第一篇：涉稅執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)及案例

（一）稅務(wù)登記

1、漏征漏管形成的風(fēng)險(xiǎn)

巡查監(jiān)督不到位，沒有依法將其納入正常管理，形成漏征漏管，致使國家稅款流失，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

【案例1】2008年，某區(qū)國稅局通報(bào)了A稅收管理員違紀(jì)違法案件。A利用職權(quán)向納稅人吃、拿、卡、要，收受納稅人錢物，故意漏征漏管，造成國家稅款流失，受到行政降級處分，并沒收其非法所得。

2、替納稅人辦理稅務(wù)登記形成的風(fēng)險(xiǎn)

代納稅人辦理稅務(wù)登記，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)登記證遺失補(bǔ)辦。

【案例2】2000年4月，某分局稅收管理員王某多次上門要求某企業(yè)辦理稅務(wù)登記，企業(yè)負(fù)責(zé)人一直以剛開張、人手少、忙不過來為由推脫，稅收管理員王某便代其辦理，使用該企業(yè)負(fù)責(zé)人的相關(guān)證件，自己掏錢墊支工本費(fèi)，替企業(yè)辦好稅務(wù)登記后，再送上門。同年11月，該企業(yè)因虛開增值稅專用發(fā)票被檢察機(jī)關(guān)立案查處，稅收管理員王某也涉嫌合謀虛開增值稅專用發(fā)票而被檢察機(jī)關(guān)立案調(diào)查。

3、不督促納稅人依法設(shè)置賬簿形成的風(fēng)險(xiǎn)

在日常管理中，發(fā)現(xiàn)納稅人賬簿設(shè)置存在問題，沒有嚴(yán)格按照《征管法》的規(guī)定，及時(shí)督促納稅人進(jìn)行改正，造成納稅人長期不糾正或者糾正不徹底等情況，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

【案例3】某稅收管理人員王某疏于管理，1998年6月，該廠更名為東興建材廠后，王某對該建材廠不辦理工商變更登記、納稅登記證及生產(chǎn)經(jīng)營期間長期不設(shè)帳簿等情況聽之任之，致使該建材廠以隱瞞銷售收入的手法偷稅18萬余元。

該案主體王某系國家稅務(wù)干部，屬“國家機(jī)關(guān)工作人員”。客觀方面，王某違反《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定，對東興建材廠不辦理工商變更登記、納稅登記證及生產(chǎn)經(jīng)營期間長期不設(shè)帳簿等違法現(xiàn)象不進(jìn)行檢查制止、督促處理，而是聽之任之，造成國家18萬余元的稅收損失，是對工作嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，是典型的“不履行職責(zé)”的行為。主觀方面，王某存在嚴(yán)重過失，侵犯了國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的正常活動(dòng)。王某的行為完全符合玩忽職守罪的構(gòu)成特征，因其長期不履行職責(zé)而造成的后果——18萬余元的稅收損失，屬數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，因此，王某的行為應(yīng)定為玩忽職守罪，處3年以上7年以下有期徒刑。

（二）變更登記

1、未按規(guī)定變更納稅人法定代表人形成的風(fēng)險(xiǎn) 調(diào)查不到位，審核不嚴(yán)格，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

【案例4】山西省國家稅務(wù)局關(guān)于“邊城稅案”和“煤焦鐵專項(xiàng)行動(dòng)”查處情況的通報(bào)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)與有關(guān)部門間信息不能共享。

納稅評估開展不夠或質(zhì)量不高，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題防患于未然。

個(gè)別基層稅務(wù)機(jī)關(guān)管理不嚴(yán)，政策制度執(zhí)行不到位。一是一般納稅人認(rèn)定把關(guān)不嚴(yán)，調(diào)查核實(shí)流于形式。二是一般納稅人認(rèn)定時(shí)的調(diào)查報(bào)告與企業(yè)的實(shí)際情況嚴(yán)重不符，甚至自相矛盾。三是對于企業(yè)法人代表的變更，管理部門沒有引起足夠的警覺，對變更法人代表后的企業(yè)沒有進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查了解。

發(fā)票的發(fā)售、驗(yàn)舊領(lǐng)新、用量審批及防偽稅控的發(fā)行把關(guān)不嚴(yán)。一是發(fā)票的發(fā)售、驗(yàn)舊領(lǐng)新、用量審批及防偽稅控的發(fā)行把關(guān)不嚴(yán)。二是發(fā)票的發(fā)售、驗(yàn)舊領(lǐng)新、用量審批及防偽稅控的發(fā)行把關(guān)不嚴(yán)。三是核準(zhǔn)的發(fā)票用量沒有落實(shí)到實(shí)際管理中。四是發(fā)票增量審批不規(guī)范。

2、未要求注冊類型變更的納稅人作清算處理形成的風(fēng)險(xiǎn) 納稅人登記注冊類型變更時(shí)，未作清算處理，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理中作出不利于納稅人的行政行為，影響納稅人的權(quán)益，引發(fā)行政訴訟，會形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。【防范建議】1.因企業(yè)注冊類型變更，成立新企業(yè)，原單位解散，需對原企業(yè)進(jìn)行清算。2.稅務(wù)人員在受理變更過程中，應(yīng)嚴(yán)格審核納稅人報(bào)送的清算報(bào)告，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)傳遞給稅源管理單位，進(jìn)行核查。

（三）停復(fù)業(yè)登記

1、未按規(guī)定程序辦理停業(yè)手續(xù)形成的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)未清繳稅款，未收繳發(fā)票，未封存稅務(wù)登記證正、副本予以辦理納稅人停業(yè)，未加強(qiáng)巡查，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

2、擅自延長停業(yè)期形成的風(fēng)險(xiǎn)

停業(yè)期滿，納稅人未按期辦理復(fù)業(yè)手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)未將其作為開業(yè)戶管理，卻違規(guī)操作，擅自延長停業(yè)期限,會形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

【案例5】2002年10月2日，某縣馬成木器廠在停業(yè)2個(gè)月后，通過非法程序延長停業(yè)期限。2003年3月10日，某縣國稅局抽調(diào)各分局的業(yè)務(wù)骨干對城區(qū)個(gè)體戶進(jìn)行地毯式檢查，檢查人員發(fā)現(xiàn)馬成木器廠自10月3日申請延期停業(yè)以來就一直經(jīng)營，從銷售登記卡中查出，10月3日至12月10日銷售額12萬元，應(yīng)納增值稅0.72萬元，分文未繳納。縣局就此假延長停業(yè)案例派員深入調(diào)查，調(diào)查結(jié)論是：該分局受理審核人員黃某，管理股股長趙某都在《延長停業(yè)申請》上簽字，趙某與業(yè)主馬某有親戚關(guān)系，并且?guī)蜆I(yè)主籌劃偷稅應(yīng)負(fù)主要責(zé)任，黃某知情不報(bào)應(yīng)負(fù)次要責(zé)任。某縣國稅局根據(jù)調(diào)查結(jié)論，作出如下決定：責(zé)令城區(qū)征收分局追繳馬成木器廠的偷稅、罰款和滯納金；對城區(qū)征收分局管理股股長趙某違規(guī)辦理延長停業(yè)手續(xù)之違法行為按《稅收執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究辦法》第六條之規(guī)定，扣發(fā)其年終獎(jiǎng)金，取消其年終先進(jìn)評比資格。對城區(qū)征收分局管理員黃某擅自辦理延長停業(yè)登記手續(xù)的違法行為按《稅收執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究辦法》第六條之規(guī)定，扣發(fā)其年終獎(jiǎng)金，取消其年終先進(jìn)評比資格。

（四）注銷稅務(wù)登記

1、辦理注銷稅務(wù)登記程序不規(guī)范、資料不完整形成的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷登記程序不規(guī)范、資料不完整，易發(fā)生假注銷等問題，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

【案例6】江蘇省兩名稅務(wù)人員利用企業(yè)注銷存貨處理索賄受賄、循私舞弊、不征少征稅款，致使國家稅款大量流失，最終被逮捕法辦。

【案例7】承諾幫某公司辦理稅務(wù)注銷業(yè)務(wù)，收受了該公司10萬元的賄賂，3月10日，原某市地方稅務(wù)局門頭溝地稅分局稅政二科原科長李某因涉嫌受賄罪在該區(qū)人民法院受審。

2、納稅人注銷稅務(wù)登記沒有清算形成的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)對未進(jìn)行清算的納稅人注銷，易出現(xiàn)偷逃稅款等問題，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（五）非正常戶管理

1、對走逃納稅人未進(jìn)行非正常戶認(rèn)定形成的風(fēng)險(xiǎn)

納稅人終止經(jīng)營時(shí)，為了逃避責(zé)任不辦理注銷稅務(wù)登記證，當(dāng)月稅款未交清、發(fā)票未核銷就走逃，特別是欠稅企業(yè)，如果不及時(shí)辦理相應(yīng)的交稅、繳票手續(xù)，極有可能出現(xiàn)無法結(jié)清所欠稅款和稅收罰款，不能及時(shí)交回所購發(fā)票等問題，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

2、認(rèn)定非正常戶不滿兩年注銷稅務(wù)登記證件形成的風(fēng)險(xiǎn) 【案例8】2004年10月13日，淀海區(qū)地稅局第一征收分局發(fā)現(xiàn)運(yùn)明公司7月未申報(bào)納稅,該分局在無法強(qiáng)制納稅人履行納稅義務(wù)的情況下，于11月2日在淀海區(qū)電視臺發(fā)出公告，責(zé)令納稅人在11月10日之前改正其違法行為。11月13日該分局對逾期不改正的運(yùn)明公司制作了非正常戶認(rèn)定書。2005年3月6日該分局注銷了運(yùn)明公司的稅務(wù)登記證，并在《淀海時(shí)報(bào)》上曝光。4月2日運(yùn)明公司毛經(jīng)理到第一征收分局進(jìn)行交涉，要求該分局給予重新辦理稅務(wù)登記，遭拒絕，同時(shí)該分局開出罰款通知書和加收滯納金通知書送至運(yùn)明公司，毛經(jīng)理對此不服，在繳清稅款、滯納金和罰款之后，向淀海區(qū)人民法院提起訴訟，該區(qū)人民法院對此案進(jìn)行調(diào)查取證之后，作出如下判決：

淀海區(qū)地稅局第一征收分局對認(rèn)定為非正常戶的運(yùn)明公司未超過一年，便注銷其稅務(wù)登記的事實(shí)，已違反國家稅務(wù)總局《稅務(wù)登記管理辦法》第四十一條規(guī)定，（2003年12月17日修訂《稅務(wù)登記管理辦法》第四十一條規(guī)定“納稅人被列入非正常戶超過三個(gè)月的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效，其應(yīng)納稅款的追征仍按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定執(zhí)行。”《關(guān)于進(jìn)一步完善稅務(wù)登記管理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第21號）：“對沒有欠稅且沒有未繳銷發(fā)票的納稅人，認(rèn)定為非正常戶超過兩年的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以注銷其稅務(wù)登記證件。”）判該分局給予運(yùn)明公司重新辦理稅務(wù)登記并賠償名譽(yù)權(quán)損失費(fèi)共計(jì)3000元；

敗訴后，淀海區(qū)地稅局黨組對第一征收分局的有關(guān)人員追究其執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任：對第一征收分局局長宋某和管理股股長楊某違法處理非正常戶的行為，按《稅收執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制》第六條之規(guī)定，分別給予通報(bào)批評扣發(fā)年終獎(jiǎng)金，取消評選先進(jìn)資格。

3、將不符合非正常戶認(rèn)定條件的納稅人認(rèn)定為非正常戶形成的風(fēng)險(xiǎn)

（六）外出經(jīng)營管理

1、擅自延長納稅人外出經(jīng)營期限形成的風(fēng)險(xiǎn)

納稅人外出經(jīng)營期限一般為30日，最長不超過180天，稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自延長外出經(jīng)營期限，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。【案例9】2001年9月，汕前市明前建筑工程公司與吉林省A市北方工業(yè)公司簽訂了一宗工程合同，工程總造價(jià)2千萬元，該公司總經(jīng)理向明富通過汕前市第三分局局長羅某將外出經(jīng)營期限延長到2年，2003年3月5日，汕前市汕北區(qū)地稅局根據(jù)舉報(bào)，對第三分局的外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記情況進(jìn)行核查并派人員到吉林省A市北方工業(yè)公司調(diào)查。調(diào)查結(jié)果是：①汕前市第三分局局長羅某授意辦證受理、審核、發(fā)證人員為納稅人非法延長外出經(jīng)營期限；②明前建筑工程公司在A市的工程總額為1500萬元，應(yīng)納營業(yè)稅為45萬元，所得稅30萬元，已繳3萬元，還欠72萬元，該公司工程已峻工結(jié)算，人員全部撤走不知去向，公司辦公室已轉(zhuǎn)租他人；③查實(shí)羅某接受納稅人禮金1萬元；④發(fā)證人員梁某未將該戶經(jīng)營情況傳遞給征收崗位、發(fā)票崗位和稽查崗位。

汕北區(qū)地稅局黨組根據(jù)調(diào)查結(jié)果，對涉案有關(guān)人員作出如下處理：責(zé)成第三分局追繳明前建筑工程公司的偷稅、滯納金和罰款；對第三分局局長羅某的受賄行為按《稅務(wù)人員違法違紀(jì)行政處分暫行規(guī)定》第五條規(guī)定，給予政紀(jì)處分；對羅某工作玩忽職守，造成稅款損失72萬元的行為，按《稅務(wù)人員違法違紀(jì)行政處分暫行規(guī)定》第九條規(guī)定，給予開除處分；對第三分局的辦證受理審核人員瑪某，發(fā)證人員梁某擅自延長納稅人外出經(jīng)營期限的行為，按《稅收執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究辦法》第六條規(guī)定，予以通報(bào)批評扣發(fā)年終獎(jiǎng)金，取消年終評選先進(jìn)資格。

2、未按規(guī)定程序核銷《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》形成的風(fēng)險(xiǎn)

未按規(guī)定核銷《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，未按程序?qū)⒂嘘P(guān)核銷信息傳遞給發(fā)票管理崗位、申報(bào)征收崗位和稅源管理崗，易發(fā)生不征或少征稅款，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（七）稅種登記

1、錯(cuò)誤鑒定稅種形成的風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)鑒定而未鑒定稅種造成漏征漏管，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

【案例10】2002年6月，某市國稅局稅種登記崗在對新注冊登記的兩戶企業(yè)進(jìn)行稅種鑒定時(shí)，沒有按企業(yè)所得稅收入分享改革的通知要求，對企業(yè)做企業(yè)所得稅稅種鑒定，導(dǎo)致這兩戶企業(yè)的企業(yè)所得稅3年來一直游離于正常的征收管理之外，沒有申報(bào)繳納過企業(yè)所得稅，國家稅款沒有及時(shí)足額入庫，相關(guān)執(zhí)法責(zé)任人員受到行政處分。

2、錯(cuò)用稅率、征收率形成的風(fēng)險(xiǎn)

（八）發(fā)票管理

1、對發(fā)票領(lǐng)購資格審核不嚴(yán)形成的風(fēng)險(xiǎn)

2、未按規(guī)定進(jìn)行防偽稅控最高開票限額審批形成的風(fēng)險(xiǎn)

3、發(fā)票發(fā)售把關(guān)不嚴(yán)形成的風(fēng)險(xiǎn)。超范圍、超限額、超審批

4、發(fā)票驗(yàn)舊購新把關(guān)不嚴(yán)形成的風(fēng)險(xiǎn)

【案例11】國家稅務(wù)總局關(guān)于河北省棗強(qiáng)縣部分毛皮加工企業(yè)嚴(yán)重涉稅違法案件的通報(bào)中，棗強(qiáng)縣國稅局在稅收征管和干部隊(duì)伍管理方面的問題主要表現(xiàn)為：

（一）增值稅一般納稅人管理松懈。棗強(qiáng)縣國稅局放寬了毛皮企業(yè)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，只是強(qiáng)調(diào)“有固定場所、常年或季節(jié)性經(jīng)營”，對財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算沒有嚴(yán)格要求。檢查發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)帳簿設(shè)置不規(guī)范，會計(jì)核算不健全；有些企業(yè)生產(chǎn)場地、設(shè)備與其生產(chǎn)能力、銷售額明顯不符；有的生產(chǎn)場地掛著多家企業(yè)的牌子，雖然分別記帳，但生產(chǎn)設(shè)備只有一套，資金相互拆借，法定代表人多為父子、夫妻等關(guān)系；有的純粹為“開票公司”。

（二）發(fā)票管理混亂，大量發(fā)票被不法企業(yè)領(lǐng)購和虛開。幾年來，棗強(qiáng)縣毛皮企業(yè)一般納稅人數(shù)量猛增，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票需求量也快速增長，但棗強(qiáng)縣國稅局沒有制定可行的管理辦法，企業(yè)申請多少就審批多少，甚至有企業(yè)申請少卻批準(zhǔn)多的現(xiàn)象。一些不法分子采取注冊多家公司的手段，大量取得發(fā)票，非法虛開。稅收管理人員沒有嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票驗(yàn)舊供新制度，不認(rèn)真查驗(yàn)企業(yè)開具的發(fā)票存根，對企業(yè)自己填寫的發(fā)票查驗(yàn)單，不審核就簽字認(rèn)可。由于虛開的收購發(fā)票金額過大，部分毛皮企業(yè)在年底納稅申報(bào)時(shí)將虛開的收購發(fā)票做大額進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，稅收管理人員對此不正常現(xiàn)象卻視而不見。

（三）有案不查，稅務(wù)稽查形同虛設(shè)。棗強(qiáng)縣國稅局稽查局在2004年、2005年沒有對毛皮企業(yè)進(jìn)行日常檢查和專項(xiàng)檢查。2004年以來，雖然對所有取消一般納稅人資格的企業(yè)實(shí)施了檢查，但沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違法行為。有案不查，敷衍了事，形同虛設(shè)的稅務(wù)稽查縱容了不法企業(yè)的違法犯罪行為。

（四）失職瀆職、濫用職權(quán)問題大量存在，少數(shù)干部走上違法犯罪道路。一些干部收受企業(yè)送給的禮品、禮金，徇私舞弊；個(gè)別干部與犯罪分子同流合污，直接參與虛開發(fā)票犯罪活動(dòng)。棗強(qiáng)縣國稅局原干部宋增濤，本人及其家族成員設(shè)立多家虛假生產(chǎn)、外貿(mào)企業(yè)，專門從事虛開發(fā)票、騙取出口退稅犯罪活動(dòng)，目前負(fù)案在逃已被公安部通緝。縣國稅局原干部李維星成立養(yǎng)殖場，在沒有任何經(jīng)營的情況下，為他人虛開普通發(fā)票108份，虛開發(fā)票金額10,285,362元，受票企業(yè)用以抵扣稅款1,337,097.06元，因犯虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，被判處有期徒刑12年，罰金10萬元。棗強(qiáng)縣國稅局6名干部被法院判決有罪，其中縣國稅局大營分局原局長鄭國豐犯玩忽職守罪被判處有期徒刑一年零六個(gè)月，緩刑二年；受到黨紀(jì)、政紀(jì)處分的10名。另外，負(fù)有失職、失察責(zé)任的衡水市國稅局主要領(lǐng)導(dǎo)和分管領(lǐng)導(dǎo)也分別受到責(zé)任追究，給予了政紀(jì)處分。（案例來源：《國家稅務(wù)總局關(guān)于河北省棗強(qiáng)縣部分毛皮加工企業(yè)嚴(yán)重涉稅違法案件的通報(bào)》國稅發(fā)〔2008〕65號）

5、未按規(guī)定進(jìn)行發(fā)票日常檢查形成的風(fēng)險(xiǎn)

6、未按程序停供發(fā)票形成的風(fēng)險(xiǎn)

7、發(fā)票繳銷不規(guī)范形成的風(fēng)險(xiǎn)

未按規(guī)定程序?qū){稅人因發(fā)生變更、注銷、取消一般納稅人資格等情形需要繳銷的空白發(fā)票進(jìn)行繳銷，易發(fā)生虛開發(fā)票，造成國家稅款流失等問題，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

【案例12】某市國稅局稅務(wù)人員接受一個(gè)體戶注銷稅務(wù)登記時(shí)，自己接收了個(gè)體戶的全部稅務(wù)登記資料及相關(guān)手續(xù)后，沒有進(jìn)行注銷，而是拿著購票手續(xù)代納稅人領(lǐng)購發(fā)票，虛開發(fā)票，自行繳銷，只繳定額稅形成少繳稅款，最后在檢查對方企業(yè)時(shí)被發(fā)現(xiàn)。

8、超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)代開發(fā)票，資料收集不全、審核不嚴(yán)

9、代開發(fā)票錯(cuò)用稅率、漏征或多征稅款

10、未按法定程序核定發(fā)票用量形成的風(fēng)險(xiǎn)

【案例13】2004年，三門峽市潔祥公司故意涂改購票量被發(fā)現(xiàn)后，三門峽市城區(qū)國稅局稅源管理三科副科長盧某一句“企業(yè)業(yè)務(wù)量大，確實(shí)需要票”，便使該企業(yè)的核定購票量增加了一倍。后盧某因犯濫用職權(quán)罪，被判處有期徒刑一年六個(gè)月，緩刑兩年，已被開除黨籍。

三、稅源管理

（一）催報(bào)催繳管理

1、稅務(wù)人員未在規(guī)定期限內(nèi)將催報(bào)、催繳等事項(xiàng)送達(dá)告知納稅人，引發(fā)行政訴訟，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

2、納稅人未申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)未核定稅款形成的風(fēng)險(xiǎn)

納稅人未按期申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)催報(bào)后，在限改期限內(nèi)拒不申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)未按規(guī)定核定其應(yīng)納稅款，造成少征稅款，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（二）定期定額戶納稅定額事項(xiàng)

1、定期定額戶營業(yè)額超過或低于定額，稅務(wù)人員未重新核定形成的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)對連續(xù)3個(gè)月超過定額20%的個(gè)體工商戶，未及時(shí)調(diào)整定額，導(dǎo)致少征稅款，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

2、定額核定不公平形成的風(fēng)險(xiǎn)

3、對達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶實(shí)施定期定額征收形成的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)對達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的納稅人未進(jìn)行責(zé)令改正，仍實(shí)行定期定額征收，造成少征稅款，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

【防范建議】1.按照《個(gè)體工商戶建賬管理辦法》，對達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶，責(zé)令其建賬，自行申報(bào)，實(shí)行查賬征收。2.符合下列情形之一的個(gè)體工商戶應(yīng)設(shè)置簡易帳：（1）請幫工在2人以上5人以下的；（2）從事應(yīng)稅勞務(wù)月營業(yè)額在5000元至15000元或者月銷售收入在10000元至30000元的；（3）省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)建簡易帳的其他情形。建立簡易帳的個(gè)體工商戶應(yīng)建立經(jīng)營收入帳、經(jīng)營費(fèi)用帳、商品（材料）購進(jìn)帳、庫存商品（材料）。3.符合下列情形之一的個(gè)體工商戶應(yīng)設(shè)置復(fù)式帳：（1）2人（含2人）以上合伙經(jīng)營且注冊資金達(dá)到10萬元以上的；（2）請幫工5人（含5人）以上的；（3）從事應(yīng)稅勞務(wù)月營業(yè)額在15000元以上或者月銷售收入在30000元以上的。

四、日常檢查

五、稅收政策

（一）納稅申報(bào)方式核定、簡并征期 擅自確定申報(bào)方式、簡并征期形成的風(fēng)險(xiǎn)

（二）欠稅管理

1、未按規(guī)定確認(rèn)、審批欠稅類型形成的風(fēng)險(xiǎn)

擅自確認(rèn)關(guān)停企業(yè)欠稅或空殼企業(yè)欠稅類型，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

【案例14】天馬公司因資金緊缺為由，于2004年發(fā)生新欠200萬元，后該公司由于產(chǎn)品銷售不對路等原因一直處于停產(chǎn)狀態(tài)，2006年某稅務(wù)機(jī)關(guān)借綜合征管軟件上線之際，在企業(yè)只提供欠繳稅金所屬時(shí)期的納稅申報(bào)表的情況下，批準(zhǔn)認(rèn)定其欠稅為空殼企業(yè)欠稅，從而放松了對企業(yè)欠稅的管理，該企業(yè)在2007年度變更名稱后回復(fù)生產(chǎn)，效益良好，致使欠稅現(xiàn)無法追回。

2、未進(jìn)行欠稅公告形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

3、不及時(shí)清理欠稅形成的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)人員未積極采取清欠措施，導(dǎo)致無法追繳所欠稅款，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

第二篇：存貨損失涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

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存貨損失涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，除了存貨的政策耗用以外，不免會發(fā)生各種各樣的存貨非正常損失。存貨非正常損失涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，以及能否在企業(yè)所得稅稅前扣除，現(xiàn)進(jìn)行分析。

對增值稅而言，存貨損失如屬于非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅不能在稅前扣除。《增值稅暫行條例》規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

對于企業(yè)所得稅而言，存貨正常損耗應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，非正常損失應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

一、存貨非正常損失的認(rèn)定

存貨損失牽涉到涉稅問題，所以企業(yè)發(fā)生存貨損失時(shí)，首先應(yīng)正確判斷存貨損失的性質(zhì)，即正常損失和非常損失。

財(cái)稅[2016]36號文件第二十八條規(guī)定：非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷貨、拆除的情形。

規(guī)定對需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的非正常損失給了限制性解釋，規(guī)定僅列舉了“因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失;違反法律”四種情形。因此區(qū)分正常損失與非正常損失的關(guān)鍵在于區(qū)分造成損失的原因是主觀因素還是客觀因素，如果是主觀原因造成的存貨損失，則屬于非正常損失;如果是客觀原因造成的，則屬于正常損失。

二、常見的不屬于非正常損失的情況

l 價(jià)損不屬于非正常損失。對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生的資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

l 因產(chǎn)品質(zhì)量問題或存貨過保存期限報(bào)廢的損失不屬于非正常損失。國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司在2009年11月9日稅務(wù)網(wǎng)上答疑：納稅人生產(chǎn)或購入在貨物外包裝或使用說明書中注明有使用期限的貨物，超過有效(保質(zhì))期無法進(jìn)行正常銷售，需作銷毀處理的，可視作企業(yè)在經(jīng)營過程中的政策經(jīng)營損失，不納入非正常損失。

l 自然災(zāi)害損失不屬于非正常損失。根據(jù)最新的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，非正常損失取消了自然災(zāi)害一項(xiàng)。

l 運(yùn)輸意外損失也不屬于非正常損失。財(cái)稅體檢 普金網(wǎng) http://

三、存貨損失的申報(bào)管理

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。

屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)(或逐筆)報(bào)送申請報(bào)告，同時(shí)附送會計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

四、存貨損失跨期申報(bào)扣除問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>》的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)規(guī)定：企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)扣除。

企業(yè)因以前實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

第三篇：經(jīng)濟(jì)合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范策略

經(jīng)濟(jì)合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范策略

市場經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)合同顯得十分重要，是契約雙方維護(hù)權(quán)益、恪守義務(wù)的依據(jù)。企業(yè)在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)往往只關(guān)注雙方的權(quán)利、義務(wù)及法律風(fēng)險(xiǎn)，卻很少關(guān)注涉稅條款的描述。經(jīng)濟(jì)合同中常見這樣的條款“雙方的納稅義務(wù)按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定辦理”，孰不知這只是一句廢話，負(fù)責(zé)起草合同的律師或企業(yè)有關(guān)購銷部門往往并不了解稅法是如何規(guī)定的。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的許多納稅爭議均源于經(jīng)濟(jì)合同中涉稅條款的不明確。稅收政策多如牛毛，如果經(jīng)濟(jì)合同中沒有針對性的約定條款，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定錯(cuò)誤，納稅人的合法權(quán)益將得不到保護(hù)。

經(jīng)濟(jì)合同中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是表現(xiàn)以下五方面：納稅義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)（稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁）；納稅時(shí)間的風(fēng)險(xiǎn)（遞延納稅）；稅收發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)（合法憑證）；關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險(xiǎn)（轉(zhuǎn)移利潤）和稅收成本的風(fēng)險(xiǎn)（多納稅）。為了防范經(jīng)濟(jì)合同中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，必須做到以下防范策略。

（一）規(guī)范合同中的發(fā)票條款，防范發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

1、明確按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。”基于此規(guī)定，企業(yè)向供應(yīng)商（承包商）采購貨物或提供勞務(wù)，必須在合同中明確供應(yīng)商（承包商）按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)。企業(yè)選擇供應(yīng)商（承包商）時(shí)應(yīng)考慮發(fā)票因素，選擇供應(yīng)商（承包商）時(shí)，對能提供規(guī)定發(fā)票的供應(yīng)商（承包商）優(yōu)先考慮。

2、明確供應(yīng)商（承包商）提供發(fā)票的時(shí)間

購買、銷售貨物或提供勞務(wù)，有不同的結(jié)算方式，企業(yè)在采購接受時(shí)，必須結(jié)合自身的情況，在合同中明確結(jié)算方式，并明確供應(yīng)商（承包商）提供發(fā)票的時(shí)間。合同當(dāng)中常見的結(jié)算方式有以下幾種：

（1）賒銷和分期收款方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款×元整。甲方必須在×年×月×日支付貨款的（百分比），在×年×月×日前付訖余款。（2）預(yù)收款方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款×元整。甲方在合同簽訂后×日內(nèi)支付（百分比），剩余貨款于貨物發(fā)出時(shí)支付。

（3）現(xiàn)款現(xiàn)貨方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款×元整。甲方必須在合同簽訂后×日內(nèi)支付全部貨款，乙方憑發(fā)票發(fā)貨。

同時(shí)，企業(yè)可在合同中明確供應(yīng)商（承包商）在開具發(fā)票時(shí)必須通知企業(yè)，企業(yè)在驗(yàn)證發(fā)票符合規(guī)定后付款。

3、明確供應(yīng)商（承包商）提供發(fā)票的類型

不同稅種間存在稅率差，而同一稅種又可能存在多種稅目，各稅目的稅率差別可能更大。供應(yīng)商（承包商）在開具發(fā)票時(shí)，為了減輕自己的稅負(fù)，可能會開具低稅率的發(fā)票，或者提供與實(shí)際業(yè)務(wù)不符的發(fā)票。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，開具發(fā)票要如實(shí)開具，不能變更項(xiàng)目與價(jià)格等，否則所開具的屬于不符合規(guī)定的發(fā)票。因此，在交易合同中，必須明確發(fā)票的開具要求，開具發(fā)票的類型。例如，增值稅一般納稅人在采購貨物時(shí)，在采購合同中必須明確有“供應(yīng)商（承包商）必須提供增值稅專用發(fā)票”的條款，避免取得增值稅普通發(fā)票，相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的稅收風(fēng)險(xiǎn)。還比如，房地產(chǎn)企業(yè)在發(fā)包工程中，必須在建筑合同中明確有“供應(yīng)商（承包商）提供建筑安裝專用發(fā)票的條款”，避免取得服務(wù)業(yè)發(fā)票和貨物銷售發(fā)票，導(dǎo)致相關(guān)支出不能進(jìn)入開發(fā)成本扣除。

4、明確不符合規(guī)定發(fā)票所導(dǎo)致的賠償責(zé)任

企業(yè)采購時(shí)不能取得發(fā)票，或者取得的發(fā)票不符合規(guī)定，如發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱不符等，都會導(dǎo)致企業(yè)的損失。為防止發(fā)票問題所導(dǎo)致的損失，企業(yè)在采購合同中應(yīng)當(dāng)明確供應(yīng)商（承包商）對發(fā)票問題的賠償責(zé)任，明確以下內(nèi)容：

（1）供應(yīng)商（承包商）提供的發(fā)票出現(xiàn)稅務(wù)問題時(shí)，供應(yīng)商（承包商）應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，但不得包括稅款、滯納金、罰款等行政損失。

（2）明確供應(yīng)商（承包商）與貴公司的業(yè)務(wù)涉及稅務(wù)調(diào)查，供應(yīng)商（承包商）必須履行通知義務(wù)；企業(yè)與供應(yīng)商（承包商）的業(yè)務(wù)涉及稅務(wù)調(diào)查，供應(yīng)商（承包商）有義務(wù)配合。

（3）雙方財(cái)務(wù)部門及時(shí)溝通，供應(yīng)商（承包商）有義務(wù)提供當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)法規(guī)。

（4）明確供應(yīng)商（承包商）對退貨退款、返利、折讓等事項(xiàng)，應(yīng)提供證明和開具紅字專用發(fā)票的義務(wù)。

5、采購合同增值稅發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范條款

1、供貨方聲明其具有增值稅一般納稅人資質(zhì)并同意向采購方開具增值稅專用發(fā)票結(jié)算貨款。

2、供貨方應(yīng)按規(guī)定及時(shí)向采購方開具和提交增值稅專用發(fā)票；在分次收付款過程中的任何結(jié)算時(shí)點(diǎn)，供貨方開具并提交采購方的增值稅專用發(fā)票的價(jià)稅合計(jì)金額不得低于采購方已經(jīng)支付的價(jià)稅合計(jì)款項(xiàng)。

3、供貨方開具的票據(jù)必須是由供貨方從其發(fā)票主管稅務(wù)機(jī)關(guān)購領(lǐng)或經(jīng)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)自印或監(jiān)制的發(fā)票；供貨方必須按照合同約定的價(jià)款（或采購方實(shí)際付款金額）開具票據(jù)并提供給采購方；供貨方必須保證提供給采購方的發(fā)票的票面數(shù)據(jù)與供貨方繳銷稅務(wù)機(jī)關(guān)和供貨方所留存的發(fā)票存根聯(lián)填列數(shù)據(jù)相符；因供貨方提供的發(fā)票不符合稅務(wù)部門的要求，導(dǎo)致采購方從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票不能報(bào)驗(yàn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，或雖可通過報(bào)驗(yàn)但報(bào)驗(yàn)后被稅務(wù)機(jī)關(guān)以“比對不符”或“失控發(fā)票”等事由追繳稅款，而給采購方造成的經(jīng)濟(jì)損失，由供貨方負(fù)責(zé)賠償。

4、商貿(mào)企業(yè)輔導(dǎo)期間特有條款。在采購方從供貨方取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、廢舊物資普通發(fā)票和貨物運(yùn)輸發(fā)票等進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)交叉稽核比對無誤獲得抵扣以前，采購方有權(quán)暫不支付相當(dāng)于前述抵扣稅款的那部分款項(xiàng)。

5、供貨方開具的票據(jù)在送達(dá)采購方以前如發(fā)生丟失、滅失或被盜，供貨方應(yīng)負(fù)責(zé)按稅法規(guī)定向采購方提供有關(guān)丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件，應(yīng)負(fù)責(zé)提供供貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單”并確保采購方順利獲得抵扣，否則，由此造成的經(jīng)濟(jì)損失由供貨方負(fù)責(zé)。

6、供貨方開具的增值稅專用發(fā)票在送達(dá)采購方后如發(fā)生丟失、滅失或被盜，供貨方應(yīng)按照稅法規(guī)定和采購方的要求及時(shí)向采購方提供丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件，以及供貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“已抄報(bào)稅證明單”，積極協(xié)助采購方在稅法規(guī)定期限內(nèi)辦理有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額的認(rèn)證申辦手續(xù)，否則由此造成的經(jīng)濟(jì)損失，由雙方分擔(dān)。

（二）經(jīng)濟(jì)合同稅務(wù)管理模范條款

1、在購貨方未付清貨款前，貨物所有權(quán)仍屬于供貨方。

2、承租方承租使用房屋的房產(chǎn)稅及物業(yè)占地土地使用稅由出租方承擔(dān)。如果發(fā)生承租方繳納前述稅款的情況，承租方有權(quán)從應(yīng)付出租人的租金中扣除并按銀行同期貸款利率加計(jì)資金占用費(fèi)。

3、運(yùn)輸費(fèi)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)包括因提供服務(wù)運(yùn)輸所支付的人工費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)、保險(xiǎn)和因取得運(yùn)費(fèi)收入而需繳納的各項(xiàng)稅金。

4、稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，由代理人承擔(dān)補(bǔ)繳稅款、滯納金及稅務(wù)罰款的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

5、甲方項(xiàng)目建設(shè)期間等其他環(huán)節(jié)的所有稅（除銷售過程的營業(yè)稅外）全部包含在乙方向甲方交納的土地總價(jià)款中，甲方不在另行向乙方征收。

或：甲方土地出讓金地方留成部分的**%作為投資開發(fā)扶持資金撥付乙方。

6、雙方達(dá)成以下代墊運(yùn)費(fèi)條款：（1）甲方（銷售方）負(fù)責(zé)送貨上門，并由甲方負(fù)責(zé)在當(dāng)?shù)芈?lián)系運(yùn)輸單位，運(yùn)費(fèi)由甲方代墊，并授權(quán)甲方以乙方名義按約定的運(yùn)費(fèi)條件和標(biāo)準(zhǔn)與不特定承運(yùn)人簽署運(yùn)輸合同。（2）運(yùn)費(fèi)發(fā)票由承運(yùn)方直接開給乙方，并由甲方轉(zhuǎn)交乙方；（3）乙方收到運(yùn)輸發(fā)票后，按發(fā)票面額與甲方結(jié)算；

（三）勞務(wù)報(bào)酬合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的簽定技巧

勞務(wù)報(bào)酬合同稅收風(fēng)險(xiǎn)防范的簽定技巧，可從以下幾個(gè)方面考慮：

1、個(gè)人與企業(yè)簽訂勞務(wù)報(bào)酬合同時(shí)，最好明確規(guī)定，諸如交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等最好由企業(yè)承擔(dān)，并單獨(dú)列示，可以減少個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額。

2、在合同中明確分次支付勞務(wù)報(bào)酬，可以使每次的應(yīng)納稅所得額相對較少，以達(dá)到少繳納稅收的目的。根據(jù)稅法規(guī)定，屬于一次性勞務(wù)收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。由于勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行20%的比例稅率，但對一次收入畸高的，實(shí)行加成征收，實(shí)際上超過定額部分也是實(shí)行超額累進(jìn)稅率。應(yīng)納稅所得額越大，適用的稅率就越高，應(yīng)納稅額占應(yīng)納稅所得額的比重就越來越大。因此，在合同中明確規(guī)定分次支付勞務(wù)報(bào)酬，從而分散收入達(dá)到節(jié)省稅款的目的。

3、在符合稅法對“勞務(wù)”的界定下，簽訂用工合同時(shí)，可在征得用工單位同意的條件下，來決定是以雇傭關(guān)系拿工資薪金，還是以提供勞務(wù)形式取得勞務(wù)報(bào)酬。因?yàn)椋べY薪金的最低稅率是3%、最高稅率是45%，而勞務(wù)報(bào)酬的最低稅率為20%、最高稅率為40%(在20%的基礎(chǔ)上加成100%)。顯然工資薪金比勞務(wù)報(bào)酬節(jié)省稅款。

（四）購銷合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的簽定技巧

由于購銷合同中涉及到增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等稅種的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，因此，在合同中貨物銷售方式、貨款結(jié)算方式不同，銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間不同，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間也不同。為了消除購銷合同中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，必須在合同中做到以下幾點(diǎn)稅務(wù)安排：

1、企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號令）第三十八條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；”基于此規(guī)定，企業(yè)在簽定經(jīng)濟(jì)銷售合同時(shí)，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。

案例：

某家具廠為增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷售家具業(yè)務(wù)5筆，共計(jì)應(yīng)收貨款1800萬元（含稅價(jià)）。其中，3筆共計(jì)1000萬元，貨款兩清；一筆300萬元，兩年后一次付清；另一筆一年后付250萬元，一年半后付150萬元，余款100萬元兩年后結(jié)清。

分析：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號令）第三十八條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；”根據(jù)此規(guī)定，企業(yè)若全部采取直接收款方式，則應(yīng)在當(dāng)月全部計(jì)算銷售，在增值稅銷項(xiàng)稅額為261.54萬元[1800÷（1＋17%）×17%]；若對未收到款項(xiàng)的業(yè)務(wù)不記賬，則違反了稅法規(guī)定，少計(jì)了銷項(xiàng)稅額116.24萬元[800÷（1＋17）×17%]，屬于延期繳納稅款行為；若對未收到的800萬元應(yīng)收賬款分別在經(jīng)濟(jì)銷售合同中約定貨款結(jié)算為采用賒銷和分期收款結(jié)算方式，就可以起到延緩繳納增值稅，并收到免費(fèi)使用稅款資金的功效。具體銷項(xiàng)稅額及天數(shù)為（假設(shè)以月底發(fā)貨計(jì)算）：

（300＋100）÷（１＋17%）×17%＝58.12（萬元），天數(shù)為730天

150÷（1＋17%）×17%＝21.79（萬元），天數(shù)為548天

250÷（1＋17%）×17%＝36.32（萬元），天數(shù)為365天

毫無疑問，采用賒銷和分期收款方式，可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動(dòng)資金，節(jié)約銀行利息支出。

2、如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，且有一定的賒欠期限的情況下，在銷售合同中可約定采用委托代銷結(jié)算方式處理銷售業(yè)務(wù)，根據(jù)實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從而延緩納稅。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號令）第三十八條第（五）項(xiàng)規(guī)定：“委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；”基于次規(guī)定，委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方，受托方根據(jù)合同要求，將商品出售后，開具銷貨清單，交給委托方，這時(shí)委托方才確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

案例：

某造紙廠2010年5月向外地某紙張供應(yīng)站銷售白版紙117萬元，貨款結(jié)算采用銷售后付款的形式。10月份匯來貨款30萬元。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行籌劃呢？

分析：

由于購貨企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，并且貨款結(jié)算采用了銷售后付款的結(jié)算方式。因此可選擇委托代銷貨物的形式，按委托代銷結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)處理。如按委托代銷處理，5月份可不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，10月份按規(guī)定向代銷單位索取銷貨清單并計(jì)算銷項(xiàng)稅額：30÷（1＋17%）×17%＝4.36（萬元），對尚未收到銷貨清單的貨如不按委托代銷處理，則應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額：117÷（1＋17%）×17%＝17（萬元）。如不進(jìn)行會計(jì)處理申報(bào)納稅，則違反稅收規(guī)定。因此，此類銷售業(yè)務(wù)選擇委托代銷結(jié)算方式對企業(yè)最有利。

3、采購方在簽定采購合同時(shí)，對銷售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關(guān)，這樣可以節(jié)省增值稅。

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）文件規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。文件最后還規(guī)定，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。因此，采購方自供貨方取得的與購銷貨物相關(guān)的違約金收入，若其金額計(jì)算依據(jù)與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的，應(yīng)按照上述文件的要求，屬于平銷返利行為，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金；若其金額計(jì)算依據(jù)與商品銷售量、銷售額無關(guān)的，就采購方取得的違約金，不繳納增值稅。

例如，B公司向A公司采購W貨物，增值稅稅率17%，A公司未能按照合同約定時(shí)間提交貨物，按照合同約定，A公司應(yīng)按照此次購銷額的10%向B公司支付違約金50000元，則B公司當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金7264.96元（5000/1.17*17%）。如果B公司在簽定采購合同時(shí)，對銷售方A公司支付的違約金在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關(guān)，只是寫明如果A公司違約，則必須向B公司支付違約金50000元，這樣可以節(jié)省增值稅7264.96元（5000/1.17*17%）。

（五）租賃合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的簽定技巧

當(dāng)前，有不少出租人在出租各種設(shè)備和廠房時(shí)，往往不承擔(dān)與租賃有關(guān)的稅費(fèi)，為了更好的賬務(wù)處理，承租人一般會到稅務(wù)部門去代開發(fā)票，但到稅務(wù)局代開租賃發(fā)票存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，即企業(yè)代替出租人扣繳的租賃業(yè)營業(yè)稅及其他稅費(fèi)不可以在稅前扣除，使企業(yè)一邊承擔(dān)了代扣稅費(fèi)的成本支付，一邊又不可以在稅前扣除代替出租人扣繳的各種稅費(fèi)，使企業(yè)多繳納了企業(yè)所得稅。為了控制以上所述稅收風(fēng)險(xiǎn)，出租人與承租人在簽定租賃合同時(shí)，在合同中必須簽定稅前租金，而不能簽稅后租金，然后約定承租人代替出租人繳納租賃有關(guān)的各種稅費(fèi)。

例如，假設(shè)稅前租金為A，稅后租金為B，到租賃物所在地的地稅局去代開發(fā)票需要承擔(dān)的綜合稅率為R，則簡單的等式為B=A×(1-R)，A=B/(1-R)。切記在租賃合同中應(yīng)簽定的租金為A=B/(1-R).而不是B=A×(1-R).這樣的話，企業(yè)以A=B/(1-R)進(jìn)成本入賬，就包括了承租人代替出租人扣繳的綜合稅。

第四篇：淺談納稅人如何降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)

淺談納稅人如何降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)

隨著經(jīng)濟(jì)形式多元化的發(fā)展、追求利潤最大化、行政效率等多種因素的影響，納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)越來越大，本文就如何降低納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

納稅人降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)的途徑：主要有內(nèi)外兩個(gè)方面。

一、納稅人降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)的外部途徑------稅務(wù)部門

減少納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)部門深化納稅服務(wù)的一項(xiàng)重要舉措,近年來,我局在納稅服務(wù)體系建設(shè)過程中,把最大限度的減少納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn),作為重要環(huán)節(jié),制定了一系列行之有效的方法措施,各兄弟分局也在實(shí)際工作中結(jié)合分局實(shí)際走出了一條優(yōu)化納稅服務(wù)的創(chuàng)新之路.如我分局長期堅(jiān)持強(qiáng)化納稅輔導(dǎo)和稅法宣傳,降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)的做法受到納稅人好評,縱觀系統(tǒng)的做法都是在”提醒”上做足、做活文章。一是開業(yè)登記提醒。落實(shí)稅收管理員制度，認(rèn)真開展稅源日常巡查，及時(shí)通知新開業(yè)納稅戶按時(shí)辦理稅務(wù)登記，防止納稅人因不懂稅收政策受罰。二是納稅申報(bào)提醒。在申報(bào)期的最后一天，對尚未申報(bào)納稅戶逐戶提醒，防止納稅人因疏忽大意或未熟練掌握辦稅流程等原因而漏申報(bào)或超期申報(bào)。三是稅款繳納提醒。為避免辦稅人員在申報(bào)后未能及時(shí)將稅款入庫，由稅收管理員與征收和計(jì)財(cái)部門取得稅款入庫情況信息，在申報(bào)期最后一天電話通知納稅人，減少因稅款滯納而增加納稅人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。四是稅收政策提醒。充分利用辦稅服務(wù)廳公告欄、電話、短信等載體，加大政策宣傳和輔導(dǎo)力度；舉辦納稅人座談會、開展上門輔導(dǎo)等形式，及時(shí)告知納稅人新的稅收政策，提醒納稅人應(yīng)享受的有關(guān)優(yōu)惠政策。五是納稅評估提醒。對實(shí)施納稅評估的納稅人在評估前告知納稅人評估的時(shí)間、地點(diǎn)和內(nèi)容等，促其提前自查自糾，避免納稅人在稽查環(huán)節(jié)受罰。六是停歇業(yè)、減免稅到期提醒。對停歇業(yè)、減免稅到期的納稅戶，稅收管理員及時(shí)通知其正常申報(bào)繳納稅款，使納稅人主動(dòng)規(guī)避涉稅違法風(fēng)險(xiǎn)。七是納稅檢查提醒（陽光稽查）。稽查人員在對企業(yè)履行稅務(wù)檢查前，向被查企業(yè)發(fā)放稅務(wù)檢查通知書，提醒企業(yè)按規(guī)定期限自行檢查并依法申報(bào)納稅，避免納稅人受到不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

二、納稅人降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部途徑------稅收籌劃 作為納稅人降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)的最直接最有效的途徑是認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收、財(cái)會及有關(guān)法律知識，并嚴(yán)格按照制度規(guī)定執(zhí)行，做到依法足額納稅。這一途徑有現(xiàn)實(shí)的不可操作性，一是微觀經(jīng)濟(jì)主體根本目的是追求利潤最大化。二是規(guī)定多打架。三是行政效率低。所以我認(rèn)為稅收籌劃是納稅人降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)部途徑。

稅收籌劃也稱稅務(wù)籌劃、納稅籌劃、稅收策劃。稅收籌劃是納稅人在不違反稅收法律法規(guī)的前提下，通過對投融資、經(jīng)營交易等經(jīng)濟(jì)行為的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事前的謀劃與安排，達(dá)到稅務(wù)支出最小化或經(jīng)濟(jì)利益最大化的一種財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)行為。可見稅收籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，而且符合稅法的立法意圖。

（一）、稅收籌劃的宏觀意義

1、促進(jìn)完善稅制。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)是建立在尊重法律、遵守稅法的前提下，是對國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為，這就為國家進(jìn)一步完善稅收法律法規(guī)提供了依據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過對納稅人籌劃行為的研究結(jié)合不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)社會現(xiàn)象，了解和掌握稅收法律法規(guī)以及稅收征管活動(dòng)中的不合理、不完善的地方，適時(shí)的進(jìn)行補(bǔ)充、修訂、調(diào)整。可以說，企業(yè)的稅收籌劃有利于國家稅法的進(jìn)一步完善和稅收制度的進(jìn)一步健全。

2、有利于涵養(yǎng)稅源。雖然稅收籌劃在一定時(shí)期減少了國家的稅收收入，但納稅人按國家的稅收政策進(jìn)行籌劃，不但降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而且可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)布局的合理調(diào)整和生產(chǎn)力的進(jìn)一步發(fā)展，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的健康、有序、穩(wěn)步發(fā)展。企業(yè)規(guī)模增大了，收入和利潤增加了，國家的稅收收入則將與之同步增長，這就是所謂的“放水養(yǎng)魚”效應(yīng)。所以，從長遠(yuǎn)和整體來看，稅務(wù)籌劃有利于涵養(yǎng)稅源，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的長期發(fā)展和繁榮。

3、有利于發(fā)揮稅收杠桿作用。稅收是政府進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的最重要的杠桿之一，國家通過稅收政策的實(shí)施引導(dǎo)社會資源的合理配置，保護(hù)環(huán)境、調(diào)節(jié)社會財(cái)富的分配。稅收政策的實(shí)施必須有一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和配套措施，其政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴于作為市場主體的納稅人對國家政策做出正確積極的響應(yīng)。成功的納稅籌劃意味著納稅人對國家制定的稅收法律法規(guī)的全面理解和運(yùn)用，對國家稅收政策意圖的準(zhǔn)確把握。正確的稅收導(dǎo)向具有激勵(lì)功能，能夠促使企業(yè)在國家稅法和稅收政策允許范圍內(nèi)，通過籌劃增加經(jīng)濟(jì)收益，客觀上也使國家更好地運(yùn)用稅收杠桿作用來調(diào)整產(chǎn)業(yè)布局，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，實(shí)現(xiàn)國家的宏觀政策意圖.（二）、稅收籌劃的微觀意義

1、促進(jìn)納稅人提高納稅法律意識。所謂納稅法律意識就是納稅人自覺自愿履行國家法定納稅義務(wù)的一種主觀認(rèn)識。偷逃稅是對法定納稅義務(wù)的一種逃避，從主觀上講就不想去盡納稅的義務(wù)。而就稅收籌劃行為來說，主觀上講，納稅人首先對自身的納稅義務(wù)有足夠的認(rèn)識，知道納稅是自己應(yīng)盡也必盡的義務(wù)。客觀上來說，納稅人在謀求合法稅收利益的驅(qū)動(dòng)下，會主動(dòng)自覺的學(xué)習(xí)和理解稅收法律法規(guī)，一旦發(fā)現(xiàn)稅法有變化，就會馬上采取相應(yīng)行動(dòng)，趨利避害，把稅收的意圖迅速融入納稅人企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)過程中。從這方面講，納稅人首先要在自覺履行法定納稅義務(wù)的前提下才有稅收籌劃的行為。另外，稅務(wù)籌劃的第一特征就是不違法性，這就決定了稅務(wù)籌劃本身是建立在對法律全面尊重的基礎(chǔ)上。籌劃水平的提高與納稅法律意識的增長是具有高度的步調(diào)一致性，開展稅務(wù)籌劃是納稅人納稅法律意識提高到一定階段的表現(xiàn)。事實(shí)表明，進(jìn)行稅收籌劃或籌劃搞得好的納稅人，其納稅法律意識往往也較高。

2、幫助納稅人提高會計(jì)和財(cái)務(wù)管理水平。稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。為了進(jìn)行高質(zhì)量的籌劃，需要對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)有詳細(xì)深入的了解，從企業(yè)獲得大量有關(guān)的數(shù)據(jù)和信息，這都依賴于企業(yè)建立了一套記錄清晰、完整、及時(shí)、準(zhǔn)確的會計(jì)賬務(wù)信息系統(tǒng)。而且稅收籌劃的發(fā)展與企業(yè)的經(jīng)營管理水平也是相互促進(jìn)的。會計(jì)工作已成為投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者、政府以及其他各方面了解和掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的重要信息來源。稅務(wù)籌劃離不開會計(jì)核算和會計(jì)管理。稅務(wù)籌劃要求會計(jì)人員不僅精通會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度，而且熟知現(xiàn)行稅法、稅收政策，從而能夠正確地進(jìn)行納稅調(diào)整和計(jì)稅。這樣必然要求企業(yè)的會計(jì)人員不斷的提高業(yè)務(wù)水平，也促使企業(yè)的會計(jì)管理水平和財(cái)務(wù)管理水平得到進(jìn)一步提高。

3、有利于提高納稅人經(jīng)濟(jì)效益。納稅人可以通過稅務(wù)籌劃減少稅務(wù)支出以達(dá)到減支的目的，也可以通過延遲現(xiàn)金流出時(shí)間從而獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值，還可以通過籌劃實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)從而最大程度減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)支出。這些無疑都是為企業(yè)創(chuàng)造利益的行為。要注意到，稅務(wù)籌劃是以企業(yè)為運(yùn)作主體的，必須與企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)結(jié)合才能進(jìn)行，稅務(wù)籌劃的目的不能僅僅看個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，而要著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重，更要避免稅負(fù)的減輕帶來企業(yè)整體利潤的下降超過節(jié)稅的收益，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化。

（三）、稅收籌劃在我國發(fā)展緩慢的主要原因：

1、觀念陳舊

由于稅收籌劃在我國起步較晚，稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平和全社會的納稅意識與發(fā)達(dá)國家尚有差距，導(dǎo)致征納雙方對各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞。并且，一些經(jīng)營者對稅收籌劃不夠重視，難以理解稅收籌劃的意義和從業(yè)人員的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)部門不敢談稅收籌劃。

2、稅制有待完善

如前所述，稅收籌劃一般是針對直接稅的稅負(fù)的減少。而我國現(xiàn)行稅制過分倚重增值稅等間接稅，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡單且不完整，尚未開征國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)與贈與稅、證券交易利得稅等直接稅種。這使得我國的所得稅等直接稅收入占整個(gè)稅收收入的比重偏低，稅收籌劃的成長空間有限。

3、稅法建設(shè)和宣傳滯后

我國的稅法的立法層次不高，以全國人大授權(quán)國務(wù)院制定的暫行條例為主，往往是由稅收主管部門下發(fā)大量文件對稅法進(jìn)行補(bǔ)充和調(diào)整。一方面，容易造成征納雙方就某一具體概念或問題形成爭議。另一方面，造成我國稅法的透明度偏低。除了部分專業(yè)的稅務(wù)雜志會定期刊出有關(guān)稅法的文件外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和調(diào)整情況，無法進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。

4、稅收征管水平不高

由于征管水平、技術(shù)手和人員素質(zhì)等多方面原因，我國的稅收征管水平與發(fā)達(dá)國家有一定的差距。征管水平低造成的稅源、稅基流失問題嚴(yán)重。如果偷稅的獲益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅收籌劃的收益和偷稅的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，納稅人顯然不會再去勞神費(fèi)力地從事稅收籌劃。

（四）、企業(yè)所得稅稅收籌劃分析

稅收籌劃主要是針對難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅，通過合法地選擇取得所得的時(shí)點(diǎn)，或是轉(zhuǎn)移所得等方法使收入最小化、費(fèi)用最大化，實(shí)現(xiàn)免除納稅義務(wù)、減少納稅義務(wù)，或是遞延納稅義務(wù)等為目標(biāo)。

一、以企業(yè)所得稅稅收構(gòu)成要素為基礎(chǔ)，進(jìn)行的稅收籌劃 1.企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素的稅收籌劃意義 企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素是企業(yè)所得稅最基本、最固定的構(gòu)成部分。以企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素為基礎(chǔ)建立企業(yè)所得稅稅收籌劃方法體系具有重要的意義。

2.適用性分析

如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不大，或者雖然生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大，但經(jīng)營業(yè)務(wù)單

一、會計(jì)基礎(chǔ)好，則可以采用以企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素為基礎(chǔ)的企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法。

二、以企業(yè)理財(cái)活動(dòng)為內(nèi)容的企業(yè)所得稅稅收籌劃 1.企業(yè)籌資、投資活動(dòng)中稅收籌劃的意義

對于籌資活動(dòng)的稅收籌劃，主要考慮的是如何降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這首先是從企業(yè)選用資本結(jié)構(gòu)（權(quán)益資本和債務(wù)資本的比例）開始的。企業(yè)籌資主要面臨權(quán)益籌資和負(fù)債籌資兩種方式。當(dāng)企業(yè)負(fù)債籌資比重增大，利息節(jié)稅的收益增加，特別是當(dāng)負(fù)債籌資的資本成本低于權(quán)益資本成本時(shí)，由于財(cái)務(wù)杠桿作用，可以增加所有者權(quán)益，從而使企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值增加，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。但這并不是說企業(yè)負(fù)債籌資越多越好，而要以保持合理的資本結(jié)構(gòu)，否則，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率過高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會增大，當(dāng)超過企業(yè)的承受能力時(shí)，有可能使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)甚至破產(chǎn)倒閉。因此，必須正確把握和處理負(fù)債籌資的額度。

對于投資，企業(yè)所得稅稅收籌劃主要面臨擴(kuò)大投資和固定資產(chǎn)投資兩種方式的選擇。如果企業(yè)選擇擴(kuò)大投資方式，則面臨是建廠房買設(shè)備，還是收購一家近幾年賬面虧損企業(yè)的選擇，如果選擇固定資產(chǎn)投資方式，則固定資產(chǎn)投資方式又可分為購買和租賃兩種。采用購買投資方式的好處，是折舊可抵減賬面利潤，少納企業(yè)所得稅。特別是消費(fèi)型增值稅的實(shí)施。對于租賃，經(jīng)營性租賃方式的好處是租金抵稅。而且可以避免因設(shè)備過時(shí)被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)；不足的是無折舊抵減。融資性租賃方式雖然可以抵減折舊，但財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)較大。企業(yè)應(yīng)權(quán)衡以上幾方面的因素，選擇能最大限度降低稅負(fù)的理財(cái)方案。

2.適用性分析

如果企業(yè)內(nèi)部控制制度完善、會計(jì)基礎(chǔ)好，有進(jìn)行財(cái)務(wù)管理預(yù)測、決策的能力，則可以建立以企業(yè)理財(cái)活動(dòng)為內(nèi)容的企業(yè)所得稅稅收籌劃方法體系。

三、以確認(rèn)和處理差異事項(xiàng)為思路的企業(yè)所得稅稅收籌劃 1.新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法規(guī)差異的稅收籌劃意義 新企業(yè)會計(jì)具體準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法規(guī)的差異主要體現(xiàn)在以下六個(gè)方面：第一，在計(jì)算費(fèi)用損失時(shí)，由于會計(jì)制度與稅法的口徑不同所產(chǎn)生的差異。第二，在計(jì)算費(fèi)用損失時(shí)，由于會計(jì)制度與稅法依據(jù)的時(shí)間不同所產(chǎn)生的差異。第三，部分涉稅事項(xiàng)的處理方法的差異。第四，稅務(wù)處理規(guī)定不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目差異。第五，稅收法規(guī)對部分準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目做了限制性規(guī)定差異。第六，對部分應(yīng)稅收入的規(guī)定差異。由于會計(jì)處理與稅收法規(guī)間存在著上述差異，因此，企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)要按照稅法規(guī)定對會計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整的過程即是在會計(jì)核算基礎(chǔ)上準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的過程。這無疑為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了極有價(jià)值的籌劃思路和操作空間。2.適用性分析

對于所有查賬征收的企業(yè)，均可以建立以確認(rèn)和處理差異事項(xiàng)為思路的企業(yè)所得稅稅收籌劃方法。這種思路簡單、易于操作，可以與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)工作結(jié)合進(jìn)行，從而減少基礎(chǔ)工作量，提高籌劃效率，且受限因素少，適合于任何查賬征收的企業(yè)。

第五篇：企業(yè)往來賬目的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理.

企業(yè)往來賬目的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理

問題概述：

往來賬款是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的應(yīng)收、應(yīng)付、暫收、暫付款，是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的一個(gè)組成部分。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會競爭的加劇，企業(yè)為了擴(kuò)大市場占有率，越來越多地運(yùn)用商業(yè)信用進(jìn)行促銷；然而，市場的信用危機(jī)又使得企業(yè)間相互拖欠現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，造成企業(yè)的往來賬款增加。再者，由于企業(yè)財(cái)務(wù)及經(jīng)營管理上的原因，許多不屬于往來賬款的其他經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，也體現(xiàn)在往來賬款中，有些企業(yè)的往來賬款中包羅萬象，其結(jié)果也造成往來款的增加。

特別是在商業(yè)企業(yè)，往來賬款所占比重越來越大，不僅造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，而且也使企業(yè)的會計(jì)信息失真。加強(qiáng)企業(yè)往來賬款的管理，對減少企業(yè)資金占壓，創(chuàng)造良好的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理環(huán)境都是十分重要的。

企業(yè)往來賬款主要包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款等，按其基本性質(zhì)可分為兩大類，應(yīng)收款類和應(yīng)付款類。本專題就以這兩大類為基礎(chǔ)來分析目前企業(yè)往來賬款中存在的財(cái)務(wù)與稅收問題：

案例分析：

某稅務(wù)檢查組到H公司例行檢查，檢查組董組長在查閱被檢查匯算清繳資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)收入明細(xì)表中營業(yè)外收入項(xiàng)下的“其他”欄目填有7.5萬元，覺得檢查到這部分內(nèi)容時(shí)應(yīng)搞清楚具體情況。他打開營業(yè)外收入賬戶，看到H公司將兩筆長期無法償付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入其他收入，便詢問該公司財(cái)務(wù)部周經(jīng)理。周經(jīng)理解釋道，一是因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定對確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)要作為計(jì)稅收入繳納企業(yè)所得稅，二是為了避免這兩筆無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)長期掛賬。

為了進(jìn)一步核實(shí)情況，董組長查閱了上述處理的會計(jì)憑證，發(fā)現(xiàn)憑證后沒有任何附件，只是在憑證摘要欄中寫了“無法償付轉(zhuǎn)收入”。董組長又打開了兩個(gè)相關(guān)的應(yīng)付賬款賬戶，只見在上年轉(zhuǎn)入貸方時(shí)的摘要欄中均僅寫了“上年結(jié)轉(zhuǎn)”，然后就將這兩賬戶余額從借方轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，摘要欄寫了“無法償付轉(zhuǎn)收入”，兩個(gè)賬戶全年均無其他發(fā)生額。

順著這兩個(gè)賬戶，董組長又翻看了應(yīng)付賬款的前后幾戶賬頁，發(fā)現(xiàn)還有幾個(gè)賬戶全沒有發(fā)生額，但其貸方余額卻均轉(zhuǎn)入了長期應(yīng)付款，而且摘要欄只是簡單寫了“轉(zhuǎn)往來”，再追蹤到各“長期應(yīng)付款”賬戶，發(fā)現(xiàn)各賬戶摘要欄僅是分別寫了“應(yīng)付某公司”。董組長統(tǒng)計(jì)了一下，類似情況共6戶總計(jì)87.8萬元。

職業(yè)敏感讓董組長對H公司這種處理有所懷疑，他請周經(jīng)理予以解釋。周經(jīng)理先是一愣，但馬上解釋道，這些

客戶已經(jīng)由業(yè)務(wù)關(guān)系變成純粹的債務(wù)關(guān)系，所以不再掛應(yīng)付賬款賬戶。董組長又問，那是不是無法支付了呢？周經(jīng)理說這不好說，對方什么時(shí)候來追款誰也不知道。

聽到這里，董組長覺得這幾筆往來款雖屬于長期應(yīng)付未付，但也沒有證據(jù)證明其一定無法支付，還必須獲取相關(guān)的證據(jù)。但如何獲取證據(jù)呢？董組長突然想到可以從H公司已作收入處理的兩筆往來款的依據(jù)入手，但由于相關(guān)會計(jì)憑證未附轉(zhuǎn)賬依據(jù)，他只好找來登記往來賬的經(jīng)辦會計(jì)詢問。

該會計(jì)解釋稱，他只是執(zhí)行了財(cái)務(wù)經(jīng)理的要求，依據(jù)是什么并不清楚。董組長又請?jiān)摃?jì)談一談8個(gè)賬戶長期不付的具體情況，會計(jì)介紹說，按照他的理解，這8個(gè)賬戶應(yīng)該為同一性質(zhì)，都屬于掛賬五六年以上的應(yīng)付未付款，至于為什么按兩種情況分別處理他不得而知。

聽到這里，董組長覺得自己的懷疑已得到初步印證，于是又找到周經(jīng)理，請他拿出分兩種賬務(wù)處理的依據(jù)，周經(jīng)理為難了，支支吾吾說不出話來。于是，董組長便直截了當(dāng)?shù)貑柕溃?戶應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)長期應(yīng)付款是不是為了回避企業(yè)所得稅的問題？見董組長點(diǎn)到“穴位”，周經(jīng)理只好承認(rèn)了。

原來每次納稅檢查，由于檢查人員特別關(guān)注應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款賬戶，長期應(yīng)付不付的情況，而H公司這8個(gè)賬戶的賬齡越來越長，為了避免麻煩，他們采取分步走的方法，先轉(zhuǎn)了其中的2個(gè)小金額賬戶作為收入，而且也

避免長期掛賬，及時(shí)進(jìn)行清理債權(quán)債務(wù)。而6戶大金額的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)長期應(yīng)付款以逃避檢查人員的視線，為了查實(shí)情況，稅務(wù)檢查組長詢問周經(jīng)理已經(jīng)轉(zhuǎn)收入的2個(gè)賬戶的證據(jù)，周經(jīng)理介紹說對方應(yīng)該不來要了，5、6年前對方還有電話核對并催要，后來無聯(lián)系了，他們單位每年接受審計(jì)時(shí)都會向?qū)Ψ桨l(fā)詢證函，均無回函。之所以拖了很多年，就是為了怕交企業(yè)所得稅，說完周經(jīng)理拿出公司對8戶往來款的處理意見。實(shí)際上，該意見就是這8戶往來款全部予以核銷。僅是在計(jì)提賬戶處理時(shí)，為了暫緩納稅而將6戶往來款轉(zhuǎn)移到長期應(yīng)付款賬戶。至此問題查明了，H公司受到了應(yīng)有的處理。

分析：對于經(jīng)營時(shí)間較長的企業(yè)來講，一般都可能存在一些往來款無法償付的情況，但由于這部分債務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)收入后，需繳納企業(yè)所得稅，所以許多企業(yè)都不愿意結(jié)轉(zhuǎn)，而長期不結(jié)轉(zhuǎn)，稅務(wù)部門就會關(guān)注這些賬戶，因?yàn)橐坏┙Y(jié)轉(zhuǎn)，企業(yè)就得交企業(yè)所得稅，一些不愿意將往來款轉(zhuǎn)收入的企業(yè)，就想方設(shè)法隱藏這部分的往來賬，于是就出現(xiàn)了類似H公司的情況，認(rèn)為檢查上述問題，卻不可簡單以掛賬的時(shí)間長短為準(zhǔn)。因此，稅務(wù)檢查切記以掛賬時(shí)間長，對方倒閉或者破產(chǎn)，即債權(quán)人死亡或者失蹤等理由來簡單判斷，這些理由不能單方面構(gòu)成法律意義上的判斷，所以稅務(wù)人員一定注意對確實(shí)無法償付證據(jù)的收集，如債權(quán)方長時(shí)間沒有催款或?qū)~的情況記錄，債務(wù)方與債權(quán)方主動(dòng)對賬的資料，如往來詢證，但并回函，債權(quán)人倒閉、破產(chǎn)、死亡、失蹤的證明，同時(shí)結(jié)合掛賬時(shí)間形成充分的判斷

證據(jù)。

稅務(wù)部門查賬，查出一筆應(yīng)付賬款，3年未支付，要求記錄，交企業(yè)所得稅，該筆應(yīng)付款該如何處理？若支付，如何支付？

分析：將應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，如果要求支付，借：應(yīng)付賬款 貸：現(xiàn)金或銀行存款，同時(shí)沖減原來的憑證，借：應(yīng)付賬款（紅字）貸：營業(yè)外收入（紅字）

以后若干年支付款項(xiàng)時(shí)：

借：應(yīng)付賬款

貸：現(xiàn)金

借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)付賬款

風(fēng)險(xiǎn)識別：

往來賬款中存在的共性問題：

（一）不定期對賬。有些企業(yè)由于疏于對往來賬款的管理，不能做到定期與相關(guān)單位核對賬目，特別是欠款企

業(yè)，往往對債權(quán)人的對賬要求持抵觸態(tài)度，長此以往必然造成往來賬款賬目不清，為今后的催款、清理帶來困難。

（二）往來賬款不定期清理。有些名存實(shí)亡的往來賬款長期掛賬，如壞賬不及時(shí)報(bào)損、處理，不需付債務(wù)不及時(shí)報(bào)批做營業(yè)外收入等，均造成往來賬款賬目混亂。

（三）對已銷賬的往來款管理不善。如已作壞賬的應(yīng)收款，收回時(shí)作為賬外小金庫，甚至公飽私囊；不需付的款項(xiàng)，付出作為賬外資金，或被個(gè)人貪污。

（四）利用往來賬款調(diào)節(jié)利潤。

（五）出租出借賬戶或?yàn)樗颂兹‖F(xiàn)金。企業(yè)往來賬中有些一進(jìn)一出的款項(xiàng)，無明確經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，實(shí)際出借賬戶為他人轉(zhuǎn)款，違反財(cái)務(wù)管理規(guī)定；再如有些業(yè)務(wù)員，利用職務(wù)之便，多次以備用金名義領(lǐng)取現(xiàn)金，然后通過銀行轉(zhuǎn)賬還款，實(shí)際是為他人套取現(xiàn)金，違反了現(xiàn)金管理規(guī)定。

（六）往來款賬務(wù)處理不規(guī)范，往來賬賬戶之間不按業(yè)務(wù)內(nèi)容記賬。如有些與正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的款項(xiàng)計(jì)入應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款；再如無法查清的應(yīng)收、應(yīng)付款余額相對沖。這樣不便于企業(yè)根據(jù)不同往來賬款的性質(zhì)進(jìn)行有針對性的管理。

往來賬款涉及到企業(yè)日常經(jīng)營及管理活動(dòng)的各個(gè)方面，往來賬中的問題可以反映出企業(yè)經(jīng)營管理中存在的弱點(diǎn)

和缺陷。要解決以上問題，除了加強(qiáng)整個(gè)社會的制約機(jī)制外.加強(qiáng)企業(yè)自身的內(nèi)部控制顯得尤為重要。下面從建立和完善內(nèi)部控制制度的角度來討論如何加強(qiáng)往來賬款的管理、加速資金周轉(zhuǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益、防止資產(chǎn)流失。

擬從五個(gè)內(nèi)部控制構(gòu)成要素來分析造成往來賬款中諸多問題的原因及其解決方法。

一、控制環(huán)境

從目前企業(yè)現(xiàn)狀來看，首先，有些企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到員工都沒有充分重視往來賬款的管理。有些領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)知識有限，他們無法將應(yīng)收款項(xiàng)與公司實(shí)實(shí)在在的資產(chǎn)聯(lián)系起來，因此也就無法將應(yīng)收款的管理作為重要工作來抓。其次，有些企業(yè)往來賬款的形成與領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人行為有關(guān)；還有些領(lǐng)導(dǎo)只管任期內(nèi)業(yè)績、不重視現(xiàn)金流量；甚至有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)為在任期內(nèi)出“成績”，反而指使財(cái)會人員弄虛作假。這樣的企業(yè)難免出現(xiàn)往來賬款混亂；再者，企業(yè)中普遍存在新官不理舊賬的現(xiàn)象，也會造成往來賬款管理的混亂。

解決方法：為了扭轉(zhuǎn)這種局面，必須是內(nèi)部控制成為管理者真正的需求，這就需要進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革，需要建立現(xiàn)代的企業(yè)制度，在這個(gè)基礎(chǔ)上用一些業(yè)務(wù)素質(zhì)好、能力強(qiáng)，而且有責(zé)任心的員工，在有效的激勵(lì)機(jī)制下，調(diào)動(dòng)他們的積極性，可以創(chuàng)造一個(gè)良好的控制環(huán)境。

二、往來賬的風(fēng)險(xiǎn)評估

企業(yè)從業(yè)務(wù)人員到管理人員，都應(yīng)認(rèn)識到往來賬款中存在的問題會給企業(yè)帶來不良后果。要按不同性質(zhì)的問題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，建立、分析與管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。

三、控制活動(dòng)

制定相應(yīng)的控制政策及控制程序。包括主要指崗位分離、授權(quán)批準(zhǔn)、文件記錄、預(yù)算控制、實(shí)物保全等。

下面針對往來賬款中存在的問題，說明應(yīng)建立哪些相應(yīng)的控制政策和程序：

1.涉及銷售與收款的內(nèi)部控制

（1）企業(yè)應(yīng)制定信用政策，確定信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件（含信用期限，信用額度，折扣率）及收款政策，對客戶的賒銷均應(yīng)被授權(quán)批準(zhǔn)，客戶信用期限、額度的調(diào)整必須經(jīng)過相應(yīng)權(quán)限審批人員審核批準(zhǔn)。

（2）銷售部門應(yīng)對賒銷客戶信用進(jìn)行調(diào)查，對其尚可使用的信用額度等進(jìn)行審查并按客戶設(shè)置應(yīng)收款臺賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況；企業(yè)會計(jì)人員應(yīng)及時(shí)清理應(yīng)收賬款，定期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表提供給財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和企業(yè)負(fù)責(zé)人、銷售部門，對于逾期的應(yīng)收賬款應(yīng)督促銷售人員催收。

（3）企業(yè)應(yīng)分部門、分人員下達(dá)銷售貨款回籠率，按月考核，并將考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲掛鉤。對于逾期未還款應(yīng)組織人員催收，并要求客戶提供擔(dān)保、抵押等條件。如果可能，采取法律途徑解決。

2.涉及其他應(yīng)收款的內(nèi)部控制

（1）建立明確的職責(zé)分工制度。貨幣資金的收支與記賬分離，貨幣資金的經(jīng)辦人員與資金收支的審核人員分離，這樣可以防止惡意串通。

（2）建立備用金領(lǐng)用和報(bào)銷制度。為加強(qiáng)管理應(yīng)盡量實(shí)行定額備用金制。備用金應(yīng)實(shí)行專人保管，并在規(guī)定期限內(nèi)報(bào)銷；備用金的領(lǐng)用和報(bào)銷，應(yīng)根據(jù)金額不同建立授權(quán)和批準(zhǔn)制度，報(bào)銷時(shí)應(yīng)按領(lǐng)取時(shí)用途報(bào)銷；年終應(yīng)全部收回，次年再借。對無正當(dāng)理由不按期報(bào)銷的職工應(yīng)予以一定處罰。

（3）存出保證金應(yīng)有很關(guān)的憑證，并應(yīng)有授權(quán)審批手續(xù)。

（4）所有其他應(yīng)收款應(yīng)定期清理，制定催款制度，防止出現(xiàn)壞賬。

3.涉及預(yù)付賬款的內(nèi)部控制

（1）進(jìn)行適當(dāng)?shù)膷徫环蛛x：付款審批人員不能辦理尋求供應(yīng)商和索價(jià)業(yè)務(wù)；審核付款人員、付款人員、記錄應(yīng)付賬款人員應(yīng)進(jìn)行崗位分離，以防止舞弊發(fā)生。

（2）對預(yù)付貨款的商品及客戶進(jìn)行市場及信用調(diào)查，預(yù)付貨款應(yīng)經(jīng)過嚴(yán)格的審批程序，并應(yīng)嚴(yán)格按照合同的規(guī)定執(zhí)行；防止企業(yè)多付或有不必要的預(yù)付款發(fā)生

（3）建立催收貨款制度，建立壞賬審批制度。

（4）采購人員應(yīng)在可能的范圍內(nèi)定期輪換，以防止采購人員與供貨商聯(lián)手舞弊。

4.涉及應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制

（1）采購審批人員、采購人員、驗(yàn)收人員、儲存人員、財(cái)會記錄應(yīng)實(shí)行崗位分離，以防止串通舞弊。

（2）定期分析應(yīng)付賬款，規(guī)定付款順序，財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員配合，在企業(yè)資金許可的情況下，盡可能先付有折扣的貨款。

（3）制定應(yīng)付賬款清理計(jì)劃，對長期無人追索的款項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，確屬不需付的賬款，應(yīng)報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批示，及時(shí)轉(zhuǎn)入收入賬內(nèi)。

（4）建立雙方定期對賬制度，以防止雙方業(yè)務(wù)人員串通舞弊。

5.涉及其他應(yīng)付款的內(nèi)部控制

（1）實(shí)行崗位分離，房屋、設(shè)備、場地等的租賃人員、審批人員、記賬人員實(shí)行崗位分離；廢舊物資、材料、包裝物的管理人員、銷售人員、審批人員、記賬人員等實(shí)行崗位分離。

（2）定期對其他應(yīng)付款進(jìn)行清理，有不需付的款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)做賬務(wù)處理。

四、信息與溝通

往來賬款中問題較多的企業(yè)往往在信息溝通方面做得不夠。

1.財(cái)務(wù)人員沒有定期向相關(guān)業(yè)務(wù)人員報(bào)送與其業(yè)務(wù)有關(guān)的應(yīng)收、應(yīng)付余額、賬齡、風(fēng)險(xiǎn)分析等資料，并且由于企業(yè)沒有相關(guān)的收款、報(bào)銷等時(shí)間的規(guī)定，財(cái)務(wù)人員也不便于與相關(guān)人員進(jìn)行往來賬款清理進(jìn)度及計(jì)劃方面的交流

2.財(cái)務(wù)人員也不能做到定期向主管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)往來賬款中存在的問題并提供風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告及解決方案，因此主管領(lǐng)導(dǎo)也心中沒數(shù)；

3.企業(yè)間由于缺乏定期進(jìn)行賬目核對工作也會造成企業(yè)往來賬的不準(zhǔn)確。所有這些都影響往來賬款管理。

為加強(qiáng)信息交流與溝通，企業(yè)管理當(dāng)局、財(cái)務(wù)部門、相關(guān)業(yè)務(wù)部門及管理部門應(yīng)定期進(jìn)行交流，相互配合，上傳下達(dá)，共同做好往來賬款的管理工作。

五、監(jiān)督

現(xiàn)代內(nèi)部控制理論認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制制度不僅包括企業(yè)管理當(dāng)局的指示得以執(zhí)行的程序、制度，還包括對整個(gè)控制活動(dòng)的監(jiān)督。而內(nèi)部監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著主要職能。目前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由于其定位、人員、獨(dú)立性、審計(jì)范圍等原因的限制還不能充分發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督作用，特別是目前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中將內(nèi)部控制制度的測試與監(jiān)督作為經(jīng)常性項(xiàng)目的很少，這就無法保證內(nèi)部控制作用的正常發(fā)揮。因此企業(yè)應(yīng)加大內(nèi)審的力度，審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)保證其獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)審的重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制制度的測試和監(jiān)督，這樣才能保證內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。

安全策略：

1.企業(yè)需及時(shí)處理個(gè)人借款掛賬，以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.做損失處理的往來賬應(yīng)提供足夠的證據(jù)。

3.預(yù)收賬款納稅申報(bào)的時(shí)間不正確。

4.預(yù)付賬款與待攤費(fèi)用等混淆。

5.建立嚴(yán)密的內(nèi)控制度。（見下頁）

6.加強(qiáng)企業(yè)往來賬的內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)。

往來賬款的管理制度：

第一條 原則上公司執(zhí)行款到發(fā)貨制度，特殊情況需經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)。

第二條 財(cái)務(wù)每周提供應(yīng)收款清單給銷售部，便于銷售部發(fā)貨及催款。

第三條 執(zhí)行原、輔料訂購合同，對到期貨款進(jìn)行支付。

第四條 對存在質(zhì)量的原材料貨款，公司一律拒絕付款。

第五條 對未到期貨款，不得開具跨月支票。

第六條 對原材料貨款，原則上不得以現(xiàn)金支付。

第七條 凡來公司收取貨款須憑發(fā)票、單位證明、收款收據(jù)（現(xiàn)金）否則拒絕付款。

企業(yè)需及時(shí)處理個(gè)人借款掛賬，以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

目前很多企業(yè)“其他應(yīng)收款”中都掛著對員工個(gè)人的借款，其中一部分是為滿足員工日常工作所借的備用金，還有一部分屬于特殊事項(xiàng)支付給員工的款項(xiàng)，結(jié)合個(gè)人所得稅相關(guān)的稅收政策，提醒企業(yè)在年終即將結(jié)束時(shí)，對“其他應(yīng)收款”個(gè)人掛賬處理應(yīng)予以關(guān)注。

2003年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號）明確，納稅內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅終了后既不

歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。即投資者個(gè)人在年末借款不歸還，又未用于生產(chǎn)經(jīng)營則征收個(gè)人所得稅。

2005年，為了加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，《個(gè)人所得稅管理辦法》（國稅發(fā)〔2005〕120號）規(guī)定，對期限超過1年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅，由于文件自2005年10月1日起執(zhí)行，因此自2005年10月1日起，對個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款的期限超過1年，而不是“納稅終了后”，且又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

企業(yè)財(cái)務(wù)人員可通過“其他應(yīng)收款”科目對投資者借款時(shí)間、用途進(jìn)行針對性的審核，重點(diǎn)關(guān)注借款時(shí)間是否超過1年，借款用途是否與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)。如果不能提供充分的證據(jù)證明該借款用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

2008年6月，財(cái)稅〔2008〕83號文件對企業(yè)員工借款，年末不歸還一事又予以明確，企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，借款終了后未歸還借款的。不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對

個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

該政策將借款涉及個(gè)稅的人員范圍，由投資者擴(kuò)大到企業(yè)全體人員，企業(yè)應(yīng)注意如果員工個(gè)人的借款屬于83號文件規(guī)定的內(nèi)容，應(yīng)要求員工在年底前及時(shí)歸還借款。如果是經(jīng)營性的借款，務(wù)必做好相關(guān)資料的準(zhǔn)備工作，拿到經(jīng)營性借款的憑據(jù)。

往來賬的稅務(wù)檢查：

企業(yè)往往在往來賬存在一些應(yīng)收應(yīng)付賬款涉稅檢查，應(yīng)收應(yīng)付賬款納稅人結(jié)算過程前面已經(jīng)介紹，同貨幣資金一樣，往來賬在核算當(dāng)中，必然涉及納稅人的貨物進(jìn)銷成本費(fèi)用支出，在流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅檢查中屬于收入成本費(fèi)用的核對賬戶。另一方面，某些賬戶，又是計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金的依據(jù)，壞賬準(zhǔn)備要計(jì)入期間費(fèi)用當(dāng)中去，因此在企業(yè)所得稅檢查中，又屬于計(jì)算類的賬戶，同時(shí)由于應(yīng)收應(yīng)付賬戶，具有往來結(jié)算的性質(zhì)，其中某些賬戶如應(yīng)收賬款又常常被不法納稅人作為隱蔽應(yīng)稅收入的賬戶。從這個(gè)角度來講，流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)所得稅檢查中，又屬于隱蔽賬戶。可見隱蔽賬戶作為壞賬準(zhǔn)備記入期間費(fèi)用，稅前扣除的計(jì)算賬戶，也是一個(gè)核對賬戶。

應(yīng)收應(yīng)付賬款的涉稅檢查，稅務(wù)機(jī)關(guān)的目的是通過收入費(fèi)用成本的核對、審查有沒有活賬的應(yīng)稅收入和不實(shí)的成本費(fèi)用。通過對有關(guān)往來賬的審查，核對計(jì)算，審查有無錯(cuò)列壞賬準(zhǔn)備，審查有無隱蔽、截留應(yīng)稅收入。

檢查的側(cè)重點(diǎn)：壞賬損失是企業(yè)費(fèi)用的一個(gè)組成部分，是扣除的重要依據(jù)。對增值稅來講，應(yīng)收賬款賬戶同現(xiàn)金銀行存款又屬于收入的核對賬戶，根據(jù)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備賬戶的結(jié)構(gòu)、性質(zhì)，對納稅產(chǎn)生的計(jì)提影響，應(yīng)該側(cè)重對借貸方和余額的檢查，主要應(yīng)該注意應(yīng)在借方登記賒銷收入，是否及時(shí)足額入賬，有無隱蔽，轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入，貸方銷賬的壞賬損失，是否合法合規(guī)，有無錯(cuò)誤轉(zhuǎn)銷壞賬影響納稅。具體壞賬準(zhǔn)備金的期末余額，是否真實(shí)可靠，有無應(yīng)具體依據(jù)錯(cuò)誤而錯(cuò)提壞賬準(zhǔn)備金。

企業(yè)未及時(shí)入賬，單一少申報(bào)增值稅是一種滯納稅的行為，在實(shí)際過程中有的企業(yè)對已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的銷售收入，雖然計(jì)入了應(yīng)收賬款，但對對應(yīng)賬戶并非收入和應(yīng)交稅金賬戶，而是記錄的往來性質(zhì)賬戶，或者為了自納稅款，或者為了逃避納稅，都需要通過應(yīng)收賬款和對應(yīng)賬戶，認(rèn)真核對檢查校驗(yàn)。

錯(cuò)提壞賬準(zhǔn)備，虛列期間費(fèi)用。新企業(yè)制度規(guī)定，所有的減值準(zhǔn)備都發(fā)生的損失，都必須經(jīng)過批準(zhǔn)，沒有批準(zhǔn)，稅前不準(zhǔn)列支。

應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備，是計(jì)提壞賬的兩個(gè)依據(jù)，這兩個(gè)賬戶屬于企業(yè)所得稅的計(jì)算賬戶，在稅務(wù)檢查中，應(yīng)該查實(shí)數(shù)據(jù)的前提下，近一步采取核算的辦法，核實(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額。

企業(yè)計(jì)提時(shí)，任何一個(gè)錯(cuò)誤都會導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果的錯(cuò)誤，在檢查中，企業(yè)通過計(jì)算作出的稅務(wù)處理，只有通過仔

細(xì)的核對，才能查證脫逃稅。

應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款同屬于企業(yè)的債權(quán)，但應(yīng)付賬款只與采購有關(guān)，一般轉(zhuǎn)換為材料商品設(shè)備，構(gòu)成存貨、固定資產(chǎn)，而且金額比較大。因此，應(yīng)付賬款賬戶涉稅問題主要風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為凡與企業(yè)進(jìn)貨有關(guān)的業(yè)務(wù)需要簽合同，很容易脫逃印花稅；應(yīng)付賬款屬于結(jié)算類賬戶，但在會計(jì)處理中，借貸方入賬的時(shí)間，有個(gè)較長的時(shí)間差，某些納稅人利用這個(gè)時(shí)間差獲得利息收入；可能利用該賬戶往來結(jié)算，逃避納稅。

根據(jù)應(yīng)付賬款的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)，對納稅的計(jì)提影響，應(yīng)付賬款的涉稅檢查側(cè)重于借貸方的檢查，除貨幣資金賬戶可用于核對進(jìn)貨成本外，尚應(yīng)該注意檢查涉稅問題，還包括以下幾個(gè)方面：

借方登記應(yīng)付賬款，已經(jīng)簽訂合同的購貨義務(wù)，是否交納印花稅；借方屬于融資性的應(yīng)付賬款，有無利息收入，貸方登記的賬項(xiàng)中有無屬于截留的應(yīng)稅收入。