第一篇：企業(yè)所得稅零申報(bào)的成因分析與征管對(duì)策

企業(yè)所得稅零申報(bào)的成因分析與征管對(duì)策

企業(yè)所得稅管理是基層稅收管理的難點(diǎn)，而降低企業(yè)所得稅零申報(bào)面是基層企業(yè)所得稅管理的難點(diǎn)中的“難點(diǎn)”。以蘇北某縣局企業(yè)所得稅零申報(bào)數(shù)據(jù)為例，2008年度該局共有456戶企業(yè)所得稅為零申報(bào)，零申報(bào)面達(dá)到44.84%；2009年度有525戶企業(yè)所得稅為零申報(bào)，零申報(bào)面達(dá)到44.99%；2010年度有592戶企業(yè)所得稅為零申報(bào)，零申報(bào)面達(dá)到42.68%，零申報(bào)面呈現(xiàn)居高不下的現(xiàn)狀。因此，深入分析企業(yè)所得稅零申報(bào)成因，提出相關(guān)針對(duì)性措施，降低零申報(bào)面成為提高企業(yè)所得稅管理質(zhì)量和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管質(zhì)量的緊迫任務(wù)。

一、企業(yè)所得稅零申報(bào)的成因分析

零申報(bào)企業(yè)主要是指企業(yè)年度申報(bào)時(shí)，所有申報(bào)項(xiàng)目都為零的企業(yè)。通過(guò)對(duì)零申報(bào)企業(yè)的調(diào)研，零申報(bào)企業(yè)大致分為以下幾類：

（一）新辦籌建期企業(yè)的零申報(bào)。按照《稅收征收管理法》要求，企業(yè)在取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)必須辦理稅務(wù)登記，企業(yè)銀行開(kāi)戶的前置條件是必須取得稅務(wù)登記證，這樣的要求就必然導(dǎo)致企業(yè)尚在籌建過(guò)程中，就已經(jīng)辦好了稅務(wù)登記。目前一般納稅人申請(qǐng)受理期限，是稅務(wù)登記辦理后30日內(nèi)，超過(guò)一個(gè)納稅年度的，必須按小規(guī)模納稅人先行管理，這就意味著企業(yè)必須在一年內(nèi)取得一般納稅人資格，否則就按照小規(guī)模納稅人管理,待其銷(xiāo)售達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)后，再辦理一般納稅人，這樣企業(yè)的期初開(kāi)票銷(xiāo)售就不能抵扣,企業(yè)從自身利益角度出發(fā)，就必須在籌辦期辦好一般納稅人，但是企業(yè)尚未生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，既無(wú)銷(xiāo)售又無(wú)稅款，必然是零申報(bào)。例如，該縣的臨港產(chǎn)業(yè)區(qū)的化工企業(yè)，長(zhǎng)期處于零申報(bào)企業(yè)有74戶，占管理分局征管戶的38.74%。

（二）經(jīng)營(yíng)期正常零申報(bào)企業(yè)。企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)管理不善，陷入困境，長(zhǎng)期處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)狀態(tài)，長(zhǎng)期無(wú)經(jīng)營(yíng)收入，為尋找商機(jī)等待發(fā)展，仍保留營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，造成零申報(bào)。有企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入少，財(cái)務(wù)人員工作責(zé)任心不強(qiáng)或納稅意識(shí)淡薄，都以零申報(bào)處理。

（三）不以經(jīng)營(yíng)為目的的新辦企業(yè)。即企業(yè)辦理稅務(wù)登記不是為了獲取經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，而以獲取其他好處為目的。全縣不少鄉(xiāng)鎮(zhèn)為了完成政府的招商引資任務(wù)，新辦一批企業(yè)，這些企業(yè)雖然手續(xù)齊全，實(shí)質(zhì)上是一個(gè)空殼公司或皮包公司，并未準(zhǔn)備經(jīng)營(yíng)，每月都進(jìn)行零申報(bào)；有的企業(yè)為了達(dá)到圈地目的，利用政府招商辦企業(yè)土地優(yōu)惠的政策，辦理稅務(wù)登記并建造廠房，而實(shí)際并未從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；有的個(gè)人為了獲取貸款，辦理稅務(wù)登記，貸款后不經(jīng)營(yíng)也不注銷(xiāo)；在農(nóng)村，一些農(nóng)民聯(lián)合起來(lái)辦理稅務(wù)登記證，成立農(nóng)業(yè)合作社企業(yè)，不僅享受稅收優(yōu)惠，還能定期從縣里獲得相關(guān)補(bǔ)助。這四種類型的企業(yè)2008年度在該縣有40戶。而到2010年底，該縣農(nóng)業(yè)合作社企業(yè)達(dá)到了80戶，這些企業(yè)絕大多數(shù)為零申報(bào)。

（四）一些特殊的零申報(bào)企業(yè)。一些在案企業(yè)，如涉棉、涉廢企業(yè)，法人和財(cái)務(wù)人員失蹤，雖然沒(méi)有正常經(jīng)營(yíng)，但無(wú)法進(jìn)行注銷(xiāo)。還有的企業(yè)主稅種由地稅征管，如物流企業(yè)，所得稅由地稅部門(mén)代征，在國(guó)稅屬于零申報(bào)企業(yè)。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2004]第88號(hào)文件規(guī)定，對(duì)2002年以后新辦的貨物運(yùn)輸業(yè)代開(kāi)票納稅人的所得稅，由代開(kāi)票單位在代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票時(shí)統(tǒng)一代征稅款，并由地方稅務(wù)局統(tǒng)一入庫(kù)。到2010年底，某縣國(guó)稅部門(mén)征管的運(yùn)輸企業(yè)30戶。這種類型的企業(yè)所得稅在國(guó)稅作零申報(bào)處理。

（五）虛假的零申報(bào)企業(yè)。部分依法納稅意識(shí)淡薄，稅法遵從度低，刻意逃避納稅義務(wù)，進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)。個(gè)別企業(yè)設(shè)置兩套賬進(jìn)行偷稅和避稅，一套賬記載企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，一套賬應(yīng)付稅務(wù)部門(mén)，多是采取違法開(kāi)具收入發(fā)票，應(yīng)轉(zhuǎn)而不轉(zhuǎn)收入，隱匿、少記或遲記收入，賬外經(jīng)營(yíng)、偽造或變?cè)煊涃~憑證形成假賬，而進(jìn)行零申報(bào)以達(dá)到偷逃或少繳稅款的目的。這些零申報(bào)企業(yè)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估和實(shí)施稅務(wù)稽查的重點(diǎn)。

二、降低企業(yè)所得稅零申報(bào)的征管對(duì)策

針對(duì)零申報(bào)企業(yè)居高不下的現(xiàn)狀，必須采取根據(jù)各種零申報(bào)企業(yè)的成因，進(jìn)行分類分析、區(qū)別管理。

（一）加大稅收政策宣傳力度。開(kāi)展形式多樣的政策宣傳，及時(shí)向納稅人宣傳有關(guān)稅收政策，特別是新政策的宣傳解釋。由于一些中小型企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策不熟悉，加之納稅意識(shí)不強(qiáng)，忽略了正常的納稅申報(bào)，因此，我們要有針對(duì)性地對(duì)納稅人進(jìn)行政策宣傳和輔導(dǎo)，幫助納稅人熟悉稅收政策，監(jiān)督納稅人進(jìn)行正確的納稅申報(bào)，杜絕納稅人因不熟悉政策或納稅意識(shí)淡薄造成零申報(bào)現(xiàn)象。

（二）對(duì)籌建期間的新辦企業(yè)實(shí)地核查。在辦理稅務(wù)登記后，稅收管理員及時(shí)進(jìn)行實(shí)地核實(shí)，掌握企業(yè)的投資金額、占地面積、籌建開(kāi)始時(shí)間、預(yù)計(jì)結(jié)束時(shí)間等信息，制作《零申報(bào)企業(yè)實(shí)地核實(shí)情況表》，對(duì)整個(gè)籌建期進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，及時(shí)督促企業(yè)在取得收入后進(jìn)行申報(bào)。

（三）對(duì)正常經(jīng)營(yíng)企業(yè)出現(xiàn)零申報(bào)情況進(jìn)行重點(diǎn)核查，按月、分戶進(jìn)行分析核實(shí)。一是分析企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表。根據(jù)掌握的企業(yè)基礎(chǔ)信息及同行業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息，初步對(duì)企業(yè)報(bào)送的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)確性進(jìn)行判斷。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的應(yīng)收收入、成本等涉稅科目進(jìn)行分析比對(duì)，對(duì)有無(wú)隱瞞收入、轉(zhuǎn)移收入、多列成本費(fèi)用等問(wèn)題進(jìn)行核實(shí)。二是對(duì)企業(yè)的增值稅申報(bào)表或營(yíng)業(yè)稅申報(bào)表及企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表與所得稅申報(bào)情況進(jìn)行比對(duì)，是否存在所得稅未申報(bào)或少申報(bào)的現(xiàn)象。三是對(duì)企業(yè)的房產(chǎn)、土地、車(chē)輛使用及租賃信息進(jìn)行比對(duì)，查看企業(yè)是否有未申報(bào)的新增項(xiàng)目。四是對(duì)納稅人發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具情況與納稅申報(bào)情況進(jìn)行對(duì)比分析，核實(shí)其零申報(bào)的真實(shí)性，嚴(yán)格以票控稅，堵塞稅收漏洞。

（四）落實(shí)稅收管理員職責(zé)。進(jìn)一步落實(shí)稅收管理員對(duì)零申報(bào)戶的日常管理職責(zé)，包括輔導(dǎo)納稅人正確填寫(xiě)報(bào)表、每月至少巡查一次，及時(shí)掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)和動(dòng)向。對(duì)零申報(bào)情況進(jìn)行定期通告，將零申報(bào)率納入稅收管理員目標(biāo)考核內(nèi)容，規(guī)范稅收管理員執(zhí)法行為，對(duì)弄虛作假，片面追求征管質(zhì)量“六率”指標(biāo)的要按照有關(guān)規(guī)定追究相關(guān)人員的責(zé)任。

（五）加大納稅評(píng)估力度。對(duì)存在異常情況的零申報(bào)戶和連續(xù)三個(gè)月零申報(bào)且又無(wú)正當(dāng)理由的企業(yè)，制作零申報(bào)業(yè)戶清冊(cè)，按不同情況進(jìn)行分類比對(duì)分析核實(shí)，對(duì)企業(yè)法人和財(cái)會(huì)人員實(shí)施稅務(wù)約談?wù)莆蘸藢?shí)情況，然后進(jìn)行納稅評(píng)估。通過(guò)對(duì)比分析和量化評(píng)估及時(shí)發(fā)現(xiàn)申報(bào)信息的疑點(diǎn)和漏洞，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題和原因，有的放矢地制定對(duì)策，并對(duì)虛假申報(bào)納稅的行為依法進(jìn)行處罰。

（六）實(shí)施重點(diǎn)稽查。首先稅收管理員要隨時(shí)對(duì)存在疑點(diǎn)的納稅戶進(jìn)行實(shí)地檢查，加強(qiáng)控管力度。其次，對(duì)長(zhǎng)期進(jìn)行零申報(bào)的企業(yè)，稽查局要進(jìn)行重點(diǎn)稽查，特別對(duì)購(gòu)買(mǎi)發(fā)票的納稅人

進(jìn)行重點(diǎn)檢查，分析比對(duì)零申報(bào)的主要原因，并根據(jù)具體情況分別處理：對(duì)確實(shí)沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)又無(wú)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地的企業(yè)，責(zé)令其辦理注銷(xiāo)手續(xù)；對(duì)失蹤戶轉(zhuǎn)為非常戶管理；對(duì)沒(méi)有如實(shí)申報(bào)，企圖以零申報(bào)逃避納稅或占用國(guó)家稅款的企業(yè)列為稽查重點(diǎn)，并按戶建立管理臺(tái)賬，督促企業(yè)嚴(yán)格按規(guī)定建賬建制及時(shí)申報(bào)繳納稅款，并按偷稅給予一定數(shù)額的處罰；對(duì)于不能按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算或核箅不實(shí)的企業(yè)采取核定征收辦法征收稅款，以堵塞稅收漏洞。

（七）實(shí)行零申報(bào)企業(yè)公示制度。每季度征收期后要對(duì)所有零申報(bào)戶名單在辦稅服務(wù)廳公告欄進(jìn)行公示，接受納稅人的監(jiān)督和舉報(bào)。縣局針對(duì)零申報(bào)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行分析核查，分類管理，對(duì)虛假的零申報(bào)加大日常征管力度，采取納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查，降低零申報(bào)面；對(duì)長(zhǎng)期未經(jīng)營(yíng)或失蹤的零申報(bào)企業(yè)進(jìn)行集中清理；在所得稅季度申報(bào)后按分局通報(bào)征管質(zhì)量指標(biāo)，納入考核內(nèi)容。通過(guò)摸底調(diào)查，分析、分類的管理辦法，縣局制定有效措施，切實(shí)提高所得稅征管質(zhì)量。

第二篇：成因分析法破解企業(yè)零申報(bào)征管難題(2011.06.29)

成因分析法破解企業(yè)零申報(bào)征管難題

一是綜合分析查找成因。通過(guò)申報(bào)數(shù)據(jù)比對(duì)，綜合征管數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)零申報(bào)的原因有六方面：

1、正常的經(jīng)營(yíng)性虧損；

2、非正常的經(jīng)營(yíng)性虧損（如企業(yè)長(zhǎng)虧不倒，甚至越虧越投資，與正常的經(jīng)營(yíng)邏輯不符）；

3、部分企業(yè)尚處于籌建期，無(wú)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)稅所得；

4、空殼企業(yè)、實(shí)際沒(méi)有運(yùn)作；

5、待注銷(xiāo)沒(méi)有及時(shí)注銷(xiāo)企業(yè)；

6、虛假申報(bào)企業(yè)。

二是逐戶摸底透視真實(shí)。結(jié)合企業(yè)所得稅匯算清繳，對(duì)于零申報(bào)企業(yè)逐戶走訪清查稅源，核實(shí)企業(yè)基本信息、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況等，區(qū)分情況制作《零申報(bào)業(yè)戶清冊(cè)》。并對(duì)零申報(bào)企業(yè)進(jìn)行走訪，采集企業(yè)的投資金額、征地面積、籌建開(kāi)始時(shí)間、企業(yè)經(jīng)營(yíng)基本狀況等信息。

三是加強(qiáng)企業(yè)所得稅零申報(bào)管理。主要做法有：

1、強(qiáng)化企業(yè)所得稅稅源基礎(chǔ)信息管理。建立相關(guān)部門(mén)的聯(lián)系網(wǎng)絡(luò)，通過(guò)各種方式加強(qiáng)交流，及時(shí)獲得相關(guān)信息，對(duì)其中的無(wú)項(xiàng)目空殼企業(yè)落實(shí)清理措施，從源頭堵塞稅收漏洞。

2、建立企業(yè)所得稅零申報(bào)企業(yè)預(yù)警制度。利用征管信息系統(tǒng)對(duì)往年企業(yè)所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，建立零申報(bào)企業(yè)臺(tái)賬，對(duì)連續(xù)零申報(bào)企業(yè)，重點(diǎn)予以監(jiān)控

3、實(shí)行分類管理。對(duì)有疑點(diǎn)的企業(yè)，要求納稅人進(jìn)行自查自糾，并詳細(xì)說(shuō)明原因，對(duì)無(wú)法說(shuō)明原因或原因不充分的企業(yè)，及時(shí)進(jìn)行評(píng)估或移交稽查。

針對(duì)企業(yè)所得稅零申報(bào)率較高的情況，積極采取措施，將降低企業(yè)所得稅零申報(bào)率列為工作重點(diǎn)，加強(qiáng)企業(yè)所得稅零申報(bào)管理，取得明顯成效。一是強(qiáng)化分析。充分利用信息技術(shù)，加強(qiáng)對(duì)零申報(bào)企業(yè)的數(shù)據(jù)分析，查找原因，及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人可能存在的涉稅疑點(diǎn)問(wèn)題；二是督促自查。縣局業(yè)務(wù)科室統(tǒng)一下發(fā)零申報(bào)企業(yè)名單，由稅收管理員督促零申報(bào)企業(yè)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)全面開(kāi)展自查，對(duì)于無(wú)法合理解釋零申報(bào)原因的企業(yè)，要深入企業(yè)開(kāi)展納稅評(píng)估；三是加強(qiáng)輔導(dǎo)。對(duì)納稅人進(jìn)行政策宣傳和輔導(dǎo)，幫助納稅人熟悉稅收政策，防止納稅人因不熟悉政策或納稅意識(shí)淡薄造成未正確申報(bào)而出現(xiàn)零申報(bào)現(xiàn)象；四是強(qiáng)化管理。開(kāi)展日常檢查，幫助納稅人準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅款，由“事后處罰”向“事前服務(wù)”轉(zhuǎn)變，提高納稅人的稅法遵從度。

第三篇：總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題及對(duì)策分析

總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題及對(duì)策分析

[日期：2009-12-16]

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“所得稅法”）規(guī)定“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。”所得稅法采用了國(guó)際上通用的法人所得稅制，使我國(guó)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算更為合理。但是，這也不可避免地導(dǎo)致居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格的分公司、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅收入跨地區(qū)轉(zhuǎn)移。為解決這一問(wèn)題，財(cái)政部、稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行、廣東省國(guó)稅局根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)總分支機(jī)構(gòu)的稅收征管問(wèn)題予以明確和補(bǔ)充。為了解上述政策的執(zhí)行情況，云浮市局組織相關(guān)人員進(jìn)行了深入調(diào)研，對(duì)調(diào)研過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)真思考，并提出相應(yīng)對(duì)策，以供參考。

一、存在問(wèn)題

（一）規(guī)定太過(guò)繁瑣，不易操作。一家跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，需要數(shù)個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的任務(wù)主要是核實(shí)分支機(jī)構(gòu)是否按照總機(jī)構(gòu)提供的分配比例繳納稅款，管理工作相對(duì)比較簡(jiǎn)單，而總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)跨省市分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，工作難度非常大，成本也相對(duì)較高。而且稅務(wù)機(jī)關(guān)之間傳遞信息的方式不便，也沒(méi)有硬性規(guī)定未按照規(guī)定相互配合所應(yīng)負(fù)的責(zé)任，實(shí)際操作中顯得非常不方便，有違“簡(jiǎn)稅制”原則制定的初衷。

（二）不能徹底解決跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)稅款分配問(wèn)題。《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)﹝2008﹞28號(hào)文，以下簡(jiǎn)稱《辦法》）規(guī)定僅二級(jí)分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳，當(dāng)?shù)乜梢苑值闷髽I(yè)所得稅款，對(duì)于大量的三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，所在地則無(wú)法分得稅款，影響當(dāng)?shù)氐呢?cái)政利益，造成部分地方政府人為干預(yù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，不利于企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自我發(fā)展。

（三）分支機(jī)構(gòu)的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以判斷。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)迫于稅收任務(wù)的壓力將所轄分支機(jī)構(gòu)全部視同二級(jí)進(jìn)行管理，致使對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生一些不利影響，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

（四）配套軟件尚不完善，不利基層稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理。目前匯總納稅企業(yè)所得稅管理系統(tǒng)僅僅針對(duì)跨省的總分機(jī)構(gòu)企業(yè)提供部分納稅信息，對(duì)于同省跨市或同市跨縣（區(qū)）的匯總納稅企業(yè)的納稅狀態(tài)無(wú)法提供相關(guān)信息，不利于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征管。

（五）對(duì)于三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)的稅收管理尚屬空白。由于三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不需要進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如何對(duì)之監(jiān)管則無(wú)明文規(guī)定，實(shí)際情況是大都不予視同普通企業(yè)加以管理，聽(tīng)之任之，存在稅款流失的隱患。

（六）以“掛靠、加盟”形式存在的分支機(jī)構(gòu)，用此辦法進(jìn)行預(yù)繳稅款實(shí)際操作難度比較大。作為總機(jī)構(gòu)下屬分支機(jī)構(gòu)以“掛靠、加盟”形式的分支機(jī)構(gòu)，以前都是單獨(dú)核算、單獨(dú)納稅。分支機(jī)構(gòu)使用總公司的品牌或利用總機(jī)構(gòu)的資質(zhì)條件，僅交納管理費(fèi)，實(shí)際是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，與總公司經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)。實(shí)行新的總分機(jī)構(gòu)預(yù)繳政策后，總機(jī)構(gòu)需要匯總核算，但對(duì)其“掛靠、加盟”形式分支機(jī)構(gòu)沒(méi)有財(cái)務(wù)上的管理權(quán)，不能統(tǒng)一負(fù)責(zé)核算分支機(jī)構(gòu)的稅款，分支機(jī)構(gòu)也不愿意總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算稅款。對(duì)于此類分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理，存在一定的爭(zhēng)議，目前政策尚屬空白地帶，很容易因管理缺位而造成稅款流失。

（七）對(duì)于各種類型的總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)難以完全統(tǒng)一按辦法執(zhí)行。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)由于種種因素，拋開(kāi)《辦法》規(guī)定的稅款分配及預(yù)繳方法，規(guī)定某些特殊企業(yè)單獨(dú)一套的稅款預(yù)繳申報(bào)方法，不利于統(tǒng)一的稅務(wù)管理，加大了管理的難度。以云浮市為例，該市內(nèi)跨縣（市、區(qū)）總分機(jī)構(gòu)居民企業(yè)所得稅稅征管，除市國(guó)稅局、市地稅局另有規(guī)定外，也參照上述辦法執(zhí)行。云浮市地稅局根據(jù)本地實(shí)際，另外出臺(tái)《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管來(lái)源：云浮市稅務(wù)學(xué)會(huì)作者：魏建偉 [字體：]

理的補(bǔ)充通知》（云地稅函[2008]111號(hào)），規(guī)定廣東省煙XX云浮市有限責(zé)任公司由總機(jī)構(gòu)占企業(yè)所得稅預(yù)繳額的25%、分支機(jī)構(gòu)占75%的比例就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅；廣東省云浮市汽XX運(yùn)輸集團(tuán)有限責(zé)任公司由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分支機(jī)構(gòu)100%就地分期預(yù)繳稅款等。

（八）對(duì)小型微利企業(yè)的總分支機(jī)構(gòu)管理難度較大，不易操作。對(duì)于總機(jī)構(gòu)是小型微利企業(yè)，則分支機(jī)構(gòu)不需要預(yù)繳稅款。由于總機(jī)構(gòu)是否達(dá)到小型微利企業(yè)的條件，不是固定的，可能今年是，明年又不是，以后可能又達(dá)到小型微利企業(yè)的條件，其分支機(jī)構(gòu)是否預(yù)繳稅款存在變數(shù)，人為的加大了稅務(wù)管理的難度和復(fù)雜性。

（九）匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表的填寫(xiě)和管理存在問(wèn)題。首先，在計(jì)算或復(fù)核分?jǐn)偙壤龝r(shí)，分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資、資產(chǎn)總額三個(gè)因素是以月平均數(shù)、各月總和、還是以期初期末平均數(shù)計(jì)算，經(jīng)營(yíng)收入是否包括其它業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入等都有待明確。其次，總分支機(jī)構(gòu)信息備案的具體要求不明確。第三，對(duì)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的分支機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)損失證明以及發(fā)現(xiàn)計(jì)算分?jǐn)偠惪畋壤?項(xiàng)指標(biāo)有問(wèn)題的情況通報(bào)，也應(yīng)進(jìn)一步明確出具的時(shí)間、內(nèi)容、格式、程序等。第四，分配表中所含信息不全面，格式存在不合理，不便于填寫(xiě)和審核。

二、對(duì)策與建議

（一）建議進(jìn)一步明確各分支機(jī)構(gòu)級(jí)別區(qū)分的判斷標(biāo)準(zhǔn)，最好由企業(yè)自主申報(bào)分支機(jī)構(gòu)的級(jí)別及經(jīng)營(yíng)模式，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此作為是否預(yù)繳稅款的根據(jù)。對(duì)于“掛靠、加盟”形式的分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)基于實(shí)事求是的原則，視同一個(gè)獨(dú)立法人，由該分支機(jī)構(gòu)自行申報(bào)納稅，負(fù)完全的繳納企業(yè)所得稅義務(wù)，并依法接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。建議進(jìn)一步明確三級(jí)及以下的分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理問(wèn)題，彌補(bǔ)這一空白，防止出現(xiàn)稅務(wù)監(jiān)管漏洞，造成稅款流失。同時(shí)，盡快完善相應(yīng)的管理軟件，使總分機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理更加科學(xué)和規(guī)范。

（二）對(duì)賬冊(cè)不健全的總機(jī)構(gòu)，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)征收管理法》規(guī)定允許主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其核定征收，其分支機(jī)構(gòu)也應(yīng)遵照《辦法》規(guī)定執(zhí)行。對(duì)總機(jī)構(gòu)是小型微利企業(yè)的總分支機(jī)構(gòu)，也應(yīng)一視同仁，遵循相應(yīng)的總分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳規(guī)定，保持相對(duì)穩(wěn)定性。這樣做的最大好處就是簡(jiǎn)化主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理難度，便于加強(qiáng)征管，防止出現(xiàn)新的稅收漏洞。

（三）預(yù)繳的方式及規(guī)定，應(yīng)明確規(guī)定不得另設(shè)模式，統(tǒng)一按《辦法》的模式執(zhí)行。對(duì)于總、分支機(jī)構(gòu)均在同一縣（市、區(qū)）的，最好由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一規(guī)定由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一申報(bào)繳納稅款，各分支機(jī)構(gòu)不再預(yù)繳稅款，這樣可以提高工作效率，避免各市或縣級(jí)不同主管部門(mén)的相互推諉、扯皮。同時(shí)，也避免了各地執(zhí)行不一的情況出現(xiàn)。由此產(chǎn)生的稅款在各縣區(qū)轉(zhuǎn)移問(wèn)題，可以由財(cái)政部門(mén)來(lái)解決。

（四）進(jìn)一步完善稅務(wù)登記工作。對(duì)需要就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)應(yīng)增加相應(yīng)標(biāo)識(shí)，以便及時(shí)提醒稅務(wù)機(jī)關(guān)組織企業(yè)申報(bào)入庫(kù)。對(duì)不需要預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)，一方面，要按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記。另一方面，要及時(shí)刪除相關(guān)稅種登記，避免產(chǎn)生不必要的未申報(bào)記錄。對(duì)需預(yù)繳的非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)，建議在預(yù)繳申報(bào)時(shí)不再報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)告，增報(bào)統(tǒng)一的職工工資總額情況表，在實(shí)現(xiàn)減負(fù)的同時(shí)規(guī)范管理。建議取消分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳期限由總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一按季預(yù)繳，以減少不必要的工作量和信息傳遞次數(shù)。

（五）正確解決非正常戶問(wèn)題。在實(shí)際中，無(wú)論總機(jī)構(gòu)還是分支機(jī)構(gòu)，都存在大量非正常戶。這些非正常戶影響了稅收管理工作的順利開(kāi)展。其中跨省、市的總分機(jī)構(gòu)，在管理上難度更大。筆者建議在建立全國(guó)總分機(jī)構(gòu)信息平臺(tái)的同時(shí)，同步建立省、市及縣級(jí)的信息平臺(tái)，以便于各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)查找、溝通信息，加強(qiáng)對(duì)總分機(jī)構(gòu)的管理。

（六）采取有力措施，確保政策落實(shí)到位。各稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員要在深刻領(lǐng)會(huì)新稅法相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實(shí)際，采取得力措施，切實(shí)做好跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)總分機(jī)構(gòu)所得稅管

理工作。一是要積極向當(dāng)?shù)攸h委、政府匯報(bào)好，爭(zhēng)取黨委政府的理解支持，爭(zhēng)取相關(guān)部門(mén)的配合；二是做好稅種登記工作，根據(jù)采集到的信息，抓緊做好對(duì)符合條件的分支機(jī)構(gòu)的所得稅稅種核定登記工作，盡快納入管理范圍；三是做好分支機(jī)構(gòu)所得稅就地預(yù)繳工作，要合理核定分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅就地預(yù)繳數(shù)額，明確入庫(kù)期限，保證稅款及時(shí)入庫(kù)。

第四篇：2011企業(yè)所得稅申報(bào)要求及征管資料要求

.企業(yè)所得稅納稅申報(bào)資料的要求

（1）.納稅人申報(bào)前先將納稅申報(bào)資料報(bào)管理員進(jìn)行審核后再進(jìn)行網(wǎng)上或大廳申報(bào)。

（2）.納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)填制《稅務(wù)文書(shū)附送資料清單》并如實(shí)填寫(xiě)和報(bào)送下列有關(guān)資料：

查賬征收企業(yè)報(bào)送資料：

企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表

備案事項(xiàng)相關(guān)資料

納稅調(diào)整情況說(shuō)明（包括企業(yè)的基本情況、當(dāng)年享受稅收優(yōu)惠政策情況、納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容）（附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》調(diào)整項(xiàng)目逐項(xiàng)說(shuō)明）

總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況

注：分支機(jī)構(gòu)基本情況、征稅方式及預(yù)繳稅款情況（由實(shí)行匯總納稅的總機(jī)構(gòu)填報(bào)）

《中華人民共和國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》或聲明。（有關(guān)聯(lián)方或涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的，報(bào)送《報(bào)告表》；無(wú)關(guān)聯(lián)方的，報(bào)送相關(guān)聲明）（“關(guān)聯(lián)方”、“關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)”根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）第九條、第十條執(zhí)行）。對(duì)僅有關(guān)聯(lián)方但不涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的，無(wú)需報(bào)送紙質(zhì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》。

委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告

核定征收企業(yè)（定率）報(bào)送資料： 稅務(wù)文書(shū)附送資料清單

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》（B類）

附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表

稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料

分支機(jī)構(gòu)（指執(zhí)行國(guó)稅發(fā)?2008?28號(hào)文的分支機(jī)構(gòu)不參加匯算清繳但須報(bào)送資料）應(yīng)在5月20日前報(bào)送如下資料：

分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收支情況，主要包括分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表

總機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)表復(fù)印件，包括總機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)時(shí)報(bào)送的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表

總機(jī)構(gòu)提供的匯算清繳情況說(shuō)明，包括總、分支機(jī)構(gòu)的基本情況、總機(jī)構(gòu)將分支機(jī)構(gòu)納入?yún)R算清繳情況、分支機(jī)構(gòu)的征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅款情況 3.納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)資料需裝訂封皮、目錄，申報(bào)資料一式二份，由稅收管理員簽字蓋章后，留存一份，返還納稅人一份。對(duì)總分支機(jī)構(gòu)、有關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的納稅人須報(bào)送申報(bào)資料一式三份，其中一份管理員留存，作為備案資料。

資料裝訂順序：封皮-目錄-月份增值稅申報(bào)表-季度所得稅申報(bào)表-季度財(cái)務(wù)報(bào)表-企業(yè)所得稅申報(bào)表及附表及其他相關(guān)資料（須填制《稅務(wù)文書(shū)附送資料清單》）-財(cái)務(wù)報(bào)表。

4.內(nèi)發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失申請(qǐng)稅前扣除的納稅人，應(yīng)在進(jìn)行匯算清繳申報(bào)時(shí)按要求提供申報(bào)清單和專項(xiàng)申報(bào)報(bào)告，專項(xiàng)申報(bào)報(bào)告應(yīng)在分項(xiàng)的基礎(chǔ)上逐筆列明報(bào)損資產(chǎn)的類別、計(jì)稅成本、累計(jì)折舊或攤銷(xiāo)、凈值、殘值、凈損失以及損失原因等內(nèi)容，需報(bào)送明細(xì)表和相關(guān)資料的，應(yīng)作為專項(xiàng)申報(bào)報(bào)告的附件一并報(bào)送。

第五篇：關(guān)于企業(yè)所得稅零負(fù)申報(bào)的情況說(shuō)明

附件1：

關(guān)于企業(yè)所得稅零負(fù)申報(bào)的情況說(shuō)明

（_____）

企業(yè)填報(bào)類型：連續(xù)3年零申報(bào)□

連續(xù)3年虧損□

疑點(diǎn)企業(yè)□________國(guó)家稅務(wù)局：

我公司于××年×月×日設(shè)立，注冊(cè)資本××萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)期限××——××，經(jīng)營(yíng)范圍：××。

我公司于××年×月×日開(kāi)始實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目為××，資產(chǎn)規(guī)模為××，實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)從業(yè)人員為××。

××年及以前零負(fù)申報(bào)詳細(xì)原因說(shuō)明： 1.收入原因： 2.費(fèi)用原因： 3.納稅調(diào)整因素： 4.其他原因：

××，資產(chǎn)規(guī)模為××，營(yíng)業(yè)收入為××，實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況××，預(yù)計(jì)繳納企業(yè)所得稅為××。

企業(yè)名稱：（單位公章）

年 月 日