第一篇：居民企業對外公益性捐贈商品所得稅處理

居民企業對外公益性捐贈商品所得稅處理

假定居民企業2011年利潤總額10000萬元，經稅務機關審查，利潤總額中有公益性捐贈項目，通過非營利性社會團體向貧困地區捐贈資產商品1萬個，每個同類商品部含稅售價1000，成本700，假定不存在其他銷項稅調整項目該企業繳納企業所得稅？

會計處理：

計入營業外支出的金額=700+170=840（萬）

計算利潤總額10000萬的時候已經減去了840萬，我們在所得稅處理的時候把這筆業務重新處理一下，把原來減去的840先加回來，再從新處理。又一下所得稅處理。（10000+840）

所得稅處理：

所得稅處理的時候首先把公益性捐贈視同銷售，確認銷售收入（會計不確認收入）。（10000+840+1000-700）

公益性捐贈扣除：

公益性捐贈法定扣除限額為利潤總額的12%，所以這里的扣除限額為：10000*12%=1200，題目算出來的扣除額為（成本加增值稅，增值稅沒有收回來，所以也算計入成本扣除）為：700+170=840，扣除限額>題目扣除額，所以可以據實扣除。（10000+840+1000-700-840）

應納稅額=（10000+840+1000-700-840）*25%=2575（萬元）

第二篇：企業公益性捐贈財稅處理淺析

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企業公益性捐贈財稅處理淺析

企業公益性捐贈財稅處理淺析

【摘要】由于現行會計準則對企業捐贈計量沒有詳細說明，現實務操作中容易出現核算困難?，F行稅法對企業非貨幣性捐贈規定應分解為按公允價值視同銷售和捐贈兩項業務進行流轉稅和所得稅處理，并在企業所得稅前扣除有標準和限定。本文以稅法允許所得稅前扣除的捐贈為例，舉例說明經濟業務實質相同的捐贈由于企業采用不同的捐贈方式所承擔的稅負都不相同，有些行業的捐贈行為所承擔的稅負甚至超過不捐贈時所承擔的稅負。建議完善相關捐贈方面的會計制度和擴大稅收優惠力度，以規范會計操作和降低企業捐贈成本，促進我國公益事業健康發展。

【關鍵詞】公益性捐贈；會計利潤；企業所得稅

隨著我國公益事業的發展，越來越多的企業注重履行社會責任，企業對外捐贈的行為也日益普遍。捐贈從性質上可分為：公益性捐贈和非公益性捐贈；從形式上可分為：貨幣捐贈和非貨幣性捐贈；捐贈方式有直接捐贈和通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門進行的捐贈。由于現行稅法明確規定直接捐贈和非公益性捐贈在企業所得稅前扣除不予確認，此類捐贈對企業利潤和所得稅的影響是相同的，但對符合規定的公益性捐贈，企業所得稅前扣除有限額標準，所以不同的捐贈形式和不同行業性質的企業進行捐贈對企業利潤和所得稅影響各不相同。本文將對公益性捐贈的財稅處理及不同的捐贈形式和不同行業性質企業進行捐贈對企業利潤和所得稅產生的影響做簡要分析。

一、現行財稅政策對企業捐贈在會計、稅收處理上的相關規定

1.會計準則對企業捐贈的規定

現行企業會計準則基本準則及具體準則均未對企業捐贈進行直接的規定，僅在企業會計準則應用指南的附錄部分“會計科目和主要賬務處理”中的“營業外支出”里提及，規定“營業外支出”科目核算的內容包括“非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務

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重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等”，但對捐贈資產的計量及具體賬務處理沒有進行詳細的說明。

2.稅收法規對企業捐贈的規定

稅收法規對企業捐贈的規定主要涉及流轉稅和企業所得稅，具體如下：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第八款規定“單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進貨物無償贈送其他單位或者個人的行為，視同銷售貨物”。

《中華人民共和國營業稅暫行實施細則》第五條第一款規定“單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人，視同發生應稅行為”。

《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》第十一條規定“單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外”。

《中華人民共和國企業所得稅法》第九條規定“企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除”。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十一條規定，企業所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。

在上述稅法規定的情形中，會計準則對企業捐贈認定為與企業生產經營活動沒有直接關系，不屬于企業生產的經營費用，要求從企業實現的利潤總額中直接扣除。而稅法對企業捐贈則明確要求分解為按公允價值視同銷售和捐贈兩項業務進行流轉稅和所得稅處理，并且捐贈支出在企業所得稅前扣除規定有標準和限定。

二、現行財稅政策下公益性捐贈的的財稅處理及對企業利潤和所得稅的影響

例1：假定A公司為增值稅一般納人，適用的增值稅率為17%，企業所得稅稅率適用25%。2013年對外捐贈，取得公益事業捐贈統一

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票據117萬元，捐贈前利潤1000萬元。假設A公司無存貨提跌價準備，也無其他納稅調整事項。采用不同的捐贈方式對企業利潤和所得稅的影響如下頁表所示。

通過對比，將自產的產品直接捐贈或是銷售后以貨幣捐贈，其經濟實質相同，對會計利潤產生的影響是一樣的，均為903萬元。但貨物捐贈是將成本、稅金及將隱含的利潤捐贈出去，貨幣捐贈是將包含的稅金和已實現的利潤進行捐贈，因此所造成的應納稅所得額差異20萬元，影響企業所得稅5萬元。

捐贈同等價值的物資，采用捐贈自產產品或是購買產品進行捐贈，雖捐贈物資的價值相同，但商品成本價值不同，影響企業利潤20萬元，同時按照稅法“銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本”的規定，對視同銷售成本確認的金額不同，造成應納稅所得額差異40萬元，影響企業所得稅10萬元。

例2：假設B公司為“營改增”納稅人，主營業務為電視媒體廣告代理。增值稅稅率適用現代服務業6%的稅率，捐贈前利潤1000萬元，2013年從承包代理的時段中為某公益性基金組織免費播放公益廣告，刊例價100萬元，取得公益事業捐贈統一票據100萬元。假設無其他納稅調整事項。

按稅法規定此項業務屬于“以公益活動為目的”，不作為視同銷售處理，不具有納稅義務。但在會計核算上，由于核算的對象“時間”是虛擬的，不論捐贈是否發生，所對應的成本都已產生，如果按成本核算此筆業務，捐贈業務對應的成本已經在“主營業務成本”進行核算，“營業外支出”無對應的會計科目，無法進行會計計量。如果按公允價值進行計量，將捐贈業務按公允價計入“營業外支出”，同時記錄主營業務收入，雖不符合收入“相關經濟利益很可能流入”的規定，但能反映該筆業務，并因此產生相關的納稅義務。

具體會計處理如下：

借：營業外支出100

貸：主營業務收入94.34

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）5.66捐贈公益廣告后的利潤總額為：1000+94.34-100=994.34萬元。

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所得稅方面：捐贈金額100萬元小于本稅前可扣除的公益捐贈限額120萬元（1000萬元*12%），確認稅前允許扣除額為100萬元。2013年應納稅所得等于利潤總額994.34萬元，繳納企業所得稅248.59萬元。

B公司捐贈與A公司相比，同為捐贈公允價值100萬元，由于捐贈物不具有實物形態，并且適用的增值稅稅率低于A公司，所以繳納的所得稅均高于A公司任何形式下捐贈所繳納的所得稅。

如果B公司不記錄此項捐贈，會計利潤和應納稅所得額均為1000萬元，繳納企業所得稅250萬元。雖然比記錄捐贈多繳納所得稅1.41萬元，但由于未記錄不產生增值稅的納稅義務，因此少交增值稅5.66萬元，總體比較，確認捐贈業務比不確認多承擔稅負4.25萬元。

三、公益性捐贈在現行政策下的財稅處理中存在的問題及改進建議

建議完善企業捐贈業務的會計制度，盡快對企業捐贈相關資產的確認和計量做出明確規定，方便實務工作，增強會計計量的規范性。

由于企業采用不同的捐贈方式、不同行業性質的企業進行同等數額的捐贈所承擔的稅負不一致，企業捐贈承擔的稅負較高，不利于我國捐贈事業的發展。企業進行非貨幣捐贈，沒有經濟利益的流入，使企業利潤和所有者權益減少，而在這基礎上征收流轉稅和所得稅必然加大企業的捐贈成本，相當于國家財政對捐贈資金的一種扣除。建議加大稅收優惠力度，放寬所得稅稅收優惠的范圍，如對企業公益性質的直接捐贈允許稅前扣除并對企業捐贈超過當年應納稅所得額的，允許遞延到以后抵扣，減輕企業捐贈稅負，降低捐贈成本，鼓勵企業捐贈的積極性，促進我國公益事業的發展。

參考文獻：

[1]諸玉.企業捐贈的財務與稅務問題探討.中國市場，2011年第13期（總第624期）

[2]丁昌勇.企業所得稅納稅申報中捐贈項目填報改進建議.財務月刊，2011.3.中旬

[3]2013注冊會計師全國統一考試輔導教材《稅法》.中國財政經濟出版社

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第三篇：企業對外捐贈的財稅處理

企業對外捐贈的財稅處理

今年4月20日，四川省雅安市蘆山縣發生7.0級地震，造成重大人員傷亡。正所謂一方有難，八方支援，國內各大機構、企業和個人紛紛捐款捐物，支援災區。針對這一情況，筆者對企業向災區捐贈的財稅處理作簡要提示，附帶提示地震造成損失的稅收處理。

會計處理

1.《企業會計準則——基本準則》第五章第二十七條明確，損失是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益減少的、與所有者投入資本無關的經濟利益 的流出。相應地，對外捐贈資產也是企業“非”日常活動所產生的經濟利益的流出，該支出不分公益救濟性與非公益救濟性捐贈，無論貨幣性資產還是非貨幣性資產，均在“營業外支 出”科目核算，即不管稅法如何界定，會計處理都作為企業的支出在當年會計利潤中扣除。

2.對外捐贈引起企業的庫存商品等資產的流出事項(雖然稅法是作為視同銷售處理)并不符合《企業會計準則第14號——收入》中銷售收入確認的五個條件，企業不會因為捐贈增加現金流量，也不會增加企業的利潤。因此會計核算不作銷售處理，而按成本轉賬。

3.涉及捐出固定資產應首先通過“固定資清理”科目核算，對捐出固定資產的賬面價值，發生的清理費用，相關稅費等進行歸集，最后將其余額轉入“營業外支出”的借方。

4.如果企業對捐出資產已計提了減值準備的，捐出資產會計核算還必須同時結轉已計提的資產減值準備。

【案例1】 2013年4月，某企業將自產產品2 000件(成本單價100元，單位售價150元)通過減災委員會向雅安地震災區捐贈。假設2013不包括以上捐贈業務的會計利潤為100萬元，企業所 得稅稅率25%，增值稅稅率17%，無其他納稅調整事項。(注：在國家稅務總局對雅安尚未出臺新的優惠政策之前，捐贈支出暫按12%的規定扣除，按17% 的稅率計算增值稅。)對外捐贈時的賬務處理(單位為萬元)：

借：營業外支出 25.1

貸：庫存商品 20

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)5.1(30×17%)

本年利潤=100-25.1=74.9(萬元)，稅前扣除的捐贈支出

=74.9×12%=8.99(萬元)，捐贈支出納稅調增 額=25.1-8.99=16.11(萬元)，對外

捐贈視同銷售部分調增應納稅所得額=30-20=10(萬元)?？紤]以上兩個調整因素，該企業2013 年應納企業所得稅=(74.9+16.11+10)×25%=25.25(萬元)。

如果企業以庫存現金或銀行存款捐贈，也直接作為營 業外支出處理。這里需要說明的是，不論企業是直接捐贈給慈善總會、紅十字會等非盈利組織或縣級以上政府部門，還是捐贈給其他有關單位或個人，其會計處理都 是一樣的。所不同的是，對于符合《企業所得稅法》有關捐贈資產的扣除，即在利潤的12%以內的，可以稅前列支。

【案例2】2013，某企業通過慈善總會向雅安捐款15萬元。假如2013會計利潤為100萬元，企業所得稅稅率25%。有關分錄如下：

借：營業外支出 15

貸：銀行存款 15

稅前扣除的捐贈支出=100×12%=12(萬元)，捐贈支出納稅調增額

=15-12=3(萬元)，該企業當年應納企業所得稅=(100+3)×25%= 25.75(萬元)。稅務處理

(一)企業所得稅方面

1.根據《企業所得稅法》第九條規定：企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。國家稅務總局《關于 公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》(財稅[2008]160號)還規定：利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的大于零的數額。根據 《企業會計準則》，利潤總額=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-營業費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益(或減變動損失)+投 資收益(或減投資損失)+營業外收入-營業外支出。

按照稅法的規定，企業發生的捐贈支出，可以在稅前扣除，但要同時具備三個條件，一是公益性，二是企業有實現的利潤，三是要在一定的比例內。如果企業發生了經營虧損，其捐贈的支出，是不能扣除的。

企業經營中通常會出現兩種情況：一是盈利，一是虧損。因此，企業捐贈支出稅前扣除存在3種情況：(一)全部扣除;(二)部分扣除;(三)不允許扣除。接案例1，分析捐贈支出稅前扣除情況：該不包括以上捐贈業務的會計利潤為100萬元時，由上文計算可知，稅前扣除的捐贈支出為8.99萬元，捐贈支出納稅調增額為16.11萬元。

假如該不包括以上捐贈業務的會計利潤為300萬元，稅前扣除的捐贈支出=(300-25.1)×12%=32.99(萬元)，大于捐贈支出 25.1萬元，因此，捐贈支出允許稅前全部扣除。

假如該不包括以上捐贈業務的會計利潤為-30萬元。捐贈支出的25.1萬元不允許稅前扣除，應作調增應納稅所得額處理。

2.財政部、海關總署、國家稅務總局關于《支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》(財稅[2008]104號，以下簡稱財稅 [2008]104號)規定，對向“汶川”和“玉樹”災區的捐贈可以全額扣除。目前還沒有關于向“雅安”災區捐贈可以全額扣除的規定。

3.《企業所得稅實施條例》第二十五條規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利 潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。第十三條規定，企業所得稅法第六條所稱企業以非貨幣 形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。

4.國家稅務總局《關于企業處置資產 所得稅處理問題的通知》(國稅函

[2008]828號，以下簡稱國稅函[2008]828號)第二條規定：企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬 已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。(1)用于市場推廣或銷售;(2)用于交際應酬;(3)用于職工獎勵或福利;(4)用于股息 分配;(5)用于對外捐贈;(6)其他改變資產所有權屬的用途。

第三條規定：企業發生本通知第二條規定情形時，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期 對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。

即國稅函[2008]828號將對外捐贈視同銷售處理，對于自制的資產，收入按照公允價處理，對于外購的，視同銷售收入按購買價處理。而會計準則對外捐贈不作為收入處理。

(二)增值稅方面

1.《增值稅暫行條例實施細則》第四條分八款對八種不同的視同銷售貨物行為作了明確的規定。其中第八款規定的是“將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”。按此規定，實物捐贈應視同銷售貨物行為征收增值稅。

2.財政部《關于執行<企業會計制度>和相關會計準則問題解答》(財會

[2003]29號)文件規定，企業發生對外捐贈經濟事項，對捐贈的 資產應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業務進行所得稅處理，即稅法規定企業對外捐贈資產應視同銷售計算交納流轉稅及所得稅。

3.財稅[2008]104號規定： 自2008年5月12日起，對單位和個體經營者將自產、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災地區的，免征增值稅、城市維護建設稅及教育費附加。

地震造成損失的增值稅處理

地震造成的損失的增值稅處理主要應關注以下兩個方面：

1.不屬于“非正常損失”。對自然災害造成損失的認定，原《增值稅暫行條例》第二十一條明確：條例第十條所稱非正常損失，是指生產、經營過程中正常損耗 外的損失，包括：(一)自然災害損失;(二)因管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失：(三)其它非正常損失。

現行《增值稅條例暫行條例實施細則》第二十四條規定，條例第十條第(二)項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

通過新舊細則對照，可以得知地震造成的損失等“自然災害損失”已不屬于“非正常損失”，應在正常損失范圍內。

2.進項稅額不做轉出?！对鲋刀悤盒袟l例》第十條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(一)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福 利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;(二)非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務;(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;(四)國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品;(五)本條第(一)項至第(四)項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費。

即稅法上所說的非正常損失，只是指因管理不善所造成的，自然災害不是人為所能控制的，地震等自然災害造成的損失不屬于非正常損失，不需要做進項稅額轉 出，這是考慮到受災企業的負擔，自然災害造成的稅額減少，不是企業管理不善等主觀行為，這是國家稅收政策公平、公正、人性化的表現。

【案例3】某企業系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2013年4月20日因地震庫存原材料毀損80萬元。

按照《增值稅暫行條例》規定，因地震等自然災害造成的損失，原材料進項稅額不進行轉出。賬務處理如下(單位：萬元)：

借：待處理財產損益——待處理流動資產損益 80

貸：原材料80

經董事會研究審批后：

借：營業外支出——非正常損失80

貸：待處理財產損益——待處理流動資產損益 80

第四篇：企業對外捐贈資產的會計處理

（一）企業對外捐贈資產的會計處理

企業在將自產、委托加工的產成品，根據新《企業會計準則》的規定，《企業會計準則第 14號——收入》指出，收入是指企業在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（一）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

（二）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

（三）收入的金額能夠可靠地計量；

（四）相關的經濟利益很可能流入企業；

（五）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。以實物捐贈由于不能同時滿足上述五個條件，而且以實物捐贈并非企業的日常經營活動，不是企業的經營常態，而是與企業經營活動無關的支出，所以會計上不能做收入處理，而應該按成本轉賬。

按照會計制度及相關準則規定，企業將自產、委托加工的產成品和外購的商品、原材料、固定資產、無形資產和有價證券等用于捐贈，應將捐贈資產的賬面價值及應交納的流轉稅等相關稅費，作為營業外支出處理。按捐出產品的賬面價值及涉及的應交增值稅、消費稅等相關稅費（不含所得稅），借記“營業外支出”科目，按捐出產品賬面價值余額，貸記“產成品”等科目。企業將外購的商品、原材料、固定資產、無形資產和有價證券等用于捐贈時，應按捐出資產的賬面價值及涉及的應交增值稅、消費稅等相關稅費（不含所得稅），借記“營業外支出”科目，按捐出資產的賬面價值余額，貸記“原材料”、“庫存商品”、“無形資產”等科目，按捐出資產涉及的應交增值稅、消費稅等相關稅費，貸記“應交稅金”等科目。涉及捐出固定資產的，應首先通過“固定資產清理”科目，對捐出固定資產的賬面價值、發生的清理費用及應交納的相關稅費等進行核算，再將“固定資產清理”科目的余額轉入“營業外支出”科目。企業對捐出資產已計提了減值準備的，在捐出資產時，應同時結轉已計提的資產減值準備。也就是說，企業的會計處理上，對捐贈的實物，不論是自產還是外購的，均不作為銷售處理。

（二）企業對外捐贈資產的企業所得稅處理

對企業不論是以自制的資產對外捐贈，還是以外購的資產對外捐贈，在企業所得稅上，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，企業所得稅上應按規定視同銷售確定收入。但對視同銷售的價格確認上，自制的資產與外購的資產有所區別。根據《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）文規定：企業自制的資產應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入，即為公允價值。在捐贈支出上，根據《財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2008]160號）文規定：“捐贈資產的價值，按以下原則確認：

（一）接受捐贈的貨幣性資產，應當按照實際收到的金額計算；

（二）接受捐贈的非貨幣性資產，應當以其公允價值計算。捐贈方在向公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構捐贈時，應當提供注明捐贈非貨幣性資產公允價值的證明?！薄Ｓ纱丝梢?，捐贈支出的價格確認與自產貨物的價格確認是一致的，也是應當根據所捐贈的非貨幣性資產的公允價值確認捐贈支出。而在會計上的捐贈支出根據其帳面價值及發生的相關稅費作為捐贈支出，與稅法的規定存在明顯差異，需要作相應的納稅調整處理。

舉例說明： 2008年，某企業將自產產品2000件（成本單價200元，單位售價250元）通過減災委員會向地震災區捐贈。當利潤總額為500萬元，企業所得稅稅率25%，增值稅稅率17%。對外捐贈時的會計處理為：

借：營業外支出 485000元 貸：庫存商品400000元

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85000元。

而在計算企業所得稅時，首先應當調整視同銷售的應納稅所得額。對視同銷售的納稅調整額為 : 2000(250-200)= 100000.00元;其次，對捐贈支出的納稅調整。稅法允許在稅前扣除的捐贈支出＝500×12%=600000.00元，實際捐贈支出為產品的公允價即250×2000=500000.00元,因此允許扣除的捐贈支出為500000.00元,。除了會計帳面反映的捐贈支出485000.00元可以稅前扣除外，對其差額部分即15000.00元（500000-485000）仍可以作調減應納稅所得額處理。

對企業外購的資產用于捐贈，根據《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）文規定：屬于外購資產對外捐贈視同銷售，其資產價格的確認可以按購入時的價格確定銷售收入。也就是說，不增大企業的應納稅所得額。

舉例說明:A公司將外購的不動產（固定資產賬面原值為200000元，已經提取折舊100000元，提取減值準備20000元）通過縣政府捐贈給福利院，目前該不動產的市場實際價值為150000元。當捐贈業務的利潤總額為500萬元。對外捐贈時的賬務處理：

１、固定資產投入清理：

借：固定資產清理 100000 累計折舊 100000 貸：固定資產 200000 ２、發生清理費用及應繳稅金：

借：固定資產清理 9500 貸：應交稅費 7500 銀行存款2000

3、結轉固定資產減值準備：

借：固定資產減值準備 20000 貸：固定資產清理 20000

4、對外捐贈支出：

借：營業外支出 89500 貸：固定資產清理 89500 會計處理的整個過程對利潤的影響為：89500元。但稅務處理上,因為對企業外購的資產用于捐贈的，其價格可按購入時的價格確定銷售收入,所以,其視同銷售對應納稅所得額與會計處理結果一致，不存在納稅調整。但在捐贈支出的確認上,企業所得稅上是可以按照該固定資產的公允價值進行確定。允許扣除的捐贈支出為：500×12%=600000.00元，實際公允價值的捐贈支出為：150000.00元，對會計帳面反應的捐贈支出89500元可以扣除外，對其差額部分即60500.00元（150000-89500）部分仍可以作調減應納稅所得額處理。

第五篇：企業對外捐贈的會計和稅務處理

企業對外捐贈的會計和稅務處理

企業對外捐贈的會計和稅務處理 會計處理增值稅企業所得稅自制貨物捐贈借：營業外支出貸：庫存商品（成本）應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）【按同類產品的平均售價計算】視同銷售計算增值稅銷項稅額【按同類產品的平均售價計算】

1、視同銷售需計算企業所得稅，不影響會計利潤，最后做納稅調增（視同銷售收入-成本）；

2、視同銷售收入作為計提廣告費和業務宣傳費，業務招待費的基數；

3、如果不符合捐贈稅前扣除的條件，全額納稅調增（會計上的營業外支出金額=成本+銷項稅）；如果符合公益性損贈的扣除限額規定，在會計利潤12%的部分準予扣除，超支部分做納稅調增。外購貨物捐贈借：營業外支出貸：庫存商品（買入價）應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）【企業有同類產品的對外售價按售價計算，無售價按購入的市場價計算】視同銷售計算增值稅銷項稅額

1、視同銷售需計算企業所得稅，不影響會計利潤，最后做納稅調增（視同銷售收入-購進時的成本）；

2、視同銷售收入做為計提廣告費和業務宣傳費，業務招待費的基數；

3、如果不符合捐贈稅前扣除的條件，全額納稅調增（會計上的營業外支出金額=購入價+銷項稅）；如果符合公益性損贈的扣除限額規定，在會計利潤12%的部分準予扣除，超支部分做納稅調增。捐贈貨幣借：營業外支出貸：銀行存款等不影響如果不符合捐贈稅前扣除的條件，全額納稅調增（會計上的營業外支出金額=捐贈貨幣金額）；如果符合公益性損贈的扣除限額規定，在會計利潤12%的部分準予扣除，超支部分做納稅調增。