第一篇：對規范——實踐會計研究方法的認識

對規范——實踐會計研究方法的認識-會計論文

會計論文

科學理論的產生和突破往往是從研究方法開始的，科學的研究方法是產生科學理論的先導。會計界不少有識之士鍥而不舍地探求會計研究的科學方法，希圖通過會計研究方法的改變，來重塑會計理論的社會形象，對中國會計問題作出比較深刻的解釋。然而，目前我國會計理論界和實務界對

會計研究方法缺乏統一的認識，很不利于會計學的發展。本文提倡一種具有辯證和綜合特征的規范一實踐方法，希望對建立科學合理的會計研究方法有所益處。

一、會計研究方法上的爭論

會計研究方法是指會計人員探討會計工作規律和會計歷史發展規律的手段、方式、程序和措施的總稱。多年來，會計界對于規范會計研究方法和實證會計研究方法的爭論一直未停止過。規范會計研究方法的支持者們認為實證會計研究方法只注重細枝末節的問題，得出的結論往往是人們已經熟知的既定事實，因而對整個會計理論并無貢獻。近來，還有學者對實證會計研究方法的假設、客觀性、數學變量間的簡單線性化及其經濟理論基礎（代理理論、有效市場假說、資本資產定價模型、信息不對稱理論等）提出了質疑。實證會計研究方法的支持者們則認為規范會計研究方法不科學，忽視對已有會計理論的檢驗，因而其形成的整個會計理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬。

顯然，人們爭論的焦點在于兩種不同會計研究方

法的局限性。規范會計研究方法的局限性在于：①忽略了對作為演繹邏輯推理起點的假設或前提的判別和檢驗；②忽視了會計信息具有一定的經濟后果，不重視會計主體的行為因素，僅將會計環境中的不同利益集團簡化為一個總體來看待；③分析得到的結果往往由于缺乏經驗支持而僅代表了“閉門造車”式的個人觀點和論斷。實證會計研究方法的局限性表現在：①力圖用有限的事實和現象去證明普遍命題，因而其研究結果不可避免地只具有偶然性；②強調模型化和定量化，而忽視了某些自認為是次要的因素，結果導致研究對象過于簡化和研究的系統性偏差；③在進行會計理論研究的過程中完全排除價值判斷，不盡合理；④實證會計研究方法和規范會計研究方法相比往往具有時間上的滯后性。

會計研究人員當然要注意這兩種方法的特點和局限性，但是過多地指責兩者的局限性，而不能達成共識，對會計理論的發展是極為不利的。因此，具有辯證和綜合特征的規范一實踐會計研究方法應引起我們的注意。

二、規范一實踐方法及其研究程序

在創建有中國特色的會計理論的過程中，需要在研究方法上尋找突破口。這種突破應該使新的研究方法同時兼容傳統與當代西方會計研究方法所具有的優點，避免片面性，合理地將適用于各個層次和范圍的具體方法有機地結合起來。于是，規范一實踐方法就孕育而生了。

規范一實踐研究方法模式是，會計研究的主體根據已確會計知識，對實踐和理論發展中所提出的問題進行深入的分析，進而提出解答問題的假說。這一假說具有可檢驗性，可以轉換成能夠度量和進行統計分析的變量關系。通過對假說的實踐檢驗、修正，逐漸使假說演進成為人們認可的會計理論。這種方法主要由兩個部分構成：一是發現性認識方法；二是實踐認識方法。

發現性認識方法就是通過問題的發現從而確立研究目標和方向。發現性認識方法具有探索的目的，所以其本質不僅是形式邏輯的推理模式，而且是發散型的思維方式。這種思維方式不拘泥于原來的概念框架和理論規范，而是采取開放的、活躍的思維形式，所以發現性認識方法主要依靠創造性的思維方式，它在堅持現實檢驗的基礎上突出了人的能動的認識活動，強調了認識活動所遵循的思維規律，并且具有在不同的認識階段轉換認識方法和探索手段的內在結構調節機能。好范文版權所有

實踐認識方法，旨在對原有理論及其基礎上提出的新的具有試探性和或然性的假設進行檢驗。從整個會計研究過程來說，構成這部分的研究方法有著舉足輕重的意義，因此在對理論和假說的檢驗上最值得重視的就是如何實施檢驗和評價。在怎樣將理論變得可供實踐檢驗這一問題上，規范一實踐研究方法提出了一個理論接受檢驗的觀念轉換環節，這種轉換不僅將會計理論同人們的社會需求、經濟利益聯系起來，而且將會計理論同人們參與社會實踐活動聯系起來，并使之成為能夠指導或支配這些實踐活動的具體的和可操作的觀念。

規范一實踐研究方法的具體研究程序為；①根據自身已有會計實務和知識，判斷自身研究能力；②設定目的，確立課題；③建立概念和理論框架，提出假說；④思維模擬檢驗；⑤社會實踐檢驗（設計方案、收集數據資料、數據分析、數據檢驗、評價假說）；⑤假說向理論轉化，演繹出規范理論。其全過程可表示為如下模式：

三、規范一

實踐研究方法不是規范與實證會計研究方法的簡單結合

有些會計人員對規范一實踐研究方法存在誤解，將其當作規范會計研究方法和實證會計研究方法的簡單結合，其實不然。

首先，規范一實踐研究方法不同于規范會計研究方法。規范會計研究方法是從基本概念出發，推導出研究對象的邏輯性結構，它沒有考慮到認識與實踐兩

個過程的循環反復、螺旋式上升的關系，其所形成的理論未經過驗證，僅屬于理論的假設指導。而規范一實踐研究方法既考慮了研究對象的邏輯性結構，又以唯物辯證方法論和認識論考慮到認識與實踐兩個過程的循環反復、螺旋式上升的關系，強調思維邏輯檢驗與數據檢驗的結合，使得研究結論經得起實踐的檢驗。好范文版權所有

其次，盡管規范一實踐研究方法和實證會計研究方法都對假設進行現實檢驗，但它們之間又存在著兩大區別：①在現實檢驗的層次上，前者比后者的層次要高。實證會計研究方法只承認存在的有用事實，以有用事實為標準來檢驗假說。這個標準是以利益為導向的，而且具有相對性，因為對甲有用的信息對乙未必有用，因此，這種以利益為導向并由此制約的社會需求的檢驗標準是單一標準。而規范一實踐研究方法是以社會需求為確立課題的出發點，其檢驗標準是雙重標準，即思想模擬檢驗和社會實踐檢驗。這既保持了假說的邏輯推理的正確性，又使抽象的、定性的。探索性假說向具體的、可量變的理論轉化。②實證會計研究方法只是單純強調實踐對假設的檢驗確認過程，而忽視人的認識能力和創造性思維在研究方法上的作用，因而它難以超越對現代會計實務的描述和解釋。而規范一實踐研究方法運用發現性認識方法對研究對象進行發散型思維，其最終目的是要超越原有的理論，對所研究的問題提出解釋和說明，并在此基礎上提出解決問題的試探性假說。

第二篇：會計研究方法演講稿（模版）

會計研究方法之規范研究與實證研究的演進與比較

一、規范研究的演進過程及方法

1.1歸納法：

曾任美國會計學會會長的利特爾頓教授, 他在19《3 年發表的《會計理論結構》一書, 已成為歸納學派的經典名著。它要著重說明會計是什么, 包括實務中普扁使用的會計原則有哪些, 或會計信息的使用者有哪些等等。

局限性：歸納法所強調的會計研究只不過是對會計人員的傳統性和機械性工作進行觀察, 僅僅滿足于解釋和說明現存的會計實務, 沒有形成一個邏輯嚴密、協調一致的邏輯體系, 所提出的改進意見, 都是對實務的局部改良。

1.2演繹法：

佩頓的《會計理論》(1922)、坎寧的《會計中的經濟學》(1929)、吉爾曼的《利潤的會計概念》(1939)、麥克尼爾的《會計中的真實性》(1939)。

在這些著作中, 絕大部分理論觀點都是或者主要是演繹法的產物。與歸納法相比, 演繹法的邏輯性和內在嚴密性都要強得多。除非研究者個人在研究過程中的一些失誤或有意無意對實務的妥協, 否則,采用演繹法, 可以形成較嚴密的理論框架或理論體系。

西方以演繹法和歸納法為主的傳統的規范會計研究方法曾經在會計理論研究中發揮了重要作用, 至今仍在繼續發揚光大。如前所述, 以佩頓為代表的演繹會計理論學派、以利特爾頓為代表的歸納會計學派和以坎寧為代表的真實收益學派, 都是運用規范研究方法的產物, 這些理論在世界會計理論的寶庫中占有非常重要的地位。

1.3實證研究方法

19》0年，鮑爾和布朗發表《會計收益數據的經驗性評價》一文，標志著實證法初露鋒芒；此后，羅切斯特學派代表人物簡森的論文《關于會計研究現狀及會計管制的評論》則成為實證法向規范法挑戰的宣戰書；而瓦茨和齊默爾曼所著《實證會計理論》的正式出版，則無疑標志著實證法已逐漸與規范法分庭抗禮。到了20 世紀80 年代, 實證研究方法已成為西方會計理論研究中的主流派。

所謂的實證研究,在有關資料中認為有廣義和狹義之分: 廣義的實證研究包括五個方面: 檔案研究,調查研究,實地研究或案例研究，實驗室實驗和實地實驗。狹義的實證研究僅僅指檔案研究。一般而言, 實證研究的過程可以概括為以下步驟: 一是提出問題和研究目標;二是提出可證偽的假設;三是設計研究程序;四是收集數據并說明數據的客觀性;五是利用數據檢驗假設;六是解釋結果并得出結論。

局限性：

(1)力圖使用有限的事實和現象去證明普遍命題, 因而其研究結果不可避免地只具有概率或偶然性。

(2)過分強調模型化和定量比, 由于忽略某些臆斷是次要的因素, 有時會導致研究對象過于簡化和研究的系統性偏差。

(3)在進行會計理論研究的過程中完全排除價值判斷也有不盡合理之處, 因為會計信息具有經濟后果, 作為“經濟人” 的會計研究者, 在進行實證會計研究的過程之中, 不可能完全避免個人偏好所帶來的先人為主的干擾。

（4）是實證研究方法和規范研究方法相比, 往往具有時間上的滯后性, 如對于具體某項會計準則相關的問題研究總是等到有足夠的樣本數據建立數學模型進行經驗分析時, 才能得以實施。

二、兩種方法的比較

選成規范研究的學者和贊成實證研究的學者之間近幾十年來一直火藥味頗重, 雙方都用了成篇累牘的文獻來捍衛、宣傳自己和攻擊對方。較客觀和全面地看, 這兩者各具千秋而又各有所短。

2.1規范會計研究的優點:（1）研究方法較為成熟。規范會計研究所依賴的歸納法或演繹法發展歷史悠久, 較完善。其中, 演繹法更側重于邏輯推理, 形成的會計理論各內容之間具有較強的邏輯性。

（2）可以較好地發展會計理論和實務。規范會計研究的著眼點是導致良好的會計實務,亦即力求規范和超越現行的會計理論和實務,這有利于優化和發展會計實務,。

2.2對規范會計研究的批評:（1）方法論上存在缺陷。規范會計研究強調價值判斷而不強調可證偽性, 不少理論未經過驗證, 仍屬于學術上的假設和推論。

（2）研究方法不太精確。規范會計研究無論是演繹法還是歸納法都是側重定性分析而忽略定量分析, 純粹的定性分析可能難以揭示事物間微妙的區別和聯系,。

2.3實證會計研究的優點:（1）研究方法較為精確和科學。實證會計研究是一種定性和定量分析相結合的方法, 從理論到假設再到假設的操作化, 主要依靠定性、概念化的邏輯分析, 而分析實際數據、對假設進行檢驗主要依賴于數量方法, 由于采用了定量分析的種種技術, 使得實證會計研究的結論具有較高的準確性

（2）實踐意義較大。實證會計研究建立在考察和實驗會計實務所得到的經驗的基礎上,旨在解釋會計為何如此, 側重于現實目標而不是理想目標

（3）拓展和深化了會計研究領域。實證會計研究開辟了研究新思路, 調整了會計研究方向, 拓展了會計研究領域, 在資本市場研究和行為研究方面取得了一系列研究成果。

2.4對實證研究方法的批評;(1)由于沒有充足的經濟學理論作支撐，使得實證研究在試圖解釋某些會計現象時存在困難.(2)目前實證研究所建立的數學模型多為線性模型，但變量之間的關系是否存在線性關系或其他關系，并沒有充分的理論依據。

(3)實際運作中研究數據取得并非易事，尤其是在一個透明度較低、信息成本很高、市場效率較低的社會環境中，進行實證研究的難度不言而喻。

三、我國會計研究方法運用情況以及原因分析

我國現階段包括會計在內的經濟理論研究仍以規范研究為主導，實證研究的比例約占10％，而實證研究在西方國家自20世紀80年代以來就一直占據主導地位。我國會計研究方法落后西方國家達半個世紀之多，我國的會計理論水平也遠遠落后于西方。究其原因是，實證研究主要用于資本市場研究與行為研究兩大領域，要求研究人員必須具備數學、統計、哲學、思維、邏輯、計算機、經濟等方面的綜合知識，而我國目前尚不具備這些條件，實證研究方法在我國缺乏實踐的基礎。

資本市場是實證研究賴以生存的土壤。雖說我國上市公司經過數十年的發展已成為國民經濟的主力軍，已經具有相當規模，但質量并不是很高，在納入實證研究時需要謹慎。

3.1會計研究方法認識及應用的誤區

會計研究方法是指會計人員探討會計工作規律和會計歷史發展規律的手段、方式、程序和措施的總稱。在會計學發展的歷程中占據著重要的位置，開展會計研究方法的探討和研究，將對會計理論及會計實務產生直接的影響。但目前會計學界，對于會計研究方法的認識及其應用還存在著一些誤區，主要表現如下：

首先，對會計研究方法的復雜性和多樣性認識不足。有些人認為，會計研究方法非常簡單，不存在多樣性，而方法體系更是無從談起。也有些人雖然承認有一定的復雜性和多樣性，但對其復雜性和多樣性的程度的認識還不足。其次，對會計研究方法的局限性認識不足，有些學者只看到某一種方法的優點，而對局限性和缺點認識不足。再次，對傳統的會計研究方法缺乏科學的認識，特別對傳統會計研究方法還沒有全面理解，就認為它們過時和不科學了。第四，對西方的會計研究方法缺乏全面認識，特別是對研究方法適用的約束條件和必要的程序缺乏研究。第五，過分推崇某種研究方法，夸大其作用和功效，認為一種方法能解決大部份或所有問題。

由于一些人對會計研究方法認識上的誤區，導致了其在研究方法運用上的相關問題。如只用單一的方法研究和解決問題，無視會計研究方法的多樣性及其綜合應用；認為傳統的會計研究方法不科學，只有使用西方的研究方法才能稱得上真正的“研究，故在研究過程中，不考慮研究的目的，內容和條件，而機械地采用所謂“科學”的研究方法。

3.2會計信息質量低下。自股票市場建立以來，我國會計信息失真現象一直是社會各界廣泛關注的問題，近來審計署的審計結果和財政部所作的會計信息質量抽查的結果顯示，這一問題已經到了非常嚴重的地步，以這樣的數據為基礎進行的實證分析的意義自然不大。

3.3資本市場數據不全面，缺乏可比性。

首先，我國資本市場尚處于成長階段，上市公司數量呈幾何增長，樣本不具可比性。我國目前的實證研究中有相當比例的文章，存在用部分樣本誰知總體量特征的邏輯錯誤。其次，我國資本市場形成的時間過短，還不能滿足時間序列分析的需要，我國目前就有用三年時間的數據提煉出會計實務規律的實證研究。最后，我國沒有權威的數據庫系統，實證研究所需數據由研究者個人搜集，費時成本過大且真實性難以保障。

3.4缺乏把握實證研究全部技能的研究人員和培養這些人才的教育機制。我們還注重到了在《會計研究》、《經濟研究》發表實證研究論文的，趙宇龍、王志臺、陳小悅、吳世龍、沈藝峰、原紅旗、陳曉、呂長江、魏剛等人無一例外是學院派或有海外經歷的工，而且集中于上海財經大學、廈門大學精華大學及北京大學等高校。這說明高校教師開了我國實證研究的先河，并艱難地扛起了實證研究的旗幟，但曲高和寡終難成氣候。筆者認為，關鍵在于缺乏把握實證研究全部技能的研究人員和培訓隨些人才的教育機制。

四、現行會計研究方法體系

1、西方會計研究方法體系及其演進

西方會計研究方法的理論探討大體可以分為以下三個階段:(1)注重理論研究輕視研究方法。一般認為, 西方真正意義上的會計理論研究始于20 世紀初, 其標志是斯普拉格的《賬戶原理》和佩頓的《會計理論》的出版。

(2)對于研究方法的初步探討。

提出各種會計研究方法并加以專門論述, 即具有會計研究方法體系雛形的, 應歸功于亨德里克森。他于1977 年出版的《 會計理論》第一章中, 專辟兩節來研究會計研究方法。他歸納了會計研究方法有: 歸納法、演繹法等。亨德里克森的研究雖然沒有將這些研究方法形成一個有機的體系結構, 但指出了這些方法是相互聯系的, 為后來會計研究方法體系的構建奠定了基礎。

(3)會計研究方法的系統化研究。

最早真正提出和論述會計研究方法體系的學者是貝克奧伊。在其所著的《 會計理論》一書中, 他將會計研究方法分為會計理論研究的傳統方法及會計理論研究的現代方法兩個層次。

每一層又由若干具體會計研究方法元素構成, 貝克奧伊所劃分的研究方法體系, 將會計研究方法體系分為傳統研究方法與現代研究方法兩個層次, 沒有體現出會計研究方法體系的系統性, 僅僅是會計研究方法的簡單分類;但畢竟是對會計研究方法體系構建的開創, 對西方甚至我國都帶來較大的影響。

2、中國會計研究方法體系及其演進

1990 年以后, 會計研究方法體系的研究逐步興起, 較有代表性的幾種研究方法體系如下:

(1)借鑒西方會計研究方法, 構建的方法體系。

如陳今池在《西方現代會計理論》中總結了西方的會計研究方法體系, 魏明海博士等在《會計理論》一書中, 對西方的這種會計研究方法有較為詳細的介紹, 國內一些學者將這些方法匯集, 構成了一種方法的體系, 這兩種方法體系, 借鑒了西方主要的會計研究方法, 作為工具的匯總, 它有較強的操作和指導意義。

但這種體系其實根本稱不上是“體系”, 只是一些會計研究的方法的匯總分類, 并沒有體系應該具有的層次性, 也沒有很強的系統性, 更不是有機的組成, 不過是機械的羅列。

(2)以吳水澎教授為代表的會計理論研究方法體系。

我國會計理論界對方法體系的討論較為集中在1997 年至1999 年這一時期, 構建的方法體系各異。

但就其本質來講, 無非是將方法體系分為三層, 其中

最上一層是方法論層, 第二層是一般方法層, 第三層是具體方法層。以吳水澎教授的會計理論研究方法體系為例, 具體見(圖1)。

(3)更進一步復雜化的會計方法體系, 山東經濟學院的畢秀玲教授 所構建的會計研究方法體系比較值得參考見(圖2)。其所構建的會計研究方法體系, 在會計方法體系的最高層, 不再提方法論而是改稱“ 哲學方法”, 且這種方法體系中開始考慮實證法、理論方法和經驗方法的地位, 都是值得肯定的。但是, 將觀察法、實驗法等具有普遍應用性的方法作為專門方法, 有失其合理性。

3、中西方會計研究方法體系的差異及原因

中西方會計學者提出了很多不同的會計研究方法體系, 這些研究方法體系豐富了會計研究, 為會計理論界注入了新鮮的“血液”, 為研究會計研究方法提供了不同的思路。對比中西方的研究方法體系, 發現他們的區別主要在于: 西方對于具體研究方法的理論探討較為廣泛和深入, 但對于研究方法體系的構建, 只停留在具體的會計研究方法的歸集和組合, 沒有將會計方法論包括進來。因而, 西方會計研究方法體系是技術性的, 不包括哲學方法在內。而我國較重視從哲學的角度來研究會計研究方法體系, 有一些學者還將馬克思主義的哲學方法作為會計研究方法體系的最高層。這種差異主要是由于中西方哲學基礎和思維方式的差異。西方會計研究方法較多地受實用主義影響, 信仰存在就是合理, 有用的就是真理;而我國會計研究方法的哲學基礎是馬克思主義的辯證唯物主義和歷史唯物主義, 遵循馬克思主義的認識論。西方會計界受實用主義影響, 早期更注重應用理論的研究;而我國強調理論來源于實踐, 高于實踐, 更注重基礎理論的研究,習慣從會計本質、會計職能、會計對象、會計目標等基本概念及基本問題開始起步, 在思維結構上也存有差異。西方學者一般偏好邏輯思維和歸納分析思維,習慣從小到大、從整體到局部的思維程序和方法, 因此更注重具體研究方法的應用及對實踐的影響, 而缺少整體的、方法論性的對會計研究方法體系的綜合思考。而我國的會計學者一般偏好形象思維和直覺思維,習慣從大到小、從整體到局部的思維程序和方法, 因而對方法體系研究是整體性的綜合研究。

五、在具體選擇會計方法時，我們應該注意以下幾個方面：

5.1研究方法的選擇要以研究目的為導向 手段是為目的服務的，會計研究方法是完成會計研究目標的一種手段，研究者應當根據不同的研究目的選擇相應的研究方法。例如，我國當前會計理論研究的一個重點是會計準則的制定。在這項理論研究中，會計準則（包括準則概念框架及具體會計準則）的制定是研究者的研究目的。為了實現這個研究目的，研究者只能采用演繹法和歸納法這些規范研究的方法，即以抽象的基本理論為基礎，進行相應的演繹推理；或者以良好的會計慣例為基礎，進行相應的歸納研究。如果研究者的研究目的是為了對某個理論假說進行驗證與預測的話，那么就要相應地采用實證研究的方法了。

5.2研究方法的選擇要考慮經濟發展背景 筆者認為研究方法具有客觀性，會計環境不同的國家也可以采用同樣的研究方法；但同時也承認在選擇研究方法時還是要考慮經濟發展背景，因為這涉及到研究方法能否得到正確運用的問題。仍以規范法與實證法的選擇為例。實證研究方法主要運用于資本市場研究，因為資本市場中會計信息與股票價格的關系、會計政策選擇等問題具有可驗證性；同時，有關資本市場的會計研究通常需要建立數據庫，以便使數據資料的查找更為快捷。以美國為代表的西方國家資本市場比較完善，與此相關，數據庫的建立也為實證會計研究提供了資料保證。我國經濟環境與西方存在較大差別，我國的資本市場起步較晚，目前仍處在逐步形成時期。關于資本市場的數據庫還沒有形成一個較為權威的版本，許多研究者在進行研究時只能自行收集數據。另一方面，由于資本市場中存在著會計信息失真等問題，難以保證數據本身的準確性，進而影響到實證研究成果的質量。因此，在我國現階段經濟發展的背景下，會計研究方法仍然要以規范研究為主，實證研究為輔。5.3會計研究方法的選擇同會計教育及學術研究導向有關

每個研究者的思維方式和研究能力不同受到其所接受的會計教育的影響，例如，實證研究方法通常需要運用許多數理統計模型，這就要求研究人員能較好地應用數理統計知識。而在我國以往的會計教育中，數理統計的知識講授較少，因此，大多數研究者如果不具備這種能力，選用這種研究方法就不具有主觀優勢。隨著實證研究的興起，這方面的的知識越來越受到重視，高校會計專業普遍開辦了數理統計課程，越來越多的研究者具備了運用實證會計研究方法的能力。當然，這也是由于社會的主流學術導向所至。因此，會計研究方法的選擇同會計教育及學術研究導向有密切的關系。

5.4會計研究方法的選擇要考慮會計理論發展的不同階段

會計理論的發展模式是“相對穩定，顯著變動一相對穩定?”的一個不斷往復的過程。這樣，在會計理論不同的發展階段，其相應的主要會計理論研究方法也應有所區別：在會計理論體系相對穩定的階段，會計理論表現出對會計研究的指導作用，并具備應付反常沖擊的彈性，因而可以在原有理論和思路指導下，主要運用規范研究方法(收斂性思維)繼續進行研究，通過輔助性命題克服理論的困難，使理論作為規范較好地發揮作用；當會計理論發展進入顯著變動階段后，原有的會計理論如果繼續存在，勢必會產生阻礙作用，因而必須另辟蹊徑，從新的角度解決問題才能克服困難，因而需要采用實證研究方法(發散性思維)，持批判的態度，從會計實踐、現象的經驗分析中創造出新的會計理論。總而言之，只有在會計理論發展的不同階段采用不同的研究方法，才能更好地促進會計理論的發展。

但是，需要明確的是，在會計理論發展的特定階段，采用某種研究方法并不排斥同時使用另外一種研究方法。我們對會計理論發展階段的劃分是人為的，而事實上，會計理論研究方法是綜合的，而非單一的，是各種研究方法的有機結合，是規范研究方法和實證研究方法的統一。

六、實證會計研究與規范會計研究的結合

如上所述, 規范會計研究和實證會計研究各具優劣, 偏廢任何一種均非善策。理想的選擇應該是: 理解兩者之間的對峙狀態, 承認彼此的存在價值, 并促成兩者實現一定程度的結合。即, 在認知過程中各有側重的兩個階段先后承繼、相輔相成, 從而促成事實性、描述性論述向規范性、倫理性見解的過渡.應將規范會計研究與實證會計研究這兩者相互排斥，應當揚長避短，互相結合精確的數學推導彌補規范研究純抽象思維所帶來的結論不可驗證的缺陷；在規范研究的基礎上得出結論，然后實證研究方法加以驗證，提高結論的可靠性。規范會計研究方法與實證會計研究方法必須實現一定程度的結合，才能最大限度地提高會計理論的研究水平.［1］劉玉廷.關于會計研究方法問題［Ｊ］.會計研究，2002 ［2］陳孟賢.當代會計研究方法：檢討和反思［Ｊ］.會計研究，2007 ［3］蓋 地 呂志明.規范會計研究與實證會計研究評析［Ｊ］.會計研究，2007 ［4］劉 峰.實證會計的方法論基礎與批判［Ｊ］.會計研究，1997 ［5］湯云為 趙春光.實證會計研究中的幾個問題［Ｊ］.會計研究，2001 ［1］楊位留.中西方會計研究方法體系的比較［Ｊ］.新西部，2007

第三篇：對會計的認識

對會計的認識

摘要：會計職業是商品經濟的產物。隨著改革開放的進一步深入發展和社會主義市場經濟體制的確立，我國會計的工作模式也出現了一些重大轉變，我對會計的認識，主要是從會計的內涵、制度以及職業道德來認識的。

關鍵字 ：

會計的內涵

職能

制度

職業道德認識

會計是以憑證為依據、以貨幣為主要計算單位，連續、系統、全面、綜合地反映、控制在生產關系中的資金運動，旨在提高經濟效益，以提供會計信息為主的經濟信息系統和價值管理活動。會計既是以提供會計信息為主的經濟信息系統，又是一種進行有效價值管理的經濟管理活動。會計的基本職能是對經濟活動進行核算和監督。會計的核算職能就是為經濟管理搜集、處理、存儲和輸送各種會計信息。會計監督是指通過調節、指導、控制等方式，對客觀經濟活動的合理、合法有效性進行考核與評價，并采取措施施加一定的影響，以實現預期的目標。傳統的會計核算與監督主要是事后的核算與監督。隨著管理要求的提高，會計的核算與監督職能已經拓展到事中與事前領域。會計監督與會計核算是緊密聯系的，對經濟活動進行會計核算的過程，同時也是實行會計監督的過程。

它必須遵循真實性、統一性、連續性、系統性和全面性的原則：

1.真實性。在經濟活動業務發生時，會計要進行核算，取得和填制憑證，經主管領導或部門審核后，以合法的憑證為依據，按經濟活動業務發生的先后順序在賬薄上進行登記和反映，以保證提供真實的正確的會計信息。

2.統一性。作為經濟管理工作的會計，主要是進行價值管理，管理其中能夠用貨幣表現的方面。以實物量度作為貨幣量度的基礎，有貨幣作為統一計量尺度，把各種性質相同或不同的經濟業務加以綜合，對社會再生產過程進行“觀念總結”。

3.連續性。連續性是指會計對發生的經濟業務，要按照其發生時間的先后順序不間斷地按照規則進行記錄下來。

4.系統性。會計對發生的各種經濟業務，首先要進行科學的分類和匯總，然后進行系統地加工處理，以便提供各種有關資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等方面的信息。

5.全面性。它是指會計對發生的每一項經濟業務，都要全面反映其來龍去脈，加以記錄，同時，所屬會計應當反映的經濟業務，都必須全部加以記錄，不允許遺漏。

隨著社會整體經濟和科學技術發展，會計工作發展變化很迅速，呈現了一些新的特征，主要為：

1.內涵的變化。由于會計的地位、作用增強和對會計的要求日益提高，從而使會計的具體任務和工作重點發生了三個明顯的轉變，即由原來主要對外編送報表、報告財務狀況轉向對內加強管理；由原來主要是事后核算轉向事前預測、事中控制和事后核算同時進行；由原來的主要是反映情況、提供信息，轉向綜合提供并運用信息，干預生產、推動經營和參與決策。

2.會計方法發展。在成本核算中出現一些新的核算方法，如品種法，分批法，分步法。出現

了一些新的成本名詞，如標準成本、變動成本、機會成本，邊際成本等。同時為了滿足分析、預測、決策等方面的需要，會計方法中還增加充分運用高等數學、運籌學等數學工具和分析方法，進行預測決策工作。

3.會計工作組織變化。改變過去那種單純按管理職能建立起全面綜合管理體制，主要圍繞投資、利潤、成本三項目標建立起的各級責任中心來組建會計工作，以實現其全面經濟核算的功能。

4.現代新技術的運用。由于會計任務、方法、工作組織發生了變化，對會計數據處理工作量成倍增加；其次，在數據提供的及時性、數據運算的精確性等方面提出了更高要求；另外程序也更加復雜化。因此，電子計算機一問世，就很快被應用于會計數據處理工作中，出現了會計電算化，并在進一步完善。

會計這個職業中，有出納人員，會計員，會計師，主管會計、高級會計師，每個崗位都有不同的職責。但是有一個基本的準則，1熟悉稅法，這一點尤其重要；2.學會應用；3.學會利用稅法在經濟活動中做稅收籌劃；4.做到事前籌劃，事中執行，事后計算。在適當的時候，要懂得靈活變通。再次，在生活上，對于涉及到公司機密的事情，一定要守口如瓶，否則將會負法律責任的。另外，在平時多關注一些稅法的優惠政策，個人所得稅政策，同行業的稅負問題等等。對會計人員的具體要求如下：

一、出納人員崗位責任制

1.出納員負責現金、支票、發票的保管工作，要做到收有記錄，支有簽字。

2.現金業務要嚴格按照財務制度和商場制定的現金管理制度所的要求辦理。對現金收、支的原始憑證認真稽核，不符合規定的有權拒付。

3.現金要日清月結，按日逐筆記錄現金日記賬，并按日核對庫存現金，做到記錄及時、準確、無誤。

4.支票的簽發要嚴格執行銀行支票管理制度，不得簽逾期支票、空頭支票。對簽發的支票必須填寫用途、限額，除特殊情況需填寫收款人。應定期監督支票的收回情況。

5.辦理其它銀行業務要核對發票金額是否正確、準確，并經領導批準后簽發，不得隨意辦理匯款。

6.收付現金雙方必須當面點清，防止發生差錯。

7.對庫存現金要嚴格按限額留用，超出限額部分要及時送寸銀行，不得逾期。妥善保管現金、支票、發票，不得丟失。

8.杜絕白條抵庫，發現問題及時匯報領導。

9.按期與銀行對賬，按月編制銀行存款余額調節表，隨時處理未達賬項。10.對領導交與的其他事務按規定辦理。

二.會計員的崗位責任制

1.按國家統一會計制度規定設置會計科目。

2.即使確認銷售收入，正確計算增值稅銷項稅額，做到不偷不漏不逃稅。3.劃清費用的開支范圍及營業內外收入，正確計算財務成果及各種稅金。5.按財務制度規定正確核算利潤分配，按期繳納各種稅款。7.債權、債務及時登記、及時查清、按月做好財務狀況分析。

8.對會計賬目及憑證要按期裝訂成冊，妥善保管，對商場的財務檔案要立冊，嚴格執行查閱制度及保管制度。

10.記賬要及時、準確，明細賬要按日登記，總賬定期登記，但不能超過三天。不許先出報表，后入賬。

11.嚴格遵守財經紀律及商場制定的各項規章制度，發現問題及時上報上級領導。

每個行業都有本行的職業道德認識，會計這一行更不例外。會計人員要使職業生活更有意義、更有價值，首先必須樹立正確的職業道德觀，遵循會計職業道德規范，自覺提高專業品德修養，增強熱愛本職工作的意識，講求對事業的獻身精神，維護會計職業的尊嚴，保持良好的社會形象。

隨著改革的不斷深入，資金來源渠道的多樣化，與會計改革措施的陸續實施，使會計人員所面對的將不再是單純的數字，而是一個復雜多變的世界。會計人員承擔的工作任務越來越復雜繁重，責任更大，遇到的問題更復雜，需要投入的精力也更多。在新形勢下，會計人員應在工作中堅持遵守會計職業道德。認真貫徹執行《會計法》和國家有關的財經法規，依法辦事，依法理財。

優質服務也是會計職業道德的主要內容。作為一名會計人員，對所服務的對象都要做到文明禮貌、熱情接待、周到服務。

作為一名剛剛步入社會的會計人員，要學會盡快把理論融入到實際的工作中，學以致用，同時不斷更新會計，稅法等相關知識，爭取做到與新的企業會計準側，以及國家的規章制度一致。嚴格要求自己遵守職業道德，做一名誠實可靠的會計，自覺維護會計的形象。

注：

綠色可以去掉，粉色已改過。

第四篇：會計理論與方法研究

會計理論與方法研究

班級：燕山工商1501

姓名：陶祥

學號：201590060021

指導教師：岳杰

摘要：改革開放以來,我國的會計學界為適應社會主義市場經濟的需要.大量地介紹、引進西方會計理論,使我們擴展了視野.了解了市場經濟環境下會計理論的發展現狀和西方會計理論的研究成果.在引進、介紹、消化西方會計理論的同時,我國會計界當前的主要任務在于構建適應于我國社會主義市場經濟環境下的具有中國特色的會計理論體系.本文著重總結會計理論與會計研究方法,并對傳統的會計研究方法總結了現狀與改革措施.關鍵詞：會計理論 領域研究 歷史沿革 本質再認 實踐應用 局限發展 改革

一、會計理論會計理論體系構建的研究

會計本質上是會計本身所固有能決定會計性質和發展的最重要特點，而理論是指“某一探究領域的通用觀點所構成的一套前后一貫的假設性、概念性和實用性原則”。當經濟管理活動與行動理由結合，使會計理論體系增加了實務能力。

（一）會計理論定義的碰撞

會計理論：關于對現實世界中會計現象的邏輯推論、概括和解釋的系列。和其他科學理論一樣，會計理論的目的可以概括為兩個方面：（1）解釋：是指會計理論應能夠為觀察到的會計實務提供理由。（2）預測：是指會計理論應能夠預測未觀察到的會計現象。未觀察到的會計現象包括未來現金那些已經發生、但與其有關的系統性證據尚未從數據中搜集到的現象。

（二）會計理論的內容

1.關于會計準則。這是財務會計最為重要的內容之一。

2.關于財務報告。它設計的好壞，直接關系到會計信息系統能否實現其目標。因此，有關財務報告的研究成為近年來會計理論的熱點問題。

3.會計研究方法和學術流派。對方法論的研究也是會計理論的一個組成部分。

4.其他一些專門問題。研究會計發展過程中出現的一些特殊問題，也是會計理論的組成部分。從內容上看，它們之間沒有必然的聯系，但是涉及的方面比較復雜。比如物價變動、商譽、人力資源等。

（三）會計理論體系的層次

1.會計環境理論:內部環境、外部環境

2.會計基本理論:包括會計本質、目標、職能、對象、要素、假設、信息質量特征等； 3.會計中介理論:亦稱會計準則基本概念理論，類似于西方的財務會計概念框架，是會計基本理論和會計應用理論的橋梁；

4.會計應用理論:包括會計確認與計量、會計程序與方法、會計工作的組織機構等

（四）會計理論的分類

1．按學科分類（1）財務會計理論；（2）管理會計理論；（3）審計理論；爭議（4）新興會計理論。

2．按研究方法分類（1）規范會計理論

指通過一系列的規范概念，從內在邏輯上概括、推理，指明會計“應該是什么”，從而使會計實務規范化的會計理論。

（2）經驗（實證）會計理論

指以實務或結果為標準，驗證與衡量會計命題、觀點的正確性，指明“會計是什么”，從而解釋和預測會計實務的會計理論。（3）行為會計理論

a.西方行為會計理論是關于人類行為是如何影響會計資料和經營決策，會計信息又是如何影響決策和人類行為以及預測人們行為的方法和改變人們行為的策略的會計理論。b.中國的會計行為理論研究會計主體提供會計信息的行為規律的理論。

c.徐氏行為會計理論是以對人的生產經營“行為—價值”運動進行核算和管理為內容、以提高人的生產經營行為的經濟效益為目的、以人為中心的會計核算與管理體系。

3.結構性理論、解釋性理論、行為性理論 結構性理論：試圖說明現存會計實務，并預測在某種情況下會計人員如何通過會計報告來反應既定情況產生的具體會計事項。解釋性理論：不是描述會計實務方法程序的外表形式和結構，而是借助經濟學概念來解釋會計實務。

行為性理論：強調會計信息使用者的需要，以及會計信息應如何影響使用者的決策行為。

二、會計工作中的方法研究

會計研究方法是指會計研究中，會計人員在資料收集、論證分析、形成結論以及對結論的檢驗等步驟所運用的方法的總稱。

（一）會計理論研究方法的現實意義

1.有助于我們從方法論的角度對一些重要的會計理論問題統一認識。

2.會計理論研究方法是會計理論研究中新思想、新理論的生長點，會計理論研究的重大突破往往與研究方法的重大革新相聯系，因而對會計理論研究方法進行研究有助于會計理論研究多出成果和快出成果，有助于我國會計理論體系的建立。

3.會計理論研究方法的研究成果可以直接豐富和發展會計理論的內容。④會計理論研究方法是會計理論發展和演進的重要基礎和必要的評價尺度。

（二）會計理論研究方法的層次

1.方法論：馬克思主義哲學

2.一般方法：邏輯的方法和歷史的方法

3.具體方法：規范研究和實證研究兩個流派。

規范研究又分為：歸納學派和演繹學派，純粹的歸納稱為描述性方法，純粹的演繹稱為規范方法。

實證研究方法主要解釋和預測一些會計現象或者與會計有關的現象。從研究對象分類包括：一以會計信息與資本市場的關系問題為對象；二是會計信息與人們行為之間的交互復雜的影響。

（三）相關研究方法

1.《西方現代理論》陳今池（1）描述性方法（2）規范性方法（3）決策法（4）社會經濟福利法

2.《現代西方會計理論》葛家澍 林志軍

（1）按照研究方法分類：歸納法，演繹法，實證法

（2）按照研究目的分類：法規法，倫理法，社會學法，經濟學法，事項法，系統法

三、我國會計理論的歷史沿革

從歷史的角度來看,會計是隨著社會發展需要的產生而發展起來的。會計理論也是在歷史的持續中發展起來的。我們今天的現狀很大程度上依賴于昨天的成就。－－利特爾頓

1.古代會計：古代會計活動是確實存在的，但會計理論卻是非常薄弱的，可以說，古代沒有會計理論，即使有，也只是存在于人們的頭腦之中，而沒有以著作的形式在書面上反映出來，至今已無法考證。

2.近代會計：古代會計活動是確實存在的，但會計理論卻是非常薄弱的，可以說，古代沒有會計理論，即使有，也只是存在于人們的頭腦之中，而沒有以著作的形式在書面上反映出來，至今已無法考證。

四、管理理論對會計的支持

郭道揚教授從會計史學研究出發,縱觀世界經濟發展的歷史與現狀,提出會計宏觀控制思想。他認為,現代會計是現代經濟控制工程中的重要組成部分,是信息社會中實現對經濟信息優化計量及有效利用,以期實現控制目標的關鍵管理工作。

過去現在和未來的控制：“這種會計控制既要通過對會計歷史資料的研究，認定歷史循環中的合理部分，揭示歷史反復中的教訓，又要立足于現時的會計控制工作，有效地發揮會計控制的現時作用”，還“要考慮歷史的延續性，推斷經濟世界及會計世界發展的歷史趨勢。”

前事中和事后的控制：“現代會計對社會經濟活動過程的控制是系統的、全方位的控制，它把傳統會計的被動控制轉化為主動控制，把單向式控制改變為多向式控制，從而把事前控制、事中控制與事后控制連接成一個整體，以有效地發揮整體控制的功能”。

微觀中觀和宏觀的控制：“要促使現代會計控制由直線平面式向立體式轉化，由封閉式向開放式轉化，其關鍵在于對會計控制范圍進行科學的劃分。”根據經濟控制領域的大小，一般把會計控制的空間劃分為宏觀、中觀與微觀三個基本方面，以分別決定會計控制的內容、制度、方式和方法，并將三個基本方面結合起來。

五、會計理論在具體領域的應用

（一）政府預算會計和財務會計分離

（二）建立完整的政府財務會計概念框架，制定適合我國國情的政府會計準則

（三）將政府會計納入注冊會計師和會計師職稱的考試范疇

（四）培養專門的政府會計人才

六、會計學實證研究與規模研究的理論

對于目前的會計理論研究,大部分的學者均主張將規范會計研究和實證會計研究結合起來。筆者比較同意我國著名會計學家蓋地的研究范式。蓋地指出,規范會計研究和實證會計研究是相互依存的,會計理論離不開規范研究,而規范研究離不開實證研究,從會計實踐到會計理論的科學路徑應該是:實踐-實證研究-規范研究-會計理論。筆者認為,會計理論研究的過程應該是對從實踐中獲得的客觀性事實進行實證分析,從而保證會計理論的實用性;對實證研究產生的理論進行規范研究,從而保證了實證研究理論的邏輯完整性,進而獲得的會計理論則能夠很好地應用到指導具體的會計實務,同時在邏輯上又是完備的。這樣的會計研究范式能夠很好地滿足人們對會計理論的要求,也有益于會計理論的快速發展。

第五篇：小企業會計規范研究

小企業會計規范研究

摘要：隨著中國特色社會主義市場經濟體制的深入發展，各種類型的小企業星羅棋布，相繼高速發展起來，并逐步成為我國經濟發展的基礎，小企業自身不僅有著靈活、創新能力強，工作效率高等優點，而且它同時促進市場了競爭、增加了就業機會。在推進技術創新、推動國民經濟發展和保持社會穩定等方面同樣發揮著不可磨滅的作用。然而，一些小企業存在會計制度并不完善、質量相對較低、會計信息質量存在有待改進的地方，財務工作人員素質不高等缺陷。其中規范化問題最為明顯，且已嚴重影響了小企業的健康發展。因此，解決小企業會計規范化的問題和對策的研究就顯得尤為重要。會計核算的這些問題并不是孤立存在，需要通過多方面的共同努力，才能從根本上解決會計規范化的問題。

關鍵詞：小企業，會計規范化，問題，對策

一、前言

目前，小企業在我國已成排山倒海之勢飛速的發展著，是我國社會經濟生活中不可缺少的組成部分。它在促進市場競爭、增加就業機會、方便群眾生活、推進技術創新、推動國民經濟發展和保持社會穩定等方面發揮著重要作用。小企業的特點是數量多、規模小，制度不嚴謹，一般是以家族形式所存在，因此在稅收上不好管理。因為它們流動性強，財會人員不固定，兼職財會人員多，更有甚者一人兼任幾家或十幾家企業的會計，或是家族至親擔任出納及總帳，會計基礎核算不規范，明細核算不健全，一般是隨企業主意志，時常發生偷、逃、騙稅行為，嚴重破壞了公平競爭的經濟秩序，導致了國家稅收的大量流失。追究其主要原因是因為我國小企業的會計核算不夠規范。從2005年1月1日起，《小企業會計制度》已經開始實施，這就為我國的小企業會計核算行為提供了有力的依據。

二、小企業會計規范化存在的問題

據統計，我國目前有中小企業已超過800萬家，占我國企業總數的99%以上，其工業產值、實現利稅和出口總額分別占全國的60%、40%和60%左右，并提供了75%的城鎮就業機會。1976年至1999年，從農村轉移出的2.3億勞動力大多數在中小企業就業。但小企業也面臨許多困難和問題，它在市場競爭中處于弱勢地位 第一、會計核算主體界限不清

小企業的產權與個人財產界限不清，小企業的經營權與所有權的分離遠不如大企業那么明顯，尤其中小企業中的民營企業，投資者就是經營者，企業財產與個人家庭財產經常發生相互占用的情況，給會計核算工作帶來困難。第二、會計基礎工作薄弱

1.會計機構與會計人員不符合會計規范。

在企業會計機構設置上，有的獨資小企業干脆不設置會計機構，有的企業即使設置會計機構，一般也是層次不清、分工不太明確。在會計人員任用上，小企業最常見的做法是任用自己的親屬當出納，外聘“高手”做兼職會計。但是小企業由于其發展前景及社會上得到人們認同程度較底以及較差的工作保障，使得其對優秀會計人員的吸引力遠不如大企業。會計從業人員資格認定及規范考核的問題也很多，會計無證上崗現象嚴重，會計主管不具備專業技術資格的現象不勝枚舉。會計人員的后續教育培養工作幾乎沒有進行。

2.建賬不規范或不依法建賬，會計核算常有違規操作。

小企業的會計核算常有違規操作。不依法定規范建賬，有些企業根本不設賬，即使設賬也是賬目混亂。還有相當一部分小企業設兩套賬或多套賬。據有關問卷調查資料反映，我國小企業存在兩套賬的比率高達75%，這表明我國小企業會計信息嚴重失真。在會計核算方面，待攤費用、預提費用不按規定攤提，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬等等，有些會計人員知識結構老化，專業知識較低，使得許多理論上完善的會計方法與復雜的會計技術無法實施，或在實施時大打折扣。3.內部會計監督無法進行

會計的基本職能之一就是實行會計監督，保證會計信息的真實準確，保證會計行為的合理合規。內部會計監督要求會計人員對本企業內部的經濟活動進行會計監督，但是小企業的管理者常干預會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅使，往往按管理者的意圖行事，使會計監督職能幾乎無法進行。4.用以證明經濟業務發生的原始憑證付出成本大 小企業的原始憑證不規范，甚至業務發生而不能取得原始憑證。獲得因為取得用以證明經濟業務發生的原始憑證需要付出較大的成本，企業在購買商品物資時要不要發票存在著不同的價格，若要發票，供應商會加價，商品物資價格較高；不要發票商品物資價格較低，兩者的差價是稅款，小企業往往希望以較低的價格成交，因此無法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業發生費用后無法取得合法的發票，只能取得不合規的收據。因此造成企業記賬失去真實的原始依據，提供不真實的會計信息，會計核算不規范。5.制度缺失

小企業制度缺乏，內部牽制、稽核、定額管理、計量驗收、財產清查、成本核算、財務收支審批等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項制度，實際工作中從未認真執行過。部分中小企業管理著也認識到這些問題，但是依靠現有的管理水平和人員素質往往無法建立健全，這些給企業帶了很多負面影響，這種狀況既損害里企業的自身的根本利益，如造成企業資產流失、浪費嚴重、經營管理混亂等，也導致外部監督困難重重。6.會計人員流動性大

由于小企業的特殊性，其企業會計通常是非常不規范的，可能就是自己的親戚或者朋友，也可能是正規的有水平的會計師。但總體來說，會計的更換頻率比較快，這其中可能是企業的原因也可能是會計師自身的原因。

三、對小企業會計規范化應采取的對策

針對上述會計規范化存在的問題提出了一些解決辦法，主要從國家制度、會計制度建立（主要是集中在建立合理的內部會計制度方面）、解決主題界限不清和外部監督力度這三個方面來談。

（一）國家制度、會計制度建立方面應采取的對策

政府應通過制定法律法規和加大監督措施對小企業的發展進行合理的疏導，同時小企業應嚴格遵守國家已經發布并實施的會計制度。以下為我國國家制度、會計制度建設及實行情況：

1.政府加強相關的法律法規的建設和執行，促進中小企業的全面發展 政府加強相關的法律法規的建設和執行。正如《中小企業促進法》的施行，它從資金、政策等方面為小企業的創立和發展創造良好的環境，還從技術創新、市場開拓、社會服務等方面規定了一系列鼓勵措施，改善了小企業經營環境，促進小企業健康發展，發揮小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，從根本上解決了小企業資金的困難及創新能力不足、管理水平不高的現狀。因此政府應重點監管那些監督企業會計信息質量的中介機構如會計事務所等。2.建立與我國小企業相適應的會計制度

《小企業會計制度》的正式發布及實施，使得我國的企業會計標準體系趨于完善，標志著我國的企業會計改革步入了一個新的階段，對規范我國小企業會計核算有著重要的意義。但是，在實施《小企業會計制度》同時，還需要加強會計監督才能更好地規范會計工作，避免會計信息失真、財務管理混亂的風險。

我國頒布的《小企業會計制度》從 2005 年1月1日起已經在全國小企業范圍內實施。該制度充分考慮了我國小企業的特點及會計核算中存在的問題，對規范我國小企業會計核算，促進小企業的健康發展，幫助小企業實現科學化管理有著重要的現實意義。我們希望通過各方面的監督，將我國占絕大多數的小企業引入到規范化、制度化的管理軌道上來，促進我國經濟發展。3.內部會計控制目標的定位

內部會計控制的目標是內部會計存在及存在形式的根本，也是建立內部控制框架以及考核、評價內部控制的指導性參照物。

對內部會計控制進行重新定位，應借鑒美國內控的目標定位，要站在完善公司治理高度，應包含兩方面內容：

其一是合規性目標，即保證企業依法組織經營活動、保證財務會計信息真實可靠、確保財產安全；

其二是效益性目標，即保證企業管理方針、政策及指令的貫徹實施和效益目標的實現。兩個目標最終的歸結點是實現企業效益最大化。要正確理解企業會計控制的目標就要綜合考慮和協調企業的整體利益和局部利益、長期利益和眼前利益、企業利益和社會利益，而不應顧此失彼。4.內部會計控制的范圍確定

我國內部會計控制研究范圍一般只考慮經營層面上的內部會計控制，而很少關注治理層面上的內部會計控制。內部會計控制研究組織、研究人員主要是會計、審計組織和部門，目的主要是為了在財務審計時提高審計效率、明確注冊會計師評價內部控制的責任，因而，其范圍更多的是放在對企業一般員工和中層管理者以及企業各種物質資源的管理控制，很少把對高層管理人員的控制納入整個控制系統。

基于公司治理角度，對高層管理人員進行控制，是內部會計控制的第一個層次，是最根本的控制，是整個企業內部會計控制的上層建筑，它以所有權為基礎，直接影響著企業下層的經營管理控制。從公司治理角度考慮內部會計控制，不僅可以使人們更加清晰的把握內部會計控制。同時也有利于更大限度的發揮內部會計控制在公司治理中的作用。應將內部會計控制中的不相容職務相分離、分級授權控制等內容作為公司治理的一部分分別在《公司章程》《董事會議事規則》《總經理工作細則》中做出明確規定，把內部會計控制的思想融入到公司的經營環境、管理方式中，將內部會計控制的范圍全面滲透到企業各個層次的管理組織體系，貫穿公司治理的始終。

國家有關公司治理規范有關公司治理的文件中，至少需要就企業的內部會計控制系統做出規范，如公司必須制定統馭所有內部管理制度的內部控制；賦予董事會以內部控制的核心地位，對公司內部控制的構建、修訂、執行、監督承擔法律責任。5.聯合制定內部會計控制規范

內部會計控制系統是由代理人設計的，充分體現了管理者的管理意志和管理意圖，而代理人的目標函數與委托人的目標函數是不一致的。

為保證多級委托代理鏈組成的公司運行能夠維護所有股東的平等地位和權利，承擔對股東的誠信義務，公司治理規范中必須提出對內部會計控制構建的基本要求，從而保證內部會計控制目標與公司治理目標的高度一致性。沒有公司治理作后盾，內部會計控制系統的不斷完善將失去動力。應當改變我國目前仍然以政府部門制定公司內部會計控制規范的現狀，可以借鑒美國Coso委員會由多部門聯合制定的經驗，由財政部牽頭，會同證監會、人民銀行等部門共同組成專門小組，制定一個有權威性的、理論嚴謹、內容廣泛，兼有可操作性的內部會計控制規范。

（二）對于制度缺失和主題界限不清的對策

1.對于制度缺失問題，應該從以下兩個方面來解決： 第一、建立和健全內部稽核制度和內部牽制制度。

內部稽核制度是會計管理制度的重要組成部分，主要包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責、權限；審核會計憑證和復核會計賬薄、會計報表等方法。內部牽制制度規定了涉及企業款項和財物收付、結算及登記的任何一項工作，必須有兩人或兩人以上分工處理，要注意不相容職責的分離，以起到一種相互制約的作用。既通常我們所說的“管錢不管賬，管賬不管錢”等相互牽制的機制。第二、建立成本核算和財務會計的分析制度。

成本核算制度的主要內容包括成本核算的對象、成本核算的方法和程序以及成本分析等，特別要提出的是成本分析是財務會計人員的一項重要職責中小企業通過財務會計分析制度的建立確定財務分析的主要內容、財務會計分析的基本要求和組織程序、財務分析的方法和財務會計分析報告的編寫要求等是企業掌握各項財務計劃和財務指標的完成情況，檢查國家財經制度、法令的執行情況，有利于改善財務預測、財務計劃工作，研究和掌握企業財務會計活動的規律性，不斷改進財務會計工作。2.同時對于主體界限不清的問題應該從以下幾個方面來解決：

企業的持續發展需要所有權與經營權分離，建立穩定有效的委托代理機制。然而，小企業在高度集中的家族化股權結構下難以建立穩定的委托代理契約。實現股權結構優化是保證小企業從創業階段向快速成長階段以及穩定發展階段順利過渡的關鍵。第一、建立職業經理層。

從職業經理階層來看，中國目前還缺乏這樣的層面。職業經理是推行現代企業制度實行兩權分離的必要條件。缺少了職業經理隊伍，就缺少了能將企業順利運轉并能產生盈利的企業經營者。企業的經營問題不能順利解決，企業制度就會缺少一個重要 環節，同時也迫使許多的企業所有者一定要同時成為企業的經營者，小企業仍舊擺脫不了兩權不分的尷尬境況。因此，應當建立職業經理人制度，建立、健全職業經理人市場，加強對職業經理人的培訓體系和監管機制。第二、明確家族成員自然人之間產權關系。

小企業很少對家族成員之間的產權進行界定，這就埋下了日后家族成員間產權糾紛的隱患。當企業發展到一定程度之后，都不能不面對重新界定產權的難題。因此，應當對家族成員之間的產權關系做出明確的界定。第三、明確出資人的股權和公司財產權之間的界限。

出資者所有權與企業法人財產權相分離，按市場經濟運行規律創新企業制度，所有者與企業的關系演變成了出資人與企業法人的關系.即股分與公司。同時，為理順產權，調動員工的積極性，采取期權方式改革企業經營機制，由產權獨占逐步向股份制過渡。讓內部職工持股，根據職工的崗位不同，折成一定股份，在企業中即是勞動者又是所有者，與企業榮辱與共，達到增加企業的凝聚力，提高企業活力的目的。第四、引入戰略投資者。

實現股權多元化。戰略投資者是指有著相當的資本并打算通過進行實業投資獲得資本報酬的機構或者個人。他們注敢長期穩定的利益，投資的對象一般選擇有潛力的企業，這種潛力可以通過對企業的改造和科學管理很快得到顯現。目前我國部分小企業內核優秀但由于家族色彩嚴重未能充分發揮，這部分企業就是戰略投資者追逐的目標。從長遠利益來看，這部分企業應當積極謀求戰略投資者的進入。引人新的股東使產權結構多元化，建立現代企業制度。

（三）加強外部監管力度

加強社會監督。社會監督是以會計中介機構為主體，由其接受他人委托，對有關單位的會計工作進行審計、驗資等工作。通過加強社會監督，使會計事務所成為小企業外部監督的主導力量。

可以考慮對會計事務所和注冊會計師單設一個“小企業管理記賬”從業資格，只有具備這一資格的會計事務所和注冊會計師才能從事這方面的服務；對于具備此資格的執業機構和人員要定期進行培訓，增強其執業能力；國家應強化對中介機構的監督，對其收費做出相應規范，以促使其公證地為委托戶開展服務；由稅務部門對中介機構年末簽證或對其出具的會計報表進行必要的稽核；代理機構除了代理記賬，報稅外還可以擴大服務領域，全面開展對小企業的指導與支持工作。外部監督是促進小企業的會計規范化工作是重要的方法和途徑，但也不能忽視企業自身的努力，會計規范化工作只有在內外共同努力下才能得以實現。

四、結束語

我國小企業會計核算規范化問題任重而道遠。以目前我國小企業的現狀來看，靠企業自身約束來規范會計工作是不現實的，我們應該更多地借助于外部監管，幫助小企業實現會計規范化。為了規范小企業會計核算行為，首先要以《小企業會計制度》為依據建立合理的會計核算模式，加強小企業的內部控制、監督制度；其次，財政部應指導小企業按照《小企業會計制度》要求健全賬簿體系，發現不符合要求的要嚴肅處理，加強外部監管力度；最后，稅務部門也應改進查核方式，改進稅務人員對于小企業的態度，加強其對小企業的核查工作。當然，外部監督是促進小企業會計規范化工作的方法和途徑，但也不能忽視企業自身的努力，會計規范化工作只有在內外共同努力下才能得以實現。總之，只有真正重視小企業會計規范化工作，就能把握時機，贏得市場，使管理工作上臺階，在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

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