第一篇：企業零申報的情況分析及稅收管理建議

2008年我局轄區內有很多企業出現零申報的現象，經統計發現有近70戶企業存在連續3個月以上零申報，30多戶企業全年零申報，有5戶企業已有兩年多零申報，針對這些現象，最近我局組織專門人員進行調查核實，結果發現這些企業零申報原因種種，花式多樣。

一、企業零申報情況分析

1、有些鄉鎮為完成招商引資任務而注冊公司或者那一世小說網 穿越小說網 言情小說網 免費小說網企業為了某種目的而成立新公司，雖然手續齊全，實質上是一個“空殼公司”，沒有會計，有的公司只要目的一達到，公司人員音訊全無，既不辦理注銷，也不進行納稅申報，稅收管理員為了申報率只好代其辦理零申報。

2、企業人為的調節以達到延遲繳納稅款的目的。有些納稅人當期發生了經營業務收入，但由于資金緊張等原因對實現的應納稅款不申報，待資金寬松時再作有稅申報，有個別企業甚至到年底時才一并申報。

3、部分小企業，財務制度不健全，但為了應付稅務部門管理檢查，外聘兼職會計，完全按照老板的意圖做賬，甚至做假賬。

4、部分中小型企業，不適應市場竟爭機制，經濟效益低，則采取極端的手段達到少繳稅款的目的，應申報而不申報偷逃稅款。個別企業甚至設明暗兩套帳進行偷稅，應轉而不轉收入，隱匿、少記或遲記收入，賬外經營、偽造或變造記賬憑證而形成假賬，造成零申報。

5、有些企業確實面臨困境，處于停產、半停產狀態，長期無經營收入，但為保留營業執照和稅務登記，導致長期零申報。或者是企業改頭換面重新登記，新單位成立后老單位仍存在，企業仍是“原班人馬”，財務人員對其老單位長期進行零申報。

6、少數稅務人員為了申報率達標的原因，迫于無奈在征收期的最后一天，將未申報戶、失蹤戶以及空掛戶，在征管系統中進行零申報處理。

二、針對上述問題，筆者就如何加強零申報企業稅收征管提出一些參考建議：

1、建立定期清理制度。定期組織專項檢查，對零申報原因進行分類，并根據具體情況分別處理：對確實沒有實際經營的企業，責令其辦理注銷手續；對失蹤戶、空殼戶轉為非常戶管理；對沒有如實申報，企圖以零申報逃避納稅的企業列為重點監控，作出相應的處罰；對于不能按規定進行會計核算的企業采取核定征收辦法征收稅款，以堵塞稅收漏洞。

2、建立巡查制度。稅收管理員對連續三個月發生零申報的企業進行巡查走訪，深入實地檢查，了解企業真實經營情況。加大對零申報企業的控管力度，隨時對存在疑點的納稅戶進行檢查。

3、建立零申報公示制度。各征收單位要對所有“零申報”戶名單及附屬資料每月在辦稅服務廳公示，接受納稅人的監督和舉報。

4、建立信息比對制度。如申報數據與財務會計報表數據的對比、與同行業相關數據的對比、當期與歷史同期相關數據的對比等，通過對比分析和量化評估及時發現申報信息的疑點和漏洞，及時發現問題，從而有的放矢的制定對策，預防稅收流失。

5、建立定期輔導制度。由于一些中小型企業的財務人員對稅收政策不熟悉，加之納稅意識不強，忽略對一些小稅種的納稅申報，如印花稅、房產稅、土地使用稅未在規定的時間內申報，個人所得稅未按規定進行代扣代繳，土地增值稅預繳或隨意調整收入時間，直接作無稅收申報，都是造成異常零申報的原因。因此，稅務人員可有針對性地對納稅人進行政策宣傳和輔導，幫助納稅人熟悉稅收政策，監督納稅人正確申報，提高其依法納稅意識，減少納稅人因不熟悉政策或納稅意識淡薄造成的零申報現象，正確維護國家和企業雙方的權益。

6、完善考核制度。將零申報率納入各分局及稅收管理員目標考核內容，規范稅管員執法行為，對弄虛作假、片面追求征管質量“六率”指標的要按有關規定追究相關人員的7、加強稅銀合作制度。由于現金交易泛濫，不法分子為了逃避銀行監督、還貸付息或為逃避稅款，匿報收入、虛報抵扣，有意將銷售收入留存在企業，不交銀行，使現金“體外循環”，給稅收征管帶來了很大難度。因此加強現金管理，是堵塞偷騙稅的有效途徑。

8、強化日常稽查制度。加強零申報企業稅務稽查，充分發揮稅務稽查的震懾作用，對涉及違法行為的零申報企業依法予以查處曝光，達到以查促管的目的。

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第二篇：對大企業稅收管理的意見和建議

對大企業稅收管理的意見和建議

改革開放以來，我國國民經濟蓬勃發展，尤其是大企業作為國民經濟發展的火車頭繼續保持了健康快速的發展勢頭，而且隨著全球經濟一體化進程的擴大和加速，大企業的地位愈發重要。根據國家稅務總局的統計,占全國2．31％的大企業納稅戶支撐著全國90％的稅收收入，我國大企業經濟規模持續增大，市場競爭力持續增強，對我國經濟社會發展的控制力、影響力、帶動力不斷提升，已經名副其實的成為我國經濟的骨干和中堅。大企業在實現自身發展的同時，為國家社會創造了巨額財富，為維護社會穩定，促進社會進步提升國家競爭力做出了積極的貢獻。歷史經驗證明，大企業對國家、經濟社會的發展具有重要的作用，在經濟全球化迅速發展的今天，大企業越來越成為配置全國乃至全球資源的主要力量，在經濟社會發展中的作用也越來越突出，大企業是經濟增長的發動機，大企業是產業結構調整的領頭羊，大企業是技術創新的排頭兵，大企業是綜合國力競爭的航母。大企業的地位如此重要，那么作為調控經濟杠桿的稅收政策及管理應該如何發揮作用，讓稅收管理更好的促進大企業發展就顯得十分突出和必要，這還要首先從當前對大企業稅收管理現狀談起。

一、大企業稅收管理現狀及存在問題

我國對大企業稅收管理基本是粗放式，統一，混合管理的稅收管理模式。這一不分對象粗放管理模式大大影響了稅收的財政作用發揮以及稅收的杠桿效能，由于大企業有其自身特點，所以應對其采取有針對性管理措施。可喜的是總局已針對這種現狀制

定的相應的大企業稅收管理辦法，各級稅務機關也設立了相應的大企業管理機構。

目前我國大企業和中小企業及個體戶相比，具有自身鮮明的特點，突出體現在：一是生產經營規模大，巨大的資產規模和龐大的機構設置，稅源結構具有復雜性；大企業注冊資金、資產、營業收入、利潤、職工人數等指標遠遠超過中小企業若干倍。二是生產經營范圍大，如從事石油、房地產、煤炭、能源和化工開發等多種產業；塔形集團則形成了三大發展板塊的寶塔模式，即以石油煉化為依托，化工產品為主的煉化實業板塊等等。三是組織機構龐大。這些大企業的管理結構較為完備，資金、物流的管理十分規范，內控機制較為健全，一般都建立較為完備的公司治理結構。特別是上市公司，一般都聘請專門的會計師事務所進行定期審計，并向社會公布年報信息，財務人員數量多而且比較精干；四是企業信息量大。大企業目前普遍使用財務軟件，財務核算高度集中和規范統一，數據質量也很高。五是生產經營流程長，稅源結構具有跨度性。六是具有較強的納稅意識，自身財務稅收專業化水平較高；七是經濟地位重要，稅源舉足輕重。稅務機關應當根據大企業的特點及時制定出適應大企業發展的管理辦法，目前這個問題已引起了有關單位的注意并已著手開始解決這一問題。但是這里我們仍有必要談一談當前我們稅管理當中存在的問題，已便有關部門在制定政策時作為參考。

（一）稅務管理機構與企業級別不匹配。由于我國大企業多數為國有企業，有的更是中直企業，并有行政級別，一些副部、正廳、正市級單位屢見不鮮，其辦理涉稅業務的財務資產

部門往往為正處級單位，而主管稅務機關僅為科級單位，或者由駐廠處進行管理，行政級別不對等，企業也因此對稅務機關的管理有一定程度輕視，對稅收政策的執行怠慢、打折扣，給日常工作聯系和協調帶來諸多不便。出現涉稅問題，企業越級聯系，甚至地方政府領導或上級稅務機構都受其影響。因為企業規模大、貢獻多、級別高所以有的企業有特權思想，這讓基層稅務機關頗為頭痛。

（二）基層稅務人員素質不適應。大企業組織機構復雜，管理環節多，業務量大，涉及多個行業且跨地域經營，專業化分工細致，信息化程度很高。為了提高競爭力，適應經濟全球化的需要，大企業還培養和引進了一批高學歷、高職稱、高素質的管理人員。與之相比，稅務機關的管理力量明顯不足，尤其基層管理人員，精通法律、財會、計算機等專業知識和技能的人才匱乏，無論是人員數量還是人員素質都存在差距，對大企業的管理力不從心。目前稅務機關由于基層工作辛苦、待遇較上級機關低，所以高級人材往往滯留于上級機關，致使基層直接管理人員難以與大企業素質人材做更好管理溝通，影響了稅收政策的貫徹執行。

（三）稅收制度不完善。目前，一些針對大企業的稅收政策還不完善，隨意性比較大。由于企業經營行業的多樣性和大企業業務龐大、分工細密，還存在一些政策模糊的地方，稅務機關在溝通反饋方面效率較低。在稅收管理方面，到目前為止全國還沒有形成一套完整的針對大企業的高效的稅收征管辦法，僅根據自己的工作經驗摸索前行，導致稅收管理的盲目性，隨

意性、制約了對大企業稅收監控和管理向深層次、多角度、專業化方向發展。

（四）稅企信息平臺不對稱。大企業目前普遍使用財務軟件，財務核算高度集中和規范統一，數據質量也很高。其工作人員受到有組織、有計劃、高級別財會培訓學習。在接受新會計政策和稅收法規方面領先于某些稅務管理部門。而且企業采用的財務軟件稅務機關需要學習才能更好地掌握企業核算情況。稅務機關缺乏這方面培訓。國稅系統雖然實現了全國聯網，但征管軟件在稅源分析方面還存在很大缺陷，如：綜合征管軟件只能記錄日常征管業務操作，無針對大企業專門的稅源分析、納稅評估的功能；沒有登記總、分、子公司、關聯企業之間關系的比對模塊，因此也無法對關聯企業進行監控；企業的財務數據無法讀取，企業的海量信息無法充分運用等。

（五）信息渠道不暢通。對于大企業的管理成效很大程度上取決于對企業信息資源的掌握，雖然《征管法》中對納稅人報送的資料有明確規定，但在實際工作中卻經常遇到一些困難。大企業出于保密等方面考慮，在對外披露信息時十分謹慎，稅務機關需要掌握的資產、核算等信息不予提供或需要經過一定的內部審批程序方可提供，信息的及時性難以保證。一些大企業能夠出具的財務報表達幾百種，但只給稅務機關提供資產負債表、利潤表、現金流量表。另外，企業的所有核算單位并非都在一個稅務部門管理，無法掌握整個企業財務核算的全部情況。目前稅務機關獲取信息的唯一途徑就是企業自行申報，這

些經過加工的“二手”信息，還存在是否真實準確的問題，依據這些信息開展稅收分析和納稅評估，難以保證工作質量。

（六）基層管理機構薄弱

目前大多數基層稅務管理機構人員少、待遇低，素質偏差，有能力的人材留不住。以此情況應對大企業的復雜形勢真是勉為其難。多數基層稅收管理部門只能做些日常申報、發售發票等簡單工作，難以實施有效的管理監控。

二、加強對大企業稅收管理的建議

（一）轉變稅源管理理念，對大企業采取分類深化管理。大企業或是上市公司，或是地方利稅大戶，是國家利益之重。企業內、外部都有很強的監控機制，既受到稅務機關、審計署、證監會等外部執法部門的監督檢查，也接受企業內部審計的日常監督，建立了一整套依托信息化平臺的科學管理機制，其主觀上不具備主動偷稅的意識，為了規避稅收風險，維護上市公司的形象和股民的利益，其納稅遵從度是很高的。但站在企業的角度，出于維護自身利益的需要，對稅收政策的理解可能與稅務機關不一致，需要加強征納雙方的溝通和理解。稅務機關應轉變管理理念，對大企業采取與其他中小企業有別的管理辦法。借鑒國內外的先進經驗，結合大企業的特點，應以信息技術為依托，以納稅評估為主要手段，在全面掌握企業基本信息的情況下，綜合評價企業經營能力和納稅能力，為企業提供高效、優質的稅收管理服務，這就需要我們采取明確企業分類，專業分工詳細的有針對性稅收管理辦法，防止粗放式混合管理，防范關聯企業稅收轉移，科學預測稅收收入，提高納稅申報質量，堵塞稅收征管漏洞，達到規范一類企業的目的。

（二）設立專業管理部門。由于大企業具有數量少、經營活動復雜、稅收收入比重大、需要提供專業性較強的納稅服務等特征，建議成立大企業服務管理專門機構，專門負責研究制定對大企業實行專業化管理的政策法規以及管理的方式方法，按行業劃分客戶管理范圍，對大企業進行垂直管理，負責對大企業的納稅服務、稅款征收、納稅評估、稅務檢查等各項工作。

（三）加強一線稅源管理力量。一些綜合類企業的生產經營情況復雜，要求稅收管理人員必須精通稅收政策，掌握企業財務、金融、資本運作、生產經營等方面知識，具備不斷學習、吸收和運用國家相關稅收法規的能力。因此，提高稅收一線人員待遇、加強對一線人員專業素質的培訓顯得尤為重要。每年定期組織人員開展業務培訓，聘請高級財稅人才授課。在人員配備上，應增加人員編制，通過調配、培養、引進等方式，配備全方位、高素質、復合型專業人才，提升整體隊伍素質。同時，要立足現實，大力開展專業技能崗位培訓，針對大企業的特點，重點培訓財務分析、會計電算化等方面的內容，特別是要熟悉大企業財務軟件的操作，掌握財務軟件中設置的會計科目和會計核算規則，找出重點監控的會計科目及相關憑證，從而提高電子查賬的能力。

（四）加強稅務機構整合。在現有機構模式下，可以通過內設機構的整合，調整崗責，實現稅源管理資源的最大化。一是通過推行網上認證、網上報稅和網上申報，將申報征收環節前移至企業端，壓縮辦稅服務廳和行政管理人員。二是將辦稅服務廳、稅政綜合部門、計統部門、稅源管理部門等進行整合，從而建立起稅源監控、稅收分析、納稅評估、稅務稽查的良性互動機制。

（五）保證稅源信息渠道暢通。稅源信息的收集和分析是大企業稅源管理的重要突破口，全面采集涉及企業組織機構、生產經營、關聯交易、物流、資金流等方面的信息，同時要拓寬采集渠道，建立與審計、工商、海關、銀行、證監會等相關管理部門的聯系和信息溝通制度，利用相關部門的管理信息資源，豐富稅源管理信息庫。要建立與大企業管理人員的溝通和協調機制，增進理解，加強聯系，保證企業生產、經營、核算信息的暢通。為稅務管理提供有力保證。

（六）開展模型化管理。大企業經營業務繁雜，涉及行業較多，缺少行業可比對象，也不適合行業分類管理。但大企業組織形式十分固定，內部管理規范，因此，可以根據其經營特點對某類業務的某一個企業進行深入剖析，理清工藝流程，發現可能存在問題的關鍵環節，然后進行重點調查，采集相關數據，進行審核分析，建立分析模型，有針對性地對其重點環節實施分類管理。

（七）開發稅源管理平臺。面對大企業高度的綜合性，以及當前投資兼并熱潮，稅務機關應建立信息涵蓋更廣泛，比對性更強，包括母子公司之間，子公司之間、關聯企業之間等全方位信息化的征管軟件，或專門針對大企業的征管軟件以對大企業進行更為有效的監控管理。沒有相應管理信息平臺的支持是難以實現有效管理的。目前，綜合征管軟件中缺乏對大型企業組織結構、關聯業務的記錄，更缺乏稅收分析和納稅評估的支持，沒有全面聯系，只有企業孤立的信息。因此，建立大企業稅源管理和分析平臺是十分必要的

（八）完善納稅服務。完善納稅服務其目的就是為了提高納稅遵從度，保障納稅人的合法權益，促進企業更好的發展。轉變管理觀念，提高思想認識。完善納稅服務制度體系，建立納稅服務的專門機構。充分運用信息化手段，促進納稅服務優化發展，提高稅務人員服務意識，更好的全面積極有效促進稅收管理現代化發展，為企業迅速健康成長和國民經濟發展在稅收管理方面提供有力保障。

綏中縣國家稅務局

二〇一〇年十二月十二日

第三篇：企業所得稅零申報的成因分析與征管對策

企業所得稅零申報的成因分析與征管對策

企業所得稅管理是基層稅收管理的難點，而降低企業所得稅零申報面是基層企業所得稅管理的難點中的“難點”。以蘇北某縣局企業所得稅零申報數據為例，2008該局共有456戶企業所得稅為零申報，零申報面達到44.84%；2009有525戶企業所得稅為零申報，零申報面達到44.99%；2010有592戶企業所得稅為零申報，零申報面達到42.68%，零申報面呈現居高不下的現狀。因此，深入分析企業所得稅零申報成因，提出相關針對性措施，降低零申報面成為提高企業所得稅管理質量和稅務機關征管質量的緊迫任務。

一、企業所得稅零申報的成因分析

零申報企業主要是指企業申報時，所有申報項目都為零的企業。通過對零申報企業的調研，零申報企業大致分為以下幾類：

（一）新辦籌建期企業的零申報。按照《稅收征收管理法》要求，企業在取得營業執照之日起30日內必須辦理稅務登記，企業銀行開戶的前置條件是必須取得稅務登記證，這樣的要求就必然導致企業尚在籌建過程中，就已經辦好了稅務登記。目前一般納稅人申請受理期限，是稅務登記辦理后30日內，超過一個納稅的，必須按小規模納稅人先行管理，這就意味著企業必須在一年內取得一般納稅人資格，否則就按照小規模納稅人管理,待其銷售達到一定標準后，再辦理一般納稅人，這樣企業的期初開票銷售就不能抵扣,企業從自身利益角度出發，就必須在籌辦期辦好一般納稅人，但是企業尚未生產經營，既無銷售又無稅款，必然是零申報。例如，該縣的臨港產業區的化工企業，長期處于零申報企業有74戶，占管理分局征管戶的38.74%。

（二）經營期正常零申報企業。企業由于經營管理不善，陷入困境，長期處于停產、半停產狀態，長期無經營收入，為尋找商機等待發展，仍保留營業執照和稅務登記，造成零申報。有企業經營收入少，財務人員工作責任心不強或納稅意識淡薄，都以零申報處理。

（三）不以經營為目的的新辦企業。即企業辦理稅務登記不是為了獲取經營利潤，而以獲取其他好處為目的。全縣不少鄉鎮為了完成政府的招商引資任務，新辦一批企業，這些企業雖然手續齊全，實質上是一個空殼公司或皮包公司，并未準備經營，每月都進行零申報；有的企業為了達到圈地目的，利用政府招商辦企業土地優惠的政策，辦理稅務登記并建造廠房，而實際并未從事生產經營；有的個人為了獲取貸款，辦理稅務登記，貸款后不經營也不注銷；在農村，一些農民聯合起來辦理稅務登記證，成立農業合作社企業，不僅享受稅收優惠，還能定期從縣里獲得相關補助。這四種類型的企業2008在該縣有40戶。而到2010年底，該縣農業合作社企業達到了80戶，這些企業絕大多數為零申報。

（四）一些特殊的零申報企業。一些在案企業，如涉棉、涉廢企業，法人和財務人員失蹤，雖然沒有正常經營，但無法進行注銷。還有的企業主稅種由地稅征管，如物流企業，所得稅由地稅部門代征，在國稅屬于零申報企業。根據國稅發[2004]第88號文件規定，對2002年以后新辦的貨物運輸業代開票納稅人的所得稅，由代開票單位在代開貨物運輸業發票時統一代征稅款，并由地方稅務局統一入庫。到2010年底，某縣國稅部門征管的運輸企業30戶。這種類型的企業所得稅在國稅作零申報處理。

（五）虛假的零申報企業。部分依法納稅意識淡薄，稅法遵從度低，刻意逃避納稅義務，進行虛假的納稅申報。個別企業設置兩套賬進行偷稅和避稅，一套賬記載企業的實際經營情況，一套賬應付稅務部門，多是采取違法開具收入發票，應轉而不轉收入，隱匿、少記或遲記收入，賬外經營、偽造或變造記賬憑證形成假賬，而進行零申報以達到偷逃或少繳稅款的目的。這些零申報企業，是稅務機關納稅評估和實施稅務稽查的重點。

二、降低企業所得稅零申報的征管對策

針對零申報企業居高不下的現狀，必須采取根據各種零申報企業的成因，進行分類分析、區別管理。

（一）加大稅收政策宣傳力度。開展形式多樣的政策宣傳，及時向納稅人宣傳有關稅收政策，特別是新政策的宣傳解釋。由于一些中小型企業的領導和財務人員對稅收政策不熟悉，加之納稅意識不強，忽略了正常的納稅申報，因此，我們要有針對性地對納稅人進行政策宣傳和輔導，幫助納稅人熟悉稅收政策，監督納稅人進行正確的納稅申報，杜絕納稅人因不熟悉政策或納稅意識淡薄造成零申報現象。

（二）對籌建期間的新辦企業實地核查。在辦理稅務登記后，稅收管理員及時進行實地核實，掌握企業的投資金額、占地面積、籌建開始時間、預計結束時間等信息，制作《零申報企業實地核實情況表》，對整個籌建期進行跟蹤監控，及時督促企業在取得收入后進行申報。

（三）對正常經營企業出現零申報情況進行重點核查，按月、分戶進行分析核實。一是分析企業會計報表。根據掌握的企業基礎信息及同行業企業經營信息，初步對企業報送的企業會計報表準確性進行判斷。對會計報表中的應收收入、成本等涉稅科目進行分析比對，對有無隱瞞收入、轉移收入、多列成本費用等問題進行核實。二是對企業的增值稅申報表或營業稅申報表及企業的會計報表與所得稅申報情況進行比對，是否存在所得稅未申報或少申報的現象。三是對企業的房產、土地、車輛使用及租賃信息進行比對，查看企業是否有未申報的新增項目。四是對納稅人發票的領購、開具情況與納稅申報情況進行對比分析，核實其零申報的真實性，嚴格以票控稅，堵塞稅收漏洞。

（四）落實稅收管理員職責。進一步落實稅收管理員對零申報戶的日常管理職責，包括輔導納稅人正確填寫報表、每月至少巡查一次，及時掌握納稅人的生產經營形勢和動向。對零申報情況進行定期通告，將零申報率納入稅收管理員目標考核內容，規范稅收管理員執法行為，對弄虛作假，片面追求征管質量“六率”指標的要按照有關規定追究相關人員的責任。

（五）加大納稅評估力度。對存在異常情況的零申報戶和連續三個月零申報且又無正當理由的企業，制作零申報業戶清冊，按不同情況進行分類比對分析核實，對企業法人和財會人員實施稅務約談掌握核實情況，然后進行納稅評估。通過對比分析和量化評估及時發現申報信息的疑點和漏洞，及時發現企業存在的問題和原因，有的放矢地制定對策，并對虛假申報納稅的行為依法進行處罰。

（六）實施重點稽查。首先稅收管理員要隨時對存在疑點的納稅戶進行實地檢查，加強控管力度。其次，對長期進行零申報的企業，稽查局要進行重點稽查，特別對購買發票的納稅人

進行重點檢查，分析比對零申報的主要原因，并根據具體情況分別處理：對確實沒有實際經營又無經營場地的企業，責令其辦理注銷手續；對失蹤戶轉為非常戶管理；對沒有如實申報，企圖以零申報逃避納稅或占用國家稅款的企業列為稽查重點，并按戶建立管理臺賬，督促企業嚴格按規定建賬建制及時申報繳納稅款，并按偷稅給予一定數額的處罰；對于不能按規定進行會計核算或核箅不實的企業采取核定征收辦法征收稅款，以堵塞稅收漏洞。

（七）實行零申報企業公示制度。每季度征收期后要對所有零申報戶名單在辦稅服務廳公告欄進行公示，接受納稅人的監督和舉報。縣局針對零申報企業的實際情況進行分析核查，分類管理，對虛假的零申報加大日常征管力度，采取納稅評估和稅務稽查，降低零申報面；對長期未經營或失蹤的零申報企業進行集中清理；在所得稅季度申報后按分局通報征管質量指標，納入考核內容。通過摸底調查，分析、分類的管理辦法，縣局制定有效措施，切實提高所得稅征管質量。

第四篇：淺談如何加強集團企業稅收管理

淺談如何加強集團企業稅收管理

王宇輝

集團企業是國民經濟的重要支柱，是國家稅收收入的主要來源，在我國經濟和社會生活中起著十分重要的作用。加強集團企業稅收管理與服務工作，是服務科學發展、共建和諧稅收的重要內容，是確保集團企業可持續健康發展的重要保證，是彌補現行集團企業稅收管理中的不足，推進稅收管理科學化、專業化、精細化的必然要求，是順應稅收管理國際趨勢、推進我國稅收管理現代化的重要途徑。因此如何有效的對集團企業進行管理是擺在我們面前的一項長期而又艱巨的工作。

一、集團企業稅收管理中的現狀

一是稅收貢獻突出，稅收管理有較大壓力。邢臺市橋西區地方稅務局管轄著9戶集團企業、2戶集團性質企業，集團企業的稅收收入占全局稅收收入的一半以上。以冀中能源集團為例。該集團在橋西區的28家單位，涉及煤炭開采、煤炭洗選、建筑、餐飲等業務，2009年每月繳納各項稅費近八千萬元。因此，集團企業稅收管理質量的好壞，直接決定著橋西地稅局的收入進度，也對橋西地稅局的稅收管理能力、服務水平和人員素質提出了嚴峻的考驗。

二是生產經營復雜，稅收管理有較大難度。集團企業組織結構復雜，跨區域生產經營，具體生產經營項目多，關聯交

易多，技術創新、組織創新和管理創新能力都很強，信息化應用程度高。因而稅收管理必然涉及大量復雜的財務會計處理知識、稅收政策適用問題和計算機應用技術，這就必然要求稅收管理人員具有特別高的專業素質，采取的稅收管理辦法和手段要具有較強的針對性，稅務管理和評估手段要具有較高的科技含量，其稅收管理難度比小企業要大得多。

三是納稅意識和維權意識較高，服務有較大壓力。集團企業一般都配備專人甚至是專門的部門負責涉稅事項，基本能按稅法規定申報納稅，而且部分企業還有高素質的管理人員進行著合理的稅務籌劃，他們把納稅信譽作為企業信譽的重要組成部分。他們對稅務機關的服務要求很高，若稅務機關和稅務人員的服務質量和水平不能滿足集團企業的需要，對稅務部門的形象和地位將會產生較大的負面影響。

二、集團企業稅收管理的存在的問題

一是人員素質不適應。集團企業組織機構復雜，管理環節多，業務量大，涉及多個行業經營，專業化分工細致，信息化程度很高，還有一批高學歷、高職稱、高素質的管理人員。與之相比，稅務機關的管理力量明顯不足，精通法律、財會、計算機等專業知識和技能的人才匱乏，無論是人員數量還是人員素質都存在差距，對集團企業的管理力不從心。

二是管理手段不健全。集團企業內部管理底數、內部結構及股權結構掌握不清；集團管理只注重對總機構管理，對分

公司的基本情況了解不深入；集團內部關聯交易行為掌控不到位；重點稅源監控力度不夠。

三是信息渠道不暢通。集團企業的稅收管理成效很大程度上取決于對企業信息資源的掌握。集團企業出于保密等方面考慮，在對外披露信息時十分謹慎，稅務機關需要掌握的資產、核算等信息不予提供或需要經過一定的內部審批程序方可提供，信息的及時性難以保證。目前稅務機關獲取信息的唯一途徑就是企業自行申報，這些經過加工的“二手”信息，存在著是否真實準確的問題，依據這些信息開展稅收分析和納稅評估，難以保證工作質量。

三、加強集團企業稅收管理的對策

針對集團企業稅收管理的特點和難點，結合目前稅收管理現狀，我們對進一步加強集團企業稅收管理提出如下建議：一是轉變集團企業稅收管理理念，突出動態管理。由于集團企業內、外部都有很強的監控機制，既受到審計署、國家稅務總局等外部執法部門的監督檢查，也接受集團內部審計的日常監督，納稅遵從度較高。但站在企業的角度，出于維護自身利益的需要，對稅收政策的理解可能與稅務機關不一致，需要加強征納雙方的溝通和理解。我們稅收管理人員不能和以往一樣再坐在辦公室里等著企業送報表，看看報表這樣的工作方式。要動態管理，深入企業，系統地掌握集團企業的組織結構和生產經營情況，發現管理中存在的漏洞，實

現集中的深層次的管理，而且可以及時對企業提供指導和服務，提高集團企業納稅申報和稅款繳納的及時性和準確性，降低行業涉稅風險，稅務部門可以最小的投入保證作為重點稅源的稅收收入的實現。

二是完善集團企業管理崗責設臵，實現管理服務的有機結合。針對集團企業具有數量少、經營活動復雜、稅收收入比重大、需要提供專業性較強的納稅服務等特征，我們就要配備較高素質的稅收管理人員，專門負責研究制定對集團企業實行專業化管理的政策法規以及管理的方式方法，按行業劃分客戶管理范圍，對集團企業進行垂直管理，為集團企業提供針對性的深層次管理和服務。將集團企業作為重點客戶，充分考慮集團企業的差別需求，與集團企業建立客戶服務型關系，完全做到“一站式”服務。要以日常稅務評估為稅收執法的主要手段，及時評估集團企業涉稅業務處理，達到及時核算稅款、及時申報稅款。一方面發揮稅收職能作用，通過開展納稅評估，做好稅收籌劃，促進集團企業發展更大更強；另一方面將執法與服務有機地結合起來，達到以服務提升執法水平和管理層次，建立和諧的征納關系。

三是發揮信息管稅的作用，暢通管理信息渠道。稅源信息的收集和分析是集團企業稅收管理的重要突破口。面對企業高度的信息化，稅務部門沒有相應管理信息平臺的支持是難以實現有效管理的。建立集團企業稅源管理和分析平臺是十

分必要的。該平臺的建立將對集團企業的所有涉稅信息及時加以收集，方便的掌握集團企業自身的生產經營情況和內部之間的業務往來，從而加強對集團企業的管理和關聯交易的管理，同時對集團企業進行納稅評估提供強有力的數據支撐。

四是強化集團企業稅收管理人員的培訓，滿足稅收管理需要。要立足現實，大力開展專業技能崗位培訓，針對集團企業的特點，重點培訓財務分析、會計電算化等方面的內容，特別是要熟悉集團企業財務軟件的操作，從而提高稅收管理能力。

第五篇：施工企業稅收管理

施工企業稅收管理

一、施工企業涉及稅種、稅率

1、營業稅按營業收入3%繳納；

2、城建稅按繳納的營業稅7%繳納；

3、教育費附加按繳納的營業稅3%繳納；

4、地方教育費附加按繳納的營業稅2%繳納；

5、印花稅：建筑工程合同按承包金額的萬分之三貼花；帳本按5元/本繳納（每年啟用時）；按“實收資本”與“資本公積”之和的萬分之五繳納（第一年按全額繳納，以后按增加部分繳納）；

6、城鎮土地使用稅按實際占用的土地面積繳納（各地規定不一，XX元/平方米）；

7、房產稅按自有房產原值的70%*1.2%繳納；

8、車船稅按車輛繳納（各地規定不一，不同車型稅額不同，XX元輛）；

9、企業所得稅按應納稅所得額（調整以后的利潤）繳納： 2008年起稅率為25%；

10、發放工資及福利代扣代繳個人所得稅。

二、施工企業稅收政策（營業稅）

新《營業稅暫行條例》及《營業稅暫行條例實施細則》（以下簡稱新條例、新細則）從2009年1月1日起實施，新舊法規的變化使得原來關于建筑業營業稅的規范性文件已失去了法律效力，財政部與國家稅務總局依各自的權限相繼下發文件對原有文件進行了清理。繼國家稅務總局于2009年3月4日下發《國家稅務總局關于公布廢止的營業稅規范性文件目錄的通知》（國稅發[2009]29號）文件后，2009年5月8日財政部、國家稅務總局下發了《財政部國家稅務總局關于公布若干廢止和失效的營業稅規范性文件的通知》(財稅[2009]61號)文件，兩個文件，共宣布全文廢止和部分廢止文件83個。在這些廢止文件中，對于建筑業如何納稅的文件調整較大，納稅人應該注意以下幾個問題：

1、建筑業納稅義務人規定變化大

對比新舊規定，關于建筑業納稅義務人的規定主要有兩大變化。一是對于內設機構從事建筑業納稅義務的認定；二是承包人的變化。

根據新細則第十條規定，負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內設機構。按照這一規定，單位的內設機構從事建筑業務或提供建筑勞務是不需要繳納營業稅的。但按照原《中華人民共和國營業稅實施細則》（以下簡稱原細則）及《財政部國家稅務總局關于明確<中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則>第十一條有關問題的通知》（財稅[2001]160號）文件，以及《國家稅務總局關于印發<營業稅問題解答（之一）>的通知》（國稅函發[1995]156號）規定，關于單位所屬內部施工隊伍承擔其所隸屬單位的建筑安裝工程如何征收營業稅，強調內部無論是否獨立核算只要發生應稅行為并收取利益（結算工程價款）的單位均為營業稅納稅人，但不包括獨立核算單位內部非獨立核算單位從本獨立核算單位內部收取貨幣、貨物或其他經濟利益，即排除了單位內部非獨立核算單位提供勞務時應納營業稅，并且強調分別記賬，分別核算。同時160號文件第二條對獨立核算進行了限定。顯然，新舊規定差異較大，比較而言，新規定更為直接，簡單。

此外，關于建筑業承包人，根據新細則第十一條規定，單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統稱承包人)發生應稅行為，承包人以發包人、出租人、被掛靠人(以下統稱發包人)名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以發包人為納稅

人；否則以承包人為納稅人。

分包方的稅可以自行繳納了

關于納稅義務人，需要納稅人特別關注。因為按照新規定，建設方與總包方不再對分包方的納稅問題大包大攬，分包方自己也可以就地納稅了。

根據新條例第十一條規定，建筑業的總包人不再被規定為分包人的扣繳義務人，《國家稅務總局關于如何認定建筑業營業稅納稅義務人間題的批復》（國稅函[2000]247號）關于總包人為扣繳義務人，《國家稅務總局關于印發<營業稅問題解答（之一）>的通知》（國稅函發[1995]156號）文件對境外機構總承包建筑安裝工程由總包人扣繳的規定，以及原來對建筑業影響很大的《財政部國家稅務總局關于建筑業營業稅若干政策問題的通知》（財稅

[2006]177號）文件已不再執行，建設方與總包方均不再是分包方建筑業營業稅的扣繳義務人，分包方應自行于勞務發生地繳納稅款。

此外，新細則刪除了對“轉包”可以享受差額納稅的優惠。根據新細則第五條第二款的規定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額；”也就是說，對總包方而言是可以在扣除分包方費用進行差額納稅的，但這里需要注意的是，只有總包方發生分包業務可以差額納稅，其他企業的再分包業務應按取得收入全額繳納營業稅。因為轉包屬于法律禁止的行為，所以新細則同時也刪除了對“轉包”的相關規定。

2、納稅義務發生時間地點規定更清晰

按照新條例規定，收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

因此，建筑業納稅義務發生時間應注意采取預收賬款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款當天。而《國家稅務總局關于營業稅若干征稅問題的通知》（國稅發[1994]159號）中關于建筑業納稅義務發生時間，則區分是否為一次性結算價款辦法，實行旬末或月中預支、月終結算、竣工后清算辦法，實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款辦法，實行其他結算等四種方式的規定不再執行。規定比現在要復雜的多，計算也比較繁瑣。

3、納稅地點的變化

根據新條例的規定，建筑業納稅人納稅地點做特殊關注，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。取消了納稅人承包的跨省工程向其機構所在地主管稅務機關申報納稅的規定。

同時，借鑒《財政部、國家稅務總局關于建筑業營業稅若干政策問題的通知》（財稅

[2006]177號）的規定，異地提供建筑業勞務超6個月未申報納稅，機構所在地或者居住地的稅務機關可補征稅款。

4、憑證不符合規定不允許差額納稅

新條例規定，對總包方應取得分包方開具的合法有效憑證才可以差額繳納營業稅，取得的憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，該項目金額不得扣除。根據新細則規定，建筑業合法有效憑證是指：

1、支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于營業稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證；

2、支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。《財政部國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）關于扣除憑證的規定不再執行。

三、施工企業稅務管理

(一)把握好合同的簽訂關

1．能簽訂建筑安裝合同的不要簽訂勞務分包合同

當施工企業施工任務不足時，為了提高設備的利用效率，可以利用閑置設備去分包其他企業的施工任務。因此，在簽訂經濟合同時，當簽訂勞務分包合同時按建筑安裝稅率3％征收，當簽訂機械租賃合同時按租賃業5％征收(假設其它隨征稅一樣)，所以應盡量簽訂勞務分包合同。

2．材料采購合同和運輸合同合理結合使用

例如：目前樟樹市砂礫石的綜合稅率是8．6％，公路運輸的綜合稅率是6．65％，如果與材料供應商簽訂的材料價格包含了運費，材料供應商只能提供砂礫石的發票，按綜合稅率8．6％完稅開票；如果材料供應和公路運輸分別簽訂合同，材料按綜合稅率是8．6％完稅開票，運費按綜合稅率是6．65％，無形中可以降低供應商材料的價格。

3．建筑安裝合同應包含材料價款

盡量不簽甲供料合同，甲供料合同不僅施工企業得不到應得的取費，因為施工預算間接費取費標準是按照直接費的一定比例計算的，甲供料合同中甲方供應材料價值沒有記人工程直接費，降低了取費基數，致使按照直接費取費的計劃利潤、營業稅及附加等取費低于預算標準。施工企業不但得不到應得的工程結算價款，還有可能使施工企業多繳納營業稅及附加。營業稅法規定：建筑安裝企業承包建設工程項目，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，均應按包工包料工程收取的料工費全額為營業額。營業稅的計稅依據是營業額。

施工企業還可以利用自己在市場中的關系，買到物美價廉的材料，節省工程中材料費的支出。

4．簽訂總分包合同

例：甲工程承包總公司通過競標，向業主承攬了一項價值2000萬元的公路工程，甲公司又將該工程以1800萬元分包給乙工程公司施工。甲公司與業主簽訂了工程總承包合同，同時又與乙公司簽訂分包工程施工合同。甲公司涉稅處理有兩種選擇：一是雙方簽訂建筑施工合同，即按建筑業征稅，則營業稅=(2000—1800)×3％=6萬元；另一選擇是簽訂承包合同，則應按服務業征稅，營業稅=(2000-1800)×5％=10萬元。顯然按方案一可節稅4萬元(假設其它隨征稅一樣)。

(二)掌握建筑納稅時間，避免提前納稅浪費資金的時問價值。

《企業會計制度》規定建造合同采用完工百分比法確認收入，如果建造合同的結果能夠可靠估計，企業應當根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和費用，確認合同收入的同時要計算營業稅及附加，建筑營業稅納稅義務發生時間比較復雜。因此，需要根據具體情況，把握好營業稅的納稅義務發生時間，避免提前納稅浪費資金的時間價值，能推遲納稅時間的盡量推遲。

企業所得稅采取按年征收、分期預繳、年終匯算清繳的征管辦法。根據國家稅務總局規定，企業預繳中少繳的稅款不做偷稅處理。而且根據《企業會計制度》和《建造合同準則》，施工企業在資產負債表日確認合同收人與費用。據此，企業在前三個季度盡可能地少確認收入，可以延緩支付所得稅，從而減少資金壓力，節約資金成本。