第一篇：有關企業所得稅的技巧—實物捐贈

有關企業所得稅的技巧—實物捐贈

<聚行家收集整理>

企業將自產、委托加工的產品或外購的原材料、固定資產等實物用于對外捐贈，根據現行所得稅法的規定，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業務進行所得稅處理，即企業對外捐贈資產應視同銷售計算繳納企業所得稅。那么，捐贈實物的商品價值或實物捐贈額應如何確定?在實際工作中，會計核算和稅法處理是不一致的。會計上是按捐贈實物的商品成本價確定捐贈額，而稅法則要求將捐贈實物按公允價值視同對外銷售，并對公允價值與商品成本之間的差額征收企業所得稅。這樣一來，實物捐贈在實物價值的確認上就產生了差異。其結果是，企業稅前可扣除的捐贈額是會計確認的商品成本額，而計稅額則是實物的公允價值，會計和稅法實行不同的價值確認標準，給企業在稅收利益上帶來了損失。對此，企業有無變通的途徑來消除差異，避免這種損失呢?下面通過案例分析。

例：某糧食加工企業2012年會計利潤2600萬元，該年度向公益性社會機構捐贈自產面粉400噸，面粉的市場銷售價值136萬元，生產成本100萬元。該公司會計及稅務處理如下：

會計處理：

《企業會計準則第14號——收入》規定，收入指企業在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：(一)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;(二)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制;(三)收入的金額能夠可靠地計量;(四)相關的經濟利益很可能流入企業;(五)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。該企業以實物對外捐贈行為并非企業的日常經營活動，而是與企業經營活動無關的營業外支出，它不會由于對外捐贈業務而導致經濟利益流入企業或增加企業的所有者權益。因此，該實物捐贈行為不能滿足收入準則有關確認收入的條件和要求，此捐贈支出在進行會計核算時不能做收入處理，應該按企業的商品成本結轉“營業外支出”，并根據增值稅的規定按市場銷售價值計算增值稅(適用增值稅稅率為13%)。

借：營業外支出 117.68萬元

貸：庫存商品 100萬元

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17.68萬元

稅務處理：

根據企業所得稅法實施條例第二十五條規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

該企業2012年度企業所得稅匯算清繳時，應根據《國家稅務總局關于中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表的補充通知》(國稅函〔2008〕1081號)文件的規定，對外捐贈的面粉400噸應根據市場銷售價格，確認視同銷售收入136萬元并填入附表一《收入明細表》的第15行;商品成本100萬元確認為視同銷售成本，填入附表二《成本費用明細表》的第14行;視同收入和成本再通過附表三《納稅調整項目明細表》的第2行和21行計算出主表23行，“捐贈視同銷售的應納稅所得”36萬元，該企業應為捐贈而發生的視同銷售所得繳納企業所得稅9萬元(36×25%)。

該捐贈屬于公益性捐贈，符合稅法的規定，并且沒有超過企業所得稅法第九條“企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除”的規定，該捐贈支出117.68萬元可通過附表三《納稅調整項目明細表》的第28行全額在所得稅前扣除。

通過上述分析可見，稅法所規定的實物捐贈視同對外銷售貨物行為，不符合會計準則確認收入的條件，會計只能按捐贈實物的商品成本確認企業的捐贈額，而稅法要求按捐贈貨物的公允價值確認視同銷售收入，依據捐贈貨物的商品成本確認視同銷售成本，這樣就產生了稅收上的視同銷售應納稅所得，但視同銷售貨物的所得并不包括在會計確認的捐贈金額中，所以，企業還要對沒有經濟利益流入的視同銷售所得承擔納稅義務。

籌劃方案

該企業能否既達到捐贈目的，同時又不多繳稅呢?筆者認為，納稅人不妨將向公益性社會機構捐贈實物，改為先向公益性社會機構銷售貨物，貨款作應收賬款處理，然后再把應收公益性社會機構的銷售款捐贈給該機構。如此操作的會計和稅務處理如下：

會計處理：

(1)銷售面粉

借：應收賬款——公益性社會機構 153.68萬元

貸：主營業務收入 136萬元

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17.68萬元

(2)結轉商品成本

借：主營業務成本 100萬元

貸：庫存商品 100萬元

(3)捐贈應收賬款

借：營業外支出 153.68萬元

貸：應收賬款——公益性社會機構 153.68萬元

稅務處理：

企業捐贈的“應收賬款”支出153.68萬元，沒有超過稅法規定的捐贈比例，應填入附表三《納稅調整項目明細表》的第28行，可全額在所得稅前扣除。

通過對上述案例的分析，該企業如果將實物捐贈改為銷售貨物和對外捐贈兩項業務，由原來的捐贈實物改為捐贈銷售款，并分別進行會計處理。這樣既能實現捐贈做善事的目的，同時又能減輕企業的稅收負擔。

第二篇：企業所得稅捐贈扣除政策

企業所得稅捐贈扣除政策

一、對公益救濟性捐贈所得稅稅前扣除政策及相關管理問題

（一）捐贈稅前扣除資格和捐贈對象

依據國務院發布的《社會團體登記管理條例》（國務院令第250號）和《基金會管理條例》（國務院令第400號）的規定，經民政部門批準成立的非營利的公益性社會團體和基金會，凡符合有關規定條件，并經財政稅務部門確認后，納稅人通過其用于公益救濟性的捐贈，可按現行稅收法律法規及相關政策規定，準予在計算繳納企業和個人所得稅時在所得稅稅前扣除。

經國務院民政部門批準成立的非營利的公益性社會團體和基金會，其捐贈稅前扣除資格由財政部和國家稅務總局進行確認；經省級人民政府民政部門批準成立的非營利的公益性社會團體和基金會，其捐贈稅前扣除資格由省級財稅部門進行確認，并報財政部和國家稅務總局備案。

接受公益救濟性捐贈的國家機關是指縣及縣以上人民政府及其組成部門。

（二）申請捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體和基金會，必須具備的條件致力于服務全社會大眾，并不以營利為目的；具有公益法人資格，其財產的管理和使用符合各法律、行政法規的規定；全部資產及其增值為公益法人所有；收益和營運節余主要用于所創設目的的事業活動；終止或解散時，剩余財產不能歸屬任何個人或營利組織；不得經營與其設立公益目的無關的業務；有健全的財務會計制度；具有不為私人謀利的組織機構；捐贈者不得以任何形式參與非營利公益性組織的分配，也沒有對該組織財產的所有權。

（三）申請捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體和基金會，需報送的材料要求捐贈稅前扣除的申請報告；國務院民政部門或省級人民政府民政部門出具的批準登記（注冊）文件；組織章程和近年來資金來源、使用情況。

（四）捐贈的用途有哪些規定

具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門，必須將所接受的公益救濟性捐贈用于稅收法律法規規定的范圍，即教育、民政等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區。

（五）捐贈收據開具問題

具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門在接受捐贈或辦理轉贈時，應按照財務隸屬關系分別使用由中央或省級財政部門統一?。ūO）制的公益救濟性捐贈票據，并加蓋接受捐贈或轉贈單位的財務專用印章；對個人索取捐贈票據，應予以開據。

（六）納稅人在進行公益救濟性捐贈稅前扣除申報時，須附送以下資料

接受捐贈或辦理轉贈的非營利的公益性社會團體、基金會的捐贈稅前扣除資格證明材料；由具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門出具的公益救濟性捐贈票據；主管稅務機關要求提供的其他資料。

（七）對公益救濟性捐贈的相關管理

主管稅務機關應組織對非營利的公益性社會團體和基金會接受公益救濟性捐贈使用情況的檢查，發現非營利的公益性社會團體和基金會存在違反組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規定用途之外的支出，應對其接受捐贈收入和其他各項收入依法征收所得稅，并取消其已經確認的捐贈稅前扣除資格。

二、企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向第八屆全國少數民族傳統體育運動會籌委會的捐贈，可按現行稅法規定的公益、救濟性捐贈辦法，準予企業在應納稅所得額3%以內的部分、個人在其申報應納稅所得額30%以內的部分在所得稅前扣除。

三、自2007年1月1日起至2007年12月31日止，對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國青少年發展基金會、中國馬克思主義研究基金會、中國治理荒漠化基金會、中國人權發展基金會、中國留學人才發展基金會和友成企業家扶貧基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅稅前全額扣除。

四、對企事業單位、社會團體和個人等社會力量通過公益性的社會團體和國家機關向科技部科技型中小企業技術創新基金管理中心用于科技型中小企業技術創新基金的捐贈，企業在企業所得稅應納稅所得額3％以內的部分，個人在申報個人所得稅應納稅所得額30％以內的部分，準予在計算繳納所得稅稅前扣除。

五、自2007年1月1日起，對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量通過中國青少年社會教育基金會、中國職工發展基金會、中國西部人才開發基金會、中遠慈善基金會、張學良基金會、周培源基金會、中國孔子基金會、中華思源工程扶貧基金會、中國交響樂發展基金會、中國肝炎防治基金會、中國電影基金會、中華環保聯合會、中國社會工作協會、中國麻風防治協會、中國扶貧開發協會和中國國際戰略研究基金會等16家單位用于公益救濟性的捐贈，企業在應納稅所得額3％以內的部分，個人在申報應納稅所得額30％以內的部分，準予在計算繳納企業所得稅和個人所得稅稅前扣除。

第三篇：新企業所得稅捐贈支出稅前扣除規定

關于對老年服務機構有關稅收政策問題的通知

財稅〔2000〕97號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局：

為貫徹中共中央、國務院《關于加強老齡工作的決定》（中發［2000］13號）精神，現對政府部門和社會力量興辦的老年服務機構有關稅收政策問題通知如下：

一、對政府部門和企事業單位、社會團體以及個人等社會力量投資興辦的福利性、非營利性的老年服務機構，暫免征收企業所得稅，以及老年服務機構自用房產、土地、車船的房產稅、城鎮土地使用稅、車船使用稅。

二、對企事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈，在繳納企業所得稅和個人所得稅前準予全額扣除。

三、本通知所稱老年服務機構，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務的福利性、非營利性的機構，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養老院）、老年服務中心、老年公寓（含老年護理院、康復中心、托老所）等。

本通知自2000年10月1日起執行。

二○○一年十月十四日

新企業所得稅捐贈支出稅前扣除規定

2007-5-18 10:32:58來源：納稅服務網整理作者：【大中小】

現行企業所得稅規定允許扣除的公益、救濟性的捐贈，是指納稅人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業和遭受自然災害的地區、貧困地區的捐贈。納稅人直接向受贈人的各項捐贈，不允許在企業所得稅前扣除。

按照《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》(以下簡稱《條例》)的基本規定：“納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除”，但是國家為了鼓勵納稅人對一些特殊事業、特殊地區的公益、救濟性的捐贈行為，在《條例》頒布后，又有針對性地調整了部分公益、救濟性捐贈支出標準。在本文筆者就國家特殊規定的公益、救濟性捐贈支出標準及計算方法進行了整理。

公益、救濟性捐贈支出標準分類如下：

一、允許1.5%比例扣除

由于金融、保險企業的特殊性，《財政部、國家稅務總局關于金融、保險企業有關所得稅問題的通知》(財稅字[1994]027號)規定：金融、保險企業用于公益、救濟性的捐贈支出，在不超過企業當年應納稅所得額1.5%的標準以內可以據實扣除。

二、允許10%比例扣除

《財政部國家稅務總局關于宣傳文化增值稅和營業稅優惠政策的通知》(財稅[2006]153號)規定：自2006年1月1日起至2010年12月31日，對企事業單位、社會團體和個人等社會力量通過國家批準成立的非營利性的公益組織或國家機關對宣傳文化事業的公益性捐贈，經稅務機關審核后，納稅人繳納企業所得稅時，在其應納稅所得額10%以內的部分，可在計算應納稅所得額時予以扣除

上述宣傳文化事業的公益性捐贈，其范圍為： 1.對國家重點交響樂團、芭蕾舞團、歌劇團、京劇團和其他民族藝術表演團體的捐贈。2.對公益性的圖書館、博物館、科技館、美術館、革命歷史紀念館的捐贈。3.對重點文物保護單位的捐贈。

4.對文化行政管理部門所屬的非生產經營性的文化館或群眾藝術館接受的社會公益性活動、項目和文化設施等方面的捐贈。

三、允許全額扣除

1、向紅十字事業捐贈?！蛾P于企業等社會力量向紅十字事業捐贈有關所得稅政策問題的通知》(財稅[2000]30號)規定：從2000年1月1日起，企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和國家機關(包括中國紅十字會)向紅十字事業的捐贈，在計算繳納企業所得稅和個人所得稅時準予全額扣除。

2、向老年服務機構的捐贈?！蛾P于對老年服務機構有關稅收政策問題的通知》(財稅[2000]97號)規定：從2000年10月1日起，對企事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈，在繳納企業所得稅和個人所得稅前準予全額扣除。這里所稱老年服務機構，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務的福利性、非營利性的機構，主要包括:老年社會福利院、敬老院(養老院)、老年服務中心、老年公寓(含老年護理院、康復中心、托老所)等。

3、向農村義務教育的捐贈。《關于納稅人向農村義務教育捐贈有關所得稅政策的通知》(財稅[2001]103號)規定：從2001年7月1日起，企事業單位、社會團體和個人等社會力量通過非營利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前的所得額中全額扣除。

這里所稱農村義務教育的范圍，是指政府和社會力量舉辦的農村鄉鎮(不含縣和縣級市政府所在地的鎮)、村的小學和初中以及屬于這一階段的特殊教育學校。納稅人對農村義務教育與高中在一起的學校的捐贈，也享受本通知規定的所得稅前扣除政策。

4、向公益性青少年活動場所的捐贈。《關于對青少年活動場所電子游戲廳有關所得稅和營業稅政策問題的通知》(財稅[2000]21號)規定：從2000年1月1日起，對公益性青少年活動場所暫免征收企業所得稅；對企事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和國家機關對公益性青少年活動場所(其中包括新建)的捐贈，在繳納企業所得稅和個人所得稅前準予全額扣除。

這里所稱公益性青少年活動場所，是指專門為青少年學生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所。

5、向中華健康快車基金會等5家單位的捐贈?！敦斦繃叶悇湛偩株P于向中華健康快車基金會等5家單位的捐贈所得稅稅前扣除問題的通知》(財稅[2003]204號)規定：自2003年1月1日起，對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，向中華健康快車基金會和孫冶方經濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會和中華見義勇為基金會的捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前全額扣除。

6、向農村寄宿制學校建設工程的捐贈。《財政部國家稅務總局關于企業向農村寄宿制學校建設工程捐贈企業所得稅稅前扣除問題的通知》(財稅[2005]13號)規定：對企業以提供免費服務的形式，通過非營利的社會團體和國家機關向“寄宿制學校建設工程”進行的捐贈，準予在繳納企業所得稅前全額扣除。

7、向宋慶齡基金會等6家單位的捐贈?！敦斦繃叶悇湛偩株P于向宋慶齡基金會等6家單位捐贈所得稅政策問題的通知》(財稅[2004]172號)規定：自2004年1月1日起，對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環境保護基金會用于公益救濟性的捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前全額扣除。

8、向老齡事業發展基金會等8家單位的捐贈。《財政部國家稅務總局關于中國老齡事業發展基金會等8家單位捐贈所得稅政策問題的通知》(財稅[2006]66號)規定：自2006年1月1日起，對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國老齡事業發展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發展基金會、中國關心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前全額扣除。

9、向中國醫藥衛生事業發展基金會的捐贈。《財政部國家稅務總局關于中國醫藥衛生事業發展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》(財稅[2006]67號)規定：自2006年1月1日起，對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國醫藥衛生事業發展基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前全額扣除。

10、向中國教育發展基金會的捐贈?！敦斦繃叶悇湛偩株P于中國教育發展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》(財稅[2006]68號)規定：自2006年1月1日起，對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國教育發展基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前全額扣除。

11、向2010年上海世博會的捐贈?！敦斦繃叶悇湛偩株P于20l0年上海世博會有關稅收政策問題的通知》(財稅[2005]180號)規定：從2005年12月31日起，對企事業單位、社會團體、民辦非企業單位或個人捐贈、贊助給上海世博局的資金、物資支出，在計算應納稅所得額時予以全額扣除。

12、向第二十九屆奧運會的捐贈?！敦斦繃叶悇湛偩趾ｊP總署關于第29屆奧運會稅收政策問題的通知》(財稅[2003]10號)規定：從2003年1月22日起，對企業、社會組織和團體捐贈、贊助第29屆奧運會的資金、物資支出，在計算企業應納稅所得額時予以全額扣除；另《財政部國家稅務總局關于第29屆奧運會補充稅收政策的通知》(財稅[2006]l28號)規定：從2006年9月30日起，在中國境內興辦企業的港澳臺同胞、海外僑胞，其舉辦的企業向北京市港澳臺僑同胞共建北京奧運場館委員會的捐贈，準予在計算企業應納稅所得額時全額扣除。

準予扣除的公益、救濟性捐贈，有規定比例的，其限額的計算方法如下：

1、允許扣除的公益、救濟性捐贈扣除限額=企業所得稅納稅申報表主表第16行“納稅調整后所得”×3%(金融企業按1.5%計算；符合文化事業條件的公益救濟性捐贈按10%計算)。

2、實際捐贈支出總額=營業外支出中列支的全部捐時支出

3、捐贈支出納稅調整額=實際捐贈支出總額-實際允許扣除的公益救濟性捐贈額

值得注意的是：某一納稅人只有一項公益救濟性捐贈時，其實際捐贈額小于捐贈扣除限額，稅前應按實際捐贈額扣除，無納稅調整額；如實際捐贈額大于或等于捐贈扣除限額時，稅前按捐贈扣除限額扣除，超過部分不得扣除，超過部分即為納稅調整額。如果某一納稅人同時有幾項公益救濟性捐贈，或有在稅前允許全額扣除的公益救濟性捐贈，這時的“實際允許扣除的公益救濟性捐贈額”，應該是某項捐贈扣除限額與允許全額扣除的公益救濟性捐贈額之和。但稅務機關查補的應納稅所得額，不得作為所屬計算公益、救濟性捐贈稅前扣除的基數。

第四篇：企業所得稅

企業所得稅

【發布日期】： 2011年09月26日

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（一）納稅人

企業所得稅的納稅人分為下列2類：

1.企業，包括國有企業、集體企業、私營企業、股份制企業、中外合資經營企業、中外合作經營企業、外資企業和外國企業等類企業，但是不包括依照中國法律成立的個人獨資企業、合伙企業；

2.其他取得收入的組織，包括事業單位、社會團體、民辦非企業單位、基金會、外國商會和農民專業合作社等。

（二）計稅依據和稅率

企業所得稅以應納稅所得額為計稅依據。

企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用，稅法另有規定的除外。

1.企業本納稅的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除和允許彌補的以前虧損以后的余額，為應納稅所得額；適用稅率為25%（符合規定條件的企業，可以減按20%或者15%的稅率繳納企業所得稅）。

2.非居民企業在中國境內從事船舶、航空等國際運輸業務的，以其在中國境內起運客貨收入總額的5%為應納稅所得額。

3.非居民企業沒有在中國境內設立機構、場所，取得來源于中國境內的所得；或者雖然在中國境內設立機構、場所，但是取得來源于中國境內的所得與其在中國境內所設機構、場所沒有實際聯系，應當按照下列方法計算應納稅所得額，適用稅率為20%（符合規定條件的項目，可以減按10%的稅率繳納企業所得稅；中國政府同外國政府簽訂的有關稅收的協定比上述規定更優惠規定的，可以按照有關稅收協定的規定辦理）：

（1）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。

（2）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值以后的余額為應納稅所得額。

應納稅所得額計算公式：

應納稅所得額 = 收入全額不征稅收入各項扣除減免稅額-抵免稅額

2.非居民企業沒有在中國境內設立機構、場所，取得來源于中國境內的所得；或者雖然在中國境內設立機構、場所，但是取得來源于中國境內的所得與其在中國境內所設機構、場所沒有實際聯系，應當按照以下方法計算繳納企業所得稅：

應納稅額計算公式：

應納稅額 = 應納稅所得額 × 適用稅率-減免的稅額

3.企業在中國境外已經繳納所得稅的抵免方法如下：

（1）居民企業來源于中國境外的所得；非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但是與該機構、場所有實際聯系的所得，已經在中國境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納所得稅稅額中抵免，抵免限額為上述所得按照中國企業所得稅法的規定計算的應納企業所得稅稅額；超過抵免限額的部分，可以在超過抵免限額的納稅次年起連續5個納稅以內，用每個納稅抵免限額抵免當年應抵稅額以后的余額抵補。除了財政部、國家稅務總局另有規定以外，上述抵免限額應當分國（地區）不分項計算，計算公式如下：

抵免限額 = 中國境內、境外所得按照中國稅法計算的應納稅總額 × 來源于某國（地區）的應納稅所得額/中國境內、境外應納稅所得總額

= 來源于某國（地區）的應納稅所得額 × 25%

（2）居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在中國境外實際繳納的所得稅稅額中屬于上述所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在中國企業所得稅法規定的抵免限額以內抵免。

（3）居民企業從與中國簽訂稅收協定的國家取得的所得，按照該國稅法享受了免稅、減稅待遇，且該免稅、減稅的數額按照稅收協定應當視同已繳納稅額在中國的應納稅額中抵免的，該免稅、減稅數額可以用于辦理稅收抵免。

（四）稅收優惠

1.企業的下列收入為免稅收入：

（1）國債利息收入；

（2）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；

（3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得的與上述機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。

（4）符合條件的非營利組織的收入。

2.企業從事下列項目的所得，可以免征企業所得稅：

（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果和堅果的種植；

（2）農作物新品種的選育；

（3）中藥材的種植；

（4）林木的培育和種植；

（5）牲畜、家禽的飼養；

（6）林產品的采集；

（7）灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目。

3.企業從事下列項目的所得，可以減半征收企業所得稅：

（1）花卉、茶、其他飲料作物和香料作物的種植；

（2）海水養殖、內陸養殖。

4.企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營（不包括企業承包經營、承包建設和內部自建自用項目）的所得，可以從項目建成并投入運營以后取得第一筆生產、經營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

5.企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，可以從項目取得第一筆生產、經營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

6.居民企業取得技術轉讓所得，一個納稅以內所得不超過500萬元的部分，可以免征企業所得稅；超過500萬元的部分，可以減半征收企業所得稅。

7.非居民企業沒有在中國境內設立機構、場所，取得來源于中國境內的所得；或者雖然在中國境內設立機構、場所，但是取得來源于中國境內的所得與其在中國境內所設機構、場所沒有實際聯系，可以減按10%的稅率征收企業所得稅。

8.從事非國家限制和禁止的行業，并符合下列條件的小型微利企業，可以減按20%的稅率征收企業所得稅：

（1）工業企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3 000萬元；

（2）其他企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1 000萬元。

9.擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的國家需要重點扶持的高新技術企業，可以減按15%的稅率征收企業所得稅：

（1）產品（服務）屬于經國務院批準，科學技術部、財政部和國家稅務總局公布的《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；

（2）研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定的比例；

（3）高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例不低于規定的比例；

（4）科研人員占企業職工總數的比例不低于規定的比例；

（5）高新技術企業認定管理方法規定的其他條件。

10.民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應當繳納的企業所得稅中地方分享的部分，可以決定減征、免征。

11.企業的下列支出可以在計算應納稅所得額的時候加計扣除：

（1）企業為開發新技術、新產品和新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，可以在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用發生額的50%加計扣除；形成無形資產的，可以按照無形資產成本的150%攤銷。

（2）企業安置殘疾人員就業的，可以在按照規定將支付給殘疾人職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

12.創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%，在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年該創業投資企業的應納稅所得額不足抵扣的，可以在以后結轉抵扣。

13.企業以經國務院批準，財政部、國家稅務總局、國家發展和改革委員會公布的《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的共生、伴生礦產資源，廢水（廢液）、廢氣和廢渣，再生資源等資源作為主要原材料，生產非國家限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，可以減按90%計入收入總額。

14.企業購置并使用經國務院批準，財政部、國家稅務總局和國家有關部門公布的《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水和安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以抵免企業本納稅的應納企業所得稅；本納稅的應納企業所得稅不足抵免的，可以在以后5個納稅結轉抵免。

15.企業同時從事適用不同企業所得稅待遇的項目的，其優惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不能享受企業所得稅優惠。

16.設立在國家規定的西部地區和其他地區，以國家規定的鼓勵類產業項目為主營業務，且當年主營業務收入超過企業總收入70%的企業，經過企業申請，稅務機關審核確認，在2001-2010年期間可以減按15%的稅率征收企業所得稅。

17.商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業

實體，在新增加的崗位中當年新招用持《就業失業登記證》人員的；持《就業失業登記證》人員從事個體經營的，3年以內可以按照規定免征、減征企業所得稅，審批期限為2011-2013年。

18.2008年以后在深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經濟特區和上海浦東新區登記的國家需要重點扶持的高新技術企業，在經濟特區和上海浦東新區取得的所得，可以從取得第一筆生產、經營收入所屬納稅起，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。

19.軟件產業和集成電路產業在計稅收入、稅前扣除、固定資產折舊、無形資產攤銷、稅率、免稅、減稅和再投資退稅等方面可以享受一定的優惠待遇。

20.企業所得稅法公布以前批準設立的企業所得稅優惠過渡辦法如下：

（1）自2008年起，原來執行企業所得稅低稅率的企業，可以在企業所得稅法施行以后5年以內，逐步過渡到該法規定的稅率。

（2）自2008年起，原來享受2年免征企業所得稅、3年減半征收企業所得稅和5年免征企業所得稅、5年減半征收企業所得稅等定期減免稅優惠的企業，在企業所得稅法施行以后，可以繼續按照原來的稅法規定的優惠辦法和年限享受至期滿為止。

21.證券投資基金從證券市場取得的收入，投資者從證券投資基金分配中取得的收入，證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券取得的差價收入，均暫不征收企業所得稅。

22.自2009-2013年，金額機構農戶小額貸款的利息收入，在計算應納稅所得額的時候可以按照90%計入收入總額；保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入，在計算應納稅所得額的時候可以按照90%減計收入。

23.自2010年7月-2013年，在規定的中國服務外包示范城市，經認定的技術先進型服務企業，可以減按15%的稅率征收企業所得稅，職工教育經費支出不超過工資、薪金總額8%的部分可以在計算應納稅所得額的時候扣除。

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第五篇：企業所得稅

【經典母題】

【經典母題7】某生產性居民企業2013實現會計利潤總額100萬元。當年“營業外支出”賬戶中列支了通過當地民政部門向東北災區捐贈15萬元；企業直接向海嘯災區捐贈5萬元；通過四川當地某關聯企業向災區捐贈5萬元。假設除此之外沒有其他納稅調整事項。該企業上發生了虧損10萬元，按規定可以結轉以后彌補。該企業2013年應繳納的企業所得稅為多少萬元？

【答案】公益捐贈的扣除限額=利潤總額×12%=100×12%=12（萬元），公益性捐贈實際發生額為15萬元，稅前準予扣除的公益捐贈為12萬元，納稅調整額=15-12=3（萬元）。直接捐贈和通過其他企業的捐贈不能稅前扣除，也應該調增應納稅所得額10萬元。2013年該居民企業應納企業所得稅稅額=（100+3+5+5-10）×25%=25.75（萬元）。【考點小結】

①非公益性捐贈不能稅前扣除；直接捐贈不能稅前扣除；通過營利機構和個人的捐贈不得稅前扣除。

②扣除捐贈的限額計算基數是會計利潤。

【經典母題8】某公司2013取得境內應納稅所得額120萬元，取得境外投資的稅后收益59.5萬元。境外企業所得稅稅率為20%，但該企業享受稅收優惠，實際稅率為15%。我國與該境外企業所在國之間簽署了稅收協定，在境外減免的稅款應視同已繳稅額在中國的應納稅額中抵免。該公司2013在我國實際應繳納企業所得稅（）萬元。

A.33.72 B.34.38 C.33.5 D.37 【答案】C 【解析】境外實納所得稅=59.5÷（1-15%）×15%=10.5（萬元）；視同其在境外已納企業所得稅=59.5÷（1-15%）×20%=14（萬元），境外所得抵免限額=59.5÷（1-15%）×25%=17.5（萬元），匯總納稅時其境外所得應按境外視同已繳納所得稅額扣除，該公司2013在我國實際應繳納企業所得稅=［120＋59.5÷（1-15%）］×25%-14=33.5（萬元）

或者，應繳納企業所得稅=120×25%＋59.5÷（1-15%）×（25%-20%）=33.5（萬元）?！绢}目變形】某公司2013取得境內應納稅所得額120萬元，取得境外投資的稅后收益59.5萬元。境外企業所得稅稅率為20%，但該企業享受稅收優惠，實際稅率為15%。我國與該境外企業所在國之間未簽署稅收協定，該公司2013在我國實際應繳納多少企業所得稅？

【答案】應繳納企業所得稅=120×25%＋59.5÷（1-15%）×（25%-15%）=37（萬元）?！究键c小結】（1）境外稅后所得換算為稅前所得時，用的是在境外實際適用的稅率，這個無論是否有稅收協定，都是一樣的；（2）①有稅收協定的時候，抵免時適用的境外稅率，是法定的稅率（名義稅率）；②沒有稅收協定的，抵免時適用的是在境外實際征稅的稅率。【經典母題9】2013年某居民企業向主管稅務機關申報應稅收入總額120萬元，成本費用支出總額127.5萬元，全年虧損7.5萬元。經稅務機關檢查，成本費用支出核算準確，但收入總額不能確定。稅務機關對該企業采取核定征稅辦法，應稅所得率為25%。2013該企業應繳納企業所得稅（）萬元。

A.10.07 B.10.15 C.10.5 D.10.63

【答案】D 【解析】由于該居民企業申報的成本費用支出核算準確而收入總額不確定，因此該企業應納稅所得額=成本費用支出÷（1-應稅所得率）×應稅所得率=127.5÷（1-25%）×25%=42.5（萬元），該居民企業2013年應納所得稅額=應納稅所得額×25%=42.5×25%=10.63（萬元）?！绢}目變形】2013年某居民企業向主管稅務機關申報應稅收入總額120萬元，成本費用支出總額127.5萬元，全年虧損7.5萬元，經稅務機關檢查，收入核算準確，但成本費用支出不能確定。稅務機關對該企業采取核定征稅辦法，應稅所得率為25%。2013該企業應繳納多少企業所得稅？

【答案】應納稅所得額=收入×應稅所得率=120×25%=30（萬元）應納所得稅額=應納稅所得額×25%=30×25%=7.5（萬元）。

【變形題目】依據企業所得稅核定征收方法的規定，下列情形中應核定其應稅所得率的有（）。

A.雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的 B.通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的

C.能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的 D.能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的 E.申報的計稅依據明顯偏低，有無正當理由的 【答案】BCD 【解析】選項BCD：屬于核定應稅所得率征收企業所得稅的情形；選項AE：屬于核定（應納稅所得額）征收企業所得稅情形，但具體是按核定應稅所得率方法還是按核定應納所得稅額的方法征稅，要看具體情形而定。【考點小結】

①核定征收分為核定應稅所得率和核定應納所得稅額，注意兩種核定征收適用不同的范圍。

②核定應稅所得率的計算，肯定是收入和成本費用，兩頭靠一頭，只確定一方?！窘浀淠割}10】2013年某居民企業購買安全生產專用設備用于生產經營，取得的增值稅普通發票上注明價稅合計金額11.7萬元。已知該企業2011年虧損40萬元，2012年盈利20萬元。2013經審核的未彌補虧損前應納稅所得額為60萬元。2013該企業實際應繳納企業所得稅（）萬元。

A.6.83 B.8.83 C.9 D.10 【答案】B 【解析】本題考核虧損彌補、稅收優惠、稅額計算。當年應納稅額=［60-（40-20）］×25%=10（萬元）實際應納稅額=10-11.7×10%=8.83（萬元）。

【變形題目】某小型微利企業（增值稅一般納稅人）2013年購買并實際使用國產環保設備一臺，取得的增值稅專用發票上注明價款20萬元、稅款3.4萬元。已知截止2013年年初該企業2007年尚未彌補的虧損為20萬元，2013年經審核的未彌補虧損前應納稅所得額為20萬元。該企業2013年實際應繳納企業所得稅（）萬元。

A.0 B.2 C.4

D.3 【答案】B 【解析】企業購置環保設備抵免的應納稅額=20×10%=2（萬元）

應納稅額=20×20%=4（萬元）＞2萬元，所以環保設備投資額的10%可以在2013年全部抵免。2007年的虧損，到2012年末5年彌補期已滿，2013年不能再彌補2007年的虧損。抵免后實際應繳納企業所得稅=4-2=2（萬元）。【考點小結】

①實務中，要看固定資產入賬的憑證，如果是沒有抵扣增值稅的，按含稅價入賬，那么就是以含稅價為基數計算安全生產專用設備的抵免稅額；如果抵扣了增值稅，那就是以不含稅價為基數計算安全生產專用設備的抵免稅額。

②企業所得稅的彌補虧損，自下一算起，連續5年。先虧先補，后虧后補。

【經典母題11】某汽車企業為增值稅一般納稅人，2013年6月份購進一臺生產設備，取得增值稅專用發票，注明價款50萬元、增值稅8.5萬元，另發生設備安裝費5萬元，當月投入使用，企業按會計準則規定當年計提了折舊費用3萬元。已知按稅法規定該設備的折舊期限為10年，殘值率為5%。計算稅法口徑下2013可以稅前扣除的固定資產折舊費用以及應納稅所得額應當調整的金額？

【答案】該生產設備按稅法規定2013稅前準予扣除的折舊額=（50＋5）×（1-5%）÷10÷12×6=2.61（萬元），企業會計上計提折舊費用3萬元，應調增應納稅所得額=3-2.61=0.39（萬元）。【題目變形1】某居民企業為增值稅一般納稅人，2013年10月購入一臺不需要安裝的生產設備，取得增值稅專用發票注明價款100萬元，增值稅17萬元，購入設備支付鐵路部門設備運費3萬元，取得運輸發票，設備當月投入使用，假定稅法規定該企業生產設備采用10年作為折舊年限，預計凈殘值率5%，則企業的該設備在所得稅前扣除的月折舊額是多少？ 【答案】該設備計稅基礎=100+3×（1-7%）=102.79（萬元）該設備可提折舊金額=102.79×（1-5%）=97.65（萬元）該設備月折舊額=97.65/（10×12）=0.81（萬元）?！绢}目變形2】某生產企業為增值稅一般納稅人，2013年10月為其管理部門購進1輛轎車自用，取得增值稅普通發票，注明價款15萬元，增值稅2.55萬元，企業發生運雜費、車輛購置稅等合計2.45萬元，該轎車于當月投入使用。假定該企業固定資產預計凈殘值率5%，該轎車在2013所得稅前扣除的折舊額最多是多少？

【答案】企業購置轎車取得普通發票進項稅額不得抵扣，轎車的最低折舊年限為4年。依照稅法規定當年最多可扣除的折舊額=（15+2.55+2.45）×（1-5%）÷（4×12）×2個月=0.79（萬元）。【考點小結】

①外購的固定資產，以購買價和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎。

②固定資產折舊和稅法（Ⅰ）內容結合，注意現在交通運輸業“營改增”了，注意時間及運輸的類別計算進項稅的不同。

③直線法計提折舊，一般考題都跨，所以是和本年相關的月份的折舊可以稅前扣除。④固定資產能否抵扣增值稅進項稅額，影響固定資產折舊的計提基數。如果是不能抵扣增值稅的，以含稅價為基數計算折舊；如果抵扣了增值稅，那就是以不含稅價為基數計算折舊。

【經典母題12】根據企業所得稅的相關規定，下列各項中，在計算應納稅所得額時不得扣除的項目有（）。

A.工業企業內營業機構之間支付的租金 B.業務招待費支出

C.企業違反銷售協議被采購方索取的罰款 D.被稅務機關征收的稅收滯納金

E.為企業子女入托支付給幼兒園的非廣告性質的贊助支出 【答案】ADE 【題目變形1】在計算應納稅所得額時可以扣除的項目有：BC?！绢}目變形2】在計算應納稅所得額時可以據實扣除的項目是：C。【考點小結】

①注意可以扣除項目和不得扣除項目的區分，限額扣除項目和全額扣除項目的區分。②不得扣除項目常考點：一是行政性罰款不得扣除，經營性罰款可以扣除。二是廣告費可以扣除，非廣告性贊助支出不得扣除。

【經典母題13】下列各項中，不得在企業所得稅稅前扣除的有（）。A.業務招待費

B.為固定資產計提的未經核準的減值準備 C.以融資租賃方式租入的固定資產計提的折舊 D.單獨估價作為固定資產入賬的土地計提的折舊 E.自創商譽計算的攤銷費用 【答案】BDE 【題目變形1】在計算應納稅所得額時可以稅前扣除的項目有：AC。

【題目變形2】在計算應納稅所得額時以折舊、攤銷形式在稅前扣除的項目是：C。【考點小結】重點掌握固定資產折舊和無形資產攤銷中不得稅前扣除的列舉情形?！窘浀淠割}14】下列各項中，屬于企業以清單申報的方式向稅務機關申報扣除的資產損失有（）。

A.企業各項存貨發生的正常損耗

B.企業固定資產超過使用年限而正常報廢清理的損失

C.企業按照市場公平交易原則，通過證券交易場所買賣股票發生的損失 D.企業在黑市買賣債券發生的損失

E.企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售非貨幣資產的損失 【答案】ABCE 【解析】企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失，屬于企業以清單申報的方式向稅務機關申報扣除的資產損失。所以選項D錯誤。

【變形題目】以下企業實際發生的資產損失，不屬于企業以清單申報的方式向稅務機關申報扣除的資產損失的是（）。

A.企業日常經營管理中按公允價格變賣固定資產的損失 B.企業各項存貨發生的正常損耗

C.債務人經營狀況惡化導致無法收回的應收賬款損失 D.企業按照市場公平交易原則，通過證券交易場所買賣債券以及金融衍生產品等發生的損失

【答案】C 【解析】選項ABD均屬于企業以清單申報的方式向稅務機關申報扣除的損失。【經典母題15】企業取得下列各項所得，可以免征企業所得稅的有（）。A.中藥材的種植所得

B.海水養殖、內陸養殖所得 C.香料作物的種植所得 D.農作物新品種的選育所得 E.花卉的種植所得 【答案】AD 【題目變形】選項BCE屬于減半征收企業所得稅的項目。

【經典母題16】根據企業所得稅的相關規定,下列關于所得來源地的表述中，正確的有（）。

A.銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定 B.不動產轉讓所得，按照不動產所在地確定

C.動產轉讓所得，按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定 D.股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定

E.利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照取得所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照取得所得的個人的住所地確定 【答案】ABCD 【解析】選項E：利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定所得來源地?！咀冃晤}目1】依據企業所得稅法的規定，下列各項中按負擔所得的企業所在地確定所得來源地的是（）。

A.銷售貨物所得

B.權益性投資資產轉讓所得 C.動產轉讓所得 D.利息所得 【答案】D 【解析】選項A：銷售貨物所得，按交易活動發生地確定；選項B：權益性投資資產轉讓所得按被投資企業所在地確定；選項C：動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或機構、場所所在地確定。

【變形題目2】依據企業所得稅法的規定，下列所得不屬于來源于中國境內所得的是（）。

A.位于美國的某企業在山東銷售一批貨物給英國一家公司 B.位于我國的外商投資企業分配股息、紅利給外國投資者 C.某外商投資企業轉讓位于杭州的某處廠房給其他企業 D.美國某企業支付給我國境內企業的一筆租金 【答案】D 【解析】租金所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，選項D負擔、支付所得的企業所在地為美國，屬于來源于美國的所得。

【經典母題17】境外A公司在中國境內未設立機構、場所，2013年取得境內甲公司分配的股息、紅利性質的投資收益100萬元，同時取得境內乙公司分配的股息、紅利性質的投資收益50萬元。已知A公司連續持有甲公司股票10個月，持有乙公司股票15個月，另外A公司持有的甲、乙公司股票均屬于公開發行并上市流通的股票。取得境內丙公司支付的設備轉讓收入80萬元，該項財產原值80萬元，已計提折舊20萬元。2013該境外A公司在我國應繳納企業所得稅（）萬元。

A.15 B.14

C.18 D.36 【答案】A 【解析】應納企業所得稅=（100+50）×10%=15（萬元）。A公司在我國境內未設立機構、場所，所以權益性投資收益不免稅，要全額在中國境內繳納企業所得稅。設備轉讓屬于動產轉讓，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定，所以轉讓設備所得屬于境外所得，不在我國納稅。

【題目變形】境外A公司在中國境內設立機構、場所（非實際管理機構），該機構、場所2013年取得境內甲公司分配的股息、紅利性質的投資收益100萬元，取得境內乙公司分配的股息、紅利性質的投資收益100萬元。已知A公司連續持有甲公司股票10個月，持有乙公司股票15個月，另外A公司持有的甲、乙公司股票均屬于公開發行并上市流通的股票。2013該境外A公司在我國應繳納多少企業所得稅？ 【答案】

從乙公司分回的股息、紅利免稅。甲公司分回股息、紅利應征稅。應納企業所得稅=100×25%=25（萬元）。【考點小結】

在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益免征企業所得稅。必須滿足兩個條件：a.該收益不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益；b.必須是在中國境內有機構、場所的非居民企業，不是所有的非居民企業。

【經典母題18】某企業對原價1000萬元的機器設備（使用年限10年，不考慮凈殘值），使用8年時進行改造，取得變價收入30萬元，領用自產產品一批，成本350萬元，含稅售價400萬元（增值稅稅率17%），改造工程分攤人工費用100萬元，改造后該資產使用年限延長3年。改造后該資產的年折舊額為（）萬元。（企業按直線法計提折舊）（2010年）

A.124.00 B.135.62 C.137.60 D.140.00 【答案】A 【解析】改造后年折舊額=（1000-1000÷10×8-30+350+100）÷（2+3）=124（萬元）?！咎崾尽孔儍r收入應沖減在建工程成本，自產貨物用于動產的在建工程，增值稅不視同銷售，不用計算增值稅銷項稅額。

【題目變形】某企業對原價2000萬元的廠房（使用年限20年，不考慮凈殘值），使用18年時進行改造，領用自產產品一批，成本380萬元，不含稅售價400萬元（增值稅稅率17%），改造工程分攤人工費用100萬元，改造后該廠房使用年限延長3年。改造后該廠房的年折舊額為多少？（企業按直線法計提折舊）

【答案】改造后年折舊額=（2000-2000÷20×18+380+400×17%+100）÷（2+3）=149.6（萬元）。

【提示】自產貨物用于不動產在建工程屬于增值稅的視同銷售行為，按不含稅售價計算增值稅銷項稅額。

【經典母題19】甲企業銷售一批貨物給乙企業，該銷售行為取得利潤20萬元；乙企業將該批貨物銷售給丙企業，取得利潤200萬元。稅務機關經過調查后認定甲企業和乙企業之間存在關聯交易，將200萬元的利潤按照6:4的比例在甲和乙之間分配。該調整方法是（）。

A.利潤分割法 B.再銷售價格法 C.交易凈利潤法 D.可比非受控價格法 【答案】A 【解析】利潤分割法是指根據企業與其關聯方對關聯交易合并利潤的貢獻計算各自應該分配的利潤額。

【變形題目1】稅務機關在對某企業進行調查時，發現其與關聯企業在購進貨物時定價存在問題。在進行特別納稅調整時，稅務機關按照納稅人從關聯方購進商品再銷售給無關聯關系的交易方的價格，減除相同或者類似業務的銷售毛利后的金額進行定價的方法。這一方法稱為（）。

A.可比非受控價格法 B.成本加成法 C.再銷售價格法 D.交易凈利潤法 【答案】C 【解析】再銷售價格法是指以關聯方購進商品再銷售給非關聯方的價格減去可比非關聯交易毛利后的金額作為關聯方購進商品的公平成交價格。

【變形題目2】通常適用于再銷售者未對商品進行改變外形、性能、結構或更換商標等實質性增值加工的簡單加工或單純購銷業務的轉讓定價管理方法是（）。

A.可比非受控價格法 B.再銷售價格法 C.成本加成法 D.交易凈利潤法 【答案】B 【經典母題20】依據《企業所得稅法》的規定，下列企業屬于企業所得稅納稅人的有（）。

A.依照中國法律在中國境內成立的私營法人企業 B.依照中國法律在中國境內成立的個人獨資企業

C.依照外國法律成立但實際管理機構在中國境內的法人企業

D.依照外國法律成立且未在中國境內設立機構但有來源于中國境內所得的法人企業 E.依照外國法律成立在中國境內設立場所（非實際管理機構）且有來源于中國境內所得的個人獨資企業 【答案】ACDE 【題目變形1】下列屬于企業所得稅居民企業的有：AC。【題目變形2】下列屬于企業所得稅非居民企業的有：DE?！绢}目變形3】下列不屬于企業所得稅納稅人的是：B?！究键c小結】

①個人獨資企業、合伙企業（在中國境內成立的）不適用《企業所得稅法》。

②居民企業判定雙標準：注冊地標準、實際管理機構標準。符合其中之一，即是我國企業所得稅居民企業。