第一篇：2009年注冊會計師審計第三章學習輔導(090525)

2009年注冊會計師審計第三章學習輔導(1)

第一節 注冊會計師職業道德規范概述

一、職業道德規范的含義

所謂注冊會計師職業道德，是指注冊會計師職業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業

責任等的總稱。

二、注冊會計師職業道德規范

從世界各國來看，凡是建立注冊會計師制度的國家，都制定了相應的注冊會計師職業道

德規范，以昭示注冊會計師應達到的道德水準。

(一)國際會計師聯合會職業道德規范

(二)美國注冊會計師協會職業道德規范

(三)中國注冊會計師職業道德規范

1、中國注冊會計師職業道德基本準則

2、中國注冊會計師職業道德規范指導意見。

分為兩個層次，一是基本原則;基本原則包括注冊會計師履行社會責任，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持應有的職業謹慎，保持和提高專業勝任能力，遵守審計準則等職業規范，履行對客戶的責任以及對同行的責任等。

二是具體要求(3-6節)。具體要求包括獨立性、專業勝任能力、保密、收費與傭金、與執行鑒證業務不相容的工作、接任前任注冊會計師的審計業務，以及廣告、業務招攬和宣傳

等第二節 注冊會計師職業道德基本原則

一、獨立、客觀、公正——職業道德的基本要求

(一)獨立

獨立性是注冊會計師執行鑒定業務的靈魂。

獨立性，是指實質上的獨立和形式上的獨立。實質上的獨立，是指注冊會計師在發表意見時其專業判斷不受影響，公正執業，保持客觀和專業懷疑;形式上的獨立，是指會計師事務所或鑒證小組避免出現這樣重大的情形，使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正

性、客觀性或專業懷疑受到損害。第三節具體介紹

(二)客觀

注冊會計師應當力求公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。在確定哪些情況和業務尤其需要遵循客觀性的職業道德規范時應當充分考慮以下因素：

1.注冊會計師可能被施加壓力，這些壓力可能損害其客觀性;

2.列舉和描述在制定準則以識別實質上或形式上可能影響注冊會計師客

觀性的關系時，應體現合理性;

3.應避免那些導致偏見或受到他人影響，從而損害客觀性的關系;

4.注冊會計師有義務確保參與專業服務的人員遵守客觀性原則;

5.注冊會計師既不得接受，也不得提供可被合理認為對其職業判斷或對其業務交往對象

產生重大不當影響的禮品或款待，盡量避免使自己專業聲譽受損的情況。

(三)公正

注冊會計師在提供專業服務時，應當坦率、誠實，保證公正。公正不僅僅指誠實，還有

公平交易和真實的含義。無論提供體積服務，擔任何種職務，注冊會計師都應維護其專業服

務的公正性，并在判斷中保持客觀

二、專業勝任能力和應有關注

(一)專業勝任能力

注冊會計師，應當具有專業知識、技能或經驗，能夠勝任承接的工作。“專業勝任能力”既要求注冊會計師具有專業知識、技能和經驗，又要求其經濟、有效地完成客戶委托的業務。這意味著，一個合格的注冊會計師，不僅要充分認識自己的能力，對自己充滿信心，更重要的是，必須清醒地認識到自己在專業勝任能力方面的不足，不承接自己不能勝任的業務。

(否則就是不道德)

(二)應有關注

應有的關注是指注冊會計師對其提供的服務承擔勤勉盡責義務。具體審計服務而言，注冊會計師應當以勤勉盡責的態度執行審計業務。在審計過程中，注冊會計師應當保持職業懷

疑態度，運用專業知識、技能和經驗，獲取和評價審計證據。

三、保密

注冊會計師能否與客戶維持正常的關系，有賴于雙方能否自愿而又充分進行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實和情況。只有這樣，注冊會計師才能有效地完成工作。因此，注冊會計師在簽訂業務約定書時，應當書面承諾對在執行業務過程中獲知的客戶信息保密。這里所說的客戶信息，通常是指商業秘密。一旦商業秘密被泄露或被利用，往往給客戶造成損失。因此，在公眾領域執業的注冊會計師，不能在沒有取得客戶同意的情況下

泄露任何客戶的商業秘密(包括不能在公共場合談論)。

四、職業行為

注冊會計師的行為應符合本職業的良好聲譽，不得有任何損害職業形象的行為。這一義

務要求注冊會計師履行對社會公眾、客戶和同行的責任。

(一)對社會公眾的責任

注冊會計師應當遵守職業道德準則，履行相應的社會責任，維護社會公眾利益。注冊會

計師行業的一個顯著標志是對社會公眾承擔責任。(公允性)

(二)對客戶的責任

注冊會計師對社會公眾履行責任的同時，也對客戶承擔著特殊責任，包括：

1.注冊會計師應當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務;

2.注冊會計師應當按照業務約定履行對客戶的責任;

3.注冊會計師應當對執行業務過程中知悉的商業秘密保密，并不得利用其為自己或他人

謀取利益;

4.除有關法規允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務。

(三)對同行的責任

對同行的責任是指會計師事務所、注冊會計師在處理與其他會計師事務所、注冊會計師

相互關系中所應遵循的道德標準，包括：

1.注冊會計師應當與同行保持良好的工作關系，配合同行工作。

2.注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行利益。

3.會計師事務所不得雇用正在其他會計師事務所執業的注冊會計師。注冊會計師不得以

個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務所執業。

4.會計師事務所不得以不正當手段與同行爭攬業務。

(四)其他責任——業務承接

注冊會計師應當維護職業形象，不得有損害職業形象的行為，包括：

1.注冊會計師應當維護職業形象，不得有可能損害職業形象的行為;

2.注冊會計師及其所在會計師事務所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業務;

3.注冊會計師及其所在會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業務;

4.注冊會計師及其所在會計師事務所不得以向他人支付傭金等不正當方

式招攬業務，也不得向客戶或通過客戶獲取服務贊之外的任何利益;

5.會計師事務所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業務。(代理)

五、技術準則

注冊會計師應當遵照相關的技術準則提供專業服務。注冊會計師有責任在執業時保持應有的關注和專業勝任能力，并在遵守公正性、客觀性要求的限度內為客戶提供優質服務;在執行審計、審閱和其他鑒證業務時，還應遵守獨立性的要求。

注冊會計師應不遵守以下技術準則：(1)中國注冊會計師執業準則;(2)企業會計準則;(3)

與執業相關的其他法律、法規和規章。

第三節 獨立性(重點內容)

一、獨立性的含義

獨立性要求注冊會計師具有實質上的獨立性和形式上的獨立性。

界定可能對獨立性產生威脅的所有情況，并指出所有應采取的適當防范措施是不可能的。此外，鑒定業務的性質可能不同，相應地可能存在不同的威脅，從而要求運用不同的防

范措施。

按照獨立性規范，會計師事務所和鑒證小組成員有義務識別和評價可能對獨立性產生威脅的各種環境和關系，并采取適當行動消除這些威脅或運用防范措施將其降至可接受水平。

考慮范圍：(1)會計師事務所(2)鑒證小組(3)鑒證小組以外的人員

由于業務的差別對獨立性的要求程度并不相同。這種差別取決于業務的特點：鑒證業務是審計業務還是其他類型的業務;在鑒證業務為非審計業務的情況下，差別取決于報告的目的、對象和預期使用者。

審計業務向范圍很廣的潛在使用者提供保證。除了實質上的獨立性以外，形式上的獨立

性也很重要。

總結：

(1)向審計客戶提供鑒證業務，(未明確)，會計師事務所、鑒證小組成員獨立于客戶;

(2)向非審計客戶提供鑒證業務，未明確限定于指定的使用者使用，會計師事務所、鑒

證小組成員獨立于客戶;

(3)向非審計客戶提供鑒證業務，明確限定于指定的使用者使用，鑒證小組成員獨立于

客戶;會計師事務所不應在客戶內有重大的直接或間接的經濟利益。

二、威脅獨立性的情形

可能威脅獨立性的情形包括經濟利益、自我評價、關聯關系和外界壓力等。

(一)經濟利益

會計師事務所和注冊會計師應當考慮經濟利益對獨立性的威脅，可能威脅獨立性的情形

主要包括：(會判斷，會區別)

1.與鑒證客戶存在專業服務收費以外的直接經濟利益或重大的間接經濟利益;(直系親

屬與本人相同;直接、間接區別見P30五;股票有一點也不行)

2.收費主要來源于某一鑒證客戶;(例如：重要客戶占事務所全年收入20%，安達信)

3.過分擔心失去某項業務;

4.與鑒證客戶存在密切的經營關系;(是否存在收益)

5.對鑒證業務采取或有收費的方式;(例如：上市是否成功)

6.可能與鑒證客戶發生雇傭關系。(跳槽)

(二)自我評價

會計師事務所和注冊會計師應當考慮自我評價對獨立性的威脅。可能威脅獨立性的情形

主要包括：

1.鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生

直接重大影響的員工;(時間長短需要判斷)

2.為鑒證客戶提供直接影響鑒證業務對象的其他服務;(評估、管理咨詢)

3.為鑒證客戶編制屬于鑒證業務對象的數據或其他記錄。(代理記賬)

(三)關聯關系

會計師事務所和注冊會計師應當考慮關聯關系對獨立性的威脅。可能威脅獨立性的情形

主要包括：

1.與鑒證小組成員關系密切的家庭成員(父母、子女、配偶、兄弟、姐妹)是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工;

2.鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員

工是會計師事務所的前高級管理人員;

3.會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往;

4.接受鑒證客戶或其董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影

響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。

(四)外界壓力

會計師事務所和注冊會計師應當考慮外界壓力對獨立性的威脅。可能威脅獨立性的情形

主要包括：

1.在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅;

2.受到有關單位或個人不恰當的干預;

3.受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當地縮小工作范圍。

【例題】V公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2004年11月，ABC會計師事務所與V公司續簽了審計業務約定書，審計V公司2004年度財務報表。假定存在以下情形：(2005

年)

(1)V公司由于財務困難，應付ABC會計師事務所2003年度審計費用100萬元一直沒有支付。經雙方協商，ABC會計師事務所同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司

按銀行同期貸款利率支付資金占用費。

(2)V公司由于財務人員短缺，2004年向ABC會計師事務所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統。ABC會計師事務所未將該注

冊會計師包括在V公司2004年度財務報表審計項目組。

(3)甲注冊會計師已連續5年擔任V公司年度財務報表審計的簽字注冊會計師。根據有關規定，在審計V公司2004年度財務報表時，ABC會計師事務所決定不再由甲注冊會計師擔任簽字注冊會計師。但在成立V公司2004年度財務報表審計項目組時，ABC會計師事務

所要求其繼續擔任外勤審計負責人。

(4)由于V公司降低2004年度財務報表審計費用近1/3，導致ABC會計師事務所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進

行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。

(5)V公司要求ABC會計師事務所在出具審計報告的同時，提供內部控制審核報告。為

此，雙方另行簽訂了業務約定書。

(6)ABC會計師事務所針對審計過程中發現的問題，向V公司提出了會計政策選用和會

計處理調整的建議，并協助其解決相關賬戶調整問題。

【要求】

請根據中國注冊會計師職業道德規范有關獨立性的規定，分別判斷上述六種情形是否對

ABC會計師事務所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。今年的題目要會防范措施

【答案】

(1)損害獨立性。ABC會計師事務所將2003年審計費用收入100萬元延期至2005年底可以達到繼續承接L公司2005年年報審計委托，同時，對V公司以前年度尚未支付的審計

費用收取資金占用費，與V公司存在除審計收費以外的直接經濟利益關系。

(2)不損害獨立性。該注冊會計師從事的記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業務對象的數據和其他記錄，不會產生自我評價對獨立性的威脅。

(3)損害獨立性。甲注冊會計師盡管不再擔任簽字注冊會計師，但還擔任V公司2004

年度財務報表外勤審計負責人，并沒有消除關聯關系對獨立性的威脅。

(4)損害獨立性。由于ABC會計師事務所受到V公司降低收費的壓力而不恰當地縮小工

作范圍，形成外界壓力對獨立性的威脅。

(5)不損害獨立性。內部控制審核與審計報表業務不是不相容的工作，不會對獨立性造

成威脅。

(6)不損害獨立性。為V公司提出會計政策選用和會計處理調整的建議，并協助其解決

相關賬戶調整問題，屬于審計過程中的正常工作。.【例題】ABC會計師事務所接受委托，承辦V商業銀行2003年度財務報表審計業務，并于2003年底與V商業銀行簽訂了審計業務約定書。ABC會計師事務所指派A和B注冊會

計師為該審計項目負責人。假定存在以下情況：(2004年)

(1)V商業銀行以2003年度經營虧損為由，要求ABC會計師事務所降低一定數額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應優惠。不是按正常的貸款程序條件和要求進行的，ABC會計師事務所同意了V商業銀行的要求，并與之簽訂了補充

協議。

(2)A注冊會計師持有V商業銀行的股票100股，市值約600元。由于數額較小，A注冊

會計師未將該股票售出，也未予回避。

(3)B注冊會計師的妹妹在V商業銀行財務部從事會計核算工作，但非財務部負責人。B

注冊會計師未予回避。

(4)由于計算機專家李先生曾在V商業銀行信息部工作，且參與了其現行計算機信息系統的設計，ABC會計師事務所特聘請李先生協助測試V商業銀行的計算機信息系統。

(5)ABC會計師事務所與V商業銀行信貸評審部進行業務合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC會計師事務所負責審計工作，最后由信貸評審部復核審計質量。鑒于

雙方各自承擔的工作，相關審計收費由雙方各按50%比例分配。

【要求】

(1)針對第(1)、(4)、(5)種情況，判斷ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業

道德規范的相關規定，并簡要說明理由。

(2)針對第(2)和(3)種情況，分別判斷A、B注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業道

德規范的相關規定，并簡要說明理由。

【答案】

【要求】(1):

(1)違反獨立性。因為ABC會計師事務所正在審計V商業銀行2003年度的財務報表，ABC會計師事務所以答應降低審計收費為條件來換取其正要申請的購買辦公樓的按揭貸款利率的優惠，ABC會計師事務所與V商業銀行之間存在審計收費以外的其他經濟利益，威脅獨

立性。

(4)違反獨立性。因為ABC會計師事務所正在審計V商業銀行2003年度的財務報表，同時ABC會計師事務所聘請曾參與V商業銀行計算機信息系統設計的李先生協助該事務所測試計算機信息系統。此種行為相當于注冊會計師向審計客戶提供了IT系統服務，產生自我評

價威脅，威脅獨立性。

(5)違反獨立性。因為ABC會計師事務所得到的審計客戶是V商業銀行信貸評審部介紹的，ABC會計師事務所將所得審計收費與該銀行信貸評審部平分，雙方之間存在經營關系，威脅獨立性。

要求(2)：

針對第(2)種情況，A注冊會計師違反了獨立性。因為A注冊會計師持有V商業銀行的股票，A注冊會計師與V商業銀行存在直接經濟利益，威脅獨立性。

針對第(3)種情況，B注冊會計師違反了獨立性。因為B注冊會計師是審計項目負責人之一，其妹妹屬于關系密切的家庭成員，并且所從事會計核算工作能夠對年報審計業務產生

直接重大影響，B注冊會計師未予回避，威脅的獨立性。

第二篇：2010年注冊會計師考試(審計)輔導審計計劃

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2010年注冊會計師考試(審計)輔導審計計劃

第八章 審計計劃

一、單項選擇題

1.一般在本期審計開始時進行初步業務活動，下列活動中不屬于初步業務活動主要包括的內容是（）。

A.針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序

B.評價遵守職業道德規范的情況

C.及時簽訂或修改審計業務約定書

D.實施風險評估程序

2.會計師事務所開展初步業務活動，以確保在計劃審計工作時執行審計工作的注冊會計師具備（）的要求。

A.按適當的方式收費

B.對客戶的商業機密保密

C.獨立性和專業勝任能力

D.合理利用專家工作

3.總體審計策略的詳略程度取決于（）。

A.初步業務活動的結果

B.審計業務的特征

C.為被審計單位提供其他服務時所獲得的經驗

D.被審計單位規模及該審計業務的復雜程度

4.注冊會計師在制定總體審計策略時，對審計范圍的考慮事項不包括

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（）。

A.編制財務報表適用的會計準則和相關會計制度

B.其他注冊會計師參與審計集團內組成部分的范圍

C.評估的財務報表層次的重大錯報風險對指導、監督及復核的影響

D.需審計的業務分部性質，包括是否需要具備專門知識

5.在計劃審計工作時，為了使審計業務更易于執行和管理，提高審計效率和效果，注冊會計師可以就計劃審計工作的基本情況與被審計單位治理層和管理層進行溝通，但是下列不屬于應當溝通的內容的是（）。

A.審計的時間安排和總體策略

B.具體審計計劃中執行的具體審計程序

C.審計工作中受到的限制

D.治理層和管理層對審計工作的額外要求

6.下列關于計劃審計工作的說法中，正確的是（）。

A.計劃審計工作前需要充分了解被審計單位及其環境，一旦確定，無需進行修改

B.計劃審計工作通常由項目組中經驗較多的人完成，項目負責人審核批準

C.小型被審計單位無需制定總體審計策略

D.項目負責人和項目組中其他關鍵成員應當參與計劃審計工作

7.總體審計策略的制定應當包括考慮影響審計業務的重要因素，以確定項目組工作方向，在確定審計方向時，不應當考慮的因素是（）。

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A.重大的行業發展情況

B.對內部控制重要性的重視程度

C.信息技術對審計程序的影響

D.重大錯報風險較高的審計領域

8.在既定的審計風險水平下，下列表述錯誤的是（）。

A.評估的認定層次重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高

B.可接受的檢查風險與認定層次重大錯報風險的評估結果成正向關系

C.評估的認定層次重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低

D.可接受的檢查風險與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系

9.在實施審計程序的過程中，如果已識別但尚未更正錯報的匯總數接近重要性水平，注冊會計師應當考慮該匯總數連同尚未發現的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過（）降低審計風險。

A.擴大審計程序的范圍，以降低審計風險

B.發表保留意見

C.發表帶強調事項段的無保留意見

D.實施追加審計程序或要求管理層調整財務報表

10.下列有關重要性的說法中，不正確的是（）。

A.重要性與可接受的審計風險之間呈同向關系，即重要性水平越高，可接受的審計風險越高

B.重要性與審計證據成反向關系，即重要性水平越低，所需審計證

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據越多

C.重要性不僅包括對錯報數量的考慮，還包括對錯報性質的考慮

D.對重要的賬戶或交易，為了提高效率，重要性水平相應較低

11.注冊會計師執行財務報表審計時，下列各項中最有可能幫助其對重要性水平作出初步判斷的是()。

A.與管理層的溝通函

B.被審計單位的中期財務報表

C.內部控制調查問卷

D.計劃實施實質性程序時確定的預期樣本量

12.下列有關審計風險和重要性水平的說法中不正確的是（）。

A.由于固有風險和控制風險不可分割地交織在一起，所以注冊會計師不可以單獨對固有風險和控制風險進行評估

B.在評價審計程序結果時，注冊會計師確定的重要性和審計風險，可能與計劃審計工作時評估的重要性和審計風險存在差異。在這種情況下，注冊會計師應當重新確定重要性和審計風險，并考慮實施的審計程序是否充分

C.控制風險取決于與財務報表編制有關的內部控制的設計和運行的有效性

D.在為被審計單位編制審計計劃時，注冊會計師可能有意地規定計劃的重要性水平低于將用于評價審計結果的重要性水平，以保證能夠執行較多的審計程序，收集較多的審計證據，減少未發現錯報的可能性

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13.重大錯報風險是審計風險的組成部分，以下關于重大錯報風險的說法中，不正確的是（）。

A.認定層次重大錯報風險通常與控制環境有關，但也可能與其他因素有關

B.財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯系，可能影響多項認定

C.認定層次重大錯報風險可以界定于具體的某類交易、賬戶余額、列報的具體認定

D.重大錯報風險是財務報表在審計前存在的重大錯報的可能性，與審計項目組人員的學識、技術和能力無關

14.下列有關重要性、審計風險和審計證據的說法中，不正確的是（）。

A.重要性與客觀存在的審計風險之間存在反向關系

B.重要性和審計證據的數量之間存在反向變動關系

C.可接受的審計風險與審計證據的數量之間存在反向變動關系

D.注冊會計師可以通過調高重要性水平來降低審計風險

二、多項選擇題

1.下列屬于審計業務約定書的基本內容的有（）。

A.財務報表審計的目標

B.組成部分管理層的獨立程度

C.審計收費

D.在首次接受委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排

2.在完成審計業務前，通常情況下，導致被審計單位業務變更的合理

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理由有（）。

A.有跡象表明被審計單位會計信息有誤

B.審計范圍存在限制

C.對原來要求的審計業務的性質存在誤解

D.情況變化對審計服務的需求產生影響

3.注冊會計師應當在總體審計策略中清楚地說明審計資源的規劃和調配，包括（）。

A.向具體審計領域調配的資源，包括向高風險領域分派有適當經驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等

B.如何管理、指導、監督這些資源的利用，包括預期何時召開項目組預備會和總結會，預期項目負責人和經理如何進行復核，是否需要實施項目質量控制復核等

C.何時調配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調配資源等

D.向具體審計領域分配資源的數量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數量，對其他注冊會計師工作的復核范圍，對高風險領域安排的審計時間預算等

4.下列有關計劃審計工作的說法中正確的有（）。

A.計劃審計工作貫穿于整個審計業務的始終，并不是審計業務的一個孤立階段，而是一個持續的、不斷修正的過程

B.注冊會計師計劃的進一步審計程序可以分為進一步審計程序的總體方案和擬實施的具體審計程序（包括進一步審計程序的具體性質、精心收集

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時間和范圍）兩個層次

C.在初步計劃審計工作時，注冊會計師就應當確定在被審計單位財務報表中可能存在重大錯報風險的重大賬戶及其相關認定

D.審計業務約定書具有經濟合同的性質，一旦約定雙方簽字認可，即成為簽字注冊會計師與被審計單位之間在法律上生效的契約

5.注冊會計師可以根據被審計單位的性質和環境來具體確定重要性的基準。以下說法中，你認同的有（）。

A.對于資產管理公司來說，凈資產可能是一個適當的基準

B.對于收益不穩定的被審計單位或非營利組織來說，選擇稅前利潤或稅后凈利潤作為判斷重要性水平的基準可能比較合適

C.對于以營利為目的的被審計單位而言，來自經常性業務的稅前利潤或稅后凈利潤可能是一個適當的基準

D.由于銷售收入和總資產具有相對穩定性，注冊會計師經常將其用作確定計劃重要性水平的基準

6.在確定計劃實施的審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，下列方法中可以將審計風險降至可接受的低水平的有（）。

A.如有可能，通過擴大控制測試范圍或實施追加的控制測試，降低評估的重大錯報風險, 并支持降低后的重大錯報風險水平

B.通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險

C.不能對控制測試進行修改，只能通過修改實質性程序的性質、時間和范圍降低審計風險

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D.如有可能，通過修改計劃實施的控制測試的性質、時間和范圍，降低檢查風險

7.如果已發現但尚未調整的錯報、漏報的匯總數超過重要性水平，為降低審計風險，注冊會計師應當采取的必要措施包括（）。

A.實施追加實質性程序，進一步確定匯總數是否重要

B.擴大審計程序的范圍，進一步確定匯總數是否重要

C.發表保留意見或否定意見

D.提請被審計單位調整財務報表，以便匯總數低于重要性水平

8.下列有關財務報表層次重要性水平的說法中，正確的有（）。

A.如果各個報表的重要性水平不同，應選取平均數作為重要性水平

B.如所依據的財務報表尚未編制完成，可根據上年報表適當估計年末報表

C.財務報表層次的重要性水平常常可以作為確定認定層次重要性水平的參考依據

D.注冊會計師需要不斷在審計執行過程中修正計劃的重要性水平

9.檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發現這種錯報的可能性。檢查風險取決于（）。

A.內部控制設計的合理性

B.審計程序設計的合理性

C.審計程序執行的有效性

D.內部控制執行的有效性

10.以下關于財務報表審計中審計風險的表述正確的有（）。

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A.注冊會計師的合理保證意味審計風險始終存在

B.注冊會計師應當通過控制檢查風險以使審計風險降至可接受的低水平

C.財務報表層次的重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯系，并可能影響多項認定

D.如果審計程序設計合理并且執行有效，可以將檢查風險降低為零

11.檢查風險是某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發現這種錯報的可能性。檢查風險不可能降低為零的原因有（）。

A.注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和列報進行檢查

B.注冊會計師可能選擇了不恰當的審計程序

C.注冊會計師執行的審計過程不當

D.注冊會計師錯誤的解讀了審計結論

12.由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和列報進行檢查，以及其他原因，檢查風險不可能降低為零。其原因包括注冊會計師可能選擇了不恰當的審計程序、審計程序執行不當，或者錯誤理解了審計結論。可以幫助注冊會計師解決的方法有（）。

A.注冊會計師制定適當的計劃

B.監督、指導和復核助理人員所執行的審計工作

C.保持職業懷疑態度

D.在項目組成員之間進行恰當的職責分配

13.注冊會計師在評價錯報影響時，應匯總的錯報包括（）。

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A.對事實的錯報

B.推斷誤差

C.涉及主觀決策的錯報

D.已調整錯報

三、簡答題

1.請簡述總體審計策略和具體審計計劃的關系。

2.請簡述檢查風險的概念，并簡要說明檢查風險不能降至為零的原因以及可能的解決措施。答案部分

________________________________________

一、單項選擇題 1.【正確答案】：D 【答案解析】：實施風險評估程序是在審計開始之后進行的。

【該題針對“初步業務活動和審計業務約定書”知識點進行考核】

【答疑編號10033201】

2.【正確答案】：C 【答案解析】：選項AB是簽約時的承諾；選項C是審計準則的規定；選項D是計劃審計工作開始之后的工作。

【該題針對“初步業務活動和審計業務約定書”知識點進行考核】

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【答疑編號10033203】

3.【正確答案】：D 【答案解析】：總體審計策略的詳略程度應當隨被審計單位的規模及該項審計業務復雜程度的變化而變化。

【該題針對“總體審計策略和具體審計計劃”知識點進行考核】

【答疑編號10033206】

4.【正確答案】：C 【答案解析】：選項C屬于總體審計策略中的審計方向應該考慮的事項。

【該題針對“總體審計策略和具體審計計劃”知識點進行考核】

【答疑編號10033207】

5.【正確答案】：B 【答案解析】：具體審計計劃中將要執行的具體審計程序不可以和治理層、管理層進行溝通，以免損害審計工作的有效性。

【該題針對“總體審計策略和具體審計計劃”知識點進行考核】

【答疑編號10033208】

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6.【正確答案】：D 【答案解析】：計劃審計工作并非審計業務的一個孤立階段，而是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的始終；在小型被審計單位審計中，總體審計策略可以相對簡單，但并不是無需制定總體審計策略。

【該題針對“總體審計策略和具體審計計劃”知識點進行考核】

【答疑編號10033209】

7.【正確答案】：C 【答案解析】：選項C信息技術的影響是在確定審計范圍時應該考慮的因素，主要是指數據的可獲得性和預期使用計算機輔助審計技術的情況。

【該題針對“總體審計策略和具體審計計劃”知識點進行考核】

【答疑編號10033210】

8.【正確答案】：B 【答案解析】：在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系。評估的認定層次重大

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錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的認定層次重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。

【該題針對“審計重要性”知識點進行考核】

【答疑編號10033214】

9.【正確答案】：D 【答案解析】：注冊會計師應當考慮通過實施追加的審計程序或要求管理層調整財務報表，以降低審計風險。

【該題針對“審計重要性”知識點進行考核】

【答疑編號10033215】

10.【正確答案】：D 【答案解析】：對重要的賬戶或交易，相應的重要性水平應越低，目的并不是為了提高審計的效率，而是提高審計的效果和質量，如果要提高審計的效率，審計人員應當制定較高的重要性水平。

【該題針對“審計重要性”知識點進行考核】

【答疑編號10033216】

11.【正確答案】：B

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【答案解析】：首先對重要性水平作初步判斷是審計計劃階段的工作，選項AD均應排在初步評價重要性水平之后。從性質上講，財務報表是審計的直接對象，而內部控制僅僅是一個有可能被利用的基礎。最后，從實際操作方面來理解，在初步評估重要性水平時，年末財務報表往往尚未編制完成，這就需要根據中期財務報表推算出年末財務報表。綜合上述分析，本題應選B。

【該題針對“審計重要性”知識點進行考核】

【答疑編號10033217】

12.【正確答案】：A 【答案解析】：雖然固有風險和控制風險不可分割地交織在一起，但是并不意味著注冊會計師不可以單獨對固有風險和控制風險進行評估，相反，注冊會計師可以對兩者單獨評估也可以合并評估。

【該題針對“審計重要性”知識點進行考核】

【答疑編號10033218】

13.【正確答案】：A 【答案解析】：財務報表層次重大錯報風險通常與控制環境有關，但也可能與其他因素有關。

【該題針對“審計重要性”知識點進行考核】

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【答疑編號10033219】

14.【正確答案】：D 【答案解析】：注冊會計師不能通過不合理地人為調高重要性水平，降低審汁風險。

【該題針對“審計重要性”知識點進行考核】

【答疑編號10033220】

二、多項選擇題 1.【正確答案】：AC 【答案解析】：選項B屬于集團審計時，注冊會計師需要考慮是否與各個組成部分單獨簽訂審計業務約定書的情況；選項D屬于特殊情況下，注冊會計師在審計業務約定書中列明的內容。

【該題針對“初步業務活動和審計業務約定書”知識點進行考核】

【答疑編號10033204】

2.【正確答案】：CD 【答案解析】：下列原因可能導致被審計單位要求變更業務：（1）情況變化對審計服務的需求產生影響；（2）對原來要求的審計業務的性

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質存在誤解；（3）審計范圍存在限制。上述第（1）和第（2）項通常被認為是變更業務的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關，注冊會計師不應認為該變更是合理的。所以選項AB不正確。

【該題針對“初步業務活動和審計業務約定書”知識點進行考核】

【答疑編號10033205】

3.【正確答案】：ABCD 【該題針對“總體審計策略和具體審計計劃”知識點進行考核】

【答疑編號10033211】

4.【正確答案】：ABC 【答案解析】：選項D，審計業務約定書是會計師事務所與被審計單位之間簽訂的，注冊會計師不能以個人名義承接審計業務。

【該題針對“總體審計策略和具體審計計劃”知識點進行考核】

【答疑編號10033212】

5.【正確答案】：ACD 【答案解析】：對于收益不穩定的被審計單位或非營利組織來說，選

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擇稅前利潤或稅后凈利潤作為判斷重要性水平的基準可能不合適，通常更多的是選擇費用作為判斷重要性水平的基準比較合適。

【該題針對“審計重要性”知識點進行考核】

【答疑編號10033221】

6.【正確答案】：AB 【答案解析】：在確定審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。注冊會計師應當選用下列方法將審計風險降至可接受的低水平：（1）如有可能，通過擴大控制測試范圍或實施追加的控制測試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平；（2）通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險。

【該題針對“審計重要性”知識點進行考核】

【答疑編號10033222】

7.【正確答案】：BD 【答案解析】：如果已發現但尚未調整的錯報、漏報的匯總數超過重要性水平，為降低審計風險，注冊會計師應當考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調整財務報表降低審計風險。如果管理層拒絕調整財務報表，并且擴大審計程序范圍的結果不能使注冊會計師認為尚

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未更正錯報的匯總數不重大，注冊會計師應當考慮出具非無保留意見的審計報告，但是審計意見不是降低審計風險的工具。

【該題針對“審計重要性”知識點進行考核】

【答疑編號10033223】

8.【正確答案】：BCD 【答案解析】：選項A，如果各個報表的重要性水平有所不同，出于謹慎性原則，應從中選取最低者作為重要性水平。

【該題針對“審計重要性”知識點進行考核】

【答疑編號10033224】

9.【正確答案】：BC 【答案解析】：從概念可以看出，檢查風險與內部控制無關，所以選項AD錯誤。

【該題針對“審計重要性”知識點進行考核】

【答疑編號10033225】

10.【正確答案】：ABC 【答案解析】：檢查風險確實取決于審計程序設計的合理性和執行的精心收集

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有效性，但是由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和列報進行檢查，以及其他原因，檢查風險不可能降低為零。

【該題針對“審計重要性”知識點進行考核】

【答疑編號10033226】

11.【正確答案】：ABCD 【該題針對“審計重要性”知識點進行考核】

【答疑編號10033227】

12.【正確答案】：ABCD 【該題針對“審計重要性”知識點進行考核】

【答疑編號10033228】

13.【正確答案】：ABC 【該題針對“審計重要性”知識點進行考核】

【答疑編號10033229】

三、簡答題 1.精心收集

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【正確答案】：制定總體審計策略和具體審計計劃的過程緊密聯系，并且兩者的內容也緊密相關。（0.5分）注冊會計師應當針對總體審計策略中所識別的不同事項制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現審計目標。（1分）值得注意的是，雖然編制總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，但是兩項計劃活動并不是孤立、不連續的過程，而是內在緊密聯系的，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另外一項的決定。（1分）對此，注冊會計師可能會在具體審計計劃中制定相應的審計程序，并相應調整總體審計策略的內容，作出是否利用信息技術專家工作的決定。（1分）

因此，注冊會計師應當根據實施風險評估程序的結果，對總體審計策略的內容予以調整。（0.5分）在實務中，注冊會計師將制定總體審計策略和具體審計計劃結合進行，可能會使計劃審計工作更有效率及效果，并且注冊會計師也可以采用將總體審計策略和具體審計計劃合并為一份審計計劃文件的方式，提高編制及復核工作的效率，以增強其效果。（1分）

【該題針對“總體審計策略和具體審計計劃”知識點進行考核】

【答疑編號10033213】

2.【正確答案】：（1）檢查風險是指某一鑒證對象信息存在錯報,該錯報單獨或連同其他錯報是重大的,但注冊會計師未能發現這種錯報的可能性（1分）。

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（2）由于注冊會計師通常并不是對所有的交易、賬戶余額和列報進行檢查，以及注冊會計師可能選擇了不恰當的審計程序、審計過程執行不當，或者錯誤解讀了審計結論等，檢查風險不可能降低為零。（2分）

（3）解決措施包括注冊會計師可以通過適當計劃、在項目組成員之間進行恰當的職責分配、保持職業懷疑態度以及監督、指導和復核助理人員所執行的審計工作得以解決。（2分）

【該題針對“審計重要性”知識點進行考核】

【答疑編號10033230】

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第三篇：注冊會計師審計含義

注冊會計師審計含義 審計是一個系統化過程，即通過客觀地獲取和評價有關經濟活動與經濟事項認定的證據，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結果傳達給有關使用者。具體可以這樣理解：

1.審計的主體是具有專業勝任能力的獨立審計人員，獨立性是審計的靈魂，獨立性的要求。

2.審計的對象是“經濟活動與經濟事項認定”，認定的定義和分類（請鏈接教材第7章）。

3.審計的依據是“既定標準”，會計與審計的關聯就是這個“既定標準”.會計工作是會計人員遵循“既定標準”對“交易記錄與報表的編制”，而審計工作是審計人員遵循審計準則、參照“既定標準”對“經濟活動與經濟事項認定進行再認定”，從而發表審計意見出具審計報告的過程。

4.審計目標是審計人員對“經濟活動與經濟事項認定”與“既定標準”的符合程度進行審計證據的獲取和評價，獲取和評價審計證據的方法（請鏈接審計教材第9章第2節）；

5.審計報告就是審計人員把審計結果傳遞給有關使用者，審計報告的內容（請鏈接教材第25~26章）；

6.審計的本質是一個系統化的過程。

第四篇：注冊會計師審計案例

案例

1-5DBACD 6-10ABBBC 11-15DABAA 16-20BABBB

21ADE 22BCD 23BCD 24ABDE 25ACE26、初步業務活動是指注冊會計師在本期審計業務開始時開展的有利于計劃和執行審計工作，實現審計目標的活動的總稱.27、在一定的歷史環境下，審計主體通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結果

28、函證，是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程，例如對應收賬款余額或銀行存款的函證

29、是指由企業董事會或類似的決策、治理機構，管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現特定目標的一系列控制活動。

30、被審計單位財務報表存在重要錯報或漏報，而收集的證據卻顯示該報表是合法且公允的，因此，審計人員錯誤地給與肯定，即是誤受風險。

31、注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象可鑒證對像信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度。在某些情 鑒證業務的三方關系人況下，責任方和預期使用者來自同一實體，并不意味著二者就是同方。責任方可能是預期使用者，擬責任方不是唯一的預期使用者。即責任方可能是鑒證業務的委托人，也可能不是委托人。是否存在三方關系人是判斷某項業務是否屬于鑒證業務的重要標準之一。如果某項業務不存在除責任方之外的其他預期使用者，那么該業務不構成一項鑒證業務。

32、質量控制有以下三方面的作用：

1、質量控制是保證獨立審計準則得到遵守和落實的重要手段。沒有質量控制，獨立審計準則的運用只能流于形式，無法達到預期的目的。

2、質量控制是會計事務所內部控制體系的重要組成部分，且在該體系中居于核心地位。

3、質量控制是會計師事務所存在和發展的基本條件，是整個注冊會計師職業贏得社會信任的重要措施。33、1、保持獨立性

2、簽訂審計業務約定書

3、嚴格遵守審計準則、職業道德準則

4、進行高質量的審計

5、取得管理當局聲明書和律師聲明書

34、（1）詢證函發出時，債務人已經付款，而被審計單位尚未收到貨款，CPA應該與被審計單位取得聯系以核實差異并要求對其進行調整。

（2）債務人由于質量原因將貨物退回而被審計單位尚未收到，CPA應該審閱收入和存貨明細賬抽查有關會計憑證，核算、核對相關憑證是否相符

（3）被審計單位貨物以發出，但債務人尚未收到貨物，應進一步核實銷售業務等相關憑證

（4）對于特殊的銷售行為,CPA應確定適當的審計程序并進行審核

（5）CPA應仔細分析研究是因為被函證者遷移或者地址出現差錯而導致信函無法投遞，還是這筆應收賬款本來就是一筆假賬。35、1、估計或分攤

2、完整性

3、存在或發生

4、存在或發生

5、表達與披露

36、（1）應提出審計處理建議：

完工進度=25200000

25200000?16800000?100%?60%

營業收入=40000000×60%=24000000（元）營業成本=36000000×60%=21600000（元）借：銀行存款 24000000 貸：主營業務收入 24000000

借：主營業務成本 21600000 貸：勞務成本 21600000

（2）保留意見后審計報告。

理由：被審計單位采用的會計處理方法與注冊會計師的看法不一致，有不愿按照注冊會計師的意見進行調整，而且這種不一致所產生的差異能夠準確地計量。

說明段：X公司采用完工后百分比確認合同收入和合同費用，但在2009末確認相應的主營業務收入和主營業務成本。我們認為應調整為24000000元營業收入，但他們不愿進行相關調整，這可能對其提供的財務報表產生重大影響。

第五篇：2013年注冊會計師審計

2013年注冊會計師專業階段《審計》考試大綱

2013年7月15日來源：注冊會計師協會考試必看發布課程加入收藏

【注冊會計師協會-2013年注冊會計師專業階段《審計》考試大綱】：

一、測試目標

本科目主要測試考生的下列能力：

1.熟悉審計環境，包括注冊會計師審計的職業特點、注冊會計師的法律責任；

2.掌握注冊會計師協會會員職業道德守則，包括職業道德基本原則和概念框架、審計業務對獨立性的要求；

3.掌握審計基本原理，包括審計目標、審計計劃、審計證據、審計抽樣、信息技術對審計的影響，以及審計工作底稿；

4.掌握審計測試流程，包括風險評估、控制測試以及實質性程序；

5.掌握各類交易和賬戶余額審計，包括銷售與收款循環、采購與付款循環、生產與存貨循環以及貨幣資金審計的特點；

6.掌握財務報表審計中對特殊項目的考慮，包括對舞弊和法律法規的考慮、審計溝通、對集團財務報表審計的特殊考慮、利用他人的工作，以及對會計估計、關聯方和期初余額等項目的審計；

7.掌握完成審計工作與出具審計報告的要求；

8.掌握會計師事務所質量控制的要求，包括質量控制制度的目標和要素。

為熟練掌握專業知識、職業技能，考生需要充分理解和熟練運用《中國注冊會計師執業準則》以及相關應用指南。

《中國注冊會計師執業準則》是《審計》考試內容的主要部分，專業階段的考生應當具有充分的理解能力和應用能力。

二、測試內容與能力等級

測試內容

（一）審計環境

1．注冊會計師審計職業特點

（1）注冊會計師審計的起源與發展

（2）注冊會計師審計的性質

2．注冊會計師法律責任

（1）注冊會計師的法律環境

（2）中國注冊會計師的法律責任

（二）注冊會計師協會會員職業道德守則

1．職業道德基本原則和概念框架

（1）職業道德基本原則

（2）職業道德概念框架

（3）注冊會計師對職業道德概念框架的具體運用

（4）非執業會員對職業道德概念框架的運用 2 2 2 1 3 3 1 1 2 2 能力等級

2．審計業務對獨立性的要求

（1）基本要求（2）經濟利益

（3）貸款和擔保以及商業關系、家庭和私人關系

（4）與審計客戶發生雇傭關系（5）與審計客戶長期存在業務關系（6）為審計客戶提供非鑒證服務

（7）收費

（8）影響獨立性的其他事項

（三）審計基本原理

1．審計目標

（1）財務報表審計總體目標與審計工作前提

（2）認定與具體審計目標（3）審計過程與審計目標的實現

2．審計計劃（1）初步業務活動

（2）總體審計策略和具體審計計劃

（3）審計重要性 3．審計證據（1）審計證據的性質（2）獲取審計證據的審計程序

（3）函證（4）分析程序 4．審計抽樣

（1）審計抽樣的基本概念（2）審計抽樣的基本原理和步驟（3）審計抽樣在控制測試中的應用（4）審計抽樣在細節測試中的運用

5．信息技術對審計的影響（1）信息技術對審計過程的影響（2）信息技術審計范圍的確定（3）信息技術內部控制審計

（4）計算機輔助審計技術和電子表格的運用

6．審計工作底稿（1）審計工作底稿概述

（2）審計工作底稿的格式、要素和范圍

（3）審計工作底稿的歸檔

（四）審計測試流程

1．風險評估（1）審計風險準則概述

（2）風險評估程序、信息來源以及項目組內部的討論

（3）了解被審計單位及其環境3 3 3 3 32 2 2 2 2 2 2 3 3 1 2 2 2 1 2 2 1 2 2 22 3 3

3（4）了解被審計單位的內部控制

（5）評估重大錯報風險

2．風險應對

（1）針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施（2）針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序

（3）控制測試（4）實質性程序

（五）各類交易和賬戶余額的審計

1．銷售與收款循環的審計（1）銷售與收款循環的特點

（2）銷售與收款循環的內部控制和控制測試

（3）銷售與收款循環的實質性程序

2．采購與付款循環的審計（1）采購與付款循環的特點

（2）采購與付款循環的內部控制和控制測試

（3）采購與付款循環的實質性程序

3．生產與存貨循環的審計（1）生產與存貨循環的特點

（2）生產與存貨循環的內部控制和控制測試

（3）生產與存貨循環的實質性程序

4．貨幣資金的審計（1）貨幣資金審計概念（2）庫存現金審計（3）銀行存款審計

（六）特殊項目的考慮 1．對舞弊和法律法規的考慮（1）財務報表審計中與舞弊相關的責任（2）財務報表審計中對法律法規的考慮

2．審計溝通

（1）注冊會計師與治理層的溝通

（2）前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通

3．注冊會計師利用他人的工作

（1）利用內部審計工作（2）利用專家的工作

4．對集團財務報表審計的特殊考慮（1）與集團財務報表審計有關的概念

（2）集團財務報表審計中的責任設定和注冊會計師的目標

（3）集團審計業務的承接與保持

（4）了解集團及其環境、集團組成部分及其環境

（5）了解組成部分注冊會計師

（6）重要性

（7）針對評估的風險采取的應對措施2 2 23 3 3 3 3 3 3 3 3 3 33 2 2 2 2 2 2 2 2 2 3 3 2 2 2 2

2（8）合并過程

（9）與組成部分注冊會計師的溝通（10）評價審計證據的充分性和適當性（11）與集團管理層和集團治理層的溝通

5．其他特殊項目的審計（1）審計會計估計（2）關聯方的審計

（3）首次接受委托時對期初余額的審計

（七）完成審計工作與出具審計報告

1．完成審計工作（1）完成審計工作概述（2）考慮持續經營假設

（3）或有事項（4）期后事項（5）書面聲明 2．審計報告（1）審計報告概述

（2）審計意見的形成和審計報告的類型

（3）審計報告的基本內容（4）非標準審計報告

（5）比較信息

（6）含有已審計財務報表的文件中的其他信息

（八）質量控制 1．質量控制制度

（1）質量控制制度的目標和對業務質量承擔的領導責任

（2）相關職業道德要求

（3）客戶關系和具體業務的接受與保持

（4）人力資源（5）業務執行（6）監控23 2 2 2 2 3 3 3 2 22 3 3 2 2

三、參考法規

1.《中華人民共和國注冊會計師法》（中華人民共和國主席令第13號，1993年10月31日）2.《中國注冊會計師執業準則》（財會[2010]21號）

3.《中國注冊會計師執業準則應用指南》（2010年版，會協[2010]94號、會協[2007]89號）

4.《中國注冊會計師職業道德守則》（會協[2009]57號）5.《企業內部控制審計指引》（財會[2010]11號）