第一篇：公共財政框架研究論文

逐步建立公共財政框架，是今后一個時期我國財政改革的主要目標。但對什么是公共財政，為何要構建公共財政，目前還存在許多認識上的誤區。只有澄清這些認識上的誤區，才能創建實質意義上的公共財政。

一、什么是公共財政

財政是國家(政府)為主體的經濟活動(分配活動)，這在我國已經形成了共識，因此財政從來就是國家(政府)財政，這是財政的本質，或財政一般，問題的關鍵在于國家的性質不同，社會經濟運行機制不同，決定著國家為主體的經濟活動(分配活動)目的及達到目的途徑不同。從而形成了不同的財政類型(模式)或稱財政特殊。公共財政作為我國社會主義市場經濟下財政改革與發展的目標模式，對其內涵的認識，必然要從社會主義市場經濟環境入手。

社會主義生產的目的在于要最大限度地滿足全體人民日益增長的物質文化生活的需要。問題的關鍵在于滿足人們需要的資源總是有限的，要使有限的資源盡可能地滿足人們的需要，效率是關鍵，是第一位的。要使經濟活動符合效率的要求，必然要相應的效率裝置，而迄今為止，市場機制是人們發現的使經濟活動有效率的唯一裝置。換句話說，在經濟制度中，沒有市場機制也就沒有效率。但市場失敗的存在決定著市場機制只能有效率地提供具有排他性和競爭性的私人物品，滿足社會成員的私人需要，對社會成員個人需要圖譜中的公共需要則無法有效滿足，而公共需要又是社會成員個人圖譜中客觀存在的。既然市場機制無法有效提供，就只能通過某種非市場機制來提供。這種非市場機制在我國約定俗成稱為財政機制。市場機制提供的滿足私人需要的物品稱為私人物品，與此相對應，財政機制提供的滿足公共需要的物品稱為公共物品。據此，在市場經濟下，財政就是政府通過非市場機制提供公共物品滿足社會公共需要的經濟活動或分配活動。

問題到此還沒有完結，關鍵在于資源稀缺的前提下，政府如何提供公共物品才能使社會成員的私人需要和公共需要得到最優滿足，實現社會成員個人福利水平最大化，或者更明確地說，政府財政機制提供公共物品如何才能符合經濟活動效率的要求?既然市場機制是使經濟活動有效率的唯一裝置，財政機制要符合經濟效率的要求，其實質上也必然是一種模擬市場機制。財政采用模擬市場機制提供公共物品，實質上也就是要求按社會成員的意愿(偏好)提供公共物品。問題是社會成員眾多，而公共物品只能統一提供，這就需要通過某種裝置將社會成員個人對公共物品的個人偏好匯總成集體偏好。這就是說，在市場經濟體制下要使社會成員福利水平最大化，政府財政機制提供公共物品滿足社會公共需要必須按社會成員的集體偏好(大多數人的意志)進行，由社會成員對政府財政活動進行約束和規范。由此可見，公共財政就是市場經濟體制下政府按社會公眾的集體意愿提供市場機制無法有效提供的公共物品滿足社會公共需要的經濟活動或分配活動，而公共財政制度就是確保政府按社會公眾的集體意愿提供公共物品滿足社會公共需要的經濟活動或分配活動的基本規則。

二、如何正確理解公共財政

上述公共財政的簡單定義中，實際上包含著十分豐富的內涵。對此應從以下幾個方面來理解：

1．公共財政是一種著眼于滿足社會公共需要的經濟活動或分配活動。這里的分配指廣義的分配，包括資源配置、收入分配。最優滿足社會公共需要構成公共財政的出發點和歸宿。社會公共需要決定著公共財政的存在，決定著公共財政的活動范圍和活動效果。公共財政則著眼于滿足社會成員的公共需要，公共財政不應該成為超越市場的力量去滿足社會成員的私人需要。

2．公共財政活動的對象是提供公共物品。有需要就要有供給，滿足社會公共需要的供給途徑就構成了公共財政活動的對象，這就是要提供公共物品。在這里，我們把政府公共財政為社會成員個人提供的各種產品和服務都稱為公共物品。私人物品則由市場提供，公共財政不能夠超越市場力量去提供私人物品，只能夠提供市場無法有效提供的公共物品。

3．公共財政的核心是效率。效率是經濟活動的核心，公共財政作為政府為市場提供公共物品滿足社會公共需要的經濟活動，其核心也是要解決效率問題。從計劃財政轉向公共財政說到底也是提高經濟活動效率的必然要求。

公共財政的效率表現在兩個方面：一是配置效率，二是生產效率或X-效率。配置效率指的是資源根據最終產品消費者的偏好和預算約束線配置，從而使私人和公共物品的資源配置都達到帕累托效率狀態。從實踐角度看，配置效率是指下列問題：公共部門是否生產選民所需要的服務(公共支出)水平和組合?選民在政治市場上是自主的嗎?誰的偏好最重要?X-效率是從供給方來考慮的，指的是公共財政采用最好的方法和最有效的技術以最低成本生產公共物品。建立公共財政制度就是要最優化制度安排，確保配置效率和生產效率得以實現。

4．公共財政的立足點是非市場贏利性。公共財政立足于非市場贏利性包括三個層次：一是指公共財政活動范圍立足于非市場競爭領域，不介入一般競爭性領域，不應“與民爭利”；二是指公共財政活動立足于非市場競爭領域，也應立足于非贏利性。政府向社會成員征收收入只應以彌補公共物品的生產成本為限。通俗說法就是公共財政活動中應做到“以支定收”，即根據社會成員對社會公共需要的需求確定公共物品的生產規模及相應的公共支出規模，公共支出規模確定公共收入的規模，而不能以政府能夠征得的收入多少來安排支出，即不能“以收定支”。“以支定收”是政府公共活動的行為準則。“以收定支”則是企業和家庭經濟活動的行為準則。

5．公共財政是運行機制法治化的財政。公共財政運行機制法治化就是說整個公共財政活動都置于法治化軌道上，在法律法規約束下進行，做到“有法可依，有法必依，執法必嚴，違法必究”，實現依法理財。當然這里的“法”是民主基礎上反映最廣大人民群眾根本意志的“法”，是“合法的法”，即“正義之法”、“理性之法”、“合法之法”。通過民主的方式將社會成員對公共財政活動的集體意愿上升為法律，從而使社會成員的意志得以真實決定、約束規范和監督政府公共財政活動，確保政府公共財政活動符合社會成員的根本利益。阿克頓曾言：“權力使人腐化，絕對的權力使人絕對腐化”。既然國家(政府)為了提供公共物品滿足社會公共需要的職責而被社會成員委以強制性的公共權力(政治權力)，那么有效防范掌握了公共權力的公共部門及其官員濫用權力損害社會成員利益就成了社會公眾最關注的問題，而唯一的途徑就在于政府行為法治化，而政府公共財政活動法治化是關鍵。因此構建公共財政框架，就不僅僅是從“公共性”方面入手“甩包袱”(縮減財政支出供給范圍)，而且更為重要的是要從政府自身行為規范化入手，推進政府公共財政活動的法治化。

三、澄清認識誤區 創建我國公共財政

客觀地說，建立公共財政框架的目標雖然很明確，但目前無論是理論界還是政府部門都還對建立公共財政存在著認識上的誤區。澄清這些理論認識上的誤區，才有利于建立實質意義上的公共財政制度。目前存在認識誤區大致可歸納為以下幾個方面：

1．公共財政就是財政，而財政從來都是國家(政府)財政。這種誤解的錯誤就在于只看到了財政的共性，而沒有看到財政的特性。的確，公共財政是財政的一種模式，財政從來也都是國家財政，但是不同的社會形態及經濟運行方式下的財政呈現出各自不同的特征，財政的職能及實現機制都體現出明顯的差別，從而“財政一般”中顯示出“財政特殊”。如果說“公共財政就是財政，財政從來都是國家財政”，實質上是否認了不同社會形態及經濟運行方式下財政的特殊性。照這種觀點，也就不存在中國財政適應市場經濟要求轉軌——建立公共財政的必要。正確的認識應當是，公共財政是財政的一種：具體類型或模式，即與市場經濟相適應的財政模式。

2．“公共財政論”是對“國家分配論”的否定。這種觀點的錯誤就在于把財政的類型(模式)同財政的本質混淆在一起。“國家分配論”強調的是財政的本質，即財政是以國家為主體的分配，“公共財政論”則強調的是財政的類型或模式，強調的是財政的本質在市場經濟下如何體現出來，或者說強調的是財政的運行機制。公共財政強調的是財政作為國家為主體的分配活動在市場經濟下“應按社會公眾的意愿，提供公共物品滿足社會公共需要”來進行。因此，搞公共財政并不是否定財政的本質，而是要求國家財政按社會主義市場經濟要求，系統地改變具體的財政制度安排，公共財政并沒有否定國家財政。

3．公共財政的“公共性”否定了國家財政的“階級性”。這種觀點的誤解在于把“公共性”與“階級性”看作了完全對立的兩方面。實際上，公共財政的“公共性”與國家財政的“階級性”是對立統一的，而不是完全對立的，強調公共財政的“公共性”并不等于否認財政的“階級性”。這是因為公共財政作為與市場經濟相適應的一種財政模式，其根本特征即是“公共性”，而階級性寓于“公共性”。公共財政通過為市場經濟活動提供公共服務，實現“階級性”的要求。在資本主義市場經濟下，資本主義國家只有通過公共財政這個工具彌補市場失效，為市場提供公共服務，才能為私人資本榨取剩余價值創造共同的外部條件。例如如果沒有公共財政進行收入再分配，工人階級將因基本生活無法滿足而導致勞動力再生產萎縮，進而導致資本主義生產關系萎縮的致命后果。因此，公共財政進行收入再分配實際上是資產階級利用國家為主體的分配活動為私人資本更好地剝削創造共同的外部資本，也就是說，“階級性”通過“公共性”體現出來。

在社會主義市場經濟下，由于社會主義政治經濟制度的確立，廣大人民群眾是國家的主人，行使當家作主的權利，因而公共財政表現出真正意義上的為社會公眾提供公共商品滿足社會公共需要，公共財政的公共性得到了嚴格意義上的體現，從而我國的公共財政才稱得上是真正的公共財政。

4．公共財政就是與傳統“生產建設型財政”相對應的“吃飯財政”。這種認識的誤解在于把財政類型的兩種不同分類方式混在一起。公共財政是按國家(政府)提供公共商品的決策方式來劃分的類型，與此相對應的應是“家計財政”和“計劃財政”。“生產建設型財政”則是按財政支出中經濟建設投資支出的比重的大小來劃分的財政類型，與此相對應的是“吃飯財政”，即經濟建設投資支出占財政支出比重大，就是“生產建設型財政”，反之，則是“吃飯財政”。在公共財政模式下，經濟建設投資支出的比重，隨著市場經濟發展階段的變化而改變，著名發展經濟學家羅斯托和財政學家馬斯格雷夫關于“公共支出增長的發展模型”大致為我們在公共財政模式下安排經濟建設投資支出的比重提供了定性參考，但具體比重則要視經濟發展的具體情況而定。因此搞公共財政不是說財政不安排投資支出，只安排政府自身的“人吃馬喂”即退回到“吃飯財政”。搞公共財政的目的在于根據社會主義市場經濟下社會公眾的意愿來提供公共物品，滿足社會成員的社會公共需要，從而通過財政與市場的分工與合作，充分發揮兩種機制各自的優勢，盡可能提高全社會資源配置的效率，使有限的資源更好地滿足全社會成員不斷增長的物質文化生活的需要。

5．建立公共財政就是政府為了緩解財力拮據而向社會“甩包袱”。這種認識的誤解在于“只見其一，不見其二”，只看到了建立公共財政框架所采取的—些具體措施，而沒有把握建立公共財政的根本目的。的確建立公共財政模式必須根據市場經濟的要求，重新界定政府和市場的職責范圍。從而必然會出現政府向社會“甩包袱”的現象——將應由市場承擔的職責還給市場，財政不再給予資金支持，特別是中國從傳統的大包大攬的計劃財政轉向公共財政的過程，“甩包袱”現象可能更易為人們感覺到——原來都是政府“免費”提供的公共服務現在都要自己掏腰包了。但是“甩包袱”不是目的，而是手段，是財政適應市場經濟的要求而采取的改革措施，而且“甩包袱”是為了更好地“背包袱”——更好地提供公共物品滿足社會公共需要。更為重要的是建立公共財政是要根據社會主義市場經濟發展要求，系統地改造財政制度安排，重塑財政運行機制，因此建立公共財政更多的是政府行為，是政府自身的改革，是政府自身的“革命”。

第二篇：論文研究框架

論文研究框架

一、問題提出與研究價值

為什么要選擇這個選題，其理論視角是什么？密切相關的研究的精煉的綜述；本選題研究的價值在于哪里方面？要解決什么樣的問題？

二、研究對象選擇與研究方法

選擇什么樣的研究對象？為什么要選擇其作為研究對象？如果是案例研究，那就遵循案例研究的方法。具體分析的文本的范圍是什么（時間范圍、空間范圍、文本范圍）；采用什么樣的研究方法？列出哪些變量或者哪些統計的數據？

三、內容分析

結合文本或者研究對象具體的層面、或者相關的數據進行內容分析，通過這些分析闡述問題、研究和分析。

四、討論與結論

結合上述的分析，分層面闡述出得出了若干方面的結論。同時分析，得出這些結論，是基于哪些研究方法、研究條件，還有哪些研究局限？還可以延展哪些方面。

第三篇：公共財政框架下行政事業單位內部監督初探

在公共財政框架下，財政支出管理是重點，同時也是公共財政體系建設的關鍵。在支出的管理上要以實現財政資源的公平分配和高效使用為目標，這就需要建立公開、透明、規范、科學且具有強約束力的監督機制，而內部監督是監督的基礎和關鍵。本文就完善行政事業單位會計的內部監督機制談些粗淺看法。

一、內部會計監督是法律賦予單位和財務人員的職責

單位內部會計監督是指由本單位的會計機構、會計人員通過日常會計工作對本單位經濟活動進行的監督以及由內部審計機構、審計人員定期進行的內部審計。《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）規定“會計機構、會計人員依法進行會計核算，實行會計監督”。第二十七條中進一步明確規定各單位應建立健全本單位內部監督制度，并對單位內部監督制度規定提出了具體要求。根據《會計法》的要求，單位和會計人員必須自覺承擔內部監督的責任和義務。如若不履行該義務按照《會計法》的規定將承擔一定的法律責任。

二、內部會計監督是會計監督的基礎和關鍵環節

會計監督是會計的基本職能，會計監督按監督的主體不同分為內部監督和外部監督。內部監督是本單位經濟管理的重要組成部分，是會計監督的基礎和關鍵環節。內部監督大多屬于事前監督，它可以規范會計行為，明確責任，獎懲分明，防止工作差錯和舞弊，避免因責任不清而導致互相扯皮、推委，甚至越權行事，可以制止一些違紀現象的發生，保證會計信息的真實、合法、準確、規范。倘若缺乏有效的內部會計監督，那么再嚴格的外部監督也難以避免上有政策、下有對策的情況出現，再完善的法律制度也難以得到貫徹執行。這一點已被實踐所證明。一套完整的內部監督制度可以保護單位資產安全，保證會計記錄的可靠性，及時提供可靠的財務信息。一套薄弱的內部監督制度本身就是會計信息失真和會計犯罪的誘因。所以強化內部監督具有十分重要的意義，是會計監督的基礎和關鍵環節。

三、目前行政事業單位會計內部監督的現狀

隨著市場經濟的發展，經濟領域的法制建設相對滯后，一些很不規范的經濟行為也沖擊著行政事業單位的財務管理，不同程度存在會計憑證失真、會計信息模糊、內部管理松弛、會計監督不力的現象。究其原因主要是：有的行政事業單位對建立內部會計監督制度認識不足，重視不夠，內部監督制度殘缺不全，嚴重的并未建立健全內部會計監督制度；有的會計人員放棄了監督的職責，認為會計工作只是記賬、報賬，在經濟業務處理過程中，對一些明知違規的現象不予抵制；有的以強調靈活性為由而不按規定程序辦理，更有甚者為了小團體或個人利益而不擇手段，弄需作假。另外還有一些單位認為行政事業單位財務核算簡單，什么人都能干，所以安排一些無財務專業知識的人員做財務會計工作，這些人員無財務專業知識，對財務政策、制度本身就不了解、不熟悉，在政策和制度的執行中難免出現偏差、漏洞，喪失了內部監督的能力。這種種情況致使內部會計內部監督制度失去了應有的剛性和嚴肅性，造成財務管理混亂、會計信息失真，不能及時分析和控制預算執行中出現的偏差，嚴重的出現一些違紀現象，給國家帶來損失。所以沒有嚴格有效的會計監督，會計核算的質量就難以保證，必將導致管理的混亂。

四、公共財政框架下完善行政事業單位內部監督機制的思考

市場經濟是法制經濟，公共財政是法制財政，是陽光財政，行政事業單位的用財理財過程也應當是公開透明的，要做到這一點，除建立強有力的外部監督機制外，必須使行政事業單位的財務內部監督成為一種以法律為基礎、為依據的有效監督，因此應從以下幾方面強化管理。

范預算單位的設置

凡獨立核算的單位必須具備獨立核算的條件，這是實行獨立核算的前提。一些行政事業單位由于業務的限制，人員較少，會計業務也較少，大部分沒有財務專業人員，也不按照會計制度的要求進行合理分工，有的會計人員身兼數職，不能按要求進行合理分工，達不到互相牽制的目的。如有的單位會計兼采購，有的采購兼審批，更有甚的單位會計出納一人兼。有的會計人員由于不是專業人員，不了解財務知識，發揮不了會計的監督作用。完全不具備獨立核算的條件。筆者認為，對于編制在30人以下的單位不易獨立開戶，應實行財務集中支付制度；對于雖然編制在30人以上，但單位沒有財務專業人員的，由財政部門予與委派或以系統、部門為單位，實行集中支付。

2、加強對會計人員的資格審查和業務培訓工作

按照《會計法》的規定，從事會計工作必須具有會計資格證。行政事業單位也不能例外，財政部門要加大對從業人員資格的審查力度，沒有會計資格證的人員一律不得從事會計工作。同時財政部門和主管部門要對會計人員定期進行培訓。因為會計法規、政策不是一成不變的，會計理論在不斷發展和完善，會計實踐需要不斷積累和豐富。所以會計人員不僅要具備一定的專業知識和技能，而且要繼續學習，不斷地更新知識，努力提高自身素質，這樣才能勝任會計工作，才能熟練運用會計政策和會計方法對本單位的經濟活動進行記錄、預算、分析和控制，使本單位的經濟活動處于良好的運行狀態，使資金發揮最大的效益。

3、提高單位負責人對內部監督的認識

《會計法》規定單位負責人是本單位會計行為的責任主體，單位內部監督的成敗，并不取決于會計機構和會計工作人員本身，而取決于單位負責人對會計工作的認識、重視和信任程度，取決于單位負責人對會計工作合理建議的采用率，取決于單位負責人對會計工作的“授權”和內部監督制度的建立、完善及運行有效性等方面。只有單位負責人重視，才能切實建立起有效的內部監督制度，才能在會計監督過程中遇到內部或外部阻力時，給會計人員以足夠的支持，才能自覺帶頭遵守有關的會計監督。只有這樣才能保證內部監督制度的順利執行，會計的監督職能才能得到真正的發揮。所以提高單位負責人對內部監督的認識，是實行有效監督的前提。

4、完善單位內部監督制約機制

內部監督的核心之一是在單位內部建立起相互制約、相互監督的機制。有效的會計管理必須有健全的規章制度作保證，使會計工作有章可循，有法可依，在制度上保證會計監督職能的充分發揮，以達到互相監督的目的，防止會計事務處理中發生的失誤和差錯以及營私舞弊等行為，增強財務的公開性和透明性，提高會計核算質量。筆者認為各單位應根據各自不同的性質及具體情況，依據《會計法》等法律規章，建立一套適合本單位的、完整的內部管理制度，內部制度的規定要體現相互制約機制，同時制度規定應明確具體，具有可操作性。具體應包括以下內容：

（1）、明確不相容職務分離制度。一是堅持“錢、帳分管”制度，即凡涉及到款物的收付、結算及其登記的任何一項工作，必須由兩人或兩個以上人員分工辦理；二是在會計核算上堅持復核制度，制單和審核要由兩人分別負責，堅決杜絕制單、審核、財務負責人一人承包的現象；三是嚴格印章控制，財務專用章應由專人保管，個人名章應由本人或其授權人保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。嚴格履行簽字或蓋章手續。同時會計和出納之間分工要制度化，不能一人包辦代替；四是明確審批程序，即所有開支必須先經過財務負責人審核票據是否符合規定、開支是否符合政策、手續是否齊全后，再由領導批準核銷，充分發揮財務人員“閘門”作用。

（2）明確重大經濟業務事項的決策和執行程序。對重要經濟業務事項決策和執行程序要明確，做到制度化、規范化，實行決策權和執行權相分離，使決策人員和執行人員之間能夠互相監督、互相制約的機制，既要防止權力過于集中，也要防止多頭行事、各自行事。

（3）明確財產清查的范圍、期限和組織程序。財產清查是會計核算工作的一項重要制度，在編制財務會計報告之前必須對各項財產物資進行實地盤點和對庫存現金、銀行存款、債權債務進行清查，查明實存數與帳面數是否相符，并查明不符的原因和責任，制定改正措施，做到帳實相符，保證會計資料真實完整。單位不僅要明確財產清查的范圍、期限和組織程序，還要保證財產清查制度得以具體落實。

（4）對會計資料進行內部審計。內部審計既是內部監督的一個重要組成部分，又是內部監督的一種特殊形式。在單位內部除會計機構、會計人員外，要有專門機構或人員對會計資料進行再監督。有內部審計機構或人員的該項工作由內部審計機構或人員進行，沒有內部審計機構或人員的要指定專人負責該項工作。

5、加強財務人員職業道德教育，是實施內部監督的重要保證

實施內部監督會計人員必須要有良好的職業道德，恪守職業道德規范，這是會計人員必須恪守的行為準則。它要求會計人員首先要熱愛本職工作，忠實地履行會計職責。會計工作主要是通過大量的數字體現，稍有不慎就會產生錯誤或導致損失，所以需要從業者必須具有誠實、認真的工作態度，每個環節都需要全心(本文權屬文秘之音所有，更多文章請登陸www.tmdps.cn查看)全意地投入，決不能馬馬虎虎、敷衍塞責，要踏踏實實地做好每項會計工作。二是實事求是、客觀公正。真實地反映客觀經濟活動是會計的首要職責，會計從業人員在會計信息加工、會計政策的選擇、會計方法的確認過程中，均應以事實為依據，而不能憑空虛構、偽造、篡改；同時會計職業活動中涉及各方面的利益，包括國家的利益、本單位的利益、個人的利益以及社會的公眾利益，因而會計人員要公平、公正地對待各方面利益，不能犧牲國家和公共利益換取本單位或個人利益。三是遵守會計職業紀律。會計活動是以會計法規為主體的包括各類財經法規的綜合體現，會計人員是財經法規的執行者，會計人員要熟悉法規，在廉潔奉公的基礎上，必須做到有法必依、執法必嚴。

第四篇：社會保障和公共財政研究綜述

社會保障和公共財政研究綜述

【摘要】本專題文獻綜述共涉及四個部分。好范文，全國公務員公同的天地www.tmdps.cn第一部分將就社會保障與公共財政之間的宏觀關系進行文獻研究綜述；第二部分的綜述內容是社會保障與公共財政支出；第三部分的綜述內容是社會保障與公共財政收入；最后一部分的綜述內容是社會保障與

公共財政預算之間的關系。

一、社會保障與公共財政之間的宏觀關系

⒈社會保障與公共財政之間關系的基礎

盡管有少數學者認為社會保障屬于公共經濟學的研究范疇，而非公共財政學的研究范疇趙志耘、郭慶旺，但目前學界大多將公共財政與社會保障的關系作為研究對象。社會保障，尤其是基本社會保障與公共財政產生聯系的主要原因是基于社會保障純的公共物品性質胡鞍鋼。正因為如此，社會保障成為最大的政府開支方案。雖然有學者認為社會保障并非純的公共物品，而是介乎社會公共需要和私人個別需要之間的，在性質上難以嚴格區分的半公共物品，但仍然承認它常常要由政府部門給以提供高培勇。另一方面，政府的財政撥款成為社會保障資金的一個固定的和主要的來源渠道，也是政府站在社會保障前臺的標志鄭功成。總而言之，社會保障的公共或半公共性質以及政府在社會保障中的重要作用是社會保障與公共財政產生聯系的基礎。

⒉社會保障與公共財政之間的關系

林治芬認為，從歷史發展進程上看，隨著經濟體制從計劃經濟向市場經濟轉軌，財政體制和社會保障方式也相應地發生了變化，財政體制從原來的國家財政轉變為公共財政；社會保障方式從原來的企業保障轉變為社會保障。因此，市場經濟是公共財政和社會保障共同的來源。從時間順序上看，社會保障則先于公共財政產生。在社會保障普遍發展成為一種制度時，就自然融入了公共財政之中林治芬。除了來源上的一致性之外，公共財政與社會保障之間的共同點還體現在以下幾個方面林治芬：社會保障和公共財政的主體都是國家；分配對象都主要是剩余產品；分配特征都包括強制性和無償性；兩者的作用目標都是為了彌補完全市場的缺陷。因此，社會保障的本質是一種財政分配關系。相應地，公共財政理論也要求社會保障制度作為市場經濟條件下的一種有效的穩定機制而存在劉穎，財政加大對社會保障的資金投入，是政府轉變職能，建立公共財政體制的重要內容張左己。

此外，社會保障與公共財政的三大職能之間也聯系密切：林治芬認為，從公共財政的資源配置職能方面分析，國家發行國債常常借助于社會保障基金，世界各國普遍規定社會保障基金的一定比例用來購買國債。公共財政分配職能中的福利性轉移支出本身就是社會保障的內容。在公共財政穩定經濟的職能中，社會保障稅稅率以及社會保障支出等可以自動調節經濟波動林治芬。而張馨、袁東等人認為，通過個人所得稅和社會保障制度來平抑經濟運行的蕭條與過熱，是公共財政適應市場經濟要求，實現穩定經濟職能的重要手段。因為，社會保障制度下的濟貧支出和失業保險費支出與經濟形勢的反向運動具有促進經濟回升或抑制經濟衰退的作用張馨、袁東。

目前，學界已基本達成普遍共識，認為社會保障是公共財政的主要組成部分。相關政府高層指出，要加快建立適合我國國情的公共財政，進一步調整和優化財政收支結構，將財力主要用于社會公共需要和社會保障方面李嵐清。在學術界，有學者通過對國外社會保障制度歷史發展的研究，認為現代社會保障制度的逐步建立和健全，與國家財政政策的制定和實施有著直接的關聯，社會保障是國家財政資金運用和現代公共財政的一個重要方面王家新、喬均。另有學者分析認為，隨著社會主義市場經濟體制及與之相適應的公共財政的建立和完善，財政支出結構尚有進一步調整的空間，使整個社會保障支出占財政支出的比例達到％蔡社文。社會保障的相關行政主管部門也表示，各級財政要調整財政支出結構，增加社會保障支出占財政支出的比例，由目前的％左右逐步提高到％％。財政預算超收部分除法定支出外，主要用于充實社會保障資金張左己。相應地，公共財政對社會保障投入不足也已是普遍的共識：有學者指出，目前我國財政的主要問題之一就是對社會保障事業投入力度不夠張高峰，社會保障是目前財政收支項目當中的一個非常重要的“缺位”領域高培勇。而正是由于政府支出用于增加社會福利方面的支出很少，使得公共預算沒有引起公眾關注劉怡。除了資金上的支持之外．財政對社會保障的支持還體現在：承擔社會保障運行的費用和實行稅收優惠兩個方面鄭功成。

當然，公共財政與社會保障之間也存在著明顯的區別，林治芬認為，這種區別主要體現在以下三個方面，第一，就主體而言，政府是財政分配的唯一主體，而社會保障中的分配主體除政府之外還包括其他類型的社會性團體；第二，社會保障的集中分配程度要低于財政分配，社會保障的分配是財政分配的一個組成部分；第三，財政資金的分配完全遵循無償

性的原則，而社會保障這里主要是指社會保險的分配則遵循權利與義務相結合的原則林治芬。

社會保障與公共財政之間的相互影響主要體現在收入和支山兩個方面林治芬：從收入方面看，社會保障基金實質上是財政資金的轉移和讓渡，如果不征收社會保障稅費，那么這部分價值就會以利潤或所得稅的形式流入財政收入。同時，社會保障基金節余為政府舉債提供可

能，社會保障基金成為政府公債的重要籌資渠道，這必然會對財政分配產生很大影響。從支出方面看，社會保障資金籌集和支付方式、范圍和標準等的確定與調整，都會影響到國家財政支出。比如企業社會保險費稅前列支會減少財政的所得稅收入。至于由財政預算內支付的社會救濟、社會福利等項目對財政支出的影響力就更為直接了。社會保障的資金收支數量直接、間接地影響財政收支分配的規模和結構。社會保障多收了，財政勢必要少；社會保障支出增加，財政負擔必然加重。

社會保障體系中的不同組成部分性質有所區別，與公共財政的關系也因此有所不同：國家財政應當對社會救濟與社會福利事業承擔主要責任，而由于社會保險最終追求的是自我平衡，因此國家財政應當與社會保險保持適當距離，全國社會保險基金也不宜盲目追求規模，應當適量鄭功成。林治芬也認為，在社會保障的三個子系統中，社會福利和社會救濟的財政性要強于社會保險。就社會保險而言，國家只承擔一種組織管理職能而不應過多介入林治芬。但是面臨目前社會保險資金緊缺，尤其是養老保險基金的歷史欠債問題，大多數學者則認為政府有責任通過擴大公共財政的社會保障支出來彌補歷史欠賬。

另有學者研究了預算外資金與社會保障之間的關系，研究認為，預算外資金也應屬于公共財政的范疇，但它是各個部門、地方、單位、企業小金庫的基礎，由各個部門自行籌集和使用，除了用于公共支出外，很大一部分用于實物發放、職工福利和應付政府各個部門的集資攤派。這種做法與地方社會保險金社會化的統籌，存在利害沖突，違背了社會統籌同舟共濟的原則，阻礙全社會保障體系的建立《中國城市社會救濟制度改革研究》課題組。

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第五篇：公共財政框架體系下財政審計發展趨勢研究

公共財政框架體系下財政審計發展趨勢研究

【摘要】現代市場經濟條件下的公共財政理論和基本框架,決定著財政審計發展趨勢和取向。我國公共財政框架體系的建立，對財政審計工作產生了深刻的影響。作為對公共財政全方位監督的財政審計工作，必須適應改革發展的實際，積極面對公共財政框架的建立給財政審計工作帶來的機遇與挑戰。本文試就公共財政框架體系的內涵，公共財政框架體系的建立對財政審計工作的影響進行分析，并就公共財政框架體系下完善財政審計工作進行了探討。

【關鍵詞】公共財政 審計 財政審計

財政審計是國家審計的永恒主題，這是由國家審計的性質所決定的。隨著我國社會主義市場經濟體制的日益完善和公共財政框架體系的建立,財政審計工作必須及時適應改革發展的實際,積極面對公共財政框架的建立帶來的深刻變化，不斷調整財政審計的目標、范圍和內容，在審計監督中積極推進公共財政制度改革的深化和完善，促進社會經濟和諧、健康發展。

一、公共財政的內涵及基本框架

（一）公共財政的內涵

公共財政是建立在“公共產品”理論和“市場失靈”理論基礎上的，與市場經濟相適應的一種財政模式。綜觀世界上實行市場經濟國家的財政運行機制，盡管形式各異，側重點不同，但其基本模式是相似的，即以滿足社會公共需要為內涵來界定財政職能范圍，并以此構建政府的財政收支體系。這種為滿足社會公共需要而進行的政府收支活動模式，在理論上亦-1-

被稱之為“公共財政”。公共財政，就是為市場經濟提供公共產品與服務的政府分配行為，是與市場經濟體制相適應的一種財政管理制度。建立健全公共財政體系，是建立社會主義市場經濟體制的客觀要求，也是轉變財政職能的內在需要，是今后一個時期我國財政改革與發展的目標取向。

（二）公共財政的基本框架

在市場經濟國家，公共財政具有自己的特點。從我國實際出發，有中國特色的公共財政基本框架主要包括四個方面的內容和要求:

1．公共財政職能框架。在社會主義市場經濟條件下，財政要退出微觀經濟的經營管理領域，弱化其市場性的生產建設和經營職能，強化其在社會資源配置、收入分配調節和宏觀經濟調控等方面的職能，充分體現國家財政的社會性和公共性。

2．公共財政管理框架。包括建立健全以各項稅收收入為主，以必要的政府規費為輔并靈活運用政府融資手段，規范透明的國家財政收入體系框架；建立健全以公共支出需要為重點，規范化的政府部門預算制度、國庫集中支付制度、政府采購制度等公共財政支出管理框架；建立健全財政資金申請、審核、撥付、執行、績效評估相結合的財政預算立法程序管理以及審計監督框架。

3．公共財政體制框架，即分稅制財政體制框架。分稅制財政體制框架是與公共財政運行機制模式相適應的也是當今世界絕大多數實行市場經濟體制國家所采用的。

4．公共財政政策框架。公共財政政策的制定和實施，以充分發揮公共財政的功能作用為出發點，綜合運用預算、稅收、國債、財政補貼、轉移支付等多種政策工具，適時適度地對經濟和社會分配進行有效的宏觀調控，從而推動社會經濟健康、有序、快速發展。

十三屆四中全會以后，隨著改革的不斷深化和社會主義市場經濟體制的建立，特別是1998年全國財政工作會議明確提出構建公共財政的基本

框架和目標，對我國的財政體制改革目標作出了明確定位，促進了我國公共財政運行基本框架的建立。

二、公共財政框架體系的建立對財政審計工作的影響

近年來，我國圍繞建立和完善公共財政體系框架，進行了一系列的財政改革，這些改革措施對財政審計都產生了較大影響。

（一）審計監督的重點隨之調整。財政改革的全面推行，推動了原有財政資金管理分配模式的變革，預算的剛性進一步增強，財政資金的分配管理權限更加集中、統一，財政部門參與對財政資金調控、分配、使用的力度加大。另一方面，預算執行單位的財政資金管理使用行為將隨著財政各項改革的深入逐步得以規范，違紀違規問題將得到一定程度遏制，因此以查錯糾弊為主動的財政審計要及時調整工作重點，進一步加大審計監督力度。

（二）審計監督方式、方法隨之變化。財政體制改革的深化，密切了征收機關與國庫組織收入與解繳入庫的關系，密切了財政資金撥付與國庫劃撥資金的關系，也密切了上下級征收機關的關系。為了減少審計的環節，提高工作效率，擴大審計成果，財政審計的監督方式、方法正在悄然發生變化。如隨著國庫集中收付制度的建立，預算外管理的收入全部納入預算管理，預算單位的銀行開戶被逐步取消，過多的銀行賬戶已不復存在,過去的從預算單位銀行賬戶入手的審計方法受到了挑戰,在新的管理模式下,審計的方法則應更多的采用核對法去核查各個賬戶之間的清算過程。

（三）審計監督的手段隨之革新。隨著“金財”、“金稅”等信息化工程的實施，財政審計的對象發生了變化，電子賬簿、網上交易、無紙化辦公的出現，傳統的審計手段已不能適應網絡和信息技術的發展。面對這種局面，財政審計必須抓住機遇，改變手工審計這種傳統的單一的審計方式，積極引入計算機審計手段，不斷擴大應用面和應用深度，利用可靠的財政審計軟件，及時、科學、全面地采集和分析財政財務電子數據，并通過計

算機網絡進行聯網審計，突出審計重點，提高審計效率，提升財政審計工作質量和效果。

（四）審計監督目標、環境隨之變更。財政改革的目的是建立并完善公共財政體制，公共財政的目標是在合理的財政資金和資源消耗條件下，取得社會效益的最優化和最大化。為此，財政審計要從財政財務收支真實、合法性審計為主，向真實、合法性審計與財政資金使用效益審計并重轉變。同時審計工作要求更加規范，審計準則要更國際化，審計結果將更加公開透明。

三、公共財政框架體系下完善財政審計的對策

（一）適應政府職能轉變，調整財政審計目標

財政審計目標應順應審計體制改革的要求，聯系公共財政逐步建立的客觀情況，進行有效的重新定位。今后財政審計的目標，不僅要著眼于查出預算收支中的違法違紀問題，更要著眼于執行國家公共財政政策的情況；不僅要檢查預算資金分配合規性，更要關注財政分配是否體現了公平與效率的原則；不僅要嚴打會計造假和各種偷漏稅行為，更要突出黨政領導、社會公眾關心的財經活動中的熱點難點問題的審計。

（二）著力構建財政審計大格局，拓展財政審計工作的深度和廣度 財政審計大格局下，要擴大審計覆蓋面、找準著力點，對財政資金進行全方位、全過程、多層次、寬領域的全面監督，達到“維護財政安全、防范財政風險、促進財政改革、規范財政管理、揭露突出問題、提出改進建議”的財政審計目標。

一是擴大審計覆蓋面。將財政審計外延至全部政府性資金和政府管理的公共資金，特別是要通過擴大審計范圍解決審計真空帶問題。樹立民生理念，高度關注群眾利益，加強對民生資金的審計。

二進一步突出財政審計工作重點。要結合財政制度改革，深化預算執行審計；要積極開展審計調查研究，將政府和人大關心的熱點問題、社會

關注的焦點問題、財政支出管理中存在的影響宏觀經濟運行的突出問題作為審計調查的重要內容，為國家的宏觀調控服務；要跟蹤國家宏觀經濟政策措施的落實情況，及時提示和反映影響宏觀調控政策目標的矛盾和問題，推動提升財政政策及其他宏觀調控政策的實施效果；在全面掌握財政收支狀況的基礎上，密切關注國家財政運行中的突出矛盾和潛在風險，及時提出防范和化解財政風險的建議，切實維護國家財政安全。

三是積極開展財政支出績效審計。審計機關應將審計重點轉移到揭露財政管理體制不完善、內控制度不健全、執行政策不到位、決策失誤、損失浪費等問上來，實現從微觀審計到宏觀審計轉變，從財政財務收支的真實性、合規性審計到績效審計的轉變。要改進以查錯糾弊為主的審計模式，不僅關注財政資金使用得“對不對 ”，更要關注使用得“好不好 ”，在監督財政資金分配、撥付環節的同時，重點檢查項目資金的使用效果，對資金投向的正確性、使用的效益性和管理的規范性進行綜合評價。

（三）強化信息化手段在財政審計中的應用

審計信息化是審計工作現代化的重要內容和技術支撐，必須進一步加大審計信息化建設力度。一要繼續強力推進計算機審計，制定財政審計中應用計算機審計的具體準則、指南、操作規程或技術標準，要重點抓好AO的運用，關鍵要在擴大應用范圍、提高應用層次和深度上下功夫。二要加快金審工程建設，將審計機關的計算機網絡與財政、海關、稅務、國庫等機關的計算機網絡聯網，應統一規劃，建設網絡遠程審計硬件和軟件系統，避免審計系統內的重復建設和資源浪費。三要進一步建立完善財政審計資料庫，不斷擴充數據和內容，在此基礎上，盡快構建省、市、縣財政審計資料信息傳遞和交互渠道或平臺，形成審計成果共享機制。

（四）轉換成果，加強財政審計的實效

一是提高審計報告質量。加強財政審計綜合評價分析。審計報告是審計機關工作成果的主要體現，不斷提升審計結果報告和審計工作報告質量

能夠提高審計效益，擴大審計影響力。提交的“兩個報告”要注重真實性、宏觀性、針對性和可操作性，加強綜合評價分析，以充分發揮財政審計的建設性作用。

二是加強財政審計結果的落實。要堅持揭露和查處問題與促進整改、完善制度、深化改革并重，逐步建立健全整改報告制度、督查制度和責任追究制度，切實提高審計監督效能。

三是進一步推進審計結果公告制度。進一步完善以審計工作報告為主體，單項審計結果公告做配套的審計報告體系，及時逐一向社會公告每個審計項目的具體情況，通過“陽光審計”推動“陽光財政”。

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