第一篇：如何防范建安企業(yè)四大環(huán)節(jié)涉稅風(fēng)險

如何防范建安企業(yè)四大環(huán)節(jié)涉稅風(fēng)險

建安的行業(yè)特點給管理帶來難度。建安企業(yè)具有經(jīng)營分布點多、線長的特點，納稅環(huán)境復(fù)雜多變，給稅務(wù)風(fēng)險管理增加了難度。多數(shù)大型建安企業(yè)都跨省（市）經(jīng)營，在實行總分機構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅以來，許多單位紛紛注冊成立了二級分支機構(gòu)，加上招投標時為了滿足當?shù)亟ㄔO(shè)部門要求而設(shè)立的經(jīng)營機構(gòu)，使企業(yè)面對較多的稅務(wù)機關(guān)，而各地稅務(wù)機關(guān)對稅法的理解和執(zhí)行差異很大，這增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險系數(shù)。

2012年稅總確定的重點稽查行業(yè)仍將建筑業(yè)列入其中，這說明雖歷經(jīng)多年重點稽查，但稅總對該行業(yè)存在的問題仍心有余悸。那么，為什么建筑業(yè)歷經(jīng)多年重點稽查仍存在很多問題？建安企業(yè)存在的納稅風(fēng)險究竟在哪些環(huán)節(jié)？為此，本文專題談一談如何防范建安企業(yè)四大環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險。

一、預(yù)收賬款環(huán)節(jié)的及時性問題

《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定：“營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。”《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十五條又規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。”根據(jù)上述規(guī)定，建安企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間可以歸納為以下三點：

一是采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天；

二是與發(fā)包方（或建設(shè)方，下同）簽訂了書面合同，如合同明確規(guī)定付款日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間；合同未明確付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款或者取得索取營業(yè)收入款憑據(jù)（如竣工結(jié)算報告）的當天；

三是與發(fā)包方未簽訂書面合同，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款或者取得索取營業(yè)收入款憑據(jù)（如竣工結(jié)算報告）的當天。

從上述三方面可以看出，不管是預(yù)收款還是應(yīng)計營業(yè)收入，都有納稅義務(wù)發(fā)生的時間問題，即到了稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生的截止時點，建安企業(yè)就應(yīng)該在截止時點前履行已經(jīng)發(fā)生的納稅義務(wù)。但是，在日常會計處理實務(wù)中，建安企業(yè)故意隱匿預(yù)收款及推遲預(yù)收款入賬時間的問題常常發(fā)生，其目的就是為了推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時間，無償占用稅款資金。由于建安企業(yè)從工程開始施工前就陸續(xù)發(fā)生預(yù)收款，直到最后的工程竣工結(jié)算，這中間不僅時間跨度很長，而且預(yù)收款的金額也很大，如果形成納稅義務(wù)后不及時納稅，一旦被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，建安企業(yè)不僅要繳納大額滯納金，而且還要被處以大額罰款。由此可見，如果對預(yù)收款不及時納稅，將會給建安企業(yè)構(gòu)成很大的納稅風(fēng)險。

筆者認為，建安企業(yè)應(yīng)從以下三大方面來自覺防范上述風(fēng)險：

一是必須按規(guī)定及時開具發(fā)票。建安企業(yè)收取預(yù)收款（或工程進度款）時本應(yīng)及時給發(fā)包方開具建筑業(yè)發(fā)票，但是，相當多的建安企業(yè)往往僅是開具各種各樣外購或自印的收款收據(jù)，或直接寫一張白字條收據(jù)，或以借款的名義開借款借據(jù)，有的甚至使用從稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購的收款收據(jù)收取預(yù)收款，但不管開具什么，這些企業(yè)往往總是不按規(guī)定在賬面及時、如實反映應(yīng)記預(yù)收賬款，而是將預(yù)收款以各種往來款的名義入賬，當然也不計繳相關(guān)應(yīng)納稅費。二是不能將預(yù)收款賬外循環(huán)，體外循環(huán)。賬外循環(huán)是雖收到預(yù)收款等相關(guān)款項，但不記入大賬，而是記入賬外賬或小金庫后用于賬外周轉(zhuǎn)或各種開支。體外循環(huán)是將應(yīng)收的預(yù)收款不收回，直接請發(fā)包方將應(yīng)付給自己的款項代付給自己的付款對象，用于材料采購、支付工程的水電動力款或其他欠款等，而在建安企業(yè)賬面及其銀行賬戶則根本看不到也查不到收款的蹤跡。之所以將預(yù)收款賬外循環(huán)，體外循環(huán)，其目的就是為了遲納稅、不納稅，所以，對于這些問題，建安企業(yè)應(yīng)自覺糾正。

三是不隱瞞且及時反映項目部收入。由于相當多建安企業(yè)的項目部與其總部屬于掛靠或轉(zhuǎn)包關(guān)系（掛靠和轉(zhuǎn)包都違反建筑法，本文不探討），而且項目部都在項目所在地開設(shè)了銀行賬戶，由于總部對項目部實行的是三級（或二級）核算，所以，對于這些銀行賬戶，不僅總公司賬面沒有反映，而且稅務(wù)機關(guān)也無精力去知曉各項目部究竟有多少銀行賬戶，更難全面查證到匯入這些賬戶的預(yù)收款和結(jié)算收入，往往是不到整個工程結(jié)算，總公司賬面都不反映或很少反映各項目部的收入。

在項目實施過程中，項目部收取預(yù)收款（或工程進度款）時，往往僅是開具收款收據(jù)或借款借據(jù)，就是在項目部的賬面上反映了預(yù)收款，但大多數(shù)項目部總是等到工程最終結(jié)算才一并開具發(fā)票并計提相關(guān)稅費。由于工程所在地稅務(wù)機關(guān)僅是在項目部開具建筑業(yè)發(fā)票時負責扣稅，如果項目部使用收據(jù)借據(jù)收取預(yù)收款，不到稅務(wù)機關(guān)開具建筑業(yè)發(fā)票，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)將無從知曉。又由于項目部往往遠離總部，總部主管稅務(wù)機關(guān)也常常無法知曉各項目部的實際情況，就是每年的匯算清繳也僅能檢查到少部分項目部。

由此可見，上述情況在使得對項目部的稅收征管形成漏洞的同時，也為建安企業(yè)本身埋下了納稅風(fēng)險。所以，建安企業(yè)對各項目部的設(shè)立、日常管理和納稅問題務(wù)必引起高度重視，重在自覺及時履行納稅義務(wù)。

二、收入結(jié)算環(huán)節(jié)的完整性問題

《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。”該條第（三）項同時規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”，《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定：“ 除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。”從上述規(guī)定可以看出，建安企業(yè)的營業(yè)收入有其特定的組成，除了常規(guī)收取的全部價款和價外費用外，還包括了工程所耗用的原材料、設(shè)備及其他物資和動力的價款，但排除了支付給其他單位的分包款。由此可見，對建安企業(yè)營業(yè)稅的計繳必須在正常會計核算的基礎(chǔ)上進行必要的納稅調(diào)整，但如果企業(yè)能夠及時主動并完整調(diào)整應(yīng)稅營業(yè)額，將會大大降低納稅風(fēng)險，否則很可能在營業(yè)收入的完整性上構(gòu)成納稅風(fēng)險。

筆者認為，在收入完整性所涉及納稅風(fēng)險的問題上，建安企業(yè)有以下四種常見的問題必須注意重點防范：

一是故意降低稅基。由于稅法規(guī)定納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)稅收入不僅包括收取的全部價款和價外費用，而且還包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但是，一些建安企業(yè)往往想方設(shè)法不將價外費用以及原材料、設(shè)備及其他物資和動力的價款作為營業(yè)額納入申報，如較為典型的是“甲供材”的工程項目。由于“甲供材”項目施工過程中的材料由發(fā)包方購買，在采購建筑材料時，如果沒有特殊約定，供貨方肯定是將材料發(fā)票開給發(fā)包方，發(fā)包方再將購買的建筑材料提供給建安企業(yè)用于工程施工，但是，至工程結(jié)算時，建安企業(yè)往往都不將“甲供材”并入營業(yè)額一并開票給發(fā)包方，從而少繳了營業(yè)稅，由此帶來納稅風(fēng)險。當然，甲供材“項目在全額開具建筑業(yè)發(fā)票后的原材料成本稅前扣除的會計核算問題上確實有一些障礙，為排除障礙，筆者建議，建安企業(yè)應(yīng)盡可能與發(fā)包方協(xié)商簽訂”包工包料“的建筑合同，但應(yīng)與發(fā)包方商妥，對建筑材料的采購由建安企業(yè)負責簽訂合同，合同需加蓋建安企業(yè)的公章，相關(guān)發(fā)票也開給建安企業(yè)，但實際采購仍全部由發(fā)包方具體負責，同時，建安企業(yè)、發(fā)包方及材料供應(yīng)商三方之間必須簽訂協(xié)議，即建安企業(yè)委托發(fā)包方將材料采購款代為支付給材料供應(yīng)商。這樣，表面上看是”包工包料“的建筑合同，但實際上仍是”甲供材“工程合同，而且很好地解決了全額開具建筑業(yè)發(fā)票后扣除原材料成本沒有發(fā)票的障礙，同時也會在很大程度上降低可能產(chǎn)生的納稅風(fēng)險。

二是“以物抵款”不記收入。發(fā)包方往往會與建安企業(yè)商定，發(fā)包方以其土地、房屋或其他相關(guān)物資抵算工程款。如一些發(fā)包方（主要是地方政府）與建安企業(yè)商定，劃撥一塊土地抵算其應(yīng)支付給建安企業(yè)的工程款，或一些發(fā)包方以開發(fā)的部分房產(chǎn)抵算其應(yīng)支付給建安企業(yè)的工程款。由于上述非貨幣交易方式很容易使得一方不反映收入以逃脫納稅義務(wù)，而另一方不反映支出以解資金困難，所以，“以物抵款”往往會使得雙方一拍即合。再由于用于抵算工程款的土地或房產(chǎn)往往遠在他鄉(xiāng)，如果建安企業(yè)不將相關(guān)資產(chǎn)及時入賬，主管稅務(wù)機關(guān)不僅很難及時發(fā)現(xiàn)，而且很可能就無法發(fā)現(xiàn)，其結(jié)果不僅會延遲建安企業(yè)對營業(yè)收入的確認，而且很可能形成建安企業(yè)的偷稅。

三是“以權(quán)抵款” 不記收入。發(fā)包方（主要是一些地方政府部門）往往會與建安企業(yè)商定，由建安企業(yè)負責開發(fā)的工程項目在一定時間內(nèi)由建安企業(yè)負責管理，建安企業(yè)享有一定期限的使用權(quán)和收益權(quán)，一定期限后收歸發(fā)包方。這樣，在建安企業(yè)賬面就不可能反映對相關(guān)工程收取的營業(yè)收入，這樣，建安企業(yè)也就無需再為隱瞞收入而“煩惱”，從而造成納稅風(fēng)險。四是直接隱瞞收入。一些建安企業(yè)往往千方百計隱瞞營業(yè)收入，如對營業(yè)收入不開票、開收款收據(jù)甚至開具假發(fā)票等，而將實際收到的收入藏匿在賬外賬戶、項目部賬戶、沖減賬面往來或掛發(fā)包方借款，或由發(fā)包方代為購物、支付費用后再將相關(guān)發(fā)票交由發(fā)包方入賬抵算工程款。再如，一些以項目部為名掛靠的外地規(guī)模較小的建安企業(yè)，這些企業(yè)原本都是獨立法人，其與總公司的關(guān)系往往僅是一紙掛靠合同，名曰項目部，實際上與總公司（或各地分公司）僅是松散型的管理關(guān)系，僅是一個項目一掛靠一本帳一結(jié)算，年末如何報送會計報表及如何辦理納稅申報往往都是根據(jù)雙方商定的結(jié)果，再由于項目部常常直接隸屬于各地的分公司，這樣，不要說在總公司賬面，就是在各分公司賬面也往往無法看清并查明各項目部的實際收入，由此形成納稅風(fēng)險。

三、稅前列支環(huán)節(jié)的合法性問題

在相當多的建安企業(yè)，利用假發(fā)票入賬的情況較為普遍，如一些企業(yè)為了價格便宜，對采購的材料放棄索要發(fā)票，然后再用購買的假發(fā)票頂替入賬；還有一些企業(yè)為了少繳所得稅，故意用假材料或假費用發(fā)票報銷后以降低計稅利潤；即使一些建安企業(yè)主觀上并無利用虛假發(fā)票的故意，但由于假發(fā)票的猖獗，且有的假發(fā)票已經(jīng)到了以假亂真，非專業(yè)人員往往無法判斷的地步，一些建安企業(yè)也很可能“被迫”獲取了假發(fā)票，從而使得成本、費用稅前扣除的合法性受到嚴重影響。另外，由于建安企業(yè)的行業(yè)特點，難免會發(fā)生一些沒有合法票據(jù)的支出，如因在邊遠地區(qū)施工支付的農(nóng)民工工資，租賃當?shù)剞r(nóng)民的房屋、場地而發(fā)生的租賃費，向當?shù)剞r(nóng)民購買沙石材料等，這些情況都很可能影響到所得稅稅前扣除的合法性，并由此給建安企業(yè)帶來納稅風(fēng)險。為此，筆者認為，建安企業(yè)可以從以下三大方面加強稅前扣除的合法性，以防范相關(guān)風(fēng)險。

一是建安企業(yè)自身要加強內(nèi)部控制，規(guī)范各類業(yè)務(wù)行為。對發(fā)生的各類成本、費用，凡是能夠取得且必須取得發(fā)票的，一定要嚴格按照發(fā)票管理辦法索取發(fā)票，一定要認真審核相關(guān)發(fā)票所反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)、所附原始憑證及附件的合法性和真實性，把好每一道控制關(guān)口。但是，考慮到企業(yè)內(nèi)部控制的局限性，如企業(yè)內(nèi)部負責記賬的人員不可能實行刨根問底的審核，所以，企業(yè)相關(guān)記賬、復(fù)核、審批人員最起碼要從發(fā)票本身所反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、合規(guī)性、及合法性等方面進行審核，要確保符合會計核算和內(nèi)部控制的要求，滿足對相關(guān)記賬依據(jù)真實、合法的要求，切實防范涉稅風(fēng)險。

二是加強相關(guān)人員的工作責任心，努力提高他們的主動性和積極性。實際上，多數(shù)企業(yè)的記賬、復(fù)核、審核人員對企業(yè)自身有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否應(yīng)該發(fā)生及真實發(fā)生往往都了如指掌，所以，企業(yè)的相關(guān)人員必須以應(yīng)有的責任心履行自己的職責，對明顯虛假或有疑點的發(fā)票不能視而不見，更不能同流合污，要以誰經(jīng)手受理、復(fù)核、審批發(fā)票，誰就是該崗位發(fā)票責任唯一責任人的姿態(tài)把好這一道發(fā)票審查關(guān)。同時，企業(yè)對這方面工作做出貢獻和成績的相關(guān)人員一定要給予鼓勵、獎勵，充分調(diào)動他們的主動性和積極性，但一旦出現(xiàn)未盡職責的問題，也應(yīng)獎懲分明。

三是企業(yè)的記賬、復(fù)核、審核人員不僅要熟悉對成本、費用核算及內(nèi)部控制的相關(guān)要求，而且還要熟悉本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)務(wù)流程，同時更要熟練掌握本職工作的技能和技巧，主要掌握以下兩方面的內(nèi)容：

1、理解和掌握稅前扣除的各類成本、費用必須滿足真實、合法的兩大前提及五項原則。真實，即成本、費用必須是真實發(fā)生，必須能夠提供證據(jù)證明有關(guān)支出確實已實際發(fā)生；合法，是指成本、費用符合國家稅法的規(guī)定，有合法的發(fā)票或票據(jù)，若其他法規(guī)規(guī)定與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)以稅收法規(guī)的規(guī)定為準。同時，對列入稅前扣除的成本、費用還必須遵循五項原則，即權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則及合理性原則。

2、熟練掌握發(fā)票涉稅的以下六類相關(guān)知識：

（1）熟練掌握發(fā)票的防偽標識和真假發(fā)票的甄別方法；

（2）熟練掌握總部所在地及各分公司、項目部所在地各類常見發(fā)票的格式、內(nèi)容和風(fēng)格；

（3）熟練掌握列入稅前扣除成本、費用的發(fā)票所載經(jīng)濟事項應(yīng)同時符合及具備的各項條件；

（4）熟練掌握有稅務(wù)局代開的發(fā)票但仍不可以稅前扣除的情形；

（5）熟練掌握一般情況下稅前扣除不需要開具發(fā)票的幾種主要情形；

（6）熟練掌握可使用白條或收款收據(jù)的情形應(yīng)同時具備的條件。

四、外出經(jīng)營環(huán)節(jié)的規(guī)范性問題

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定：“納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函

[2010]156號）第一條規(guī)定：“實行總分機構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴格執(zhí)行國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定，按照?統(tǒng)一計算，分級管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財政調(diào)庫?的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。”第六條又規(guī)定：“跨地區(qū)經(jīng)營的項目部（包括二級以下分支機構(gòu)管理的項目部）應(yīng)向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。”另外，國家稅務(wù)總局令第7號《稅務(wù)登記管理辦法》第三十二條規(guī)定：“納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)當在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》）。”第三十四條規(guī)定：“納稅人應(yīng)當在《外管證》注明地進行生產(chǎn)經(jīng)營前向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)報驗登記”，第三十五條：“納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束，應(yīng)當向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》，并結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票。”從以上一系列的規(guī)定可以看出，建安企業(yè)外出經(jīng)營不僅涉及到需在經(jīng)營地納稅的問題，而且還涉及到接受經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)管理問題。

但是，由于一些外出經(jīng)營的建安企業(yè)不僅不能全面領(lǐng)會和嚴格遵循上述各項規(guī)定，而且也不能及時、完整和規(guī)范辦理在異地經(jīng)營的相關(guān)涉稅事項，往往造成在異地經(jīng)營多繳稅，或在經(jīng)營地繳納的所得稅回注冊地后主管稅務(wù)機關(guān)不予認可抵扣，甚至被稅務(wù)機關(guān)處理處罰，增加了不必要的稅收負擔，由此產(chǎn)生納稅風(fēng)險。

為了防范和減輕外出經(jīng)營可能產(chǎn)生的納稅風(fēng)險，筆者認為，建安企業(yè)應(yīng)從以下三大方面嚴格規(guī)范外出經(jīng)營的涉稅行為：

一是在外出經(jīng)營前要全面了解和掌握稅法對外出經(jīng)營的稅收規(guī)定，到達經(jīng)營地后，還要專門了解經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)對異地企業(yè)在當?shù)亟?jīng)營稅收管理的一般要求及特殊做法，務(wù)必掌握具體要辦理及什么時候需辦理哪些涉稅事項，辦理時又需要提供哪些資料等具體要求。二是在整個外出經(jīng)營的過程中，不僅要及時、準確、規(guī)范地向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)辦理各種申請、報驗登記、結(jié)清稅款及繳銷發(fā)票等各種涉稅手續(xù)或事項，而且還要收集、整理并保全好各類涉稅文件、資料及憑據(jù)，以備主管稅務(wù)機關(guān)及經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)核查及自身辦理納稅事項的需要。

三是要積極主動接受并配合經(jīng)營地主管稅務(wù)機關(guān)的管理，取得經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)的理解和信任。建安企業(yè)事前務(wù)必積極主動與經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)進行交流和溝通，及時、完整提供當?shù)囟悇?wù)機關(guān)要求提供的各項資料，規(guī)范履行各項涉稅事項和手續(xù)，同時還要及時、認真做好相關(guān)解釋工作。只有將各項工作做在前面，取得經(jīng)營地主管稅務(wù)機關(guān)的信任和支持，才不至于在異地經(jīng)營產(chǎn)生稅收風(fēng)險，不至于增加異地經(jīng)營的稅收負擔。

中國稅網(wǎng) 劉志耕

第二篇：企業(yè)涉稅法律風(fēng)險防范與權(quán)益維護

企業(yè)涉稅法律風(fēng)險防范與權(quán)益維護

前 言

當前，全社會在不斷倡導(dǎo)納稅人權(quán)益維護，是因為其權(quán)益經(jīng)常受到侵害。通過切實維護納稅人權(quán)益，真心為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)來引導(dǎo)納稅遵從，不僅僅是稅務(wù)機關(guān)的義務(wù)，也是我們稅務(wù)中介機構(gòu)的神圣職責。而且只要我們高度關(guān)注這一問題，我們就有能力擔當這樣的責任！

主要內(nèi)容

一、企業(yè)涉稅法律風(fēng)險的成因

二、企業(yè)在稅務(wù)管理中的法律風(fēng)險與防范

三、企業(yè)在稅款征收中的法律風(fēng)險與防范

四、企業(yè)在稅務(wù)檢查中的法律風(fēng)險與防范

五、企業(yè)在稅收籌劃中的法律風(fēng)險與防范

一、企業(yè)涉稅法律風(fēng)險的概念與成因

1.企業(yè)涉稅法律風(fēng)險的界定

企業(yè)涉稅法律風(fēng)險：是指企業(yè)及其代理人因?qū)Ψ刹涣私饣蚶斫馄睿蛑饔^故意，或稅務(wù)部門因?qū)Ψ刹涣私饣蚶斫馄睿蛑饔^故意，使企業(yè)的涉稅行為與法律規(guī)定存在偏差而承擔不利后果的可能性。

2.企業(yè)涉稅法律風(fēng)險的成因

（1）產(chǎn)生風(fēng)險的主體：企業(yè)或其代理人或稅務(wù)機關(guān)

（2）主觀原因：故意或過失

（3）直接原因：涉稅行為與法律規(guī)定存在偏差

二、企業(yè)在稅務(wù)管理中的法律風(fēng)險與防范

（一）賬簿憑證管理中的法律風(fēng)險

1.賬簿憑證管理與征收方式的確定及納稅義務(wù)的差異

2.賬簿憑證管理的基本法律要求

3.定期定額征收管理中的法律風(fēng)險

4.核定征收的稅款能否作為處罰的依據(jù)

（二）發(fā)票管理中的法律風(fēng)險

1.如何理解虛開發(fā)票——發(fā)票管理辦法與刑法的差異

2.如何理解善意取得發(fā)票及其法律責任

3.企業(yè)被強制虛開發(fā)票的風(fēng)險

4.發(fā)票管理中若干疑難問題分析

（1）接受虛開的法律責任分析

（2）代開發(fā)票的法律責任分析

（3）純粹虛開的法律責任分析

（三）納稅申報中的法律風(fēng)險

1.不申報與未按規(guī)定期限申報的差異

2.虛假申報與遞延申報的差異

3.虛假申報與漏申報的差異

4.稅務(wù)機關(guān)要求遲延申報和提前申報的法律風(fēng)險

5.延期申報預(yù)繳稅不足是否加收滯納金？

6.納稅申報與未來稅收征管改革

三、企業(yè)在稅款征收中的法律風(fēng)險與防范

1.延期繳納的法律風(fēng)險分析

（1）不予批準導(dǎo)致滯納金的風(fēng)險

（2）如何理解“當期貨幣資金”和“應(yīng)付職工工資”？

2.稅收保全中權(quán)益的維護

應(yīng)當注意、稅收保全的對象、稅收保全適用的條件、稅收保全的程序、稅收保全的文書、稅收保全的方式、稅收保全的標的物、稅收保全的解除等問題。

3.稅收強制執(zhí)行中權(quán)益的維護

4.稅款追征中權(quán)益的維護

5.稅款溢退中權(quán)益的維護

6.稅收連帶責任引發(fā)的風(fēng)險

7.稅務(wù)機關(guān)稅收優(yōu)先權(quán)的實現(xiàn)與債權(quán)人權(quán)益的維護

四、企業(yè)在稅務(wù)檢查中的法律風(fēng)險與防范

1.稅務(wù)檢查程序中權(quán)益的維護

2.自查補稅的法律風(fēng)險分析

3.一事不二罰原則與納稅人權(quán)益的維護

4.逃稅的法律責任分析

5.納稅爭議的處理法律風(fēng)險及權(quán)益維護的路徑

6.偷稅行為的認定問題

五、企業(yè)在稅收籌劃中的法律風(fēng)險與防范

1.對稅務(wù)代理人法律責任的理解

2.對稅收法律理解偏差的風(fēng)險

3.稅收籌劃中的證據(jù)風(fēng)險

（1）稅收籌劃證據(jù)風(fēng)險的概念

稅收籌劃證據(jù)風(fēng)險是指在稅收籌劃的過程中因證據(jù)問題造成不利后果的可能性。而證據(jù)問題主要是因證據(jù)的真實性存在問題。因證據(jù)真實性問題造成的不利后果可能性，一是造成經(jīng)濟上損害的可能性；二是造成人身自由損害的可能性。例如，我國刑法規(guī)定，第二十五條規(guī)定，共同犯罪是指二人以上共同故意犯罪。

第二十六條規(guī)定，組織、領(lǐng)導(dǎo)犯罪集團進行犯罪活動的或者在共同犯罪中起主要作用的，是主犯。第二十七條規(guī)定，在共同犯罪中起次要或者輔助作用的，是從犯。

（2）稅收籌劃中證據(jù)的真實性問題

稅收籌劃中證據(jù)的真實性問題主要是稅收籌劃中故意偽造證據(jù)。如下面的案例就是充分地說明了這一問題：

“山寨籌劃”帶來“被偷稅”的后果

一、基本情況：

某房地產(chǎn)公司成立于2007年2月，股東由某投資有限公司、某集團公司構(gòu)成，隨后購得327畝土地的使用權(quán)，進行房地產(chǎn)項目的開發(fā)，開發(fā)的樓盤有A、B、C、D等4棟高層樓房。

二、發(fā)現(xiàn)問題：

根據(jù)稽查計劃安排，某地稅稽查局于2010年3月對該房地產(chǎn)公司進行稽查，按照慣例，稽查人員先是檢查該公司的“預(yù)收賬款”賬戶，從賬面看2007年至2009年該公司預(yù)售商品房收取的預(yù)收款有1億元，基本都按照房地產(chǎn)企業(yè)繳納營業(yè)稅的期限繳納了營業(yè)稅等稅金，僅有少數(shù)預(yù)售售房款以及將“他項權(quán)利登記費”、“抵押手續(xù)費”等代收款項列入到“其他應(yīng)付款”科目而少繳了20余萬元的營業(yè)稅及附加，再就是少繳了土地使用稅和部分印花稅，看上去再沒有其他問題了。

現(xiàn)場檢查完畢后，稽查人員在科室的案情討論會上匯報了上述問題，在匯報到印花稅部分時，提到該房地產(chǎn)公司“其他應(yīng)付款”科目中反映從某機電設(shè)備銷售公司借款4320萬元，沒有按借款合同稅目繳納印花稅，據(jù)該公司財務(wù)人員解釋是因公司開發(fā)資金不足，就找老板朋友開的某機電設(shè)備銷售公司分幾次借了這4320萬元。

從某機電設(shè)備銷售公司借款4320萬元？科室負責人聽到這里心中頓時升起一團疑云，果真如此嗎？難道真的就只是印花稅的問題？在當前的經(jīng)濟形勢下，一個機電設(shè)備銷售公司居然能有幾千萬的資金外借給房地產(chǎn)公司？其中是否有貓膩？于是要求稽查人員次日再去該房地產(chǎn)公司，將這幾筆借款的來龍去脈查清楚。次日，稽查人員再次來到該公司復(fù)查，該公司財務(wù)人員仍堅持上述說法，并表示他們當時認為這不是從銀行貸的款就沒有繳納印花稅，既然稽查局認定要按借款合同的稅目繳印花稅，公司愿意馬上補繳。

三、查處經(jīng)過：

為了徹底查清問題的真相，稽查局決定就此事展開外部調(diào)查，依照《稅收征管法》第五十七條、五十九條的規(guī)定，向某機電設(shè)備銷售公司發(fā)出了《稅務(wù)檢查通知書

（二）》，對該機電設(shè)備銷售公司與某房地產(chǎn)公司的資金往來情況等進行檢查。通過檢查發(fā)現(xiàn)，該公司的確分幾次將累計4320萬元“資金借”給了某房地產(chǎn)公司，但奇怪的是，該機電設(shè)備銷售公司幾年來居然沒有一分錢的銷售收入，那么其借出去的幾千萬元資金又是怎么來的呢？再對“其他應(yīng)付款”科目進行檢查，發(fā)現(xiàn)其資金是來自于幾十個自然人。隨后在對公司的注冊情況進行檢查時又發(fā)現(xiàn)，這家機電設(shè)備銷售公司的大股東與某房地產(chǎn)公司的大股東都是某礦業(yè)集團公司。

經(jīng)過幾番周折終于查明：這家機電設(shè)備銷售公司與某房地產(chǎn)公司都是某集團公司的下屬控股公司，在某房地產(chǎn)公司開發(fā)的樓盤中有一部分是定向銷售給某集團公司的職工，其購房款先由機電設(shè)備銷售公司出面向職工收取并開具收款收據(jù)，07－09年共收取售房款4300多萬元，再由該機電設(shè)備銷售公司以往來借款的名義匯給某房地產(chǎn)公司。某房地產(chǎn)公司在收到上述4320萬元售房款后也列在往來款中，而沒有作為預(yù)收售房款申報納稅，少繳營業(yè)稅等稅款240余萬元。

四、處理結(jié)果：

稽查局根據(jù)查證的情況經(jīng)過研究和集體審理認定，該房地產(chǎn)公司采取將收取的售房款掛列往來款、進行虛假納稅申報的手段，少繳稅款，已構(gòu)成偷稅，決定責令其限期補繳少繳的營業(yè)稅等稅款并加收滯納金，同時依照《稅收征管法》第六十三條之規(guī)定，對其偷稅行為處以少繳稅款一倍的罰款。

五、教訓(xùn)：

在接到稽查局的處理、處罰決定書后，該房地產(chǎn)公司按期繳納了稅款、滯納金和罰款，隨后，負責人道出了事情的原委：當初他們曾就此事咨詢了某稅務(wù)師事務(wù)所的人，為了少付咨詢代理費就沒有與事務(wù)所簽訂正式代理合同，在支付了幾千元勞務(wù)費后，事務(wù)所以私人幫忙的形式幫公司就向集團內(nèi)部職工出售房屋的納稅事項進行了籌劃，公司根據(jù)這個籌劃方案進行了如上操作，本以為占了大便宜，沒想到因此違反了稅法規(guī)定，不但要補繳稅款、加收滯納金還被處以了罰款，真正的是偷雞不成蝕把米，山寨版的稅務(wù)籌劃造成公司“被偷稅”了。

稽查人員聽聞后嚴肅的指出，對于稅務(wù)代理人違反稅收法律、法規(guī)，造成納稅人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可依照《稅務(wù)征管法實施細則》第九十八條的規(guī)定追究代理人的責任，但本案中由于該房地產(chǎn)公司沒有與事務(wù)所簽訂正式的代理合同，稅務(wù)機關(guān)沒有確鑿證據(jù)來追究代理人的責任，“山寨籌劃”引發(fā)的違法后果只能由該房地產(chǎn)公司自行承擔。

第三篇：開發(fā)環(huán)節(jié)融資涉稅風(fēng)險分析

開發(fā)環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險控制關(guān)鍵點 第一節(jié) 境外設(shè)計費涉稅解析

【案例5-1】

香港設(shè)計公司乙公司為甲房地產(chǎn)公司提供概念設(shè)計服務(wù)，甲房地產(chǎn)公司需要支付人民幣1000萬元，乙公司共計派員來內(nèi)地一次，時間為2012年2月1日～2012年2月18日。問題 乙公司如何繳納增值稅？

（財稅〔2016〕36號附件1）第六條規(guī)定“中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外”，和第二十條規(guī)定“境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率”，因此，應(yīng)由甲房地產(chǎn)公司代扣代交增值稅，繳納增值稅=1000/1.06×0.06=56.60萬元。由于境外企業(yè)在中國無法認定為小規(guī)模納稅人，無法適用簡易征收3％的稅率，只能按照6％的稅率交納增值稅。

問題：乙公司是否需要在中國境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅？

根據(jù)《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》及其議定書，派雇員構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的標準是“以在任何12個月中連續(xù)或累計超過183天的為限”，超過183天構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，不超過183天不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。由于乙公司共計派員來內(nèi)地一次，時間為2012年2月1日～2012年2月18日，不超過183天不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，因而乙公司在中國境內(nèi)不需要繳納企業(yè)所得稅。

通常情況下，聘請的境外設(shè)計公司以美國、日本、德國、中國香港為主，這些國家或地區(qū)與中國內(nèi)地都簽訂有稅收協(xié)定或稅收安排，提供的概念設(shè)計派員來中國內(nèi)地時間較短，不會構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。一項業(yè)務(wù)應(yīng)先根據(jù)境內(nèi)法規(guī)判定納稅義務(wù)，然后當事人根據(jù)稅收協(xié)定申請享受稅收協(xié)定待遇，申請減免稅。在實踐過程中，有一些稅務(wù)機關(guān)通過不受理減免稅申請來侵害納稅人享受稅收協(xié)定待遇的權(quán)利。第二節(jié) 甲供材的避稅空間

甲供材是指建設(shè)單位和施工單位之間材料供應(yīng)、管理和核算的一種方法，即房地產(chǎn)開發(fā)商在進行施工招投標與施工單位簽訂施工合同時，開發(fā)方為甲方，合同中規(guī)定該工程項目中所使用的特定材料由甲方（開發(fā)方）統(tǒng)一購入，甲方（開發(fā)方）根據(jù)施工圖計算施工所需的材料量，列出材料供應(yīng)清單，各個施工單位根據(jù)工程進度預(yù)算所需要的材料量提前上報計劃，開發(fā)單位統(tǒng)一購入管理，在工程款結(jié)算時將這部分材料款從結(jié)算總額中剔除。

【案例5-2】

甲公司是一個特級資質(zhì)的建筑集團公司，注冊地在N市H區(qū)，具有豐富的建筑經(jīng)驗，是許多著名地產(chǎn)商的總包單位，在與房地產(chǎn)公司接觸的過程中，學(xué)習(xí)了房地產(chǎn)開發(fā)的間接經(jīng)驗，因而自己組建房地產(chǎn)公司乙公司進行房地產(chǎn)開發(fā)。從整個集團層面，建筑商與開發(fā)商合二為一，同時建筑公司的管理能力很強，許多部門都是一套人馬兩塊牌子。問題：哪些材料進行甲供可以實現(xiàn)甲公司從集團層面的節(jié)稅？ 1．營業(yè)稅制下處理（1）政策規(guī)定。（簡稱《營業(yè)稅實施細則》）第十六條規(guī)定：除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。第十六條規(guī)定兩條例外原則，即細則第七條規(guī)定與裝飾勞務(wù)，下面對細則第七條與裝飾勞務(wù)進行分析。

《營業(yè)稅實施細則》第七條規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為。國家稅務(wù)總局公告2011年第23號對《營業(yè)稅實施細則》第七條又進行了更加詳細的補充規(guī)定。裝飾勞務(wù)不適用于《營業(yè)稅實施細則》第十六條，是因為對裝飾勞務(wù)有的特殊規(guī)定。財稅〔2006〕114號規(guī)定：“近期，上海市地方稅務(wù)局報來《關(guān)于上海百安居裝飾工程有限公司以清包工形式開展的家裝業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的請示》（滬地稅流〔2006〕41號），反映上海百安居裝飾工程有限公司以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)在征收營業(yè)稅時存在重復(fù)征稅問題。經(jīng)研究，現(xiàn)將納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)的營業(yè)稅問題明確如下：納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認計稅營業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務(wù)。”

因而營業(yè)稅對于裝飾勞務(wù)、建設(shè)方提供的設(shè)備、提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為存在優(yōu)惠，營業(yè)額可以不包括裝飾中的甲供材料、建筑方提供的設(shè)備及自產(chǎn)貨物的金額。（2）處理原則。根據(jù)以上分析，對于設(shè)備、裝飾中的材料、提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為應(yīng)該采用甲供的方式，由房地產(chǎn)公司簽訂采購合同，以減少總包方的營業(yè)稅，從集團層面實現(xiàn)節(jié)稅。其余的材料、物資、動力可采取總包方采購的方式減少管理成本。

（3）操作關(guān)鍵點。

1）設(shè)備與材料的區(qū)分。對于設(shè)備與材料的區(qū)分標準，江蘇、山東等省發(fā)布了省級的文件進行明確，如蘇地稅規(guī)〔2011〕11號文件對設(shè)備與材料的區(qū)分進行了原則性的規(guī)定，更詳細的規(guī)定只能參照GB/T 50531——2009，但是GB/T 50531——2009也沒有窮盡所有設(shè)備與材料的區(qū)別，仍然需要與主管稅務(wù)機關(guān)溝通。

2）裝飾與其他建筑業(yè)的區(qū)別。國稅發(fā)〔1993〕149號規(guī)定：裝飾，是指對建筑、構(gòu)筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。這僅是一個原則性規(guī)定，實際操作中無法掌握。

《建筑法釋義》規(guī)定：建筑裝修活動，如果是建筑過程中的裝修，則屬于建造活動的組成部分，適用本法規(guī)定，不必單獨列出。對已建成的建筑進行裝修，如果涉及建筑物的主體或承重結(jié)構(gòu)變動的，則應(yīng)按照本法第四十九條的規(guī)定執(zhí)行；不涉及主體或承重結(jié)構(gòu)變動的裝修，不屬于本法調(diào)整范圍。此外，對不包括建筑裝修內(nèi)容的建筑裝飾活動，因其不涉及建筑物的安全性和基本使用功能，完全可以因使用者的愛好和審美情趣的不同而各有不同，不需要以法律強制規(guī)范，因此本法的調(diào)整范圍不包括建筑裝飾活動。因而根據(jù)《建筑法釋義》，一次性完成的裝修，屬于建筑；不涉及建筑物的安全性和基本使用功能的裝修，屬于裝飾；涉及建筑物的主體或承重結(jié)構(gòu)變動的，屬于建筑。

在實際操作過程中，部分稅務(wù)機關(guān)參考《國民經(jīng)濟行業(yè)分類（GB/T 4754——2011）》《GB 50300——2002建筑工程施工質(zhì)量驗收統(tǒng)一標準》中對裝飾的分類進行區(qū)分。根據(jù)《國民經(jīng)濟行業(yè)分類（GB/T 4754——2011）》，建筑裝飾業(yè)指對建筑工程后期的裝飾、裝修和清理活動，以及對居室的裝修活動。《GB 50300——2002建筑工程施工質(zhì)量驗收統(tǒng)一標準》，對建筑工程分部工程、分項工程劃分分類如表5-1所示。表5-1 建筑工程分部工程、分項工程劃分表 《GB 50300——2002建筑工程施工質(zhì)量驗收統(tǒng)一標準》對裝飾的外延做了更多的定義，江蘇某市的稅務(wù)機關(guān)就是以《GB 50300——2002建筑工程施工質(zhì)量驗收統(tǒng)一標準》中關(guān)于裝飾業(yè)的列舉項目作為裝飾業(yè)的實際操作標準，對于外墻的面磚、幕墻都作為裝飾材料處理。

3）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物。自產(chǎn)貨物必須由供貨方提供其主管國稅機關(guān)出具的自產(chǎn)貨物證明；同時必須在合同中分別注明貨物與建筑業(yè)勞務(wù)的金額。部分省份稅務(wù)機關(guān)（如湖南省地方稅務(wù)局公告2011年第3號）要求銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)方必須具有建安資質(zhì)。

2．現(xiàn)增值稅規(guī)定

營改增以后，甲供材不再是困擾如何計稅的焦點。由于建安、不動產(chǎn)適用的增值稅稅率都是11％，材料、設(shè)備、動力適用的增值稅稅率一般為17％，典型的低征高扣，從保證工程質(zhì)量的前提下降低稅負的角度出發(fā)，房地產(chǎn)公司和建筑企業(yè)都會傾向于材料、設(shè)備由自己采購，是否實行甲供材、甲方采購哪些材料、多少材料，是甲乙雙方博弈、談判的一個重點（財稅〔2016〕36號附件2）第一條第（七）項規(guī)定，“1．一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。2．一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程”，即在有甲供材的情況下，作為承建方的建筑企業(yè)可以選擇簡易計稅方法，按3％的征收率計算繳納增值稅和開具增值稅專用發(fā)票。甲方供應(yīng)多少材料才是甲供材，國家稅務(wù)總局的答復(fù)是只要甲方提供了材料或者動力如電力等，不論數(shù)量、金額多少，都是甲供材。雖然建筑企業(yè)可以選擇簡易計稅，但還得看甲方是否同意。顯然甲方不愿意接受乙方開具的3％增值稅專用發(fā)票，會要求乙方提供11％的專用發(fā)票；而乙方由于可以抵扣的進項稅額少了，稅負也會上升，這樣雙方必然就如何平衡進行協(xié)商，最終才能達成一致。營改增之后，不少房地產(chǎn)公司都增加了2％～5％的工程價款給乙方，以取得11％的專用發(fā)票。問題：簡易計稅和一般計稅孰優(yōu)孰劣？ 這個問題沒有統(tǒng)一的答案，只能說整體稅負低的好、不含稅成本低的好。不同公司的相同業(yè)務(wù)、同一公司的不同項目、同一公司同一項目的不同時期，受管理水平、資金周轉(zhuǎn)、銷售情況、采購進度等各方面因素的影響，其增值稅稅負都可能不同。所以，只能具體情況具體分析。

簡易計稅的特點是計算簡便，核算簡單，稅負率就是征收率，不能抵扣進項稅額。一般計稅的特點是計算麻煩，核算復(fù)雜，稅負率不固定，可以抵扣進項稅額。它們區(qū)別的關(guān)鍵就是進項稅額能否抵扣。簡易計稅的增值稅其實和營業(yè)稅沒有什么區(qū)別，重復(fù)征稅的問題一樣存在。如老項目，營改增后按簡易計稅的情況下，建筑企業(yè)按3％計稅，房地產(chǎn)企業(yè)按5％計稅，房地產(chǎn)企業(yè)并不能抵扣承建方的3％，取得了專用發(fā)票也不行，和營業(yè)稅一樣存在重復(fù)征稅。但在這種情形下并非簡易計稅就沒有一般計稅好，如果一般計稅的稅負高于3％或者5％，當然簡易計稅劃算。在案例5-2中，稅負要從整個集團層面來考量，建筑公司的銷項稅額就是房地產(chǎn)公司的進項稅額，集團層面進銷相抵，關(guān)鍵在于其他進項稅額的取得和銷售毛利的大小。

問題：外墻面磚、門窗、幕墻是否是裝飾材料？ 根據(jù)《GB 50300——2002建筑工程施工質(zhì)量驗收統(tǒng)一標準》，外墻面磚、門窗、幕墻都屬于裝飾材料，甲集團所在地H區(qū)的主管稅務(wù)機關(guān)采信甲集團的主張，對該部分甲供材沒有征收建筑方營業(yè)稅。但筆者在另外一個城市，相同的情況，主管稅務(wù)機關(guān)認為一次性完成的裝修，屬于建筑，外墻面磚、門窗、幕墻都不屬于裝飾材料。稅收并不是科學(xué)，受主管稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán)影響而具有不確定性再次得到驗證。第三節(jié) 借統(tǒng)還的法律形式

接案例5-2，2011年房地產(chǎn)受金融調(diào)控影響嚴重，融資困難，甲集團公司以集團公司名義并以流動貸款的形式從銀行借款3億元，然后轉(zhuǎn)貸給乙房地產(chǎn)公司使用。當年甲集團公司產(chǎn)生600萬元銀行利息費用，甲集團公司向乙公司收取600萬元利息。

問題：甲集團公司向乙公司收取600萬元利息是否繳納營業(yè)稅？ 根據(jù)國稅函〔1995〕156號文件第10條，“不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按‘金融保險業(yè)’稅目征收營業(yè)稅”，在一般情況下，甲集團公司向乙公司收取600萬元利息會被認為是轉(zhuǎn)貸行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。問題：如何才能做到集團統(tǒng)借統(tǒng)還免除甲集團公司轉(zhuǎn)貸給乙公司的營業(yè)稅？

財稅字〔2000〕007號規(guī)定：對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。再根據(jù)國稅函〔2002〕837號：（〔2002〕中農(nóng)財字第114號），申請對其所屬企業(yè)從集團公司取得的銀行信貸資金支付的利息在稅前全額扣除。經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：中國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團公司為進一步完善現(xiàn)代企業(yè)制度，加快公司集團化經(jīng)營戰(zhàn)略的步伐，不斷提高集團公司信貸資金管理水平，準備逐步實施“集團公司統(tǒng)一貸款，所屬企業(yè)申請使用”的資金管理模式，以改變原實行的‘集團擔保，各自貸款’模式帶來的種種弊端。即中農(nóng)集團公司統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定的程序申請使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團公司，由集團公司統(tǒng)一與金融機構(gòu)結(jié)算。集團公司統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用的銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。因此，對集團公司所屬企業(yè)從集團公司取得使用的金融機構(gòu)借款支付的利息，不受《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十六條“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除”的限制。凡集團公司能夠出具從金融機構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團公司轉(zhuǎn)貸的金融機構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。

因而以集團公司名義統(tǒng)借統(tǒng)還，集團中的核心企業(yè)將貸款資金轉(zhuǎn)貸給最終用款公司并收取的利息，免征營業(yè)稅。曾經(jīng)接觸過三個案例，都以統(tǒng)借統(tǒng)還的名義免征營業(yè)稅，但是操作方法差異較大，甚至有稅務(wù)機關(guān)認為統(tǒng)借統(tǒng)還只是針對國有企業(yè)的特殊優(yōu)惠文件，民營與外資企業(yè)不屬于適用范圍。但是沒有一份統(tǒng)借統(tǒng)還文件做了以上限定，明確統(tǒng)借統(tǒng)還規(guī)定僅適用于國有企業(yè)。一些省級地稅機關(guān)根據(jù)工商企字〔1998〕第59號的相關(guān)規(guī)定認為，最被接受的統(tǒng)借統(tǒng)還需要滿足以下條件。

（1）企業(yè)集團需要滿足以下條件：企業(yè)集團的母公司注冊資本在5000萬元人民幣以上，并至少擁有5家子公司；母公司和其子公司的注冊資本總和在1億元人民幣以上；集團成員單位均具有法人資格；集團公司名稱上有“集團”字樣。

（2）統(tǒng)借統(tǒng)還人是集團公司核心企業(yè)。核心企業(yè)的認定，可以根據(jù)收入、資產(chǎn)、利潤、人員等指標。

（3）集團公司實行資金統(tǒng)借統(tǒng)還制度。（4）借款利息必須平進平出，不得加價。在案例5-3中，甲集團公司滿足（1）（2）（4）項的規(guī)定，甲集團公司將已經(jīng)實施的統(tǒng)借統(tǒng)還制度制成了文件出臺，并且通過集團內(nèi)資金統(tǒng)借統(tǒng)還合同約定每筆資金的借款與轉(zhuǎn)貸的對應(yīng)關(guān)系，經(jīng)過溝通，獲得了當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的認可。風(fēng)險提示

統(tǒng)借統(tǒng)還在國家層面沒有明確而詳細的規(guī)定，因而要特別尊重各地稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定與征管習(xí)慣，如山東省地稅轉(zhuǎn)發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（魯?shù)囟惡?004〕184號）規(guī)定：企業(yè)集團或集團內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡稱企業(yè)集團）向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位，凡同時符合以下條件的，屬于統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，對企業(yè)集團向下屬單位收取的利息不征收營業(yè)稅：（1）企業(yè)集團的貸款必須是從金融機構(gòu)借入的款項；（2）貸款使用單位必須是企業(yè)集團所屬母公司、子公司、參股公司以及其他成員單位；（3）企業(yè)集團向下屬單位收取利息的利率不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率。其中并沒有將工商企字〔1998〕第59號中關(guān)于集團公司的一些細則規(guī)定作為集團內(nèi)資金往來滿足統(tǒng)借統(tǒng)還的形式要件，但是越來越多的稅務(wù)機關(guān)傾向于將工商企字〔1998〕第59號的規(guī)定作為滿足統(tǒng)借統(tǒng)還的條件，以減少滿足統(tǒng)借統(tǒng)還的企業(yè)數(shù)量。

問題：如果營改增后發(fā)生統(tǒng)借統(tǒng)還，是否需要繳納增值稅？

（財稅〔2016〕36號附件3）第一條第（十九）項規(guī)定：統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)是指：

（1）企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。

（2）企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，只要不高于（低于或等于均可）支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，即可免征增值稅。該利息收入還可以開具免稅發(fā)票，用作利息支付憑證。第四節(jié) 母子公司往來涉及的流轉(zhuǎn)稅

【案例5-4】

2011年房地產(chǎn)受金融調(diào)控影響嚴重，融資困難，甲集團公司以集團公司名義并以流動貸款的形式從銀行借款3億元，然后轉(zhuǎn)貸給乙房地產(chǎn)公司使用，同時從丙公司抽調(diào)資金2億元給乙公司使用。當年甲集團公司3億元流動貸款產(chǎn)生600萬元銀行利息費用，甲集團公司與丙公司未向乙公司收取利息。甲、乙、丙三家公司的企業(yè)所得稅稅率為25％，也不享受稅收優(yōu)惠。

問題：丙公司未向乙公司收取利息，是否要被核定營業(yè)稅與企業(yè)所得稅？

關(guān)聯(lián)公司資金往來而不收取利息，是房地產(chǎn)集團公司的常態(tài)。但是經(jīng)常有稅務(wù)機關(guān)認為，《中華人民共和國稅收征收管理法》（簡稱《稅收征管法》）第三十五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；（6）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。根據(jù)第6項“納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的”可以認定，關(guān)聯(lián)公司資金往來不收取利息不符合獨立交易的原則，交易價格為零，屬于一種利益輸送，適用“計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的”，應(yīng)該核定營業(yè)稅與企業(yè)所得稅。

1．營業(yè)稅

（1）征稅范圍。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第52號）第三條：條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。營業(yè)稅的征稅范圍是有償提供應(yīng)稅勞務(wù)，同時第五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（1）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；（2）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。

以上條款清楚表明，視同銷售行為征收營業(yè)稅只適用上述兩種情形。營業(yè)稅就列舉行為征稅，無償融通資金行為不屬于所列舉行為，沒有征收營業(yè)稅依據(jù)。

（2）納稅義務(wù)時點。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（簡稱《營業(yè)稅暫行條例》）第十二條規(guī)定：營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。《營業(yè)稅實施細則》第二十四條規(guī)定：條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當天。

因而營業(yè)稅的納稅義務(wù)時點為收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，由于丙公司沒有收取款項，那么丙公司的納稅義務(wù)時點只能是“書面合同確定的付款日期的當天或者應(yīng)稅行為完成的當天”。丙公司未與乙公司簽訂收取利息的合同，也沒有進行貸款行為，因而丙公司不具有納稅義務(wù)。在稅收實踐中，許多稅務(wù)機關(guān)濫用稅收的征管權(quán)，對相當一部分的房地產(chǎn)公司核定了營業(yè)稅，企業(yè)財稅人員由于缺少稅法的基本功，不知道依據(jù)稅法與稅務(wù)機關(guān)進行溝通，企業(yè)增加了冤枉稅。

（3）實體法與程序法如何協(xié)調(diào)。稅務(wù)機關(guān)通常還會認為，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五十四條規(guī)定：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來中，融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，稅務(wù)機關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額。

從我國稅收實踐來看，《稅收征管法》與《營業(yè)稅暫行條例》均屬于法律法規(guī)，一個屬于程序法，另一個屬于實體法。但從法律慣例來說，具體計算征收稅款一般適用實體法，程序法是為保證實體法實施而設(shè)立的，實體法是目的，程序法是手段，直接采用《稅收征管法》規(guī)定計算征收稅款，而無視實體法明確規(guī)定，并且通過程序法修改實體法的實質(zhì)內(nèi)容，違反了司法實踐的原則。

2．企業(yè)所得稅

根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕2號第三十條規(guī)定：實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。在案例5-4中，甲、乙、丙三家公司的企業(yè)所得稅稅率為25％，也不享受稅收優(yōu)惠，因而丙公司與乙公司的資金往來沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，因而屬于“原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整”范圍，稅務(wù)機關(guān)以程序法《稅收征管法》改變實體法的實際內(nèi)容，違反了稅法的原理，也屬于為了增加稅收而進行的濫用稅法解釋權(quán)。

問題：若營改增后發(fā)生該行為，丙公司未向乙公司收取利息，是否要被核定增值稅？（財稅〔2016〕36號附件1）第十四條規(guī)定：下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。丙公司向乙公司無償提供貸款服務(wù)，需要視同銷售繳納增值稅。如果是公司股東個人提供的無償貸款，由于股東是自然人，不是個體工商戶，則不需要視同銷售繳納增值稅。問題：甲集團公司3億元流動貸款產(chǎn)生的600萬元銀行利息費用是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？

稅務(wù)機關(guān)往往認為，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，與取得收入直接相關(guān)的支出，可以在企業(yè)所得稅前扣除；甲集團公司3億元流動貸款產(chǎn)生的600萬元銀行利息費用屬于與甲集團公司不直接相關(guān)的支出，因而不可以在企業(yè)所得稅前扣除。這是現(xiàn)在的房地產(chǎn)公司稅收實踐中經(jīng)常遇到的問題。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第25號第四十五條規(guī)定：企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權(quán)損失，準予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項說明，同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料。由于向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權(quán)損失，準予扣除，因而向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款屬于與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的行為，稅務(wù)機關(guān)以不直接相關(guān)為由不讓甲集團公司對600萬元銀行利息費用進行企業(yè)所得稅扣除，與國家稅務(wù)總局公告2011年第25號是相互矛盾的。

從正面來分析，為關(guān)聯(lián)公司提供的擔保損失尚且可以進行企業(yè)所得稅扣除，那么甲集團公司為關(guān)聯(lián)方借款3億元流動貸款產(chǎn)生的600萬元銀行利息費用也是可以進行企業(yè)所得稅扣除的。

第四篇：經(jīng)濟合同的涉稅風(fēng)險防范策略

經(jīng)濟合同的涉稅風(fēng)險防范策略

市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟合同顯得十分重要，是契約雙方維護權(quán)益、恪守義務(wù)的依據(jù)。企業(yè)在簽訂經(jīng)濟合同時往往只關(guān)注雙方的權(quán)利、義務(wù)及法律風(fēng)險，卻很少關(guān)注涉稅條款的描述。經(jīng)濟合同中常見這樣的條款“雙方的納稅義務(wù)按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定辦理”，孰不知這只是一句廢話，負責起草合同的律師或企業(yè)有關(guān)購銷部門往往并不了解稅法是如何規(guī)定的。納稅人與稅務(wù)機關(guān)的許多納稅爭議均源于經(jīng)濟合同中涉稅條款的不明確。稅收政策多如牛毛，如果經(jīng)濟合同中沒有針對性的約定條款，一旦被稅務(wù)機關(guān)認定錯誤，納稅人的合法權(quán)益將得不到保護。

經(jīng)濟合同中的稅務(wù)風(fēng)險主要是表現(xiàn)以下五方面：納稅義務(wù)的風(fēng)險（稅負轉(zhuǎn)嫁）；納稅時間的風(fēng)險（遞延納稅）；稅收發(fā)票的風(fēng)險（合法憑證）；關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險（轉(zhuǎn)移利潤）和稅收成本的風(fēng)險（多納稅）。為了防范經(jīng)濟合同中的涉稅風(fēng)險，必須做到以下防范策略。

（一）規(guī)范合同中的發(fā)票條款，防范發(fā)票風(fēng)險

1、明確按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。”基于此規(guī)定，企業(yè)向供應(yīng)商（承包商）采購貨物或提供勞務(wù)，必須在合同中明確供應(yīng)商（承包商）按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)。企業(yè)選擇供應(yīng)商（承包商）時應(yīng)考慮發(fā)票因素，選擇供應(yīng)商（承包商）時，對能提供規(guī)定發(fā)票的供應(yīng)商（承包商）優(yōu)先考慮。

2、明確供應(yīng)商（承包商）提供發(fā)票的時間

購買、銷售貨物或提供勞務(wù)，有不同的結(jié)算方式，企業(yè)在采購接受時，必須結(jié)合自身的情況，在合同中明確結(jié)算方式，并明確供應(yīng)商（承包商）提供發(fā)票的時間。合同當中常見的結(jié)算方式有以下幾種：

（1）賒銷和分期收款方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款×元整。甲方必須在×年×月×日支付貨款的（百分比），在×年×月×日前付訖余款。（2）預(yù)收款方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款×元整。甲方在合同簽訂后×日內(nèi)支付（百分比），剩余貨款于貨物發(fā)出時支付。

（3）現(xiàn)款現(xiàn)貨方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款×元整。甲方必須在合同簽訂后×日內(nèi)支付全部貨款，乙方憑發(fā)票發(fā)貨。

同時，企業(yè)可在合同中明確供應(yīng)商（承包商）在開具發(fā)票時必須通知企業(yè)，企業(yè)在驗證發(fā)票符合規(guī)定后付款。

3、明確供應(yīng)商（承包商）提供發(fā)票的類型

不同稅種間存在稅率差，而同一稅種又可能存在多種稅目，各稅目的稅率差別可能更大。供應(yīng)商（承包商）在開具發(fā)票時，為了減輕自己的稅負，可能會開具低稅率的發(fā)票，或者提供與實際業(yè)務(wù)不符的發(fā)票。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則的規(guī)定，開具發(fā)票要如實開具，不能變更項目與價格等，否則所開具的屬于不符合規(guī)定的發(fā)票。因此，在交易合同中，必須明確發(fā)票的開具要求，開具發(fā)票的類型。例如，增值稅一般納稅人在采購貨物時，在采購合同中必須明確有“供應(yīng)商（承包商）必須提供增值稅專用發(fā)票”的條款，避免取得增值稅普通發(fā)票，相關(guān)的進項稅額不能抵扣的稅收風(fēng)險。還比如，房地產(chǎn)企業(yè)在發(fā)包工程中，必須在建筑合同中明確有“供應(yīng)商（承包商）提供建筑安裝專用發(fā)票的條款”，避免取得服務(wù)業(yè)發(fā)票和貨物銷售發(fā)票，導(dǎo)致相關(guān)支出不能進入開發(fā)成本扣除。

4、明確不符合規(guī)定發(fā)票所導(dǎo)致的賠償責任

企業(yè)采購時不能取得發(fā)票，或者取得的發(fā)票不符合規(guī)定，如發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱不符等，都會導(dǎo)致企業(yè)的損失。為防止發(fā)票問題所導(dǎo)致的損失，企業(yè)在采購合同中應(yīng)當明確供應(yīng)商（承包商）對發(fā)票問題的賠償責任，明確以下內(nèi)容：

（1）供應(yīng)商（承包商）提供的發(fā)票出現(xiàn)稅務(wù)問題時，供應(yīng)商（承包商）應(yīng)承擔民事賠償責任，但不得包括稅款、滯納金、罰款等行政損失。

（2）明確供應(yīng)商（承包商）與貴公司的業(yè)務(wù)涉及稅務(wù)調(diào)查，供應(yīng)商（承包商）必須履行通知義務(wù)；企業(yè)與供應(yīng)商（承包商）的業(yè)務(wù)涉及稅務(wù)調(diào)查，供應(yīng)商（承包商）有義務(wù)配合。

（3）雙方財務(wù)部門及時溝通，供應(yīng)商（承包商）有義務(wù)提供當?shù)氐亩悇?wù)法規(guī)。

（4）明確供應(yīng)商（承包商）對退貨退款、返利、折讓等事項，應(yīng)提供證明和開具紅字專用發(fā)票的義務(wù)。

5、采購合同增值稅發(fā)票涉稅風(fēng)險防范條款

1、供貨方聲明其具有增值稅一般納稅人資質(zhì)并同意向采購方開具增值稅專用發(fā)票結(jié)算貨款。

2、供貨方應(yīng)按規(guī)定及時向采購方開具和提交增值稅專用發(fā)票；在分次收付款過程中的任何結(jié)算時點，供貨方開具并提交采購方的增值稅專用發(fā)票的價稅合計金額不得低于采購方已經(jīng)支付的價稅合計款項。

3、供貨方開具的票據(jù)必須是由供貨方從其發(fā)票主管稅務(wù)機關(guān)購領(lǐng)或經(jīng)其主管稅務(wù)機關(guān)批準自印或監(jiān)制的發(fā)票；供貨方必須按照合同約定的價款（或采購方實際付款金額）開具票據(jù)并提供給采購方；供貨方必須保證提供給采購方的發(fā)票的票面數(shù)據(jù)與供貨方繳銷稅務(wù)機關(guān)和供貨方所留存的發(fā)票存根聯(lián)填列數(shù)據(jù)相符；因供貨方提供的發(fā)票不符合稅務(wù)部門的要求，導(dǎo)致采購方從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票不能報驗抵扣進項稅金，或雖可通過報驗但報驗后被稅務(wù)機關(guān)以“比對不符”或“失控發(fā)票”等事由追繳稅款，而給采購方造成的經(jīng)濟損失，由供貨方負責賠償。

4、商貿(mào)企業(yè)輔導(dǎo)期間特有條款。在采購方從供貨方取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、廢舊物資普通發(fā)票和貨物運輸發(fā)票等進項稅抵扣憑證經(jīng)稅務(wù)機關(guān)交叉稽核比對無誤獲得抵扣以前，采購方有權(quán)暫不支付相當于前述抵扣稅款的那部分款項。

5、供貨方開具的票據(jù)在送達采購方以前如發(fā)生丟失、滅失或被盜，供貨方應(yīng)負責按稅法規(guī)定向采購方提供有關(guān)丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件，應(yīng)負責提供供貨方所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單”并確保采購方順利獲得抵扣，否則，由此造成的經(jīng)濟損失由供貨方負責。

6、供貨方開具的增值稅專用發(fā)票在送達采購方后如發(fā)生丟失、滅失或被盜，供貨方應(yīng)按照稅法規(guī)定和采購方的要求及時向采購方提供丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件，以及供貨方所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的“已抄報稅證明單”，積極協(xié)助采購方在稅法規(guī)定期限內(nèi)辦理有關(guān)的進項稅額的認證申辦手續(xù)，否則由此造成的經(jīng)濟損失，由雙方分擔。

（二）經(jīng)濟合同稅務(wù)管理模范條款

1、在購貨方未付清貨款前，貨物所有權(quán)仍屬于供貨方。

2、承租方承租使用房屋的房產(chǎn)稅及物業(yè)占地土地使用稅由出租方承擔。如果發(fā)生承租方繳納前述稅款的情況，承租方有權(quán)從應(yīng)付出租人的租金中扣除并按銀行同期貸款利率加計資金占用費。

3、運輸費計算標準包括因提供服務(wù)運輸所支付的人工費、設(shè)備維修費、保險和因取得運費收入而需繳納的各項稅金。

4、稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，由代理人承擔補繳稅款、滯納金及稅務(wù)罰款的經(jīng)濟責任。

5、甲方項目建設(shè)期間等其他環(huán)節(jié)的所有稅（除銷售過程的營業(yè)稅外）全部包含在乙方向甲方交納的土地總價款中，甲方不在另行向乙方征收。

或：甲方土地出讓金地方留成部分的**%作為投資開發(fā)扶持資金撥付乙方。

6、雙方達成以下代墊運費條款：（1）甲方（銷售方）負責送貨上門，并由甲方負責在當?shù)芈?lián)系運輸單位，運費由甲方代墊，并授權(quán)甲方以乙方名義按約定的運費條件和標準與不特定承運人簽署運輸合同。（2）運費發(fā)票由承運方直接開給乙方，并由甲方轉(zhuǎn)交乙方；（3）乙方收到運輸發(fā)票后，按發(fā)票面額與甲方結(jié)算；

（三）勞務(wù)報酬合同涉稅風(fēng)險防范的簽定技巧

勞務(wù)報酬合同稅收風(fēng)險防范的簽定技巧，可從以下幾個方面考慮：

1、個人與企業(yè)簽訂勞務(wù)報酬合同時，最好明確規(guī)定，諸如交通費、住宿費、伙食費等最好由企業(yè)承擔，并單獨列示，可以減少個人勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額。

2、在合同中明確分次支付勞務(wù)報酬，可以使每次的應(yīng)納稅所得額相對較少，以達到少繳納稅收的目的。根據(jù)稅法規(guī)定，屬于一次性勞務(wù)收入的，以取得該項收入為一次，屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。由于勞務(wù)報酬所得實行20%的比例稅率，但對一次收入畸高的，實行加成征收，實際上超過定額部分也是實行超額累進稅率。應(yīng)納稅所得額越大，適用的稅率就越高，應(yīng)納稅額占應(yīng)納稅所得額的比重就越來越大。因此，在合同中明確規(guī)定分次支付勞務(wù)報酬，從而分散收入達到節(jié)省稅款的目的。

3、在符合稅法對“勞務(wù)”的界定下，簽訂用工合同時，可在征得用工單位同意的條件下，來決定是以雇傭關(guān)系拿工資薪金，還是以提供勞務(wù)形式取得勞務(wù)報酬。因為，工資薪金的最低稅率是3%、最高稅率是45%，而勞務(wù)報酬的最低稅率為20%、最高稅率為40%(在20%的基礎(chǔ)上加成100%)。顯然工資薪金比勞務(wù)報酬節(jié)省稅款。

（四）購銷合同涉稅風(fēng)險防范的簽定技巧

由于購銷合同中涉及到增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅等稅種的納稅義務(wù)發(fā)生的時間，因此，在合同中貨物銷售方式、貨款結(jié)算方式不同，銷售收入的實現(xiàn)時間不同，納稅義務(wù)發(fā)生的時間也不同。為了消除購銷合同中的涉稅風(fēng)險，必須在合同中做到以下幾點稅務(wù)安排：

1、企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應(yīng)收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）第三十八條第（三）項規(guī)定：“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；”基于此規(guī)定，企業(yè)在簽定經(jīng)濟銷售合同時，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。

案例：

某家具廠為增值稅一般納稅人，當月發(fā)生銷售家具業(yè)務(wù)5筆，共計應(yīng)收貨款1800萬元（含稅價）。其中，3筆共計1000萬元，貨款兩清；一筆300萬元，兩年后一次付清；另一筆一年后付250萬元，一年半后付150萬元，余款100萬元兩年后結(jié)清。

分析：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）第三十八條第（一）項規(guī)定：“采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；”根據(jù)此規(guī)定，企業(yè)若全部采取直接收款方式，則應(yīng)在當月全部計算銷售，在增值稅銷項稅額為261.54萬元[1800÷（1＋17%）×17%]；若對未收到款項的業(yè)務(wù)不記賬，則違反了稅法規(guī)定，少計了銷項稅額116.24萬元[800÷（1＋17）×17%]，屬于延期繳納稅款行為；若對未收到的800萬元應(yīng)收賬款分別在經(jīng)濟銷售合同中約定貨款結(jié)算為采用賒銷和分期收款結(jié)算方式，就可以起到延緩繳納增值稅，并收到免費使用稅款資金的功效。具體銷項稅額及天數(shù)為（假設(shè)以月底發(fā)貨計算）：

（300＋100）÷（１＋17%）×17%＝58.12（萬元），天數(shù)為730天

150÷（1＋17%）×17%＝21.79（萬元），天數(shù)為548天

250÷（1＋17%）×17%＝36.32（萬元），天數(shù)為365天

毫無疑問，采用賒銷和分期收款方式，可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金，節(jié)約銀行利息支出。

2、如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，且有一定的賒欠期限的情況下，在銷售合同中可約定采用委托代銷結(jié)算方式處理銷售業(yè)務(wù)，根據(jù)實際收到的貨款分期計算銷項稅額，從而延緩納稅。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）第三十八條第（五）項規(guī)定：“委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；”基于次規(guī)定，委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方，受托方根據(jù)合同要求，將商品出售后，開具銷貨清單，交給委托方，這時委托方才確認銷售收入的實現(xiàn)。

案例：

某造紙廠2010年5月向外地某紙張供應(yīng)站銷售白版紙117萬元，貨款結(jié)算采用銷售后付款的形式。10月份匯來貨款30萬元。該企業(yè)應(yīng)如何進行籌劃呢？

分析：

由于購貨企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，并且貨款結(jié)算采用了銷售后付款的結(jié)算方式。因此可選擇委托代銷貨物的形式，按委托代銷結(jié)算方式進行稅務(wù)處理。如按委托代銷處理，5月份可不計算銷項稅額，10月份按規(guī)定向代銷單位索取銷貨清單并計算銷項稅額：30÷（1＋17%）×17%＝4.36（萬元），對尚未收到銷貨清單的貨如不按委托代銷處理，則應(yīng)計銷項稅額：117÷（1＋17%）×17%＝17（萬元）。如不進行會計處理申報納稅，則違反稅收規(guī)定。因此，此類銷售業(yè)務(wù)選擇委托代銷結(jié)算方式對企業(yè)最有利。

3、采購方在簽定采購合同時，對銷售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關(guān)，這樣可以節(jié)省增值稅。

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）文件規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅，應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當期應(yīng)沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。文件最后還規(guī)定，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。因此，采購方自供貨方取得的與購銷貨物相關(guān)的違約金收入，若其金額計算依據(jù)與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的，應(yīng)按照上述文件的要求，屬于平銷返利行為，沖減當期增值稅進項稅金；若其金額計算依據(jù)與商品銷售量、銷售額無關(guān)的，就采購方取得的違約金，不繳納增值稅。

例如，B公司向A公司采購W貨物，增值稅稅率17%，A公司未能按照合同約定時間提交貨物，按照合同約定，A公司應(yīng)按照此次購銷額的10%向B公司支付違約金50000元，則B公司當期應(yīng)沖減進項稅金7264.96元（5000/1.17*17%）。如果B公司在簽定采購合同時，對銷售方A公司支付的違約金在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關(guān)，只是寫明如果A公司違約，則必須向B公司支付違約金50000元，這樣可以節(jié)省增值稅7264.96元（5000/1.17*17%）。

（五）租賃合同涉稅風(fēng)險防范的簽定技巧

當前，有不少出租人在出租各種設(shè)備和廠房時，往往不承擔與租賃有關(guān)的稅費，為了更好的賬務(wù)處理，承租人一般會到稅務(wù)部門去代開發(fā)票，但到稅務(wù)局代開租賃發(fā)票存在一定的涉稅風(fēng)險，即企業(yè)代替出租人扣繳的租賃業(yè)營業(yè)稅及其他稅費不可以在稅前扣除，使企業(yè)一邊承擔了代扣稅費的成本支付，一邊又不可以在稅前扣除代替出租人扣繳的各種稅費，使企業(yè)多繳納了企業(yè)所得稅。為了控制以上所述稅收風(fēng)險，出租人與承租人在簽定租賃合同時，在合同中必須簽定稅前租金，而不能簽稅后租金，然后約定承租人代替出租人繳納租賃有關(guān)的各種稅費。

例如，假設(shè)稅前租金為A，稅后租金為B，到租賃物所在地的地稅局去代開發(fā)票需要承擔的綜合稅率為R，則簡單的等式為B=A×(1-R)，A=B/(1-R)。切記在租賃合同中應(yīng)簽定的租金為A=B/(1-R).而不是B=A×(1-R).這樣的話，企業(yè)以A=B/(1-R)進成本入賬，就包括了承租人代替出租人扣繳的綜合稅。

第五篇：涉稅風(fēng)險自查報告

稅務(wù)自查報告

根據(jù)*地稅直查（2014）2002號文件要求，我公司高度重視*省地稅局直屬分局對企業(yè)所得稅的此次稽查，成立專門的自查工作小組，組織相關(guān)財務(wù)人員學(xué)習(xí)，采取了自查與聘請稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)專業(yè)人員協(xié)助相結(jié)合的方式，于2014年7月13日－17日針對企業(yè)所得稅進行自查。目前，自查工作已基本完成，現(xiàn)將自查結(jié)果匯報如下：

一、本次自查的時間范圍和涉及的稅種范圍

本公司本次自查主要為2012至2014的企業(yè)所得稅的繳納情況。

二、自查工作的原則

1、高度重視，認真負責，嚴格按照國家財經(jīng)稅收相關(guān)法規(guī)，對本公司2012至2014在經(jīng)營過程中涉及的各類稅種進行徹底的清查，力求做到不疏忽、不遺漏。

2、把握契機，認真做好自查自糾工作，提前化解稅務(wù)風(fēng)險。我公司結(jié)合實際情況，進行認真全面的自查，徹底清理違法及不規(guī)范涉稅事項，并以此為契機，加強我公司稅務(wù)基礎(chǔ)管理工作，并改善我局稅務(wù)管理工作的盲點弱點，提高我公司的稅務(wù)工作管理水平。

三、自查結(jié)果

經(jīng)過為期一周的自查工作，我公司2012年—2014年稅務(wù)工作基本遵守國家相關(guān)稅收及會計法律法規(guī)，依法申報繳納各項稅費。但工作當中難免存在疏漏，問題主要反映在未按照權(quán)責發(fā)生制的原則按年分攤所屬費用、購買無形資產(chǎn)直接費用化、無須支付的應(yīng)付款項未計入應(yīng)納稅所得額等。通過此次自查，我公司2012年—2014年應(yīng)補繳企業(yè)所得稅13,096.18元；其中：2012年應(yīng)補繳企業(yè)所得稅4,580.76元；2013年應(yīng)補繳企業(yè)所得稅8,515.42元。具體情況如下: 1、2012

我公司所得稅自查問題主要反映在沒有按照權(quán)責發(fā)生制的原則按年分攤所

屬費用上面，申報企業(yè)所得稅時少調(diào)增應(yīng)納稅所得額13,881.10元，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅額4,580.76元，具體調(diào)增事項明細如下：

項目 金額

未按照權(quán)責發(fā)生制原則分攤所屬費用 13,881.10 調(diào)增應(yīng)納稅所得額小計 13,881.10 應(yīng)補繳企業(yè)所得稅 4,580.76（1）未按照權(quán)責發(fā)生制原則分攤所屬費用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：我公司2012年未按照權(quán)責發(fā)生制的原則分攤所屬費用13,881.10元，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]084號文）第四條的規(guī)定，我公司應(yīng)將未按照權(quán)責發(fā)生制的原則分攤所屬費用調(diào)增應(yīng)納稅所得額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額13,881.10元。2、2013

我公司所得稅自查問題主要反映在購買無形資產(chǎn)直接費用化、無須支付的應(yīng)付款項未計入應(yīng)納稅所得額上面，申報企業(yè)所得稅時合計少調(diào)增應(yīng)納稅所得額34,061.67元，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅額8,515.42元，具體調(diào)增事項明細如下：

項目 金額

購買無形資產(chǎn)直接費用化 14,061.67 無須支付的應(yīng)付款項 20,000.00 調(diào)增應(yīng)納稅所得額小計 34,061.67 應(yīng)補繳企業(yè)所得稅 8,515.42（1）購買無形資產(chǎn)直接費用化：我公司2013年11月購入財務(wù)軟件

14,300.00元直接計入了當期費用，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)

[2000]084號文）的規(guī)定，應(yīng)將該無形資產(chǎn)分期攤銷，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額14,061.67元。

（2）無需支付的應(yīng)付款項應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：我公司無需支付的2004年應(yīng)付萊思軟件公司20,000.00元，軟件公司現(xiàn)己合并，并且該公司一直未催收該筆款項，根據(jù)*地稅直函[2004]89號文中 “對于農(nóng)電提成余額、無需支付的應(yīng)付款項應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額”的規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20,000.00元。

附件：企業(yè)納稅情況自查表

*省 服務(wù)有限公司

2014年7月18日篇二：稅務(wù)風(fēng)險防范與企業(yè)自查如何應(yīng)對

稅務(wù)風(fēng)險防范與企業(yè)自查如何應(yīng)對

企業(yè)自查技巧與原則

每年3月份開始到12月份,稅務(wù)都會要求對上一稅負異常的企業(yè)展開自查或進行納稅評估,如果企業(yè)平時沒有注意控制稅負或者稅負過低,恭喜你,已經(jīng)被納入自查范圍了!稅局開展的企業(yè)自查最主要目的是完成稅款入庫任務(wù)。

那么多少金額合適呢？這里沒有一個具體的標準，據(jù)說有些地方稽查局內(nèi)部有不成文的規(guī)定，就是企業(yè)報的自查數(shù)一般不得少于該企業(yè)上一納稅總額的1.5%。1.5%的數(shù)字也符合統(tǒng)計學(xué)原理。比如2008年全國稅收收入完成54218億元，其中稽查局查補入庫的稅款是513億元，占0.94%，考慮到2009年稽查任務(wù)增加了一倍，把比例提高到1.5%是有道理的。

或者你參照你所屬行業(yè)的稅負率平均數(shù)再偏上一點作為你需要補稅的指標數(shù)。

大多數(shù)企業(yè)老板一直指示或要求會計稅負不能做高，會計在老板壓力下，稅負做到極低。糊涂財稅一個學(xué)員，公司年營業(yè)額1個億，老板給財務(wù)下的指標，全年納稅不能超過30萬，稅負能不異常嗎？

若不是老板或會計不懂稅負原理或者不懂控制稅負，企業(yè)一般也不會故意留著一塊稅不交，導(dǎo)致稅負過低，稅負過低，每年自查一定少不了查你，而一旦要求 你自查了，不補稅是很難過關(guān)的，最后還是會被補稅，還會增加被加收滯納金的風(fēng)險。

所以，建議平時還是需要控制稅負，造行業(yè)水平范圍內(nèi)，這樣，一般不會被要求自查。

一旦被稅局要求自查，絕大部分企業(yè)都要老老實實的自查，自查即是稅局給企業(yè)自己糾錯的機會，如果自查環(huán)節(jié)不能通過，一旦轉(zhuǎn)入稽查，企業(yè)的大麻煩就開始了。

那么怎樣才能在自查環(huán)節(jié)過關(guān)而不至于遭到稽查局的重點檢查呢？

首先，企業(yè)要重視每次稅務(wù)檢查。

衡量自己在當?shù)厮幍牡匚唬遣皇钱數(shù)氐募{稅大戶？是不是當?shù)匦袠I(yè)的領(lǐng)頭羊？如果是，企業(yè)應(yīng)該明白自己毫無疑問已成為了稅務(wù)檢查的重點對象，稽查局會把優(yōu)勢力量集中于納稅大戶身上，因為從重點稅源企業(yè)挖稅遠比從一般中小企業(yè)見效要快得多。沒有哪個企業(yè)敢說自己一點問題都沒有，即使請了中介幫助協(xié)查，仍不能高枕無憂，因此企業(yè)切不可輕視。

其次，企業(yè)應(yīng)先把能在會計報表上體現(xiàn)的稅款自查一遍。

比如印花稅，現(xiàn)在很多省市采用了核定征收的方式，只要看財務(wù)報表的購銷金額就可以匡算出購銷合同印花稅的金額。實收資本和資本公積的增加會導(dǎo)致印花稅的產(chǎn)生，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收賬款的增加也會導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅納稅義務(wù)的發(fā)生。還有土地使用稅，從2008年開始，很多地方都大幅度提高了單位稅額，稅務(wù)局借助稅務(wù)機關(guān)的征管信息系統(tǒng)，或者直接從財務(wù)報表上就可以看出，企業(yè)所交的土地使用稅是否足額。這些表面上易計算檢查的稅款一定要報上去，這樣可以贏得稽查局的好感，起碼能給稽查局留下已經(jīng)在認真自查的印象。最后，企業(yè)應(yīng)該認真對照自查提綱的內(nèi)容進行自查。

自查提綱是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)以往對相關(guān)行業(yè)進行檢查時發(fā)現(xiàn)的問題進行歸納總結(jié)出來的帶有普遍性的檢查提綱，對每一個納稅人的自查都有指導(dǎo)作用。值得注意的是，企業(yè)在自查時不能僅限于自查提綱的要求，還應(yīng)該跳出提綱，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況來自查，這樣才能最大限度地規(guī)避稽查風(fēng)險。

表面上的稅款報上去后，如果稅務(wù)局覺得還不滿意，或者尚未達到想要的數(shù)字，一般要求企業(yè)在回去自查的，當然我們也不能一而再,再而三的被拒絕然后再去遞交自查報告，企業(yè)應(yīng)該多與稅務(wù)局的同志溝通，認真把握機會再梳理一遍，看看還有什么地方疏漏了，以免留下后患。

自查期間，企業(yè)應(yīng)嚴格按照稅法規(guī)定對全部生產(chǎn)經(jīng)營活動進行全面自查。自查工作應(yīng)涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營涉及的全部稅種。

其中，四個主要稅種的自查提綱如下：

一、增值稅

（一）進項稅額

1.用于抵扣進項稅額的增值稅專用發(fā)票是否真實合法：是否有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實際入庫貨物不一致的發(fā)票用于抵扣。

2.用于抵扣進項的運費發(fā)票是否真實合法：是否有與購進和銷售貨物無關(guān)的運費申報抵扣進項稅額；是否有以購進固定資產(chǎn)發(fā)生的運費或銷售免納增值稅的固定資產(chǎn)發(fā)生的運費抵扣進項稅額；是否有以國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票抵扣進項；是否存在以開票方與承運方不一致的運輸發(fā)票抵扣進項；是否存在以項目填寫不齊全的運輸發(fā)票抵扣進項稅額等情況。

3.是否存在未按規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票申報抵扣進項稅額的情況，具體包括：向經(jīng)銷農(nóng)產(chǎn)品的單位和個人收購農(nóng)產(chǎn)品開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；擴大農(nóng)產(chǎn)品范圍，把非免稅農(nóng)產(chǎn)品（如方木、枕木、道木、鋸材等）開具成免稅農(nóng)產(chǎn)品（如原木）；虛開農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票（虛開數(shù)量、單價，抵扣稅款）。

4.用于抵扣進項稅額的廢舊物資發(fā)票是否真實合法。

5.用于抵扣進項稅額的海關(guān)完稅憑證是否真實合法。

6.是否存在購進固定資產(chǎn)申報抵扣進項稅額的情況。

7.是否存在購進材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應(yīng)稅項目等未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額的情況。

8.發(fā)生退貨或取得折讓是否按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出。

9.用于非應(yīng)稅項目和免稅項目、非正常損失的貨物是否按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出。

10.是否存在將返利掛入其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等往來帳或沖減營業(yè)費用，而不作進項稅額轉(zhuǎn)出的情況。

（二）銷項稅額

1.銷售收入是否完整及時入賬：是否存在以貨易貨交易未記收入的情況；是否存在以貨抵債收入未記收入的情況；是否存在銷售產(chǎn)品不開發(fā)票，取得的收入不按規(guī)定入賬的情況；是否存在銷售收入長期掛帳不轉(zhuǎn)收入的情況；是否存在將收取的銷售款項，先支付費用（如購貨方的回扣、推銷獎、營業(yè)費用、委托代銷商品的手續(xù)費等），再將余款入賬作收入的情況。

2.是否存在視同銷售行為、未按規(guī)定計提銷項稅額的情況：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費，如用于內(nèi)設(shè)的食堂、賓館、醫(yī)院、托兒所、學(xué)校、俱樂部、家屬社區(qū)等部門，不計或少計應(yīng)稅收入；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、分配、無償捐助等，不計或少計應(yīng)稅收入。

3.是否存在開具不符合規(guī)定的紅字發(fā)票沖減應(yīng)稅收入的情況：發(fā)生銷貨退回、銷售折扣或折讓，開具的紅字發(fā)票和賬務(wù)處理是否符合稅法規(guī)定。

4.是否存在購進的材料、水、電、汽等貨物用于對外銷售、投資、分配及無償贈送，不計或少計應(yīng)稅收入的情況：收取外單位或個人水、電、汽等費用，不計、少計收入或沖減費用；將外購的材料改變用途，對外銷售、投資、分配及無償贈送等未按視同銷售的規(guī)定計稅。5.向購貨方收取的各種價外費用（例如手續(xù)費、補貼、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、運輸裝卸費等等）是否按規(guī)定納稅。

6.設(shè)有兩個以上的機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)（不在同一縣市）用于銷售，是否作銷售處理。

7.對逾期未收回的包裝物押金是否按規(guī)定計提銷項稅額。

8.是否有應(yīng)繳納增值稅項目的業(yè)務(wù)按營業(yè)稅繳納。

9.增值稅混合銷售行為是否依法納稅：對增值稅稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售征稅的行為是否按規(guī)定納稅；從事貨物運輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，是否按規(guī)定繳納增值稅。

10.兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，是否按規(guī)定分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；對不分別核算或者不

能準確核算的，是否按增值稅的規(guī)定一并繳納增值稅。

11.按照增值稅稅法規(guī)定應(yīng)征收增值稅的代購貨物、代理進口貨物的行為，是否繳納了增值稅。

12.免稅貨物是否依法核算：增值稅納稅人免征增值稅的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定；有無擅自擴大免稅范圍的問題；軍隊、軍工系統(tǒng)的增值稅納稅人，其免稅的企業(yè)、貨物和勞務(wù)范圍是否符合稅法的規(guī)定；福利、校辦企業(yè)其免稅的企業(yè)、貨物和勞務(wù)范圍是否符合稅法的規(guī)定；兼營免稅項目的增值稅一般納稅人，其免稅額、不予抵扣的進項稅額計算是否準確？

二、營業(yè)稅

重點檢查是否存在以下問題：

（一）營業(yè)收入是否完整及時入賬

1.現(xiàn)金收入不按規(guī)定入賬。

2.不給客戶開具發(fā)票，相應(yīng)的收入不按規(guī)定入賬。

3.收入長期掛帳不轉(zhuǎn)收入。

4.向客戶收取的價外收費未依法納稅。

5.以勞務(wù)、資產(chǎn)抵債未并入收入記稅。

6.不按《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的時間確認收入，遞延納稅義務(wù)。

（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)間提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低又無正當理由，申報納稅時不做調(diào)整。

（三）按稅法規(guī)定負有營業(yè)稅扣繳義務(wù)而未依法履行扣繳稅款。

（四）兼營不同稅率的業(yè)務(wù)時，高稅率業(yè)務(wù)適用低稅率。

三、企業(yè)所得稅

自查各項應(yīng)稅收入是否全部按稅法規(guī)定繳稅，各項成本費用是否按照所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定稅前列支。具體自查項目應(yīng)至少涵蓋以下問題：

（一）收入方面

1．企業(yè)資產(chǎn)評估增值是否并入應(yīng)納稅所得額。

2．企業(yè)從境外被投資企業(yè)取得的所得是否未并入當期應(yīng)納稅所得稅計稅。

3.持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之后出售股份取得的收入是否未計入應(yīng)納稅所得額。

4．企業(yè)取得的各種收入是否存在未按所得稅權(quán)責發(fā)生制原則確認計稅的問題。

5．是否存在利用往來賬戶延遲實現(xiàn)應(yīng)稅收入或調(diào)整企業(yè)利潤。

6．取得非貨幣性資產(chǎn)收入或權(quán)益是否計入應(yīng)納稅所得額。

7．是否存在視同銷售行為未作納稅調(diào)整。8．是否存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項補貼、收到政府獎勵，未按規(guī)定計入應(yīng)納稅所得額。

9．是否存在接受捐贈的貨幣及非貨幣資產(chǎn)，未計入應(yīng)納稅所得額。

10．是否存在企業(yè)分回的投資收益，未按地區(qū)差補繳企業(yè)所得稅。

（二）成本費用方面

1．是否存在利用虛開發(fā)票或虛列人工費等虛增成本。

2．是否存在使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費用。

3．是否存在將資本性支出一次計入成本費用：在成本費用中一次性列支達到固定資產(chǎn)標準的物品未作納稅調(diào)整；達到無形資產(chǎn)標準的管理系統(tǒng)軟件，在營業(yè)費用中一次性列支，未進行納稅調(diào)整。

4．內(nèi)資企業(yè)的工資費用是否按計稅工資的標準計算扣除；是否存在工效掛鉤的工資基數(shù)不報稅務(wù)機關(guān)備案確認，提取數(shù)大于實發(fā)數(shù)。

5．是否存在計提的職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費超過計稅標準，未進行納稅調(diào)整。

6．是否存在計提的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和職工住房公積金超過計稅標準，未進行納稅調(diào)整。是否存在計提的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險、年金等超過計稅標準，未進行納稅調(diào)整。

7．是否存在擅自改變成本計價方法，調(diào)節(jié)利潤。

8．是否存在超標準計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷：計提折舊時固定資產(chǎn)殘值率低于稅法規(guī)定的殘值率或電子類設(shè)備折舊年限與稅收規(guī)定有差異的，未進行納稅調(diào)整；計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷年限與稅收規(guī)定有差異的部分，是否進行了納稅調(diào)整。

9．是否存在超標準列支業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費和廣告費。

10．是否存在擅自擴大技術(shù)開發(fā)費用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠。

11．專項基金是否按照規(guī)定提取和使用。

12．是否存在企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費進行稅前扣除。

13．是否存在擴大計提范圍，多計提不符合規(guī)定的準備金，未進行納稅調(diào)整。

14．是否存在從非金融機構(gòu)借款利息支出超過按照金融機構(gòu)同期貸款利率計算的數(shù)額，未進行納稅調(diào)整。

15．企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款金額超過注冊資金50%的，超過部分的利息支出是否在稅前扣除。

16．是否存在已作損失處理的資產(chǎn)，部分或全部收回的，未作納稅調(diào)整；是否存在自然災(zāi)害或意外事故損失有補償?shù)牟糠郑醋骷{稅調(diào)整。

17．是否存在開辦費攤銷期限與稅法不一致的，未進行納稅調(diào)整。

18．是否存在不符合條件或超過標準的公益救濟性捐贈，未進行納稅調(diào)整。

19．是否存在支付給總機構(gòu)的管理費無批復(fù)文件，或不按批準的比例和數(shù)額扣除，或提取后不上交的，未進行納稅調(diào)整。

20．是否以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，視同經(jīng)營性租賃，多攤費用，未作納稅調(diào)整。

（三）關(guān)聯(lián)交易方面

是否存在與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用而減少應(yīng)納稅所得額的，未作納稅調(diào)整。

四、個人所得稅

自查企業(yè)以各種形式向職工發(fā)放的工薪收入是否依法扣繳個人所得稅，重點自查項目如下：

1．為職工建立的年金；

2．為職工購買的各種商業(yè)保險； 3．超標準為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療保險；

4．超標準為職工繳存的住房公積金；

5．以報銷發(fā)票形式向職工支付的各種個人收入；

6．車改補貼、通信補貼。如果所在省制定了免稅補貼標準（稅前扣除標準）的，在標準限額內(nèi)的部分可免予征收個人所得稅，在標準外以發(fā)票方式為職工報銷費用的，計入當月個人收入征稅；未明確稅前扣除標準的，應(yīng)合理確定補貼中因私用形成的個人收入部分，扣繳個人所得稅；

7．為職工所有的房產(chǎn)支付的暖氣費、物業(yè)費；

8．股票期權(quán)收入。實行員工股票期權(quán)計劃的，員工在行權(quán)時獲得的差價收益，是否按工薪所得繳納個人所得稅；

9．以非貨幣形式發(fā)放的個人收入是否扣繳個人所得稅篇三：2015稅務(wù)自查報告

2015稅務(wù)自查報告

第1篇：稅務(wù)自查報告

一、企業(yè)基本情況：

我公司系私營企業(yè)，經(jīng)營地址：xxxxxx主營：xxxx注冊資金：xxx人。法人代表：xxx，在冊職工工資總額xxxx。20xx年實現(xiàn)營業(yè)收入20xx經(jīng)營性虧損xx元。

二、流轉(zhuǎn)稅（地稅）：

1、主營業(yè)務(wù)收入：我公司20xx年1月—20xx年12月實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入元。

2、營業(yè)稅：我公司20xx年1月—20xx年12月應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅元，已繳納多少元，應(yīng)補繳多少元。

3、城市維護建設(shè)稅：我公司20xx年1月—20xx年12月應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅元，已繳納多少元，應(yīng)補繳多少元。

4、教育費附加：我公司20xx年1月—20xx年12月應(yīng)繳納教育費附加元，已繳納多少元，應(yīng)補繳多少元。

5、殘疾人就業(yè)保障金：我公司20xx年1月—20xx年12月年應(yīng)繳殘疾人就業(yè)保障金多少元，已繳納多少元，應(yīng)補繳多少元。

6、防洪保安資金：我公司20xx年1月—20xx年12月應(yīng)繳防洪保安資金多少元，已繳納多少元，應(yīng)補繳多少元。

7、地方教育附加費：我公司20xx年1月—20xx年12月應(yīng)繳多少元，已繳納多少元，應(yīng)補繳多少元。

三、地方各稅部分：

1、個人所得稅：我公司法人代表20xx-20xx工資收入元，我公司20-20個人工資收入未達到個人所得稅納稅標準，無個人所得稅。

2、土地使用稅：我公司20xx-20xx應(yīng)稅土地面積10000平方米，應(yīng)納土地使用稅2萬元，已繳納。

3、房產(chǎn)稅：我公司20xx-20xx應(yīng)稅房產(chǎn)原值1000萬元，應(yīng)納房產(chǎn)稅8、4萬元，已繳納。

4、車船稅：我公司擁有乘用車輛，應(yīng)繳納車船稅元，已繳納；商用車輛，其中客車輛，應(yīng)繳納車船稅xx元，已繳納；貨車輛，應(yīng)繳納車船稅xx元，已繳納。

5、印花稅：我公司20xx-20xx主營業(yè)務(wù)收入元，按0、03%稅率應(yīng)繳納印花稅元。帳本4本，每本5元貼花，共計xx元。合計應(yīng)繳納印花稅xx元。

四、規(guī)費、基金部分：

1、我公司20xx-20xx為職工150人繳納了社會養(yǎng)老保險及醫(yī)療保險，其他人員未在我公司繳納，原因系這批職工的社會養(yǎng)老保險及醫(yī)療保險仍由以前的工作單位代繳，關(guān)系未轉(zhuǎn)入我公司。

2、我公司20xx-20xx交繳殘疾人就業(yè)保障金元。

五、發(fā)票使用情況：

20xx-20xx我公司開具了xx發(fā)票，多少張，金額多少，已全部記帳作收入。第2篇：稅務(wù)自查報告

根據(jù)*地稅直查（20xx）2002號文件要求，我公司高度重視*省地稅局直屬分局對企業(yè)所得稅的此次稽查，成立專門的自查工作小組，組織相關(guān)財務(wù)人員學(xué)習(xí)，采取了自查與聘請稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)專業(yè)人員協(xié)助相結(jié)合的方式，于2015年7月14日－17日針對企業(yè)所得稅進行自查。目前，自查工作已基本完成，現(xiàn)將自查結(jié)果匯報如下：

一、本次自查的時間范圍和涉及的稅種范圍

本公司本次自查主要為20xx至20xx的企業(yè)所得稅的繳納情況。

二、自查工作的原則

1、高度重視，認真負責，嚴格按照國家財經(jīng)稅收相關(guān)法規(guī)，對本公司2015至2015在經(jīng)營過程中涉及的各類稅種進行徹底的清查，力求做到不疏忽、不遺漏。

2、把握契機，認真做好自查自糾工作，提前化解稅務(wù)風(fēng)險。我公司結(jié)合實際情況，進行認真全面的自查，徹底清理違法及不規(guī)范涉稅事項，并以此為契機，加強我公司稅務(wù)基礎(chǔ)管理工作，并改善我局稅務(wù)管理工作的盲點弱點，提高我公司的稅務(wù)工作管理水平。

三、自查結(jié)果

經(jīng)過為期一周的自查工作，我公司2015年—2015年稅務(wù)工作基本遵守國家相關(guān)稅收及會計法律法規(guī)，依法申報繳納各項稅費。但工作當中難免存在疏漏，問題主要反映在未按照權(quán)責發(fā)生制的原則按年分攤所屬費用、購買無形資產(chǎn)直接費用化、無須支付的應(yīng)付款項未計入應(yīng)納稅所得額等。通過此次自查，我公司2015年—2015年應(yīng)補繳企業(yè)所得稅14，096、18元；其中：2015年應(yīng)補繳企業(yè)所得稅4，580、76元；2015年應(yīng)補繳企業(yè)所得稅8，515、42元。具體情況如下： 1、20xx

我公司所得稅自查問題主要反映在沒有按照權(quán)責發(fā)生制的原則按年分攤所屬費用上面，申報企業(yè)所得稅時少調(diào)增應(yīng)納稅所得額14，881、10元，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅額4，580、76元，具體調(diào)增事項明細如下：

（1）未按照權(quán)責發(fā)生制原則分攤所屬費用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：我公司2015年未按照權(quán)責發(fā)生制的原則分攤所屬費用14，881、10元，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)2000084號文）第四條的規(guī)定，我公司應(yīng)將未按照權(quán)責發(fā)生制的原則分攤所屬費用調(diào)增應(yīng)納稅所得額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額14，881、10元。2、20xx

我公司所得稅自查問題主要反映在購買無形資產(chǎn)直接費用化、無須支付的應(yīng)付款項未計入應(yīng)納稅所得額上面，申報企業(yè)所得稅時合計少調(diào)增應(yīng)納稅所得額34，061、67元，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅額8，515、42元，具體調(diào)增事項明細如下：

（1）購買無形資產(chǎn)直接費用化：我公司2015年11月購入財務(wù)軟件14，300、00元直接計入了當期費用，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)2000084號文）的規(guī)定，應(yīng)將該無形資產(chǎn)分期攤銷，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額14，061、67元。

（2）無需支付的應(yīng)付款項應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：我公司無需支付的2015年應(yīng)付萊思軟件公司20，000、00元，軟件公司現(xiàn)己合并，并且該公司一直未催收該筆款項，根據(jù)*地稅直函201589號文中對于農(nóng)電提成余額、無需支付的應(yīng)付款項應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20，000、00元。

第3篇：稅務(wù)自查報告

一、健全工作機制，完善制度建設(shè)

我局成立了以局黨組書記、jú長單晨光為組長的四川省地方稅務(wù)局政府信息公開（政務(wù)公開）工作領(lǐng)導(dǎo)小組。設(shè)立了政府信息公開（政務(wù)公開）工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室。政府信息公開（政務(wù)公開）工作領(lǐng)導(dǎo)小組負責全省地稅系統(tǒng)政府信息公開工作總體規(guī)劃、重大事項、重要文件的審核與決策，全面推進、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督全省地稅系統(tǒng)政府信息公開工作。政府信息公開（政務(wù)公開）工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室具體承辦領(lǐng)導(dǎo)小組的日常工作。同時，局內(nèi)各單位均安排了專兼職人員擔任政府信息公開聯(lián)絡(luò)員，負責信息采集、信息發(fā)布、綜合協(xié)調(diào)等工作。各市、州地稅局也相應(yīng)成立了由jú長任組長的政府信息公開領(lǐng)導(dǎo)小組，對各地政府信息公開工作進行整體部署和統(tǒng)一指導(dǎo)，在系統(tǒng)內(nèi)形成了責任明確、層層落實的工作格局。

我局從涉及群眾切身利益、切實維護納稅人利益及容易產(chǎn)生不正之風(fēng)和滋生腐敗的環(huán)節(jié)入手，建立健全政府信息公開制度。制定了《四川省地方稅務(wù)局政府信息公開指南》、《四川省地方稅務(wù)局政府信息公開目錄》、《四川省地方稅務(wù)局依申請公開政府信息工作規(guī)程》、《四川省地方稅務(wù)局政府信息公開保密審查辦法》等一系列規(guī)章制度。對政府信息公開相關(guān)資料進行整理，編制《政府信息公開和機關(guān)行政效能建設(shè)制度匯編》印發(fā)局內(nèi)各單位。在各市、州局及擴權(quán)試點縣、市局辦公室業(yè)務(wù)培訓(xùn)中將政府信息公開作為重點培訓(xùn)內(nèi)容。

二、拓寬發(fā)布渠道，提升信息質(zhì)量

大力加強內(nèi)外網(wǎng)信息建設(shè)。內(nèi)外網(wǎng)站是地稅系統(tǒng)進行政府信息公開的重要載體。全系統(tǒng)統(tǒng)一使用內(nèi)網(wǎng)信息編報平臺并由專人負責編審，實現(xiàn)了省局處室、市、州局及擴權(quán)試點縣、市局及時采編報送和信息登載，確保了信息工作的時效性，提高了信息工作的質(zhì)量和效率。完成了外網(wǎng)改版，開設(shè)了政府信息公開欄目，及時、全面地公開與納稅人及社會公眾密切相關(guān)的政府信息。截至2015年7月31日，外網(wǎng)共公開各類信息870條。積極主動報送專報信息。圍繞省委、省政府和國家稅務(wù)總局關(guān)注的重點工作，積極向上級部門反映地稅系統(tǒng)工作動態(tài)。根據(jù)新形勢對信息工作的新要求，結(jié)合工作實踐積極探索信息工作的新思路、新方法、新途徑，增強工作的主動性和創(chuàng)造性。改進信息服務(wù)方式，加大信息約稿力度，從會議、文件、新聞、領(lǐng)導(dǎo)講話和批示中主動尋找、挖掘信息線索。高度重視信息編輯細節(jié)問題，做到信息編輯精細化，除嚴格把好信息編輯質(zhì)量關(guān)，還對格式、標點、印刷精益求精，努力提升信息工作整體質(zhì)量。截至2015年7月31日，共上報省委、省政府和國家稅務(wù)總局專報130余篇。其中，國辦采用信息1條，省政府采用專報累計達到33條。

有效依托各類新聞媒體。廣泛依托廣播、電視、報刊等媒體渠道對外公開最新、最快的稅收政策和征管改革各項舉措，讓廣大納稅人及時、準確了解最新的稅收政策，理解并支持稅務(wù)部門工作，為稅收征管提供堅強的輿論保障。今年，我局已多次與四川電視臺、四川人民廣播電臺等合作播出形式多樣、內(nèi)容豐富的稅收政策電視片和廣播節(jié)目。在《四川日報》、《中國稅務(wù)報》、《四川經(jīng)濟日報》等報刊上刊載文章38篇。

充分利用其他公開途徑。在機關(guān)大廳設(shè)立政府信息公開欄，詳細公開各處室職責、聯(lián)系人、聯(lián)系方式等。實事求是編制了我局2015政府信息公開工作報告，并在省政府網(wǎng)站上發(fā)布。每年及時向省檔案局送交已公開的文件資料。

三明確工作重點，突出監(jiān)督檢查

按照《四川省人民政府辦公廳關(guān)于切實做好2015年政務(wù)公開工作的通知》（川辦函〔2015〕76號）要求，我局著力做好服務(wù)兩個加快工作，突出公開重點，及時公開地稅系統(tǒng)災(zāi)后恢復(fù)重建、深化行政效能建設(shè)、擴大內(nèi)需保持經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長等方面的信息。在具體分類上，以公開為原則、不公開為例外，比照主動公開、依申請公開、不公開的劃分標準，積極主動公開應(yīng)當公開的信息，妥善處理依申請公開事項，嚴格把關(guān)不予公開的政

府信息。目前，我局共受理依申請公開事項1例，已按規(guī)定程序圓滿辦結(jié)，未收取任何費用。未出現(xiàn)因政府信息公開申請行政復(fù)議或提起行政訴訟的情況。同時，嚴格按照《四川省地方稅務(wù)局政府信息公開保密審查辦法》進行審核把關(guān)，未發(fā)生因政府信息公開引發(fā)失泄密事件。

有效落實政府信息公開工作，必須切實做好監(jiān)督考核。我局制定了《四川省政府信息公開過錯責任追究辦法》，建立了政府信息公開工作考核制度和責任追究制度，定期對政府信息公開工作進行監(jiān)督檢查。聘請了28位各行業(yè)代表為政府信息公開社會監(jiān)督員，為地稅部門信息公開工作提出意見和建議，監(jiān)督并反饋政府信息公開的實施情況。在省委、省政府和國家稅務(wù)總局的領(lǐng)導(dǎo)下，我局政府信息公開工作取得了一定的成績。但離上級的要求還有一定的差距。我局將進一步貫徹落實《中華人民共和國政府信息公開條例》，結(jié)合地稅工作實際，縱深推進政府信息公開工作。

第4篇：稅務(wù)自查報告

市地稅分局：

20xx年6月29日貴局召開了稅收專項檢查動員大會，會后我們根據(jù)大檢查安排意見對我單位2015年至2015年1至5月底以前的納稅情況進行了認真的自查。現(xiàn)將自查情況報告如下：

一、企業(yè)概況

實收資本xxxx，公司下設(shè)工程部、財務(wù)部、銷售部、辦公室等職能科室。目實現(xiàn)銷售收入xxxxxx元。

二、自查情況

根據(jù)貴局大檢查安排意見，我們重點對本企業(yè)2015年至2015年5月底以前的納稅情況進行了自查，自查結(jié)果為：

1、營業(yè)稅檢查情況：截止2015年5月底，本企業(yè)少繳營業(yè)稅：......元；城建稅：......元；教育費附加：。元；土地增zhí shuì：......元；水利基金：2......元；少繳稅的主要原因是：2015年6月公司競拍土地13、64畝，當時的成交價為每畝地500萬元，原計劃土地拿到后能盡快開工建設(shè)，加快資金回籠，但由于在拆遷過程中個別住戶設(shè)置障礙，以至于拖到現(xiàn)在無法拆遷，加之大部分住戶的安置補償、過渡費等費用使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)了嚴重的困難，因此造成了稅款的拖欠。

2、代扣稅檢查情況

根據(jù)稅務(wù)局要求，我們對建筑企業(yè)的稅收情況進行了認真的監(jiān)督，并積極進行了代扣代繳，盡管如此目前還有一些問題：

①由于工程未決算，目前已付工程款xx元，工程款暫未代扣稅金。

②其他由于正在辦理外派證，已付xx元，暫未代扣稅金。

經(jīng)過自查，我們充分認識到了自己的錯誤，除積極補交稅款外，在今后的工作中我們一定認真學(xué)習(xí)有關(guān)法律法規(guī)，學(xué)習(xí)稅收知識，改正錯誤，遵紀守法，照章納稅，為國家富強，企業(yè)發(fā)展盡我們應(yīng)盡的義務(wù)。

第5篇：某企業(yè)稅收自查報告

xxx國稅局：

我公司是某某食品有限公司在新疆登記注冊的全資子公司，屬于食品加工企業(yè)，經(jīng)營范圍為方便面、掛面、粉絲、調(diào)味品的生產(chǎn)與銷售。注冊資金1000萬元。

我公司于2015年正式生產(chǎn)運營，設(shè)有供應(yīng)、生產(chǎn)、物流、營銷、財務(wù)等部門，遵循企業(yè)會計核算方法，設(shè)置總賬、明細賬等，目前使用金蝶軟件，我公司納稅申報按照要求統(tǒng)一進行網(wǎng)上申報，各國稅、地稅申報稅種有增zhí shuì、城建稅、房產(chǎn)稅、教育費附加、個人所得稅等稅種，均為自行申報，沒有聘請稅務(wù)等代理機構(gòu)。我公司每年都

聘請某稅務(wù)師事務(wù)所的人員對我司所得稅匯算清繳、審計工作進行核實檢查并出具報告，現(xiàn)將我公司的自查情況匯報如下： 我公司用于抵扣進項稅額的增zhí shuì專用發(fā)票是真實合法的，沒有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實際入庫貨物不一致的發(fā)票用于抵扣。

用于抵扣進項的運費發(fā)票是真實合法的，沒有與購進和銷售貨物無關(guān)的運費申報抵扣進項稅額；沒有以購進固定資產(chǎn)發(fā)生的運費或銷售免納增zhí shuì的固定資產(chǎn)發(fā)生的運費抵扣進項稅額；沒有以國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票抵扣進項；不存在以開票方與承運方不一致的運輸發(fā)票抵扣進項；不存在以項目填寫不齊全的運輸發(fā)票抵扣進項稅額等情況。

我公司取得的增zhí shuì普通發(fā)票、通用機打發(fā)票、手工發(fā)票等，已經(jīng)國稅官網(wǎng)查詢，查詢信息與票面均一致。

不存在購進房屋建筑類固定資產(chǎn)申報抵扣進項稅額的情況。

不存在購進材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應(yīng)稅項目等未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額的情況。

發(fā)生退貨或取得折讓已按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出。

用于非應(yīng)稅項目和免稅項目、非正常損失的貨物按照規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出。

銷售收入是完整及時入賬：不存在以貨易貨交易未記收入的情況；不存在以貨抵債收入未記收入的情況；不存在銷售產(chǎn)品不開發(fā)票，取得的收入不按規(guī)定入賬的情況；不存在銷售收入長期掛帳不轉(zhuǎn)收入的情況。不存在視同銷售行為、未按規(guī)定計提銷項稅額的情況

不存在開具不符合規(guī)定的紅字發(fā)票沖減應(yīng)稅收入的情況：發(fā)生銷貨退回、銷售折扣或折讓，開具的紅字發(fā)票和賬務(wù)處理符合稅法規(guī)定。

營業(yè)收入完整及時入賬，現(xiàn)金收入按規(guī)定入賬；給客戶開具發(fā)票，相應(yīng)的收入按規(guī)定入賬。按《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的時間確認收入，準時完成納稅義務(wù)。

不存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項補貼、收到政府獎勵，未按規(guī)定計入應(yīng)納稅所得額。不存在利用虛開發(fā)票或虛列人工費等虛增成本、使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費用、在成本費用中一次性列支達到固定資產(chǎn)標準的物品未作納稅調(diào)整；達到無形資產(chǎn)標準的管理系統(tǒng)軟件，在營業(yè)費用中一次性列支，未進行納稅調(diào)整。

不存在計提的職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費超過計稅標準，未進行納稅調(diào)整、計提的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和職工住房公積金超過計稅標準，未進行納稅調(diào)整、計提的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險、年金等超過計稅標準，未進行納稅調(diào)整。

不存在擅自改變成本計價方法，調(diào)節(jié)利潤。

不存在超標準計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷：計提折舊時固定資產(chǎn)殘值率低于稅法規(guī)定的殘值率或電子類設(shè)備折舊年限與稅收規(guī)定有差異的，未進行納稅調(diào)整；計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷年限與稅收規(guī)定有差異的部分，已進行了納稅調(diào)整。

不存在超標準列支業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費和廣告費、擅自擴大技術(shù)開發(fā)費用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠。

企業(yè)以各種形式向職工發(fā)放的工薪收入已依法扣繳個人所得稅。

我公司將在稅收專項檢查納稅自查中，及時、準確的完成我公司稅收自查工作。以上報告！

第6篇：稅務(wù)自查報告

xx市地方稅務(wù)局將按照征管體制改革要求，承擔轄區(qū)內(nèi)稅收征收管理稽查工作。自1994年9月設(shè)立以來，以馬列主義、毛澤東思想、鄧小平理論、xxxx重要思想為指導(dǎo)，堅篇四：增值稅政策執(zhí)行情況涉稅風(fēng)險點自查提綱

增值稅政策執(zhí)行情況涉稅風(fēng)險點自查提綱

采取直接收款方式銷售貨物，收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天未作銷售收入處理。2 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天未作銷售收入處理。

采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，書面合同約定的收款日期的當天，或無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，貨物發(fā)出的當天未作銷售收入處理。

采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，貨物發(fā)出的當天，或生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天未作銷售收入處理。

委托其他納稅人代銷貨物，收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天未作銷售收入處理。6 銷售應(yīng)稅勞務(wù)，提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天未作銷售收入處理。

有無賬面已記銷售，但賬面未計提銷項稅額，未申報納稅。

有無賬面已記銷售、已計提銷項稅額，但未申報或少申報納稅。

有無將以物易物不按規(guī)定確認收入，未計提銷項稅額。

用貨物抵償債務(wù)，有無未按規(guī)定計提銷項稅額。

有無未按規(guī)定沖減收入，少報銷項稅額。

有無將向購貨方收取的應(yīng)一并繳納增值稅的各種價外費用，未計提銷項稅額。

有無銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當理由的。

采取還本銷售方式銷售貨物，有無按減除還本支出后的銷售額計提銷項稅額。

采用以舊換新銷售方式銷售貨物，有無按新貨物的同期銷售價格計提銷項稅額（金銀首飾除外）。16 隨同產(chǎn)品出售單獨計價包裝物，有無不計或少計收入。

有無將應(yīng)稅包裝物押金收入不按規(guī)定申報納稅。

有無將銷售殘次品、廢品、材料、邊角廢料等直接沖減原材料、成本、費用等賬戶，未計提銷項稅額。19 有無出售應(yīng)稅固定資產(chǎn)，未按規(guī)定計提銷項稅額或未按征收率計算應(yīng)納稅額。

將貨物交付其他單位或者個人代銷有無未作視同銷售處理。

銷售代銷貨物有無未作視同銷售處理。

設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售有無未作視同銷

售處理，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目有無未作視同銷售處理。

將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費有無未作視同銷售處理。

將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶有無未作視同銷售處理。26 將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者有無未作視同銷售處理。

將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人有無未作視同銷售處理。

納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，有無未分別核算銷售貨物(應(yīng)稅勞務(wù))和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未按規(guī)定申報增值稅銷售額。

有無將屬于應(yīng)征增值稅的混合銷售行為中的非應(yīng)稅勞務(wù)作為營業(yè)稅項目申報繳納了營業(yè)稅。

屬于銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為，有無未按規(guī)定申報納稅。

有無將用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額申報抵扣。

有無將非正常損失的購進貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅未作進項稅額轉(zhuǎn)出。

有無將非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未作進項稅額轉(zhuǎn)出。

有無擴大農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的使用范圍、將其他費用計入買價，多抵扣進項稅額。

有無將專用于非應(yīng)稅項目、減免稅項目、集體福利或個人消費的固定資產(chǎn)進項稅額申報抵扣。

有無將自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇等項目的進項稅額申報抵扣。

對改變用途的固定資產(chǎn)，有無將其已抵扣的進項稅額未作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

有無將屬于不動產(chǎn)類固定資產(chǎn)進項稅額申報抵扣。

有無將代購代建固定資產(chǎn)的進項稅額申報抵扣。

有無將作為房屋及構(gòu)筑物的配套設(shè)施并與其構(gòu)成一體的設(shè)備的進項稅額（包括：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇等設(shè)備）申報抵扣。（財稅[2009]113號）

有無將返利收入掛其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款、沖減營業(yè)費用等，不作進項稅額轉(zhuǎn)出。

增值稅一般納稅人向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，未按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金；

一般納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，未從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。

致。

56 有無將不得抵扣的運雜費計入抵扣。有無錯用扣稅率。有無將非應(yīng)稅項目的運輸費用結(jié)算單據(jù)支出計算進項稅額抵扣。有無將銷售免稅貨物的運輸費用結(jié)算單據(jù)計算進項稅額抵扣。購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象，是否與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人后，有無抵扣其小規(guī)模納稅人期間發(fā)生的進項稅額。有無將取得未認證或逾期的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額申報進項稅額抵扣。有無將取得未認證或逾期運輸費用結(jié)算單據(jù)計算進項稅額抵扣。有無將取得未采集上傳信息或逾期的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額申報進項稅額抵扣。是否對評估、核查、稽查等調(diào)整的應(yīng)納稅額進行調(diào)賬處理，有無將調(diào)增的稅額沖減當期應(yīng)納稅額。適用簡易辦法征收方式是否符合規(guī)定。減按2%計算應(yīng)納稅額是否符合規(guī)定。篇五：2.開展納稅人涉稅風(fēng)險自查工作的通知

開展納稅人涉稅風(fēng)險自查工作的通知

為進一步提高納稅人稅法遵從度，建立良好的稅收環(huán)境，實現(xiàn)納稅人自我修正涉稅問題，有效防范稅收風(fēng)險，特開展納稅人涉稅風(fēng)險自查工作，請見到此通知的納稅人按要求認真做好自查。關(guān)于本次在查的具體要求如下：

1.本次排查的屬期為2011年1月2014年9月。

2.開展自查的時間：2014年10月1日-2014年11月17日。

3.自查結(jié)果于2014年11月1日之2014年11月17日期間通過神州浩天申報接收系統(tǒng)隨申報上傳。（純所得稅戶，2015年1月征期上傳）

4.上傳內(nèi)容及操作說明：

（1）隨告知提示下載相應(yīng)文件

（2）進入申報界面，打開《自查結(jié)果統(tǒng)計表》，如果下載的文件中包含dat文件或zap文件，點【導(dǎo)入】，選擇已下載的dat文件或zap文件，確定導(dǎo)入；如果下載的文件中不包含dat文件或zap文件，直接填寫《自查結(jié)果統(tǒng)計表》

（3）填完《自查結(jié)果統(tǒng)計表》后，點擊【導(dǎo)出】

（4）點上傳文件，選擇需要上傳的《自查報告》和其他附件

（5）選擇導(dǎo)出路徑，完成導(dǎo)出，生成結(jié)果回收文件（6）2014年11月申報時，申報系統(tǒng)會有回收提示，上傳之前生成的回收文件即可，上傳其他格式的文件一律無效

5.自查報告采取問答式，無問題的項目須填寫“無問題”，有問題的項目須具體填寫涉及的金額、稅額及問題描述。

6.通過梳理涉稅風(fēng)險提示要點，發(fā)現(xiàn)當期問題的隨申報進行相應(yīng)調(diào)整；發(fā)現(xiàn)以前屬期問題的，在2014年11月18日至2014年11月30日期間，前往所屬稅源管理部門開具《納稅評估、稅務(wù)核查、稅務(wù)稽查調(diào)整企業(yè)應(yīng)納稅所得額傳遞單》后，在申報大廳辦理補充申報、繳納稅款及滯納金等業(yè)務(wù)。

7、請收到《自查提綱》的納稅人對本企業(yè)涉稅問題認真對照自查，發(fā)現(xiàn)問題及時更正，提高本企業(yè)稅法的遵從度。稅務(wù)機關(guān)回收自查結(jié)果后，將逐戶對自查結(jié)果深入整合分析，對仍然存在涉稅風(fēng)險的企業(yè)開展納稅評估、稅務(wù)稽查，同時自查結(jié)果作為企業(yè)檔案留存，用于企業(yè)信譽等級管理。