第一篇：法律服務業中存在的問題應重視

目前我國的法律服務業主要包括律師、公證、基層法律服務、法律援助以及司法鑒定等，通常我們所說的法律服務主要是指以律師業為主導的法律服務。我國的法律服務業通過與社會提供法律服務，為維護當事人的合法權益，化解社會矛盾，維護社會和諧穩定，促進經濟發展作出了巨大的貢獻。但法律業中存在一些問題也不容忽視，筆者通過對200余件案件的代理情

況進行調查發現，目前主要存在以下問題。

一是法律服務業中從業人員政治素質有待提高。作為社會中介組織的法律服務業，有些從業人員政治覺悟不高，對黨的政策不學習、不了解，思想跟不上形勢發展，有的政治水平低、辦案只講經濟利益，不考慮政治大局，對所代理的案件不是實事求是地分析對待，而是慫恿當事人盲目地行使訴訟權利，形成訟累，有的甚至鼓勵對裁判結果不服的當事人違法上訪，這都說明其政治素質有待于進一步提高。

二是非法律服務機構和人員執業，擾亂了法律服務市場的正常秩序，損害當事人的合法權益。由于法律服務是一項嚴肅的法律工作，是有很強的政策性和專業性，因此，我國規定，凡面向社會提供有償法律服務的機構及其人員，均需具備相應的條件和資格并經批準，未經批準，任何單位和個人均不得向社會提供有償法律服務。但是由于利益驅動，有些根本不具有法律服務資格的機構和人員非法面向社會提供有償法律服務，冒充律師或者基層法律服務工作者承攬法律事務，有的人甚至以此作為謀生的手段。同時，由于非法執業人員不具備提供相關法律服務的資格，收費隨意，又不受相關規章制度的約束，當事人的合法權益得不到保障。

三是法律服務市場惡性競爭、不正當競爭嚴重，損害了法律服務業的健康發展。對于特定的地區來說，法律服務市場有限，為謀取自身利益，少數法律服務從業人員以不正當競爭手段承攬業務，由于基層法律服務所、非法執業機構及其人員的辦案成本遠遠低于律師事務所及律師，他們就以低收費與律師事務所進行惡性競爭。而律師事務所、律師之間為了爭搶案源，也積極進行不正當競爭。

四是一些法律服務業從業人員職業道德素質差，敗壞了法律服務隊伍的形象。目前法律服務從業人員成分復雜，個人素質參差不齊，有些人缺乏基本的職業道德品質，服務意識、宗旨意識淡漠，私自收費、亂收費，從而引起當事人及司法人員的不滿和投訴，影響了法律的尊嚴，嚴重敗壞了法律服務隊伍，特別是律師的整體形象。

第二篇：社區綜治警務室存在的問題應引起重視

社區綜治警務室 存在的問題應引起重視

社區綜治警務室通過建章立制和人員的不斷充實，一定程度上達到了對社區治安的預防、控制、管理和服務的目的，但仍存在一些問題。

一、部分社區綜治警務室建設存在的問題

一是管理多頭顯弊端。綜治警務室在組建時，負責人為社區民警、外來人口協管員和社區治保主任，此時的管理和投入單位主要是轄區公安派出所。自2004年司法線的專職調解員進入綜治警務室以來，綜治警務室很多時候還充當了社區調解室的功能，這時綜治警務室的管理與投入發生了變化，人員的多元化使本來明確的職責出現了有責任時相互推諉的現象，最終造成對綜治警務室的管理和投入無人過問。

二是辦公條件艱苦。首先是部分警務室硬件條件差。我區部分警務室除辦公桌椅外連一臺電扇都沒有。如白云街道安豐社區綜治警務室的電扇是專職調解員從家里拿來的，云樂社區警務室兩個房間只有一臺電扇，是工作人員自行購買的。高溫天氣，居民來反映情況或者是調處糾紛都不愿在里面坐，給工作帶來了一定影響。其次是辦公經費短缺，目前警務室經費主要由社區或街道來解決，社區資金本來就緊張，依靠它們不能從根本上來改善辦公條件。

三是警力單薄。當前社區民警工作任務繁重，不能全身心地沉到社區，有的甚至幾天見不到民警到警務室來工作，有居民反映警務室是空架子。尤其在一些治安不好的老小區，由于人員難以真正到位，一些工作不能得到有效落實，即使在做也只能是蜻蜓點水。

四是社區治保主任兼職分心。社區治保主任一般都兼管社區其他工作，一定程度上分散了工作精力，使他們難于真正地全身心投入到綜治警務室工作上，特別是有的治保主任還抽掉去從事其他的工作如拆遷等，往往是照片上墻，工作卻有名無實。

二、加強社區綜治警務室建設的建議

一是要明確綜治警務室的管理機制。綜治警務室因人員性質多元化等因素造成的多頭管理的弊端已經顯現，為此政府一定要明確綜治警務室日常管理和經費投入等保障機制，明確管理機構及職責。管理部門要重視和支持綜治警務室工作，加大對綜治警務室的人、財、物投入力度，大力改善其工作條件。要統一內部設施的配臵，不斷改善辦公條件，改變目前綜治警務室內部配臵標準不一，辦公條件相差懸殊等問題。

二是要充實和加強警力配臵。要保證社區民警能真正沉到社區，專心致志在社區工作。同時要加強社區民警的培訓，不斷提高民警做社區警務工作和調處各類糾紛的能力，著力提升他們做群眾工作的水平。

三是要充分整合社區資源，構建社區立體防范體系。要進一步發揮群防群治隊伍的作用，拓寬信息渠道，及時掌握社區動態和各類不安定因素，加強各類糾紛的調處與排查機制，努力營造小事不出社區，大事不出街道的氛圍。

第三篇：基層反映農村戶籍管理存在問題應引起重視

基層反映農村戶籍管理存在問題應引起重視

近年來，農村戶籍管理工作存在一些較為突出問題，主要表現：一是老年人戶口漏登漏報。由于對農村高齡人員戶口重視不夠，導致一部分農村老年人無老戶口簿、一代身份證戶口籍底冊錯過補登機會，一直無戶口。二是出生入戶、死亡不注銷。一些農村對子女出生落戶申報意識不強，或者因超生因素，一直遲遲不入戶口。有的農村群眾在家人去世后，不及時到派出所注銷戶口，造成死者長期“活”在戶籍檔案中。三是年齡出入大，姓名差錯多。早期戶籍資料大都村干部代填，由于工作不細致，隨意填寫姓名和出生日期的情況比較普遍。四是戶口手工編，存在重號現象以及一人多戶口等。這些問題存在導致人口信息失真，也直接影響農民群眾全面享受惠農政策，極易引發矛盾糾紛。各級政府和公安部門應引起高度重視，采取措施堵漏補差。同時，建立健全各項戶籍登記管理制度，實施嚴密管理并改進管理手段，在農村全面建立常住、暫住、出生、死亡、遷出、遷入和變更更正等項登記管理制度，全面執行居民身份證申領、換領、補領等規定并加強查驗、核查工作，同時建立和完善戶籍的調查、通報、統計、檔案等項管理制度，同時要做好宣傳教育工作，不斷提高農民的戶籍意識。

第四篇：糧食生產問題應引起重視

糧食生產問題應引起重視

民以食為天，食以糧為源。目前糧食生產存在的問題主要是：一是種田效益比較低。隨著目前農村主要青壯年勞力紛紛外出務工，農村出現了年輕人不會種田，也不愿種田，農村留守老人和婦女耕田、播種、收割都主要靠請工。據不完全測算，種1畝水稻從種子、肥料、插秧、管理、收割，成本一般都在1000元以上，與收入基本持平，由此帶來許多農民寧可買糧食也不愿自己種田現象。二是非農用地日益增多，耕地面積逐年遞減。三是土地撂荒現象日益突出。四是小型農田水利建設相對滯后。政協委員建議：

1.建議改革現行的糧食直補政策，制定科學完善的計算方法，并不斷提高用于直補的數額。

2.嚴格執行耕地保護制度。認真落實《農村土地承包法》，進一步完善征用農民土地的補償機制：無論是公益性還是盈利性用途，均要按所征用土地市場價值對農民進行補償。

3.增強農業科技推廣能力。切實加強農技部門建設，使之成為向上連接各級科研機構，向下連接農業產業化龍頭企業、農村合作組織、專業農戶、示范農戶、村級農業技術員(村干部)等的紐帶。

4.進一步增強土地的抗災能力和可持續生產能力。通過加大政府投入，調整投入重點等措施，提高土地生產能力。重點是加大退耕還田和生態保護力度，發展節水農業，加強中小型水利設施建設和維護，鼓勵施用有機肥，提高土壤有機質含量，改善土壤肥力，促進農業可持續發展。

第五篇：審計報告中引用法律、法規存在的問題

審計報告中引用法律、法規存在的問題

隨著領導對審計基礎的重視，以及審計人員水平的不斷提高，審計報告的質量也在逐步提高。但在我們對審計報告復核過程中，發現在引用法律法規方面仍然存在一定的問題，需要我們注意。

一、引用法條的格式不規范。

正確的引用格式：

（一）引用法律，只寫法律名稱即可。如：《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國預算法》等。

（二）引用行政性法規（國務院所發），標明國務院，不用引發文號。如國務院《財政違法行為處罰處分條例》。

（三）規范性文件（國家各部委及省級政府所發），則需引發文單位和發文號。格式如下：中國人民銀行《現金管理暫行條例》（銀發[1988]288號）。

二、引用舊法條。

三、引用其他省市的規定

四、引用的條款有杜撰成分。

五、引用的規范性文件，與法律法規相悖。如使用不規范票據收費問題的處理處罰。有的報告引用的《吉林省收費罰款沒收財物管理條例》第二十二條與《財政違法行為處罰處分條例》第二十三條的規定相悖。

六、引用的法規效力不夠。如違規自行采購應集中采購的資產，有的報告所寫定性依據，引用的是松原市人民政府的規定。

七、引用的定性依據、處罰依據，沒引用具體的條款和內容。

八、處理處罰引用法條的內容與處理處罰的結果不對應。

九、引用部門內部規范性文件作為處理處罰依據。內容提要：

一、審計項目質量控制的含義

二、審計項目質量控制的特點

三、我局審計項目質量控制的現狀分析

四、審計項目質量控制的要求和和我局及區縣近兩年審計項目質量檢查中常見的問題

（一）審計方案方面的質量控制；

（二）審計方法手段方面的質量控制；

（三）審計證據方面的質量控制；

（四）審計日記方面的質量控制；

（五）審計工作底稿方面的質量控制；

（六）審計報告方面的質量控制；

（七）審計程序方面的質量控制；

（八）審計文書檔案方面的質量控制。

五、完善審計項目質量控制的制度，重建我局審計項目的質量控制體系

六、學習貫徹《辦法》應注意的幾個問題

審計項目質量是審計機關工作的核心和基礎，是審計人員的生命。審計質量的好壞，直接關系到審計職能實現的效果，審計監督作用的發揮，它是衡量全部審計工作優劣的標準。而審計項目質量控制，貫穿于審計項目的全過程。

2004年，審計署以6號令的形式頒發了《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）后，在審計準則的基礎上，對審計方案的編制、審計證據的收集、審計日記的記錄、審計工作底稿的編寫、審計報告的出具和審計檔案的歸集等方面試行了質量控制，并建立了質量評估和責任追究制度。《辦法》的出臺，對進一步規范審計行為，提高審計工作質量，明確審計工作職責，具有積極的促進和推動作用。

一、審計項目質量控制的含義

審計項目質量控制就是審計機關和審計人員運用審計質量標準，對各項審計工作或者具體審計項目的全過程質量進行自我約束的活動，目的是提高審計工作水平和審計工作效率。審計項目質量控制包括宏觀控制和微觀控制。

二、審計項目質量控制的特點

審計項目是審計人員根據審計工作計劃安排，在一定的條件下，圍繞特定的審計對象，為達到既定的審計目標，所承擔的具體審計任務。審計項目是審計人員實施審計監督工作的載體，也是審計工作質量控制和管理的對象，它具有以下幾個特點：

（一）計劃性。局審計機關每年都會圍繞市政府宏觀調控目標、政府領導的要求和社會群眾關心的社會熱點、難點問題制訂審計項目計劃，從總體上明確新的一年審計工作的總體思想、審計的重點部門和領域、審計的重點內容，各業務部門根據審計項目計劃的安排，形成了具體審計項目。審計項目的計劃性要求我們審計人員必須按照既定的審計計劃安排開展審計工作，而不能擅自改變計劃確定的審計目標、審計內容和審計對象。

（二）強制性。審計項目作為我們國家審計機關規定的審計任務，是我們審計人員進行審計監督活動的載體和依據。審計項目確定的被審計單位和審計的重點內容，以及我們審計人員通過審計行為做出的審計報告、審計結論、審計決定等都是代表國家行政機關做出的具體行政行為，受到國家行政強制力的保護，任何單位和個人不得拒絕。

（三）期限性。審計項目計劃中，明確規定了審計項目開展的時間期限，要求我們審計人員在規定期限內完成既定審計項目的內容。審計項目的期限性要求我們審計人員必須嚴格遵守審計計劃的時間要求，在規定的期限內完成審計工作，非遇特殊情況不得擅自延長或縮短審計工作的時間。

（四）風險性。審計項目的風險性將伴隨整個審計項目的全過程。所謂風險性是指被審計單位存在重大違法違紀問題，而我們審計后未能出具適當審計結論和審計報告的可能性。審計項目的風險體現為兩個方面：一是被審計單位存在重大違法行為，提供虛假資料掩蓋真相，導致審計項目的失敗使我們出具了錯誤審計結論和審計報告；二是我們審計人員未能認真履行審計職責和程序，造成遺漏重大違法違紀問題，并最終導致我們審計結果失敗的可能性。

（五）程序性。審計項目的實施過程中，我們審計人員必須按照《審計法》、《審計實施條例》和國家審計準則要求的審計步驟進行，特別是《辦法》頒布以來，更要求我們審計人員按照審計方案的編制、審計證據的收集、審計日記和審計工作底稿的編寫、審計報告的出具和審計檔案的歸集等多方面的程序進行工作，具體實施審計項目，堅決杜絕審計行為的隨意性。

三、我局審計項目質量控制的現狀分析

從我局目前的審計項目質量控制現狀分析，可以得出這樣的結論（這里我要說明一下：下面我說的都是存在的問題，成績我這里沒有說，我們每年的工作總結說的很多了，大家也都看了，我就不多說了，今天我說的主要是問題。我們要實事求是的承認我們現實存在的問題，要敢于和善于面對我們的現狀。大家都是做審計的并且有的已做了十幾年，二十幾年，憑良心講我們做的很不夠，從某種程度上講我們過去沒有做好，我們不要怕揭短，不要怕丟面子，我們的現狀就是這樣。正視現實，我們才有希望，才有改正的決心、信心和勇氣）：從審計組成員開始，到審計組長、審計組所在部門負責人法制機構負責人和復核人員，一致到分管領導，單位主要負責人對在以往歷年的審計項目質量控制方面都或多或少存在著這樣和那樣的問題。歸納起來大慨有八個方面。

1、質量控制意識不強，認識不到位；可以說04年《辦法》出臺以來我們在思想上就沒有重視過審計項目質量控制問題，控制意識基本缺少。

2、有關審計項目質量控制的制度辦法學習不夠，對變化了情況知之甚少，仍然憑經驗做審計，教條主義、經驗主義嚴重。一些習慣做法沒有從根本上得到改變；

3、在執行項目審計業務時均缺乏嚴格的質量控制流程，方法較為單一；

4、審計項目質量控制各主體職責不明確，且職責履行不到位；

5、審計項目質量控制規范執行不力，控制質量不高；

6、項目全過程質量控制基本沒有形成，且各環節基本上是走過場。對審前、審中、審后環各節缺乏應有的控制和檢查；

7、審計項目質量控制的監督保障基本缺失，基本沒有形成互相監督，互相制約體制和機制，各復核階段的復查人員的復核基本不到位，不能做到客觀公正實事求是地表達復核意見，怕可能使原審計人員產生抵觸情緒，而礙于情面使復查難以深入，導致審計項目質量的控制成效受到一定的影響，審計項目質量無法從根本上得到保障；

8、沒有建立健全有效的激勵機制和責任追究制度等等。

四、審計項目質量控制的要求和和我局及區縣近兩年質量檢查中常見的問題（下面分8個方面來分析）

（一）審計方案方面的質量控制：

1、審計工作方案和審計實施方案定義

審計方案是審計機關為了能夠順利完成審計任務，達到預期目的，在實施審計前對審計工作所作的計劃和安排。它包括審計工作方案和審計實施方案

審計工作方案是審計機關為了統一組織多個審計組對部門、行業或者專項資金等審計項目實施審計而制定的整體安排。審計實施方案是審計機關為了能夠順利完成審計任務，達到預期審計目標，在實施審計前運用重要性和謹慎性原則，在評估審計風險的基礎上，圍繞審計目標確定的審計范圍、內容、步驟和方法，對從發送審計通知書到報送審計報告全部過程工作所作的計劃和安排。

審計工作方案和審計實施方案是用于指導整個項目審計的指導性文件，它在審計項目質量控制體系中起到龍頭作用，其質量高低對于能否完成審計項目任務，能否順利達到預期的審計目標至關重要。審計機關應當編制審計項目的審計工作方案，審計組應當對具體承辦的項目編制審計實施方案，它應當是審計工作方案的審計工作目標的具體化。審計工作方案對一個審計項目由多個審計組完成，各審計組要編制各自的審計實施方案（如省廳對礦務局的審計）；如果由一個審計組實施的一個審計項目，只需編制一個審計實施方案。

2、審計方案的質量控制內容

《辦法》中有關審計方案的質量控制共24條，說的比較詳細。第八條規定了審前調查應當了解被審計單位八個方面的基本情況；第九條規定了審前調查應當收集的六個方面的資料；第十條規定了審前調查選擇的五種方式；明確了編制審計工作方案前也必須進行審前調查；第十二條規定審計工作方案六個方面的主要內容；第十四條規定審計實施方案九個方面的主要內容；第十五條規定了審計實施方案確定的審計目標應當考慮的六個方面的因素等等。

3、編寫審計方案的要求

1）審計方案編制前要深入調查。

詳細了解被審計單位的機構設置、人員情況、職責范圍、業務經營情況、會計報表以及相關的內部控制及其執行情況等，并要求被審單位如實提供有關資料。根據需要到被審計單位了解情況，并進行試審，查閱有關資料，走訪有關部門。審前調查可以在送達審計通知書之前開展，也可以在送達通知書之后開展。切實可行的審計方案是建立在充分調查研究基礎上積累基礎資料而形成的，沒有充分的審前調查，難以制定出高質量審計方案。我們要切忌對調查掌握的情況不作認真分析，就作為制定方案的依據。

2）審計方案內容要具體、有操作性。方案編制的核心是審計目標、審計范圍、審計內容和審計重點。

審計人員要準確把握，在占有被審計單位大量材料的基礎上，進行重要性水平的確定及審計風險的評估。

內容詳盡、指導強的審計方案必須要明確審計目標、審計重點和審計所要重點解決的問題，以及如何安排時間，如何組織力量，如何發現問題，如何探索和運用先進的審計手段、技術和方法，在哪些方面出成果，求突破等等，這樣的審計方案就是一張擺兵布陣的作戰圖，實施審計時，審計人員才能按圖索驥，易于操作。

3)審計活動的實施要嚴格按方案進行操作。

審計方案是審計工作的指南，審計人員要按照方案的分工有條不紊地開展審計工作，切忌把方案擱置一邊，操作時隨心所欲，憑經驗審計，老套套，憑感覺，審哪算哪，出現方案和審計“兩張皮”的現象。當前的審計工作中，審計方案和實際審計存在“兩張皮”的現象較為普遍。認為審計是查問題的，只要能發現問題就行了，怎么做心中有數，不一定非要按照審計方案中嚴格繁瑣的審計步驟和方法實施審計才能發現問題，于是辛辛苦苦做的方案在實際審計時往往丟在一邊，造成好的審計方案不一定就有高的審計質量的情況。長此以往，就出現了審計方案簡單、雷同、重點不突出、針對性不強等情況，其指導性更無從談起，嚴重影響了審計質量。究其原因，主要是缺乏直觀、全面及準確地評價審計方案和執行情況的載體。

4、常見問題有：

1）審計方案存在內容不具體，針對性不強，與現場審計相脫節現象；

2）用審計工作方案代替審計實施方案；

3）先審計后編方案，先編方案后搞審前調查；審計結束后或者整理檔案上補編方案。包括我在內，可以說我們大部分審計人員都干過；

4）審前調查不夠深入細致。有的項目在實施審計前也進行了審前調查，但對審前調查沒有形成材料歸檔； 5）未見審前調查記錄和相關資料； 6）方案要素不全，無被審計單位基本情況，內容不夠細化，操作性不強，目標不明確；

7）審計實施方案沒有審計組成員及分工；

8）未按規定程序編制、審核、批準或調整審計實施方案，也未作相關說明；

9）個別項目歸檔材料沒有審計方案

5、編制審計實施方案過錯追究責任（編制審計工作方案《辦法》沒有規定過錯追究責任，只是對審計實施方案作出了規定）關于過錯追究責任方面的問題，最近我局要制定一個辦法，馬上要征求大家意見意見。這里我只是簡單說說。

1）審計組對審前調查過程中形成的有關記錄的不真實性和不完整性承擔責任；

2）審計組長對審計內容不適當、步驟和方法不可操作承擔責任；

3）業務科長對審計范圍和重點不適當承擔責任

4）審計局分管領導對審計實施方案所確定的審計目標不恰當承擔責任 5）由于審計方案編制、調整不當，造成重大問題應查出而未能查出承擔各自的責任。

（二）審計方法手段方面的質量控制

1、審計方法：這里指現代審計方法，它是指審計機關為履行審計職能，實現審計目標采用的內部控制基礎和風險基礎等的審計方法。

2、審計手段：是指審計機關為履行審計職能，實現審計目標應具有的審計權限、審計行政措施、技術和方法。檢查會計資料是一種手段，對查出的違紀違規問題進行處理處罰也是一種手段。

3、審計方法手段質量控制內容和要求

在審計方法上，應該說是一個比較難控制的問題，但是在審計機關的總體審計思路和在每個審計項目的主要審計領域的審計方法上，必須進行事先的規范和要求，不同的方法取得審計證據的質量是有很大區別的，效率效果也有很大不同。從總的審計方法上，明確事后財務收支審計與事中、事前的管理效益審計相結合；手工和賬表審計與計算機和信息網絡審計相結合；監督評價并重，寓監督于服務之中，使審計有更廣闊的發展空間。在具體項目審計方法上，除按照總體審計方法外，要規范哪些項目順查、哪些項目逆查，哪些項目要使用分析性復核等等，在統一思路的指導下，會保證審計項目證據的收集質量和時間進度等。

4、常見問題有

1）對審計目標有重要影響的審計事項的審計方法和手段過于簡單，操作性不強；

2）大部分審計項目均未見運用內部控制測試、沒有確定重要性，沒有評估審計風險、沒有抽樣審計、沒有分析性復核等先進的審計方法和手段；

3）雖然采取了計算機輔助審計，但應用的層次較低。（這里我要強調一下，我們今年所有的審計項目都必須實現AO與OA交互，從第一個審計項目開始，我們必須這樣做，據說去年只有尤科長做了這方面的工作。今年我們要全部實現審計項目在AO與OA的交互。請大家辛苦一下，只要我們都堅持這樣做了，并且把它做好，熟練了以后就省事了，只要我們一個一個環節做好了，在過程中嚴格按《辦法》執行了。我們年末也不需要辛辛苦苦再來整理什么檔案了，我們的工作也就輕松了，萬事開頭難，希望我們共同努力，把這項工作做好）。

（三）審計證據方面的質量控制

1、審計證據的概念

審計證據是指審計部門和審計人員獲取的用以說明審計事項真相，形成審計結論的基本證明材料。它必須具備客觀性、相關性、充分性和合法性。

2、審計證據的質量控制的內容和要求

《辦法》中有關審計證據的質量控制內容共13條，審計證據的形式，審計證據中的四性（客觀性、相關性、充分性、合法性），它的取證范圍，取證方法等等。

審計證據主要有：與被審計單位經營活動有關的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與經營活動有關的法律文書、合同、協議、會議記錄、往來函證、公證或者鑒定資料等。我們審計人員一般職業習慣是重視前者，忽略后者，容易造成取證的相關性、充分性不夠。結果是從賬面上查出的問題，沒有其他資料相互印證，被審計單位一辯解，易使問題難以定性，甚至被糊弄過去。

審計項目實施證據收集的質量管理。收集的各種證據必須以書面形式進行提供、記錄，對口頭證據也要進行記錄并復制成書面記錄，由提供證據人確認并通過分析后方可作為審計結論依據。收集的審計證據必須和審計的目的和要求具有相關性，同一審計證據對不同的審計項目，其結論是不一樣的。我們收集的審計證據必須能如實地反映客觀事實，不能存在個人主觀臆斷等情況。收集的證據必須體現成本與效益的正相關，如果取得的證據帶來的效益小于付出的成本，那么就要視不同項目進行取舍。收集的審計證據要有有關單位、人員簽名或者蓋章。

目前收集審計證據的最大問題是“濫取證”：經常收集了一些與所要證明的審計事項關系不大甚至無關的所謂“證據”，而且數量很大。“濫取證”造成審計人員的時間很緊張、不必要的審計檔案太多，浪費了大量審計資源；而所需要的審計證據卻不充分，審計項目質量不高。特別是一些不必要的取證工作很難得到被審計單位的理解和配合，取證困難。

《辦法》針對收集審計證據的問題，做出一些新的、明確的規定。《辦法》規定，只對被審計單位違反國家規定的財政財務收支行為，以及對于審計結論有重要影響的審計事項，才收集審計證據；此外的大多數審計事項可以不必收集審計證據，只在審計日記中記載查證過程和結果即可。《辦法》的新規定大大減少了審計人員收集證據的工作量，節約了審計時間、人力和費用，使之更能集中力量深入審查重點審計事項，集中精力查證所隱含的深層次問題。為了給審計人員提供一些收集審計證據的指導性意見，《辦法》提出了審計證據的一些質量特征，即“四性”。《辦法》還要求審計人員要對取得的證據進行分析判斷、綜合歸納；要將審計證據按照審計事項分類，按照與審計事項的相關程度排序；要對審計證據進行比較判斷，決定取舍，剔除與審計事項無關、無效、重復、冗余的證據；要對審計證據進行匯總分析，確定某一審計事項的審計證據是否足以支持審計結論；等等。在實施項目的審計過程中，我們對待具體的審計事項及其審計證據，難以進行準確的分析判斷。解決這個問題，需要提高我們的專業判斷能力。收集、分析、判斷審計證據，是審計人員最主要的專業素質和專業勝任能力；在一定意義上說，審計過程就是收集、分析、判斷審計證據的過程。因此，我們的審計人員應當具備及時準確地收集、分析審計證據的能力，并對審計證據做出適當的專業判斷；就象我們的會計人員一樣，要能夠及時準確地記錄會計事項的會計科目、會計賬目一樣。收集審計證據的最終目標是“充分支持審計結論”，達不到這個目標的，就不是合格的審計證據

3、常見問題有

1）審計證據后附頁用紙較隨意，沒有編制頁碼的現象很多； 2）證據涂改沒有經雙方簽字蓋章或簽名，且未作說明； 3）取證的時間滯后于報告發出的時間； 4）審計證據的要素填寫不齊全；

5）審計查出問題或者審計審計報告中評價內容缺乏充分的證據支持；

6）審計工作底稿后面所附的證據材料過于簡單或者冗余較多，部分審計證據只是簡單抄錄賬冊或只附有取證記錄而無其他審計證據，不是有針對性收集與審計事項相關的證據，即存在著濫取證的現象；

7）少數審計項目審計證據存在要素填寫不全等現象。

4、審計取證中過錯追究責任

1）審計組人員對其收集的審計證據嚴重失實，或者故意隱匿、篡改、毀棄審計證據的行為承擔責任；

2）審計組長對重要審計事項未收集審計證據或審計證據不足以支持審計結論，造成嚴重后果的行為承擔責任。

（四）審計日記方面的質量控制

1、什么審計日記：是審計人員以人為單位按時間順序反映其每日實施審計全過程的書面記錄。它是審計人員在實施審計過程中逐日編寫的。

2、審計日記的作用（審計日記方面的內容，去年周總專門講了一次課。我這里就審計日記作用方面準備說的多一些,以便澄清我們在審計日記上的一些模糊認識，走出認識上的一些誤區）。我認為審計日記有如寫幾個方面的重要作用。1）、審計日記能夠有效防范風險、分清和追究審計責任 當前我們在審計工作中防范風險、分清和追究責任的工作重視不夠。《辦法》規定，審計工作的底稿是審計中發現的問題或者對審計結論有重要影響的審計事項，我們審計人員應當編制審計工作底稿，沒有發現問題的就不要上底稿，而審計工作過程的記錄不需要被審計單位簽字認可且無具體的檢查措施，造成實際工作中只注重審計查出問題的記錄而忽視審計過程的記錄。

現場審計時，我們審計人員發現問題編制底稿，查不出問題則不需要編制底稿，這樣審計工作底稿就不能真實、完整地反映我們審計人員全部審計過程，有的審計事項是否實施審計難以反映，固有風險和控制風險不能有效防范，檢查風險增大。一旦審計過的單位暴露出新的問題，便無法分清審計時是否檢查過這個環節，是誰檢查的，是通過什么方式檢查的。由于責任主體不明確，審計責任無法追究，審計工作往往陷入比較被動的境地。因此，急需一種文本來記載和反映我們每位審計人員的查證過程，繼以對審計實施階段進行質量控制，防范風險，分清和追究相關責任。

《辦法》規定審計日記的要素包括“審計項目名稱、審計人員姓名、審計分工、實施審計的日期、審計工作具體內容、索引號和頁次”，其中審計工作具體內容又包括“審計事項的名稱、實施審計的步驟和方法、審計查閱資料的名稱和數量、專業判斷和查證結果以及其他需要記錄的情況”。這一現場審計的“記錄儀”清楚地記載了我們每位審計人員做了什么、怎么做的、做得怎樣，是一種過程控制、程序控制，它既可以督促我們每位審計人員認真執行審計程序，關注和提前防范固有風險和控制風險，降低檢查風險，減少“秋后算賬”，又可以通過審計組長或委托的審計人員對上述事項的檢查復核，形成第二道關口，進一步減少由于重大審計誤差導致有關總體審計結論錯誤的可能性。

如果審計復核時需要進一步落實某個情況，就可以非常準確地找到執行這一事項的審計人員繼續予以落實。即使被審計單位事后暴露出新的問題，也可以分清是我們審計人員的審計責任還是被審計單位提供虛假會計資料和證明材料應承擔的會計責任，尤其是現在一些單位提供虛假的會計資料，有可能給我們審計人員帶來的審計風險，應運用審計日記就可以規避我們的審計風險；如果是審計責任，也可以清楚地知道是我們審計人員個人的問題還是是審計組長制定的審計方案的問題，是哪一個審計人員的問題，應該承擔何種責任，避免了由于責任主體的模糊導致的追究對象的缺位。

2）審計日記能夠檢驗審計方案執行是否到位、制定是否科學和合理

由于審計日記是每名審計人員按照審計方案的分工和要求編寫的，因此，審計日記既可以體現我們審計人員執行審計方案的情況，也可以反映審計方案制定水平的高低，成為檢查、評價審計方案的載體。也就是說，通過我們的審計組長檢查審計日記，一是可以反映審計方案確定的審計事項“做了沒有”，即審計目標是否達到，重要性水平是否確定，審計風險是否評估，審計的范圍、內容和重點以及采用的對審計目標有重要影響的審計事項的審計步驟和方法是否在審計中得到執行；二是可以反映審計方案“這樣做行不行”，即確定的審計目標是否合理、重要性水平的確定和審計風險的評估是否準確、內容是否全面、重點審計事項有無遺漏及所采取的方法是否科學。通過檢查，審計組長可以隨時掌握審計方案的落實情況和工作進度，及時對審計方案或審計重點做出調整，這樣一來，審計方案和具體實施緊緊地聯系起來，形成互動，共同確保審計項目質量。3）審計日記能夠為審計報告提供詳細準確的“注解”和應有的依據

我們的審計報告存在的問題往往表現在：一是實施審計的基本情況依據不充分；二是審計評價“出處”不明；三是審計建議針對性不強。

實施審計的基本情況包括審計范圍、審計時間、運用的審計方法等，我們審計人員在編寫審計日記時已將這些內容清晰地反映出來，保證了審計報告中此項內容的依據充分；審計評價意見主要包括真實性、合法性和效益性三個方面，它是審計報告的核心，由于審計日記的“審計工作具體內容”已記載審計情況、職業判斷、查證結果以及我們審計人員的初步評價意見，保證了審計報告最終的審計評價意見來源明了、出處清楚；實際審計時，我們的審計人員如果感到有必要對被審計單位存在的問題提出審計建議，應將其記錄在審計日記的“其他需要記錄的情況”中，編寫審計報告時再由我們的審計組長進行歸納和篩選，形成審計報告的審計建議，確保審計建議的針對性。4）審計日記能夠為績效考評提供第一手資料，促進審計人員整體素質的全面提高

開展審計人員績效考評是提高我們審計人員自身素質的重要手段。審計人員績效考評是指對審計人員的工作行為、工作能力以及工作任務完成情況做出的客觀公正的考核評價，它旨在進一步促使審計人員提高業務技能和職業道德水平，確保審計項目優質高效地完成，績效考評工作的效果如何關系到審計項目質量的高低。

目前，有的審計部門大多以我們審計人員的審計工作底稿中發現問題的多少為主要依據進行績效考評，由于審計工作底稿執行中的不完整性，決定了我們審計人員的水平和能力得不到全面準確的反映，績效考評效果難盡如人意。有的經驗豐富的老同志能夠發現一些重大的問題，但審計方法有可能不夠科學；有的年輕同志雖然采用了先進的審計方法，但經驗欠缺，只能發現一些較為明顯的會計核算方面的問題；有的審計人員由于分工不同，可能什么問題都沒有（比如經濟責任審計中的召開座談會，找有關人員談話，充其量也只能發現一些線索）。凡此種種，如果不視具體情況，一味地“以成果論英雄”，則好的得不到堅持，不足的無法改進，審計人員整體素質得不到提高，審計項目質量難以有效保證。

審計日記制度的建立，將審計人員的“作業”即每天的審計過程和查證結果的記錄一一攤在“陽光下”，誰的業務水平高、審計方法好、工作細致和責任心強一目了然、清清楚楚。有的審計人員雖然沒有發現重大的問題，但是審計程序到位、審計方法正確，需要進一步掌握審計技巧；有的審計人員憑借經驗發現了對審計結論有重要影響的審計事項，但如能積極運用先進的審計方法，則效果會更好；避免了“誰查處的問題多誰的水平就高”的簡單偏頗的評價標準帶來的弊端，以此為基礎建立起來的科學的審計人員考評標準，將促進審計人員整體素質的提高，確保審計項目質量得到全面有效的控制。我局08年出臺的《淮北市審計局審計人員成果統計辦法（試行）》（淮審總【2008】99號）文已將審計日記作為審計人員成果統計的依據之一。

3、審計日記的質量控制要求

《辦法》第四十三條到第四十九條作了詳細規定，特別是審計日記內容記載中要求對審計事項一定要寫明審計人員的專業判斷和查證結果。這一點很重要，請大家務必這樣做（審計日記案例祥見省審計廳培訓教材第60頁到第62頁，可以用此案例說明審計日記如何編寫。我建議審計日記一個星期打包一次，上傳到分管領導，由分管領導進行復核和檢查。我們要作為一項制度規定下來）。

4、常見問題有：

1）未按規定逐日編寫審計日記；

2）審計組成員中部分審計人員沒有編寫審計日記； 3）審計日記未能真實、完整地反映審計實施全過程； 4）要素不齊全、內容簡單，缺少實施審計的步驟和方法、審計查閱資料的名稱和數量、審計人員的專業判斷、審計查證結果等現象都程度不同的存在缺項。

5）審計報告中反映的問題部分沒有在日記中記錄，補記現象明顯；

6）審計日記直接復制審計證據或者審計工作底稿，包括我在內，我們大部分審計人員可能都這樣干過，主要是圖懶省事，怕耽誤時間；

7）審計組成員互相復制審計日記； 8）審計日記記錄過于繁瑣。

5、審計日記的過錯追究責任

1）審計人員要對對自己編寫的審計日記負責，防止審計的隨意性。審計組長、科室負責人、分管領導可以檢查審計日記。任何人不得刪改審計人員的審計日記，如果出現審計質量問題，審計人員可以用審計日記證明自己的清白，以保護自己。2）審計人員應當對審計日記的不真實性、不完整性承擔責任；對未執行審計方案導致重大問題未發現的，審計過程中發現問題隱瞞不報或者不如實反映的，以及審計查出的問題嚴重失實的，在審計日記里沒有記錄的，均應承擔責任。

（五）審計工作底稿方面的質量控制

1、審計工作底稿定義

審計工作底稿：是指審計人員在審計實施過程中，利用各種方法、途徑收集的審計證據，以支持審計目標的完成。

2、審計工作底稿質量控制的重要性。

審計工作底稿質量控制是審計的生命。高質量的審計工作底稿無疑是高質量審計報告的最有力保證。審計是一門證明學科，審計的過程就是收集審計證據，并對其進行分析評價，得出審計結論的過程。

審計工作底稿是審計查出問題的所有相關事項及審計人員專業判斷等審計證據的載體，不僅是形成審計結論、發表審計意見的直接依據，也是審計人員業務素質和知識水平的體現，同時也是證明審計人員按照《辦法》的要求完成審計工作、履行應盡職責的證據。離開審計工作底稿，審計無從談起。沒有審計工作底稿，審計報告的真實性將受到懷疑。審計工作底稿在整個審計工作中，處于相當重要的地位，我們必須重視這個問題。規范化的審計工作底稿是控制審計質量、防范審計風險的重要手段，是審計質量控制的源頭。

3、審計工作底稿質量內容和要求：

《辦法》第四十九條到第五十五條作了詳細規定。1）審計工作底稿按照《辦法》第四十九條規定對審計中發現的問題或者對審計結論有重要影響的審計事項，審計人員應當編制審計工作底稿，沒有的就不要上底稿。重要影響的事項如領導指示的或來信舉報的事項，經審計也許有問題，也許沒有問題，這種情況要編制底稿。

2)審計工作底稿的結論要明確。不同的審計項目、不同的審計人員對同一底稿記錄的同一審計事項會做出不同的描述。我們的審計人員應當運用職業判斷，合理地保證所表達的專業判斷意見的恰當性，防止措辭模棱兩可，容易產生歧義的詞句不要使用，重點要突出。審計結論是一般問題的可作簡略記錄，有重大影響的事項應當作詳細描述。就是說我們審計人員對審計事項所在的結論或評價結果，且定性及評價依據要充分完整記錄我們審計人員的專業判斷，為支持審計報告提供依據。舉例：某單位土地轉讓收入1957.15萬元沒有納入收入統一管理 某年某月某日某行政單位經市政府同意與某房地產開發公司簽訂《聯合建房協議》，某單位以土地使用權名義轉讓土地100畝與某開發公司，土地轉讓價格1957.15萬元。但轉讓的土地收入某單位并名義要求某開發公司匯入某單位財務作收入處理，也沒有掛往來賬，而是抵作應付給某施工單位施工某單位基建項目的工程款。

上述行為違反了《行政單位財務規則》第十三條“收入是指行政單位依法取得的非償還性資金，包括財政預算撥款收入、預算外資金收入以及其他合法收入。……其他收入，是指行政單位依法取得本條第二款、第三款范圍以外的收入。行政單位的各項收入必須統一管理”和第十四條“行政單位各項收入的取得，應當符合國家規定，及時入帳；并按照財務管理的要求，分項如實填報”的規定。

根據《中華人民共和國審計法實施條例》（國務院第231號）第五十三條“ 對被審計單位違反國家規定的財務收支行為，由審計機關在法定職權范圍內責令改正，給予警告，通報批評，……”的規定。責令某單位應予以改正，或者采取其他處理或處罰等。

我認為上述簡單的描述了審計查出問題的性質、金額、數量、發生時間、地點、方式以及違反依據、處理或處罰根據和意見等內容，為支持審計報告提供了依據。另外案例見省審計廳培訓教材第57頁。

3)審計工作底稿內容的質量管理。在書寫格式上，必須達到規范統一，并做到規定要素齊全（《辦法》規定一共是8大要素，這里不多說了），項目設置符合《辦法》的要求；在內容上，做到規范清晰，敘述簡單明了；在簽字確認上，做到規范整齊，各種公章齊全，使底稿的形成及確認責任清晰、明了。在審計復核上，必須規范復核的內容、要求、依據、辦法，審計組組長及時對審計工作底稿進行了復核并提出復核意見，每份底稿都要做到三級復核，并提出復核意見。確保每份底稿記錄的事實確鑿，被審單位無異議等。

4、審計工作底稿常見的問題： 1）底稿事實不清楚，定性錯誤；

2）未引用相關定性依據，或者引用的定性依據不準確； 3）對審計查出的問題、審計評價所涉及的重要事項、被審計單位基本情況的重要數據、事項未編審計工作底稿； 4）要素不全，內容簡單，未注明附件頁數； 5）現場審計結束后補寫審計工作底稿；

6）“審計事項”、“會計期間或者截止日期”欄填寫不正確； 7）審計組長未能及時復核，或者沒有填寫“復核意見”，或者復核時間晚于審計報告征求意見時間，或者復核時間早于被審計單位確認審計證據時間

（審計組這一關的復核可以說是相當相當的重要，審計組長必須把好這一關，決不能走過場。復核意見一定要明確，不符合質量要求的，應該像周總他們在礦務局審計的那樣，審計組長一定要堅決退回去重新編制，不要礙于情面，不要怕得罪人，一次、二次，習慣就好了，否則我們的審計項目質量永遠上不去。周總他們參加礦務局審計，據她介紹，她本人編制的審計工作底稿都多次被謝處復核后當場退回重做，省廳的這種做法我們要學，要借鑒。今年的審計項目我在這里強調一下也要這樣做。審計組層面的復核，全部由審計組長復核。不符合《辦法》規定的退回去重做。審計組長一定要在復核意見里直接表述，按《辦法》規定應寫復核意見。不要寫“已核”字樣，明確責任，便于查詢。審計人員應對審計日記和審計工作底稿的真實性、完整性負責；對未執行審計實施方案導致重大問題未被發現的，審計過程發現問題隱瞞不報或者不如實反映的，以及審計查出的問題嚴重失實的承擔責任。審計組長應對復核意見負責，對未能發現審計工作底稿中嚴重失實的行為承擔責任，我們已沒有退路了，審計組在審計實施階段，一環扣一環的做好了，我們秋后整理審計檔案時就不要走回頭路了，我們都知道回頭路是不好走的，請大家務必做好啊）； 8）審計工作底稿后沒有審計證據支持或支持不足； 9）未做到一事一稿。

10）所有項目未編制底稿匯總表。

5、審計工作底稿的過錯追究責任

1）審計人員應當對審計底稿的不真實性、不完整性承擔責任；對未執行審計方案導致重大問題未發現的，審計過程中發現問題隱瞞不報或者不如實反映的，以及審計查出的問題嚴重失實的，均應承擔責任。

2）審計組長對未能發現審計工作底稿中嚴重失實的行為承擔責任，對審計底稿的未發表復核意見或發表的復核意見不正確的承擔責任。

（六）審計報告方面的質量控制

這里我就不想多講了，去年我講了兩講基本上該說的都說了，就不耽誤大家時間了，去年我們總的感覺審計報告的本身做的還不錯。下面就檢查中發現的問題簡單說一下。

1、常見的問題有：

1）審計報告要素不全，內容不完整，格式不規范，文字錯誤； 2）審計報告、審計決定書中的事實表述不清楚；

3）審計報告內容未全面反映審計查出問題又無相關說明； 4）審計報告無審計評價意見，或者未按照審計方案要求進行評價，或評價意見無證據支持、超范圍評價，即對被審計單位財政收支以外的經營管理活動妄加評價、評價前后矛盾、評價不夠恰當、評價意見表述不夠嚴謹（這種現象目前在我們的審計報告評價中表現的可以說是比較突出，請撰寫報告的人員和各復核環節的復核人員把好關）；

5）底稿的部分問題沒有在審計報告中反映又無相關說明；定性處理處罰未引用法規，或者引用法規不準確、不完整、不具體，或者適用法規錯誤，或引用超出法律效力范圍的法規、或者引用失效的法規；

6）處理處罰不夠明確具體，處理處罰力度不夠，或者處理處罰不到位，以審計處理代替審計處罰，以審計處罰代替審計處理，審計處理處罰隨意性較大；

7）審計報告中明顯需要處理處罰的沒有出具審計決定書，該處理的不處理，該處罰的不處罰，以審計報告書代替審計決定書；

8）沒有告知救濟途徑或者救濟途徑告知錯誤； 9）審計決定未按規定時間給予落實。

2、審計報告的三級復核我再強調一下

《辦法》第六十三條、第六十四條，第六十八條分別明確規定了審計報告的三級復核制度，即審計組長、審計組所在科室、審計機關的法制科，對每一級復核都規定了具體的復核內容和復核要求。

1)審計組長復核的內容：對審計報告要素、內容的規定進行復（審）核；對審計報告是否對審計工作底稿記錄的重大問題進行了真實、完整的反映，有無遺漏、隱瞞進行復（審）核等。這里必須強調審計組長對每一復核內容如果發現有質量問題的，應進行糾正，該補充審計的補充審計，該調整方案的應調整方案，是誰的質量問題應在我們審計組層面的每一個審計人員當場改正，在這個階段我們的現場審計可以說還沒有結束，亡羊補牢，未為晚也，一切還來得及補救，不要等到事后來補。審計組長應對所復核的每一項要素、內容發表具體的復核意見，否則審計組所在的科室應無條件的退回去。在這個問題上我們要沒有任何情面可講。

2）審計組所在科室的復核：審計組要對審計組報送的審計報告、被審計單位對審計報告的書面意見、審計組的書面說明、審計方案、審計工作底稿、審計證據以及其他有關材料，要進行全面復核。復核的內容有審計實施方案確定的審計目標是否實現；事實是否清楚、前后是否矛盾，審計證據是否充分；適用法律、法規、規章是否正確；評價、定性、處理、處罰和移送處理是否恰當；其他需要復核的事項。

審計組所在的科室應把好這一關，同樣如果發現質量問題也應退回審計組進行糾正。審計組長所在的科室應對所復核的每一項要素、內容發表具體的復核意見，業務科負責人要簽名。3）法規科復核：A、法規科復核的對象有：審計組所在部門代擬的審計報告；審計移送處理書；被審計單位對審計報告的書面意見以及其他有關材料進行復核。

B、復核的內容：復核其報告主要事實的表述是否清楚；復核其運用的法律、法規、規章是否正確；復核其評價、定性、處理、處罰和移送處理是否恰當；復核其審計程序是否符合規定；復核其他事項。

法規科復核的重點只是審計報告中的部分要素和審計程序，其他方面的復核主要在審計組層面和科室層面。《辦法》規定的分工很明確，請大家務應按照自己的職責做好自己的工作，是誰的權限就是誰的，是誰的責任就是誰的，我們都不要越權。各自管好各自的事。事實是否清楚、前后是否矛盾，審計證據是否充分，這是審計組和科室應該要復核清楚的，至于法規科發現了，復核人員也要指出；從法律、法規、規章適用的角度審核問題的定性、處理、處罰、移送處理和審計評價是否恰當、合法；從審計準則和審計質量控制的角度審查審計文書是否規范，程序是否合規。

3、《審計報告》的評價這里強調一下：

1）評價內容要全面。審計評價是《審計報告>的重要組成部分和審計意見書的核心內容，同時也是審計工作的重點和難點。審計評價恰當準確、公正客觀與否，直接關系到審計報告的質量。依據審計有關規定，每一個審計項目都要對被審計單位的經營管理活動、財務收支情況、經營效益情況及其內部控制制度等作出評價，經濟責任審計還需要增加被審計單位領導干部經濟責任目標完成情況及個人遵紀守法、誠實報告情況等。不少審計項目為了規避審計風險，對審計事項不作評價，或者評價不全面。審計不僅對問題要揭示清楚，原因要分析明白，建議要切實可行，評價還要講究公正。評價最能體現審計質量的高低，最能反映審計工作是否實事求是，是否客觀公正。評價一定要有依據，要有出處，要評價審計范圍內的事，不能憑空議論，更不能言而不實。特別是對領導干部經濟責任審計的評價，要字斟句酌，反復推敲，恰如其分，恰到好處。不能前后矛盾，不能言過其實，不能偏離審計職能，也不能含糊其辭。

2）評價依據要充足。審計評價是建立在大量審計取證資料基礎上的，沒有審計工作底稿的支撐，審計評價是站不住腳的。按準則規定，對審計過程中未涉及的具體事項、或證據不足、或評價依據及標準不明確的事項不作評價。評價應避免面面俱到，對一些與經營無關的業績不要妄加確認，不帶感情色彩，防止措辭絕對化。

3）評價中的定性標準和定量指標。縱觀當前，報告評價部分的內容“套話”多，在肯定成績時照搬被審計對象的工作總結或個人述職報告，對被審單位的情況或被審計人的陳述不做去偽存真的甄別，審計評價泛泛而談，同一份報告的評價出現了定性標準和定量指標相矛盾的問題，這是我們撰寫不夠認真所致，把撰寫《審計報告》當做應付差事。

4、審計報告的責任追究 1）審計組長的責任：

A、對其提出審計報告的真實性和完整性負責；

B、對審計工作底稿記錄的重大問題不予反映或者不如實反映承擔責任； C、對審計報告反映的問題嚴重失實承擔責任。2）部門負責人的責任

A、對其代擬的審計報告、審計決定書、審計移送處理書的恰當性負責；

B、對審計組提出的審計報告中記錄的重大問題隱瞞不報或者不如實反映承擔責任；

C、對其代擬的審計報告、審計決定書、審計移送處理書反映的事實嚴重失實承擔責任。3）法規科的責任: A、對其復核意見的恰當性負責：

B、對審計報告中存在的定性不準確、適用法律、法規、規章不正確、處理處罰不當問題應當發現而沒有發現，造成嚴重后果的行為承擔責任。

4）審計局分管領導的責任：

對出具的審計報告、審計決定書、審計移送處理書等文書出現錯誤承擔責任

5）審計局的有關人員的責任： 根據審計結果編制的審計信息嚴重失實的，有關人員應承擔責任。

（七）審計程序方面的質量控制

1、什么叫審計程序：是審計機構及其審計人員在項目審計中自始至終必須遵循的工作步驟和操作規程。通過詳細的操作步驟，以指引審計人員進行收集和積累審計證據的工具。它包括制定審計項目計劃、審計準備、審計現場、審計終結四個環節。

2、常見的問題有：

1）未提前三天送達審計通知書又未經政府批準； 2）未要求被審計單位進行書面承諾；

3）未以審計機關名義征求意見，或者審計報告征求意見書引用法規依據錯誤；

4）審計組未對被審計單位反饋意見進行說明，或者說明不全面；

5）三級復核制度落實不到位，審計組和審計組所在的科室未對審計報告進行復核并提出書面復核意見； 6）未召開小組和科室審計業務會議或局審計業務會議，審定有關事項或審計報告，缺少業務會議記錄或部分業務會議記錄不全或無發言人，有的審計業務會議只是對審計報告內容的簡單復制，補記現象明顯，這種情況很普遍，我們一定要改過來；

7）存在逆程序現象，部分項目審計復核和業務會議時間滯后審計報告時間，審計證據時間晚于審計底稿和審計報告時間。

（八）審計文書檔案方面的質量控制

1、什么叫審計檔案：

是指審計機關在項目審計或者專項審計調查活動中直接形成具有保存價值的以紙質、磁盤、光盤和其他介質形成存在的歷史記錄。

這里要強調的是審計檔案是按照審計項目立卷歸檔的，《辦法》第八十條和第八十四條都做了明確規定，一個項目可立一卷或者若干卷，但不得將數個項目合并立為一卷。如果對一個單位同時進行財政同級審和經濟責任審計或者效益審計，他們是兩個以上的審計項目，應分開立卷。請大家注意。

2、歸檔順序：其他我就不多說了，《辦法》說的很多，大家回去后可以看看。我只是強調立卷的材料一定要按照結論類、證明類、立項類和備查類的順序排列；證明類一定要按照審計實施方案所列的審計事項和審計工作底稿及其所附的審計證據所列的審計事項一一對應排列，不能排亂了；立項類和備查類一定要按照文件材料形成的時間順序，并結合文件材料的重要程度排列，否則就是不合規；卷內的每份文件中間一定要按照正件在前附件在后，定稿在前修改稿在后，批復在前請示在后，批示在前報告在后，重要文件在前次要文件在后，匯總性文件在前基礎性文件在后的順序排列；審計日記一定要按照審計組組長及審計組成員的先后順序排列。

3、常見的問題：

1）檔案材料缺失，如缺審計報告征求意見書、送達回證等； 2）檔案材料歸類錯誤，未按規定順序排列，審計實施方案所列的審計事項和審計工作底稿及其所附的審計證據所列的審計事項未一一對應排列；

3）對被審計單位的反饋意見在審計檔案中沒有核實的資料； 4）檔案材料頁碼編排不規范。

4、審計檔案的責任追究 1）立卷人對圈內文件材料的完整性、歸檔的規范性負責 2）審計組成員對文件材料的真實性、完整性負責； 3）審計組長對審查驗收意見負責； 4）業務科長對歸檔的及時性負責.五、完善審計項目質量控制的制度，重建我局審計項目的質量控制體系

（下面我說的基本上是個人觀點和意見。我這里提出的“重建”。目的是指從今年開始，從我們審計的第一個項目著手，思想上、行動上就要重視起來，使我們審計的每一個項目都能經得起現實和歷史的檢驗）

（一）建立審計項目負責制

審計項目確定后，承擔該審計項目的科室要著手組成審計組。審計組是實施審計項目的基本單位，一個審計項目由一個或若干個審計組負責實施，審計實施方案最終由審計組執行和落實，因此，審計組對于審計項目的質量控制起著最直接的基礎作用。就審計項目來講，明確審計組及審計組長的質量控制責任。建立審計項目負責制，就是要明確劃分審計機關領導、法規復核科室、業務科室負責人、審計項目組長和審計人員各自的質量控制責任。建立項目負責制，審計組長要有一定的工作經驗、具有控制時間與工作能力、對其他審汁人員有指導能力和被審計有較強的溝通能力。

審計質量貫穿于審計工作的全過程，所以審計組長在授權范圍內，對從審計計劃、審計準備、審計方案，到審計實施、審計報告、審計決定、結論落實、審計資料歸檔等業務的全過程負責，親臨現場承擔大量的具體工作，針對審計問題及時調整審計方案，了解重大業務問題并及時提出處理意見，同時對授權履行職責的結果承擔責任。審計機關領導、法規復核科和業務科室負責人要在更高層次上承擔相應的質量控制責任。

（二）積極開展審前調查，認真編制審計工作方案，增強審計工作的針對性。

（前面我已說得很多了，這里簡單說明一下）。

《辦法》中對審前調查的內容和重點，以及審計工作方案的編制都做出了明確的規定，因此審計人員一定要按照《辦法》的要求，認真搞好審前調查，在摸清被審計單位的基本情況和主要經濟狀況的情況下，加強分析研究工作，合理確定重要性水平和評估審計風險，然后再圍繞審計目標確定審計范圍、內容和重點。為了保障審計工作的質量，審計業務部門的負責人應對審前調查的內容和編制的審計實施方案進行審核，重要審計項目還應經過審計業務會議的審定。通過層層把關，使編制的審計工作方案和實施方案具有較強的針對性，有的放矢，才會起到事半功倍的效果。

（三）建立審計業務監督檢查制度

審計組在現場審計階段，主要根據審計計劃確定的目標、范圍、步驟、方法，進行取證、評價，借以形成審計結論，這是實現審計目標的中間過程，它是審計全過程的中心環節，也是審計質量控制的核心。其主要工作包括：對被審計單位內部控制制度的建立及遵守情況進行符合性測試，根據測試結果修訂審計計劃；對會計報表項目的數據進行實質性測試，根據測試結果進行評價和鑒定。在審計現場重要性水平的確定、符合性測試后風險水平的確定、必要的審計程序和審計方法的確定、對重大問題的審計取證、定性都會影響審計結果。

防止出現審計項目結束后，審計組撤離現場，在撰寫審計報告的時候發現沒有實現既定的審計目標，審計程序沒有完全履行到，審計證據不夠充分，定性不準確，提出的審計建議沒有可操作性，審計的重要性水平和風險水平估計不夠充分，出現誤信和誤判等情況的出現。建立審計業務監督檢查制度，可以保證審計人員嚴格遵循審計項目質量控制辦法等制度的規定，盡量降低審計風險。監督檢查制度有審計組長對其他審計人員的監督檢查制度、審計組所在科室負責人對審計項目的監督檢查制度、法規復核科室對審計項目的監督檢查制度和審計機關領導對審計項目的監督檢查制度四部分組成。審計組長主要對現場審計進行監督檢查制度，目的是幫助審計人員了解審計的目標，督促審計人員執行審計方案，指導審計人員實施必要的審計程序，確定重要性和風險水平，為審計結論取得充分可靠相關的審計證據，提出可行的審計建議。審計業務科室負責人、法規復核科室人員和審計機關領導的監督檢查制度主要解決重大會計問題和決定重大審計問題或實施重要審計程序。

（四）在審計組層面，積極探索運用現代審計技術方法，加強審計項目質量的全過程控制。

（審計組層面的質量控制前面我說的比較多了，這里我只簡單說一下）

科學的質量控制方法，往往能取得事半功倍的效果。在執行具體的項目審計業務時，審計組應從審前、審中、審后等各環節入手，采用科學、適當的方法來加強質量控制。

具體而言，在審前環節，應注重了解被審計單位內部控制的設計和運行情況，充分了解控制環境，評價被審計單位管理部門對內部控制及其重要性的態度、認識和措施，進而在審計方案中明確工作重點；在審中環節，應注重運用查詢、計算、分析性復核等現代審計技術方法和AO、通用審計軟件等計算機審計方法，降低檢查風險；在審后環節，應加強跟蹤性的后續審計，以保障所取得的審計成果。

（五）建立審計底稿和審計報告分級復核制

審計工作底稿是反映審計成果最基本的載體，記錄審計主要成果和查出的問題，為形成審計報告提供依據。審計底稿的取證是否完整、引用法規是否恰當、審計定性是否準確，直接影響到審計報告。在審計工作底稿編制完成后，在簽發審計報告前，通過一定的程序、經過多層次的復核顯得十分必要。在審計現場由審計組長對審計底稿進行復核，對審計底稿中證據不充分、定性不準確、表述不清楚的底稿要求審計人員補充、修改或重新編制，并簽署意見；審計組長復核，復核審計人員是否執行了審計方案、審計程序，有無重大的漏項或誤信，簽署意見后提交給審計組所在科室負責人復核；審計組所在科室負責人復核審計組是否完成審計目標、審計建議是否可行、結淪和處罰是否準確等。通過對審計工作底稿的分級復核，可以減少或消除人為的審計誤差，可以分清審計責任，防范審計風險，提高審計質量。審計報告的復核審定是審計項日質量控制的最后一個也是最重要的環節。審計組現場審計結束后起草審計報告初稿，審計組對草稿討論定稿后連同審計工作底稿提交審計組所在科室負責人審核，形成審計報告征求意見稿，以審計機關名義征求被審計單位意見。征求意見后，審計組所在科室修改和完善審計報告，連同審計項目資料提交法規科復核。法規科復核簽署復核意見后，一并提交分管領導復核并簽署復核意見。分管領導復核并簽署復核意見后，交由審計組所在的科室對上述復核意見進行整改。審計組所在的科室整改后，審計報告提交局機關副總審計師和總審計師分別進行復核并分別簽署復核意見，再交審計組所在的科室整改，審計組所在的科室整改后，報審計機關主要負責人審核，定稿后提交審計委員會批復，所有項目未經審計委員會批復，一律不準發出審計報告書和審計決定書。

建立審計底稿和審計報告分級復核制度，加強對審計業務的監督，明確審計組長、復核人員、業務科室負責人、法規復核科、分管領導、付總審計師、總審計師、審計機關主要負責人的責任，為提高審計底稿和審計報告審計質量，落實審計風險追究制度奠定了基礎。

（六）擴充內部復核層次，劃分好復核重點，創造性地開展復核工作。審計復核作為審計項目質量控制體系的組成部分，在保障審計項目質量，防范審計風險方面發揮著極為重要的作用。《辦法》明確了審計組、審計人員和審計復核機構三個層次的復核職責，通過不同層次對審計項目的復核，層層把關，確保審計質量（不過我們做的很不好，前面我對復核中存在的問題已經說的很多了，就不多說了）。

現在應根據我局目前的審計質量的現狀在現有的基礎上，應擴充內部復核層次，建立由審計組、審計組所在科室、審計局分管領導，法規科、副總審計師、審計師等多級復核，層層把關，以保證審計質量。我們應按照各自職能的不同，劃分好審計復核的重點，創造性地開展審計復核工作。對審計組組長、業務科長、法規科的復核范圍、內容《辦法》都有明確規定（前面我說了很多）。如：審計組及審計組長對所審計的事項、采用的審計步驟和方法，對審計問題是否查清以及是否按照規定編制審計工作底稿和審計日記進行復核；審計組所在業務部門對審計事項的評價、定性、處理處罰以及移送處理是否適當進行復核；法制部門應當對審計定性適用的法律、法規和規章是否正確以及審計程序是否符合規定進行復核。目前我局還應該對分管局長、副總審計師、總審計師的復核范圍、內容、重點作出規定。這樣，通過劃分各個層次復核的重點，使各個層次各負其責，把審計復核制度落實到實處。

（七）推行審計結果公告制度，確保審計報告的真實性和準確性。

實行審計公告制度，體現了“誰委托審計就向誰報告結果”的審計公理，也是對國家審計的再監督。積極有效地推行審計公告制度已成為國際通行做法和保障執政為公、審計為民的關鍵措施，是審計客觀性的標志性特征。因而，強化審計結果公告制度非常必要，以便更好地維護人民的根本利益。

審計報告是審計機關按照《審計法》和國家審計準則的要求，在審計工作后，是對被審計單位的資產、負債、損益和財政財務收支的真實、合法、效益發表審計意見的書面文書。《辦法》中確定的審計公告制度，改變了審計機關不對外公布審計結果的做法，這是審計工作適應新形勢的客觀要求，也是國家審計領域的一個必然轉變。這也要求審計人員必須摸清被審計單位的真實情況，查清問題，找準原因，分清責任，切實做到審計報告上反映的問題事實清楚、數據真實可靠，審計責任和會計責任劃分明確。同時，還要求審計人員和復核人員認真負責，保證審計報告中的問題在定性、處理處罰上引用法律、法規和規章準確。而且，審計人員在對被審計單位的資產、負債、損益和財政財務收支的真實、合法、效益進行評價時，對未審計事項、超越審計權限的事項、審計證據不夠充分的事項以及評價依據、標準不明確的事項不應發表意見。

（八）明確審計項目責任，建立審計項目質量責任追究制度 審計機關在執行審計任務的過程中，要按照《辦法》中規定，在審計方案的編制、審計證據的收集、審計日記和審計工作底稿的編寫、審計報告的出具和審計檔案的歸集等方面的審計責任，確立上至審計機關，下至審計人員的審計質量責任。通過這種責任的確定，界定出審計組長、審計組成員、審計組所在業務部門、復核人員和審計機關領導在執行審計過程中的責任，明確質量責任追究的處理方式，完善審計項目的質量責任評估和責任追究制度。促使廣大審計人員切實履行職責，認真貫徹審計法規、審計準則和《辦法》，進一步強化責任意識，規范審計行為，減少差錯，使審計工作質量得以保證。建立質量責任追究制度，明確審計人員、審計組長、業務科室負責人、監督檢查人、復核人、副總審計師、總審計師、分管領導以及審計機關主要負責人在審計質量控制過程中應當承擔的責任，對不履行責任的相關人員，應追究責任，嚴肅處理。制定獎罰分明、責任到人的責任追究制度，是落實和執行審計質量控制體系的保證，只有將審計質量控制體系落到實處才能真正提升審計質量，有效控制審計風險。

（九）建立審計質量評價制度 過去我們的審計決定下達后審計項目就算結束了，很少有對審計項目工作質量進行評價，審計項目質量評價，在審計實踐中很有必要，可以進一步總結經驗、吸取教訓，為下一個項目審計的更好開展提供幫助，今年是審計創新年，我們可以在這方面進行制度創新。審計項目質量評價是對審計全過程的評價。在審計開始時審計機關就向每一位參與審計工作的人員提供一份簡單的“評價表”，讓審計人員記錄下他們認為對今后審計工作有價值的信息。如，特別有效或無效的審計程序、特別敏感的問題和時間安排等，審計結束后，將表格交給項目負責人。在后續審計前、審計結束后召開審計質量評價會。這時候審計小組對整個審計過程仍記憶猶新，因而得出的評價結果就比事后評價更為深入和全面，得出的經驗教訓也可以盡快運用到實踐中。

審計質量評價會通常由審計組成員、審計組長、審計所在科室負責人、法規科、人教部門參加。審計評價包括對整個審計項目的評價和對審計人員的評價。對整個審計項目的評價主要包括審計方案的執行情況、審計目標的完成情況、審計工作小組的整體情況、與被審計單位的溝通、審計證據的質量、預期的審計發現和結果。對審計人員的評價主要包括專業勝任能力、工作的效率等等，審計評價結束后寫出書面的評價報告并歸檔。通過審計評價可以促進審計工作質量的提高，總結值得以后審計工作借鑒的經驗教訓，并以此考核審計人員業績。