第一篇：開發環節融資涉稅風險分析

開發環節稅務風險控制關鍵點 第一節 境外設計費涉稅解析

【案例5-1】

香港設計公司乙公司為甲房地產公司提供概念設計服務，甲房地產公司需要支付人民幣1000萬元，乙公司共計派員來內地一次，時間為2012年2月1日～2012年2月18日。問題 乙公司如何繳納增值稅？

（財稅〔2016〕36號附件1）第六條規定“中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外”，和第二十條規定“境外單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率”，因此，應由甲房地產公司代扣代交增值稅，繳納增值稅=1000/1.06×0.06=56.60萬元。由于境外企業在中國無法認定為小規模納稅人，無法適用簡易征收3％的稅率，只能按照6％的稅率交納增值稅。

問題：乙公司是否需要在中國境內繳納企業所得稅？

根據《內地和香港特別行政區關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》及其議定書，派雇員構成常設機構的標準是“以在任何12個月中連續或累計超過183天的為限”，超過183天構成常設機構，不超過183天不構成常設機構。由于乙公司共計派員來內地一次，時間為2012年2月1日～2012年2月18日，不超過183天不構成常設機構，因而乙公司在中國境內不需要繳納企業所得稅。

通常情況下，聘請的境外設計公司以美國、日本、德國、中國香港為主，這些國家或地區與中國內地都簽訂有稅收協定或稅收安排，提供的概念設計派員來中國內地時間較短，不會構成常設機構。一項業務應先根據境內法規判定納稅義務，然后當事人根據稅收協定申請享受稅收協定待遇，申請減免稅。在實踐過程中，有一些稅務機關通過不受理減免稅申請來侵害納稅人享受稅收協定待遇的權利。第二節 甲供材的避稅空間

甲供材是指建設單位和施工單位之間材料供應、管理和核算的一種方法，即房地產開發商在進行施工招投標與施工單位簽訂施工合同時，開發方為甲方，合同中規定該工程項目中所使用的特定材料由甲方（開發方）統一購入，甲方（開發方）根據施工圖計算施工所需的材料量，列出材料供應清單，各個施工單位根據工程進度預算所需要的材料量提前上報計劃，開發單位統一購入管理，在工程款結算時將這部分材料款從結算總額中剔除。

【案例5-2】

甲公司是一個特級資質的建筑集團公司，注冊地在N市H區，具有豐富的建筑經驗，是許多著名地產商的總包單位，在與房地產公司接觸的過程中，學習了房地產開發的間接經驗，因而自己組建房地產公司乙公司進行房地產開發。從整個集團層面，建筑商與開發商合二為一，同時建筑公司的管理能力很強，許多部門都是一套人馬兩塊牌子。問題：哪些材料進行甲供可以實現甲公司從集團層面的節稅？ 1．營業稅制下處理（1）政策規定。（簡稱《營業稅實施細則》）第十六條規定：除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。第十六條規定兩條例外原則，即細則第七條規定與裝飾勞務，下面對細則第七條與裝飾勞務進行分析。

《營業稅實施細則》第七條規定：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為。國家稅務總局公告2011年第23號對《營業稅實施細則》第七條又進行了更加詳細的補充規定。裝飾勞務不適用于《營業稅實施細則》第十六條，是因為對裝飾勞務有的特殊規定。財稅〔2006〕114號規定：“近期，上海市地方稅務局報來《關于上海百安居裝飾工程有限公司以清包工形式開展的家裝業務征收營業稅問題的請示》（滬地稅流〔2006〕41號），反映上海百安居裝飾工程有限公司以清包工形式提供的裝飾勞務在征收營業稅時存在重復征稅問題。經研究，現將納稅人以清包工形式提供裝飾勞務的營業稅問題明確如下：納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務。”

因而營業稅對于裝飾勞務、建設方提供的設備、提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為存在優惠，營業額可以不包括裝飾中的甲供材料、建筑方提供的設備及自產貨物的金額。（2）處理原則。根據以上分析，對于設備、裝飾中的材料、提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為應該采用甲供的方式，由房地產公司簽訂采購合同，以減少總包方的營業稅，從集團層面實現節稅。其余的材料、物資、動力可采取總包方采購的方式減少管理成本。

（3）操作關鍵點。

1）設備與材料的區分。對于設備與材料的區分標準，江蘇、山東等省發布了省級的文件進行明確，如蘇地稅規〔2011〕11號文件對設備與材料的區分進行了原則性的規定，更詳細的規定只能參照GB/T 50531——2009，但是GB/T 50531——2009也沒有窮盡所有設備與材料的區別，仍然需要與主管稅務機關溝通。

2）裝飾與其他建筑業的區別。國稅發〔1993〕149號規定：裝飾，是指對建筑、構筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業。這僅是一個原則性規定，實際操作中無法掌握。

《建筑法釋義》規定：建筑裝修活動，如果是建筑過程中的裝修，則屬于建造活動的組成部分，適用本法規定，不必單獨列出。對已建成的建筑進行裝修，如果涉及建筑物的主體或承重結構變動的，則應按照本法第四十九條的規定執行；不涉及主體或承重結構變動的裝修，不屬于本法調整范圍。此外，對不包括建筑裝修內容的建筑裝飾活動，因其不涉及建筑物的安全性和基本使用功能，完全可以因使用者的愛好和審美情趣的不同而各有不同，不需要以法律強制規范，因此本法的調整范圍不包括建筑裝飾活動。因而根據《建筑法釋義》，一次性完成的裝修，屬于建筑；不涉及建筑物的安全性和基本使用功能的裝修，屬于裝飾；涉及建筑物的主體或承重結構變動的，屬于建筑。

在實際操作過程中，部分稅務機關參考《國民經濟行業分類（GB/T 4754——2011）》《GB 50300——2002建筑工程施工質量驗收統一標準》中對裝飾的分類進行區分。根據《國民經濟行業分類（GB/T 4754——2011）》，建筑裝飾業指對建筑工程后期的裝飾、裝修和清理活動，以及對居室的裝修活動。《GB 50300——2002建筑工程施工質量驗收統一標準》，對建筑工程分部工程、分項工程劃分分類如表5-1所示。表5-1 建筑工程分部工程、分項工程劃分表 《GB 50300——2002建筑工程施工質量驗收統一標準》對裝飾的外延做了更多的定義，江蘇某市的稅務機關就是以《GB 50300——2002建筑工程施工質量驗收統一標準》中關于裝飾業的列舉項目作為裝飾業的實際操作標準，對于外墻的面磚、幕墻都作為裝飾材料處理。

3）提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物。自產貨物必須由供貨方提供其主管國稅機關出具的自產貨物證明；同時必須在合同中分別注明貨物與建筑業勞務的金額。部分省份稅務機關（如湖南省地方稅務局公告2011年第3號）要求銷售自產貨物同時提供建筑業勞務方必須具有建安資質。

2．現增值稅規定

營改增以后，甲供材不再是困擾如何計稅的焦點。由于建安、不動產適用的增值稅稅率都是11％，材料、設備、動力適用的增值稅稅率一般為17％，典型的低征高扣，從保證工程質量的前提下降低稅負的角度出發，房地產公司和建筑企業都會傾向于材料、設備由自己采購，是否實行甲供材、甲方采購哪些材料、多少材料，是甲乙雙方博弈、談判的一個重點（財稅〔2016〕36號附件2）第一條第（七）項規定，“1．一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。2．一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程”，即在有甲供材的情況下，作為承建方的建筑企業可以選擇簡易計稅方法，按3％的征收率計算繳納增值稅和開具增值稅專用發票。甲方供應多少材料才是甲供材，國家稅務總局的答復是只要甲方提供了材料或者動力如電力等，不論數量、金額多少，都是甲供材。雖然建筑企業可以選擇簡易計稅，但還得看甲方是否同意。顯然甲方不愿意接受乙方開具的3％增值稅專用發票，會要求乙方提供11％的專用發票；而乙方由于可以抵扣的進項稅額少了，稅負也會上升，這樣雙方必然就如何平衡進行協商，最終才能達成一致。營改增之后，不少房地產公司都增加了2％～5％的工程價款給乙方，以取得11％的專用發票。問題：簡易計稅和一般計稅孰優孰劣？ 這個問題沒有統一的答案，只能說整體稅負低的好、不含稅成本低的好。不同公司的相同業務、同一公司的不同項目、同一公司同一項目的不同時期，受管理水平、資金周轉、銷售情況、采購進度等各方面因素的影響，其增值稅稅負都可能不同。所以，只能具體情況具體分析。

簡易計稅的特點是計算簡便，核算簡單，稅負率就是征收率，不能抵扣進項稅額。一般計稅的特點是計算麻煩，核算復雜，稅負率不固定，可以抵扣進項稅額。它們區別的關鍵就是進項稅額能否抵扣。簡易計稅的增值稅其實和營業稅沒有什么區別，重復征稅的問題一樣存在。如老項目，營改增后按簡易計稅的情況下，建筑企業按3％計稅，房地產企業按5％計稅，房地產企業并不能抵扣承建方的3％，取得了專用發票也不行，和營業稅一樣存在重復征稅。但在這種情形下并非簡易計稅就沒有一般計稅好，如果一般計稅的稅負高于3％或者5％，當然簡易計稅劃算。在案例5-2中，稅負要從整個集團層面來考量，建筑公司的銷項稅額就是房地產公司的進項稅額，集團層面進銷相抵，關鍵在于其他進項稅額的取得和銷售毛利的大小。

問題：外墻面磚、門窗、幕墻是否是裝飾材料？ 根據《GB 50300——2002建筑工程施工質量驗收統一標準》，外墻面磚、門窗、幕墻都屬于裝飾材料，甲集團所在地H區的主管稅務機關采信甲集團的主張，對該部分甲供材沒有征收建筑方營業稅。但筆者在另外一個城市，相同的情況，主管稅務機關認為一次性完成的裝修，屬于建筑，外墻面磚、門窗、幕墻都不屬于裝飾材料。稅收并不是科學，受主管稅務機關的自由裁量權影響而具有不確定性再次得到驗證。第三節 借統還的法律形式

接案例5-2，2011年房地產受金融調控影響嚴重，融資困難，甲集團公司以集團公司名義并以流動貸款的形式從銀行借款3億元，然后轉貸給乙房地產公司使用。當年甲集團公司產生600萬元銀行利息費用，甲集團公司向乙公司收取600萬元利息。

問題：甲集團公司向乙公司收取600萬元利息是否繳納營業稅？ 根據國稅函〔1995〕156號文件第10條，“不論金融機構還是其他單位，只要是發生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發生貸款行為，按‘金融保險業’稅目征收營業稅”，在一般情況下，甲集團公司向乙公司收取600萬元利息會被認為是轉貸行為，按“金融保險業”稅目征收營業稅。問題：如何才能做到集團統借統還免除甲集團公司轉貸給乙公司的營業稅？

財稅字〔2000〕007號規定：對企業主管部門或企業集團中的核心企業等單位（以下簡稱統借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業稅。統借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業務的性質，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業稅。再根據國稅函〔2002〕837號：（〔2002〕中農財字第114號），申請對其所屬企業從集團公司取得的銀行信貸資金支付的利息在稅前全額扣除。經研究，現就有關問題通知如下：中國農業生產資料集團公司為進一步完善現代企業制度，加快公司集團化經營戰略的步伐，不斷提高集團公司信貸資金管理水平，準備逐步實施“集團公司統一貸款，所屬企業申請使用”的資金管理模式，以改變原實行的‘集團擔保，各自貸款’模式帶來的種種弊端。即中農集團公司統一向金融機構借款，所屬企業按一定的程序申請使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團公司，由集團公司統一與金融機構結算。集團公司統一向金融機構借款，所屬企業申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業使用的銀行信貸資金的性質，不屬于關聯企業之間的借款。因此，對集團公司所屬企業從集團公司取得使用的金融機構借款支付的利息，不受《企業所得稅稅前扣除辦法》第三十六條“納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除”的限制。凡集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件，其所屬企業使用集團公司轉貸的金融機構借款支付的利息，不高于金融機構同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。

因而以集團公司名義統借統還，集團中的核心企業將貸款資金轉貸給最終用款公司并收取的利息，免征營業稅。曾經接觸過三個案例，都以統借統還的名義免征營業稅，但是操作方法差異較大，甚至有稅務機關認為統借統還只是針對國有企業的特殊優惠文件，民營與外資企業不屬于適用范圍。但是沒有一份統借統還文件做了以上限定，明確統借統還規定僅適用于國有企業。一些省級地稅機關根據工商企字〔1998〕第59號的相關規定認為，最被接受的統借統還需要滿足以下條件。

（1）企業集團需要滿足以下條件：企業集團的母公司注冊資本在5000萬元人民幣以上，并至少擁有5家子公司；母公司和其子公司的注冊資本總和在1億元人民幣以上；集團成員單位均具有法人資格；集團公司名稱上有“集團”字樣。

（2）統借統還人是集團公司核心企業。核心企業的認定，可以根據收入、資產、利潤、人員等指標。

（3）集團公司實行資金統借統還制度。（4）借款利息必須平進平出，不得加價。在案例5-3中，甲集團公司滿足（1）（2）（4）項的規定，甲集團公司將已經實施的統借統還制度制成了文件出臺，并且通過集團內資金統借統還合同約定每筆資金的借款與轉貸的對應關系，經過溝通，獲得了當地稅務機關的認可。風險提示

統借統還在國家層面沒有明確而詳細的規定，因而要特別尊重各地稅務機關的規定與征管習慣，如山東省地稅轉發的《國家稅務總局關于貸款業務征收營業稅問題的通知》（魯地稅函〔2004〕184號）規定：企業集團或集團內的核心企業（以下簡稱企業集團）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位，凡同時符合以下條件的，屬于統借統還貸款業務，對企業集團向下屬單位收取的利息不征收營業稅：（1）企業集團的貸款必須是從金融機構借入的款項；（2）貸款使用單位必須是企業集團所屬母公司、子公司、參股公司以及其他成員單位；（3）企業集團向下屬單位收取利息的利率不高于支付給金融機構的借款利率。其中并沒有將工商企字〔1998〕第59號中關于集團公司的一些細則規定作為集團內資金往來滿足統借統還的形式要件，但是越來越多的稅務機關傾向于將工商企字〔1998〕第59號的規定作為滿足統借統還的條件，以減少滿足統借統還的企業數量。

問題：如果營改增后發生統借統還，是否需要繳納增值稅？

（財稅〔2016〕36號附件3）第一條第（十九）項規定：統借統還業務中，企業集團或企業集團中的核心企業以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業集團或者集團內下屬單位收取的利息免征增值稅。

統借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。

統借統還業務是指：

（1）企業集團或者企業集團中的核心企業向金融機構借款或對外發行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業務。

（2）企業集團向金融機構借款或對外發行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業集團或者集團內下屬單位簽訂統借統還貸款合同并分撥資金，并向企業集團或者集團內下屬單位收取本息，再轉付企業集團，由企業集團統一歸還金融機構或債券購買方的業務。

統借統還業務，只要不高于（低于或等于均可）支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，即可免征增值稅。該利息收入還可以開具免稅發票，用作利息支付憑證。第四節 母子公司往來涉及的流轉稅

【案例5-4】

2011年房地產受金融調控影響嚴重，融資困難，甲集團公司以集團公司名義并以流動貸款的形式從銀行借款3億元，然后轉貸給乙房地產公司使用，同時從丙公司抽調資金2億元給乙公司使用。當年甲集團公司3億元流動貸款產生600萬元銀行利息費用，甲集團公司與丙公司未向乙公司收取利息。甲、乙、丙三家公司的企業所得稅稅率為25％，也不享受稅收優惠。

問題：丙公司未向乙公司收取利息，是否要被核定營業稅與企業所得稅？

關聯公司資金往來而不收取利息，是房地產集團公司的常態。但是經常有稅務機關認為，《中華人民共和國稅收征收管理法》（簡稱《稅收征管法》）第三十五條規定：納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：（1）依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；（2）依照法律、行政法規的規定應當設置賬簿但未設置的；（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；（6）納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。根據第6項“納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的”可以認定，關聯公司資金往來不收取利息不符合獨立交易的原則，交易價格為零，屬于一種利益輸送，適用“計稅依據明顯偏低，又無正當理由的”，應該核定營業稅與企業所得稅。

1．營業稅

（1）征稅范圍。《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第52號）第三條：條例第一條所稱提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供條例規定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。營業稅的征稅范圍是有償提供應稅勞務，同時第五條規定：納稅人有下列情形之一的，視同發生應稅行為：（1）單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；（2）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發生的自建行為。

以上條款清楚表明，視同銷售行為征收營業稅只適用上述兩種情形。營業稅就列舉行為征稅，無償融通資金行為不屬于所列舉行為，沒有征收營業稅依據。

（2）納稅義務時點?！吨腥A人民共和國營業稅暫行條例》（簡稱《營業稅暫行條例》）第十二條規定：營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天?！稜I業稅實施細則》第二十四條規定：條例第十二條所稱收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

因而營業稅的納稅義務時點為收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天，由于丙公司沒有收取款項，那么丙公司的納稅義務時點只能是“書面合同確定的付款日期的當天或者應稅行為完成的當天”。丙公司未與乙公司簽訂收取利息的合同，也沒有進行貸款行為，因而丙公司不具有納稅義務。在稅收實踐中，許多稅務機關濫用稅收的征管權，對相當一部分的房地產公司核定了營業稅，企業財稅人員由于缺少稅法的基本功，不知道依據稅法與稅務機關進行溝通，企業增加了冤枉稅。

（3）實體法與程序法如何協調。稅務機關通常還會認為，根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五十四條規定：納稅人與其關聯企業之間的業務往來中，融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯關系的企業之間所能同意的數額，或者利率超過或者低于同類業務的正常利率，稅務機關可以調整其應納稅額。

從我國稅收實踐來看，《稅收征管法》與《營業稅暫行條例》均屬于法律法規，一個屬于程序法，另一個屬于實體法。但從法律慣例來說，具體計算征收稅款一般適用實體法，程序法是為保證實體法實施而設立的，實體法是目的，程序法是手段，直接采用《稅收征管法》規定計算征收稅款，而無視實體法明確規定，并且通過程序法修改實體法的實質內容，違反了司法實踐的原則。

2．企業所得稅

根據國稅發〔2009〕2號第三十條規定：實際稅負相同的境內關聯方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉讓定價調查、調整。在案例5-4中，甲、乙、丙三家公司的企業所得稅稅率為25％，也不享受稅收優惠，因而丙公司與乙公司的資金往來沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，因而屬于“原則上不做轉讓定價調查、調整”范圍，稅務機關以程序法《稅收征管法》改變實體法的實際內容，違反了稅法的原理，也屬于為了增加稅收而進行的濫用稅法解釋權。

問題：若營改增后發生該行為，丙公司未向乙公司收取利息，是否要被核定增值稅？（財稅〔2016〕36號附件1）第十四條規定：下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。丙公司向乙公司無償提供貸款服務，需要視同銷售繳納增值稅。如果是公司股東個人提供的無償貸款，由于股東是自然人，不是個體工商戶，則不需要視同銷售繳納增值稅。問題：甲集團公司3億元流動貸款產生的600萬元銀行利息費用是否可以在企業所得稅前扣除？

稅務機關往往認為，根據《企業所得稅法實施條例》第二十七條規定，與取得收入直接相關的支出，可以在企業所得稅前扣除；甲集團公司3億元流動貸款產生的600萬元銀行利息費用屬于與甲集團公司不直接相關的支出，因而不可以在企業所得稅前扣除。這是現在的房地產公司稅收實踐中經常遇到的問題。

根據國家稅務總局公告2011年第25號第四十五條規定：企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。由于向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，因而向關聯企業提供借款屬于與生產經營直接相關的行為，稅務機關以不直接相關為由不讓甲集團公司對600萬元銀行利息費用進行企業所得稅扣除，與國家稅務總局公告2011年第25號是相互矛盾的。

從正面來分析，為關聯公司提供的擔保損失尚且可以進行企業所得稅扣除，那么甲集團公司為關聯方借款3億元流動貸款產生的600萬元銀行利息費用也是可以進行企業所得稅扣除的。

第二篇：存貨損失涉稅風險分析

財稅體檢 普金網 http://

存貨損失涉稅風險分析

企業在生產經營中，除了存貨的政策耗用以外，不免會發生各種各樣的存貨非正常損失。存貨非正常損失涉及增值稅進項稅轉出，以及能否在企業所得稅稅前扣除，現進行分析。

對增值稅而言，存貨損失如屬于非正常損失，其進項稅不能在稅前扣除?！对鲋刀悤盒袟l例》規定，非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務，非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

對于企業所得稅而言，存貨正常損耗應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除，非正常損失應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

一、存貨非正常損失的認定

存貨損失牽涉到涉稅問題，所以企業發生存貨損失時，首先應正確判斷存貨損失的性質，即正常損失和非常損失。

財稅[2016]36號文件第二十八條規定：非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷貨、拆除的情形。

規定對需要做進項稅額轉出的非正常損失給了限制性解釋，規定僅列舉了“因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失;違反法律”四種情形。因此區分正常損失與非正常損失的關鍵在于區分造成損失的原因是主觀因素還是客觀因素，如果是主觀原因造成的存貨損失，則屬于非正常損失;如果是客觀原因造成的，則屬于正常損失。

二、常見的不屬于非正常損失的情況

l 價損不屬于非正常損失。對于企業由于資產評估減值而發生的資產損失，如果流動資產未丟失或損壞，只是由于市場發生變化，價格降低，價值量減少，不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中規定的非正常損失，不作進項稅額轉出處理。

l 因產品質量問題或存貨過保存期限報廢的損失不屬于非正常損失。國家稅務總局納稅服務司在2009年11月9日稅務網上答疑：納稅人生產或購入在貨物外包裝或使用說明書中注明有使用期限的貨物，超過有效(保質)期無法進行正常銷售，需作銷毀處理的，可視作企業在經營過程中的政策經營損失，不納入非正常損失。

l 自然災害損失不屬于非正常損失。根據最新的增值稅暫行條例實施細則，非正常損失取消了自然災害一項。

l 運輸意外損失也不屬于非正常損失。財稅體檢 普金網 http://

三、存貨損失的申報管理

企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。企業在進行企業所得稅匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。

屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查;屬于專項申報的資產損失，企業應逐項(或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

四、存貨損失跨期申報扣除問題

根據《國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>》的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)規定：企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報扣除。

企業因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

第三篇：“甲供材料”涉稅風險分析

“甲供材料”涉稅風險分析

稅務機關在對某企業進行納稅檢查，發現該企業2009年建造廠房發生的工程材料款（鋼筋、石材、管材以及水泥等）600萬元均是自行采購的，已取得增值稅普通發票，計入本企業“在建工程”科目。調取其與施工單位簽訂的工程施工合同，其承包范圍項目寫明：“土建，水、電、暖（包工不包料）每平方米人工費180元，內墻抹灰砂漿僅底灰，合同總價款100萬元?！痹撈髽I己取得施工單位開具的100萬元建筑業發票。

檢查人員斷定，這是典型的“甲供材料”合作方式，存在施工方少繳營業稅可能。便對施工方某建筑公司進行延伸檢查，調閱其營業稅納稅申報表，發現其2009承包的上述廠房工程僅就合同中規定的人工費100萬元計算繳納了3萬元營業稅。顯然，施工方繳納建筑業營業稅的計稅依據沒有包括甲方提供建筑用材料的價款，這就造成了由“甲供材料”引發的涉稅問題。

“甲供材料”是建設單位與施工單位在工程建設過程中廣泛使用的一種合作方式，施工合同中的甲方（建設單位）自行采購材料提供給乙方（施工單位）用于建筑、安裝、修繕、裝飾等工程作業?！凹坠┎牧稀币话銥榇笞诓牧?，比如鋼筋、水泥、沙石等。一般情況下，甲乙雙方簽訂的施工合同里對于甲方提供的材料都有詳細的清單。“甲供材料”對于建設方而言，可以控制主要材料的進貨來源，避免施工單位在材料采購過程中吃回扣，降低材料采購成本，保證工程質量。對于施工方而言，可以減少購買材料的資金投入和墊付工程款壓力，避免建筑材料價格上漲帶來的風險。

“甲供材料”常見類型有三種：合同內列明的甲方自購材料、合同中委托乙方代購材料，還有一種是建筑安裝合同內不列明，而在合同外由甲方提供建筑施工用材料。

甲方作為發包方與施工單位訂立的建筑安裝承包合同中，約定由其負責提供全部或者部分建筑材料，這些材料是承包合同總價款的一部分，這就是通常所說的甲方“自購材料”。這種方式的特點是材料供貨方把建筑材料增值稅發票直接開具給甲方，甲方將所購建筑材料計入本企業“在建工程”科目進行核算。

“代購材料”是指乙方按照合同規定的建筑工程質量要求，和材料供應商訂立買賣合同，購買建筑材料并用于甲方的建筑工程，在甲乙雙方簽訂的工程施工合同中，約定的合同價款中包含此部分材料金額。

“合同外供料”是指甲乙雙方簽訂的建筑安裝工程承包合同中不包括甲方自行采購建筑用材料的價款，即建筑安裝合同總價款中不包含甲供材料部分。乙方在確認建造合同收入和成本時，不需要對其進行賬務處理。此種合同主要適用于裝飾勞務。

“甲供材料”這種合作方式雖然簡便易行，但在發票開具、營業稅計算、增值稅計算等方面存在一定的涉稅風險。

一、營業稅涉稅風險分析現行《營業稅暫行條例實施細則》第十六條規定，除本細則第七條規定的混合銷售行為外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備以及其他物資和動力的價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。也就是說，只有建設單位提供的設備方可扣除，而建設單位提供的材料不可以扣除。因此，除乙方提供的裝飾勞務可按實際收入額凈額計稅外，其他建筑業勞務，無論甲乙雙方如何簽訂合同及進行價款結算，乙方繳納建筑業營業稅的計稅依據均應包括甲方提供建筑用材料的價款在內。

《營業稅暫行條例》及實施細則雖然都規定了施工企業要把“甲供材料”金額納入其總營業額計算繳納建筑業營業稅，但并沒有具體文件規定施工企業應如何開具發票，這樣就很容易造成稅收征管上的漏洞。如上例，該項廠房建筑工程應納營業稅為（100＋600）×3%＝21萬元，但施工企業僅就合同中列明的人工費100萬元計算繳納了營業稅，甲供材料部分則由于施工方不用開具建筑業發票而沒有按規定申報繳納18萬元的建筑業營業稅。建筑業一般采取包工包料的方式經營，但也有一些建筑業者采用包工不包料的方式，如上例就是典型的包工不包料方式，為平衡包工包料與包工不包料之間的稅負，也為防止少數納稅人鉆政策的空子，因此營業稅暫行條例及實施細則中規定包工不包料方式也需將材料價款并入營業額內納稅。

如果在納稅檢查中發現此問題，施工方除補繳營業稅金及附加外，還要被課征滯納金并處以罰款。

二、增值稅涉稅風險分析現行《增值稅暫行條例》及實施細則規定：用于非增值稅應稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。《增值稅暫行條例》第十條第（一）項規定：非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。根據以上規定，企業購買的材料用于廠房等在建工程項目，其進項稅額不可以抵扣，若取得增值稅專用發票，其建筑材料部分的進項稅額應轉出并直接計入在建工程成本。如果建設方將購買的材料用于房屋等在建工程項目，而按照“視同銷售”進行會計處理，提取銷項稅，則會降低工程成本，一方面偷逃了增值稅，另一方面少計房產原值，會偷逃房產稅。

甲方委托乙方購買建筑材料，材料商將增值稅發票開具給乙方，應注意付款方必須是乙方，而不應由甲方直接向材料商付款，否則會產生“票款不一致”及材料款掛往來帳，抵頂工程款等涉稅問題。

三、發票開具的涉稅風險分析乙方在給甲方開具發票時，應根據不同情況來開具發票，依據《發票管理辦法》第二十一條規定，不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收?！栋l票管理辦法實施細則》第二十六條規定，填開發票的單位和個人必須在發生經營業務確認營業收入時開具發票，未發生經營業務一律不準開具發票。如果雙方簽訂的工程施工合同中含有甲方委托乙方“代購材料”情況，乙方應全額計算工程結算收入，全額向甲方開具建筑業發票，并依據合同全額計算繳納建筑業營業稅；其材料價款作為工程施工成本準予在計算企業所得稅時扣除。

如果雙方簽訂的建筑安裝合同中列明甲方“自購材料”，或者在合同中沒有相關建筑材料內容，即甲方“合同外供料”情況下，乙方應按照包括料、工、費在內的全額計算繳納建筑業營業稅，但應該按不包含甲供材料在內的合同金額向甲方開具建筑業發票。因為甲方對自行采購的建筑材料已經計入本企業“在建工程”科目，進行了工程成本核算，若乙方再按照包括料、工、費在內的金額給甲方開具建筑業發票，會導致甲方虛增工程成本，待工程決算，轉入固定資產后可以多提折房屋舊額，從而少繳企業所得稅。

四、征管建議建筑公司在簽訂建筑安裝承包合同時必須將“甲供材料”部分應納的營業稅金考慮并計算在內，不管合同如何簽訂，發票如何開具，稅務檢查時“甲供材料”部分一定是檢查的重點內容，如果建筑公司沒有將“甲供材料”并入工程結算總收入中申報交納營業稅，被檢查出來后，不僅會造成滯納金罰款損失，企業信譽也會受到影響。

因此無論甲乙雙方如何簽訂建筑安裝承包合同，怎樣進行價款結算，都必須先考慮稅收因素，再考慮企業利潤，無論建設方還是施工方，都必須正確計算、申報繳納各項稅金，從而規避涉稅風險。

第四篇：如何防范建安企業四大環節涉稅風險

如何防范建安企業四大環節涉稅風險

建安的行業特點給管理帶來難度。建安企業具有經營分布點多、線長的特點，納稅環境復雜多變，給稅務風險管理增加了難度。多數大型建安企業都跨省（市）經營，在實行總分機構匯總繳納企業所得稅以來，許多單位紛紛注冊成立了二級分支機構，加上招投標時為了滿足當地建設部門要求而設立的經營機構，使企業面對較多的稅務機關，而各地稅務機關對稅法的理解和執行差異很大，這增加了企業稅務風險系數。

2012年稅總確定的重點稽查行業仍將建筑業列入其中，這說明雖歷經多年重點稽查，但稅總對該行業存在的問題仍心有余悸。那么，為什么建筑業歷經多年重點稽查仍存在很多問題？建安企業存在的納稅風險究竟在哪些環節？為此，本文專題談一談如何防范建安企業四大環節的涉稅風險。

一、預收賬款環節的及時性問題

《營業稅暫行條例》第十二條規定：“營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天?！薄稜I業稅暫行條例實施細則》第二十五條又規定：“納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天?！备鶕鲜鲆幎ǎò财髽I納稅義務發生時間可以歸納為以下三點：

一是采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天；

二是與發包方（或建設方，下同）簽訂了書面合同，如合同明確規定付款日期的，按合同規定的付款日期為納稅義務發生時間；合同未明確付款日期的，其納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款或者取得索取營業收入款憑據（如竣工結算報告）的當天；

三是與發包方未簽訂書面合同，其納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款或者取得索取營業收入款憑據（如竣工結算報告）的當天。

從上述三方面可以看出，不管是預收款還是應計營業收入，都有納稅義務發生的時間問題，即到了稅法規定納稅義務發生的截止時點，建安企業就應該在截止時點前履行已經發生的納稅義務。但是，在日常會計處理實務中，建安企業故意隱匿預收款及推遲預收款入賬時間的問題常常發生，其目的就是為了推遲納稅義務的發生時間，無償占用稅款資金。由于建安企業從工程開始施工前就陸續發生預收款，直到最后的工程竣工結算，這中間不僅時間跨度很長，而且預收款的金額也很大，如果形成納稅義務后不及時納稅，一旦被稅務機關發現，建安企業不僅要繳納大額滯納金，而且還要被處以大額罰款。由此可見，如果對預收款不及時納稅，將會給建安企業構成很大的納稅風險。

筆者認為，建安企業應從以下三大方面來自覺防范上述風險：

一是必須按規定及時開具發票。建安企業收取預收款（或工程進度款）時本應及時給發包方開具建筑業發票，但是，相當多的建安企業往往僅是開具各種各樣外購或自印的收款收據，或直接寫一張白字條收據，或以借款的名義開借款借據，有的甚至使用從稅務機關領購的收款收據收取預收款，但不管開具什么，這些企業往往總是不按規定在賬面及時、如實反映應記預收賬款，而是將預收款以各種往來款的名義入賬，當然也不計繳相關應納稅費。二是不能將預收款賬外循環，體外循環。賬外循環是雖收到預收款等相關款項，但不記入大賬，而是記入賬外賬或小金庫后用于賬外周轉或各種開支。體外循環是將應收的預收款不收回，直接請發包方將應付給自己的款項代付給自己的付款對象，用于材料采購、支付工程的水電動力款或其他欠款等，而在建安企業賬面及其銀行賬戶則根本看不到也查不到收款的蹤跡。之所以將預收款賬外循環，體外循環，其目的就是為了遲納稅、不納稅，所以，對于這些問題，建安企業應自覺糾正。

三是不隱瞞且及時反映項目部收入。由于相當多建安企業的項目部與其總部屬于掛靠或轉包關系（掛靠和轉包都違反建筑法，本文不探討），而且項目部都在項目所在地開設了銀行賬戶，由于總部對項目部實行的是三級（或二級）核算，所以，對于這些銀行賬戶，不僅總公司賬面沒有反映，而且稅務機關也無精力去知曉各項目部究竟有多少銀行賬戶，更難全面查證到匯入這些賬戶的預收款和結算收入，往往是不到整個工程結算，總公司賬面都不反映或很少反映各項目部的收入。

在項目實施過程中，項目部收取預收款（或工程進度款）時，往往僅是開具收款收據或借款借據，就是在項目部的賬面上反映了預收款，但大多數項目部總是等到工程最終結算才一并開具發票并計提相關稅費。由于工程所在地稅務機關僅是在項目部開具建筑業發票時負責扣稅，如果項目部使用收據借據收取預收款，不到稅務機關開具建筑業發票，當地稅務機關將無從知曉。又由于項目部往往遠離總部，總部主管稅務機關也常常無法知曉各項目部的實際情況，就是每年的匯算清繳也僅能檢查到少部分項目部。

由此可見，上述情況在使得對項目部的稅收征管形成漏洞的同時，也為建安企業本身埋下了納稅風險。所以，建安企業對各項目部的設立、日常管理和納稅問題務必引起高度重視，重在自覺及時履行納稅義務。

二、收入結算環節的完整性問題

《營業稅暫行條例》第五條規定：“納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用?！痹摋l第（三）項同時規定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額”，《營業稅暫行條例實施細則》第十六條規定：“ 除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。”從上述規定可以看出，建安企業的營業收入有其特定的組成，除了常規收取的全部價款和價外費用外，還包括了工程所耗用的原材料、設備及其他物資和動力的價款，但排除了支付給其他單位的分包款。由此可見，對建安企業營業稅的計繳必須在正常會計核算的基礎上進行必要的納稅調整，但如果企業能夠及時主動并完整調整應稅營業額，將會大大降低納稅風險，否則很可能在營業收入的完整性上構成納稅風險。

筆者認為，在收入完整性所涉及納稅風險的問題上，建安企業有以下四種常見的問題必須注意重點防范：

一是故意降低稅基。由于稅法規定納稅人提供應稅勞務的應稅收入不僅包括收取的全部價款和價外費用，而且還包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但是，一些建安企業往往想方設法不將價外費用以及原材料、設備及其他物資和動力的價款作為營業額納入申報，如較為典型的是“甲供材”的工程項目。由于“甲供材”項目施工過程中的材料由發包方購買，在采購建筑材料時，如果沒有特殊約定，供貨方肯定是將材料發票開給發包方，發包方再將購買的建筑材料提供給建安企業用于工程施工，但是，至工程結算時，建安企業往往都不將“甲供材”并入營業額一并開票給發包方，從而少繳了營業稅，由此帶來納稅風險。當然，甲供材“項目在全額開具建筑業發票后的原材料成本稅前扣除的會計核算問題上確實有一些障礙，為排除障礙，筆者建議，建安企業應盡可能與發包方協商簽訂”包工包料“的建筑合同，但應與發包方商妥，對建筑材料的采購由建安企業負責簽訂合同，合同需加蓋建安企業的公章，相關發票也開給建安企業，但實際采購仍全部由發包方具體負責，同時，建安企業、發包方及材料供應商三方之間必須簽訂協議，即建安企業委托發包方將材料采購款代為支付給材料供應商。這樣，表面上看是”包工包料“的建筑合同，但實際上仍是”甲供材“工程合同，而且很好地解決了全額開具建筑業發票后扣除原材料成本沒有發票的障礙，同時也會在很大程度上降低可能產生的納稅風險。

二是“以物抵款”不記收入。發包方往往會與建安企業商定，發包方以其土地、房屋或其他相關物資抵算工程款。如一些發包方（主要是地方政府）與建安企業商定，劃撥一塊土地抵算其應支付給建安企業的工程款，或一些發包方以開發的部分房產抵算其應支付給建安企業的工程款。由于上述非貨幣交易方式很容易使得一方不反映收入以逃脫納稅義務，而另一方不反映支出以解資金困難，所以，“以物抵款”往往會使得雙方一拍即合。再由于用于抵算工程款的土地或房產往往遠在他鄉，如果建安企業不將相關資產及時入賬，主管稅務機關不僅很難及時發現，而且很可能就無法發現，其結果不僅會延遲建安企業對營業收入的確認，而且很可能形成建安企業的偷稅。

三是“以權抵款” 不記收入。發包方（主要是一些地方政府部門）往往會與建安企業商定，由建安企業負責開發的工程項目在一定時間內由建安企業負責管理，建安企業享有一定期限的使用權和收益權，一定期限后收歸發包方。這樣，在建安企業賬面就不可能反映對相關工程收取的營業收入，這樣，建安企業也就無需再為隱瞞收入而“煩惱”，從而造成納稅風險。四是直接隱瞞收入。一些建安企業往往千方百計隱瞞營業收入，如對營業收入不開票、開收款收據甚至開具假發票等，而將實際收到的收入藏匿在賬外賬戶、項目部賬戶、沖減賬面往來或掛發包方借款，或由發包方代為購物、支付費用后再將相關發票交由發包方入賬抵算工程款。再如，一些以項目部為名掛靠的外地規模較小的建安企業，這些企業原本都是獨立法人，其與總公司的關系往往僅是一紙掛靠合同，名曰項目部，實際上與總公司（或各地分公司）僅是松散型的管理關系，僅是一個項目一掛靠一本帳一結算，年末如何報送會計報表及如何辦理納稅申報往往都是根據雙方商定的結果，再由于項目部常常直接隸屬于各地的分公司，這樣，不要說在總公司賬面，就是在各分公司賬面也往往無法看清并查明各項目部的實際收入，由此形成納稅風險。

三、稅前列支環節的合法性問題

在相當多的建安企業，利用假發票入賬的情況較為普遍，如一些企業為了價格便宜，對采購的材料放棄索要發票，然后再用購買的假發票頂替入賬；還有一些企業為了少繳所得稅，故意用假材料或假費用發票報銷后以降低計稅利潤；即使一些建安企業主觀上并無利用虛假發票的故意，但由于假發票的猖獗，且有的假發票已經到了以假亂真，非專業人員往往無法判斷的地步，一些建安企業也很可能“被迫”獲取了假發票，從而使得成本、費用稅前扣除的合法性受到嚴重影響。另外，由于建安企業的行業特點，難免會發生一些沒有合法票據的支出，如因在邊遠地區施工支付的農民工工資，租賃當地農民的房屋、場地而發生的租賃費，向當地農民購買沙石材料等，這些情況都很可能影響到所得稅稅前扣除的合法性，并由此給建安企業帶來納稅風險。為此，筆者認為，建安企業可以從以下三大方面加強稅前扣除的合法性，以防范相關風險。

一是建安企業自身要加強內部控制，規范各類業務行為。對發生的各類成本、費用，凡是能夠取得且必須取得發票的，一定要嚴格按照發票管理辦法索取發票，一定要認真審核相關發票所反映經濟業務、所附原始憑證及附件的合法性和真實性，把好每一道控制關口。但是，考慮到企業內部控制的局限性，如企業內部負責記賬的人員不可能實行刨根問底的審核，所以，企業相關記賬、復核、審批人員最起碼要從發票本身所反映經濟業務的真實性、合規性、及合法性等方面進行審核，要確保符合會計核算和內部控制的要求，滿足對相關記賬依據真實、合法的要求，切實防范涉稅風險。

二是加強相關人員的工作責任心，努力提高他們的主動性和積極性。實際上，多數企業的記賬、復核、審核人員對企業自身有關經濟業務是否應該發生及真實發生往往都了如指掌，所以，企業的相關人員必須以應有的責任心履行自己的職責，對明顯虛假或有疑點的發票不能視而不見，更不能同流合污，要以誰經手受理、復核、審批發票，誰就是該崗位發票責任唯一責任人的姿態把好這一道發票審查關。同時，企業對這方面工作做出貢獻和成績的相關人員一定要給予鼓勵、獎勵，充分調動他們的主動性和積極性，但一旦出現未盡職責的問題，也應獎懲分明。

三是企業的記賬、復核、審核人員不僅要熟悉對成本、費用核算及內部控制的相關要求，而且還要熟悉本企業生產經營的業務流程，同時更要熟練掌握本職工作的技能和技巧，主要掌握以下兩方面的內容：

1、理解和掌握稅前扣除的各類成本、費用必須滿足真實、合法的兩大前提及五項原則。真實，即成本、費用必須是真實發生，必須能夠提供證據證明有關支出確實已實際發生；合法，是指成本、費用符合國家稅法的規定，有合法的發票或票據，若其他法規規定與稅法規定不一致，應以稅收法規的規定為準。同時，對列入稅前扣除的成本、費用還必須遵循五項原則，即權責發生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則及合理性原則。

2、熟練掌握發票涉稅的以下六類相關知識：

（1）熟練掌握發票的防偽標識和真假發票的甄別方法；

（2）熟練掌握總部所在地及各分公司、項目部所在地各類常見發票的格式、內容和風格；

（3）熟練掌握列入稅前扣除成本、費用的發票所載經濟事項應同時符合及具備的各項條件；

（4）熟練掌握有稅務局代開的發票但仍不可以稅前扣除的情形；

（5）熟練掌握一般情況下稅前扣除不需要開具發票的幾種主要情形；

（6）熟練掌握可使用白條或收款收據的情形應同時具備的條件。

四、外出經營環節的規范性問題

《中華人民共和國營業稅暫行條例》第十四條規定：“納稅人提供的建筑業勞務以及國務院財政、稅務主管部門規定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅?！薄秶叶悇湛偩株P于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通知》（國稅函

[2010]156號）第一條規定：“實行總分機構體制的跨地區經營建筑企業應嚴格執行國稅發[2008]28號文件規定，按照?統一計算，分級管理，就地預繳，匯總清算，財政調庫?的辦法計算繳納企業所得稅。”第六條又規定：“跨地區經營的項目部（包括二級以下分支機構管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業所得稅。”另外，國家稅務總局令第7號《稅務登記管理辦法》第三十二條規定：“納稅人到外縣（市）臨時從事生產經營活動的，應當在外出生產經營以前，持稅務登記證向主管稅務機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》）。”第三十四條規定：“納稅人應當在《外管證》注明地進行生產經營前向當地稅務機關報驗登記”，第三十五條：“納稅人外出經營活動結束，應當向經營地稅務機關填報《外出經營活動情況申報表》，并結清稅款、繳銷發票?！睆囊陨弦幌盗械囊幎梢钥闯觯ò财髽I外出經營不僅涉及到需在經營地納稅的問題，而且還涉及到接受經營地稅務機關的稅務管理問題。

但是，由于一些外出經營的建安企業不僅不能全面領會和嚴格遵循上述各項規定，而且也不能及時、完整和規范辦理在異地經營的相關涉稅事項，往往造成在異地經營多繳稅，或在經營地繳納的所得稅回注冊地后主管稅務機關不予認可抵扣，甚至被稅務機關處理處罰，增加了不必要的稅收負擔，由此產生納稅風險。

為了防范和減輕外出經營可能產生的納稅風險，筆者認為，建安企業應從以下三大方面嚴格規范外出經營的涉稅行為：

一是在外出經營前要全面了解和掌握稅法對外出經營的稅收規定，到達經營地后，還要專門了解經營地稅務機關對異地企業在當地經營稅收管理的一般要求及特殊做法，務必掌握具體要辦理及什么時候需辦理哪些涉稅事項，辦理時又需要提供哪些資料等具體要求。二是在整個外出經營的過程中，不僅要及時、準確、規范地向經營地稅務機關辦理各種申請、報驗登記、結清稅款及繳銷發票等各種涉稅手續或事項，而且還要收集、整理并保全好各類涉稅文件、資料及憑據，以備主管稅務機關及經營地稅務機關核查及自身辦理納稅事項的需要。

三是要積極主動接受并配合經營地主管稅務機關的管理，取得經營地稅務機關的理解和信任。建安企業事前務必積極主動與經營地稅務機關進行交流和溝通，及時、完整提供當地稅務機關要求提供的各項資料，規范履行各項涉稅事項和手續，同時還要及時、認真做好相關解釋工作。只有將各項工作做在前面，取得經營地主管稅務機關的信任和支持，才不至于在異地經營產生稅收風險，不至于增加異地經營的稅收負擔。

中國稅網 劉志耕

第五篇：涉稅風險自查報告

稅務自查報告

根據*地稅直查（2014）2002號文件要求，我公司高度重視*省地稅局直屬分局對企業所得稅的此次稽查，成立專門的自查工作小組，組織相關財務人員學習，采取了自查與聘請稅務師事務所稅務專業人員協助相結合的方式，于2014年7月13日－17日針對企業所得稅進行自查。目前，自查工作已基本完成，現將自查結果匯報如下：

一、本次自查的時間范圍和涉及的稅種范圍

本公司本次自查主要為2012至2014的企業所得稅的繳納情況。

二、自查工作的原則

1、高度重視，認真負責，嚴格按照國家財經稅收相關法規，對本公司2012至2014在經營過程中涉及的各類稅種進行徹底的清查，力求做到不疏忽、不遺漏。

2、把握契機，認真做好自查自糾工作，提前化解稅務風險。我公司結合實際情況，進行認真全面的自查，徹底清理違法及不規范涉稅事項，并以此為契機，加強我公司稅務基礎管理工作，并改善我局稅務管理工作的盲點弱點，提高我公司的稅務工作管理水平。

三、自查結果

經過為期一周的自查工作，我公司2012年—2014年稅務工作基本遵守國家相關稅收及會計法律法規，依法申報繳納各項稅費。但工作當中難免存在疏漏，問題主要反映在未按照權責發生制的原則按年分攤所屬費用、購買無形資產直接費用化、無須支付的應付款項未計入應納稅所得額等。通過此次自查，我公司2012年—2014年應補繳企業所得稅13,096.18元；其中：2012年應補繳企業所得稅4,580.76元；2013年應補繳企業所得稅8,515.42元。具體情況如下: 1、2012

我公司所得稅自查問題主要反映在沒有按照權責發生制的原則按年分攤所

屬費用上面，申報企業所得稅時少調增應納稅所得額13,881.10元，應補繳企業所得稅額4,580.76元，具體調增事項明細如下：

項目 金額

未按照權責發生制原則分攤所屬費用 13,881.10 調增應納稅所得額小計 13,881.10 應補繳企業所得稅 4,580.76（1）未按照權責發生制原則分攤所屬費用應調增應納稅所得額：我公司2012年未按照權責發生制的原則分攤所屬費用13,881.10元，根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]084號文）第四條的規定，我公司應將未按照權責發生制的原則分攤所屬費用調增應納稅所得額，調增應納稅所得額13,881.10元。2、2013

我公司所得稅自查問題主要反映在購買無形資產直接費用化、無須支付的應付款項未計入應納稅所得額上面，申報企業所得稅時合計少調增應納稅所得額34,061.67元，應補繳企業所得稅額8,515.42元，具體調增事項明細如下：

項目 金額

購買無形資產直接費用化 14,061.67 無須支付的應付款項 20,000.00 調增應納稅所得額小計 34,061.67 應補繳企業所得稅 8,515.42（1）購買無形資產直接費用化：我公司2013年11月購入財務軟件

14,300.00元直接計入了當期費用，根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發

[2000]084號文）的規定，應將該無形資產分期攤銷，應調增應納稅所得額14,061.67元。

（2）無需支付的應付款項應調增應納稅所得額：我公司無需支付的2004年應付萊思軟件公司20,000.00元，軟件公司現己合并，并且該公司一直未催收該筆款項，根據*地稅直函[2004]89號文中 “對于農電提成余額、無需支付的應付款項應調增應納稅所得額”的規定，應調增應納稅所得額20,000.00元。

附件：企業納稅情況自查表

*省 服務有限公司

2014年7月18日篇二：稅務風險防范與企業自查如何應對

稅務風險防范與企業自查如何應對

企業自查技巧與原則

每年3月份開始到12月份,稅務都會要求對上一稅負異常的企業展開自查或進行納稅評估,如果企業平時沒有注意控制稅負或者稅負過低,恭喜你,已經被納入自查范圍了!稅局開展的企業自查最主要目的是完成稅款入庫任務。

那么多少金額合適呢？這里沒有一個具體的標準，據說有些地方稽查局內部有不成文的規定，就是企業報的自查數一般不得少于該企業上一納稅總額的1.5%。1.5%的數字也符合統計學原理。比如2008年全國稅收收入完成54218億元，其中稽查局查補入庫的稅款是513億元，占0.94%，考慮到2009年稽查任務增加了一倍，把比例提高到1.5%是有道理的。

或者你參照你所屬行業的稅負率平均數再偏上一點作為你需要補稅的指標數。

大多數企業老板一直指示或要求會計稅負不能做高，會計在老板壓力下，稅負做到極低。糊涂財稅一個學員，公司年營業額1個億，老板給財務下的指標，全年納稅不能超過30萬，稅負能不異常嗎？

若不是老板或會計不懂稅負原理或者不懂控制稅負，企業一般也不會故意留著一塊稅不交，導致稅負過低，稅負過低，每年自查一定少不了查你，而一旦要求 你自查了，不補稅是很難過關的，最后還是會被補稅，還會增加被加收滯納金的風險。

所以，建議平時還是需要控制稅負，造行業水平范圍內，這樣，一般不會被要求自查。

一旦被稅局要求自查，絕大部分企業都要老老實實的自查，自查即是稅局給企業自己糾錯的機會，如果自查環節不能通過，一旦轉入稽查，企業的大麻煩就開始了。

那么怎樣才能在自查環節過關而不至于遭到稽查局的重點檢查呢？

首先，企業要重視每次稅務檢查。

衡量自己在當地所處的地位，是不是當地的納稅大戶？是不是當地行業的領頭羊？如果是，企業應該明白自己毫無疑問已成為了稅務檢查的重點對象，稽查局會把優勢力量集中于納稅大戶身上，因為從重點稅源企業挖稅遠比從一般中小企業見效要快得多。沒有哪個企業敢說自己一點問題都沒有，即使請了中介幫助協查，仍不能高枕無憂，因此企業切不可輕視。

其次，企業應先把能在會計報表上體現的稅款自查一遍。

比如印花稅，現在很多省市采用了核定征收的方式，只要看財務報表的購銷金額就可以匡算出購銷合同印花稅的金額。實收資本和資本公積的增加會導致印花稅的產生，房地產開發企業預收賬款的增加也會導致產權轉移書據印花稅納稅義務的發生。還有土地使用稅，從2008年開始，很多地方都大幅度提高了單位稅額，稅務局借助稅務機關的征管信息系統，或者直接從財務報表上就可以看出，企業所交的土地使用稅是否足額。這些表面上易計算檢查的稅款一定要報上去，這樣可以贏得稽查局的好感，起碼能給稽查局留下已經在認真自查的印象。最后，企業應該認真對照自查提綱的內容進行自查。

自查提綱是稅務機關根據以往對相關行業進行檢查時發現的問題進行歸納總結出來的帶有普遍性的檢查提綱，對每一個納稅人的自查都有指導作用。值得注意的是，企業在自查時不能僅限于自查提綱的要求，還應該跳出提綱，結合企業自身的實際情況來自查，這樣才能最大限度地規避稽查風險。

表面上的稅款報上去后，如果稅務局覺得還不滿意，或者尚未達到想要的數字，一般要求企業在回去自查的，當然我們也不能一而再,再而三的被拒絕然后再去遞交自查報告，企業應該多與稅務局的同志溝通，認真把握機會再梳理一遍，看看還有什么地方疏漏了，以免留下后患。

自查期間，企業應嚴格按照稅法規定對全部生產經營活動進行全面自查。自查工作應涵蓋企業生產經營涉及的全部稅種。

其中，四個主要稅種的自查提綱如下：

一、增值稅

（一）進項稅額

1.用于抵扣進項稅額的增值稅專用發票是否真實合法：是否有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實際入庫貨物不一致的發票用于抵扣。

2.用于抵扣進項的運費發票是否真實合法：是否有與購進和銷售貨物無關的運費申報抵扣進項稅額；是否有以購進固定資產發生的運費或銷售免納增值稅的固定資產發生的運費抵扣進項稅額；是否有以國際貨物運輸代理業發票和國際貨物運輸發票抵扣進項；是否存在以開票方與承運方不一致的運輸發票抵扣進項；是否存在以項目填寫不齊全的運輸發票抵扣進項稅額等情況。

3.是否存在未按規定開具農產品收購統一發票申報抵扣進項稅額的情況，具體包括：向經銷農產品的單位和個人收購農產品開具農產品收購發票；擴大農產品范圍，把非免稅農產品（如方木、枕木、道木、鋸材等）開具成免稅農產品（如原木）；虛開農產品收購統一發票（虛開數量、單價，抵扣稅款）。

4.用于抵扣進項稅額的廢舊物資發票是否真實合法。

5.用于抵扣進項稅額的海關完稅憑證是否真實合法。

6.是否存在購進固定資產申報抵扣進項稅額的情況。

7.是否存在購進材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應稅項目等未按規定轉出進項稅額的情況。

8.發生退貨或取得折讓是否按規定作進項稅額轉出。

9.用于非應稅項目和免稅項目、非正常損失的貨物是否按規定作進項稅額轉出。

10.是否存在將返利掛入其他應付款、其他應收款等往來帳或沖減營業費用，而不作進項稅額轉出的情況。

（二）銷項稅額

1.銷售收入是否完整及時入賬：是否存在以貨易貨交易未記收入的情況；是否存在以貨抵債收入未記收入的情況；是否存在銷售產品不開發票，取得的收入不按規定入賬的情況；是否存在銷售收入長期掛帳不轉收入的情況；是否存在將收取的銷售款項，先支付費用（如購貨方的回扣、推銷獎、營業費用、委托代銷商品的手續費等），再將余款入賬作收入的情況。

2.是否存在視同銷售行為、未按規定計提銷項稅額的情況：將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，如用于內設的食堂、賓館、醫院、托兒所、學校、俱樂部、家屬社區等部門，不計或少計應稅收入；將自產、委托加工或購買的貨物用于投資、分配、無償捐助等，不計或少計應稅收入。

3.是否存在開具不符合規定的紅字發票沖減應稅收入的情況：發生銷貨退回、銷售折扣或折讓，開具的紅字發票和賬務處理是否符合稅法規定。

4.是否存在購進的材料、水、電、汽等貨物用于對外銷售、投資、分配及無償贈送，不計或少計應稅收入的情況：收取外單位或個人水、電、汽等費用，不計、少計收入或沖減費用；將外購的材料改變用途，對外銷售、投資、分配及無償贈送等未按視同銷售的規定計稅。5.向購貨方收取的各種價外費用（例如手續費、補貼、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、運輸裝卸費等等）是否按規定納稅。

6.設有兩個以上的機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其他機構（不在同一縣市）用于銷售，是否作銷售處理。

7.對逾期未收回的包裝物押金是否按規定計提銷項稅額。

8.是否有應繳納增值稅項目的業務按營業稅繳納。

9.增值稅混合銷售行為是否依法納稅：對增值稅稅法規定應視同銷售征稅的行為是否按規定納稅；從事貨物運輸業務的單位和個人，發生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，是否按規定繳納增值稅。

10.兼營的非應稅勞務的納稅人，是否按規定分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額；對不分別核算或者不

能準確核算的，是否按增值稅的規定一并繳納增值稅。

11.按照增值稅稅法規定應征收增值稅的代購貨物、代理進口貨物的行為，是否繳納了增值稅。

12.免稅貨物是否依法核算：增值稅納稅人免征增值稅的貨物或應稅勞務，是否符合稅法的有關規定；有無擅自擴大免稅范圍的問題；軍隊、軍工系統的增值稅納稅人，其免稅的企業、貨物和勞務范圍是否符合稅法的規定；福利、校辦企業其免稅的企業、貨物和勞務范圍是否符合稅法的規定；兼營免稅項目的增值稅一般納稅人，其免稅額、不予抵扣的進項稅額計算是否準確？

二、營業稅

重點檢查是否存在以下問題：

（一）營業收入是否完整及時入賬

1.現金收入不按規定入賬。

2.不給客戶開具發票，相應的收入不按規定入賬。

3.收入長期掛帳不轉收入。

4.向客戶收取的價外收費未依法納稅。

5.以勞務、資產抵債未并入收入記稅。

6.不按《營業稅暫行條例》規定的時間確認收入，遞延納稅義務。

（二）關聯企業間提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產價格明顯偏低又無正當理由，申報納稅時不做調整。

（三）按稅法規定負有營業稅扣繳義務而未依法履行扣繳稅款。

（四）兼營不同稅率的業務時，高稅率業務適用低稅率。

三、企業所得稅

自查各項應稅收入是否全部按稅法規定繳稅，各項成本費用是否按照所得稅稅前扣除辦法的規定稅前列支。具體自查項目應至少涵蓋以下問題：

（一）收入方面

1．企業資產評估增值是否并入應納稅所得額。

2．企業從境外被投資企業取得的所得是否未并入當期應納稅所得稅計稅。

3.持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之后出售股份取得的收入是否未計入應納稅所得額。

4．企業取得的各種收入是否存在未按所得稅權責發生制原則確認計稅的問題。

5．是否存在利用往來賬戶延遲實現應稅收入或調整企業利潤。

6．取得非貨幣性資產收入或權益是否計入應納稅所得額。

7．是否存在視同銷售行為未作納稅調整。8．是否存在各種減免流轉稅及各項補貼、收到政府獎勵，未按規定計入應納稅所得額。

9．是否存在接受捐贈的貨幣及非貨幣資產，未計入應納稅所得額。

10．是否存在企業分回的投資收益，未按地區差補繳企業所得稅。

（二）成本費用方面

1．是否存在利用虛開發票或虛列人工費等虛增成本。

2．是否存在使用不符合稅法規定的發票及憑證，列支成本費用。

3．是否存在將資本性支出一次計入成本費用：在成本費用中一次性列支達到固定資產標準的物品未作納稅調整；達到無形資產標準的管理系統軟件，在營業費用中一次性列支，未進行納稅調整。

4．內資企業的工資費用是否按計稅工資的標準計算扣除；是否存在工效掛鉤的工資基數不報稅務機關備案確認，提取數大于實發數。

5．是否存在計提的職工福利費、工會經費和職工教育經費超過計稅標準，未進行納稅調整。

6．是否存在計提的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和職工住房公積金超過計稅標準，未進行納稅調整。是否存在計提的補充養老保險、補充醫療保險、年金等超過計稅標準，未進行納稅調整。

7．是否存在擅自改變成本計價方法，調節利潤。

8．是否存在超標準計提固定資產折舊和無形資產攤銷：計提折舊時固定資產殘值率低于稅法規定的殘值率或電子類設備折舊年限與稅收規定有差異的，未進行納稅調整；計提固定資產折舊和無形資產攤銷年限與稅收規定有差異的部分，是否進行了納稅調整。

9．是否存在超標準列支業務宣傳費、業務招待費和廣告費。

10．是否存在擅自擴大技術開發費用的列支范圍，享受稅收優惠。

11．專項基金是否按照規定提取和使用。

12．是否存在企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費進行稅前扣除。

13．是否存在擴大計提范圍，多計提不符合規定的準備金，未進行納稅調整。

14．是否存在從非金融機構借款利息支出超過按照金融機構同期貸款利率計算的數額，未進行納稅調整。

15．企業從關聯方借款金額超過注冊資金50%的，超過部分的利息支出是否在稅前扣除。

16．是否存在已作損失處理的資產，部分或全部收回的，未作納稅調整；是否存在自然災害或意外事故損失有補償的部分，未作納稅調整。

17．是否存在開辦費攤銷期限與稅法不一致的，未進行納稅調整。

18．是否存在不符合條件或超過標準的公益救濟性捐贈，未進行納稅調整。

19．是否存在支付給總機構的管理費無批復文件，或不按批準的比例和數額扣除，或提取后不上交的，未進行納稅調整。

20．是否以融資租賃方式租入固定資產，視同經營性租賃，多攤費用，未作納稅調整。

（三）關聯交易方面

是否存在與其關聯企業之間的業務往來，不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用而減少應納稅所得額的，未作納稅調整。

四、個人所得稅

自查企業以各種形式向職工發放的工薪收入是否依法扣繳個人所得稅，重點自查項目如下：

1．為職工建立的年金；

2．為職工購買的各種商業保險； 3．超標準為職工支付的養老、失業和醫療保險；

4．超標準為職工繳存的住房公積金；

5．以報銷發票形式向職工支付的各種個人收入；

6．車改補貼、通信補貼。如果所在省制定了免稅補貼標準（稅前扣除標準）的，在標準限額內的部分可免予征收個人所得稅，在標準外以發票方式為職工報銷費用的，計入當月個人收入征稅；未明確稅前扣除標準的，應合理確定補貼中因私用形成的個人收入部分，扣繳個人所得稅；

7．為職工所有的房產支付的暖氣費、物業費；

8．股票期權收入。實行員工股票期權計劃的，員工在行權時獲得的差價收益，是否按工薪所得繳納個人所得稅；

9．以非貨幣形式發放的個人收入是否扣繳個人所得稅篇三：2015稅務自查報告

2015稅務自查報告

第1篇：稅務自查報告

一、企業基本情況：

我公司系私營企業，經營地址：xxxxxx主營：xxxx注冊資金：xxx人。法人代表：xxx，在冊職工工資總額xxxx。20xx年實現營業收入20xx經營性虧損xx元。

二、流轉稅（地稅）：

1、主營業務收入：我公司20xx年1月—20xx年12月實現主營業務收入元。

2、營業稅：我公司20xx年1月—20xx年12月應繳納城市維護建設稅元，已繳納多少元，應補繳多少元。

3、城市維護建設稅：我公司20xx年1月—20xx年12月應繳納城市維護建設稅元，已繳納多少元，應補繳多少元。

4、教育費附加：我公司20xx年1月—20xx年12月應繳納教育費附加元，已繳納多少元，應補繳多少元。

5、殘疾人就業保障金：我公司20xx年1月—20xx年12月年應繳殘疾人就業保障金多少元，已繳納多少元，應補繳多少元。

6、防洪保安資金：我公司20xx年1月—20xx年12月應繳防洪保安資金多少元，已繳納多少元，應補繳多少元。

7、地方教育附加費：我公司20xx年1月—20xx年12月應繳多少元，已繳納多少元，應補繳多少元。

三、地方各稅部分：

1、個人所得稅：我公司法人代表20xx-20xx工資收入元，我公司20-20個人工資收入未達到個人所得稅納稅標準，無個人所得稅。

2、土地使用稅：我公司20xx-20xx應稅土地面積10000平方米，應納土地使用稅2萬元，已繳納。

3、房產稅：我公司20xx-20xx應稅房產原值1000萬元，應納房產稅8、4萬元，已繳納。

4、車船稅：我公司擁有乘用車輛，應繳納車船稅元，已繳納；商用車輛，其中客車輛，應繳納車船稅xx元，已繳納；貨車輛，應繳納車船稅xx元，已繳納。

5、印花稅：我公司20xx-20xx主營業務收入元，按0、03%稅率應繳納印花稅元。帳本4本，每本5元貼花，共計xx元。合計應繳納印花稅xx元。

四、規費、基金部分：

1、我公司20xx-20xx為職工150人繳納了社會養老保險及醫療保險，其他人員未在我公司繳納，原因系這批職工的社會養老保險及醫療保險仍由以前的工作單位代繳，關系未轉入我公司。

2、我公司20xx-20xx交繳殘疾人就業保障金元。

五、發票使用情況：

20xx-20xx我公司開具了xx發票，多少張，金額多少，已全部記帳作收入。第2篇：稅務自查報告

根據*地稅直查（20xx）2002號文件要求，我公司高度重視*省地稅局直屬分局對企業所得稅的此次稽查，成立專門的自查工作小組，組織相關財務人員學習，采取了自查與聘請稅務師事務所稅務專業人員協助相結合的方式，于2015年7月14日－17日針對企業所得稅進行自查。目前，自查工作已基本完成，現將自查結果匯報如下：

一、本次自查的時間范圍和涉及的稅種范圍

本公司本次自查主要為20xx至20xx的企業所得稅的繳納情況。

二、自查工作的原則

1、高度重視，認真負責，嚴格按照國家財經稅收相關法規，對本公司2015至2015在經營過程中涉及的各類稅種進行徹底的清查，力求做到不疏忽、不遺漏。

2、把握契機，認真做好自查自糾工作，提前化解稅務風險。我公司結合實際情況，進行認真全面的自查，徹底清理違法及不規范涉稅事項，并以此為契機，加強我公司稅務基礎管理工作，并改善我局稅務管理工作的盲點弱點，提高我公司的稅務工作管理水平。

三、自查結果

經過為期一周的自查工作，我公司2015年—2015年稅務工作基本遵守國家相關稅收及會計法律法規，依法申報繳納各項稅費。但工作當中難免存在疏漏，問題主要反映在未按照權責發生制的原則按年分攤所屬費用、購買無形資產直接費用化、無須支付的應付款項未計入應納稅所得額等。通過此次自查，我公司2015年—2015年應補繳企業所得稅14，096、18元；其中：2015年應補繳企業所得稅4，580、76元；2015年應補繳企業所得稅8，515、42元。具體情況如下： 1、20xx

我公司所得稅自查問題主要反映在沒有按照權責發生制的原則按年分攤所屬費用上面，申報企業所得稅時少調增應納稅所得額14，881、10元，應補繳企業所得稅額4，580、76元，具體調增事項明細如下：

（1）未按照權責發生制原則分攤所屬費用應調增應納稅所得額：我公司2015年未按照權責發生制的原則分攤所屬費用14，881、10元，根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發2000084號文）第四條的規定，我公司應將未按照權責發生制的原則分攤所屬費用調增應納稅所得額，調增應納稅所得額14，881、10元。2、20xx

我公司所得稅自查問題主要反映在購買無形資產直接費用化、無須支付的應付款項未計入應納稅所得額上面，申報企業所得稅時合計少調增應納稅所得額34，061、67元，應補繳企業所得稅額8，515、42元，具體調增事項明細如下：

（1）購買無形資產直接費用化：我公司2015年11月購入財務軟件14，300、00元直接計入了當期費用，根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發2000084號文）的規定，應將該無形資產分期攤銷，應調增應納稅所得額14，061、67元。

（2）無需支付的應付款項應調增應納稅所得額：我公司無需支付的2015年應付萊思軟件公司20，000、00元，軟件公司現己合并，并且該公司一直未催收該筆款項，根據*地稅直函201589號文中對于農電提成余額、無需支付的應付款項應調增應納稅所得額的規定，應調增應納稅所得額20，000、00元。

第3篇：稅務自查報告

一、健全工作機制，完善制度建設

我局成立了以局黨組書記、jú長單晨光為組長的四川省地方稅務局政府信息公開（政務公開）工作領導小組。設立了政府信息公開（政務公開）工作領導小組辦公室。政府信息公開（政務公開）工作領導小組負責全省地稅系統政府信息公開工作總體規劃、重大事項、重要文件的審核與決策，全面推進、指導、協調、監督全省地稅系統政府信息公開工作。政府信息公開（政務公開）工作領導小組辦公室具體承辦領導小組的日常工作。同時，局內各單位均安排了專兼職人員擔任政府信息公開聯絡員，負責信息采集、信息發布、綜合協調等工作。各市、州地稅局也相應成立了由jú長任組長的政府信息公開領導小組，對各地政府信息公開工作進行整體部署和統一指導，在系統內形成了責任明確、層層落實的工作格局。

我局從涉及群眾切身利益、切實維護納稅人利益及容易產生不正之風和滋生腐敗的環節入手，建立健全政府信息公開制度。制定了《四川省地方稅務局政府信息公開指南》、《四川省地方稅務局政府信息公開目錄》、《四川省地方稅務局依申請公開政府信息工作規程》、《四川省地方稅務局政府信息公開保密審查辦法》等一系列規章制度。對政府信息公開相關資料進行整理，編制《政府信息公開和機關行政效能建設制度匯編》印發局內各單位。在各市、州局及擴權試點縣、市局辦公室業務培訓中將政府信息公開作為重點培訓內容。

二、拓寬發布渠道，提升信息質量

大力加強內外網信息建設。內外網站是地稅系統進行政府信息公開的重要載體。全系統統一使用內網信息編報平臺并由專人負責編審，實現了省局處室、市、州局及擴權試點縣、市局及時采編報送和信息登載，確保了信息工作的時效性，提高了信息工作的質量和效率。完成了外網改版，開設了政府信息公開欄目，及時、全面地公開與納稅人及社會公眾密切相關的政府信息。截至2015年7月31日，外網共公開各類信息870條。積極主動報送專報信息。圍繞省委、省政府和國家稅務總局關注的重點工作，積極向上級部門反映地稅系統工作動態。根據新形勢對信息工作的新要求，結合工作實踐積極探索信息工作的新思路、新方法、新途徑，增強工作的主動性和創造性。改進信息服務方式，加大信息約稿力度，從會議、文件、新聞、領導講話和批示中主動尋找、挖掘信息線索。高度重視信息編輯細節問題，做到信息編輯精細化，除嚴格把好信息編輯質量關，還對格式、標點、印刷精益求精，努力提升信息工作整體質量。截至2015年7月31日，共上報省委、省政府和國家稅務總局專報130余篇。其中，國辦采用信息1條，省政府采用專報累計達到33條。

有效依托各類新聞媒體。廣泛依托廣播、電視、報刊等媒體渠道對外公開最新、最快的稅收政策和征管改革各項舉措，讓廣大納稅人及時、準確了解最新的稅收政策，理解并支持稅務部門工作，為稅收征管提供堅強的輿論保障。今年，我局已多次與四川電視臺、四川人民廣播電臺等合作播出形式多樣、內容豐富的稅收政策電視片和廣播節目。在《四川日報》、《中國稅務報》、《四川經濟日報》等報刊上刊載文章38篇。

充分利用其他公開途徑。在機關大廳設立政府信息公開欄，詳細公開各處室職責、聯系人、聯系方式等。實事求是編制了我局2015政府信息公開工作報告，并在省政府網站上發布。每年及時向省檔案局送交已公開的文件資料。

三明確工作重點，突出監督檢查

按照《四川省人民政府辦公廳關于切實做好2015年政務公開工作的通知》（川辦函〔2015〕76號）要求，我局著力做好服務兩個加快工作，突出公開重點，及時公開地稅系統災后恢復重建、深化行政效能建設、擴大內需保持經濟平穩較快增長等方面的信息。在具體分類上，以公開為原則、不公開為例外，比照主動公開、依申請公開、不公開的劃分標準，積極主動公開應當公開的信息，妥善處理依申請公開事項，嚴格把關不予公開的政

府信息。目前，我局共受理依申請公開事項1例，已按規定程序圓滿辦結，未收取任何費用。未出現因政府信息公開申請行政復議或提起行政訴訟的情況。同時，嚴格按照《四川省地方稅務局政府信息公開保密審查辦法》進行審核把關，未發生因政府信息公開引發失泄密事件。

有效落實政府信息公開工作，必須切實做好監督考核。我局制定了《四川省政府信息公開過錯責任追究辦法》，建立了政府信息公開工作考核制度和責任追究制度，定期對政府信息公開工作進行監督檢查。聘請了28位各行業代表為政府信息公開社會監督員，為地稅部門信息公開工作提出意見和建議，監督并反饋政府信息公開的實施情況。在省委、省政府和國家稅務總局的領導下，我局政府信息公開工作取得了一定的成績。但離上級的要求還有一定的差距。我局將進一步貫徹落實《中華人民共和國政府信息公開條例》，結合地稅工作實際，縱深推進政府信息公開工作。

第4篇：稅務自查報告

市地稅分局：

20xx年6月29日貴局召開了稅收專項檢查動員大會，會后我們根據大檢查安排意見對我單位2015年至2015年1至5月底以前的納稅情況進行了認真的自查?，F將自查情況報告如下：

一、企業概況

實收資本xxxx，公司下設工程部、財務部、銷售部、辦公室等職能科室。目實現銷售收入xxxxxx元。

二、自查情況

根據貴局大檢查安排意見，我們重點對本企業2015年至2015年5月底以前的納稅情況進行了自查，自查結果為：

1、營業稅檢查情況：截止2015年5月底，本企業少繳營業稅：......元；城建稅：......元；教育費附加：。元；土地增zhí shuì：......元；水利基金：2......元；少繳稅的主要原因是：2015年6月公司競拍土地13、64畝，當時的成交價為每畝地500萬元，原計劃土地拿到后能盡快開工建設，加快資金回籠，但由于在拆遷過程中個別住戶設置障礙，以至于拖到現在無法拆遷，加之大部分住戶的安置補償、過渡費等費用使企業資金周轉出現了嚴重的困難，因此造成了稅款的拖欠。

2、代扣稅檢查情況

根據稅務局要求，我們對建筑企業的稅收情況進行了認真的監督，并積極進行了代扣代繳，盡管如此目前還有一些問題：

①由于工程未決算，目前已付工程款xx元，工程款暫未代扣稅金。

②其他由于正在辦理外派證，已付xx元，暫未代扣稅金。

經過自查，我們充分認識到了自己的錯誤，除積極補交稅款外，在今后的工作中我們一定認真學習有關法律法規，學習稅收知識，改正錯誤，遵紀守法，照章納稅，為國家富強，企業發展盡我們應盡的義務。

第5篇：某企業稅收自查報告

xxx國稅局：

我公司是某某食品有限公司在新疆登記注冊的全資子公司，屬于食品加工企業，經營范圍為方便面、掛面、粉絲、調味品的生產與銷售。注冊資金1000萬元。

我公司于2015年正式生產運營，設有供應、生產、物流、營銷、財務等部門，遵循企業會計核算方法，設置總賬、明細賬等，目前使用金蝶軟件，我公司納稅申報按照要求統一進行網上申報，各國稅、地稅申報稅種有增zhí shuì、城建稅、房產稅、教育費附加、個人所得稅等稅種，均為自行申報，沒有聘請稅務等代理機構。我公司每年都

聘請某稅務師事務所的人員對我司所得稅匯算清繳、審計工作進行核實檢查并出具報告，現將我公司的自查情況匯報如下： 我公司用于抵扣進項稅額的增zhí shuì專用發票是真實合法的，沒有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實際入庫貨物不一致的發票用于抵扣。

用于抵扣進項的運費發票是真實合法的，沒有與購進和銷售貨物無關的運費申報抵扣進項稅額；沒有以購進固定資產發生的運費或銷售免納增zhí shuì的固定資產發生的運費抵扣進項稅額；沒有以國際貨物運輸代理業發票和國際貨物運輸發票抵扣進項；不存在以開票方與承運方不一致的運輸發票抵扣進項；不存在以項目填寫不齊全的運輸發票抵扣進項稅額等情況。

我公司取得的增zhí shuì普通發票、通用機打發票、手工發票等，已經國稅官網查詢，查詢信息與票面均一致。

不存在購進房屋建筑類固定資產申報抵扣進項稅額的情況。

不存在購進材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應稅項目等未按規定轉出進項稅額的情況。

發生退貨或取得折讓已按規定作進項稅額轉出。

用于非應稅項目和免稅項目、非正常損失的貨物按照規定作進項稅額轉出。

銷售收入是完整及時入賬：不存在以貨易貨交易未記收入的情況；不存在以貨抵債收入未記收入的情況；不存在銷售產品不開發票，取得的收入不按規定入賬的情況；不存在銷售收入長期掛帳不轉收入的情況。不存在視同銷售行為、未按規定計提銷項稅額的情況

不存在開具不符合規定的紅字發票沖減應稅收入的情況：發生銷貨退回、銷售折扣或折讓，開具的紅字發票和賬務處理符合稅法規定。

營業收入完整及時入賬，現金收入按規定入賬；給客戶開具發票，相應的收入按規定入賬。按《營業稅暫行條例》規定的時間確認收入，準時完成納稅義務。

不存在各種減免流轉稅及各項補貼、收到政府獎勵，未按規定計入應納稅所得額。不存在利用虛開發票或虛列人工費等虛增成本、使用不符合稅法規定的發票及憑證，列支成本費用、在成本費用中一次性列支達到固定資產標準的物品未作納稅調整；達到無形資產標準的管理系統軟件，在營業費用中一次性列支，未進行納稅調整。

不存在計提的職工福利費、工會經費和職工教育經費超過計稅標準，未進行納稅調整、計提的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和職工住房公積金超過計稅標準，未進行納稅調整、計提的補充養老保險、補充醫療保險、年金等超過計稅標準，未進行納稅調整。

不存在擅自改變成本計價方法，調節利潤。

不存在超標準計提固定資產折舊和無形資產攤銷：計提折舊時固定資產殘值率低于稅法規定的殘值率或電子類設備折舊年限與稅收規定有差異的，未進行納稅調整；計提固定資產折舊和無形資產攤銷年限與稅收規定有差異的部分，已進行了納稅調整。

不存在超標準列支業務宣傳費、業務招待費和廣告費、擅自擴大技術開發費用的列支范圍，享受稅收優惠。

企業以各種形式向職工發放的工薪收入已依法扣繳個人所得稅。

我公司將在稅收專項檢查納稅自查中，及時、準確的完成我公司稅收自查工作。以上報告！

第6篇：稅務自查報告

xx市地方稅務局將按照征管體制改革要求，承擔轄區內稅收征收管理稽查工作。自1994年9月設立以來，以馬列主義、毛澤東思想、鄧小平理論、xxxx重要思想為指導，堅篇四：增值稅政策執行情況涉稅風險點自查提綱

增值稅政策執行情況涉稅風險點自查提綱

采取直接收款方式銷售貨物，收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天未作銷售收入處理。2 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，發出貨物并辦妥托收手續的當天未作銷售收入處理。

采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，書面合同約定的收款日期的當天，或無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，貨物發出的當天未作銷售收入處理。

采取預收貨款方式銷售貨物，貨物發出的當天，或生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天未作銷售收入處理。

委托其他納稅人代銷貨物，收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天未作銷售收入處理。6 銷售應稅勞務，提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天未作銷售收入處理。

有無賬面已記銷售，但賬面未計提銷項稅額，未申報納稅。

有無賬面已記銷售、已計提銷項稅額，但未申報或少申報納稅。

有無將以物易物不按規定確認收入，未計提銷項稅額。

用貨物抵償債務，有無未按規定計提銷項稅額。

有無未按規定沖減收入，少報銷項稅額。

有無將向購貨方收取的應一并繳納增值稅的各種價外費用，未計提銷項稅額。

有無銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的。

采取還本銷售方式銷售貨物，有無按減除還本支出后的銷售額計提銷項稅額。

采用以舊換新銷售方式銷售貨物，有無按新貨物的同期銷售價格計提銷項稅額（金銀首飾除外）。16 隨同產品出售單獨計價包裝物，有無不計或少計收入。

有無將應稅包裝物押金收入不按規定申報納稅。

有無將銷售殘次品、廢品、材料、邊角廢料等直接沖減原材料、成本、費用等賬戶，未計提銷項稅額。19 有無出售應稅固定資產，未按規定計提銷項稅額或未按征收率計算應納稅額。

將貨物交付其他單位或者個人代銷有無未作視同銷售處理。

銷售代銷貨物有無未作視同銷售處理。

設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售有無未作視同銷

售處理，但相關機構設在同一縣（市）的除外。

將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目有無未作視同銷售處理。

將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費有無未作視同銷售處理。

將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶有無未作視同銷售處理。26 將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者有無未作視同銷售處理。

將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人有無未作視同銷售處理。

納稅人兼營非應稅勞務，有無未分別核算銷售貨物(應稅勞務)和非應稅勞務的銷售額，未按規定申報增值稅銷售額。

有無將屬于應征增值稅的混合銷售行為中的非應稅勞務作為營業稅項目申報繳納了營業稅。

屬于銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的混合銷售行為，有無未按規定申報納稅。

有無將用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額申報抵扣。

有無將非正常損失的購進貨物及相關應稅勞務的進項稅未作進項稅額轉出。

有無將非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務未作進項稅額轉出。

有無擴大農產品收購憑證的使用范圍、將其他費用計入買價，多抵扣進項稅額。

有無將專用于非應稅項目、減免稅項目、集體福利或個人消費的固定資產進項稅額申報抵扣。

有無將自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇等項目的進項稅額申報抵扣。

對改變用途的固定資產，有無將其已抵扣的進項稅額未作進項稅額轉出處理。

有無將屬于不動產類固定資產進項稅額申報抵扣。

有無將代購代建固定資產的進項稅額申報抵扣。

有無將作為房屋及構筑物的配套設施并與其構成一體的設備的進項稅額（包括：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇等設備）申報抵扣。（財稅[2009]113號）

有無將返利收入掛其他應付款、其他應收款、沖減營業費用等，不作進項稅額轉出。

增值稅一般納稅人向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，未按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金；

一般納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，未從發生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。

致。

56 有無將不得抵扣的運雜費計入抵扣。有無錯用扣稅率。有無將非應稅項目的運輸費用結算單據支出計算進項稅額抵扣。有無將銷售免稅貨物的運輸費用結算單據計算進項稅額抵扣。購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象，是否與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一小規模納稅人轉為一般納稅人后，有無抵扣其小規模納稅人期間發生的進項稅額。有無將取得未認證或逾期的增值稅專用發票上注明的稅額申報進項稅額抵扣。有無將取得未認證或逾期運輸費用結算單據計算進項稅額抵扣。有無將取得未采集上傳信息或逾期的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額申報進項稅額抵扣。是否對評估、核查、稽查等調整的應納稅額進行調賬處理，有無將調增的稅額沖減當期應納稅額。適用簡易辦法征收方式是否符合規定。減按2%計算應納稅額是否符合規定。篇五：2.開展納稅人涉稅風險自查工作的通知

開展納稅人涉稅風險自查工作的通知

為進一步提高納稅人稅法遵從度，建立良好的稅收環境，實現納稅人自我修正涉稅問題，有效防范稅收風險，特開展納稅人涉稅風險自查工作，請見到此通知的納稅人按要求認真做好自查。關于本次在查的具體要求如下：

1.本次排查的屬期為2011年1月2014年9月。

2.開展自查的時間：2014年10月1日-2014年11月17日。

3.自查結果于2014年11月1日之2014年11月17日期間通過神州浩天申報接收系統隨申報上傳。（純所得稅戶，2015年1月征期上傳）

4.上傳內容及操作說明：

（1）隨告知提示下載相應文件

（2）進入申報界面，打開《自查結果統計表》，如果下載的文件中包含dat文件或zap文件，點【導入】，選擇已下載的dat文件或zap文件，確定導入；如果下載的文件中不包含dat文件或zap文件，直接填寫《自查結果統計表》

（3）填完《自查結果統計表》后，點擊【導出】

（4）點上傳文件，選擇需要上傳的《自查報告》和其他附件

（5）選擇導出路徑，完成導出，生成結果回收文件（6）2014年11月申報時，申報系統會有回收提示，上傳之前生成的回收文件即可，上傳其他格式的文件一律無效

5.自查報告采取問答式，無問題的項目須填寫“無問題”，有問題的項目須具體填寫涉及的金額、稅額及問題描述。

6.通過梳理涉稅風險提示要點，發現當期問題的隨申報進行相應調整；發現以前屬期問題的，在2014年11月18日至2014年11月30日期間，前往所屬稅源管理部門開具《納稅評估、稅務核查、稅務稽查調整企業應納稅所得額傳遞單》后，在申報大廳辦理補充申報、繳納稅款及滯納金等業務。

7、請收到《自查提綱》的納稅人對本企業涉稅問題認真對照自查，發現問題及時更正，提高本企業稅法的遵從度。稅務機關回收自查結果后，將逐戶對自查結果深入整合分析，對仍然存在涉稅風險的企業開展納稅評估、稅務稽查，同時自查結果作為企業檔案留存，用于企業信譽等級管理。