第一篇：公共財(cái)政審視農(nóng)村稅費(fèi)論文

1.農(nóng)民得到了相應(yīng)的公共服務(wù)嗎？

稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的受益原則主張納稅人的稅費(fèi)支付應(yīng)與其享受的公共服務(wù)相對(duì)應(yīng)。我國(guó)農(nóng)村以鄉(xiāng)鎮(zhèn)為基層政府，農(nóng)村的稅費(fèi)大部分為其所用。對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)加以分析，就可了解它提供了哪些公共產(chǎn)品，可以看出農(nóng)民受益和稅費(fèi)支付的對(duì)應(yīng)狀況。

一般統(tǒng)計(jì)資料顯示在我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的財(cái)政支出中，人員經(jīng)費(fèi)有60%-80%以上的比重，其中2/3是中小學(xué)教師工資。農(nóng)村的供電、供水由于有專門的收費(fèi)（電費(fèi)、水費(fèi)）與之相應(yīng)，不在政府財(cái)政支出的范圍。其余的服務(wù)如公共安全、公共衛(wèi)生、交通服務(wù)集中在鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府所在地，在那些分散的自然村并不很多。與農(nóng)民最相關(guān)的農(nóng)田水利及技術(shù)服務(wù)并不占主要地位。從這種支出結(jié)構(gòu)中可以看出，基礎(chǔ)教育是鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府提供的最重要的公共產(chǎn)品。但它具有很大的外部性，農(nóng)民并不能享受其中所有的收益。而與農(nóng)民密切相關(guān)的農(nóng)田水利、農(nóng)業(yè)技術(shù)等公共產(chǎn)品的比例并不很高。農(nóng)民并沒得到與其稅費(fèi)支付相應(yīng)的公共服務(wù)。這是農(nóng)民對(duì)稅費(fèi)的反感和抵制的重要原因。產(chǎn)生這種現(xiàn)象大體有以下幾個(gè)原因：

其一是政府收取的稅費(fèi)并沒有全部用到公共服務(wù)上。由于我國(guó)原有計(jì)劃體制的影響，政府機(jī)構(gòu)承擔(dān)很大的直接資源配置功能。基層政府中存在一些非公共部門性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，它們占有的稅費(fèi)只是投入而少有公共服務(wù)的產(chǎn)出。在改革的初期，為發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，大量公共資源被用來生產(chǎn)私人產(chǎn)品，其中失敗的投資，成為地方政府的債務(wù)，這些債務(wù)的償還占用了部分的稅費(fèi)。歷史遺留下來的龐大政府機(jī)構(gòu)和債務(wù)，給地方政府形成了巨大的財(cái)政壓力。它引起的財(cái)政支出對(duì)農(nóng)民沒有任何公共服務(wù)的受益，成為一種沒有交換的負(fù)擔(dān)。

其二是地方政府效率低下，財(cái)政資源沒有得到最有效的使用，產(chǎn)出未能最大化。我國(guó)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府機(jī)構(gòu)臃腫、官僚作風(fēng)、人浮于事都有不同程度地存在。對(duì)官員的尋租行為缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督，財(cái)政資源被挪用和浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。高額的財(cái)政支出和低下的公共服務(wù)加大了納稅人（農(nóng)民）稅費(fèi)支付和受益間的不等價(jià)。

其三是一些地方公共產(chǎn)品具有較大的外部性，它們由地方財(cái)政承擔(dān)但其收益并不能完全被當(dāng)?shù)鼐用袼苡谩＠纾A(chǔ)教育在大多數(shù)地區(qū)完全是鄉(xiāng)鎮(zhèn)的責(zé)任，而其產(chǎn)生的“產(chǎn)品”（人才）卻并不能完全為地方受用，更不能為成本承擔(dān)者——稅費(fèi)支付者（農(nóng)民）所獲得。這些公共產(chǎn)品的受益范圍超越了地方，完全由地方承擔(dān)成本，損害了稅費(fèi)支付與受益對(duì)等的稅收公平的受益原則。

基于這三個(gè)原因，我國(guó)農(nóng)民的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)與其公共服務(wù)的受益存在嚴(yán)重的不對(duì)等，農(nóng)民大量的稅費(fèi)沒有得到相應(yīng)的公共服務(wù)，農(nóng)村稅費(fèi)沒有體現(xiàn)稅收公平的受益原則，是農(nóng)民沒有等價(jià)的不公平的支付。

2.農(nóng)民與非農(nóng)民相比，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重嗎？

稅收負(fù)擔(dān)的橫向公平原則要求，對(duì)相同的人應(yīng)給予同等的對(duì)待。就農(nóng)村稅費(fèi)而言，要求在相同的情況下，農(nóng)民與非農(nóng)民稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)相等。將農(nóng)民與非農(nóng)民的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)相比較，可以分析我國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)的橫向公平性。

對(duì)于農(nóng)業(yè)稅，其征收方式是按每畝的單產(chǎn)（取常年平均產(chǎn)量）為計(jì)稅基礎(chǔ)，稅率在7%（安徽試點(diǎn)稅率）左右浮動(dòng)，有人認(rèn)為其實(shí)際稅率只有3%左右，因而認(rèn)為農(nóng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)是不重的。但這是與過去相比，與非農(nóng)業(yè)部門的橫向比較的結(jié)論則大不相同。張?jiān)t(1997)將它與城市個(gè)體工商業(yè)的所得稅比較，發(fā)現(xiàn)它的邊際稅率是高于后者的。同樣的收入，在其他行業(yè)可能無需繳稅，而農(nóng)民則負(fù)擔(dān)了稅負(fù)。其他行業(yè)的所得稅，以扣除了成本費(fèi)用后的凈所得為基礎(chǔ)，而農(nóng)業(yè)稅的計(jì)繳，以農(nóng)田總收入為基礎(chǔ)，沒有減除農(nóng)民的工資，并以所有產(chǎn)品收入而非銷售產(chǎn)品的收入為基礎(chǔ)。可見，認(rèn)為農(nóng)業(yè)部門的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)低于第二、第三產(chǎn)業(yè)的觀點(diǎn)是不正確的，相反，其邊際稅率是遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于非農(nóng)業(yè)部門的。

作為“三提五統(tǒng)”的收費(fèi)，則完全可以看成個(gè)人所得稅，中央規(guī)定的征收率為5%，實(shí)際執(zhí)行中往往以定額的方式為多。與其他非農(nóng)行業(yè)從業(yè)人員的個(gè)人所得稅相比，邊際稅率很高是顯而易見的。它沒有起征點(diǎn)，不管農(nóng)民收入的多少，即使以5%為標(biāo)準(zhǔn)，也高于了一般個(gè)人所得稅，其邊際效應(yīng)十分突出。

即使不考慮“三亂”，農(nóng)業(yè)和農(nóng)民與非農(nóng)行業(yè)及其從業(yè)人員相比，在相同的情況下，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)是不同的，其邊際稅率已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高過了后者。農(nóng)村稅費(fèi)成為農(nóng)民在社會(huì)中不平等的負(fù)擔(dān)。

3.農(nóng)業(yè)稅費(fèi)在不同收入的農(nóng)民之間公平嗎？

稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平原則要求，對(duì)不同的人應(yīng)給予不同的對(duì)待。對(duì)我國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)而言，要求在不同收入的農(nóng)民之間，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)應(yīng)有所不同。而我國(guó)目前的農(nóng)村稅費(fèi)的實(shí)踐并沒有遵守這一點(diǎn)。我國(guó)農(nóng)業(yè)稅費(fèi)在實(shí)際征收中，大多按田畝或人頭為計(jì)稅基礎(chǔ)定額征收，即以每畝田或每人為計(jì)稅單位，按田畝或人口平均分?jǐn)偂＿@種定額方式（每畝或每人交納一定金額）忽略了不同田和個(gè)人之間的差異。高產(chǎn)的田和低產(chǎn)的田、高能力農(nóng)民和低能力農(nóng)民，承擔(dān)了同樣數(shù)額的稅費(fèi)。農(nóng)業(yè)稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)金額與農(nóng)民個(gè)人收入高低完全無關(guān)，收入越低的人，農(nóng)業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)占收入的比重反而越高。農(nóng)業(yè)稅費(fèi)在實(shí)踐中具有了累退的性質(zhì)。這造成農(nóng)民間收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大。在收入不同地區(qū)，課以同等的稅額，也進(jìn)一步加大地區(qū)間的收入差距。不同地區(qū)和收入的農(nóng)民對(duì)農(nóng)村稅費(fèi)的感受不同：越是貧窮地區(qū)，貧困的農(nóng)民越能感受稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的沉重。農(nóng)村稅費(fèi)違背了縱向公平，加大了農(nóng)民間的差距。

三、從資源配置角度看農(nóng)村稅費(fèi)的經(jīng)濟(jì)影響

稅費(fèi)作為政府的一種政策手段，會(huì)對(duì)資源配置產(chǎn)生影響。一般對(duì)農(nóng)村稅費(fèi)的分析，都忽視了這一點(diǎn)。本文通過分析農(nóng)村稅費(fèi)的歸宿來探討它的資源配置功能。

1.農(nóng)村稅費(fèi)歸宿局部均衡分析

農(nóng)村稅費(fèi)可以看成對(duì)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者的征稅，運(yùn)用局部均衡的分析工具可以追溯農(nóng)業(yè)稅費(fèi)的最終承擔(dān)者。農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)的重要特征是它接近于完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，作為單個(gè)生產(chǎn)者的農(nóng)民面對(duì)的是一條具有完全彈性的需求曲線。他只是價(jià)格的接受者，不能對(duì)價(jià)格加以調(diào)控。這樣，對(duì)他征收的稅費(fèi)的最終承擔(dān)者可以分析如下：

圖中線S代表征稅前的供給曲線，線D是單個(gè)農(nóng)民（農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者）面臨的需求曲線，由于農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)接近于完全競(jìng)爭(zhēng)，農(nóng)民只能是價(jià)格的接受者，線D平行于X軸。征稅后，供給曲線移到S+T，結(jié)果稅收T完全由供給者（農(nóng)民）承擔(dān)，沒有一點(diǎn)可以轉(zhuǎn)嫁。

附圖

圖1 農(nóng)業(yè)稅費(fèi)歸宿局部均衡分析

從這個(gè)分析可以看出，農(nóng)業(yè)稅費(fèi)不同于其他行業(yè)的稅費(fèi)，即使在同樣的稅率下，由于它完全無法轉(zhuǎn)嫁，生產(chǎn)者承擔(dān)的部分要多于能轉(zhuǎn)嫁的其他行業(yè)。這部分的稅費(fèi)完全等價(jià)于農(nóng)民可支配收入的減少，直接影響農(nóng)民的消費(fèi)需求。最近幾年，農(nóng)民稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的增長(zhǎng)幅度大于農(nóng)民收入增長(zhǎng)幅度，更加促進(jìn)了這種效應(yīng)，農(nóng)村的社會(huì)總需求不旺已經(jīng)是一個(gè)公認(rèn)的事實(shí)。增加農(nóng)民的收入已經(jīng)成為我國(guó)農(nóng)村政策的一個(gè)重要方面，稅費(fèi)改革在其中的作用應(yīng)得到更多的重視。

2.農(nóng)村稅費(fèi)歸宿一般均衡分析

稅收的一般均衡理論認(rèn)為稅費(fèi)負(fù)擔(dān)可以通過要素的流動(dòng)，達(dá)到均等化。一般均衡的分析可以找到稅費(fèi)的最終承擔(dān)的要素，可以分析稅費(fèi)對(duì)要素投入的影響。

我國(guó)農(nóng)業(yè)稅費(fèi)的征收可看成對(duì)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的征稅。農(nóng)村稅費(fèi)可能影響到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的要素投入，并通過要素相對(duì)價(jià)格與產(chǎn)品相對(duì)價(jià)格的共同作用對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。

農(nóng)民投入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的要素有農(nóng)業(yè)資本和農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力，對(duì)農(nóng)業(yè)征稅可以對(duì)這兩種生產(chǎn)要素的投入產(chǎn)生影響。在農(nóng)業(yè)和非農(nóng)業(yè)之間不存在流動(dòng)性障礙的情況下，對(duì)農(nóng)業(yè)的征稅如果高于非農(nóng)業(yè)部門，農(nóng)民就會(huì)減少對(duì)農(nóng)業(yè)的投資和勞動(dòng)力投入，從而減少農(nóng)業(yè)部門的產(chǎn)出，進(jìn)而改變農(nóng)產(chǎn)品和非農(nóng)產(chǎn)品之間的相對(duì)價(jià)格，使對(duì)農(nóng)業(yè)的高稅費(fèi)得以轉(zhuǎn)嫁到非農(nóng)業(yè)部門，從而是整個(gè)社會(huì)各部門稅費(fèi)負(fù)擔(dān)均等化。在存在流動(dòng)性差的要素的情況下，流動(dòng)性較好的生產(chǎn)要素可以通過流動(dòng)到稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較輕的部門來逃避超額負(fù)擔(dān)，流動(dòng)性較差的要素將成為稅費(fèi)超額部分的最終承擔(dān)者。

我國(guó)當(dāng)前的情況是，城鄉(xiāng)長(zhǎng)期處于分割狀態(tài)，作為生產(chǎn)要素的農(nóng)民的流動(dòng)性受到約束，同時(shí)農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格也受到較嚴(yán)格的管制，價(jià)格體制的作用不能充分的發(fā)揮。這樣流動(dòng)性較好的資本就可以通過流動(dòng)到其他部門來逃避農(nóng)業(yè)部門較高的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，流動(dòng)性差的生產(chǎn)要素—農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力將成為稅費(fèi)超額部分最終承擔(dān)者。我國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)高于其他部門的部分最終由流動(dòng)受限制的農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力承擔(dān)，直接表現(xiàn)為農(nóng)業(yè)勞動(dòng)的低工資。較強(qiáng)的農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格管制（定價(jià)制度和收購(gòu)制度）進(jìn)一步加強(qiáng)了這種效應(yīng)。從另一個(gè)角度看，也可以說我國(guó)當(dāng)前較重的農(nóng)村稅費(fèi)激勵(lì)了農(nóng)業(yè)資本的外流（以逃避不公平的負(fù)擔(dān)），造成農(nóng)業(yè)資本投資的不足；同時(shí)它還維系著剝奪農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力收入的角色，長(zhǎng)期中降低了農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力的勞動(dòng)投入和創(chuàng)新的積極性。

在勞動(dòng)力流動(dòng)放松的情況下，農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格機(jī)制是稅負(fù)均等化的障礙。放松農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格管制對(duì)稅費(fèi)改革的將來也有深遠(yuǎn)意義。

這種效應(yīng)在我國(guó)實(shí)際生活中表現(xiàn)十分明顯。近年來農(nóng)業(yè)資本投入不足，大量資金外流，農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化生產(chǎn)方式一直難以確立，一定程度上有農(nóng)村稅費(fèi)的影響。而我國(guó)不同地區(qū)對(duì)農(nóng)業(yè)稅費(fèi)問題反映不同也驗(yàn)證了這一點(diǎn)。在沿海發(fā)達(dá)地區(qū)，非農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的興起，吸引了部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)要素——?jiǎng)趧?dòng)力和資本，它們的流動(dòng)使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)下降。結(jié)果或是該地區(qū)內(nèi)部為維持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實(shí)施相應(yīng)的補(bǔ)貼政策，或是由于供給不足造成農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格上升，產(chǎn)品相對(duì)價(jià)格的變動(dòng)調(diào)節(jié)生產(chǎn)要素在不同生產(chǎn)部門的配置，使稅費(fèi)在不同生產(chǎn)部門的負(fù)擔(dān)均等化。這些地區(qū)也就不存在農(nóng)業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的話題。在缺乏工業(yè)的中西部農(nóng)業(yè)地區(qū)，對(duì)農(nóng)業(yè)依賴大，要素（勞動(dòng)力）流動(dòng)性差，農(nóng)業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)很難與非農(nóng)業(yè)部門均等化，農(nóng)業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)沉重的反應(yīng)則相對(duì)強(qiáng)烈。

三、解決農(nóng)村稅費(fèi)問題的出路：建立地方公共財(cái)政體制

農(nóng)村稅費(fèi)問題表面上看是農(nóng)民負(fù)擔(dān)的問題，其實(shí)質(zhì)應(yīng)是農(nóng)村稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的不公平和農(nóng)村稅費(fèi)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中資源配置的扭曲。一些其他制度在維持這種不公平和扭曲中起了重要作用。僅僅將“費(fèi)”改為“稅”是不能從根本上解決問題的，農(nóng)村稅費(fèi)需要系統(tǒng)性的革新，其根本出路在于建立地方公共財(cái)政體制。

1.實(shí)現(xiàn)地方基層政府的角色轉(zhuǎn)換

我國(guó)地方基層政府長(zhǎng)期承擔(dān)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展之推動(dòng)者的角色，隨著市場(chǎng)化程度的加深，這一角色定位已不再妥當(dāng)。地方政府應(yīng)成為地方經(jīng)濟(jì)的服務(wù)者，提供當(dāng)?shù)鼐用袼璧墓卜?wù)。這種轉(zhuǎn)變將是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，其間也必然會(huì)受到各方面的阻力。目前稅費(fèi)改革的最大矛盾是減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的同時(shí)也減少了政府收入，解決這個(gè)問題需要地方基層政府的改革。收縮原有基層政府規(guī)模是唯一可行的選擇，這種改革的最大阻力在于：收縮原有的機(jī)構(gòu)與在位官員的自身利益相沖突。基層政府自我革命的內(nèi)在激勵(lì)是有限的，地方政府改革需要外在的壓力機(jī)制。

其一，可以通過建立自下而上的選舉機(jī)制，緩解這一矛盾。自下而上的壓力，如果能充分發(fā)揮作用，其效果將是可觀的，特別在基層，范圍的有限，可以避免集體行動(dòng)的悖論。基層的選舉可以表達(dá)居民（農(nóng)民）的偏好；可以增強(qiáng)地方政府對(duì)居民的責(zé)任感；可以讓居民更好地監(jiān)督地方政府。我國(guó)農(nóng)村村民自治的發(fā)展，能不能起到這方面的作用，值得關(guān)注。

其二，賦予居民“退出”權(quán)，這也可對(duì)機(jī)構(gòu)改革產(chǎn)生壓力。在實(shí)踐上就是打破城鄉(xiāng)流動(dòng)、地區(qū)間流動(dòng)的戶籍制度的限制。這種要素流動(dòng)帶來的效應(yīng)在西方財(cái)政學(xué)中備受推崇。它可以讓居民（農(nóng)民）“用腳投票”選擇自己滿意的社區(qū)，以表達(dá)其偏好；也可以通過行業(yè)間的要素轉(zhuǎn)移，改變相對(duì)價(jià)格體系，均等稅費(fèi)負(fù)擔(dān)；還可以引發(fā)地區(qū)政府間爭(zhēng)奪要素的競(jìng)爭(zhēng)，提高地方政府的效率。隨著我國(guó)戶籍制度改革的深化和要素流動(dòng)性的增強(qiáng)，這種壓力機(jī)制的作用會(huì)日益明顯。

地方政府作為地方公共產(chǎn)品的供給者，其自身行為的規(guī)范是解決稅費(fèi)問題的重要方面，是建立地方公共財(cái)政體制的首要因素。規(guī)范地方政府行為，降低地方政府的預(yù)算規(guī)模，提高地方政府運(yùn)行效率，使其成為真正的地方公共部門，是稅費(fèi)改革成功的基礎(chǔ)。

2.重新建構(gòu)農(nóng)村稅費(fèi)體系

安徽稅費(fèi)改革方案，思路是將“三提五統(tǒng)”部分消減，部分改為農(nóng)業(yè)稅，也就是平常所說的“費(fèi)改稅”。費(fèi)改稅，改變的僅僅是原有費(fèi)的征收數(shù)量和方式，效果上確實(shí)減少了農(nóng)民的總負(fù)擔(dān)，但這種減少是有限的，其中對(duì)農(nóng)業(yè)的稅費(fèi)并沒有本質(zhì)改觀。從前文對(duì)農(nóng)業(yè)與非農(nóng)業(yè)部門的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)比較中，可以看出這種方案不僅沒有解決農(nóng)業(yè)作為一個(gè)生產(chǎn)部門稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重（與非農(nóng)業(yè)相比）的問題，還有加大這一差距的趨勢(shì)。農(nóng)村稅費(fèi)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中資源配置的扭曲也基本沒有改觀。作為農(nóng)業(yè)從業(yè)者的農(nóng)民（農(nóng)業(yè)稅費(fèi)的最終承擔(dān)者），負(fù)擔(dān)也不可能有根本的減輕。農(nóng)村稅費(fèi)改革需要的是農(nóng)村稅費(fèi)體系的革新。

農(nóng)村稅費(fèi)改革，其根本問題應(yīng)是農(nóng)村適宜征收什么樣的稅，以怎樣的方式征收。這需考慮效率、公平以及征稅成本等多方面因素。

西方財(cái)政理論認(rèn)為，地方最適合的稅種首先是受益稅或使用費(fèi)，其次是對(duì)不流動(dòng)的要素征稅。我國(guó)現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅沒有體現(xiàn)稅收與受益的對(duì)等，不具有受益稅的性質(zhì)。它對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)出征稅，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)要素的投入產(chǎn)生一種激勵(lì)作用，鼓勵(lì)其流向稅負(fù)更輕的產(chǎn)業(yè)。費(fèi)改稅方案并沒有改變農(nóng)業(yè)稅收的性質(zhì)，并且在數(shù)量上還有加大農(nóng)業(yè)稅的趨勢(shì)，也就不能消除農(nóng)業(yè)稅原有的不公平和扭曲效應(yīng)。農(nóng)村最適合的征稅對(duì)象應(yīng)是土地本身以及一些不具有流動(dòng)性的財(cái)產(chǎn)。西方典型的地方稅種是財(cái)產(chǎn)稅，他們對(duì)財(cái)產(chǎn)稅的研究值得我們?cè)谵r(nóng)村稅費(fèi)改革中借鑒。如何設(shè)計(jì)對(duì)效率影響最小的并具有公平性的農(nóng)村稅費(fèi)體系是一個(gè)稅費(fèi)改革的重要課題。單單費(fèi)改稅是遠(yuǎn)不能解決這個(gè)問題的，均等化農(nóng)業(yè)和非農(nóng)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)是改革的方向。在新古典的假設(shè)下，這一點(diǎn)可以通過要素的流通和產(chǎn)品相對(duì)價(jià)格變動(dòng)來實(shí)現(xiàn)。因此，打破城鄉(xiāng)分割和放松農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格管制有利于這問題的解決。但現(xiàn)實(shí)而言，農(nóng)村人口的數(shù)量使通過要素流動(dòng)，達(dá)到稅負(fù)均等化的設(shè)想在短期中作用有限，可行性欠缺，重新設(shè)計(jì)農(nóng)業(yè)稅制和農(nóng)村稅費(fèi)十分必要。

現(xiàn)行的農(nóng)村“三提五統(tǒng)”收費(fèi)是不符合費(fèi)的基本要求的。在財(cái)政理論中，費(fèi)的收取應(yīng)與受益一一對(duì)應(yīng)。“三提五統(tǒng)”并沒有實(shí)際的公共服務(wù)與之相對(duì)應(yīng)，更象所得稅。對(duì)此，可以直接改為所得稅，按現(xiàn)行的個(gè)人所得稅體系征收。這會(huì)使社會(huì)個(gè)人稅費(fèi)負(fù)擔(dān)一致，城鄉(xiāng)、各行業(yè)間從業(yè)人員橫向公平。農(nóng)村地方經(jīng)濟(jì)的薄弱使在設(shè)計(jì)稅費(fèi)改革方案時(shí)，更應(yīng)從經(jīng)濟(jì)效率的角度出發(fā)。現(xiàn)行的農(nóng)村稅費(fèi)體系需要的是一次根本的革新。

3.建立和完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度

當(dāng)前地方基層政府的收入問題已成為農(nóng)村稅費(fèi)改革的最大阻礙。其稅源的薄弱致使地方政府財(cái)政緊張與農(nóng)民稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重同時(shí)并存。減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)和減少了政府收入之間的矛盾需要多方面的協(xié)調(diào)。政府機(jī)構(gòu)改革固然是根本途徑，但政府間轉(zhuǎn)移支付制度也要發(fā)揮應(yīng)有作用。建立和完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度，對(duì)農(nóng)村稅費(fèi)改革進(jìn)一步的推廣，意義最大。

要求轉(zhuǎn)移支付的最重要的理由是外部性的存在。地方政府提供的某些公共產(chǎn)品具有很大的正外部性，如果沒有相應(yīng)的補(bǔ)償，這些產(chǎn)品的供給就會(huì)陷入不足的境地。比如我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)政府承擔(dān)的基礎(chǔ)教育投入責(zé)任（主要是教師工資），對(duì)整個(gè)社會(huì)的效用遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其自身的收益。正外部性的存在需要矯正，政府間的轉(zhuǎn)移支付是較適合的方式。由上級(jí)或鄰近地區(qū)政府對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)助（上級(jí)的補(bǔ)助更具有可行性），平衡這類公共產(chǎn)品成本的分?jǐn)偅{(diào)整當(dāng)?shù)鼐用穸愘M(fèi)支付和受益享用間的偏差。轉(zhuǎn)移支付還可以調(diào)節(jié)地區(qū)間發(fā)展的不平衡，實(shí)現(xiàn)地區(qū)間的均等化。

我國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)改革面臨的財(cái)政缺口，客觀上需要通過建立和完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度來解決。但我國(guó)一些地區(qū)縣級(jí)的財(cái)政也很不寬裕，轉(zhuǎn)移支付的能力有限。這需要整個(gè)財(cái)政體制的調(diào)整，建立從上到下的轉(zhuǎn)移支付。在支付方式上，專項(xiàng)撥款值得一試，如由上級(jí)對(duì)下級(jí)就教育專項(xiàng)補(bǔ)助。

政府間轉(zhuǎn)移支付制度的建立，對(duì)農(nóng)村稅費(fèi)改革的順利進(jìn)行，有重要的意義。

四、結(jié)論

農(nóng)村稅費(fèi)問題涉及公平與效率。農(nóng)民稅費(fèi)負(fù)擔(dān)沉重源于農(nóng)村稅費(fèi)的不公平：它沒有體現(xiàn)稅費(fèi)支付與公共服務(wù)的對(duì)應(yīng)，其金額的大小沒有考慮納稅能力的因素；它直接減少了農(nóng)民收入，并扭曲了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中的資源配置，影響到整個(gè)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。農(nóng)村稅費(fèi)改革不僅要減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，增加農(nóng)民收入，還要解決農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的有效資源配置的問題。在策略上，需要改變基層政府的角色、革新整個(gè)農(nóng)村稅費(fèi)體系，調(diào)整政府間關(guān)系。在具體措施上需要整個(gè)制度的配套改革，發(fā)展和完善村民自治，消除城鄉(xiāng)分割，完全放開糧食價(jià)格，完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度和實(shí)行新的農(nóng)村稅費(fèi)。農(nóng)村稅費(fèi)改革的基本指導(dǎo)思想應(yīng)是建立地方公共財(cái)政模式。這是稅費(fèi)改革成功的唯一出路。下一步的稅費(fèi)改革工作，應(yīng)以建立農(nóng)村地方公共財(cái)政為目標(biāo)，以效率和公平為標(biāo)準(zhǔn)，完善相應(yīng)的配套制度，革新整個(gè)農(nóng)村稅費(fèi)體系，以促進(jìn)我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的繁榮和農(nóng)業(yè)的發(fā)展。

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第二篇：農(nóng)村稅費(fèi)改革論文（推薦）

我縣契稅征管中存在的問題及對(duì)策隨著我國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)改革的不斷深化，農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅等主要農(nóng)業(yè)稅種即將退出中國(guó)的稅收舞臺(tái)。目前做為農(nóng)業(yè)稅收中增幅較大的契稅，逐漸成為地方稅收收入中新的增長(zhǎng)點(diǎn)，征收潛力大。加強(qiáng)契稅征管工作，已成為當(dāng)前和今后一段時(shí)期各地方財(cái)稅工作的重點(diǎn)，如何抓好現(xiàn)階段地方契稅征管，已是當(dāng)務(wù)之急。筆者結(jié)合麻陽實(shí)際，談點(diǎn)初淺看法。

一、契稅征管的現(xiàn)狀及存在的問題我縣是一個(gè)少數(shù)民族、邊遠(yuǎn)的山區(qū)農(nóng)業(yè)縣，過去農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅是全縣財(cái)政收入的主要來源，契稅做為一個(gè)小稅種并沒有得到足夠的重視。近年來，我縣在城市建設(shè)、房地產(chǎn)業(yè)開發(fā)等方面取得了很大的發(fā)展，以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象的契稅也由一個(gè)小稅種，變成了一個(gè)極具征收潛力的稅種。按照稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的正比例關(guān)系，本該伴隨地方經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)而大幅提升的契稅收入?yún)s出現(xiàn)了不斷流失的現(xiàn)象，這一反常的現(xiàn)象充分暴露出契稅征管中存在的問題，概括起來主要有以下幾個(gè)方面：一是群眾的納稅意識(shí)淡薄。一方面由于麻陽地處湘西邊陲，交通落后，信息閉塞，人民群眾接受新事物、新觀念本身就較慢，加之過去只重視農(nóng)業(yè)稅、特產(chǎn)稅等大稅種的征管，而忽視了契稅的宣傳工作，導(dǎo)致了廣大群眾對(duì)契稅的認(rèn)識(shí)不足。而另一方面也有部分群眾鉆政策的空子，不是積極納稅而是想方設(shè)法漏稅、逃稅，使全縣契稅收入流失嚴(yán)重，實(shí)際征收到的契稅收入還不占應(yīng)稅收入的三分之一。如 2000 年，根據(jù)房產(chǎn)和國(guó)土部門的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，當(dāng)年發(fā)生土地轉(zhuǎn)讓、房屋交易的在冊(cè)戶數(shù)為 513 戶，而辦理納稅申報(bào)手續(xù)的戶數(shù)僅為 129 戶。二是行政干涉較多。依照《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》的規(guī)定，征收契稅是財(cái)政部門業(yè)務(wù)范圍之內(nèi)的事，然而政府為了吸引外來客商投資搞開發(fā)，制定了一系列稅收優(yōu)惠政策，并有一部分超出了《條例》規(guī)定的限度，從而使稅款無法做到應(yīng)收盡收。三是征管手段滯后。長(zhǎng)期以來，契稅征收主要采用代征方式，在我國(guó)實(shí)行分稅制財(cái)政體制，客觀上存在多種稅征主體的條件下，這種代征方式易使部分納稅人對(duì)契稅征收主體認(rèn)識(shí)不清，造成納稅申報(bào)上的混亂。另外代征機(jī)關(guān)不止一個(gè)而是多個(gè)，在征收過程中責(zé)任不明，互相推諉，而容易出現(xiàn)征收環(huán)節(jié)的脫節(jié)，造成稅收的流失。四是私下交易現(xiàn)象嚴(yán)重。由于國(guó)有土地使用權(quán)和房屋權(quán)屬分屬國(guó)土和房產(chǎn)兩個(gè)部門管理，部門之間的工作協(xié)調(diào)不能完全一致，在管理方面難免存在一些漏洞，加之在契稅的征管過程中沒有廣泛開展納稅申報(bào)制度等等這些都為私下交易行為提供了方便，從而導(dǎo)致稅收的流失。

二、契稅征管的對(duì)策針對(duì)我縣在契稅征管過程中存在的諸多問題，筆者認(rèn)為要突出抓好以下幾個(gè)方面的工作：

（一）摸清稅源底子，明確征收目標(biāo)。加強(qiáng)地方契稅征收，首先要科學(xué)分析地方契稅規(guī)模，確立契稅征收計(jì)劃，制定預(yù)算任務(wù)。為此我們根據(jù)市政府《關(guān)于切實(shí)做好契稅管理工作的通知》的要求，結(jié)合我縣實(shí)際，利用 2 個(gè)月時(shí)間，對(duì) 1997 年 10 月 1 日《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》實(shí)施以來發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移所引起的契稅征納情況進(jìn)行一次全面清查，在清查的基礎(chǔ)上制定我縣今年契稅征收的目標(biāo)。今年縣城區(qū)域內(nèi)共清理出應(yīng)繳契稅戶 1057 戶，應(yīng)繳契稅總額 100 余萬元。我縣今年契稅征收任務(wù)為 90 萬元，從上半年征收情況來看，全年可望完成 120 萬元。

（二）把握政策界限，確保稅基完整。新契稅條例施行以來，由于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為存在多樣性，使得有些行為在政策中的依據(jù)不明顯，這就要求我們把握好政策的實(shí)質(zhì)，依法征稅，防止契稅的流失。首先準(zhǔn)確把握好契稅征收的政策范圍。要明確契稅是一種行為稅，它是隨土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移而向取得土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。要明確契稅的征收范圍、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、稅率及契稅納稅義務(wù)人等。今年我縣契稅清查征收的重點(diǎn)是：隱瞞權(quán)屬轉(zhuǎn)移事實(shí)逃避納稅，隱瞞部分權(quán)屬價(jià)格減少納稅，隱瞞權(quán)屬轉(zhuǎn)移納稅環(huán)節(jié)，改變減免用途逃稅，征收人員違規(guī)擅自減免稅額以及非法土地買賣、集資建房、房改房上市交易等行為。其次要準(zhǔn)確地把握好契稅的減免范圍，堅(jiān)持減免從嚴(yán)的原則，在契稅新條件中，第六條明確了 4 項(xiàng)減免規(guī)定，正確把握政策尺度是嚴(yán)格控制減免的關(guān)鍵。例如，土地、房屋在被縣級(jí)以上人民政府決定征用、占用后，被征用、占用者以交換方式依法重新取得土地、房屋權(quán)屬免征契稅問題，就是要把握土地、房屋其從屬的性質(zhì)問題。另外要注意區(qū)分征收過程中對(duì)商住房和民居房的不同征收稅率的問題。再者，就是在減免契稅中要把握好土地、房屋轉(zhuǎn)移行為與產(chǎn)權(quán)變更登記的界定，如企業(yè)的整體兼并、破產(chǎn)、改制的財(cái)產(chǎn)登記等等。

（三）完善征管體制，掌握收入主動(dòng)。一是加強(qiáng)宣傳力度，提高納稅意識(shí)。利用散發(fā)宣傳資料，出動(dòng)宣傳車，設(shè)立咨詢臺(tái)，縣領(lǐng)導(dǎo)電視講話，制作宣傳光盤等多種形式廣泛宣傳契稅政策。加強(qiáng)契稅宣傳，一方面有助于取得地方領(lǐng)導(dǎo)的重視、支持，另一方面有助于提高全民的納稅意識(shí)，形成良好的征管秩序，為群眾主動(dòng)納稅、協(xié)稅、護(hù)稅和監(jiān)督打下更廣泛和堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。二是堅(jiān)持依法治稅，加強(qiáng)部門配合，形成征管合力。縣政府辦牽頭召開契稅協(xié)稅會(huì)，與國(guó)土局、房產(chǎn)局、招商局、企改團(tuán)、拍賣公司等職能部門簽訂協(xié)稅責(zé)任狀，明確各自職責(zé)，并按期督察。凡為未出具契稅納稅憑證的納稅人辦理權(quán)屬變更登記手續(xù)而導(dǎo)致稅款流失的，誰頒證，誰負(fù)責(zé)補(bǔ)繳契稅，并追究具體經(jīng)辦人及主要負(fù)責(zé)人的責(zé)任。要做到依法治稅，就要規(guī)范征收行為，按法定的程序和要求征收管理，目前主要是完善納稅申報(bào)和按規(guī)定計(jì)征滯納金的制度。同時(shí)契稅征收是一個(gè)涉及面廣的工作，單靠征收機(jī)關(guān)落實(shí)稅源、組織征收難度較大。針對(duì)契稅點(diǎn)多、面廣、任務(wù)重、專業(yè)征管人員少等實(shí)際情況，建立財(cái)政部門為主，房地產(chǎn)開發(fā)商配合，國(guó)土部門、房地產(chǎn)部門把關(guān)的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)是完善地方契稅征管體系的迫切需要，具體可以從以下幾個(gè)方面嘗試：首先進(jìn)一步理順與國(guó)土、房地產(chǎn)部門及價(jià)格管理部門、銀行、法院的關(guān)系，從強(qiáng)化制約機(jī)制入手，爭(zhēng)取相關(guān)部門的支持與配合，為契稅征

收掃除障礙。其次聘請(qǐng)房地產(chǎn)開發(fā)商負(fù)責(zé)人及所在地財(cái)政部門負(fù)責(zé)人為協(xié)稅護(hù)稅員，代征收機(jī)關(guān)搞好稅源稽查，發(fā)放《納稅申報(bào)審批表》等文書，及時(shí)匯報(bào)稅源情況，協(xié)同征收機(jī)關(guān)處理稅務(wù)案件。再次建立協(xié)稅護(hù)稅員及相關(guān)部門的責(zé)任制，嚴(yán)格執(zhí)行，獎(jiǎng)罰分明。三是直接組織征收，掌握征收主動(dòng)。契稅由征收機(jī)關(guān)直接征收是契稅征收工作發(fā)展的大方向，也是地方財(cái)政組織契稅收入的客觀要求。要進(jìn)行直接征收，首先要加強(qiáng)契稅一線征收力量，成立專門的征收班子，建立健全征、管、查相配套的征管體系。今年我們選派政治過硬、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的征收人員到國(guó)土局、房產(chǎn)局實(shí)行駐點(diǎn)征收，從源頭上杜絕了稅收流失。其次要加強(qiáng)相關(guān)法律文書的統(tǒng)一設(shè)置、規(guī)范和推廣使用；加快計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。再次要做好干部培訓(xùn)，提高契稅征管人員行政執(zhí)法、依法征稅的素質(zhì)。最后，要強(qiáng)化對(duì)偷、漏、抗、欠、逃稅者實(shí)行強(qiáng)制執(zhí)行的措施手段，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性和震撼作用。

第三篇：從我省農(nóng)村稅費(fèi)改革看農(nóng)村公共財(cái)政建設(shè)

一、農(nóng)村公共產(chǎn)品的初步界定

公共產(chǎn)品相對(duì)私人產(chǎn)品而言，主要是滿足社會(huì)公共需要，同時(shí)具有非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性的特點(diǎn)，無法完全或不能完全由市場(chǎng)調(diào)節(jié)，無法由私人提供。就農(nóng)村居民的國(guó)民性質(zhì)而言，應(yīng)該享受同城市居民均等的公共產(chǎn)品服務(wù)，從這個(gè)意義上說，農(nóng)村公共產(chǎn)品的界定同城市一樣。然而在我國(guó)，由于農(nóng)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和弱質(zhì)產(chǎn)業(yè)，加之農(nóng)民是低收入、低積累的弱勢(shì)群體，因此，農(nóng)村公共產(chǎn)品的范圍界定相對(duì)城市來講要寬一些。從農(nóng)村發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況看，由公共財(cái)政提供的公共產(chǎn)品主要包括兩類。一類是純公共產(chǎn)品，包括農(nóng)村基層政府行政管理、社會(huì)治安、農(nóng)村義務(wù)教育、農(nóng)村公共基礎(chǔ)設(shè)施、生態(tài)環(huán)境建設(shè)和保護(hù)、農(nóng)村公共衛(wèi)生等；另一類是準(zhǔn)公共產(chǎn)品，即農(nóng)村醫(yī)療救助、農(nóng)村社會(huì)保障、農(nóng)村科技文化等。

長(zhǎng)期以來，我國(guó)農(nóng)村公共產(chǎn)品的供給基本上沿用的是人民公社時(shí)期的供給體制，主要表現(xiàn)為以制度外財(cái)政為主的公共資源籌集制度和“自上而下”的制度外公共產(chǎn)品供給決策機(jī)制。在這種供給模式下，由于鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級(jí)政權(quán)被賦予過多的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)職能，通過制度內(nèi)籌集的公共資源除了維持鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級(jí)政權(quán)的基本運(yùn)轉(zhuǎn)外已所剩無幾，其對(duì)轄區(qū)內(nèi)公共產(chǎn)品的供給就只能采取制度外籌集的方式，主要依靠向農(nóng)民收費(fèi)、集資、攤派和罰款等形式來籌集公共資源。這既加重了農(nóng)民負(fù)擔(dān)，又由于其籌集數(shù)量有限和“自上而下”的供給決策機(jī)制特征所導(dǎo)致的管理、使用上的不規(guī)范，使這些公共資源大多并未被用于農(nóng)民急需的公共產(chǎn)品的提供上。相反，在“建設(shè)財(cái)政”的誘導(dǎo)下，這些制度外籌集的公共資源卻被以各種名義用于發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，造成一邊是農(nóng)民負(fù)擔(dān)日趨沉重，一邊是農(nóng)村公共產(chǎn)品嚴(yán)重短缺；一邊是城鄉(xiāng)差距日益擴(kuò)大，一邊是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政巨額負(fù)債。于是，以減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)為切入點(diǎn)的農(nóng)村稅費(fèi)改革出籠了，藉此既減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，緩和農(nóng)村矛盾，穩(wěn)定農(nóng)村，又通過農(nóng)村稅費(fèi)改革反過來擠壓、推動(dòng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)改革。從我省這幾年的農(nóng)村稅費(fèi)改革情況看，農(nóng)民負(fù)擔(dān)有了極大的減輕，鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)改革也取得了一定的成效，可以說前一個(gè)目標(biāo)已基本達(dá)到，而后一個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)還任重而道遠(yuǎn)。

二、農(nóng)村稅費(fèi)改革后我省農(nóng)村公共財(cái)政建設(shè)情況

（一）農(nóng)村公共基礎(chǔ)設(shè)施方面

近年來，我省先后組織實(shí)施了“欠發(fā)達(dá)鄉(xiāng)鎮(zhèn)奔小康工程”、“鄉(xiāng)村康莊工程”等項(xiàng)目，優(yōu)先解決農(nóng)村公共產(chǎn)品供需中的突出矛盾。據(jù)統(tǒng)計(jì)，“欠發(fā)達(dá)鄉(xiāng)鎮(zhèn)奔小康工程”2004年當(dāng)年全省用于公益設(shè)施建設(shè)和社會(huì)事業(yè)資金達(dá)1.34億元；“鄉(xiāng)村康莊工程”自2003年實(shí)施以來的兩年中，全省新建、改造和硬化通鄉(xiāng)、通村公路23351公里，全省等級(jí)公路通村率達(dá)到73%、通村公路硬化率達(dá)到66%，分別比工程實(shí)施前提高11個(gè)和13個(gè)百分點(diǎn)。

（二）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件和農(nóng)村生態(tài)環(huán)境建設(shè)情況

近五年來，全省累計(jì)投入水利建設(shè)資金400多億元，新建沿海標(biāo)準(zhǔn)海塘1280公里、錢塘江江堤1070公里，完成了1580多座病險(xiǎn)水庫的除險(xiǎn)加固，大大改善了我省的水利條件與防汛抗災(zāi)能力。與此同時(shí)，我省加大了生態(tài)省建設(shè)力度，2000年省財(cái)政建立了生態(tài)公益林建設(shè)專項(xiàng)資金，重點(diǎn)扶持錢塘江等八大水系上游的封山育林、退耕還林和高標(biāo)準(zhǔn)平原綠化。四年來省財(cái)政共安排林業(yè)專項(xiàng)資金3.2億元，其中生態(tài)公益林建設(shè)資金2.0億元。

（三）農(nóng)村公共衛(wèi)生情況

我省農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生工作在全國(guó)一直處于領(lǐng)先地位。經(jīng)過多年的努力，我省的人群主要健康指標(biāo)處于全國(guó)領(lǐng)先水平。農(nóng)民平均期望壽命已達(dá)74.97歲，孕產(chǎn)婦死亡率為14.44/10萬，比全國(guó)平均水平低28.76個(gè)十萬分點(diǎn)；農(nóng)村衛(wèi)生廁所普及率和自來水普及率分別達(dá)到67.75%和83.7%，分別高出全國(guó)平均水平21個(gè)和30個(gè)百分點(diǎn)，是全國(guó)惟一的農(nóng)村改水先進(jìn)省。此外，我省在全國(guó)率先完成疾病預(yù)防控制體制和衛(wèi)生監(jiān)督執(zhí)法體制的改革，建立了省、市、縣三級(jí)衛(wèi)生監(jiān)督執(zhí)法體系和疾病預(yù)防控制體系，農(nóng)村公共衛(wèi)生服務(wù)能力明顯增強(qiáng)。

（四）農(nóng)村義務(wù)教育情況

2003年全省農(nóng)村義務(wù)教育支出達(dá)105.54億元，占全省教育經(jīng)費(fèi)總支出的26.7%，比改革前的2000年增長(zhǎng)了34.75億元，年均增幅為49％，大大高于同期全省財(cái)政支出增長(zhǎng)速度。與此同時(shí)，省財(cái)政還建立省對(duì)下財(cái)力轉(zhuǎn)移支付制度，主要包括工資性補(bǔ)助、農(nóng)村稅費(fèi)改革補(bǔ)助、一般性轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助、農(nóng)業(yè)稅停征補(bǔ)助等等。經(jīng)過多年的發(fā)展，農(nóng)村義務(wù)教育基本實(shí)現(xiàn)了“保工資、保運(yùn)轉(zhuǎn)、保安全、保公平”的目標(biāo)，城鄉(xiāng)、區(qū)域間教育差距正在逐步縮小。

（五）農(nóng)村社會(huì)保障情況

目前，我省已初步建立了城鄉(xiāng)一體化的最低生活保障制度、被征地農(nóng)民社會(huì)保障制度、新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度及醫(yī)療救助制度、城鎮(zhèn)“三無”和農(nóng)村“五保”對(duì)象集中供養(yǎng)和貧困家庭子女免費(fèi)入學(xué)等“新五保”制度，社會(huì)保障體系向農(nóng)村穩(wěn)步延伸。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2004年末，我省低保支出已達(dá)到4.17億元，享受最低生活保障的低保人數(shù)61.5萬人，其中城鎮(zhèn)8.8萬人，農(nóng)村52.7萬人。全省已有81個(gè)縣（市、區(qū)）共計(jì)2031.83萬人參加新型農(nóng)村合作醫(yī)療，有4.97萬孤寡老人實(shí)現(xiàn)集中供養(yǎng)，“五保”和“三無”集中供養(yǎng)率分別達(dá)81.88%和90.57%。

（六）農(nóng)民減負(fù)情況

據(jù)統(tǒng)計(jì)，2004年全省鄉(xiāng)級(jí)以上政府及部門收取的由農(nóng)民直接負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)為0.36億元，比改革前減少26.89億元；村級(jí)收取的村公益事業(yè)資金4.市的3.38倍，人均生產(chǎn)總值是2.65倍，財(cái)政總收入是3.41倍。因此，我們?cè)谥贫ㄞr(nóng)村公共服務(wù)和小康建設(shè)目標(biāo)和政策時(shí)，要承認(rèn)發(fā)達(dá)地區(qū)與欠發(fā)達(dá)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差異和不平衡性，在這個(gè)基礎(chǔ)上，區(qū)別對(duì)待，分類、合理設(shè)計(jì)和制定各地區(qū)農(nóng)村公共服務(wù)建設(shè)目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)等指標(biāo)，絕不能一刀切。

（五）區(qū)分輕重緩急，統(tǒng)籌兼顧，突出解決主要矛盾

隨著生活水平的提高，農(nóng)民既有生理意義上的需求，包括衣、食、住、行等，也有生存需要之上的發(fā)展需要得到實(shí)現(xiàn)的問題。發(fā)展需要不僅包括生理意義上的需求延伸，如健康、休閑等，而且包括社會(huì)意義上的需要，如提高文化水平、掌握更多社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)技能、實(shí)現(xiàn)自己的理想抱負(fù)等，即促進(jìn)人的全面發(fā)展。在我省部分欠發(fā)達(dá)地區(qū)的農(nóng)村，公共產(chǎn)品和公共服務(wù)短缺的問題非常嚴(yán)重，根據(jù)我省現(xiàn)有的財(cái)政經(jīng)濟(jì)實(shí)力要解決人口和幅員面積占絕大多數(shù)的農(nóng)民問題、農(nóng)村問題，難度很大，任務(wù)十分艱巨。在思想認(rèn)識(shí)上，既不能悲觀喪氣，看不到希望；也不能盲目樂觀，幻想一朝一夕就能解決問題。要做好打硬仗、打持久戰(zhàn)的思想準(zhǔn)備。在策略上，要著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，立足當(dāng)前，分清緩急，有先有后，統(tǒng)籌兼顧，逐次解決。

（六）政策的系統(tǒng)設(shè)計(jì)問題

“三農(nóng)”問題具有全局性、系統(tǒng)性，解決“三農(nóng)”問題需要各方面相互配合；從“三農(nóng)”自身看，要把解決“三農(nóng)”問題作為一個(gè)整體來考慮。目前涉及農(nóng)村公共產(chǎn)品和公共服務(wù)提供的部門較多，資金渠道、部門支持政策也比較多，但缺乏系統(tǒng)性和整體協(xié)調(diào)性，資金投入分散現(xiàn)象嚴(yán)重，政策之間相互制約現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生，影響了公共財(cái)政覆蓋農(nóng)村的有效性。因此，需要系統(tǒng)設(shè)計(jì)農(nóng)村公共財(cái)政政策，整合和優(yōu)化農(nóng)村公共財(cái)政資源配置，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一規(guī)劃，配套推進(jìn)，協(xié)調(diào)發(fā)展。

五、加快農(nóng)村公共財(cái)政建設(shè)的政策建議

農(nóng)村公共財(cái)政建設(shè)滯后是長(zhǎng)期形成的，加快建設(shè)農(nóng)村公共財(cái)政也不能一蹴而就。那種試圖通過一朝一夕的努力，在農(nóng)村建成完整的公共財(cái)政體系，既不可能，也不現(xiàn)實(shí)。全省各級(jí)財(cái)政部門必須按照黨的十六屆五中全會(huì)提出的“建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村”的戰(zhàn)略目標(biāo)和統(tǒng)籌城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求，循序漸進(jìn)、穩(wěn)扎穩(wěn)打，不斷加快農(nóng)村公共財(cái)政建設(shè)，促進(jìn)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展。

（一）轉(zhuǎn)變觀念，調(diào)整支出結(jié)構(gòu)，加大公共財(cái)政對(duì)農(nóng)村的投入力度

按照統(tǒng)籌城鄉(xiāng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的要求，從思想觀念上實(shí)現(xiàn)“兩個(gè)轉(zhuǎn)變”：一是由過去的農(nóng)村支持城市、農(nóng)業(yè)支持工業(yè)向城市反哺農(nóng)村、工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)變，加大各方面的支農(nóng)力度，推進(jìn)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)建設(shè)；二是要調(diào)整公共財(cái)政資源的分配格局，積極推行財(cái)政支出管理體制改革，逐步實(shí)現(xiàn)公共財(cái)政覆蓋農(nóng)村并向農(nóng)村傾斜，實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)的均衡發(fā)展。財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的調(diào)整，需要在存量和增量上做文章，重點(diǎn)是增量調(diào)整，逐步加大解決“三農(nóng)”問題的投入力度。

（二）調(diào)整完善轉(zhuǎn)移支付體系和縣鄉(xiāng)財(cái)政體制

鑒于目前我省各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差距過大和省級(jí)財(cái)政財(cái)力較為有限等現(xiàn)實(shí)約束條件的存在，現(xiàn)階段我省轉(zhuǎn)移支付體系的規(guī)范與完善只能采取分類實(shí)施、分步實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)實(shí)優(yōu)化途徑。所謂的分類實(shí)施，就是把政府各項(xiàng)公共產(chǎn)品與服務(wù)，按照經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要的輕重緩急分別設(shè)定一個(gè)初步實(shí)現(xiàn)均等化的先后順序；所謂分步實(shí)現(xiàn)，則是把各類公共產(chǎn)品與服務(wù)的均等化發(fā)展過程，從初級(jí)到高級(jí)劃分為若干階段，確定一個(gè)由低向高、逐步實(shí)現(xiàn)最高目標(biāo)的發(fā)展規(guī)劃。當(dāng)前，應(yīng)首先確保農(nóng)村基層政權(quán)運(yùn)轉(zhuǎn)與農(nóng)村義務(wù)教育這一最低標(biāo)準(zhǔn)與要求的實(shí)現(xiàn)。在此基礎(chǔ)上，再不斷提高農(nóng)村公共產(chǎn)品與服務(wù)的水平，不斷縮小其與城市之間的差距。同時(shí)，調(diào)整完善縣鄉(xiāng)財(cái)政體制。對(duì)全省鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政體制分三種類型進(jìn)行指導(dǎo)：由鄉(xiāng)鎮(zhèn)改為街道辦事處的，在財(cái)政管理上視為縣（區(qū)、市）級(jí)政府派出機(jī)構(gòu)，不再設(shè)立一級(jí)財(cái)政；經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、財(cái)政收支規(guī)模較大，或者具有明顯集聚輻射作用的中心鎮(zhèn)，要進(jìn)一步完善財(cái)政體制和規(guī)范財(cái)政管理，賦予更多的責(zé)權(quán)利，更好地發(fā)揮中心鎮(zhèn)的作用；對(duì)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)、收支規(guī)模較小的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，可積極實(shí)施“鄉(xiāng)財(cái)縣管”的辦法，由縣級(jí)財(cái)政進(jìn)行規(guī)范管理。

（三）以市場(chǎng)化手段，拓寬新的融資渠道

對(duì)于關(guān)系農(nóng)民生產(chǎn)生活的準(zhǔn)公共產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)通過明晰產(chǎn)權(quán)的方式引入多種供給方式。由于準(zhǔn)公共產(chǎn)品同時(shí)具有公共產(chǎn)品性質(zhì)與私人產(chǎn)品性質(zhì)，對(duì)其私人產(chǎn)品性質(zhì)，可以通過收費(fèi)來彌補(bǔ)其成本。該類公共產(chǎn)品的供給可以采用公退民進(jìn)，民辦公助的方式，由政府通過補(bǔ)貼等方式鼓勵(lì)民間資本參與公共產(chǎn)品供給。要保證私人資本的產(chǎn)權(quán)收益及居民合法的私產(chǎn)以激勵(lì)私人投入。

（四）推進(jìn)基層民主建設(shè)，建立“自下而上”的公共產(chǎn)品決策和表達(dá)機(jī)制

我國(guó)幅員遼闊，不同地區(qū)的公共產(chǎn)品供給現(xiàn)狀千差萬別，采取同一標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一提供農(nóng)村公共產(chǎn)品，忽視農(nóng)民對(duì)公共產(chǎn)品不同的需求，必然難以達(dá)到理想的效果。因此，如何準(zhǔn)確地掌握不同地區(qū)、不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段農(nóng)民對(duì)農(nóng)村公共產(chǎn)品的真實(shí)需求就顯得尤為重要。實(shí)踐證明，通過加強(qiáng)農(nóng)村基層民主制度建設(shè)及采取抽樣調(diào)查、“一事一議”等方法，建立一套“自下而上”與“自上而下”相結(jié)合的需求表達(dá)機(jī)制，鼓勵(lì)農(nóng)民參與農(nóng)村公共產(chǎn)品的決策制定與執(zhí)行，形成政府與農(nóng)民共同決策模式，是保證農(nóng)村公共產(chǎn)品有效供給的重要措施。

（五）轉(zhuǎn)變鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府職能，加快鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村布局調(diào)整

要在科學(xué)劃分和合理界定鄉(xiāng)鎮(zhèn)職能，即明確鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府“該干什么”和“不該干什么”的基礎(chǔ)上，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和加強(qiáng)“三農(nóng)”工作的要求，重點(diǎn)發(fā)揮好鄉(xiāng)鎮(zhèn)的社會(huì)管理和公共服務(wù)職能，尤其要把工作重心轉(zhuǎn)到為市場(chǎng)主體服務(wù)和創(chuàng)造良好發(fā)展環(huán)境上來，實(shí)現(xiàn)由“干預(yù)型政

第四篇：從我省農(nóng)村稅費(fèi)改革看農(nóng)村公共財(cái)政建設(shè)

一、農(nóng)村公共產(chǎn)品的初步界定

公共產(chǎn)品相對(duì)私人產(chǎn)品而言，主要是滿足社會(huì)公共需要，同時(shí)具有非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性的特點(diǎn)，無法完全或不能完全由市場(chǎng)調(diào)節(jié)，無法由私人提供。就農(nóng)村居民的國(guó)民性質(zhì)而言，應(yīng)該享受同城市居民均等的公共產(chǎn)品服務(wù)，從這個(gè)意義上說，農(nóng)村公共產(chǎn)品的界定同城市一樣。然而在我國(guó)，由于農(nóng)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和弱質(zhì)產(chǎn)業(yè)，加之

農(nóng)民是低收入、低積累的弱勢(shì)群體，因此，農(nóng)村公共產(chǎn)品的范圍界定相對(duì)城市來講要寬一些。從農(nóng)村發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況看，由公共財(cái)政提供的公共產(chǎn)品主要包括兩類。一類是純公共產(chǎn)品，包括農(nóng)村基層政府行政管理、社會(huì)治安、農(nóng)村義務(wù)教育、農(nóng)村公共基礎(chǔ)設(shè)施、生態(tài)環(huán)境建設(shè)和保護(hù)、農(nóng)村公共衛(wèi)生等；另一類是準(zhǔn)公共產(chǎn)品，即農(nóng)村醫(yī)療救助、農(nóng)村社會(huì)保障、農(nóng)村科技文化等。長(zhǎng)期以來，我國(guó)農(nóng)村公共產(chǎn)品的供給基本上沿用的是人民公社時(shí)期的供給體制，主要表現(xiàn)為以制度外財(cái)政為主的公共資源籌集制度和“自上而下”的制度外公共產(chǎn)品供給決策機(jī)制。在這種供給模式下，由于鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級(jí)政權(quán)被賦予過多的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)職能，通過制度內(nèi)籌集的公共資源除了維持鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級(jí)政權(quán)的基本運(yùn)轉(zhuǎn)外已所剩無幾，其對(duì)轄區(qū)內(nèi)公共產(chǎn)品的供給就只能采取制度外籌集的方式，主要依靠向農(nóng)民收費(fèi)、集資、攤派和罰款等形式來籌集公共資源。這既加重了農(nóng)民負(fù)擔(dān)，又由于其籌集數(shù)量有限和“自上而下”的供給決策機(jī)制特征所導(dǎo)致的管理、使用上的不規(guī)范，使這些公共資源大多并未被用于農(nóng)民急需的公共產(chǎn)品的提供上。相反，在“建設(shè)財(cái)政”的誘導(dǎo)下，這些制度外籌集的公共資源卻被以各種名義用于發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，造成一邊是農(nóng)民負(fù)擔(dān)日趨沉重，一邊是農(nóng)村公共產(chǎn)品嚴(yán)重短缺；一邊是城鄉(xiāng)差距日益擴(kuò)大，一邊是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政巨額負(fù)債。于是，以減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)為切入點(diǎn)的農(nóng)村稅費(fèi)改革出籠了，藉此既減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，緩和農(nóng)村矛盾，穩(wěn)定農(nóng)村，又通過農(nóng)村稅費(fèi)改革反過來擠壓、推動(dòng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)改革。從我省這幾年的農(nóng)村稅費(fèi)改革情況看，農(nóng)民負(fù)擔(dān)有了極大的減輕，鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)改革也取得了一定的成效，可以說前一個(gè)目標(biāo)已基本達(dá)到，而后一個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)還任重而道遠(yuǎn)。

二、農(nóng)村稅費(fèi)改革后我省農(nóng)村公共財(cái)政建設(shè)情況

（一）農(nóng)村公共基礎(chǔ)設(shè)施方面

近年來，我省先后組織實(shí)施了“欠發(fā)達(dá)鄉(xiāng)鎮(zhèn)奔小康工程”、“鄉(xiāng)村康莊工程”等項(xiàng)目，優(yōu)先解決農(nóng)村公共產(chǎn)品供需中的突出矛盾。據(jù)統(tǒng)計(jì)，“欠發(fā)達(dá)鄉(xiāng)鎮(zhèn)奔小康工程”2004年當(dāng)年全省用于公益設(shè)施建設(shè)和社會(huì)事業(yè)資金達(dá)1.34億元；“鄉(xiāng)村康莊工程”自2003年實(shí)施以來的兩年中，全省新建、改造和硬化通鄉(xiāng)、通村公路23351公里，全省等級(jí)公路通村率達(dá)到73、通村公路硬化率達(dá)到66，分別比工程實(shí)施前提高11個(gè)和13個(gè)百分點(diǎn)。

（二）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件和農(nóng)村生態(tài)環(huán)境建設(shè)情況

近五年來，全省累計(jì)投入水利建設(shè)資金400多億元，新建沿海標(biāo)準(zhǔn)海塘1280公里、錢塘江江堤1070公里，完成了1580多座病險(xiǎn)水庫的除險(xiǎn)加固，大大改善了我省的水利條件與防汛抗災(zāi)能力。與此同時(shí)，我省加大了生態(tài)省建設(shè)力度，2000年省財(cái)政建立了生態(tài)公益林建設(shè)專項(xiàng)資金，重點(diǎn)扶持錢塘江等八大水系上游的封山育林、退耕還林和高標(biāo)準(zhǔn)平原綠化。四年來省財(cái)政共安排林業(yè)專項(xiàng)資金3.2億元，其中生態(tài)公益林建設(shè)資金2.0億元。

（三）農(nóng)村公共衛(wèi)生情況

我省農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生工作在全國(guó)一直處于領(lǐng)先地位。經(jīng)過多年的努力，我省的人群主要健康指標(biāo)處于全國(guó)領(lǐng)先水平。農(nóng)民平均期望壽命已達(dá)74.97歲，孕產(chǎn)婦死亡率為14.44/10萬，比全國(guó)平均水平低28.76個(gè)十萬分點(diǎn)；農(nóng)村衛(wèi)生廁所普及率和自來水普及率分別達(dá)到67.75和83.7，分別高出全國(guó)平均水平21個(gè)和30個(gè)百分點(diǎn)，是全國(guó)惟一的農(nóng)村改水先進(jìn)省。此外，我省在全國(guó)率先完成疾病預(yù)防控制體制和衛(wèi)生監(jiān)督執(zhí)法體制的改革，建立了省、市、縣三級(jí)衛(wèi)生監(jiān)督執(zhí)法體系和疾病預(yù)防控制體系，農(nóng)村公共衛(wèi)生服務(wù)能力明顯增強(qiáng)。

（四）農(nóng)村義務(wù)教育情況

2003年全省農(nóng)村義務(wù)教育支出達(dá)105.54億元，占全省教育經(jīng)費(fèi)總支出的26.7，比改革前的2000年增長(zhǎng)了34.75億元，年均增幅為49％，大大高于同期全省財(cái)政支出增長(zhǎng)速度。與此同時(shí)，省財(cái)政還建立省對(duì)下財(cái)力轉(zhuǎn)移支付制度，主要包括工資性補(bǔ)助、農(nóng)村稅費(fèi)改革補(bǔ)助、一般性轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助、農(nóng)業(yè)稅停征補(bǔ)助等等。經(jīng)過多年的發(fā)展，農(nóng)村義務(wù)教育基本實(shí)現(xiàn)了“保工資、保運(yùn)轉(zhuǎn)、保安全、保公平”的目標(biāo)，城鄉(xiāng)、區(qū)域間教育差距正在逐步縮小。

（五）農(nóng)村社會(huì)保障情況

目前，我省已初步建立了城鄉(xiāng)一體化的最低生活保障制度、被征地農(nóng)民社會(huì)保障制度、新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度及醫(yī)療救助制度、城鎮(zhèn)“三無”和農(nóng)村“五保”對(duì)象集中供養(yǎng)和貧困家庭子女免費(fèi)入學(xué)等“新五保”制度，社會(huì)保障體系向農(nóng)村穩(wěn)步延伸。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2004年末，我省低保支出已達(dá)到4.17億元，享受最

第五篇：社會(huì)主義公共財(cái)政分析論文

摘 要：我國(guó)將在近幾年內(nèi)初步建立公共財(cái)政的基本框架，但如何理解社會(huì)主義公共財(cái)政，理論界卻存在很大的分歧。本文認(rèn)為建立在社會(huì)勞動(dòng)價(jià)值論基礎(chǔ)之上的財(cái)政理論，更符合社會(huì)主義公共財(cái)政的科學(xué)內(nèi)涵。

關(guān)鍵詞：公共財(cái)政；國(guó)民核算；財(cái)政收支；公共產(chǎn)品；社會(huì)勞動(dòng)價(jià)值論

１９９９年初，財(cái)政部部長(zhǎng)項(xiàng)懷誠(chéng)明確宣布，我國(guó)將在近幾年內(nèi)初步建立公共財(cái)政的基本框架。但如何理解社會(huì)主義公共財(cái)政，理論界卻存在很大的分歧。筆者認(rèn)為要防止兩種傾向：一是把公共財(cái)政等同于國(guó)家財(cái)政。因?yàn)樽鳛橛?jì)劃經(jīng)濟(jì)產(chǎn)物的國(guó)家財(cái)政強(qiáng)調(diào)憑借國(guó)家的公共權(quán)力，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入并進(jìn)行再分配，容易導(dǎo)致財(cái)政決策依賴于國(guó)家意志和上層建筑決定經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的誤會(huì)，這與社會(huì)主義改革的目標(biāo)相矛盾。二是把公共財(cái)政與西方的公共需求財(cái)政相提并論。這是因?yàn)楣残枨筘?cái)政強(qiáng)調(diào)需求的一面，疏忽了需求與可能的關(guān)系，對(duì)公共需求沒有制約，就使財(cái)政理論本身存在不夠完備的缺陷。相比之下，本文認(rèn)為建立在社會(huì)勞動(dòng)價(jià)值論基礎(chǔ)之上的財(cái)政理論①，更符合社會(huì)主義公共財(cái)政的科學(xué)內(nèi)涵，下面就這一問題作進(jìn)一步分析和闡明。

一、國(guó)民核算大改革對(duì)財(cái)政收支性質(zhì)的重大影響

國(guó)民核算是以社會(huì)再生產(chǎn)為核算對(duì)象的宏觀核算。但是，我國(guó)原先采用的ＭＰＳ核算體系所界定的生產(chǎn)范圍僅限于物質(zhì)生產(chǎn)，它用于反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動(dòng)的總量指標(biāo)。因?yàn)樗荒芊从澄镔|(zhì)產(chǎn)品的生產(chǎn)，不能反映非物質(zhì)性服務(wù)的生產(chǎn)，因而也就不能全面地反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動(dòng)的總體規(guī)模。這對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，以及整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)、快速、健康地發(fā)展尤為不利。鑒于此，１９９２年８月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，我國(guó)對(duì)國(guó)民核算實(shí)施了重大改革，采用了以ＳＮＡ為基礎(chǔ)的新國(guó)民核算體系，將生產(chǎn)范圍從物質(zhì)生產(chǎn)擴(kuò)大到非物質(zhì)生產(chǎn)，包括以服務(wù)為主的第三產(chǎn)業(yè)，并對(duì)其計(jì)算了產(chǎn)值。由于生產(chǎn)范圍的擴(kuò)大，分配范圍、消費(fèi)范圍和投資范圍也相應(yīng)地?cái)U(kuò)大，因而對(duì)財(cái)政理論，首先是對(duì)財(cái)政收支性質(zhì)產(chǎn)生了重大影響。

隨著生產(chǎn)范圍的擴(kuò)大，國(guó)家管理、國(guó)防治安、文化教育、科學(xué)研究以及眾多的服務(wù)事業(yè)單位統(tǒng)統(tǒng)被列為生產(chǎn)部門，向社會(huì)各界提供公共服務(wù)。對(duì)生產(chǎn)部門提供的服務(wù)應(yīng)該得到相應(yīng)報(bào)酬，對(duì)于生產(chǎn)部門則應(yīng)算作中間消耗Ｃ，但很多報(bào)酬不直接支付，只能通過財(cái)政部門轉(zhuǎn)撥給公共部門作再生產(chǎn)之用。稅收是剩余價(jià)值ｍ的組成部分，致使剩余價(jià)值ｍ之中存在非剩余價(jià)值ｍｃ。ｍｃ屬于中間消耗，對(duì)ｍｃ的分配自然屬于中間消耗Ｃ的補(bǔ)償。可見，由于生產(chǎn)范圍的擴(kuò)大，財(cái)政分配的內(nèi)容也發(fā)生了變化，相當(dāng)一部分與生產(chǎn)費(fèi)用直接聯(lián)系在一起了。

過去，我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)政理論堅(jiān)持物質(zhì)生產(chǎn)的觀點(diǎn)，否定公共服務(wù)部門的生產(chǎn)性質(zhì)，所有服務(wù)部門包括文化教育、科學(xué)研究、國(guó)家管理等都沒有初次分配，自然會(huì)得出稅收是憑借政治權(quán)力無償取得的財(cái)政收入，支出則是對(duì)政府等社會(huì)管理部門的活動(dòng)的貨幣支付。現(xiàn)在情況不同了，承認(rèn)了非物質(zhì)生產(chǎn)也是生產(chǎn)，稅收的相當(dāng)部分是對(duì)過去公共服務(wù)部門提供公共產(chǎn)品的價(jià)值補(bǔ)償，財(cái)政支出則是對(duì)未來公共服務(wù)部門的生產(chǎn)投入。財(cái)政收支的性質(zhì)發(fā)生了根本變化，這種變化導(dǎo)源于改革開放、國(guó)民核算大改革和第三產(chǎn)業(yè)大發(fā)展。一句話，改革開放推動(dòng)了財(cái)政理論的發(fā)展。

既如此，公共財(cái)政就不是家計(jì)財(cái)政。財(cái)政理論研究就不能就財(cái)政論財(cái)政，或者僅僅考察社會(huì)福利、公共需求、國(guó)家憑權(quán)力分配國(guó)民收入等等，而是把財(cái)政收支立足于發(fā)展生產(chǎn)，建立在提高生產(chǎn)效率和為生產(chǎn)創(chuàng)造更好的條件上。生產(chǎn)發(fā)展，財(cái)源擴(kuò)大，從而使財(cái)政工作負(fù)有更大的責(zé)任和使命——優(yōu)化資源配置。

二、財(cái)政收支應(yīng)為社會(huì)再生產(chǎn)創(chuàng)造更好的軟硬環(huán)境和條件

財(cái)政收支與社會(huì)生產(chǎn)有著緊密的聯(lián)系。財(cái)政收支要發(fā)揮對(duì)生產(chǎn)的巨大促進(jìn)作用，為社會(huì)生產(chǎn)提供更好的軟硬環(huán)境和條件，就要做到：

（一）充分利用稅率杠桿，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。財(cái)政收入的主要來源是稅收，稅率提高，財(cái)政收入增加，企業(yè)生產(chǎn)成本提高，企業(yè)收入減少。經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，采用增稅政策，防止投資膨脹。經(jīng)濟(jì)衰減時(shí)期，則采用減稅政策，促進(jìn)生產(chǎn)投資，提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度。通過免稅增稅，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和老企業(yè)技術(shù)改造，使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化。對(duì)不發(fā)達(dá)地區(qū)，在稅收上給予優(yōu)惠或財(cái)政補(bǔ)貼，調(diào)節(jié)地區(qū)平衡發(fā)展。對(duì)于同一行業(yè)的生產(chǎn)單位采用累進(jìn)稅制，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)的平等競(jìng)爭(zhēng)。

（二）保持合理的財(cái)政收入規(guī)模，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。判斷財(cái)政收入占國(guó)民收入的比重是否合適的標(biāo)準(zhǔn)因不同財(cái)政理論而不同，西方財(cái)政學(xué)以居民對(duì)公共產(chǎn)品和私人產(chǎn)品選擇的價(jià)格均衡為標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)家財(cái)政論則以需要與可能的均衡為判斷標(biāo)準(zhǔn)。我們認(rèn)為財(cái)政收入歸根結(jié)底來源于生產(chǎn)，自然應(yīng)以是否促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)順利發(fā)展為標(biāo)準(zhǔn)。社會(huì)大生產(chǎn)，三次產(chǎn)業(yè)既分工又協(xié)作，要求三次產(chǎn)業(yè)比例協(xié)調(diào)，作為第三產(chǎn)業(yè)的公共產(chǎn)品部門也應(yīng)保持適當(dāng)?shù)谋壤瑓⑴c社會(huì)分工和協(xié)作。當(dāng)前，我國(guó)財(cái)政比重嚴(yán)重偏低，而我國(guó)在基礎(chǔ)教育、科學(xué)研究等方面發(fā)展落后，資金短缺。說明當(dāng)前我國(guó)財(cái)政收入規(guī)模極不合理，應(yīng)調(diào)高其比重。

（三）財(cái)政支出應(yīng)以促進(jìn)公共服務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化為原則。財(cái)政支出表面上是對(duì)資金進(jìn)行分配，實(shí)際上是對(duì)物資和人力進(jìn)行分配，向社會(huì)提供各種公共服務(wù)。公共服務(wù)的內(nèi)容多種多樣，除了國(guó)家管理和國(guó)防治安等行政性服務(wù)外，還有其它種種服務(wù)，如科技服務(wù)、信息服務(wù)、文化教育服務(wù)、城鄉(xiāng)交通管理服務(wù)等等。財(cái)政支出要處理好兩個(gè)比例：一是居民服務(wù)與生產(chǎn)服務(wù)的比例；二是以上兩大類服務(wù)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)比例，以適應(yīng)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)技術(shù)的發(fā)展而產(chǎn)生的不同時(shí)期的公共服務(wù)需求的增長(zhǎng)和結(jié)構(gòu)變化。為社會(huì)生產(chǎn)、居民生活提供更好的硬軟環(huán)境。

三、需要進(jìn)一步認(rèn)識(shí)的幾個(gè)財(cái)政理論問題

從國(guó)家財(cái)政到公共財(cái)政，理論上和實(shí)踐上都存在明顯的不同，有許多問題仍存在爭(zhēng)議，進(jìn)一步分析這些問題并予以認(rèn)真回答，有助于公共財(cái)政框架的構(gòu)建，有助于對(duì)公共財(cái)政的進(jìn)一步理解。

（一）財(cái)政不僅僅是一種分配行為。長(zhǎng)期以來，我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)政理論一直堅(jiān)持物質(zhì)生產(chǎn)的觀點(diǎn)，不承認(rèn)服務(wù)也是生產(chǎn)，自然得出財(cái)政只是對(duì)剩余價(jià)值的分配，屬于再分配范疇的結(jié)論。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，個(gè)人和企業(yè)都是作為政府的附屬物存在的，資源配置和收入分配問題主要通過政府計(jì)劃的途徑來解決，財(cái)政部門只是圍繞政府計(jì)劃來籌集資金、分配資金，這時(shí)期的財(cái)政只能起到籌集資金、供給資金的作用。改革開放以后，生產(chǎn)范圍擴(kuò)大了，政府行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位都是生產(chǎn)單位，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，如同企業(yè)和個(gè)人一樣，都是身份相等的市場(chǎng)活動(dòng)主體。國(guó)家依靠提供公共服務(wù)取得收入。企業(yè)和個(gè)人交了稅，就有權(quán)要求政府提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，這時(shí)財(cái)政就擔(dān)負(fù)了更大的責(zé)任，提高財(cái)政資金的使用效率，爭(zhēng)取以最少的投入生產(chǎn)最多的公共產(chǎn)品。

（二）不能將公共產(chǎn)品與公用事業(yè)、轉(zhuǎn)移性質(zhì)的公共福利相混淆。進(jìn)一步弄清它們之間的區(qū)別，對(duì)于財(cái)政支出的結(jié)構(gòu)優(yōu)化有重要意義。公用事業(yè)一般指郵電、通訊、電力、煤氣和自來水業(yè)。他們很多都是由國(guó)家組織或經(jīng)營(yíng)，有的還實(shí)行國(guó)家補(bǔ)貼，與公字聯(lián)系，故稱公用事業(yè)，但不同于公共產(chǎn)品。因?yàn)橄碛霉檬聵I(yè)，無論是電、煤氣、水或郵政、電訊、服務(wù)等都是直接付費(fèi)，與一般商品和勞動(dòng)力購(gòu)買大致相似，用不用自便。另外，公共產(chǎn)品不論是城鄉(xiāng)交通、公費(fèi)醫(yī)療、文化館場(chǎng)等很多都具有福利性質(zhì)，是為生產(chǎn)、為居民提供的各種公共福利。其表現(xiàn)形式多種多樣，有物質(zhì)的和非物質(zhì)的，但必須是公共產(chǎn)品部門的勞動(dòng)成果。而現(xiàn)代國(guó)家規(guī)定的社會(huì)保障，其中相當(dāng)部分為各種福利付款和種種費(fèi)用減免，這種屬于社會(huì)義務(wù)的各種轉(zhuǎn)移支付，如對(duì)鰥寡孤獨(dú)、老弱病殘的各種補(bǔ)助，不論是現(xiàn)金支付或購(gòu)物相贈(zèng)，其經(jīng)費(fèi)都來源于企業(yè)和個(gè)人的繳納，并構(gòu)成居民的公共福利，但未經(jīng)公共產(chǎn)品部門的加工，不算生產(chǎn)成果，所以不論其物質(zhì)形態(tài)還是價(jià)值形態(tài)，都不能列入公共產(chǎn)品總值之中。

（三）財(cái)政學(xué)與政治學(xué)的關(guān)系不能絕對(duì)化。堅(jiān)持財(cái)政分配是上層建筑的觀點(diǎn)認(rèn)為，財(cái)政是國(guó)家運(yùn)用權(quán)力，無償?shù)亍?qiáng)制地參與國(guó)民收入的分配，稅收被用于維護(hù)國(guó)家的統(tǒng)治制度。可見，這種觀點(diǎn)源自于對(duì)國(guó)家范疇的認(rèn)識(shí)。現(xiàn)在，生產(chǎn)范圍擴(kuò)大了，國(guó)家、軍隊(duì)、警察都列為生產(chǎn)范圍，歸于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，政府通過財(cái)政分配參與社會(huì)資源分配，與企業(yè)和個(gè)人的資源配置活動(dòng)沒有什么不同。提出這一點(diǎn)可能會(huì)引起更多、更大的非議。但是，我們冷靜地分析一下，哪個(gè)時(shí)期，社會(huì)生產(chǎn)和人們生活不需要國(guó)家的管理和軍隊(duì)、警察提供大量的安全保障服務(wù)呢？當(dāng)然，財(cái)政作為政治程序直接安排和操作的活動(dòng)，它又與政府的具體政治制度和規(guī)則密不可分，財(cái)政制度和財(cái)政政策體現(xiàn)政府的政治主張和意圖，自然屬于上層建筑，并對(duì)財(cái)政收支活動(dòng)產(chǎn)生重大影響。

四、社會(huì)勞動(dòng)價(jià)值論應(yīng)該成為公共財(cái)政研究的基礎(chǔ)性理論

確認(rèn)公共產(chǎn)品，是以確認(rèn)第三產(chǎn)業(yè)為前提條件的。公共產(chǎn)品是公共產(chǎn)品部門生產(chǎn)的成果，它與一般產(chǎn)品的差別，只是在于它是公共產(chǎn)出和公共消費(fèi)，私人不能占有，也不能排斥他人消費(fèi)。這表明公共產(chǎn)品同樣是生產(chǎn)部門生產(chǎn)出來的產(chǎn)品。但是，我國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)界至今仍堅(jiān)持物質(zhì)生產(chǎn)觀點(diǎn)，導(dǎo)致財(cái)政理論研究出現(xiàn)邏輯矛盾，原因就在于對(duì)馬克思勞動(dòng)價(jià)值論存在誤解。

馬克思勞動(dòng)價(jià)值論認(rèn)為，只有人類勞動(dòng)才創(chuàng)造價(jià)值，這是理論的核心。物質(zhì)生產(chǎn)是勞動(dòng)，第三產(chǎn)業(yè)以服務(wù)為主要內(nèi)容，也是勞動(dòng)，同樣創(chuàng)造價(jià)值。那么，我國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)界為何仍然堅(jiān)持只有物質(zhì)生產(chǎn)才創(chuàng)造價(jià)值呢？原因有二：一是源于馬克思提出的“物質(zhì)生產(chǎn)部門”。在這里要弄清楚，馬克思是在１９世紀(jì)第三產(chǎn)業(yè)規(guī)模很小，還不能以一個(gè)獨(dú)立產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)的情況下提出“物質(zhì)生產(chǎn)”概念的。在當(dāng)今，第三產(chǎn)業(yè)普遍得到迅速發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，其產(chǎn)值和勞動(dòng)力的比重已達(dá)到６０％７０％以上。二是由于長(zhǎng)期以來，我國(guó)生產(chǎn)力水平低，第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值過小而被忽視了。改革開放以來，黨和國(guó)家非常重視第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并把大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)作為重大國(guó)策之一，目前我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占國(guó)民生產(chǎn)總值的比重已上升到３５％左右，現(xiàn)在再也不能對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)視而不見了。

現(xiàn)在，我國(guó)新國(guó)民核算體系擴(kuò)大了生產(chǎn)范圍，就是承認(rèn)了第三產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。一、二、三產(chǎn)業(yè)勞動(dòng)合稱為社會(huì)勞動(dòng)，也就是社會(huì)勞動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值。社會(huì)勞動(dòng)價(jià)值論是基于改革開放，基于生產(chǎn)范圍擴(kuò)大，基于大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)所形成的理論創(chuàng)新，它推動(dòng)了馬克思勞動(dòng)價(jià)值論的發(fā)展，因此，社會(huì)勞動(dòng)價(jià)值論自然應(yīng)成為公共財(cái)政理論研究的基礎(chǔ)性理論。

只有站在社會(huì)勞動(dòng)價(jià)值論的立場(chǎng)上，才能確認(rèn)財(cái)政分配的剩余價(jià)值ｍ之中存在非剩余價(jià)值ｍｃ，進(jìn)一步明確財(cái)政與生產(chǎn)的關(guān)系，理解公共財(cái)政的真正含義。

注釋：

① 錢伯海、孫秋碧：《改革開放推動(dòng)財(cái)政理論的發(fā)展》，《財(cái)政研究》，１９９７年第６期。