第一篇：建筑業的稅務處理及涉稅風險

本文介紹了建筑業增值稅的稅務處理、企業所得稅的稅務處理，總結了九大涉稅風險。

一、增值稅預繳稅款

（一）預繳地點 1．異地預繳

同一地級行政區范圍外跨縣（市、區）提供建筑服務，在建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款。（國家稅務總局公告2016年第17號，2017年第11號）。2．預收款預繳

同一地級行政區范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務，在機構所在地主管國稅機關預繳稅款，反之，在建筑服務發生地預繳。（財稅〔2017〕58號）

（二）計算公式 1．一般計稅

應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2% 2．簡易計稅

應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

（三）預繳時間

當月取得的預收款，次月申報期前進行預繳。

（四）預繳填報

《增值稅預繳稅款表》、與發包方簽訂的建筑合同復印件（加蓋納稅人公章）、與分包方簽訂的分包合同復印件（加蓋納稅人公章）、從分包方取得的發票復印件（加蓋納稅人公章）。

二、增值稅納稅申報

（一）納稅義務發生時間

納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項（納稅人銷售服務過程中或者完成后收到款項）或者取得索取銷售款項憑據的當天（書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務完成的當天)。先開具發票的，為開具發票的當天。

（二）銷售額 1.一般計稅：取得的全部價款和價外費用為銷售額。

2.簡易計稅：取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額。

簡易計稅繼續沿用了原營業稅的差額征稅規定，可扣除支付的分包款。簡易計稅項目不允許抵扣進項稅額，如果這個項目存在層層分包，而又不實行差額計稅，就會存在重復交稅的問題，政策規定簡易計稅可以實行差額征稅。一般計稅，不得扣除支付的分包款，憑專用發票抵扣進項稅額，不會出現重復交稅的問題。因此，一般計稅是全額計稅，可以抵扣進項稅額；簡易計稅是不能抵扣進項稅額。

（三）稅率

1.一般計稅:11% 2.簡易計稅：3%

（四）申報地點

機構所在地主管國稅機關（其他個人向建筑服務發生地）

例：A 省某建筑企業(一般納稅人)2017 年8月 在B 省提供建筑服務（非簡易計稅項目），當月取得建筑服務收入（含稅）1665 萬元，支付分包款222 萬元（取得增值稅專用發票上注明的增值稅額為22萬元），支付不動產租賃費用111 萬元（取得增值稅專用發票上注明的增值稅額為11 萬元），購入建筑材料585 萬元（取得增值稅專用發票上注明的增值稅額為85萬元）。該建筑企業收到建筑服務收入時應如何開票？預繳時應如何交稅？在9 月納稅申報期如何申報繳納增值稅？ 【解析】

（1）收到建筑服務收入時應全額開具增值稅專用發票，不含稅金額1500萬元，稅額165萬元，價稅合計1665萬元。

（2）就B 省的建筑服務計算并向建筑服務發生地主管國稅機關預繳增值稅。當期預繳稅款=（1665-222）÷（1+11%）×2%= 26萬元

（3）分項目預繳后，需要回到機構所在地A 省向主管國稅機關申報納稅：當期應納稅額= 1665 ÷（1+11%）×11%-22-11-85= 47 萬元 當期應補稅額= 47-26=21 萬元

三、企業所得稅

（一）納稅義務發生時間

建筑業提供建筑服務屬于提供勞務收入，《企業所得稅法實施條例》第二十三第二項規定，企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。

（二）預繳稅款

跨地區建筑業企業所得稅征管，依據國稅函[2010]156號規定處理，建筑企業總機構直接管理的跨地區設立的項目部，應按項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。

（三）納稅申報

國家稅務總局關于印發《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》的公告(國家稅務總局公告2012年第57號)該公告主要適用于跨省的分公司，公告規定：省內跨市分公司由各省自己制定辦法。安徽省是2013年12號公告，規定：市內跨縣、區分公司由各市自己制定辦法。

第二十四條 以總機構名義進行生產經營的非法人分支機構，無法提供匯總納稅企業分支機構所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規定相關證據證明其二級及以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業所得稅，不執行本辦法的相關規定。

按上款規定視同獨立納稅人的分支機構，其獨立納稅人身份一個年度內不得變更。

四、建筑業涉稅風險

（一）簡易計稅不符合規定 1.應適用簡易計稅的未簡易計稅

建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，在建設單位自行采購全部或部分主要建筑材料的情況下，一律適用簡易計稅的政策。

注意：建筑工程總承包單位，而非分包單位；提供工程服務而非裝修等服務，是為了確保建筑企業“應享盡享”簡易計稅政策。2.不應簡易計稅的項目簡易計稅了 可選擇適用簡易計稅的有：（1）清包工 一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。（2）甲供材

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。（3）老項目

一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：

a.《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。b.《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

c.未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

3.為了擴大分包款金額，銷售自產貨物且負責安裝全開成安裝服務發票。

（二）提前確認收入，收到預收款時，確認了銷售收入

從2017年7月1日起，建筑業的納稅義務發生時間由收款時變為發生應稅行為并收訖銷售款項（納稅人銷售服務過程中或者完成后收到款項）或者取得索取銷售款項憑據的當天（書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務完成的當天)。先開具發票的，為開具發票的當天。（財稅〔2017〕58號）

（三）差額計稅或差額預繳不符合規定

1.預繳或申報時差額扣除了從分包方取得的材料發票

例：甲公司承包了一工程項目，適用簡易計稅，該項目當月取得工程款收入200萬，向分包方乙公司支付了100萬元的分包款，并取得了品名為“鋼筋”的增值稅普通發票，含稅金額100萬元。甲公司預繳稅款時不能扣除材料發票。2.預繳增值稅款時未按規定報送資料

納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，在向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款時，需提交以下資料：《增值稅預繳稅款表》、與發包方簽訂的建筑合同復印件（加蓋納稅人公章）、與分包方簽訂的分包合同復印件（加蓋納稅人公章）、從分包方取得的發票復印件（加蓋納稅人公章）。（總局公告2016年53號）

3.同一地級行政區內，收到預收款，未在機構所在地預繳增值稅

納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照規定的預征率預繳增值稅。按照現行規定應在建筑服務發生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在建筑服務發生地預繳增值稅。按照現行規定無需在建筑服務發生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在機構所在地預繳增值稅。（財稅〔2017〕58號）

4.差額預繳時，未按工程項目分別扣除預繳稅款。

例：甲、乙兩個項目都是同一地級行政區范圍外跨縣（市、區）項目，適用簡易計稅，甲項目沒有分包，當月取得工程款收入200萬，乙項目有分包，當月沒有取得工程款收入，但向分包方支付了100萬元的分包款，取得了建筑服務發票。

甲項目預繳稅款時不能扣除乙項目的100萬元。乙項目向分包方取得的建筑服務發票應在備注欄注明建筑服務發生地所在縣（市、區）、項目名稱的增值稅發票。

（五）對違法轉包、分包進行了差額征稅

分包是指從事工程總承包的單位將所承包的建設工程的一部分依法發包給具有相應資質的承包單位的行為，該總承包人并不退出承包關系，其與第三人就第三人完成的工作成果向發包人承擔連帶責任。違法分包包括：

1.總承包單位將建設工程分包給不具有相應資質條件的單位的；

2.建設工程總承包合同中未有約定，又未經建設單位認可，承包單位將其承包的部分建設工程交由其他單位完成的；

3.施工總承包單位將建設工程主體結構的施工分包給其他單位的； 4.分包單位將其承包的建設工程再分包的。

5.聘請其他個人為分包方，其他個人沒有施工資質，只能從事簡易初級工程作業。轉包指承包人在承包工程后，又將其承包的工程建設任務轉讓給第三人，轉讓人退出承包關系，受讓人成為承包合同的另一方當事人的行為。根據 《中華人民共和國建筑法》第24條、28條、29條規定，禁止將承包的工程進行轉包。

（四）甲供材計稅依據不準確 1.計稅依據包括甲供材時

當甲供材作為工程款的一部分，甲方采購后交給建筑企業使用，并抵減部分工程款，計稅依據應當包括甲供材。如工程款1000 萬，甲方實際支付600 萬，剩余400 萬用甲供材抵頂工程款，計稅依據應為1000萬。甲方用甲供材抵頂工程款，屬有償銷售貨物所有權，400萬應做收入，繳納增值稅；甲方征稅后，建筑企業可以獲得進項稅額正常抵扣。2.計稅依據不包括甲供材時

甲供材與工程款無關，甲方采購后交給建筑企業使用，并另行支付工程款。比如，工程款600 萬，甲供材400 萬，計稅依據應為600萬。

（五）虛開增值稅專用發票的風險 1.讓水泥廠為其虛開水泥發票

建筑企業向攪拌站購入水泥混凝土，水泥混凝土30%的成份是水泥，攪拌站采用簡易征收，不得抵扣17%的進項發票，因此，水泥發票開給建筑企業，建筑企業帳面做購入水泥自拌。2.借掛靠之名虛開增值稅專用發票

掛靠經營，是指企業、合伙組織等與另一個經營主體達成依附協議，掛靠方通常以被掛靠方的名義對外從事經營活動，被掛靠方提供資質、技術、管理等方面的服務并定期向掛靠方收取一定管理費用的經營方式。掛靠經營的關系實質上是一種借用關系，這種借用關系的內容主要表現為資質、技術、管理經驗等無形財產方面的借用。就資質來說，存在單位資質、工程技術等管理人員的資格證書的借用。掛靠行為要合法化，要按照下面要求來做：

（1）被掛靠方要在項目開始前，與掛靠人簽訂內部掛靠協議。

（2）掛靠人在招標單位發布招標文件后，去被掛靠企業開具介紹信，再去招標單位領取招標文件、以被掛靠企業報名投標，被掛靠企業做好投標登記工作，同時做好相關的配套管理服務。

（3）被掛靠企業針對招標單位的招標文件，制作投標文件。（4）被掛靠企業對掛靠的項目在會計上單獨建賬、獨立核算。

（5）掛靠人就掛靠項目必須以被掛靠企業名義與各個材料商、分包商及時簽訂合同。（6）由被掛靠方企業銀行存款賬戶直接支付給與工程項目有真實業務往來的供應商、分包商銀行賬戶，付款之前，供應商、分包商根據合同約定必須開具合規增值稅發票。3.與勞務派遣公司在沒有提供真實勞務服務情況下虛開勞務發票。

按開票金額一定比例支付給勞務派遣公司，在沒有提供真實勞務服務情況下虛開勞務發票，造成實際提供勞務的勞務用工人員和村民少繳稅款。

根據《發票管理辦法》第四十一條 違反發票管理法規，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

建筑公司必須與掛靠的勞務公司簽定勞務分包合同，合同中明確注明建筑企業代發勞務公司農民民工工資，建筑公司要以掛靠勞務公司名義和每位民工簽勞務合同。4.未取得防偽稅控系統開具的商品明細清單

品名為“貨物一批，詳見清單“的增值稅專用發票，未取得用防偽稅控系統開具的商品明細清單，經比對，購銷雙方的明細清單不符，存在讓他人為自己虛開（為自己虛開）增值稅專用發票的風險。

（八）不扣少扣個人所得稅

1.大量的建造師、造價師掛證費、外聘技術人員制作標書、預算報價等費用采取虛造管理人員工資表列支且沒有代扣個人所得稅情況。

2.其他個人從建筑企業取得各項勞務報酬，適用稅率是20%、30%、40%（支付4000以下的所得，減去800，后乘以20%；4000以上的減20%，20000以上的稅率是20%,20000-50000的稅率30%，50000以上的稅率是40%，到稅務局代開發票時已按開票金額1.5%預交的個人所得稅，少繳部分應補扣補繳。

（九）隨意簽合同，未及時確認增值稅納稅義務

建筑業增值稅納稅義務發生時間為納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項（納稅人銷售服務過程中或者完成后收到款項）或者取得索取銷售款項憑據的當天（書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務完成的當天)。先開具發票的，為開具發票的當天。簽訂了書面合同且書面合同約定了付款日期的，應按照書面合同確認的付款期的當天確認納稅義務發生。

第二篇：建筑業涉稅

建筑業涉稅：

甲轉讓自建的一棟兩層辦公樓，取得轉讓價款70萬元，已知建設成本為40萬元。已知：提供建筑勞務，成本利潤率為8%。

甲涉及1)營業稅及不動產的營業稅

建筑業營業稅=工程成本*1-成本率/（1-3%）*3%

40*（1+8%）/(1-3%)*3%=1.34

銷售不動產營業稅=取得轉讓價*稅率5%

70*5%=3.5元

2)涉及印花稅

雙方還要按照“產權轉移書據”繳納印花稅，按合同萬分五之貼花。

3）如果房產有增值的，還要繳納土地增值稅。

乙方如果售價是1680萬元，發票金額就按照1680萬開具，繳納營業稅金。

建筑安裝業納稅義務人的確定

問題陳述

我公司是房地產開發企業，在與施工方簽訂的工程合同中，一般都明確規定部分材料由我公司提供，而在日常的甲供材經濟業務中，我公司是根據供應商提供的銷售發票直接計入開發成本，但是在稅務檢查中，稅務局認為不應直接計入成本，而是應該將這部分材料成本計入建安成本，最終由施工企業開具建筑安裝業發票后再計入工程成本，這樣就不會漏掉材料的流轉稅，可是在實踐中，施工企業往往不愿意承擔甲供材的建筑安裝發票，更不愿意 流轉稅，因為材料為甲供，施工企業沒有掙到材料的利潤，所以他們不愿意承擔稅金，難道我公司需要為其補繳這部分稅金嗎？

專家點評

（1）經2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過，并于2009年1月1日起

施行新的《營業稅暫行條例》及其實施細則未規定建設方代扣代繳施工方的營業稅，即建設方不再是施工方營業稅的扣繳義務人，因此，施工方未就甲供材繳納營業稅，建設方不承擔責任。

（2）（2）甲供材雖然不通過施工方開發票，但包含在工程造價中，而且按包含甲供材在內的金額計算的營業稅也應包含在工程造價中。納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務的），其營業額應當包括工程所用原材料，設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。因此，施工方應按含甲供材的金額計算繳納營業稅。

（3）關于甲供材如何開具發票和進行賬務處理，在相關稅收政策文件中并未明確規定。

建筑安裝工程采取甲供材方式，現實中是允許的，且廣泛存在，也符合雙方的利益要求。<發票管理辦法>國務院令第587號第十九條規定，“銷售商品，提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發票。“因甲供材直接用于工程施工并納入工程總價繳納營業稅，但不包含在施工方向建設方收取的工程款中，故建筑施工企業可以根據工程總造價減去甲供材金額后的金額開具建筑安裝業發票，以此作為甲方收取工程款的依據。

（4）綜上所述，甲供材營業稅納稅義務人為施工方，該項稅金不應該由作為開發商的貴

公司繳納，而應由施工方繳納，但該項稅金構成工程造價，由施工方作為工程價款的構成部分開具建筑安裝業發票向公司收取。

第三篇：涉稅風險自查報告

稅務自查報告

根據*地稅直查（2014）2002號文件要求，我公司高度重視*省地稅局直屬分局對企業所得稅的此次稽查，成立專門的自查工作小組，組織相關財務人員學習，采取了自查與聘請稅務師事務所稅務專業人員協助相結合的方式，于2014年7月13日－17日針對企業所得稅進行自查。目前，自查工作已基本完成，現將自查結果匯報如下：

一、本次自查的時間范圍和涉及的稅種范圍

本公司本次自查主要為2012至2014的企業所得稅的繳納情況。

二、自查工作的原則

1、高度重視，認真負責，嚴格按照國家財經稅收相關法規，對本公司2012至2014在經營過程中涉及的各類稅種進行徹底的清查，力求做到不疏忽、不遺漏。

2、把握契機，認真做好自查自糾工作，提前化解稅務風險。我公司結合實際情況，進行認真全面的自查，徹底清理違法及不規范涉稅事項，并以此為契機，加強我公司稅務基礎管理工作，并改善我局稅務管理工作的盲點弱點，提高我公司的稅務工作管理水平。

三、自查結果

經過為期一周的自查工作，我公司2012年—2014年稅務工作基本遵守國家相關稅收及會計法律法規，依法申報繳納各項稅費。但工作當中難免存在疏漏，問題主要反映在未按照權責發生制的原則按年分攤所屬費用、購買無形資產直接費用化、無須支付的應付款項未計入應納稅所得額等。通過此次自查，我公司2012年—2014年應補繳企業所得稅13,096.18元；其中：2012年應補繳企業所得稅4,580.76元；2013年應補繳企業所得稅8,515.42元。具體情況如下: 1、2012

我公司所得稅自查問題主要反映在沒有按照權責發生制的原則按年分攤所

屬費用上面，申報企業所得稅時少調增應納稅所得額13,881.10元，應補繳企業所得稅額4,580.76元，具體調增事項明細如下：

項目 金額

未按照權責發生制原則分攤所屬費用 13,881.10 調增應納稅所得額小計 13,881.10 應補繳企業所得稅 4,580.76（1）未按照權責發生制原則分攤所屬費用應調增應納稅所得額：我公司2012年未按照權責發生制的原則分攤所屬費用13,881.10元，根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]084號文）第四條的規定，我公司應將未按照權責發生制的原則分攤所屬費用調增應納稅所得額，調增應納稅所得額13,881.10元。2、2013

我公司所得稅自查問題主要反映在購買無形資產直接費用化、無須支付的應付款項未計入應納稅所得額上面，申報企業所得稅時合計少調增應納稅所得額34,061.67元，應補繳企業所得稅額8,515.42元，具體調增事項明細如下：

項目 金額

購買無形資產直接費用化 14,061.67 無須支付的應付款項 20,000.00 調增應納稅所得額小計 34,061.67 應補繳企業所得稅 8,515.42（1）購買無形資產直接費用化：我公司2013年11月購入財務軟件

14,300.00元直接計入了當期費用，根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發

[2000]084號文）的規定，應將該無形資產分期攤銷，應調增應納稅所得額14,061.67元。

（2）無需支付的應付款項應調增應納稅所得額：我公司無需支付的2004年應付萊思軟件公司20,000.00元，軟件公司現己合并，并且該公司一直未催收該筆款項，根據*地稅直函[2004]89號文中 “對于農電提成余額、無需支付的應付款項應調增應納稅所得額”的規定，應調增應納稅所得額20,000.00元。

附件：企業納稅情況自查表

*省 服務有限公司

2014年7月18日篇二：稅務風險防范與企業自查如何應對

稅務風險防范與企業自查如何應對

企業自查技巧與原則

每年3月份開始到12月份,稅務都會要求對上一稅負異常的企業展開自查或進行納稅評估,如果企業平時沒有注意控制稅負或者稅負過低,恭喜你,已經被納入自查范圍了!稅局開展的企業自查最主要目的是完成稅款入庫任務。

那么多少金額合適呢？這里沒有一個具體的標準，據說有些地方稽查局內部有不成文的規定，就是企業報的自查數一般不得少于該企業上一納稅總額的1.5%。1.5%的數字也符合統計學原理。比如2008年全國稅收收入完成54218億元，其中稽查局查補入庫的稅款是513億元，占0.94%，考慮到2009年稽查任務增加了一倍，把比例提高到1.5%是有道理的。

或者你參照你所屬行業的稅負率平均數再偏上一點作為你需要補稅的指標數。

大多數企業老板一直指示或要求會計稅負不能做高，會計在老板壓力下，稅負做到極低。糊涂財稅一個學員，公司年營業額1個億，老板給財務下的指標，全年納稅不能超過30萬，稅負能不異常嗎？

若不是老板或會計不懂稅負原理或者不懂控制稅負，企業一般也不會故意留著一塊稅不交，導致稅負過低，稅負過低，每年自查一定少不了查你，而一旦要求 你自查了，不補稅是很難過關的，最后還是會被補稅，還會增加被加收滯納金的風險。

所以，建議平時還是需要控制稅負，造行業水平范圍內，這樣，一般不會被要求自查。

一旦被稅局要求自查，絕大部分企業都要老老實實的自查，自查即是稅局給企業自己糾錯的機會，如果自查環節不能通過，一旦轉入稽查，企業的大麻煩就開始了。

那么怎樣才能在自查環節過關而不至于遭到稽查局的重點檢查呢？

首先，企業要重視每次稅務檢查。

衡量自己在當地所處的地位，是不是當地的納稅大戶？是不是當地行業的領頭羊？如果是，企業應該明白自己毫無疑問已成為了稅務檢查的重點對象，稽查局會把優勢力量集中于納稅大戶身上，因為從重點稅源企業挖稅遠比從一般中小企業見效要快得多。沒有哪個企業敢說自己一點問題都沒有，即使請了中介幫助協查，仍不能高枕無憂，因此企業切不可輕視。

其次，企業應先把能在會計報表上體現的稅款自查一遍。

比如印花稅，現在很多省市采用了核定征收的方式，只要看財務報表的購銷金額就可以匡算出購銷合同印花稅的金額。實收資本和資本公積的增加會導致印花稅的產生，房地產開發企業預收賬款的增加也會導致產權轉移書據印花稅納稅義務的發生。還有土地使用稅，從2008年開始，很多地方都大幅度提高了單位稅額，稅務局借助稅務機關的征管信息系統，或者直接從財務報表上就可以看出，企業所交的土地使用稅是否足額。這些表面上易計算檢查的稅款一定要報上去，這樣可以贏得稽查局的好感，起碼能給稽查局留下已經在認真自查的印象。最后，企業應該認真對照自查提綱的內容進行自查。

自查提綱是稅務機關根據以往對相關行業進行檢查時發現的問題進行歸納總結出來的帶有普遍性的檢查提綱，對每一個納稅人的自查都有指導作用。值得注意的是，企業在自查時不能僅限于自查提綱的要求，還應該跳出提綱，結合企業自身的實際情況來自查，這樣才能最大限度地規避稽查風險。

表面上的稅款報上去后，如果稅務局覺得還不滿意，或者尚未達到想要的數字，一般要求企業在回去自查的，當然我們也不能一而再,再而三的被拒絕然后再去遞交自查報告，企業應該多與稅務局的同志溝通，認真把握機會再梳理一遍，看看還有什么地方疏漏了，以免留下后患。

自查期間，企業應嚴格按照稅法規定對全部生產經營活動進行全面自查。自查工作應涵蓋企業生產經營涉及的全部稅種。

其中，四個主要稅種的自查提綱如下：

一、增值稅

（一）進項稅額

1.用于抵扣進項稅額的增值稅專用發票是否真實合法：是否有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實際入庫貨物不一致的發票用于抵扣。

2.用于抵扣進項的運費發票是否真實合法：是否有與購進和銷售貨物無關的運費申報抵扣進項稅額；是否有以購進固定資產發生的運費或銷售免納增值稅的固定資產發生的運費抵扣進項稅額；是否有以國際貨物運輸代理業發票和國際貨物運輸發票抵扣進項；是否存在以開票方與承運方不一致的運輸發票抵扣進項；是否存在以項目填寫不齊全的運輸發票抵扣進項稅額等情況。

3.是否存在未按規定開具農產品收購統一發票申報抵扣進項稅額的情況，具體包括：向經銷農產品的單位和個人收購農產品開具農產品收購發票；擴大農產品范圍，把非免稅農產品（如方木、枕木、道木、鋸材等）開具成免稅農產品（如原木）；虛開農產品收購統一發票（虛開數量、單價，抵扣稅款）。

4.用于抵扣進項稅額的廢舊物資發票是否真實合法。

5.用于抵扣進項稅額的海關完稅憑證是否真實合法。

6.是否存在購進固定資產申報抵扣進項稅額的情況。

7.是否存在購進材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應稅項目等未按規定轉出進項稅額的情況。

8.發生退貨或取得折讓是否按規定作進項稅額轉出。

9.用于非應稅項目和免稅項目、非正常損失的貨物是否按規定作進項稅額轉出。

10.是否存在將返利掛入其他應付款、其他應收款等往來帳或沖減營業費用，而不作進項稅額轉出的情況。

（二）銷項稅額

1.銷售收入是否完整及時入賬：是否存在以貨易貨交易未記收入的情況；是否存在以貨抵債收入未記收入的情況；是否存在銷售產品不開發票，取得的收入不按規定入賬的情況；是否存在銷售收入長期掛帳不轉收入的情況；是否存在將收取的銷售款項，先支付費用（如購貨方的回扣、推銷獎、營業費用、委托代銷商品的手續費等），再將余款入賬作收入的情況。

2.是否存在視同銷售行為、未按規定計提銷項稅額的情況：將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，如用于內設的食堂、賓館、醫院、托兒所、學校、俱樂部、家屬社區等部門，不計或少計應稅收入；將自產、委托加工或購買的貨物用于投資、分配、無償捐助等，不計或少計應稅收入。

3.是否存在開具不符合規定的紅字發票沖減應稅收入的情況：發生銷貨退回、銷售折扣或折讓，開具的紅字發票和賬務處理是否符合稅法規定。

4.是否存在購進的材料、水、電、汽等貨物用于對外銷售、投資、分配及無償贈送，不計或少計應稅收入的情況：收取外單位或個人水、電、汽等費用，不計、少計收入或沖減費用；將外購的材料改變用途，對外銷售、投資、分配及無償贈送等未按視同銷售的規定計稅。5.向購貨方收取的各種價外費用（例如手續費、補貼、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、運輸裝卸費等等）是否按規定納稅。

6.設有兩個以上的機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其他機構（不在同一縣市）用于銷售，是否作銷售處理。

7.對逾期未收回的包裝物押金是否按規定計提銷項稅額。

8.是否有應繳納增值稅項目的業務按營業稅繳納。

9.增值稅混合銷售行為是否依法納稅：對增值稅稅法規定應視同銷售征稅的行為是否按規定納稅；從事貨物運輸業務的單位和個人，發生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，是否按規定繳納增值稅。

10.兼營的非應稅勞務的納稅人，是否按規定分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額；對不分別核算或者不

能準確核算的，是否按增值稅的規定一并繳納增值稅。

11.按照增值稅稅法規定應征收增值稅的代購貨物、代理進口貨物的行為，是否繳納了增值稅。

12.免稅貨物是否依法核算：增值稅納稅人免征增值稅的貨物或應稅勞務，是否符合稅法的有關規定；有無擅自擴大免稅范圍的問題；軍隊、軍工系統的增值稅納稅人，其免稅的企業、貨物和勞務范圍是否符合稅法的規定；福利、校辦企業其免稅的企業、貨物和勞務范圍是否符合稅法的規定；兼營免稅項目的增值稅一般納稅人，其免稅額、不予抵扣的進項稅額計算是否準確？

二、營業稅

重點檢查是否存在以下問題：

（一）營業收入是否完整及時入賬

1.現金收入不按規定入賬。

2.不給客戶開具發票，相應的收入不按規定入賬。

3.收入長期掛帳不轉收入。

4.向客戶收取的價外收費未依法納稅。

5.以勞務、資產抵債未并入收入記稅。

6.不按《營業稅暫行條例》規定的時間確認收入，遞延納稅義務。

（二）關聯企業間提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產價格明顯偏低又無正當理由，申報納稅時不做調整。

（三）按稅法規定負有營業稅扣繳義務而未依法履行扣繳稅款。

（四）兼營不同稅率的業務時，高稅率業務適用低稅率。

三、企業所得稅

自查各項應稅收入是否全部按稅法規定繳稅，各項成本費用是否按照所得稅稅前扣除辦法的規定稅前列支。具體自查項目應至少涵蓋以下問題：

（一）收入方面

1．企業資產評估增值是否并入應納稅所得額。

2．企業從境外被投資企業取得的所得是否未并入當期應納稅所得稅計稅。

3.持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之后出售股份取得的收入是否未計入應納稅所得額。

4．企業取得的各種收入是否存在未按所得稅權責發生制原則確認計稅的問題。

5．是否存在利用往來賬戶延遲實現應稅收入或調整企業利潤。

6．取得非貨幣性資產收入或權益是否計入應納稅所得額。

7．是否存在視同銷售行為未作納稅調整。8．是否存在各種減免流轉稅及各項補貼、收到政府獎勵，未按規定計入應納稅所得額。

9．是否存在接受捐贈的貨幣及非貨幣資產，未計入應納稅所得額。

10．是否存在企業分回的投資收益，未按地區差補繳企業所得稅。

（二）成本費用方面

1．是否存在利用虛開發票或虛列人工費等虛增成本。

2．是否存在使用不符合稅法規定的發票及憑證，列支成本費用。

3．是否存在將資本性支出一次計入成本費用：在成本費用中一次性列支達到固定資產標準的物品未作納稅調整；達到無形資產標準的管理系統軟件，在營業費用中一次性列支，未進行納稅調整。

4．內資企業的工資費用是否按計稅工資的標準計算扣除；是否存在工效掛鉤的工資基數不報稅務機關備案確認，提取數大于實發數。

5．是否存在計提的職工福利費、工會經費和職工教育經費超過計稅標準，未進行納稅調整。

6．是否存在計提的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和職工住房公積金超過計稅標準，未進行納稅調整。是否存在計提的補充養老保險、補充醫療保險、年金等超過計稅標準，未進行納稅調整。

7．是否存在擅自改變成本計價方法，調節利潤。

8．是否存在超標準計提固定資產折舊和無形資產攤銷：計提折舊時固定資產殘值率低于稅法規定的殘值率或電子類設備折舊年限與稅收規定有差異的，未進行納稅調整；計提固定資產折舊和無形資產攤銷年限與稅收規定有差異的部分，是否進行了納稅調整。

9．是否存在超標準列支業務宣傳費、業務招待費和廣告費。

10．是否存在擅自擴大技術開發費用的列支范圍，享受稅收優惠。

11．專項基金是否按照規定提取和使用。

12．是否存在企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費進行稅前扣除。

13．是否存在擴大計提范圍，多計提不符合規定的準備金，未進行納稅調整。

14．是否存在從非金融機構借款利息支出超過按照金融機構同期貸款利率計算的數額，未進行納稅調整。

15．企業從關聯方借款金額超過注冊資金50%的，超過部分的利息支出是否在稅前扣除。

16．是否存在已作損失處理的資產，部分或全部收回的，未作納稅調整；是否存在自然災害或意外事故損失有補償的部分，未作納稅調整。

17．是否存在開辦費攤銷期限與稅法不一致的，未進行納稅調整。

18．是否存在不符合條件或超過標準的公益救濟性捐贈，未進行納稅調整。

19．是否存在支付給總機構的管理費無批復文件，或不按批準的比例和數額扣除，或提取后不上交的，未進行納稅調整。

20．是否以融資租賃方式租入固定資產，視同經營性租賃，多攤費用，未作納稅調整。

（三）關聯交易方面

是否存在與其關聯企業之間的業務往來，不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用而減少應納稅所得額的，未作納稅調整。

四、個人所得稅

自查企業以各種形式向職工發放的工薪收入是否依法扣繳個人所得稅，重點自查項目如下：

1．為職工建立的年金；

2．為職工購買的各種商業保險； 3．超標準為職工支付的養老、失業和醫療保險；

4．超標準為職工繳存的住房公積金；

5．以報銷發票形式向職工支付的各種個人收入；

6．車改補貼、通信補貼。如果所在省制定了免稅補貼標準（稅前扣除標準）的，在標準限額內的部分可免予征收個人所得稅，在標準外以發票方式為職工報銷費用的，計入當月個人收入征稅；未明確稅前扣除標準的，應合理確定補貼中因私用形成的個人收入部分，扣繳個人所得稅；

7．為職工所有的房產支付的暖氣費、物業費；

8．股票期權收入。實行員工股票期權計劃的，員工在行權時獲得的差價收益，是否按工薪所得繳納個人所得稅；

9．以非貨幣形式發放的個人收入是否扣繳個人所得稅篇三：2015稅務自查報告

2015稅務自查報告

第1篇：稅務自查報告

一、企業基本情況：

我公司系私營企業，經營地址：xxxxxx主營：xxxx注冊資金：xxx人。法人代表：xxx，在冊職工工資總額xxxx。20xx年實現營業收入20xx經營性虧損xx元。

二、流轉稅（地稅）：

1、主營業務收入：我公司20xx年1月—20xx年12月實現主營業務收入元。

2、營業稅：我公司20xx年1月—20xx年12月應繳納城市維護建設稅元，已繳納多少元，應補繳多少元。

3、城市維護建設稅：我公司20xx年1月—20xx年12月應繳納城市維護建設稅元，已繳納多少元，應補繳多少元。

4、教育費附加：我公司20xx年1月—20xx年12月應繳納教育費附加元，已繳納多少元，應補繳多少元。

5、殘疾人就業保障金：我公司20xx年1月—20xx年12月年應繳殘疾人就業保障金多少元，已繳納多少元，應補繳多少元。

6、防洪保安資金：我公司20xx年1月—20xx年12月應繳防洪保安資金多少元，已繳納多少元，應補繳多少元。

7、地方教育附加費：我公司20xx年1月—20xx年12月應繳多少元，已繳納多少元，應補繳多少元。

三、地方各稅部分：

1、個人所得稅：我公司法人代表20xx-20xx工資收入元，我公司20-20個人工資收入未達到個人所得稅納稅標準，無個人所得稅。

2、土地使用稅：我公司20xx-20xx應稅土地面積10000平方米，應納土地使用稅2萬元，已繳納。

3、房產稅：我公司20xx-20xx應稅房產原值1000萬元，應納房產稅8、4萬元，已繳納。

4、車船稅：我公司擁有乘用車輛，應繳納車船稅元，已繳納；商用車輛，其中客車輛，應繳納車船稅xx元，已繳納；貨車輛，應繳納車船稅xx元，已繳納。

5、印花稅：我公司20xx-20xx主營業務收入元，按0、03%稅率應繳納印花稅元。帳本4本，每本5元貼花，共計xx元。合計應繳納印花稅xx元。

四、規費、基金部分：

1、我公司20xx-20xx為職工150人繳納了社會養老保險及醫療保險，其他人員未在我公司繳納，原因系這批職工的社會養老保險及醫療保險仍由以前的工作單位代繳，關系未轉入我公司。

2、我公司20xx-20xx交繳殘疾人就業保障金元。

五、發票使用情況：

20xx-20xx我公司開具了xx發票，多少張，金額多少，已全部記帳作收入。第2篇：稅務自查報告

根據*地稅直查（20xx）2002號文件要求，我公司高度重視*省地稅局直屬分局對企業所得稅的此次稽查，成立專門的自查工作小組，組織相關財務人員學習，采取了自查與聘請稅務師事務所稅務專業人員協助相結合的方式，于2015年7月14日－17日針對企業所得稅進行自查。目前，自查工作已基本完成，現將自查結果匯報如下：

一、本次自查的時間范圍和涉及的稅種范圍

本公司本次自查主要為20xx至20xx的企業所得稅的繳納情況。

二、自查工作的原則

1、高度重視，認真負責，嚴格按照國家財經稅收相關法規，對本公司2015至2015在經營過程中涉及的各類稅種進行徹底的清查，力求做到不疏忽、不遺漏。

2、把握契機，認真做好自查自糾工作，提前化解稅務風險。我公司結合實際情況，進行認真全面的自查，徹底清理違法及不規范涉稅事項，并以此為契機，加強我公司稅務基礎管理工作，并改善我局稅務管理工作的盲點弱點，提高我公司的稅務工作管理水平。

三、自查結果

經過為期一周的自查工作，我公司2015年—2015年稅務工作基本遵守國家相關稅收及會計法律法規，依法申報繳納各項稅費。但工作當中難免存在疏漏，問題主要反映在未按照權責發生制的原則按年分攤所屬費用、購買無形資產直接費用化、無須支付的應付款項未計入應納稅所得額等。通過此次自查，我公司2015年—2015年應補繳企業所得稅14，096、18元；其中：2015年應補繳企業所得稅4，580、76元；2015年應補繳企業所得稅8，515、42元。具體情況如下： 1、20xx

我公司所得稅自查問題主要反映在沒有按照權責發生制的原則按年分攤所屬費用上面，申報企業所得稅時少調增應納稅所得額14，881、10元，應補繳企業所得稅額4，580、76元，具體調增事項明細如下：

（1）未按照權責發生制原則分攤所屬費用應調增應納稅所得額：我公司2015年未按照權責發生制的原則分攤所屬費用14，881、10元，根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發2000084號文）第四條的規定，我公司應將未按照權責發生制的原則分攤所屬費用調增應納稅所得額，調增應納稅所得額14，881、10元。2、20xx

我公司所得稅自查問題主要反映在購買無形資產直接費用化、無須支付的應付款項未計入應納稅所得額上面，申報企業所得稅時合計少調增應納稅所得額34，061、67元，應補繳企業所得稅額8，515、42元，具體調增事項明細如下：

（1）購買無形資產直接費用化：我公司2015年11月購入財務軟件14，300、00元直接計入了當期費用，根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發2000084號文）的規定，應將該無形資產分期攤銷，應調增應納稅所得額14，061、67元。

（2）無需支付的應付款項應調增應納稅所得額：我公司無需支付的2015年應付萊思軟件公司20，000、00元，軟件公司現己合并，并且該公司一直未催收該筆款項，根據*地稅直函201589號文中對于農電提成余額、無需支付的應付款項應調增應納稅所得額的規定，應調增應納稅所得額20，000、00元。

第3篇：稅務自查報告

一、健全工作機制，完善制度建設

我局成立了以局黨組書記、jú長單晨光為組長的四川省地方稅務局政府信息公開（政務公開）工作領導小組。設立了政府信息公開（政務公開）工作領導小組辦公室。政府信息公開（政務公開）工作領導小組負責全省地稅系統政府信息公開工作總體規劃、重大事項、重要文件的審核與決策，全面推進、指導、協調、監督全省地稅系統政府信息公開工作。政府信息公開（政務公開）工作領導小組辦公室具體承辦領導小組的日常工作。同時，局內各單位均安排了專兼職人員擔任政府信息公開聯絡員，負責信息采集、信息發布、綜合協調等工作。各市、州地稅局也相應成立了由jú長任組長的政府信息公開領導小組，對各地政府信息公開工作進行整體部署和統一指導，在系統內形成了責任明確、層層落實的工作格局。

我局從涉及群眾切身利益、切實維護納稅人利益及容易產生不正之風和滋生腐敗的環節入手，建立健全政府信息公開制度。制定了《四川省地方稅務局政府信息公開指南》、《四川省地方稅務局政府信息公開目錄》、《四川省地方稅務局依申請公開政府信息工作規程》、《四川省地方稅務局政府信息公開保密審查辦法》等一系列規章制度。對政府信息公開相關資料進行整理，編制《政府信息公開和機關行政效能建設制度匯編》印發局內各單位。在各市、州局及擴權試點縣、市局辦公室業務培訓中將政府信息公開作為重點培訓內容。

二、拓寬發布渠道，提升信息質量

大力加強內外網信息建設。內外網站是地稅系統進行政府信息公開的重要載體。全系統統一使用內網信息編報平臺并由專人負責編審，實現了省局處室、市、州局及擴權試點縣、市局及時采編報送和信息登載，確保了信息工作的時效性，提高了信息工作的質量和效率。完成了外網改版，開設了政府信息公開欄目，及時、全面地公開與納稅人及社會公眾密切相關的政府信息。截至2015年7月31日，外網共公開各類信息870條。積極主動報送專報信息。圍繞省委、省政府和國家稅務總局關注的重點工作，積極向上級部門反映地稅系統工作動態。根據新形勢對信息工作的新要求，結合工作實踐積極探索信息工作的新思路、新方法、新途徑，增強工作的主動性和創造性。改進信息服務方式，加大信息約稿力度，從會議、文件、新聞、領導講話和批示中主動尋找、挖掘信息線索。高度重視信息編輯細節問題，做到信息編輯精細化，除嚴格把好信息編輯質量關，還對格式、標點、印刷精益求精，努力提升信息工作整體質量。截至2015年7月31日，共上報省委、省政府和國家稅務總局專報130余篇。其中，國辦采用信息1條，省政府采用專報累計達到33條。

有效依托各類新聞媒體。廣泛依托廣播、電視、報刊等媒體渠道對外公開最新、最快的稅收政策和征管改革各項舉措，讓廣大納稅人及時、準確了解最新的稅收政策，理解并支持稅務部門工作，為稅收征管提供堅強的輿論保障。今年，我局已多次與四川電視臺、四川人民廣播電臺等合作播出形式多樣、內容豐富的稅收政策電視片和廣播節目。在《四川日報》、《中國稅務報》、《四川經濟日報》等報刊上刊載文章38篇。

充分利用其他公開途徑。在機關大廳設立政府信息公開欄，詳細公開各處室職責、聯系人、聯系方式等。實事求是編制了我局2015政府信息公開工作報告，并在省政府網站上發布。每年及時向省檔案局送交已公開的文件資料。

三明確工作重點，突出監督檢查

按照《四川省人民政府辦公廳關于切實做好2015年政務公開工作的通知》（川辦函〔2015〕76號）要求，我局著力做好服務兩個加快工作，突出公開重點，及時公開地稅系統災后恢復重建、深化行政效能建設、擴大內需保持經濟平穩較快增長等方面的信息。在具體分類上，以公開為原則、不公開為例外，比照主動公開、依申請公開、不公開的劃分標準，積極主動公開應當公開的信息，妥善處理依申請公開事項，嚴格把關不予公開的政

府信息。目前，我局共受理依申請公開事項1例，已按規定程序圓滿辦結，未收取任何費用。未出現因政府信息公開申請行政復議或提起行政訴訟的情況。同時，嚴格按照《四川省地方稅務局政府信息公開保密審查辦法》進行審核把關，未發生因政府信息公開引發失泄密事件。

有效落實政府信息公開工作，必須切實做好監督考核。我局制定了《四川省政府信息公開過錯責任追究辦法》，建立了政府信息公開工作考核制度和責任追究制度，定期對政府信息公開工作進行監督檢查。聘請了28位各行業代表為政府信息公開社會監督員，為地稅部門信息公開工作提出意見和建議，監督并反饋政府信息公開的實施情況。在省委、省政府和國家稅務總局的領導下，我局政府信息公開工作取得了一定的成績。但離上級的要求還有一定的差距。我局將進一步貫徹落實《中華人民共和國政府信息公開條例》，結合地稅工作實際，縱深推進政府信息公開工作。

第4篇：稅務自查報告

市地稅分局：

20xx年6月29日貴局召開了稅收專項檢查動員大會，會后我們根據大檢查安排意見對我單位2015年至2015年1至5月底以前的納稅情況進行了認真的自查。現將自查情況報告如下：

一、企業概況

實收資本xxxx，公司下設工程部、財務部、銷售部、辦公室等職能科室。目實現銷售收入xxxxxx元。

二、自查情況

根據貴局大檢查安排意見，我們重點對本企業2015年至2015年5月底以前的納稅情況進行了自查，自查結果為：

1、營業稅檢查情況：截止2015年5月底，本企業少繳營業稅：......元；城建稅：......元；教育費附加：。元；土地增zhí shuì：......元；水利基金：2......元；少繳稅的主要原因是：2015年6月公司競拍土地13、64畝，當時的成交價為每畝地500萬元，原計劃土地拿到后能盡快開工建設，加快資金回籠，但由于在拆遷過程中個別住戶設置障礙，以至于拖到現在無法拆遷，加之大部分住戶的安置補償、過渡費等費用使企業資金周轉出現了嚴重的困難，因此造成了稅款的拖欠。

2、代扣稅檢查情況

根據稅務局要求，我們對建筑企業的稅收情況進行了認真的監督，并積極進行了代扣代繳，盡管如此目前還有一些問題：

①由于工程未決算，目前已付工程款xx元，工程款暫未代扣稅金。

②其他由于正在辦理外派證，已付xx元，暫未代扣稅金。

經過自查，我們充分認識到了自己的錯誤，除積極補交稅款外，在今后的工作中我們一定認真學習有關法律法規，學習稅收知識，改正錯誤，遵紀守法，照章納稅，為國家富強，企業發展盡我們應盡的義務。

第5篇：某企業稅收自查報告

xxx國稅局：

我公司是某某食品有限公司在新疆登記注冊的全資子公司，屬于食品加工企業，經營范圍為方便面、掛面、粉絲、調味品的生產與銷售。注冊資金1000萬元。

我公司于2015年正式生產運營，設有供應、生產、物流、營銷、財務等部門，遵循企業會計核算方法，設置總賬、明細賬等，目前使用金蝶軟件，我公司納稅申報按照要求統一進行網上申報，各國稅、地稅申報稅種有增zhí shuì、城建稅、房產稅、教育費附加、個人所得稅等稅種，均為自行申報，沒有聘請稅務等代理機構。我公司每年都

聘請某稅務師事務所的人員對我司所得稅匯算清繳、審計工作進行核實檢查并出具報告，現將我公司的自查情況匯報如下： 我公司用于抵扣進項稅額的增zhí shuì專用發票是真實合法的，沒有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實際入庫貨物不一致的發票用于抵扣。

用于抵扣進項的運費發票是真實合法的，沒有與購進和銷售貨物無關的運費申報抵扣進項稅額；沒有以購進固定資產發生的運費或銷售免納增zhí shuì的固定資產發生的運費抵扣進項稅額；沒有以國際貨物運輸代理業發票和國際貨物運輸發票抵扣進項；不存在以開票方與承運方不一致的運輸發票抵扣進項；不存在以項目填寫不齊全的運輸發票抵扣進項稅額等情況。

我公司取得的增zhí shuì普通發票、通用機打發票、手工發票等，已經國稅官網查詢，查詢信息與票面均一致。

不存在購進房屋建筑類固定資產申報抵扣進項稅額的情況。

不存在購進材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應稅項目等未按規定轉出進項稅額的情況。

發生退貨或取得折讓已按規定作進項稅額轉出。

用于非應稅項目和免稅項目、非正常損失的貨物按照規定作進項稅額轉出。

銷售收入是完整及時入賬：不存在以貨易貨交易未記收入的情況；不存在以貨抵債收入未記收入的情況；不存在銷售產品不開發票，取得的收入不按規定入賬的情況；不存在銷售收入長期掛帳不轉收入的情況。不存在視同銷售行為、未按規定計提銷項稅額的情況

不存在開具不符合規定的紅字發票沖減應稅收入的情況：發生銷貨退回、銷售折扣或折讓，開具的紅字發票和賬務處理符合稅法規定。

營業收入完整及時入賬，現金收入按規定入賬；給客戶開具發票，相應的收入按規定入賬。按《營業稅暫行條例》規定的時間確認收入，準時完成納稅義務。

不存在各種減免流轉稅及各項補貼、收到政府獎勵，未按規定計入應納稅所得額。不存在利用虛開發票或虛列人工費等虛增成本、使用不符合稅法規定的發票及憑證，列支成本費用、在成本費用中一次性列支達到固定資產標準的物品未作納稅調整；達到無形資產標準的管理系統軟件，在營業費用中一次性列支，未進行納稅調整。

不存在計提的職工福利費、工會經費和職工教育經費超過計稅標準，未進行納稅調整、計提的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和職工住房公積金超過計稅標準，未進行納稅調整、計提的補充養老保險、補充醫療保險、年金等超過計稅標準，未進行納稅調整。

不存在擅自改變成本計價方法，調節利潤。

不存在超標準計提固定資產折舊和無形資產攤銷：計提折舊時固定資產殘值率低于稅法規定的殘值率或電子類設備折舊年限與稅收規定有差異的，未進行納稅調整；計提固定資產折舊和無形資產攤銷年限與稅收規定有差異的部分，已進行了納稅調整。

不存在超標準列支業務宣傳費、業務招待費和廣告費、擅自擴大技術開發費用的列支范圍，享受稅收優惠。

企業以各種形式向職工發放的工薪收入已依法扣繳個人所得稅。

我公司將在稅收專項檢查納稅自查中，及時、準確的完成我公司稅收自查工作。以上報告！

第6篇：稅務自查報告

xx市地方稅務局將按照征管體制改革要求，承擔轄區內稅收征收管理稽查工作。自1994年9月設立以來，以馬列主義、毛澤東思想、鄧小平理論、xxxx重要思想為指導，堅篇四：增值稅政策執行情況涉稅風險點自查提綱

增值稅政策執行情況涉稅風險點自查提綱

采取直接收款方式銷售貨物，收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天未作銷售收入處理。2 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，發出貨物并辦妥托收手續的當天未作銷售收入處理。

采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，書面合同約定的收款日期的當天，或無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，貨物發出的當天未作銷售收入處理。

采取預收貨款方式銷售貨物，貨物發出的當天，或生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天未作銷售收入處理。

委托其他納稅人代銷貨物，收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天未作銷售收入處理。6 銷售應稅勞務，提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天未作銷售收入處理。

有無賬面已記銷售，但賬面未計提銷項稅額，未申報納稅。

有無賬面已記銷售、已計提銷項稅額，但未申報或少申報納稅。

有無將以物易物不按規定確認收入，未計提銷項稅額。

用貨物抵償債務，有無未按規定計提銷項稅額。

有無未按規定沖減收入，少報銷項稅額。

有無將向購貨方收取的應一并繳納增值稅的各種價外費用，未計提銷項稅額。

有無銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的。

采取還本銷售方式銷售貨物，有無按減除還本支出后的銷售額計提銷項稅額。

采用以舊換新銷售方式銷售貨物，有無按新貨物的同期銷售價格計提銷項稅額（金銀首飾除外）。16 隨同產品出售單獨計價包裝物，有無不計或少計收入。

有無將應稅包裝物押金收入不按規定申報納稅。

有無將銷售殘次品、廢品、材料、邊角廢料等直接沖減原材料、成本、費用等賬戶，未計提銷項稅額。19 有無出售應稅固定資產，未按規定計提銷項稅額或未按征收率計算應納稅額。

將貨物交付其他單位或者個人代銷有無未作視同銷售處理。

銷售代銷貨物有無未作視同銷售處理。

設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售有無未作視同銷

售處理，但相關機構設在同一縣（市）的除外。

將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目有無未作視同銷售處理。

將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費有無未作視同銷售處理。

將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶有無未作視同銷售處理。26 將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者有無未作視同銷售處理。

將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人有無未作視同銷售處理。

納稅人兼營非應稅勞務，有無未分別核算銷售貨物(應稅勞務)和非應稅勞務的銷售額，未按規定申報增值稅銷售額。

有無將屬于應征增值稅的混合銷售行為中的非應稅勞務作為營業稅項目申報繳納了營業稅。

屬于銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的混合銷售行為，有無未按規定申報納稅。

有無將用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額申報抵扣。

有無將非正常損失的購進貨物及相關應稅勞務的進項稅未作進項稅額轉出。

有無將非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務未作進項稅額轉出。

有無擴大農產品收購憑證的使用范圍、將其他費用計入買價，多抵扣進項稅額。

有無將專用于非應稅項目、減免稅項目、集體福利或個人消費的固定資產進項稅額申報抵扣。

有無將自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇等項目的進項稅額申報抵扣。

對改變用途的固定資產，有無將其已抵扣的進項稅額未作進項稅額轉出處理。

有無將屬于不動產類固定資產進項稅額申報抵扣。

有無將代購代建固定資產的進項稅額申報抵扣。

有無將作為房屋及構筑物的配套設施并與其構成一體的設備的進項稅額（包括：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇等設備）申報抵扣。（財稅[2009]113號）

有無將返利收入掛其他應付款、其他應收款、沖減營業費用等，不作進項稅額轉出。

增值稅一般納稅人向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，未按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金；

一般納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，未從發生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。

致。

56 有無將不得抵扣的運雜費計入抵扣。有無錯用扣稅率。有無將非應稅項目的運輸費用結算單據支出計算進項稅額抵扣。有無將銷售免稅貨物的運輸費用結算單據計算進項稅額抵扣。購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象，是否與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一小規模納稅人轉為一般納稅人后，有無抵扣其小規模納稅人期間發生的進項稅額。有無將取得未認證或逾期的增值稅專用發票上注明的稅額申報進項稅額抵扣。有無將取得未認證或逾期運輸費用結算單據計算進項稅額抵扣。有無將取得未采集上傳信息或逾期的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額申報進項稅額抵扣。是否對評估、核查、稽查等調整的應納稅額進行調賬處理，有無將調增的稅額沖減當期應納稅額。適用簡易辦法征收方式是否符合規定。減按2%計算應納稅額是否符合規定。篇五：2.開展納稅人涉稅風險自查工作的通知

開展納稅人涉稅風險自查工作的通知

為進一步提高納稅人稅法遵從度，建立良好的稅收環境，實現納稅人自我修正涉稅問題，有效防范稅收風險，特開展納稅人涉稅風險自查工作，請見到此通知的納稅人按要求認真做好自查。關于本次在查的具體要求如下：

1.本次排查的屬期為2011年1月2014年9月。

2.開展自查的時間：2014年10月1日-2014年11月17日。

3.自查結果于2014年11月1日之2014年11月17日期間通過神州浩天申報接收系統隨申報上傳。（純所得稅戶，2015年1月征期上傳）

4.上傳內容及操作說明：

（1）隨告知提示下載相應文件

（2）進入申報界面，打開《自查結果統計表》，如果下載的文件中包含dat文件或zap文件，點【導入】，選擇已下載的dat文件或zap文件，確定導入；如果下載的文件中不包含dat文件或zap文件，直接填寫《自查結果統計表》

（3）填完《自查結果統計表》后，點擊【導出】

（4）點上傳文件，選擇需要上傳的《自查報告》和其他附件

（5）選擇導出路徑，完成導出，生成結果回收文件（6）2014年11月申報時，申報系統會有回收提示，上傳之前生成的回收文件即可，上傳其他格式的文件一律無效

5.自查報告采取問答式，無問題的項目須填寫“無問題”，有問題的項目須具體填寫涉及的金額、稅額及問題描述。

6.通過梳理涉稅風險提示要點，發現當期問題的隨申報進行相應調整；發現以前屬期問題的，在2014年11月18日至2014年11月30日期間，前往所屬稅源管理部門開具《納稅評估、稅務核查、稅務稽查調整企業應納稅所得額傳遞單》后，在申報大廳辦理補充申報、繳納稅款及滯納金等業務。

7、請收到《自查提綱》的納稅人對本企業涉稅問題認真對照自查，發現問題及時更正，提高本企業稅法的遵從度。稅務機關回收自查結果后，將逐戶對自查結果深入整合分析，對仍然存在涉稅風險的企業開展納稅評估、稅務稽查，同時自查結果作為企業檔案留存，用于企業信譽等級管理。

第四篇：小企業涉稅會計業務核算及稅務處理

《小企業涉稅會計業務核算及稅務處理》課程說明

呂順琴

教學目標：小企業會計準則實施以來，會計核算出現了許多涉稅問題。針對基本涉稅事項如何進行會計處理并做出相應稅務分析進行納稅調整，使稅收一線的干部加深理解準則實質，找出會計與稅收的差異，進一步對加強小企業的稅收征管力度，提高所得稅納稅申報的準確性。

教學方法：講授式、案例式、討論式教學相結合。教學時間：6—12課時

適用的培訓對象：《小企業會計準則》業務培訓班、其他涉及《小企業會計準則》內容的培訓班。

主要教學內容：

一、小企業的界定及準則定位

（一）一般意義的小企業

（二）2013年1 月1 日施行的《小企業會計準則》對小企業的界定：

（三）關于《小企業會計準則》的定位

（四）小企業會計準則附錄（相關制度）的內容

（五）小企業的所得稅征收管理情況

1、查賬征收（大中型企業、小的公司制企業、達到一定規模的個人獨資企業和合伙企業）

2、按應稅所得率征收（個人獨資、合伙和小的公司制企業）

3、核定征收（個體工商戶、家庭作坊）

（六）規范《小企業會計準則》的必要性

二、制定過程中遵循的基本原則

三、與《企業會計準則》及制度的主要差別

（一）在資產方面

1、對小企業的資產要求按照成本計量，不再要求計提資產減值準備，資產實際損失的確定參照了《企業所得稅法》中的有關認定標準。

2、對小企業的長期債券投資不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照成本（購買價款加上相關稅費減去實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息）入賬；對長期債券投資的利息收入不再要求在債務人應付利息日按照 1 其攤余成本和實際利率計算，而是要求在債務人應付利息日按照債券本金和票面利率計算。

3、對小企業融資租入固定資產的入賬價值不再要求按照租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為會計計量基礎，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等確定。

（二）負債方面

1、對小企業的負債不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照實際發生額入賬。

2、擴大了應付職工薪酬核算的范圍。

3、對小企業借款利息不再要求按照借款攤余成本和借款實際利率計算而是要求按照借款本金和借款合同利率計算。

（三）所有者權益法方面

1、新準則規定資本公積的核算范圍僅為資本溢價。

2、取消了法定公益金。

（四）收入方面

1、不再要求遵循實質重于形式的原則，而是要求小企業采用發出商品或者提供勞務交易完成和收到貨款或取得收款權利作為標準，減少關于風險與報酬轉移的職業判斷。

2、就幾種常見的銷售方式明確規定了收入確認的時點。

3、在收入計量方面，不再要求小企業按照從購買方已收或應收的合同或協議價款或者應收的合同或協議價款的公允價值確定收入的金額，而是要求按照從購買方已收或應收的合同或協議價款確定收入的金額。

（五）財務報表方面

1、新準則對現金流量表進行了簡化。

2、取消了外幣財務報表折算差額。

3、簡化了財務報表的列報和披露。

（1）小企業的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注4個組成部分。

（2）小企業不必編制所有者權益（或股東權益）變動表。

（3）考慮到小企業會計信息使用者的需求，《小企業會計準則》對現金流量表也進行了適當簡化，無需披露將凈利潤調節為經營活動現金流量、當期取得或 2 處置子公司及其他營業單位等信息。此外，小企業財務報表附注的披露內容大為減少，披露要求也有所降低。

（4）在附注中增加了納稅調整的說明。

四、小企業涉稅會計業務核算規定及稅務處理

（一）資產

1、流動資產

（1）庫存現金的溢余和短缺記入營業外收支。

（2）備用金在應在“其他貨幣資金”中核算。

（3）短期投資持有期間獲得的利息收入，應當計入投資收益。出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。

（4）應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發生時計入營業外支出，同時沖減應收及預付款項。

（5）存貨增加的核算項目：消耗性生物資產

（6）存貨清查的會計處理

2、長期投資

（1）長期債券投資：長期債券投資在持有期間發生的應收利息應當確認為投資收益。處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面余額、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。長期債券投資損失應當于實際發生時計入營業外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。

（2）長期股權投資：長期股權投資應當采用成本法進行會計處理。處置長期股權投資，處置價款扣除其成本、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。長期股權投資損失應當于實際發生時計入營業外支出，同時沖減長期股權投資賬面余額。

3、固定資產

（1）小企業自行建造的固定資產，其在建工程在試運轉過程中形成的產品、副產品或試車收入沖減在建工程成本。

（2）投資者投入固定資產的成本，應當按照評估價值和相關稅費確定。

（3）融資租入的固定資產的成本，應當按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等確定。

（4）盤盈固定資產的成本，應當按照同類或者類似固定資產的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產新舊程度估計的折舊后的余額確定。

3（5）小企業應當按照年限平均法（即直線法，下同）計提折舊。小企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數總和法。

（6）固定資產的日常修理費，應當在發生時根據固定資產的受益對象計入相關資產成本或者當期損益。

（7）固定資產的改建支出，應當計入固定資產的成本，但已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發生的改建支出應當計入長期待攤費用。

（8）固定資產的處置

4、生產性生物資產：包括：經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。

5、無形資產

（1）投資者投入的無形資產的成本，應當按照評估價值和相關稅費確定。

（2）無形資產的研發處理。

（3）無形資產應當在其使用壽命內采用年限平均法進行攤銷，根據其受益對象計入相關資產成本或者當期損益。

（4）無形資產的攤銷期限

（5）無形資產的處置

6、長期待攤費用

（1）已提足折舊的固定資產的改建支出

（2）經營租入固定資產的改建支出

（3）固定資產的大修理支出

（4）長期待攤費用應當在其攤銷期限內采用年限平均法進行攤銷，根據其受益對象計入相關資產的成本或者管理費用，并沖減長期待攤費用。

（二）負債

1、流動負債

（1）短期借款應當按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用，計入財務費用。

（2）應付票據的涉稅會計處理事項：支付銀行承兌匯票的手續費，計入財務費用。

（3）應付賬款涉稅會計處理事項： 小企業確實無法償付的應付款項，應當計入營業外收入。

（4）小企業應付職工薪酬的涉稅會計處理

①應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。

②應由在建工程、無形資產開發項目負擔的職工薪酬，計入固定資產成本或無形資產成本。

③其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動關系給予的補償），計入當期損益。

（5）應交稅費的主要賬務處理

應交增值稅的特殊業務賬務處理

①小企業（小規模納稅人）以及小企業（一般納稅人）購入材料等不能抵扣增值稅的，發生的增值稅計入材料等的成本，借記“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

②將自產的產品用于非應稅項目，如用作福利發放給職工等，應視同銷售計算應交增值稅，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”等科目，貸記本科目（應交增值稅—銷項稅額）。

③購進的物資、在產品、產成品發生非正常損失，以及購進物資改變用途等原因，其進項稅額應相應轉入有關科目，借記“營業外支出”、“在建工程”等科目，貸記本科目（應交增值稅—進項稅額轉出）。屬于轉作待處理財產損失的部分，應與遭受非正常損失的購進貨物、在產品、產成品成本一并處理。

④購進免稅農業產品，按照購入農業產品的買價和規定的稅率計算的進項稅額，借記本科目（應交增值稅—進項稅額），按照買價減去按規定計算的進項稅額后的差額，借記“在途物資”等科目，按照應付或實際支付的價款，貸記“應付賬款”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

⑤本月上交本月的應交增值稅，借記本科目（應交增值稅—已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。本月上交上期應交未交的增值稅，借記本科目（未交增值稅），貸記“銀行存款”科目。

⑥月度終了，將本月應交未交增值稅自本科目明細科目（應交增值稅）轉入本科目明細科目（未交增值稅），借記本科目（應交增值稅—轉出未交增值稅），貸記本科目（未交增值稅）；將本月多交的增值稅自本科目明細科目(應交增值稅)轉入本科目明細科目（未交增值稅），借記本科目（未交增值稅），貸記本科目（應交增值稅—轉出多交增值稅）科目。結轉后，本科目明細科目（應交增值稅）的期末借余額，反映企業尚未抵扣的增值稅。

應交消費稅的主要賬務處理

銷售需要交納消費稅的物資應交的消費稅，借記“營業稅金及附加”等科目，5 貸記本科目（應交消費稅）。退稅，做相反會計分錄。

應交所得稅的主要賬務處理（應付稅款法）

①小企業按照稅法規定計算應交的所得稅，借記“所得稅費用”科目，貸記本科目（應交所得稅）。

②交納的所得稅，借記本科目（應交所得稅），貸記“銀行存款”等科目。

（6）其他應付款核算

2、非流動負債

（1）長期借款利息費用的會計處理：（開工到竣工驗收之間）

（2）長期應付賬款

（3）遞延收益：小企業確認的已經收到，應在以后期間計入當期損益的政府補助。

（三）所有者權益

1、實收資本

2、資本公積

3、盈余公積

4、利潤分配

（四）收入

1、不同銷售方式收入的確認

2、涉及現金折扣和商業折扣的銷售確認

3、銷售退回及折讓

4、視同銷售的業務處理

（五）費用

1、按功能分類

（1）營業成本

（2）營業稅金及附加

（3）銷售費用

（4）管理費用

（5）財務費用

2、費用的確認

對應于企業所得稅法規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的之處，包括成本、費用、稅金、損失和其他之處，準予在計算應納稅所得額時扣除。

（六）利潤

1、利潤的構成（1）營業利潤

（2）利潤總額

（3）凈利潤

2、利潤分配

（1）彌補以前虧損

（2）提取公積金

（3）向投資者分配

五、財務報表

（一）資產負債表

1、資產類至少應當單獨列示反映的信息項目。

2、負債類至少應當單獨列示反映的信息項目。

3、所有者權益類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：

（二）利潤表

利潤表至少應當單獨列示反映的信息項目。

（三）現金流量表

1、經營活動，是指小企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。

2、投資活動，是指小企業固定資產、無形資產、其他非流動資產的購建和短期投資、長期債券投資、長期股權投資及其處置活動。

3、籌資活動，是指導致小企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。

（四）附注：應當按照下列順序披露

（五）編制財務報表的時間規定

（六）會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正

第五篇：涉稅執法風險及案例

（一）稅務登記

1、漏征漏管形成的風險

巡查監督不到位，沒有依法將其納入正常管理，形成漏征漏管，致使國家稅款流失，形成執法風險。

【案例1】2008年，某區國稅局通報了A稅收管理員違紀違法案件。A利用職權向納稅人吃、拿、卡、要，收受納稅人錢物，故意漏征漏管，造成國家稅款流失，受到行政降級處分，并沒收其非法所得。

2、替納稅人辦理稅務登記形成的風險

代納稅人辦理稅務登記，形成執法風險。稅務登記證遺失補辦。

【案例2】2000年4月，某分局稅收管理員王某多次上門要求某企業辦理稅務登記，企業負責人一直以剛開張、人手少、忙不過來為由推脫，稅收管理員王某便代其辦理，使用該企業負責人的相關證件，自己掏錢墊支工本費，替企業辦好稅務登記后，再送上門。同年11月，該企業因虛開增值稅專用發票被檢察機關立案查處，稅收管理員王某也涉嫌合謀虛開增值稅專用發票而被檢察機關立案調查。

3、不督促納稅人依法設置賬簿形成的風險

在日常管理中，發現納稅人賬簿設置存在問題，沒有嚴格按照《征管法》的規定，及時督促納稅人進行改正，造成納稅人長期不糾正或者糾正不徹底等情況，形成執法風險。

【案例3】某稅收管理人員王某疏于管理，1998年6月，該廠更名為東興建材廠后，王某對該建材廠不辦理工商變更登記、納稅登記證及生產經營期間長期不設帳簿等情況聽之任之，致使該建材廠以隱瞞銷售收入的手法偷稅18萬余元。

該案主體王某系國家稅務干部，屬“國家機關工作人員”。客觀方面，王某違反《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定，對東興建材廠不辦理工商變更登記、納稅登記證及生產經營期間長期不設帳簿等違法現象不進行檢查制止、督促處理，而是聽之任之，造成國家18萬余元的稅收損失，是對工作嚴重不負責任，是典型的“不履行職責”的行為。主觀方面，王某存在嚴重過失，侵犯了國家稅務機關的正常活動。王某的行為完全符合玩忽職守罪的構成特征，因其長期不履行職責而造成的后果——18萬余元的稅收損失，屬數額特別巨大，情節特別嚴重，因此，王某的行為應定為玩忽職守罪，處3年以上7年以下有期徒刑。

（二）變更登記

1、未按規定變更納稅人法定代表人形成的風險 調查不到位，審核不嚴格，形成執法風險。

【案例4】山西省國家稅務局關于“邊城稅案”和“煤焦鐵專項行動”查處情況的通報。

稅務機關與有關部門間信息不能共享。

納稅評估開展不夠或質量不高，不能及時發現問題防患于未然。

個別基層稅務機關管理不嚴，政策制度執行不到位。一是一般納稅人認定把關不嚴，調查核實流于形式。二是一般納稅人認定時的調查報告與企業的實際情況嚴重不符，甚至自相矛盾。三是對于企業法人代表的變更，管理部門沒有引起足夠的警覺，對變更法人代表后的企業沒有進行深入細致的調查了解。

發票的發售、驗舊領新、用量審批及防偽稅控的發行把關不嚴。一是發票的發售、驗舊領新、用量審批及防偽稅控的發行把關不嚴。二是發票的發售、驗舊領新、用量審批及防偽稅控的發行把關不嚴。三是核準的發票用量沒有落實到實際管理中。四是發票增量審批不規范。

2、未要求注冊類型變更的納稅人作清算處理形成的風險 納稅人登記注冊類型變更時，未作清算處理，導致稅務機關在后續管理中作出不利于納稅人的行政行為，影響納稅人的權益，引發行政訴訟，會形成執法風險。【防范建議】1.因企業注冊類型變更，成立新企業，原單位解散，需對原企業進行清算。2.稅務人員在受理變更過程中，應嚴格審核納稅人報送的清算報告，發現問題及時傳遞給稅源管理單位，進行核查。

（三）停復業登記

1、未按規定程序辦理停業手續形成的風險

稅務機關未清繳稅款，未收繳發票，未封存稅務登記證正、副本予以辦理納稅人停業，未加強巡查，形成執法風險。

2、擅自延長停業期形成的風險

停業期滿，納稅人未按期辦理復業手續，稅務機關未將其作為開業戶管理，卻違規操作，擅自延長停業期限,會形成執法風險。

【案例5】2002年10月2日，某縣馬成木器廠在停業2個月后，通過非法程序延長停業期限。2003年3月10日，某縣國稅局抽調各分局的業務骨干對城區個體戶進行地毯式檢查，檢查人員發現馬成木器廠自10月3日申請延期停業以來就一直經營，從銷售登記卡中查出，10月3日至12月10日銷售額12萬元，應納增值稅0.72萬元，分文未繳納。縣局就此假延長停業案例派員深入調查，調查結論是：該分局受理審核人員黃某，管理股股長趙某都在《延長停業申請》上簽字，趙某與業主馬某有親戚關系，并且幫業主籌劃偷稅應負主要責任，黃某知情不報應負次要責任。某縣國稅局根據調查結論，作出如下決定：責令城區征收分局追繳馬成木器廠的偷稅、罰款和滯納金；對城區征收分局管理股股長趙某違規辦理延長停業手續之違法行為按《稅收執法過錯責任追究辦法》第六條之規定，扣發其年終獎金，取消其年終先進評比資格。對城區征收分局管理員黃某擅自辦理延長停業登記手續的違法行為按《稅收執法過錯責任追究辦法》第六條之規定，扣發其年終獎金，取消其年終先進評比資格。

（四）注銷稅務登記

1、辦理注銷稅務登記程序不規范、資料不完整形成的風險

稅務機關辦理注銷登記程序不規范、資料不完整，易發生假注銷等問題，形成執法風險。

【案例6】江蘇省兩名稅務人員利用企業注銷存貨處理索賄受賄、循私舞弊、不征少征稅款，致使國家稅款大量流失，最終被逮捕法辦。

【案例7】承諾幫某公司辦理稅務注銷業務，收受了該公司10萬元的賄賂，3月10日，原某市地方稅務局門頭溝地稅分局稅政二科原科長李某因涉嫌受賄罪在該區人民法院受審。

2、納稅人注銷稅務登記沒有清算形成的風險

稅務機關對未進行清算的納稅人注銷，易出現偷逃稅款等問題，形成執法風險。

（五）非正常戶管理

1、對走逃納稅人未進行非正常戶認定形成的風險

納稅人終止經營時，為了逃避責任不辦理注銷稅務登記證，當月稅款未交清、發票未核銷就走逃，特別是欠稅企業，如果不及時辦理相應的交稅、繳票手續，極有可能出現無法結清所欠稅款和稅收罰款，不能及時交回所購發票等問題，形成執法風險。

2、認定非正常戶不滿兩年注銷稅務登記證件形成的風險 【案例8】2004年10月13日，淀海區地稅局第一征收分局發現運明公司7月未申報納稅,該分局在無法強制納稅人履行納稅義務的情況下，于11月2日在淀海區電視臺發出公告，責令納稅人在11月10日之前改正其違法行為。11月13日該分局對逾期不改正的運明公司制作了非正常戶認定書。2005年3月6日該分局注銷了運明公司的稅務登記證，并在《淀海時報》上曝光。4月2日運明公司毛經理到第一征收分局進行交涉，要求該分局給予重新辦理稅務登記，遭拒絕，同時該分局開出罰款通知書和加收滯納金通知書送至運明公司，毛經理對此不服，在繳清稅款、滯納金和罰款之后，向淀海區人民法院提起訴訟，該區人民法院對此案進行調查取證之后，作出如下判決：

淀海區地稅局第一征收分局對認定為非正常戶的運明公司未超過一年，便注銷其稅務登記的事實，已違反國家稅務總局《稅務登記管理辦法》第四十一條規定，（2003年12月17日修訂《稅務登記管理辦法》第四十一條規定“納稅人被列入非正常戶超過三個月的，稅務機關可以宣布其稅務登記證件失效，其應納稅款的追征仍按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細則》的規定執行。”《關于進一步完善稅務登記管理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第21號）：“對沒有欠稅且沒有未繳銷發票的納稅人，認定為非正常戶超過兩年的，稅務機關可以注銷其稅務登記證件。”）判該分局給予運明公司重新辦理稅務登記并賠償名譽權損失費共計3000元；

敗訴后，淀海區地稅局黨組對第一征收分局的有關人員追究其執法過錯責任：對第一征收分局局長宋某和管理股股長楊某違法處理非正常戶的行為，按《稅收執法過錯責任追究制》第六條之規定，分別給予通報批評扣發年終獎金，取消評選先進資格。

3、將不符合非正常戶認定條件的納稅人認定為非正常戶形成的風險

（六）外出經營管理

1、擅自延長納稅人外出經營期限形成的風險

納稅人外出經營期限一般為30日，最長不超過180天，稅務機關擅自延長外出經營期限，形成執法風險。【案例9】2001年9月，汕前市明前建筑工程公司與吉林省A市北方工業公司簽訂了一宗工程合同，工程總造價2千萬元，該公司總經理向明富通過汕前市第三分局局長羅某將外出經營期限延長到2年，2003年3月5日，汕前市汕北區地稅局根據舉報，對第三分局的外出經營報驗登記情況進行核查并派人員到吉林省A市北方工業公司調查。調查結果是：①汕前市第三分局局長羅某授意辦證受理、審核、發證人員為納稅人非法延長外出經營期限；②明前建筑工程公司在A市的工程總額為1500萬元，應納營業稅為45萬元，所得稅30萬元，已繳3萬元，還欠72萬元，該公司工程已峻工結算，人員全部撤走不知去向，公司辦公室已轉租他人；③查實羅某接受納稅人禮金1萬元；④發證人員梁某未將該戶經營情況傳遞給征收崗位、發票崗位和稽查崗位。

汕北區地稅局黨組根據調查結果，對涉案有關人員作出如下處理：責成第三分局追繳明前建筑工程公司的偷稅、滯納金和罰款；對第三分局局長羅某的受賄行為按《稅務人員違法違紀行政處分暫行規定》第五條規定，給予政紀處分；對羅某工作玩忽職守，造成稅款損失72萬元的行為，按《稅務人員違法違紀行政處分暫行規定》第九條規定，給予開除處分；對第三分局的辦證受理審核人員瑪某，發證人員梁某擅自延長納稅人外出經營期限的行為，按《稅收執法過錯責任追究辦法》第六條規定，予以通報批評扣發年終獎金，取消年終評選先進資格。

2、未按規定程序核銷《外出經營活動稅收管理證明》形成的風險

未按規定核銷《外出經營活動稅收管理證明》，未按程序將有關核銷信息傳遞給發票管理崗位、申報征收崗位和稅源管理崗，易發生不征或少征稅款，形成執法風險。

（七）稅種登記

1、錯誤鑒定稅種形成的風險

應鑒定而未鑒定稅種造成漏征漏管，形成執法風險。

【案例10】2002年6月，某市國稅局稅種登記崗在對新注冊登記的兩戶企業進行稅種鑒定時，沒有按企業所得稅收入分享改革的通知要求，對企業做企業所得稅稅種鑒定，導致這兩戶企業的企業所得稅3年來一直游離于正常的征收管理之外，沒有申報繳納過企業所得稅，國家稅款沒有及時足額入庫，相關執法責任人員受到行政處分。

2、錯用稅率、征收率形成的風險

（八）發票管理

1、對發票領購資格審核不嚴形成的風險

2、未按規定進行防偽稅控最高開票限額審批形成的風險

3、發票發售把關不嚴形成的風險。超范圍、超限額、超審批

4、發票驗舊購新把關不嚴形成的風險

【案例11】國家稅務總局關于河北省棗強縣部分毛皮加工企業嚴重涉稅違法案件的通報中，棗強縣國稅局在稅收征管和干部隊伍管理方面的問題主要表現為：

（一）增值稅一般納稅人管理松懈。棗強縣國稅局放寬了毛皮企業一般納稅人認定標準，只是強調“有固定場所、常年或季節性經營”，對財務管理和會計核算沒有嚴格要求。檢查發現，多數企業帳簿設置不規范，會計核算不健全；有些企業生產場地、設備與其生產能力、銷售額明顯不符；有的生產場地掛著多家企業的牌子，雖然分別記帳，但生產設備只有一套，資金相互拆借，法定代表人多為父子、夫妻等關系；有的純粹為“開票公司”。

（二）發票管理混亂，大量發票被不法企業領購和虛開。幾年來，棗強縣毛皮企業一般納稅人數量猛增，農產品收購發票需求量也快速增長，但棗強縣國稅局沒有制定可行的管理辦法，企業申請多少就審批多少，甚至有企業申請少卻批準多的現象。一些不法分子采取注冊多家公司的手段，大量取得發票，非法虛開。稅收管理人員沒有嚴格執行發票驗舊供新制度，不認真查驗企業開具的發票存根，對企業自己填寫的發票查驗單，不審核就簽字認可。由于虛開的收購發票金額過大，部分毛皮企業在年底納稅申報時將虛開的收購發票做大額進項轉出，稅收管理人員對此不正常現象卻視而不見。

（三）有案不查，稅務稽查形同虛設。棗強縣國稅局稽查局在2004年、2005年沒有對毛皮企業進行日常檢查和專項檢查。2004年以來，雖然對所有取消一般納稅人資格的企業實施了檢查，但沒有發現企業有違法行為。有案不查，敷衍了事，形同虛設的稅務稽查縱容了不法企業的違法犯罪行為。

（四）失職瀆職、濫用職權問題大量存在，少數干部走上違法犯罪道路。一些干部收受企業送給的禮品、禮金，徇私舞弊；個別干部與犯罪分子同流合污，直接參與虛開發票犯罪活動。棗強縣國稅局原干部宋增濤，本人及其家族成員設立多家虛假生產、外貿企業，專門從事虛開發票、騙取出口退稅犯罪活動，目前負案在逃已被公安部通緝。縣國稅局原干部李維星成立養殖場，在沒有任何經營的情況下，為他人虛開普通發票108份，虛開發票金額10,285,362元，受票企業用以抵扣稅款1,337,097.06元，因犯虛開用于抵扣稅款發票罪，被判處有期徒刑12年，罰金10萬元。棗強縣國稅局6名干部被法院判決有罪，其中縣國稅局大營分局原局長鄭國豐犯玩忽職守罪被判處有期徒刑一年零六個月，緩刑二年；受到黨紀、政紀處分的10名。另外，負有失職、失察責任的衡水市國稅局主要領導和分管領導也分別受到責任追究，給予了政紀處分。（案例來源：《國家稅務總局關于河北省棗強縣部分毛皮加工企業嚴重涉稅違法案件的通報》國稅發〔2008〕65號）

5、未按規定進行發票日常檢查形成的風險

6、未按程序停供發票形成的風險

7、發票繳銷不規范形成的風險

未按規定程序對納稅人因發生變更、注銷、取消一般納稅人資格等情形需要繳銷的空白發票進行繳銷，易發生虛開發票，造成國家稅款流失等問題，形成執法風險。

【案例12】某市國稅局稅務人員接受一個體戶注銷稅務登記時，自己接收了個體戶的全部稅務登記資料及相關手續后，沒有進行注銷，而是拿著購票手續代納稅人領購發票，虛開發票，自行繳銷，只繳定額稅形成少繳稅款，最后在檢查對方企業時被發現。

8、超范圍、超標準代開發票，資料收集不全、審核不嚴

9、代開發票錯用稅率、漏征或多征稅款

10、未按法定程序核定發票用量形成的風險

【案例13】2004年，三門峽市潔祥公司故意涂改購票量被發現后，三門峽市城區國稅局稅源管理三科副科長盧某一句“企業業務量大，確實需要票”，便使該企業的核定購票量增加了一倍。后盧某因犯濫用職權罪，被判處有期徒刑一年六個月，緩刑兩年，已被開除黨籍。

三、稅源管理

（一）催報催繳管理

1、稅務人員未在規定期限內將催報、催繳等事項送達告知納稅人，引發行政訴訟，形成執法風險。

2、納稅人未申報，稅務機關未核定稅款形成的風險

納稅人未按期申報，經稅務機關催報后，在限改期限內拒不申報的，稅務機關未按規定核定其應納稅款，造成少征稅款，形成執法風險。

（二）定期定額戶納稅定額事項

1、定期定額戶營業額超過或低于定額，稅務人員未重新核定形成的風險

稅務機關對連續3個月超過定額20%的個體工商戶，未及時調整定額，導致少征稅款，形成執法風險。

2、定額核定不公平形成的風險

3、對達到建賬標準的個體工商戶實施定期定額征收形成的風險

稅務機關對達到建賬標準的納稅人未進行責令改正，仍實行定期定額征收，造成少征稅款，形成執法風險。

【防范建議】1.按照《個體工商戶建賬管理辦法》，對達到建賬標準的個體工商戶，責令其建賬，自行申報，實行查賬征收。2.符合下列情形之一的個體工商戶應設置簡易帳：（1）請幫工在2人以上5人以下的；（2）從事應稅勞務月營業額在5000元至15000元或者月銷售收入在10000元至30000元的；（3）省級稅務機關確定應建簡易帳的其他情形。建立簡易帳的個體工商戶應建立經營收入帳、經營費用帳、商品（材料）購進帳、庫存商品（材料）。3.符合下列情形之一的個體工商戶應設置復式帳：（1）2人（含2人）以上合伙經營且注冊資金達到10萬元以上的；（2）請幫工5人（含5人）以上的；（3）從事應稅勞務月營業額在15000元以上或者月銷售收入在30000元以上的。

四、日常檢查

五、稅收政策

（一）納稅申報方式核定、簡并征期 擅自確定申報方式、簡并征期形成的風險

（二）欠稅管理

1、未按規定確認、審批欠稅類型形成的風險

擅自確認關停企業欠稅或空殼企業欠稅類型，形成執法風險。

【案例14】天馬公司因資金緊缺為由，于2004年發生新欠200萬元，后該公司由于產品銷售不對路等原因一直處于停產狀態，2006年某稅務機關借綜合征管軟件上線之際，在企業只提供欠繳稅金所屬時期的納稅申報表的情況下，批準認定其欠稅為空殼企業欠稅，從而放松了對企業欠稅的管理，該企業在2007變更名稱后回復生產，效益良好，致使欠稅現無法追回。

2、未進行欠稅公告形成執法風險

3、不及時清理欠稅形成的風險

稅務人員未積極采取清欠措施，導致無法追繳所欠稅款，形成執法風險。