第一篇：非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答
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非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答
（一）...............................................................................1 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答
（二）...............................................................................2 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答
（三）...............................................................................4 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答
（四）...............................................................................5 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答
（五）...............................................................................6 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答
（六）...............................................................................7 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答
（七）...............................................................................9 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答
（八）.............................................................................10 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答
（九）.............................................................................11 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答
（十）.............................................................................13
非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答
（一）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日
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·對涉及享受雙邊稅收優(yōu)惠的國家地區(qū)的代付行支付代付利息時，稅收優(yōu)惠申請由誰向何級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請？能否不申請，自動執(zhí)行？
答：非居民享受協(xié)定優(yōu)惠待遇，原則上應(yīng)由納稅人本人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，并提交相關(guān)材料，經(jīng)批準(zhǔn)后可以享受協(xié)定待遇，不申請或申請后未被批準(zhǔn)，不能享受。享受協(xié)定待遇申請也可由納稅人委托代扣代繳義務(wù)人或者其他代理人提出。
·2008年1月1日-2008年12月31日的利息已匯給境外代付行，代付行已在當(dāng)?shù)乩U稅，是否還要追回？代付地稅務(wù)機(jī)關(guān)要退還代付行才能匯回我國境內(nèi)，否則就是雙重征稅？
答：依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，你行向境外代付行支付利息時，應(yīng)依法扣繳企業(yè)所得稅。沒有依法履行扣繳義務(wù)的，根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對扣繳義務(wù)人可以處未扣繳稅款金額0.5——3倍的罰款，并應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定向納稅人追繳稅款。如我國與非居民納稅人所在國有稅收協(xié)定，其同一筆利息收入被雙重征稅時，納稅人可根據(jù)協(xié)定的規(guī)定，向沒有征稅權(quán)的國家稅務(wù)主管當(dāng)局提出退稅，或申請啟動相互磋商程序，解決雙重征稅問題。
·繳稅后的稅票（繳款書）繳款單位該填列哪方？1.境外代付行2.境內(nèi)銀行（扣繳義務(wù)人）3.境內(nèi)申請代付的企業(yè)（最終稅款承擔(dān)人）
答：稅票（繳款書）繳款單位，如屬于由支付人扣繳非居民的企業(yè)所得稅，則應(yīng)填列支付人名稱，這個例子中似應(yīng)為境內(nèi)銀行。
·國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知中第三條
對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳。請問，其他所得具體涉及哪些內(nèi)容？關(guān)聯(lián)公司間代墊費(fèi)用是否屬于關(guān)聯(lián)交易？匯發(fā)[2008]64號第四條規(guī)定：境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個人對外支付的差旅、會議、商品展銷等無須辦理和提交《稅務(wù)證明》的項(xiàng)目。請問，此類項(xiàng)目是否無需稅局開具免稅證明，不論金額是否超過3萬美元，企業(yè)均可自行判斷并直接列支？
答：《所得稅法實(shí)施條例》第七條第六款規(guī)定，“其他所得”由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。
只要是關(guān)聯(lián)公司之間發(fā)生的交易都屬于關(guān)聯(lián)交易，而不區(qū)分具體項(xiàng)目。因此，關(guān)聯(lián)公司間代墊費(fèi)用應(yīng)屬于關(guān)聯(lián)交易。
此類項(xiàng)目無須稅局開具免稅證明，無論金額是否超過3萬美元。
·《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》第五條
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議（以下簡稱合同）簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。
依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有稅款扣繳義務(wù)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記手續(xù)。
1、非居民企業(yè)向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記，扣繳義務(wù)人向機(jī)構(gòu)所在地辦理登記，但項(xiàng)目所在地和機(jī)構(gòu)所在地很多情況下不一致，并且是機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)出具售付匯證明。向項(xiàng)目所在地辦理登記的作用是什么？是不是增加了納稅人的納稅成本？
2、非居民企業(yè)辦理稅務(wù)登記，按照現(xiàn)在的做法，辦理稅務(wù)登記需要營業(yè)執(zhí)照，可是很多情況下，非居民企業(yè)只是臨時到國內(nèi)經(jīng)營，不需要辦理營業(yè)執(zhí)照，這種情況下如何辦理稅務(wù)登記？
答：向項(xiàng)目所在地辦理稅務(wù)登記是稅收征管法等相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，這也是稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅源監(jiān)控的一個有效手段。
根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，非居民來華臨時承包工程和提供勞務(wù)，不需要辦理工商登記的，也應(yīng)該辦理稅務(wù)登記，遵從《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》的規(guī)定。
非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答
（二）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日
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·非居民企業(yè)派其雇員至中國境內(nèi)提供咨詢勞務(wù)，如果我國與該非居民企業(yè)所屬國間沒有簽訂協(xié)定，該如何征稅？要區(qū)分構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)與否？是統(tǒng)一按25%的稅率征稅，還是按10%的稅率征稅？
答：與我國沒有簽訂稅收協(xié)定的國家和地區(qū)的企業(yè)派遣雇員到中國境內(nèi)提供咨詢勞務(wù)，通常構(gòu)成企業(yè)所得稅法意義上的機(jī)構(gòu)、場所，應(yīng)對歸屬于該機(jī)構(gòu)、場所的所得繳納企業(yè)所得稅，適用25%的稅率，不再區(qū)分是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
·如果非居民企業(yè)在國內(nèi)承包工程，合同的期限是三年，但實(shí)際在中國工作的時間只是三十天。在判斷非居民企業(yè)在中國是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)時，是看哪個時間，是合同期限還是實(shí)際在中國的天數(shù)？
答：按照有關(guān)規(guī)定，判斷承包工程是不是構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)按承包工程的持續(xù)時間進(jìn)行認(rèn)定，其中臨時性或季節(jié)性停工不減少工程持續(xù)時間。
·新所得稅法第十九條規(guī)定了法的第三條第三款規(guī)定的所得涵蓋的范圍，法的第二十七條第五項(xiàng)規(guī)定了上述所得可減免所得稅，實(shí)施細(xì)則第九十一條又規(guī)定，法的第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。對此的疑問是，第十九條第三項(xiàng)的“其他所得”是否有更進(jìn)一步的明確？是否包涵了非居民企業(yè)派員提供勞務(wù)所得？原先只有預(yù)提所得稅是按10%的稅率征稅的，即只有股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得等是屬于預(yù)提所得稅的征稅范圍，新的稅法是否還有“預(yù)提所得稅”的概念？如果有這一概念，新法中是否還是只有“預(yù)提所得稅”可按10%的稅率征稅，還是按法的第三條第三款的規(guī)定，所有未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但與之沒有實(shí)際聯(lián)系的所得（含勞務(wù)所得）都可以適用10%的稅率？
答：預(yù)提所得稅不是一個稅種，而是對非居民企業(yè)取得的來源于我國境內(nèi)的所得實(shí)行源泉扣繳方式征收的企業(yè)所得稅。這類源泉扣繳所得的范圍包括股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得或國務(wù)院規(guī)定的其他所得。
這類所得是屬于非居民企業(yè)未在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)場所取得的所得，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但取得的所得與該機(jī)構(gòu)場所沒有聯(lián)系的所得。根據(jù)企業(yè)所得稅法，適用的基本稅率為20%，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例以優(yōu)惠形式將稅率減為10%。
·如果非居民企業(yè)向居民企業(yè)提供服務(wù)，且全部在境外提供，若扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難直接向非居民企業(yè)追征稅款，在實(shí)際操作中是否會向境內(nèi)的扣繳義務(wù)人來追討稅款？
答：根據(jù)《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款50%以上三倍以下的罰款。
·非居民企業(yè)現(xiàn)在也有匯算清繳的要求，但國稅發(fā)「2009」6號中提到了不到一年的項(xiàng)目不需要做匯算清繳，請問這里的“一年”是指公歷年度滿一年，還是累計滿一年？簡單來說若一個項(xiàng)目從08年一直跨度到09年，每年占7個月，是否需要做匯算清繳？另外，這里的時間是否指“境內(nèi)發(fā)生服務(wù)”的時間？
答：這里的“一年”是指公歷年度。您舉的例子需要做匯算清繳。
·《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第19號）要求非居民企業(yè)在華從事倉儲租賃，按19號令進(jìn)行稅務(wù)管理。但《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知（國稅發(fā)〔2009〕3號）要求支付境外租金進(jìn)行源泉扣繳。我們要向境外房屋產(chǎn)權(quán)人支付房屋租金，現(xiàn)在深圳稅務(wù)局稅官們都說不清楚該筆租金在華是繳納10%的預(yù)提所得稅還是按常設(shè)機(jī)構(gòu)原則征收25%的企業(yè)所得稅。我們的意見：該筆租金是被動收入，應(yīng)該繳納10%的預(yù)提所得稅。
答：問題中提出的關(guān)于向境外房屋產(chǎn)權(quán)人支付房屋租金的性質(zhì)問題，如該非居民未在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所提供倉儲租賃服務(wù)，而是委托獨(dú)立代理人管理和交易，則屬于消極所得，對其租金收入應(yīng)按照10%稅率扣繳。如設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所取得與其有實(shí)際聯(lián)系的租金收入，則應(yīng)將租金收入作為經(jīng)營利潤適用25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答
（三）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日
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·如果境外注冊的公司（BVI）被認(rèn)定為中國居民企業(yè)，其取得的中國境內(nèi)的居民企業(yè)的投資分紅（股息）無需在境內(nèi)扣繳稅款（免稅收益），請問其取得的中國境內(nèi)居民企業(yè)支付的利息，租金，特許權(quán)使用費(fèi)等是否也不要在中國境內(nèi)代扣代繳預(yù)提所得稅？
答：根據(jù)描述的情形，被我國稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為居民企業(yè)的境外注冊公司，其取得的中國境內(nèi)居民企業(yè)支付的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)并入居民企業(yè)的利潤，征收企業(yè)所得稅。
·若合同雙方均為位于境外的非居民企業(yè)，有部分勞務(wù)或服務(wù)在中國境內(nèi)提供，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何管理？
答：應(yīng)按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》的規(guī)定辦理登記，申報和繳納稅款事宜。首先，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)，實(shí)行按年計算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳的方法申報繳納企業(yè)所得稅，并在工程項(xiàng)目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。
·我公司發(fā)生的非居民的問題想咨詢，由于業(yè)務(wù)關(guān)系，通過境外電腦公司為我司進(jìn)行了日常維護(hù)，需要繳稅嗎，屬于來源于境內(nèi)所得嗎？
答：維護(hù)是一種服務(wù)，具體維護(hù)行為發(fā)生在哪里？
根據(jù)目前所得稅法的規(guī)定，如果維護(hù)行為發(fā)生在境外，則我國沒有征稅權(quán)。
·向境外支付代墊的委派員工工資是否補(bǔ)判定為來華提供勞務(wù)？委派員工工資已向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納個人所得稅。
答：非居民企業(yè)派雇員來華提供勞務(wù)，構(gòu)成企業(yè)所得稅法規(guī)定的機(jī)構(gòu)場所，對于該機(jī)構(gòu)場所取得的所得應(yīng)按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅；同時，雇員取得的來源于中國境內(nèi)的工資薪金應(yīng)按個人所得稅法繳納個人所得稅。適用稅收協(xié)定的，按協(xié)定規(guī)定執(zhí)行。
·關(guān)于國外技術(shù)服務(wù)費(fèi)所得稅等征稅情況的問題。
問題內(nèi)容： 新所得稅法第十九條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額：
（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；
（二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；
（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。我公司經(jīng)常委托外方給公司提供一些技術(shù)服務(wù)，設(shè)備安裝等性質(zhì)工作，按照稅法要求，我公司需要替外方代扣代繳所得稅。我想咨詢一下類似于技術(shù)服務(wù)費(fèi)的所得，應(yīng)該按照那個標(biāo)準(zhǔn)來確定應(yīng)納稅所得額？是合同額，還是根據(jù)一定得利潤率來核定該項(xiàng)收入的應(yīng)納稅所得額？若是核定，利潤率一般為多少？10%或者其他？我查過稅法跟實(shí)施條例，但都沒有明確的規(guī)定？
答：對于非居民提供技術(shù)服務(wù)、設(shè)備安裝勞務(wù)取得的所得，根據(jù)企業(yè)所得稅法構(gòu)成在我國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所取得的經(jīng)營利潤，應(yīng)據(jù)實(shí)計算或核定應(yīng)納稅所得額，適用稅率為25%。
核定的情況下應(yīng)稅所得率可以參考以前的文件，一般不低于10%。此外，對于適用雙邊稅收協(xié)定的，有些協(xié)定規(guī)定技術(shù)服務(wù)費(fèi)屬于特許權(quán)使用費(fèi)，則應(yīng)按照收入全額由支付人按照10%的稅率扣繳非居民的企業(yè)所得稅，適用協(xié)定限制稅率的，由納稅人提出申請，經(jīng)審批后按協(xié)定規(guī)定執(zhí)行。
·居民企業(yè)所得稅是否一定必須代扣代繳，非居民企業(yè)能否自行申報？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，實(shí)行源泉扣繳的所得為：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地申報繳納。
非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答
（四）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日
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·對于來華提供勞務(wù)的非居民企業(yè)，如果是自行申報，那么我公司在對其付款時需開具《稅務(wù)證明》，但又未到按季預(yù)繳時間，此時應(yīng)提交什么文件？
答：應(yīng)按照國稅發(fā)「2008」122號文件要求提供相關(guān)材料，包括合同或協(xié)議、發(fā)票或境外機(jī)構(gòu)付匯要求文書的復(fù)印件，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，如納稅人辦理稅務(wù)登記、以前年度或季度申報納稅的證明資料等。
·《稅務(wù)證明》的管理與非居民企業(yè)自行申報產(chǎn)生付款時間的矛盾如何解決？
答：稅務(wù)證明的申請、開具以及要求提供的資料等，根據(jù)匯發(fā)「2008」64號以及國稅發(fā)「2008」122號兩個文件的規(guī)定執(zhí)行，非居民企業(yè)申報繳納企業(yè)所得稅應(yīng)以企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅款申報繳納時間為準(zhǔn)。
·如何判定交通銀行香港分行是屬于中國居民企業(yè)還是香港居民企業(yè)？如被認(rèn)定為雙重居民納稅人，則按大陸和香港的稅收協(xié)定應(yīng)如何處理我公司到期應(yīng)支付的美元借款利息的所得稅問題？
答：首先，應(yīng)按照內(nèi)地企業(yè)所得稅法的規(guī)定判定交通銀行香港分行是不是屬于內(nèi)地居民企業(yè)或者內(nèi)地居民企業(yè)在香港的分支機(jī)構(gòu)，如果交通銀行香港分行被香港稅法認(rèn)定為香港居民企業(yè)，同時也被內(nèi)地稅法認(rèn)定為內(nèi)地居民企業(yè)或者內(nèi)地居民企業(yè)在香港的分支機(jī)構(gòu)，則應(yīng)按內(nèi)地與香港稅收安排第四條第三款的規(guī)定，認(rèn)定為一方的稅收居民。對于問題后半部分，因不清楚你公司及你公司支付美元借款利息的具體情況，難以作出具體回答。
·1非居民承包管理暫行辦法>中，指定扣繳義務(wù)人涉及國稅還是地稅的征管范圍問題，假如發(fā)包方的企業(yè)所得稅由地稅管，非居民企業(yè)承包工程作業(yè)時間一時難以判斷是否超過六個月構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，這時由地稅還是國稅指定，或者先由地稅指定，后來發(fā)現(xiàn)工期原因已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)由國稅征收了，能否再明確一下如何分工協(xié)作的問題。
2扣繳義務(wù)人未扣，或無法扣繳，非居民未申報，按照辦法規(guī)定，可收集非居民在境內(nèi)的其他收入項(xiàng)目信息，如何收集？有沒有經(jīng)驗(yàn)做法或規(guī)范意見？
3源泉扣繳辦法中，非居民提出享受稅收協(xié)定待遇
答：1.非居民在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，其企業(yè)所得稅一律由國稅局征管。
2.我們正在制定相關(guān)信息的收集辦法。
3.這個問題具體指什么？
·跨年度向我公司提供短期來華勞務(wù)的，是否要自行申報？
答：跨年度來華提供短期勞務(wù)，也應(yīng)按照企業(yè)所得稅法和19號令等規(guī)定自行申報納稅或由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定扣繳非居民的企業(yè)所得稅。
·非居民企業(yè)在境外提供勞務(wù)的，如何提交申請免稅的文件？是否要按兩個文件的規(guī)定執(zhí)行？
答：外國企業(yè)在境外提供勞務(wù)，沒有來源于境內(nèi)所得的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定不屬于非居民企業(yè)納稅人，無須申請免稅。但涉及應(yīng)繳納營業(yè)稅的，按營業(yè)稅條例等有關(guān)規(guī)定辦理。
非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答
（五）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日
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·國家稅務(wù)總局令第19號文件第三條 本辦法所稱承包工程作業(yè)，是指在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)。本辦法所稱提供勞務(wù)是指在中國境內(nèi)從事加工、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、設(shè)計、文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、旅游、娛樂及其他勞務(wù)活動。
19號文適用的范圍是否僅包括非居民企業(yè)在中國境內(nèi)提供服務(wù)，還是也包括在中國境外提供的以境內(nèi)客戶為對象的勞務(wù)。也就是說“中國境內(nèi)提供服務(wù)”的定義是否參照新營業(yè)稅細(xì)則的規(guī)定，即只要服務(wù)對象是中國企業(yè)都視作中國境內(nèi)服務(wù)，因而都需要作19號文要求的登記？
答：非居民在中國境內(nèi)提供勞務(wù)，涉及企業(yè)所得稅的按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定界定境內(nèi)勞務(wù)，涉及營業(yè)稅的應(yīng)按照營業(yè)稅條例的規(guī)定界定境內(nèi)勞務(wù)。凡構(gòu)成企業(yè)所得稅或營業(yè)稅的納稅人，均應(yīng)按照19號令規(guī)定辦理稅務(wù)登記。
·國家稅務(wù)總局令第19號文件第五條
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議（以下簡稱合同）簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。第十六條 扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)或無法履行扣繳義務(wù)的，由非居民企業(yè)在項(xiàng)目所在地申報繳納。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自確定未履行扣繳義務(wù)之日起15日內(nèi)通知非居民企業(yè)在項(xiàng)目所在地申報納稅。
本文所說的項(xiàng)目所在地如何理解？是服務(wù)提供地，還是接受服務(wù)的中方業(yè)主所在地。實(shí)踐中遇到工程項(xiàng)目和業(yè)主在一地，但是外國企業(yè)提供服務(wù)在另外一地（例如設(shè)計，設(shè)備采購監(jiān)督管理，咨詢等），應(yīng)在哪里做稅務(wù)登記以及支付稅款？因?yàn)閷?shí)踐中會涉及到稅務(wù)登記地以及交營業(yè)稅/所得稅在一地，對外支付服務(wù)費(fèi)和開具完稅憑證在另一地（即業(yè)主所在地）的情況。
答：項(xiàng)目所在地是指勞務(wù)發(fā)生地；企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)應(yīng)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定界定；實(shí)踐中存在支付地與征稅地不一致現(xiàn)象是正常情況。
·聞聽總局今年非居民企業(yè)匯算工作將使用軟件，以方便匯總分析工作的完成。請問軟件是否已經(jīng)研發(fā)成功？何時能提供給基層稅務(wù)部門使用？
答：目前稅務(wù)總局征管科技司、信息中心和我司正在研究軟件的接口，即將下發(fā)各地使用。
·我公司與一家美國公司簽訂了一份設(shè)計合同，合同約定稅款由我司承擔(dān)，設(shè)計費(fèi)按合約支付。請問：我司應(yīng)該如何計算應(yīng)繳稅款？
答：對于問題中提到的設(shè)計合同約定的包稅問題，計算非居民企業(yè)所得稅時，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定將不含稅收入換算成含稅收入。
·按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》的規(guī)定，非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)均需辦理辦理登記，是否有例外？非居民個人呢？
答：沒有例外。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或者提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同活協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。非居民個人不涉及企業(yè)所得稅，有關(guān)問題請咨詢稅務(wù)總局相關(guān)司局。
·中國是政府轉(zhuǎn)貸款，不涉及非居民所得稅吧？例如，中國銀行總行向某國貸款，再國內(nèi)企業(yè)向中國銀行貸款，國內(nèi)企業(yè)按時還本付息，支付時，不應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅，那么中國銀行再向國外支付利息時，需要代扣對方企業(yè)所得稅，有免稅規(guī)定除外。
答：你的理解是正確的。
非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答
（六）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日
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·非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得如何計算？
答：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價的差額，具體參見財稅「2009」59號文件。
·關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理辦法。我司是一多子公司的企業(yè)集團(tuán)，總部在境外，在中國境內(nèi)投資設(shè)立多家子公司。因?yàn)榭偛肯蜃庸具M(jìn)行了技術(shù)轉(zhuǎn)讓，每年子公司均向境外總部支付一定的技術(shù)服務(wù)費(fèi)，款項(xiàng)匯出前，均向支付當(dāng)?shù)貒惵男辛舜鄞U義務(wù)，請問，作為非居民企業(yè)的總部是否還需要就這部分已代扣代繳的所得稅做匯算清繳？
答：實(shí)行源泉扣繳的非居民企業(yè)，不需要進(jìn)行匯算清繳，因此總部不需要作企業(yè)所得稅匯算清繳。
·國稅發(fā)「2009」3號文《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第八條中提到“
（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出”請問：這條規(guī)定中“不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出”，具體指哪些稅費(fèi)？而哪些是稅法規(guī)定內(nèi)的稅費(fèi)支出呢？例如，今年我們接受外國企業(yè)的培訓(xùn)，本地的稅局機(jī)關(guān)要求我們按照收入全額繳納預(yù)提所得稅稅，但我們首先要繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅應(yīng)該是稅法規(guī)定內(nèi)的稅費(fèi)支出啊？為什么也不能在預(yù)提所得稅的計稅依據(jù)中扣除呢？
答：目前為止，沒有任何可以扣除的稅費(fèi)支出，營業(yè)稅不屬于稅法規(guī)定的稅費(fèi)支出。
·非居民企業(yè)（有設(shè)立機(jī)構(gòu)場所）取得來源于境內(nèi)的所得，應(yīng)該適用所得稅法第三條第二款還是第三款？
第三款中強(qiáng)調(diào)了其所得如果與該機(jī)構(gòu)場所沒有聯(lián)系，則應(yīng)就來源于境內(nèi)的所得征稅，那么此層含義不是已經(jīng)包括在第二款中了么？應(yīng)該如何理解呢？您能否舉例說明呢？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)計機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場外取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。因此，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，適用《企業(yè)所得稅法》第三條第二款的規(guī)定。比如說非居民來華承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)，就適用于第二款的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
·國家稅務(wù)總局令第19號文件第十二條 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項(xiàng)目的，企業(yè)所得稅按納稅年度計算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，并在工程項(xiàng)目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。
如果國內(nèi)業(yè)主對外支付并不是按照季度支付的，針對每一筆付款，如何在實(shí)踐中開具相對應(yīng)金額的對外付匯憑證？也就是說過去按照每次對外支付時繳稅并開具完稅憑證的實(shí)踐做法是否會延續(xù)？
答：對外支付稅務(wù)證明的開具應(yīng)按照國稅發(fā)「2008」122號文件規(guī)定辦理。您在問題中提到的過去按照每次支付時繳稅并開具稅務(wù)證明，應(yīng)該指的是非居民的企業(yè)所得稅被指定扣繳的情形。
如果由納稅人自行申報納稅，按納稅年度計算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，則申報納稅時間與支付人付匯時間不一致是很正常的，因此，在申請開具稅務(wù)證明時，付匯人需要提供的材料，除合同、協(xié)議、發(fā)票或境外機(jī)構(gòu)付匯要求資料外，還需要提供納稅人自行申報的有關(guān)證明資料。
·請問，國家稅務(wù)總局《關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補(bǔ)充通知》中規(guī)定：在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的其他非居民企業(yè)由國稅局負(fù)責(zé)征管。那么，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)（主要指提供勞務(wù)），時間在6個月以下，在我國境內(nèi)未設(shè)立固定機(jī)構(gòu)場所的，企業(yè)所得稅是由國稅局征管還是由地稅局征管。
答：由國稅局征管。非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答
（七）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日
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·《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第十條規(guī)定：扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。請問：在簽訂不含稅合同的情況下，扣繳義務(wù)人可以稅前列支的金額是否為非居民的含稅所得金額？如果扣繳義務(wù)人在會計核算上將非居民不含稅所得列入成本，而將自己負(fù)擔(dān)的預(yù)提所得稅列入其他項(xiàng)費(fèi)用，其在稅前列支的是否也應(yīng)是非居民含稅所得金額？
答：計算企業(yè)所得稅時以含稅所得為依據(jù)，企業(yè)會計核算時應(yīng)以非居民企業(yè)出具的合法的憑證上記載的金額為準(zhǔn)。
·非協(xié)定國居民企業(yè)在我國境內(nèi)取得收入，其所得稅納稅義務(wù)怎么判斷？與是否到境內(nèi)、到境內(nèi)的天數(shù)有怎樣的聯(lián)系？
答：如非協(xié)定國企業(yè)來華提供勞務(wù)，應(yīng)以其境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場所為納稅人，不管其派員在華停留的天數(shù)。
·根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，實(shí)行源泉扣繳的所得為：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地申報繳納。請問納稅人在所得發(fā)生地的地稅還是國稅繳納呢?
答：根據(jù)國稅發(fā)[2008]120號文件規(guī)定，境內(nèi)單位和個人向非居民企業(yè)支付《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得的，該項(xiàng)所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項(xiàng)所得的境內(nèi)單位和個人的所得稅主管國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。因此，扣繳義務(wù)人的企業(yè)所得稅由國稅征管的，納稅人應(yīng)該向國稅繳納。扣繳義務(wù)人的企業(yè)所得稅由地稅局征管的，納稅人應(yīng)該向地稅繳納。
·《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)（2009）3號請問第九條：
扣繳義務(wù)人對外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。如何理解？是以納稅義務(wù)發(fā)生時間的當(dāng)天（如合同約定支付利息的當(dāng)天），還是企業(yè)到稅務(wù)部門申報扣稅的當(dāng)天？
答：應(yīng)該是企業(yè)到稅務(wù)部門申報扣繳的當(dāng)天。
·非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法
第三條中提到，特許使用費(fèi)所得需要交納非居民企業(yè)所得稅，請問這個特許使用費(fèi)是如何定義的，稅率是多少？
答：根據(jù)海關(guān)總署的第148號令關(guān)于中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價格辦法中定義的特許權(quán)使用費(fèi)的界定軟件產(chǎn)品屬于該范疇。
特許權(quán)使用費(fèi)，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入，稅率是10%，實(shí)行源泉扣繳的方式由支付人代扣代繳。
·企業(yè)所得稅條例第九十一條第二款規(guī)定，實(shí)際管理中應(yīng)如何確認(rèn)？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第91條第二款規(guī)定，國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得，可以免征企業(yè)所得稅。實(shí)際當(dāng)中應(yīng)把握以下原則：1.國際金融組織主要包括國際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、國際開發(fā)協(xié)會、國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金、歐洲投資銀行以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他國際金融組織；2.優(yōu)惠貸款是指低于金融企業(yè)同期同類貸款利率水平的貸款。具體請參見財稅[2009]69號文件。
非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答
（八）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日
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·承包工作非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或者提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同活協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。合同時間短，沒有財務(wù)核處，按核定征收，綜合征管軟件中是否可以按零散稅收登記？
答：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或者提供勞務(wù)時間不足一年的，需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理臨時稅務(wù)登記。
·分配到BVI等避稅港的投資者的利潤應(yīng)按10%，還是按20%，或其他稅率如有協(xié)定的按協(xié)定稅率？
答：居民企業(yè)支付給非居民企業(yè)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除可以享受稅收協(xié)定待遇外，應(yīng)按國內(nèi)稅收法律規(guī)定扣繳所得稅。目前，按國內(nèi)稅法規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益的預(yù)提所得稅稅率為10%。中國與BVI間沒有稅收協(xié)定。
·咨詢一個特許權(quán)使用費(fèi)征稅問題：
《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2009〕3號）第八條規(guī)定，“扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率
??
（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。”
（1）現(xiàn)國內(nèi)公司向美國公司購買一批貨物（附帶應(yīng)用軟件），除設(shè)備價款外，還支付了軟件許可費(fèi)（有合同，外商保留軟件所有權(quán)，中方只有使用權(quán)），請問軟件許可費(fèi)是否應(yīng)作為特許權(quán)使用費(fèi)，由中方為美方代扣代繳企業(yè)所得稅？至于設(shè)備價款要不要代扣代繳美方的企業(yè)所得稅？
答：外商以提供專利或版權(quán)使用許可形式向中國境內(nèi)用戶提供計算機(jī)軟件使用權(quán)，或雖然計算機(jī)軟件未作為專利權(quán)或版權(quán)，但以對其使用范圍、方式和期限等規(guī)定限制性條款的形式向境內(nèi)用戶提供計算機(jī)軟件使用權(quán)，對外商由此所收取的使用費(fèi)應(yīng)作為特許權(quán)使用費(fèi)征稅，由中方企業(yè)支付時代扣代繳企業(yè)所得稅。中方企業(yè)對外支付的設(shè)備價款不需要代扣代繳企業(yè)所得稅。
·非居民企業(yè)在一份合同中，分三次付款，含境外設(shè)計費(fèi)，境內(nèi)現(xiàn)場安裝費(fèi)，培訓(xùn)費(fèi)，請問是否全額按在境內(nèi)有施工場所，征收所得稅？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，應(yīng)就其在中國境內(nèi)取得所得申報繳納企業(yè)所得稅。因此非居民企業(yè)的境外勞務(wù)所得部分不需要繳納中國的企業(yè)所得稅。但是要遵從《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》的規(guī)定辦理相關(guān)稅務(wù)事宜。
·關(guān)于國稅發(fā)「2009」3號文件第五條
股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。第十五條
股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。
如果境內(nèi)企業(yè)的兩個境外股東（關(guān)聯(lián)企業(yè)，但沒有100%控股關(guān)系）發(fā)生吸收合并，是否涉及中國稅款問題？境內(nèi)企業(yè)是否有義務(wù)將吸收合并的協(xié)議報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)？
答：如境內(nèi)企業(yè)的境外股東發(fā)生企業(yè)重組，應(yīng)按最近下發(fā)的財稅「2009」59號文件處理，根據(jù)不同條件判斷適用一般性稅務(wù)處理或特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，從而確定非居民在中國的納稅義務(wù)；境內(nèi)企業(yè)有義務(wù)將吸收合并的協(xié)議報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
·我公司接受德國一家企業(yè)提供的課題研究服務(wù)，負(fù)責(zé)為我們提供管理和技術(shù)支持，最后外方提供給我們一份報告，其間偶爾會派人來華開會，這樣的情況下，外方需要按《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》在中國稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記嗎？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，如果德國公司在中國境內(nèi)取得勞務(wù)所得，則應(yīng)按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》辦理稅務(wù)登記。
非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答
（九）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日
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·關(guān)于免于匯算清繳的條件：《匯算清繳辦法》提到“臨時來華承包工程和提供勞務(wù)不足1年，在年度中間終止經(jīng)營活動，且已經(jīng)結(jié)清稅款”的情況下，非居民企業(yè)可不參加匯算清繳。但是對“不足1年”可能存在不同理解：是指項(xiàng)目總持續(xù)時間不滿連續(xù)12個月還是當(dāng)年不滿1年？
答：是指在一個納稅年度內(nèi)不足一年，納稅年度是指公歷1月1日起至12月31日止。
·關(guān)于境外勞務(wù)合同的登記備案要求：19號文要求境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送合同等相關(guān)資料。2008年之前簽訂的合同是否會追溯適用？
答：2008年之前簽訂的合同如其效用延續(xù)2009年的，應(yīng)該履行合同登記和備案手續(xù)。
·關(guān)于非居民企業(yè)的匯算清繳和19號文：目前采取核定征收方式的非居民企業(yè)的申報義務(wù)：是否仍需遵循分季預(yù)繳、年終匯算清繳的納稅方式？如已有扣繳義務(wù)人，非居民企業(yè)是否還需要進(jìn)行申報？
答：根據(jù)稅收征管法第35條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取核定征收方式，因此核定征收方式是在非居民企業(yè)符合稅收征管法的相關(guān)規(guī)定的前提下稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的措施。實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅方式的非居民企業(yè)仍應(yīng)履行正常的稅款申報義務(wù)，這是稅收征管法的要求。
·國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知中第三條
對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳。請問，其他所得具體涉及哪些內(nèi)容？
答：“其他所得”是企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的用語，根據(jù)實(shí)施條例第七條規(guī)定，“其他所得”應(yīng)由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定，目前國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門尚未就此作出規(guī)定。
·海關(guān)對進(jìn)口貨物征稅時，把軟件許可費(fèi)計入進(jìn)口貨物的完稅價格，征收了關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。請問在計算美方的應(yīng)納稅所得額時，與軟件許可費(fèi)相關(guān)的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅算不算允許扣除的“稅費(fèi)支出”？如果不讓扣除，是不是在事實(shí)上對軟件許可費(fèi)重復(fù)征稅了？能否具體說明允許扣除的“稅費(fèi)支出”都包括什么？
答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，收入全額是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費(fèi)用。因此，在計算特許權(quán)使用費(fèi)的企業(yè)所得稅時不得扣除任何稅費(fèi)支出。同一筆收入既繳納增值稅等流轉(zhuǎn)稅又繳納企業(yè)所得稅不屬于重復(fù)征稅問題。目前，在源泉扣繳特許權(quán)使用費(fèi)的企業(yè)所得稅時尚沒有可以扣除的“稅費(fèi)支出”。
·境外機(jī)構(gòu)（無在華機(jī)構(gòu)）為我公司——一家外商投資企業(yè)提供技術(shù)培訓(xùn)，業(yè)務(wù)發(fā)生在2008年，現(xiàn)對方要求我公司對外支付，我公司向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請代扣代繳稅金，共涉及2種稅金：營業(yè)稅及企業(yè)所得稅我想咨詢的是：我公司代扣的該企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)為什么稅率？是否還需要換算該費(fèi)用的核定利潤率？各依據(jù)是什么？
答：境外機(jī)構(gòu)派員來中國境內(nèi)為境內(nèi)企業(yè)提供技術(shù)培訓(xùn)，屬于提供勞務(wù)，應(yīng)按照設(shè)立機(jī)構(gòu)場所征收企業(yè)所得稅，應(yīng)由非居民企業(yè)（境外機(jī)構(gòu)）自行申報納稅，你公司不是扣繳義務(wù)人。但對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，符合下列情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人：（1）預(yù)計工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；（2）沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；（3）未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預(yù)繳申報的。也就是說只有稅務(wù)機(jī)關(guān)指定你公司為扣繳義務(wù)人時，你公司才負(fù)有扣繳義務(wù)。扣繳的稅率為25%。根據(jù)稅收征管法第35條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取核定征收方式，因此核定利潤率是在非居民企業(yè)符合稅收征管法的相關(guān)規(guī)定的前提下稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的措施。非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答
（十）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日
【來源】：
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·關(guān)于國稅發(fā)「2009」3號文件第八條
扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算。扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率 應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計算的下列應(yīng)納稅所得額：
（二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。
在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，“財產(chǎn)凈值”如何確認(rèn)？此外，對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，股權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入是否應(yīng)排除留存收益等項(xiàng)目，根據(jù)新稅法第十九條和條例第七十四條的規(guī)定，財產(chǎn)凈值似乎不包括股東的留存收益。如果這樣，可能對此部分收益導(dǎo)致雙重征稅。國稅發(fā)[1997]71號中的規(guī)定，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額應(yīng)排除留存收益，現(xiàn)在是否仍能適用？
答：股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的財產(chǎn)凈值確認(rèn)問題，國稅發(fā)「1997」71號文件已經(jīng)作廢。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及企業(yè)重組的情形，在稅務(wù)處理上關(guān)鍵看適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定，還是特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，具體可見財稅「2009」59號文件。
有關(guān)非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓中財產(chǎn)凈值的確定等具體政策，總局正在進(jìn)行研究，將會同有關(guān)部門盡快發(fā)文明確。
·關(guān)于未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)申報義務(wù)：如果在境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的非居民企業(yè)未在境內(nèi)形成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則根據(jù)有關(guān)協(xié)定條款，該非居民企業(yè)可能無需在中國繳納所得稅。但該類企業(yè)并未包括在《匯算清繳方法》中免于參加匯算清繳的情形，這是否意味著無論非居民企業(yè)是否在境內(nèi)形成常設(shè)機(jī)構(gòu)，均需要履行年度申報和匯算清繳的義務(wù)，并附送相關(guān)的財務(wù)報告等資料？
在辦理匯算清繳時，外國非居民企業(yè)如何準(zhǔn)備年度財務(wù)報告？采取核定征收方式是否可以免除提交？
答：根據(jù)稅務(wù)總局19號令規(guī)定，在境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的非居民企業(yè)應(yīng)履行申報義務(wù)，如未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，可以零申報企業(yè)所得稅。按照我國對外簽訂的稅收協(xié)定（安排），一般非居民企業(yè)在境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)在任何12個月內(nèi)超過6個月，就構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，并應(yīng)正常申報繳納企業(yè)所得稅。因此，沒有構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，都是在境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)時間較短，自然無需參加非居民企業(yè)所得稅年度匯算清繳。
·“項(xiàng)目”和“項(xiàng)目所在地”如何界定？例如境外企業(yè)與境內(nèi)集團(tuán)總公司簽訂勞務(wù)合同，但實(shí)際勞務(wù)接受方為境內(nèi)的多家子公司；這種情況會被認(rèn)定為一個項(xiàng)目還是多個項(xiàng)目？該境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各勞務(wù)接受方所在地分別進(jìn)行稅務(wù)登記還是在合同簽署地進(jìn)行稅務(wù)登記？境外企業(yè)又該如何進(jìn)行納稅申報，是否可在某地匯總納稅？
答：項(xiàng)目所在地就是勞務(wù)發(fā)生地。境外企業(yè)與境內(nèi)集團(tuán)總公司簽訂勞務(wù)合同，但實(shí)際勞務(wù)接受方為境內(nèi)的多家子公司，這種情況會被認(rèn)定為多個項(xiàng)目，在各項(xiàng)目發(fā)生地辦理稅務(wù)登記和稅款申報納稅手續(xù)。
根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得勞務(wù)所得，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)各機(jī)構(gòu)、場所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同上級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。主要機(jī)構(gòu)、場所，應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：（1）對其他各機(jī)構(gòu)、場所的生產(chǎn)經(jīng)營活動負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任；（2）設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準(zhǔn)確反映各機(jī)構(gòu)、場所的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況。
非居民企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設(shè)、合并、遷移、關(guān)閉機(jī)構(gòu)、場所或者停止機(jī)構(gòu)、場所業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)事先由負(fù)責(zé)匯總申報繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場所向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報告；需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場所的，依照前款規(guī)定辦理。
·我們是某外國企業(yè)，在廣西設(shè)立了一間房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，現(xiàn)準(zhǔn)備將其49%的股份轉(zhuǎn)讓給廣州某一企業(yè)。因此就以下納稅問題進(jìn)行咨詢：
1）我們?nèi)〉玫墓蓹?quán)轉(zhuǎn)讓所得需要繳納的預(yù)提所得稅應(yīng)該由廣西的企業(yè)在廣西稅局代扣繳還是由廣州企業(yè)在廣州稅局代扣繳？
2）如要取得售付匯完稅憑證，應(yīng)該向廣西還是廣州的稅局申請呢？
答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，并實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。支付人是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個人。因此，上例中的扣繳義務(wù)人應(yīng)該是廣州某一企業(yè)。如要取得對外支付稅務(wù)證明，應(yīng)該向支付人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，也就是廣州的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
·在辦理匯算清繳時，外國非居民企業(yè)如何準(zhǔn)備年度財務(wù)報告？采取核定征收方式是否可以免除提交？
答：應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及時實(shí)施條例以及國稅發(fā)「2009」6號文件規(guī)定，非居民企業(yè)在辦理所得稅年度申報時，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫和報送下列報表、資料：（1）年度企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；（2）年度財務(wù)會計報告；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。采取核定征收方式的不能免除提交上述材料的義務(wù)。
·匯發(fā)[2008]64號第四條規(guī)定：境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個人對外支付的差旅、會議、商品展銷等無須辦理和提交《稅務(wù)證明》的項(xiàng)目。請問，此類項(xiàng)目是否無需稅局開具免稅證明，不論金額是否超過3萬美元，企業(yè)均可自行判斷并直接列支？
答：根據(jù)匯發(fā)[2008]64號第四條規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)對外支付其在境外發(fā)生的差旅、會議、商品展銷等各項(xiàng)費(fèi)用，無須辦理和提交《稅務(wù)證明》，前提是境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生的上述費(fèi)用，不受3萬美元的限制。對此類對外支付費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)無需開具免稅證明。至于是否允許稅前列支則應(yīng)遵從企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定。
·向境外支付的非資本轉(zhuǎn)移的捐贈、賠償、稅收、偶然性所得等，居民企業(yè)需代扣代繳哪些稅種？辦理《稅務(wù)證明》時需提供哪些資料？
答：向境外支付的非資本轉(zhuǎn)移的捐贈、賠償、稅收、偶然性所得等，居民企業(yè)需代扣代繳的稅種不屬于此次解答的范圍，請咨詢稅務(wù)總局有關(guān)司局，抱歉。
根據(jù)國稅發(fā)「2008」122號文件規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人辦理《稅務(wù)證明》時，應(yīng)當(dāng)填寫《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付出具〈稅務(wù)證明〉申請表》，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)附送下列資料：（1）合同、協(xié)議或其他能證明雙方權(quán)利義務(wù)的書面資料（復(fù)印件）；（2）發(fā)票或境外機(jī)構(gòu)付匯要求文書（復(fù)印件）；（3）完稅證明或批準(zhǔn)免稅文件（復(fù)印件）；（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
·居民企業(yè)接受在境外提供的勞務(wù)，因勞務(wù)全部在境外提供，是否不涉及企業(yè)所得稅的扣繳？企業(yè)所得稅的界定是否仍按以前的是否涉及常設(shè)機(jī)構(gòu)的規(guī)定處理？
答：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，境內(nèi)外勞務(wù)所得的判定標(biāo)準(zhǔn)是勞務(wù)發(fā)生地，因此勞務(wù)全部在境外發(fā)生，不涉及非居民企業(yè)所得稅問題。
根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。對于與中國簽訂稅收協(xié)定（安排）的國家（地區(qū)）的居民在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場所，應(yīng)以其是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)作為征收企業(yè)所得稅的依據(jù)。
第二篇：非居民企業(yè)所得稅實(shí)施條例(中英)
國家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅
匯算清繳管理辦法》的通知
國稅發(fā)〔2009〕6號
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局，廣東省和深圳市地方稅務(wù)局：
為貫徹實(shí)施《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，規(guī)范非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作，稅務(wù)總局制定了《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題請及時反饋稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司）。
附件：
1.非居民企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書（據(jù)實(shí)申報企業(yè)適用）
2.非居民企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書（核定征收企業(yè)適用）
3.非居民企業(yè)匯總申報企業(yè)所得稅證明
4.非居民企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款核定通知書
國家稅務(wù)總局
二○○九年一月二十二日
非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法
為規(guī)范非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例和《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
一、匯算清繳對象
（一）依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)（以下稱為企業(yè)），無論盈利或者虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及本辦法規(guī)定參加所得稅匯算清繳。
（二）企業(yè)具有下列情形之一的，可不參加當(dāng)?shù)乃枚悈R算清繳：
1.臨時來華承包工程和提供勞務(wù)不足1年，在中間終止經(jīng)營活動，且已經(jīng)結(jié)清稅款；
2.匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷；
3.其他經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可不參加當(dāng)所得稅匯算清繳。
二、匯算清繳時限
（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
（二）企業(yè)在中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。
三、申報納稅
（一）企業(yè)辦理所得稅申報時，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫和報送下列報表、資料：
1.企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；
2.財務(wù)會計報告；
3.稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。
（二）企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理所得稅申報，應(yīng)當(dāng)在終了之日起5個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期申報申請。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以適當(dāng)延長申報期限。
（三）企業(yè)采用電子方式辦理納稅申報的，應(yīng)附報紙質(zhì)納稅申報資料。
（四）企業(yè)委托中介機(jī)構(gòu)代理企業(yè)所得稅納稅申報的，應(yīng)附送委托人簽章的委托書原件。
（五）企業(yè)申報所得稅后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，需補(bǔ)繳或退還所得稅的，應(yīng)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書》（見附件1和附件2）后，按規(guī)定時限將稅款補(bǔ)繳入庫，或按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求辦理退稅手續(xù)。
（六）經(jīng)批準(zhǔn)采取匯總申報繳納所得稅的企業(yè)，其履行匯總納稅的機(jī)構(gòu)、場所（以下簡稱匯繳機(jī)構(gòu)），應(yīng)當(dāng)于每年5月31日前，向匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)索取《非居民企業(yè)匯總申報企業(yè)所得稅證明》（以下稱為《匯總申報納稅證明》，見附件3）；企業(yè)其他機(jī)構(gòu)、場所（以下簡稱其他機(jī)構(gòu)）應(yīng)當(dāng)于每年6月30前將《匯總申報納稅證明》及其財務(wù)會計報告送交其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
在上述規(guī)定期限內(nèi)，其他機(jī)構(gòu)未向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供《匯總申報納稅證明》，且又無匯繳機(jī)構(gòu)延期申報批準(zhǔn)文件的，其他機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)責(zé)檢查核實(shí)或核定該其他機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額，計算征收應(yīng)補(bǔ)繳稅款并實(shí)施處罰。
（七）企業(yè)補(bǔ)繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，按稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。
（八）企業(yè)在所得稅匯算清繳期限內(nèi)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)所得稅申報有誤的，應(yīng)當(dāng)在終了之日起5個月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理所得稅申報。
（九）企業(yè)報送報表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)三日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。
四、法律責(zé)任
（一）企業(yè)未按規(guī)定期限辦理所得稅申報，且未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期申報，或報送資料不全、不符合要求的，應(yīng)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《責(zé)令限期改正通知書》后按規(guī)定時限補(bǔ)報。
企業(yè)未按規(guī)定期限辦理所得稅申報，且未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期申報的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其限期申報外，可按照稅收征管法的規(guī)定處以2000元以下的罰款，逾期仍不申報的，可處以2000元以上10000元以下的罰款，同時核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令其限期繳納。企業(yè)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《非居民企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款核定通知書》（見附件4）后，應(yīng)在規(guī)定時限內(nèi)繳納稅款。
（二）企業(yè)未按規(guī)定期限辦理所得稅匯算清繳，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其限期辦理外，對發(fā)生稅款滯納的，按照稅收征管法的規(guī)定，加收滯納金。
（三）企業(yè)同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，依照稅收征管法相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
五、本辦法自2008年1月1日起執(zhí)行。
Circular of the State Administration of Taxation on Printing and Distributing the Administrative Measures for Final Accounting and Settlement of Non-resident Enterprise
Income Tax
Guo Shui Fa [2009] No.6
State tax bureaus of provinces, autonomous regions, municipalities directly under the Central Government and separately planning cities, and local tax bureaus of Guangdong Province and Shenzhen City, In order to implement the Enterprise Income Tax Law of the People's Republic of China and its implementing regulations, regulate the final accounting and settlement activities of non-resident enterprise income tax, the State Administration of Taxation has formulated the Administrative Measures for Accounting and Final Settlement of Non-resident Enterprise Income Tax, which is hereby printed and distributed to you for your implementation.In case of any problems during the implementation, please give timely feedback to the State Administration of Taxation(Department of International Taxation).Attachments: 1.Notice on Tax-related Issues of Accounting and Final Settlement of Non-resident Enterprise Income Tax(applicable to the enterprises making declarations according to facts)(omitted)2.Notice on Tax-related Issues of Accounting and Final Settlement of Non-resident Enterprise Income Tax(applicable to the enterprises taxed on assessment basis)(omitted)3.Certification of Summarized Return of Income Tax of Non-resident Enterprise(omitted)4.Notice on Assessment of Payable Tax of Non-resident Enterprises(omitted)
State Administration of Taxation
January 22, 2009
Administrative Measures for Accounting and Final Settlement of
Non-resident Enterprise Income Tax
The present Measures is formulated in accordance with the relevant provisions of the Enterprise Income Tax Law of the People’s Republic of China(hereinafter referred to as the Enterprise Income Tax Law)and its implementing regulations as well as the Law of the People’s Republic of China on Administration of Tax Collection(hereinafter referred to as the Law on the Administration of Tax Collection)and its detailed implementing rules to regulate the accounting and final settlement of income tax of non-resident enterprises.I.Objects of accounting and final settlement(I)The non-resident enterprises(hereinafter referred to as the Enterprises)established according to laws of foreign countries or regions and the actual management authorities are not in inside China but with institutions or offices established in the territory of China, regardless of profits or losses, shall participate in the accounting and final settlement of income tax in accordance with the provisions of the enterprise income tax law and these Measures.(II)In any of the following circumstances, the enterprises are not required to participate in accounting and final settlement of the income tax of the year: 1.where the enterprises provisionally with contracted projects and provision of service in China for less than one year, which terminate their operating activities in the middle of the year and have settled taxes;2.Where the enterprises have cancelled their registration in the period of final settlement;or 3.Otherwise approved by the competent tax authority not to participate in the final settlement of income tax of the year.II.Time limit of accounting and final settlement(I)The enterprises shall submit the annual return on payment of enterprises income tax to the tax authorities within five months of the end of the year, implement accounting and final settlement and settle the payable and refundable taxes.(II)In case of termination of operating activities in the middle of the year, the enterprises shall handle the accounting and final settlement of enterprises income tax of the period in question to the tax authorities within 60 days of the actual termination of operation.III.Declaration of tax payment(I)The enterprises shall, according to the facts, fill in and submit the following statements and materials when handling the annual declaration of enterprise income tax: 1.Return of tax payment and attached tables for annual enterprise income tax;2.Annual financial and accounting reports;and 3.Other related materials that should be submitted as specified by the tax authority.(II)The enterprises shall make applications for delayed declaration to the competent tax authorities within five months of the end of the year in case of failure to handle the declaration of annual income tax within the prescribed time limit due to special reasons.The declaration time limit may be appropriately extended upon approval of the competent tax authorities.(III)The enterprises shall submit paper-based return of tax payment if they handle the declaration for tax payment electronically.(IV)The enterprises shall attach the power of attorney signed by the principal in case of entrusting an agency to handle the declaration for payment of annual enterprise income tax.(V)The enterprises which need to make up for or refund the income tax after declaration for annual income tax and upon review and verification by competent tax authorities shall make up for the tax to the treasury in the prescribed time limit or handle the refund procedures in accordance with the requirements of tax authorities after they receive the Notice on Tax-related Issues of Accounting and Final Settlement of Non-resident Enterprise Income Tax(see attachments 1 and 2).(VI)For an enterprise which adopts summarized declaration of income tax upon approval, its institution or office of the(hereinafter referred to as the final settlement institution)the performs summarized tax payment shall, before May 31 each year, request the “Certification of Summarized Return of Income Tax of Non-resident Enterprise”(hereinafter referred to as the Certification of Summarized Return of Income Tax, see attachment 3)from the local tax authority in issue;and other institutions and offices(hereinafter referred to as other institutions)of the enterprise shall, before June 30 each year, submit the Certification of Summarized Return of Income Tax and their financial and accounting reports to their local competent tax authorities.In the prescribed time limit, if other institutions agencies fail to submit the Certification of Summarized Return of Income Tax to their local competent tax authorities without approvals for delayed declaration of the final settlement institution, the competent tax authorities of other institutions shall take charge of examining and verifying or checking the amount of payable tax of other institutions, calculate and collect the tax that should be made up for and implement the punishment thereof.(VII)The enterprises which should delay payment of make-up taxes due to actual difficulties are subject to the relevant provisions of the Law of Administration of Tax Collection and its implementing rules.(VIII)In case of any error found in the declaration of the annual income tax during the time limit of final settlement of income tax, the enterprise shall re-handle the declaration of annual income tax with the competent tax authorities within five months of the date of end of the year.(IX)If the last day of the prescribed time limit for an enterprise to submit its statements is a statutory holiday, the next day of such holiday shall be the last day of the prescribed time limit;if there are three statutory holidays or more within the prescribed time limit, the last day of the prescribed time limit shall be extended accordingly.IV.Legal liabilities(I)If an enterprise fails to handle its declaration of annual income tax within the prescribed time limit and no approval has been given by the tax authority for delayed declaration or the materials submitted are incomplete or not satisfactory, it shall make up for the declaration within the prescribed time limit after receipt of the Notice on Correction within Prescribed Term issued by the competent tax authority.If an enterprise fails to handle its declaration of annual income tax within the prescribed time limit and no approval has been given by the tax authority for delayed declaration, the competent tax authority may, besides order for correction within the prescribe time limit, impose a fine no more than RMB 2000 yuan in accordance with the provisions of the Law of Administration of Tax Collection;and in case of failure of declaration beyond the prescribed time limit, a fine from RMB 2000 yuan to RMB 10000 yuan may be imposed, and assessment shall be made on its annual amount of payable tax and an order shall be made for its payment of such tax within the prescribed time limit.The enterprise shall pay tax within the prescribed time limit after receipt of the Notice on Assessment of Payable Tax of Non-resident Enterprises(see attachment 4)issued by the competent tax authority.(II)For the enterprise that fails to handle the final settlement of income tax within the prescribed time limit, besides order for it to do so within the prescribed time limit, the competent tax authority shall surcharge overdue payment for the overdue payment of tax according to the provisions of Law of Administration of Tax Collection.(III)The dispute on tax payment between the enterprise and the tax authority shall be settled according to the relevant provisions of the Law of Administration of Tax Collection.V.The Measures shall enter into force on January 1, 2008.Promulgated by State Administration of Taxation on 2009-01-22
第三篇：非居民企業(yè)所得稅和關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)申報
關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來申報與非居民企業(yè)所得稅
關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來申報
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》，以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表>的通知》（國稅發(fā)[2008]114號的規(guī)定，納稅人在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報時，應(yīng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。
本報告表適用于實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所并據(jù)實(shí)申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)填報。
本報告表包括：“關(guān)聯(lián)關(guān)系表（表一）”、“關(guān)聯(lián)交易匯總表（表二）”、“購銷表（表三）”、“勞務(wù)表（表四）”、“無形資產(chǎn)表（表五）”、“固定資產(chǎn)表（表六）”、“融通資金表（表七）”、“對外投資情況表（表八）”、“對外支付款項(xiàng)情況表（表九）”共九張報告表。關(guān)聯(lián)關(guān)系表（表一）中關(guān)聯(lián)關(guān)系的判定
“關(guān)聯(lián)關(guān)系類型”：應(yīng)按以下關(guān)聯(lián)關(guān)系標(biāo)準(zhǔn)填報代碼A、B、C等，有多個關(guān)聯(lián)關(guān)系類型的，應(yīng)填報多個代碼：
A．一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%或以上；或者雙方直接或間接同為第三方所持有股份達(dá)到25%或以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達(dá)到25%或以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算； B．一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%或以上，或者一方借貸資金總額的10%或以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保；
C．一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派；
D．一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔(dān)任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔(dān)任另一方的董事會高級成員；
E．一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行；
F．一方的購買或銷售活動主要由另一方控制； G．一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制；
H．一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)控制、或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括雖未達(dá)到A項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。
關(guān)聯(lián)交易主要類型
1、有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)；
2、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)（著作權(quán)）、專利、商標(biāo)、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業(yè)秘密和專業(yè)技術(shù)等特血清，以及工業(yè)品外觀設(shè)計或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)；
3、融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔(dān)保以及各類計息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)；
4、提供勞務(wù)，包括市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計、咨詢、代理、科研、法律、會計事務(wù)所等服務(wù)的提供。填報注意事項(xiàng)
1、表間邏輯關(guān)系和計算公式為自動計算，灰色框不能錄入數(shù)字。
2、凡有關(guān)聯(lián)關(guān)系之情況，必須填報關(guān)聯(lián)關(guān)系表（表一），無關(guān)聯(lián)交易后面附表可不填。
3、表間不能填寫分節(jié)號及其他符號，否則校驗(yàn)不通過。
4、填寫完畢后及時保存，以免數(shù)字丟失。
5、在關(guān)聯(lián)交易匯總表(表二)中，“是否按要求準(zhǔn)備了同期資料：是□ 否□”：按有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)在“是□”方框內(nèi)打√，否則在“否□”方框內(nèi)打√。“免除準(zhǔn)備同期資料□”：如符合免除準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)在方框內(nèi)打√。
根據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2 號）的規(guī)定:
（一）2008年及以后發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按進(jìn)出口報關(guān)價格計算）在2億元人民幣以上或其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元人民幣以上的企業(yè)（上述金額不包括企業(yè)在內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額）；
（二）跟蹤管理期間為2008年及以后的企業(yè)，無論其關(guān)聯(lián)購銷金額及其他關(guān)聯(lián)交易金額是否達(dá)到規(guī)模限制條件，均應(yīng)準(zhǔn)備跟蹤管理的同期資料；
屬于下列情形的企業(yè)，可以免于準(zhǔn)備同期資料：
（一）關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價安排所涉及的范圍；
（二）外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。申報方式
網(wǎng)絡(luò)申報的納稅人可以再網(wǎng)絡(luò)申報界面的主表中，點(diǎn)擊《企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》填報后申報；
上門申報的納稅人可在管理員處拷貝電子表格填報打印后到大廳進(jìn)行申報。法律責(zé)任
國稅發(fā)[2009]2號文第105條規(guī)定：企業(yè)未按照本辦法的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表，或者未保存同期資料或其他相關(guān)資料的，依照征管法第六十條和第六十二條的規(guī)定處理。
國稅發(fā)[2009]2號文第106條規(guī)定：企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)交易的相關(guān)，或者提供虛假、不完整資料，未能真是反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，依照征管法第七十條、征管法實(shí)施細(xì)則第九十六條，所得稅法第四十四條及所得稅實(shí)施條例第一百一十五條的規(guī)定處理。
非居民企業(yè)所得稅 非居民企業(yè)的概念
非居民企業(yè)是指：依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
非居民企業(yè)是新企業(yè)所得稅法的專用術(shù)語，新稅法第二條進(jìn)行了解釋。企業(yè)所得稅納稅人按照國際慣例分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，這是確定納稅人是否負(fù)有全面納稅義務(wù)的基礎(chǔ)。居民企業(yè)負(fù)全面納稅義務(wù)，非居民企業(yè)只負(fù)有限納稅義務(wù)。根據(jù)我國稅收管轄權(quán)的要求，對居民企業(yè)來源于我國境內(nèi)、境外的所得稅征稅，對非居民企業(yè)來源于我國境內(nèi)的所得征稅。兩種類型所得
第一種 消極所得（源泉扣繳，稅率為10%）（無機(jī)構(gòu)場所，以及有機(jī)構(gòu)場所但沒有實(shí)際聯(lián)系的）
1、股息
2、利息
3、特許權(quán)使用費(fèi)
4、財產(chǎn)收益（特殊)第二種 積極所得（指定扣繳，稅率為25%）
(設(shè)立機(jī)構(gòu)場所來源于境內(nèi)所得，以及發(fā)生于境外但與機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的)
1、承包工程
2、提供勞務(wù)（咨詢）
以上兩種所得，均由我局征管的居民企業(yè)納稅人進(jìn)行代扣代繳義務(wù)申報。
我局對已辦理完相關(guān)事宜的代扣代繳業(yè)務(wù)，出具《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付出具稅務(wù)證明 》。
稅收協(xié)定
根據(jù)我國與其他國家及地區(qū)已簽訂并且生效的稅收協(xié)定條款，可以享受稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇。
如源泉扣繳為10%法定稅率，但根據(jù)稅收協(xié)定，可以按5%、7%或者0%征收。
如指定扣繳為25%稅率，但根據(jù)稅收協(xié)定，可以享受免稅待遇。
凡所得稅由我局征管的境內(nèi)機(jī)構(gòu)，在簽訂了服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對外支付的相關(guān)合同（協(xié)議）后，應(yīng)到昆明市國家稅務(wù)局大企業(yè)和國際稅務(wù)管理處就對外支付合同（項(xiàng)目）的征免稅方法、稅收協(xié)定適用進(jìn)行審定。
所稱服務(wù)貿(mào)易，包括運(yùn)輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險服務(wù)、金融服務(wù)、計算機(jī)和信息服務(wù)、專有權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂服務(wù)、其他商業(yè)服務(wù)、政府服務(wù)等交易行為；所稱收益，包括職工報酬、投資收益等；所稱經(jīng)常轉(zhuǎn)移，包括非資本轉(zhuǎn)移的捐贈、賠償、稅收、偶然性所得等。
納稅人在向昆明市國家稅務(wù)局大企業(yè)和國際稅務(wù)管理處就對外支付合同（項(xiàng)目）進(jìn)行審定時，需提供下列資料：
1、《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對外支付審定表》（由對外支付單位到昆明市國家稅務(wù)局大國處直接領(lǐng)取）；
2、合同、協(xié)議或其他能證明雙方權(quán)利義務(wù)的書面資料（復(fù)印件），如為中文以外的文字，須同時提交境內(nèi)機(jī)構(gòu)簽章的中文文本；
3、境外機(jī)構(gòu)（收款方）所在國的商業(yè)登記證明復(fù)印件（譯成中文），境外機(jī)構(gòu)要享受相關(guān)稅收協(xié)定優(yōu)惠的，還需提供《外國居民享受稅收協(xié)定待遇申請表》；
4、境內(nèi)機(jī)構(gòu)（對外支付單位）在國稅機(jī)關(guān)領(lǐng)取的稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；
5、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
辦理地點(diǎn)：昆明市西園路346號，昆明市國家稅務(wù)局（大企業(yè)與國際稅務(wù)管理處），710、711、712辦公室。
聯(lián)系方式：昆明市國家稅務(wù)局710辦公室：4122595； 昆明市國家稅務(wù)局711辦公室：4125222； 昆明市國家稅務(wù)局712辦公室（傳真）：4122985；
昆明市轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)和個人在申請辦理《稅務(wù)證明》時，應(yīng)當(dāng)首先向其本身的所得稅主管國稅機(jī)關(guān)提出申請，在取得主管國稅機(jī)關(guān)出具的《稅務(wù)證明》后，再向其本身的所得稅主管地稅機(jī)關(guān)提出申請。
企業(yè)或個人對外支付下列項(xiàng)目，無須辦理和提交《稅務(wù)證明》：
1、境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人向境外單筆支付等值3萬美元以下（含等值3萬美元）服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項(xiàng)目外匯資金的。
2、境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生的差旅、會議、商品展銷等各項(xiàng)費(fèi)用；
3、境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外代表機(jī)構(gòu)的辦公經(jīng)費(fèi)，以及境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外承包工程所墊付的工程款；
4、境內(nèi)機(jī)構(gòu)發(fā)生在境外的進(jìn)出口貿(mào)易傭金、保險費(fèi)、賠償款；
5、進(jìn)口貿(mào)易項(xiàng)下境外機(jī)構(gòu)獲得的國際運(yùn)輸費(fèi)用；
6、境內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)在境外從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)發(fā)生的修理、油料、港雜等各項(xiàng)費(fèi)用；
7、境內(nèi)個人境外留學(xué)、旅游、探親等因私用匯；
8、國家規(guī)定的其他情形。
稅收協(xié)定需注意問題
1、如果為源泉扣繳，即法定稅率為10%但實(shí)際稅率為低于10%高于0%的情況，企業(yè)能否享受稅收協(xié)定條款主要由市局對企業(yè)具體情況進(jìn)行審核并且下發(fā)批復(fù)文件。
2、如果為指定扣繳，即法定稅率為25%但實(shí)際市局批復(fù)文件為免稅的情況時，需到我局所得稅科進(jìn)行備案工作才能享受免稅資格。應(yīng)提交《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)享受稅收協(xié)定待遇報告表》。
納稅人到市局領(lǐng)取批復(fù)文件后，需填報《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付出具<稅務(wù)證明>申請表》、《扣繳企業(yè)所得稅報告表》 兩張報表，到我局征收大廳申報納稅，征收大廳當(dāng)場為其出具《稅務(wù)證明》并簽章。
第四篇：非居民企業(yè)所得稅問題-青島國家稅務(wù)局
附件2：
國際稅收問題解答
一、2009年非居民企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問題解答 問題一：哪些非居民企業(yè)須進(jìn)行所得稅匯算清繳？
答：依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，無論盈利或者虧損，均應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行匯算清繳。
問題二：什么情形的非居民企業(yè)可不參加當(dāng)?shù)乃枚悈R算清繳？
答：1.臨時來華承包工程和提供勞務(wù)不足1年，在中間終止經(jīng)營活動，且已經(jīng)結(jié)清稅款的；
2.匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷的；
3.凡經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法指定，采用代扣代繳方式繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，可不參加當(dāng)?shù)乃枚悈R算清繳；
4.其他經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可不參加當(dāng)所得稅匯算清繳的企業(yè)。
對于承包工程和提供勞務(wù)并采用自行申報方式繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，凡預(yù)計勞務(wù)時間超過一年的，均應(yīng)參加當(dāng)?shù)乃枚悈R算清繳。
問題三：匯算清繳時限是如何規(guī)定的？
答：
（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起5個月內(nèi)，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報送《非居民企業(yè)所得稅納稅申報表》及其附表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理所得稅申報，應(yīng)當(dāng)在終了之日起5個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期申報申請。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以適當(dāng)延長申報期限。
（二）企業(yè)在中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。
問題四：某公司是一多子公司的企業(yè)集團(tuán)，總部在境外，在中國境內(nèi)投資設(shè)立多家子公司。因?yàn)榭偛肯蜃庸具M(jìn)行了技術(shù)轉(zhuǎn)讓，每年子公司均向境外總部支付一定的技術(shù)服務(wù)費(fèi)，款項(xiàng)匯出前，均向支付當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)履行了代扣代繳義務(wù)。請問作為非居民企業(yè)的總部是否還需要就這部分已代扣代繳的所得稅做匯算清繳？
答：實(shí)行源泉扣繳的非居民企業(yè)，不需要進(jìn)行匯算清繳，因此總部不需要作企業(yè)所得稅匯算清繳。
問題五：目前采取核定征收方式的非居民企業(yè)，是否仍需遵循分季預(yù)繳、年終匯算清繳的納稅方式？如已有扣繳義務(wù)人，非居民企業(yè)是否還需要進(jìn)行申報？
答：根據(jù)稅收征管法第35條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取核定征收方式，因此核定征收方式是在非居民企業(yè)符合稅收征管法的相關(guān)規(guī)定的前提下稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的措施。實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅方式的非居民企業(yè)仍應(yīng)履行正常的稅款申報義務(wù)，這是稅收征管法的要求。
問題六：在辦理匯算清繳時，非居民企業(yè)如何準(zhǔn)備財務(wù)報告？采取核定征收方式是否可以免除提交？ 答：應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例以及國稅發(fā)【2009】6號文件規(guī)定，非居民企業(yè)在辦理所得稅申報時，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫和報送下列報表、資料：（1）企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；（2）財務(wù)會計報告；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。采取核定征收方式的不能免除提交上述材料的義務(wù)。
二、關(guān)聯(lián)交易申報相關(guān)問題解答
問題一：關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表只是外資企業(yè)填報嗎？ 答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十三條規(guī)定，包括內(nèi)外資企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。
問題二：不管有無關(guān)聯(lián)交易，所有的企業(yè)都要報送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表嗎？
答：根據(jù)國稅發(fā)（2009）2號文件規(guī)定，只是實(shí)行查帳征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所并據(jù)實(shí)申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)填報，在打開申報表的初始，對話框提示企業(yè)是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易、是否存在對外投資和對外支付款項(xiàng)，如果選擇“否”即不需要填報附表。
問題三：對于企業(yè)未按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)往來報告和未保存同期資料的。如何處理？
答：按照《征管法》第六十條和第六十二條的規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。并對企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的補(bǔ)征稅額在加收利息的同時加征5%的罰息。
問題四：2009的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表申報的方式有哪些？
答：使用互聯(lián)網(wǎng)免費(fèi)網(wǎng)頁方式申報的納稅人（尚未開通網(wǎng)頁申報功能的納稅人需事先到辦稅服務(wù)廳申請開通），通過青島市國家稅務(wù)局網(wǎng)站中“我的辦稅廳”進(jìn)行申報。未開通網(wǎng)上申報功能的納稅人自愿選擇以下申報方式：與軟件服務(wù)單位聯(lián)系購買客戶端申報軟件；到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開通互聯(lián)網(wǎng)免費(fèi)網(wǎng)頁申報資格；通過中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理申報；可填制紙制報表上門手工申報。
問題五：非母子公司等關(guān)聯(lián)關(guān)系公司的銷售（如境內(nèi)獨(dú)立法人的來料加工/進(jìn)料加工業(yè)務(wù)）是否需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報？
答：根據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第二章“關(guān)聯(lián)申報”的有關(guān)規(guī)定：關(guān)聯(lián)關(guān)系除從控股角度加以判定外，還有考慮借貸資金控制，管理人員控制，購銷等方面的情況加以判定。相關(guān)的關(guān)聯(lián)申報應(yīng)按照第二章有關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報。
問題六：在國稅發(fā)［2009］2號文中：（1）第九條
（二）中的“借貸資金總額”是指什么？（2）第九條
（八）中的“家族、親屬關(guān)系”如何判斷呢？
答：“借貸資金總額”就是企業(yè)債權(quán)性投資總額，債權(quán)性投資總額按照資本弱化的有關(guān)規(guī)定具體計算。
“家族、親屬關(guān)系”是指與企業(yè)股東或相關(guān)負(fù)責(zé)人因婚姻、血緣等關(guān)系而形成的姻親關(guān)系。
問題七：國稅發(fā)〔2009〕2號第九條規(guī)定：“所得稅法實(shí)施條例第一百零九條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關(guān)系：……
（六）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制
（七）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。”對這兩個“控制”應(yīng)作如何理解？具有長期合作關(guān)系的獨(dú)立企業(yè)在供貨和銷售上難免會有依存關(guān)系，稅務(wù)總局是否傾向于將這類企業(yè)也定義為關(guān)聯(lián)企業(yè)？
答：這里的“控制”按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，主要是指對購銷或勞務(wù)的定價等方面構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。如果獨(dú)立企業(yè)之間在供貨和銷售上存在依存關(guān)系，只要這種供銷活動構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制，即可以判定構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。
問題八：關(guān)聯(lián)公司間代墊費(fèi)用是否屬于關(guān)聯(lián)交易？ 答：只要是關(guān)聯(lián)公司之間發(fā)生的交易都屬于關(guān)聯(lián)交易，而不區(qū)分具體項(xiàng)目。因此，關(guān)聯(lián)公司間代墊費(fèi)用應(yīng)屬于關(guān)聯(lián)交易。
問題九：關(guān)聯(lián)交易申報工作具體由基層局的哪個崗位負(fù)責(zé)？
答：關(guān)聯(lián)交易申報工作協(xié)調(diào)、統(tǒng)計、考核由基層局的國際稅務(wù)崗負(fù)責(zé)。
問題十：什么是關(guān)聯(lián)關(guān)系，都有哪些類型？
答：所得稅法實(shí)施條例第一百零九條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織
（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對另一方的持
（二）一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。
（三）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。
（四）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔(dān)任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔(dān)任另一方的董事會高級成員
（五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)
（八）一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。
問題十一：什么是關(guān)聯(lián)交易，各有那些類型？ 答：
（一）有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購銷、（二）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、專利、商標(biāo)、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計或?qū)嵱眯滦?/p>
（三）融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔(dān)保以及
（四）提供勞務(wù)，包括市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計、咨詢、代理、科研、法律、會計事務(wù)等服務(wù)的提供。
三、同期資料準(zhǔn)備相關(guān)問題解答
問題一：什么是同期資料、同期資料準(zhǔn)備？
答：同期資料又稱同期文檔、同期證明文件，是指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中發(fā)生的有關(guān)價格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計算方法及說明的資料，所謂同期，是指關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生和交易資料準(zhǔn)備的同期，即保存的資料與發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的時間一致，必須在一個稅務(wù)里記錄該的關(guān)聯(lián)交易定價方法，不能在若干年后再返回紀(jì)錄若干年前的關(guān)聯(lián)交易。
同期資料準(zhǔn)備，是企業(yè)把實(shí)際發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價等情形，采用恰當(dāng)?shù)姆绞椒椒ㄟM(jìn)行整理，以書面的形式記錄并加以存檔。
問題二：準(zhǔn)備同期資料的法律依據(jù)是什么？ 答：所得稅法實(shí)施條例第一百一十四條。問題三：同期資料包含哪些內(nèi)容？
答：
（一）組織結(jié)構(gòu)，；
（二）生產(chǎn)經(jīng)營情況；
（三）關(guān)聯(lián)
（詳見《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第第十五條）問題四：哪些企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備同期資料？
答：依照《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》規(guī)定，除下述企業(yè)外，均應(yīng)準(zhǔn)備同期資料。
一是發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按進(jìn)出口報關(guān)價格計算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價安排二是三是外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。
問題五：免于準(zhǔn)備同期資料的有哪些例外規(guī)定？ 答：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，以下企業(yè)不管是否屬于免于準(zhǔn)備同期資料范圍，均應(yīng)準(zhǔn)備同期資料。
一是跟蹤管理期間為2008年及以后的企業(yè)，應(yīng)準(zhǔn)備跟蹤管理的同期資料；
二是跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)（來料加工或進(jìn)料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險的企業(yè)，如在2008年及以后出現(xiàn)虧損，應(yīng)準(zhǔn)備發(fā)生虧損的同期資料。
問題六：同期資料的準(zhǔn)備、提供及保存時間規(guī)定都有哪些？
答：除另有規(guī)定外，企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的次年5月31日之前準(zhǔn)備完畢該同期資料（2008的同期資料準(zhǔn)備完成可延續(xù)到2009年12月31日），并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供。
企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，應(yīng)在本的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料。
跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險的企業(yè)，應(yīng)在虧損發(fā)生準(zhǔn)備同期資料及其他相關(guān)資料，并于次年6月20日之前報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
被實(shí)施跟蹤監(jiān)控的已調(diào)查企業(yè)，應(yīng)在跟蹤的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供同期資料。
企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應(yīng)在不可抗力消除后20日內(nèi)提供同期資料。
同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的次年6月1日起保存10年。
問題七：未保存、提供同期資料法律責(zé)任都有什么規(guī)定？
答：企業(yè)未按照規(guī)定保存同期資料或其他相關(guān)資料的，依照征管法第六十條和第六十二條的規(guī)定處理。
企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，依照征管法第七十條、征管法實(shí)施細(xì)則第九十六條、所得稅法第四十四條及所得稅法實(shí)施條例第一百一十五條的規(guī)定處理。
企業(yè)按照本辦法規(guī)定提供同期資料和其他相關(guān)資料的，或者企業(yè)符合規(guī)定免于準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，可以只按基準(zhǔn)利率計算加收利息。企業(yè)按照規(guī)定免于準(zhǔn)備同期資料，但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，其實(shí)際關(guān)聯(lián)交易額達(dá)到必須準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對補(bǔ)征稅款加收利息。
問題八：不準(zhǔn)備同期資料可能面臨哪些稅務(wù)風(fēng)險？ 答：一是增加稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的風(fēng)險，不準(zhǔn)備保存同期資料是可能被列為重點(diǎn)調(diào)查對象；二是加收罰息，不按要求提供同期資料的，應(yīng)加收利息；三是核定所得，不準(zhǔn)備同期資料屬于核定所得稅的范疇；四是不受理預(yù)約定價申請。
四、預(yù)提所得稅相關(guān)問題解答
問題一：新所得稅法第十九條規(guī)定了法的第三條第三款規(guī)定的所得涵蓋的范圍，法的第二十七條第五項(xiàng)規(guī)定了上述所得可減免所得稅，實(shí)施細(xì)則第九十一條又規(guī)定，法的第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。對此的疑問是，第十九條第三項(xiàng)的“其他所得”是否有更進(jìn)一步的明確？是否包涵了非居民企業(yè)派員提供勞務(wù)所得？原先只有預(yù)提所得稅是按10%的稅率征稅的，即只有股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得等是屬于預(yù)提所得稅的征稅范圍，新的稅法是否還有“預(yù)提所得稅”的概念？如果有這一概念，新法中是否還是只有“預(yù)提所得稅”可按10%的稅率征稅，還是按法的第三條第三款的規(guī)定，所有未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但與之沒有實(shí)際聯(lián)系的所得（含勞務(wù)所得）都可以適用10%的稅率？
答：預(yù)提所得稅不是一個稅種，而是對非居民企業(yè)取得的來源于我國境內(nèi)的所得實(shí)行源泉扣繳方式征收的企業(yè)所得稅。這類源泉扣繳所得的范圍包括股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得或國務(wù)院規(guī)定的其他所得。這類所得是屬于非居民企業(yè)未在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)場所取得的所得，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但取得的所得與該機(jī)構(gòu)場所沒有聯(lián)系的所得。根據(jù)企業(yè)所得稅法，適用的基本稅率為20％，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例以優(yōu)惠形式將稅率減為10％。
問題二：國稅發(fā)【2009】3號文《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第八條中提到：
（一）“股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。”請問：這條規(guī)定中“不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出”，具體指哪些稅費(fèi)？而哪些是稅法規(guī)定內(nèi)的稅費(fèi)支出呢？例如，今年我們接受外國企業(yè)的培訓(xùn)，本地的稅局機(jī)關(guān)要求我們按照收入全額繳納預(yù)提所得稅稅，但我們首先要繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅應(yīng)該是稅法規(guī)定內(nèi)的稅費(fèi)支出啊？為什么也不能在預(yù)提所得稅的計稅依據(jù)中扣除呢？
答：目前為止，沒有任何可以扣除的稅費(fèi)支出，營業(yè)稅不屬于稅法規(guī)定的稅費(fèi)支出。
問題三：A在美國，B在香港，A與B是關(guān)聯(lián)方，A持有中國境內(nèi)M公司的股權(quán)，A將這部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B，問：境內(nèi)M公司是否需代扣代繳A轉(zhuǎn)讓股權(quán)產(chǎn)生的所得稅？稅法依據(jù)？
答：如果M公司不構(gòu)成《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第104規(guī)定的支付人，也未被稅務(wù)機(jī)關(guān)指定為扣繳義務(wù)人，則M公司無需代扣代繳A應(yīng)該繳納的所得稅。
問題四：《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2009〕3號）第九條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人對外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。”如何理解？是以納稅義務(wù)發(fā)生時間的當(dāng)天（如合同約定支付利息的當(dāng)天），還是企業(yè)到稅務(wù)部門申報扣稅的當(dāng)天？ 答：應(yīng)該是企業(yè)到稅務(wù)部門申報扣繳的當(dāng)天。問題五：非居民企業(yè)所得稅是否一定必須代扣代繳，非居民企業(yè)能否自行申報？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，實(shí)行源泉扣繳的所得為：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地申報繳納。
問題六：代扣代繳單位不肯履行義務(wù)，要求境外公司自己交納企業(yè)所得稅。請問，境外單位是否可以把稅款匯到稅務(wù)機(jī)關(guān)的賬戶？如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不同意這樣做，境外企業(yè)該如何納稅？
答：如果境內(nèi)單位是法定扣繳義務(wù)人，就必須履行扣繳義務(wù)，否則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。所以，代扣代繳單位不能隨意不履行扣繳義務(wù)，并自行要求境外單位繳納企業(yè)所得稅。如果扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者依法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。
問題七：向境外支付代墊的委派員工工資是否不判定為來華提供勞務(wù)？ 答：非居民企業(yè)派雇員來華提供勞務(wù)，構(gòu)成企業(yè)所得稅法規(guī)定的機(jī)構(gòu)場所，對于該機(jī)構(gòu)場所取得的所得應(yīng)按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。適用稅收協(xié)定的，按協(xié)定規(guī)定執(zhí)行。
問題八：如果中方企業(yè)與外方企業(yè)簽定的合同中規(guī)定了相關(guān)勞務(wù)由外方在境外提供，但如何判斷實(shí)際勞務(wù)是否在境外完成呢？
答：稅務(wù)機(jī)關(guān)不完全依據(jù)合同規(guī)定的內(nèi)容來做出實(shí)際判斷，依據(jù)實(shí)際情況，比如說是否派人到中國境內(nèi)從事勞務(wù)，或者工作量的境內(nèi)外的分配和對外支付等情形，予以判斷。
問題九：如果居民企業(yè)與非居民企業(yè)2009年簽訂的服務(wù)合同，但實(shí)際付款是在10年或以后的支付此項(xiàng)服務(wù)費(fèi)，稅務(wù)對此是否有時間的要求？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)受托從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
問題十：我公司與一家美國公司簽訂了一份設(shè)計合同，合同約定稅款由我公司承擔(dān)，設(shè)計費(fèi)按合約支付。請問：我司應(yīng)該如何計算應(yīng)繳稅款？
答：對于問題中提到的設(shè)計合同約定的包稅問題，計算非居民企業(yè)所得稅時，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定將不含稅收入換算成含稅收入。
問題十一：項(xiàng)目”和“項(xiàng)目所在地”如何界定？例如境外企業(yè)與境內(nèi)集團(tuán)總公司簽訂勞務(wù)合同，但實(shí)際勞務(wù)接受方為境內(nèi)的多家子公司；這種情況會被認(rèn)定為一個項(xiàng)目還是多個項(xiàng)目？該境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各勞務(wù)接受方所在地分別進(jìn)行稅務(wù)登記還是在合同簽署地進(jìn)行稅務(wù)登記？境外企業(yè)又該如何進(jìn)行納稅申報，是否可在某地匯總納稅？
答：項(xiàng)目所在地就是勞務(wù)發(fā)生地。境外企業(yè)與境內(nèi)集團(tuán)總公司簽訂勞務(wù)合同，但實(shí)際勞務(wù)接受方為境內(nèi)的多家子公司，這種情況會被認(rèn)定為多個項(xiàng)目，在各項(xiàng)目發(fā)生地辦理稅務(wù)登記和稅款申報納稅手續(xù)。
根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得勞務(wù)所得，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)各機(jī)構(gòu)、場所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同上級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。主要機(jī)構(gòu)、場所，應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：（1）對其他各機(jī)構(gòu)、場所的生產(chǎn)經(jīng)營活動負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任；（2）設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準(zhǔn)確反映各機(jī)構(gòu)、場所的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況。
非居民企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設(shè)、合并、遷移、關(guān)閉機(jī)構(gòu)、場所或者停止機(jī)構(gòu)、場所業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)事先由負(fù)責(zé)匯總申報繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場所向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報告；需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場所的，依照前款規(guī)定辦理。
問題十二：如果支付人被稅務(wù)機(jī)關(guān)指定為扣繳義務(wù)人的話，是否還有代納稅人申請稅收優(yōu)惠的機(jī)會？還是只能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的文件繳納稅款？
答：支付人被指定扣繳的情形下，不影響支付人代理納稅人按稅法規(guī)定申請享受優(yōu)惠待遇，如稅收協(xié)定待遇。
問題十三：如果非居民企業(yè)向居民企業(yè)提供服務(wù)，且全部在境外提供，若扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難直接向非居民企業(yè)追征稅款，在實(shí)際操作中是否會向境內(nèi)的扣繳義務(wù)人來追討稅款？
答：根據(jù)《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款50%以上三倍以下的罰款。
問題十四：非居民企業(yè)派其雇員至中國境內(nèi)提供咨詢勞務(wù)，如果我國與該非居民企業(yè)所屬國間沒有簽訂協(xié)定，該如何征稅？要區(qū)分構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)與否？是統(tǒng)一按25%的稅率征稅，還是按10%的稅率征稅？
答：與我國沒有簽訂稅收協(xié)定的國家和地區(qū)的企業(yè)派遣雇員到中國境內(nèi)提供咨詢勞務(wù)，通常構(gòu)成企業(yè)所得稅法意義上的機(jī)構(gòu)、場所，應(yīng)對歸屬于該機(jī)構(gòu)、場所的所得繳納企業(yè)所得稅，適用25％的稅率，不再區(qū)分是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
問題十五：非居民企業(yè)派其雇員至中國境內(nèi)提供咨詢勞務(wù)，如果我國與該非居民企業(yè)所屬國間沒有簽訂協(xié)定，該如何征稅？要區(qū)分構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)與否？是統(tǒng)一按25%的稅率征稅，還是按10%的稅率征稅？
答：與我國沒有簽訂稅收協(xié)定的國家和地區(qū)的企業(yè)派遣雇員到中國境內(nèi)提供咨詢勞務(wù)，通常構(gòu)成企業(yè)所得稅法意義上的機(jī)構(gòu)、場所，應(yīng)對歸屬于該機(jī)構(gòu)、場所的所得繳納企業(yè)所得稅，適用25％的稅率，不再區(qū)分是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
問題十六：非協(xié)定國居民企業(yè)在我國境內(nèi)取得收入，其所得稅納稅義務(wù)怎么判斷？與是否到境內(nèi)的天數(shù)有怎樣的聯(lián)系？
答：如非協(xié)定國企業(yè)來華提供勞務(wù)，應(yīng)以其境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場所為納稅人，不管其派員在華停留的天數(shù)。
問題十七：如果非居民企業(yè)在國內(nèi)承包工程，合同的期限是三年，但實(shí)際在中國工作的時間只是三十天。在判斷非居民企業(yè)在中國是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)時，是看哪個時間，是合同期限還是實(shí)際在中國的天數(shù)？
答：按照有關(guān)規(guī)定，判斷承包工程是不是構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)按承包工程的持續(xù)時間進(jìn)行認(rèn)定，其中臨時性或季節(jié)性停工不減少工程持續(xù)時間。
第五篇：非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法
國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》的通知
國稅發(fā)[2010]19號
頒布時間：2010-2-20發(fā)文單位：國家稅務(wù)總局
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
為規(guī)范非居民企業(yè)所得稅核定征收工作，稅務(wù)總局制定了《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題請及時反饋稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司）。
國家稅務(wù)總局
二○一○年二月二十日
非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法
第一條 為了規(guī)范非居民企業(yè)所得稅核定征收工作，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例和《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實(shí)施細(xì)則，制定本辦法。
第二條 本辦法適用于企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定的非居民企業(yè)，外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅核定辦法按照有關(guān)規(guī)定辦理。
第三條 非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及有關(guān)法律法規(guī)設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算，并應(yīng)按照其實(shí)際履行的功能與承擔(dān)的風(fēng)險相匹配的原則，準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅所得額，據(jù)實(shí)申報繳納企業(yè)所得稅。
第四條 非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計算并據(jù)實(shí)申報其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下方法核定其應(yīng)納稅所得額。
（一）按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費(fèi)用的非居民企業(yè)。計算公式如下：
應(yīng)納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率
（二）按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算成本費(fèi)用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。計算公式如下：
應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用總額/（1－經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率）×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率
（三）按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算經(jīng)費(fèi)支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費(fèi)用的非居民企業(yè)。計算公式：
應(yīng)納稅所得額=經(jīng)費(fèi)支出總額/（1－經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率－營業(yè)稅稅率）×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率
第五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照以下標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)的利潤率：
（一）從事承包工程作業(yè)、設(shè)計和咨詢勞務(wù)的，利潤率為15%-30%；
（二）從事管理服務(wù)的，利潤率為30%-50%；
（三）從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動的，利潤率不低于15%.
稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為非居民企業(yè)的實(shí)際利潤率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn)更高的利潤率核定其應(yīng)納稅所得額。
第六條 非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷售合同，同時提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費(fèi)金額，或者計價不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計價標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無參照標(biāo)準(zhǔn)的，以不低于銷售貨物合同總價款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。
第七條 非居民企業(yè)為中國境內(nèi)客戶提供勞務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)的，應(yīng)全額在中國境內(nèi)申報繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務(wù)同時發(fā)生在中國境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，并就其在中國境內(nèi)取得的勞務(wù)收入申報繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對其境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實(shí)性有疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實(shí)有效的證明，并根據(jù)工作量、工作時間、成本費(fèi)用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入；如非居民企業(yè)不能提供真實(shí)有效的證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)可視同其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)，確定其勞務(wù)收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅。
第八條 采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，在中國境內(nèi)從事適用不同核定利潤率的經(jīng)營活動，并取得應(yīng)稅所得的，應(yīng)分別核算并適用相應(yīng)的利潤率計算繳納企業(yè)所得稅；凡不能分別核算的，應(yīng)從高適用利潤率，計算繳納企業(yè)所得稅。
第九條 擬采取核定征收方式的非居民企業(yè)應(yīng)填寫《非居民企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》（見附件，以下簡稱《鑒定表》），報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)報送的《鑒定表》的適用行業(yè)及所適用的利潤率進(jìn)行審核，并簽注意見。
對經(jīng)審核不符合核定征收條件的非居民企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)提交的《鑒定表》后15個工作日內(nèi)向其下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，將鑒定結(jié)果告知企業(yè)。非居民企業(yè)未在上述期限內(nèi)收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的，其征收方式視同已被認(rèn)可。
第十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)非居民企業(yè)采用核定征收方式計算申報的應(yīng)納稅所得額不真實(shí)，或者明顯與其承擔(dān)的功能風(fēng)險不相匹配的，有權(quán)予以調(diào)整。
第十一條 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局可按照本辦法
第五條規(guī)定確定適用的核定利潤率幅度，并根據(jù)本辦法規(guī)定制定具體操作規(guī)程，報國家稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司）備案。
第十二條 本辦法自發(fā)布之日起施行。
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