第一篇：非居民所得稅匯算管理辦法

國家稅務總局文件 國稅發〔2009〕6號

國家稅務總局關于印發《非居民企業所得稅

匯算清繳管理辦法》的通知

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局，廣東省和深圳市地方稅務局：

為貫徹實施《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例，規范非居民企業所得稅匯算清繳工作，稅務總局制定了《非居民企業所得稅匯算清繳管理辦法》，現印發給你們,請遵照執行。執行中發現的問題請及時反饋稅務總局（國際稅務司）。

— 1 — 附件：1.非居民企業所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書（據實申報企業適用）

2.非居民企業所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書（核定征收企業適用）

3.非居民企業匯總申報企業所得稅證明 4.非居民企業所得稅應納稅款核定通知書

二○○九年一月二十二日

— 2 — 非居民企業所得稅匯算清繳管理辦法

為規范非居民企業所得稅匯算清繳工作，根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及其實施條例和《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則的有關規定，制定本辦法。

一、匯算清繳對象

（一）依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的非居民企業（以下稱為企業），無論盈利或者虧損，均應按照企業所得稅法及本辦法規定參加所得稅匯算清繳。

（二）企業具有下列情形之一的，可不參加當年度的所得稅匯算清繳：

1.臨時來華承包工程和提供勞務不足1年，在年度中間終止經營活動，且已經結清稅款；

2.匯算清繳期內已辦理注銷；

3.其他經主管稅務機關批準可不參加當年度所得稅匯算清繳。

二、匯算清繳時限

（一）企業應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

（二）企業在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終 — 3 — 止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。

三、申報納稅

（一）企業辦理所得稅年度申報時，應當如實填寫和報送下列報表、資料：

1.年度企業所得稅納稅申報表及其附表；

2.年度財務會計報告；

3.稅務機關規定應當報送的其他有關資料。

（二）企業因特殊原因，不能在規定期限內辦理年度所得稅申報，應當在年度終了之日起5個月內，向主管稅務機關提出延期申報申請。主管稅務機關批準后，可以適當延長申報期限。

（三）企業采用電子方式辦理納稅申報的，應附報紙質納稅申報資料。

（四）企業委托中介機構代理年度企業所得稅納稅申報的，應附送委托人簽章的委托書原件。

（五）企業申報年度所得稅后，經主管稅務機關審核，需補繳或退還所得稅的，應在收到主管稅務機關送達的《非居民企業所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書》（見附件1和附件2）后，按規定時限將稅款補繳入庫，或按照主管稅務機關的要求辦理退稅手續。

（六）經批準采取匯總申報繳納所得稅的企業，其履行匯總納稅的機構、場所（以下簡稱匯繳機構），應當于每年5月31日前，向匯繳機構所在地主管稅務機關索取《非居民企業匯總申 — 4 — 報企業所得稅證明》（以下稱為《匯總申報納稅證明》，見附件3）；企業其他機構、場所（以下簡稱其他機構）應當于每年6月30前將《匯總申報納稅證明》及其財務會計報告送交其所在地主管稅務機關。

在上述規定期限內，其他機構未向其所在地主管稅務機關提供《匯總申報納稅證明》，且又無匯繳機構延期申報批準文件的，其他機構所在地主管稅務機關應負責檢查核實或核定該其他機構應納稅所得額，計算征收應補繳稅款并實施處罰。

（七）企業補繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，按稅收征管法及其實施細則的有關規定辦理。

（八）企業在所得稅匯算清繳期限內，發現當年度所得稅申報有誤的，應當在年度終了之日起5個月內向主管稅務機關重新辦理年度所得稅申報。

（九）企業報送報表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內有連續三日以上法定休假日的，按休假日天數順延。

四、法律責任

（一）企業未按規定期限辦理年度所得稅申報，且未經主管稅務機關批準延期申報，或報送資料不全、不符合要求的，應在收到主管稅務機關送達的《責令限期改正通知書》后按規定時限補報。

企業未按規定期限辦理年度所得稅申報，且未經主管稅務機 — 5 — 關批準延期申報的，主管稅務機關除責令其限期申報外，可按照稅收征管法的規定處以2000元以下的罰款，逾期仍不申報的，可處以2000元以上10000元以下的罰款，同時核定其年度應納稅額，責令其限期繳納。企業在收到主管稅務機關送達的《非居民企業所得稅應納稅款核定通知書》（見附件4）后，應在規定時限內繳納稅款。

（二）企業未按規定期限辦理所得稅匯算清繳，主管稅務機關除責令其限期辦理外，對發生稅款滯納的，按照稅收征管法的規定，加收滯納金。

（三）企業同稅務機關在納稅上發生爭議時，依照稅收征管法相關規定執行。

五、本辦法自2008年1月1日起執行。

國家稅務總局辦公廳 2009年2月9日封發 校對：國際稅務司

第二篇：非居民企業所得稅核定征收管理辦法

國家稅務總局關于印發《非居民企業所得稅核定征收管理辦法》的通知

國稅發[2010]19號

頒布時間：2010-2-20發文單位：國家稅務總局

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為規范非居民企業所得稅核定征收工作，稅務總局制定了《非居民企業所得稅核定征收管理辦法》，現印發給你們，請遵照執行。執行中發現的問題請及時反饋稅務總局（國際稅務司）。

國家稅務總局

二○一○年二月二十日

非居民企業所得稅核定征收管理辦法

第一條 為了規范非居民企業所得稅核定征收工作，根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及其實施條例和《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于企業所得稅法第三條第二款規定的非居民企業，外國企業常駐代表機構企業所得稅核定辦法按照有關規定辦理。

第三條 非居民企業應當按照稅收征管法及有關法律法規設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行核算，并應按照其實際履行的功能與承擔的風險相匹配的原則，準確計算應納稅所得額，據實申報繳納企業所得稅。

第四條 非居民企業因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據實申報其應納稅所得額的，稅務機關有權采取以下方法核定其應納稅所得額。

（一）按收入總額核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業。計算公式如下：

應納稅所得額=收入總額×經稅務機關核定的利潤率

（二）按成本費用核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業。計算公式如下：

應納稅所得額=成本費用總額/（1－經稅務機關核定的利潤率）×經稅務機關核定的利潤率

（三）按經費支出換算收入核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算經費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業。計算公式：

應納稅所得額=經費支出總額/（1－經稅務機關核定的利潤率－營業稅稅率）×經稅務機關核定的利潤率

第五條 稅務機關可按照以下標準確定非居民企業的利潤率：

（一）從事承包工程作業、設計和咨詢勞務的，利潤率為15%-30%；

（二）從事管理服務的，利潤率為30%-50%；

（三）從事其他勞務或勞務以外經營活動的，利潤率不低于15%.

稅務機關有根據認為非居民企業的實際利潤率明顯高于上述標準的，可以按照比上述標準更高的利潤率核定其應納稅所得額。

第六條 非居民企業與中國居民企業簽訂機器設備或貨物銷售合同，同時提供設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監督服務等勞務，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務服務收費金額，或者計價不合理的，主管稅務機關可以根據實際情況，參照相同或相近業務的計價標準核定勞務收入。無參照標準的，以不低于銷售貨物合同總價款的10%為原則，確定非居民企業的勞務收入。

第七條 非居民企業為中國境內客戶提供勞務取得的收入，凡其提供的服務全部發生在中國境內的，應全額在中國境內申報繳納企業所得稅。凡其提供的服務同時發生在中國境內外的，應以勞務發生地為原則劃分其境內外收入，并就其在中國境內取得的勞務收入申報繳納企業所得稅。稅務機關對其境內外收入劃分的合理性和真實性有疑義的，可以要求非居民企業提供真實有效的證明，并根據工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內外收入；如非居民企業不能提供真實有效的證明，稅務機關可視同其提供的服務全部發生在中國境內，確定其勞務收入并據以征收企業所得稅。

第八條 采取核定征收方式征收企業所得稅的非居民企業，在中國境內從事適用不同核定利潤率的經營活動，并取得應稅所得的，應分別核算并適用相應的利潤率計算繳納企業所得稅；凡不能分別核算的，應從高適用利潤率，計算繳納企業所得稅。

第九條 擬采取核定征收方式的非居民企業應填寫《非居民企業所得稅征收方式鑒定表》（見附件，以下簡稱《鑒定表》），報送主管稅務機關。主管稅務機關應對企業報送的《鑒定表》的適用行業及所適用的利潤率進行審核，并簽注意見。

對經審核不符合核定征收條件的非居民企業，主管稅務機關應自收到企業提交的《鑒定表》后15個工作日內向其下達《稅務事項通知書》，將鑒定結果告知企業。非居民企業未在上述期限內收到《稅務事項通知書》的，其征收方式視同已被認可。

第十條 稅務機關發現非居民企業采用核定征收方式計算申報的應納稅所得額不真實，或者明顯與其承擔的功能風險不相匹配的，有權予以調整。

第十一條 各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局和地方稅務局可按照本辦法

第五條規定確定適用的核定利潤率幅度，并根據本辦法規定制定具體操作規程，報國家稅務總局（國際稅務司）備案。

第十二條 本辦法自發布之日起施行。

第三篇：珠海市國家稅務局關于2008非居民企業所得稅匯算清繳工作的通告

珠海市國家稅務局關于2008

非居民企業所得稅匯算清繳工作的通告

為做好2008我市非居民企業所得稅匯算清繳工作，根據國家稅務總局《非居民企業所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發[2009]6號）和《非居民企業所得稅匯算工作規程》（國稅發[2009]11號）文件的有關規定，現將2008非居民企業所得稅匯算清繳工作有關事項通知如下：

一、匯算清繳對象

（一）依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的非居民企業（以下簡稱企業），無論盈利或者虧損，均屬于非居民企業所得稅匯算清繳對象。

（二）企業具有下列情形之一的，可不參加當的所得稅匯算清繳：

1、臨時來華承包工程和提供勞務不足1年，在中間終止經營活動，且已經結清稅款；

2、匯算清繳期內已辦理注銷；

3、其他經主管稅務機關批準可不參加當所得稅匯算清繳。

二、匯算清繳時限

（一）企業應當自終了之日起5個月內，向主管稅務機關報送企業所得稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。1

（二）企業在中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起60日內，向主管稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。

三、申報納稅資料

（一）非居民企業所得稅納稅申報表及其附表（注：查賬征收納稅人用據實申報企業表式，核定征收納稅人用核定征收企業表式）；

在中國境內設立機構、場所并據實申報繳納企業所得稅的非居民企業，在報送所得稅申報時應附送關聯業務往來報告表。

（二）企業財務會計報告（如虧損企業要附虧損原因分析和說明報告）；

（三）鼓勵提供由注冊稅務師出具的企業所得稅匯算清繳（鑒證）查賬報告；

（四）企業所得稅申報數據軟盤；

（五）非居民企業稅收優惠情況報告（享受稅收優惠的企業提供，說明優惠內容、稅法依據、享受時間、審批機關）；

（六）非居民企業匯總申報繳納所得稅確認單（屬分支機構的提供，由匯總機構所在地主管稅務機關出具）；

（七）企業委托中介機構代理企業所得稅申報的，應附送委托人簽章的委托書原件。

四、總分機構匯算清繳要求

經批準采取匯總申報繳納所得稅的企業，其履行匯總納稅的機構、場所（以下簡稱匯繳機構），應在今年5月31日前，向匯繳機構所在地主管稅務機關匯總申報，匯總機構所在地稅務機關向企業出具《非居民企業匯總申報企業所得稅證明》。企業其他機構、場所（分支機構）在今年6月30日前將《非居民企業匯總申報納稅證明》及其財務會計報告送交其所在地主管稅務機關。

五、匯算清繳的其他要求

（一）企業申報所得稅后，經主管稅務機關審核，需補繳或退所得稅的，應在收到主管稅務機關送達的《非居民企業所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書》后，按規定時限將稅款補繳入庫，或按照主管稅務機關的要求辦理退稅手續。

（二）企業補繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，按稅收征管法及其實施細則的有關規定辦理。

（三）企業在所得稅匯算清繳期限內，發現當所得稅申報有誤的，應當在終了之日起5個月內向主管稅務機關重新辦理所得稅申報。

（四）企業報送報表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日，在期限內有連續三日以上法定休假日的，按休假日天數順延。

六、法律責任

（一）企業未按規定期限辦理所得稅申報，且未經主管稅務機關批準延期申報，或報送資料不全、不符合要求的，應在收到主管稅務機關送達的《責令限期改正通知書》后按規定時限補報。

企業未按規定期限辦理所得稅申報，且未經主管稅務機關批準延期申報的，主管稅務機關除責令其限期申報外，可按照稅收征管法的規定處以2000元以下的罰款，逾期仍不申報的，可處以2000元以上10000元以下的罰款，同時核定其應納稅額，責令其限期繳納。企業在收到主管稅務機關送達的《非居民企業所得稅應納稅款核定通知書》后，應在規定時限內繳納稅款。

（二）企業未按規定期限辦理所得稅匯算清繳，主管稅務機關除責令其限期辦理外，對發生稅款滯納的，按照稅收征管法的規定，加收滯納金。

（三）企業同稅務機關在納稅上發生爭議時，依照稅收征管法相關規定執行。

七、電子申報軟件下載地址

珠海市國稅局網站－－辦稅指南－－最新專題－－2008企業所得稅匯算清繳－－軟件下載――廣東省企業所得稅企業所得稅申報系統V3.2。

珠海市國家稅務局

二零零九年五月二十六日

第四篇：企業所得稅匯算清繳管理辦法

企業所得稅匯算清繳管理辦法

發布日期：2005-12-30 11:18:00 作者： 來源：

國家稅務總局關于印發《企業所得稅匯算清繳管理辦法》的通知

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為加強企業所得稅征收管理，進一步完善企業所得稅匯算清繳工作，按照“明確主體，規范程序，優化服務，提高質量”的工作要求，現將修訂的《企業所得稅匯算清繳管理辦法》印發給你們，請遵照執行。

二○○五年十二月十五日

企業所得稅匯算清繳管理辦法

第一條 為加強企業所得稅征收管理，進一步規范企業所得稅匯算清繳工作，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則（以下簡稱“征管法及其實施細則”）和《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其實施細則（以下簡稱“條例及其實施細則”）的有關規定，制定本辦法。

第二條 企業所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅終了后4個月內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳所得稅的數額，確定該應補或者應退稅額，并填寫企業所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。

第三條 實行查賬征收和實行核定應稅所得率征收企業所得稅的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，都應按照條例及其實施細則和本辦法的有關規定進行匯算清繳。

實行核定定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

第四條 納稅人在進行企業所得稅匯算清繳時，應按照稅收法律、法規和企業所得稅的有關規定進行納稅調整。納稅人需要報經稅務機關審核、審批的稅前扣除、投資抵免、減免稅等事項，應按有關規定及時辦理。稅務機關受理和辦理納稅人企業所得稅審核、審批事項，應符合有關規定。

第五條 納稅人12月份或者第四季度的企業所得稅預繳納稅申報，應在納稅終了后15日內完成。

第六條 納稅人除另有規定外，應在納稅終了后4個月內，向主管稅務機關報送《企業所得稅納稅申報表》和稅務機關要求報送的其他有關資料，辦理結清稅款手續。主管稅務機關受理納稅人納稅申報時，應對企業納稅申報表的邏輯性和有關資料的完整性、準確性進行審核，并及時辦結企業所得稅多退少補或抵繳其下一應納所得稅款等事項。

第七條 納稅人（包括匯總、合并納稅企業及成員企業）辦理企業所得稅納稅申報時，應如實填寫和報送下列資料：

（一）企業所得稅納稅申報表及其附表；

（二）企業會計報表（資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表）、會計報表附注和財務情況說明書；

（事業單位為各類收支與結余情況、資產與負債情況、人員與工資情況及財政部門規定的會計決算應上報的其他內容）

（三）備案事項的相關資料；

（四）主管稅務機關要求報送的其它資料。

納稅人采用電子方式辦理納稅申報的，應附報紙質納稅申報資料。

第八條 納稅人在辦理企業所得稅納稅申報時，如委托中介機構代理納稅申報的，中介機構應當出具包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告。

第九條 納稅人應當根據稅收法律、法規和有關稅收規定正確計算應納稅所得額和應納所得稅額，如實、正確填寫企業所得稅納稅申報表及其附表，完整報送相關資料，并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任。

第十條 納稅人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報的，可按照征管法及其實施細則的規定，辦理延期納稅申報。

第十一條 納稅人在規定的納稅申報期內，發現納稅申報有誤的，可在納稅申報期內重新辦理納稅申報。

第十二條 納稅人在納稅內預繳的稅款少于全年應納稅額的，應在匯算清繳期限內結清應補繳的稅款；預繳的稅款超過全年應納稅額的，主管稅務機關應及時辦理退稅或者抵繳其下一應繳納的所得稅。

第十三條 納稅人補繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，按征管法及其實施細則的有關規定辦理。

第十四條 納稅人在中間發生解散、破產、撤銷情形的，應在清算前報告主管稅務機關，辦理當期企業所得稅匯算清繳；納稅人有其他情形依法終止納稅義務的，應當在停止生產、經營之日起60日內，向主管稅務機關辦理當期所得稅匯算清繳。

第十五條 經批準實行匯總或合并申報繳納企業所得稅的總機構或集團母公司（以下簡稱匯繳企業），應在匯算清繳期限內，向所在地主管稅務機關報送匯總各成員企業的《企業所得稅納稅申報表》、本辦法第七條所規定的有關資料及各個成員企業的《企業所得稅納稅申報表》，統一辦理匯繳企業及其成員企業的企業所得稅匯算清繳。

匯繳企業應根據匯算清繳的期限要求，對各個成員企業規定向匯繳企業報送本辦法第七條所規定的有關資料的期限。成員企業向匯繳企業報送的上述資料，必須經成員企業的主管稅務機關審核。

第十六條 納稅人未按規定期限進行匯算清繳和與稅務機關在納稅上發生爭議，按征管法及其實施細則的有關規定辦理。

第十七條 各級稅務機關要結合當地實際，對每一納稅的匯算清繳工作進行統一安排和組織部署。稅務機關內部各職能部門應充分協調和配合，共同做好匯算清繳的管理工作。

第十八條 各級稅務機關要在匯算清繳開始之前和匯算清繳期間，為納稅人提供優質服務。應通過多種形式進行企業所得稅的政策宣傳，使納稅人了解企業所得稅的政策規定，特別是了解當年出臺的新政策和涉及納稅調整的政策；應通過各種途徑向納稅人說明匯算清繳的工作程序和要求。

第十九條 匯算清繳工作結束后，稅務機關應組織開展企業所得稅納稅評估和檢查。納稅評估的對象、內容、方法、程序等按照國家稅務總局的有關規定執行。

第二十條 匯算清繳工作結束后，各級稅務機關應認真總結，寫出書面報告逐級上報。各省、自治區、直轄市、計劃單列市國家稅務局和地方稅務局，應在每年7月底前將匯算清繳工作總結報告、企業所得稅稅源報表報送國家稅務總局（所得稅管理司）?？偨Y報告的內容應包括：

（一）匯算清繳工作的基本情況；

（二）企業所得稅稅源結構的分布情況；

（三）企業所得稅收入增減變化及原因；

（四）企業所得稅政策的貫徹落實情況及存在問題；

（五）企業所得稅管理的工作經驗、問題及建議。

第二十一條 各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可根據本辦法制定具體實施辦法。 第二十二條 本辦法自2006年1月1日起執行?！秶叶悇湛偩株P于印發〈企業所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發〔1998〕182號）同時廢止。

第五篇：國稅發[2010]19號 非居民企業所得稅核定征收管理辦法

國稅發[2010]19號：非居民企業所得稅核定征收管理辦法

2010-12-21 16:28:51 | 來源：中華會計網校 | 作者：

一、非居民企業所得稅核定征收的適用范圍

《非居民企業所得稅核定征收管理辦法》（國稅發[2010]19號，以下簡稱19號文）明確了非居民企業所得稅核定征收的適用范圍僅為《企業所得稅法》第三條第二款規定的兩種情況：一是非居民企業取得我國境內設立的機構場所的所得；二是非居民企業取得發生在我國境外，但與境內機構場所有實際聯系的所得。上述所得由于來源于我國境內，以及雖來源于我國境外但與其所設機構場所有實際聯系，依稅法規定均須據實向稅務機關申報繳納企業所得稅。但實際上由于有些非居民企業因會計賬簿核算不健全，會計資料殘缺難以查賬等情形，無法進行據實申報的，稅務機關可依19號文的規定對其采用核定征收的方式。

19號文規定非居民企業在財務核算和稅務申報上應按稅收征管法及有關法律法規設置賬簿，根據合法、有效憑的證記賬和核算，并按照其實際履行的功能與承擔的風險相匹配的原則，準確計算應納稅所得額，據實申報繳納企業所得稅。而對無法履行規定義務的非居民企業，稅務機關可以采用核定征收的方式。但19號文對核定利潤率的規定具有一定的剛性，即從事不同行業的非居民企業適用不同的利潤率由稅務機關進行核定，因此存在較多的自由裁量權的空間，在一定程度上不能真實地反映非居民企業的實際經營水平和盈利狀況，如非居民企業的利潤率低于核定利潤率，則可能會加重其稅收負擔。從另一面來看，也會迫使一些非居民企業不得不健全自身會計賬簿，以達到據實申報企業所得稅的要求。

二、非居民企業核定征收企業所得稅應注意四個要點

1.非居民企業利潤率的確定

確定利潤率是合理核定非居民企業所得稅的關鍵。19號文在第五條明確了兩點：一是明確稅務機關對一般非居民企業的利潤率標準。即從事承包工程作業、設計和咨詢勞務的利潤率為15%～30%；從事管理服務的利潤率為30%～50%；從事其他勞務或勞務以外經營活動的利潤率不低于15%.二是明確了上述非居民企業的利潤率標準并不是固定不變的，當稅務機關有根據認為非居民企業的實際利潤率明顯高于上述標準的，可以按照比上述標準更高的利潤率核定其應納稅所得額，而不受上述利潤率區間的限制。

2.非居民企業所得稅核定方式的確定

在確定非居民企業的利潤率標準后，還應依據非居民企業會計賬簿核算和資料提供可查的程度確定其核定方式。19號文規定非居民企業所得稅核定的方式有三種，即接收入總額核定、按成本費用核定及按經費支出換算收入核定，其具體的方法適用的情形也各不相同，具體如下：

（1）接收入總額核定應納稅所得額。此方法主要適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業。其應納稅所得額=收入總額×經稅務機關核定的利潤率。

「例1」某非居民企業A公司在2010年所得額申報時，只能提供其已開具發票的收入金額500萬元，由于各種原因該非居民企業無法提供相應的成本費用核算等資料。于是A公司向稅務機關申請核定征收，稅務機關經審核并確定其按40%的利潤率申報繳納2010年的企業所得稅。則A公司2010年應納所得稅額=500×40%×25%=50（萬元）。

（2）按成本費用核定應納稅所得額。此方法主要適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業。其應納稅所得額=成本費用總額/（1-經稅務機關核定的利潤率）×經稅務機關核定的利潤率。

「例2」某非居民企業A公司在2010年所得額申報時，只能提供其已耗費了的成本費用300萬元，由于各種原因該非居民企業無法提供相應的收入核算等資料。于是A公司向稅務機關申請核定征收，稅務機關經審核并確定其按40%的利潤率申報繳納2010年的企業所得稅。則A公司2010年應納所得稅額=300÷（1-40%）×40%×25%=50（萬元）。

（3）按經費支出換算收入核定應納稅所得額。此方法主要適用于能夠正確核算經費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業。其應納稅所得額=經費支出總額/（1-經稅務機關核定的利潤率-營業稅稅率）×經稅務機關核定的利潤率。

「例3」某非居民企業A公司在2010年所得額申報時，無法提供準確的收入總額和成本費用核算等資料，但經檢查公司有支付各項費用，其中支付員工工資及福利費用55萬元，物品采購費用80萬元，汽車折舊費用8萬元，辦公室租金12萬元，裝修費用25萬元，通訊費用5萬元，業務出差費用15萬元，其他費用20萬元。于是A公司向稅務機關申請核定征收，稅務機關經審核并確定其按40%的利潤率申報繳納2010年的企業所得稅。則A公司2010年各項費用總額=55+80+8+12+25+5+15+20=220（萬元），應納所得稅額=220÷（1-40%-5%）×40%×25%=40（萬元）。

3.特殊收入的確定

（1）銷售貨物并提供安裝勞務的收入合同應分別注明。《企業所得稅法》規定非居民企業負有限納稅義務，僅就來源于境內的所得或發生在境外但與境內機構有實際聯系的所得繳納企業所得稅。同時《企業所得稅法實施條例》也規定，企業銷售貨物所得的確定是以交易發生地來判斷的。如非居民企業與中國居民企業簽訂機器設備或貨物銷售合同，由于其交易發生地在中國境外，則無需繳納企業所得稅。但如果非居民企業在銷售機器設備或貨物銷售的同時還提供了設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監督服務等勞務，則上述勞務發生在中國境內的，應申報繳納企業所得稅。

19號文此次明確規定，非居民企業在與中國居民企業簽訂機器設備或貨物銷售合同時，如同時還提供設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監督服務等勞務的，須分別注明銷售機器設備或貨物的金額和提供勞務的金額。如銷售合同中未列明所提供勞務的金額或雖有列明但計價不合理的，其主管稅務機關可依據交易的實際情況，或參照相同或相近的計價標準核定其所提供勞務收入的金額。如無參照標準，稅務機關還可采用以不低于銷售貨物合同總價款的10%的標準確定非居民企業的勞務收入。因此筆者建議非居民企業如在銷售機器設備或銷售貨物時，一時無法確定提供安裝勞務或其他服務勞務金額的，可將銷售機器設備或貨物的合同與提供勞務的合同分別簽訂。

（2）境內、境外勞務應準確劃分。非居民企業提供勞務取得收入一般存在三種情形：一是勞務全部發生在我國境外，二是勞務全部發生在我國境內，三是勞務部分發生在我國境內、部分發生在我國境外。對取得第一種全部發生在境外的勞務收入，無須繳納企業所得稅；對取得第二種全部發生在境內的勞務收入，應依法申報繳納企業所得稅；對取得第三種在境內外同時發生的勞務收入，19號文規定應由非居民企業自行依實際提供勞務的情況劃分申報繳納相應所得稅。

但19號文在給非居民企業自行劃分境內外勞務收入權利的同時，也規定了其相應的義務——要求非居民企業應提供真實有效的證明。如稅務機關對非居民企業的境內收入劃分的合理性和真實性有疑議時，可以要求其提供勞務劃分依據等真實有效的證明材料，稅務機關還可根據其工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內外收入。如非居民企業不能提供真實有效的證明材料，稅務機關將視同其提供的勞務全部發生在中國境內，確定其勞務收入并據以征收企業所得稅。

4.從事適用不同核定利潤率的經營活動時應分別核算

19號文將非居民企業的核定利潤率設定在15%～50%之間。從事其他勞務或勞務以外經營活動的非居民企業與從事承包工程作業、設計和咨詢勞務的非居民企業的利潤率兩者級差為15%，從事承包工程作業、設計和咨詢勞務的非居民企業與從事管理服務的非居民企業利潤率的級差為35%.為防止非居民企業利用低利潤率的項目隱藏高利潤率的項目，19號文規定非居民企業在境內如從事適用不同核定利潤率的經營活動并取得應稅所得的，應分別核算并適用相應的利潤率計算繳納企業所得稅；如不能分別核算的，將從高適用利潤率，計算繳納企業所得稅。

三、所得稅征收方式的鑒定與調整

19號文規定擬采取核定征收方式的非居民企業應填寫《非居民企業所得稅征收方式鑒定表》，報送主管稅務機關。主管稅務機關應對企業報送的《鑒定表》的適用行業及所適用的利潤率進行審核并簽注意見。對經審核不符合核定征收條件的非居民企業，主管稅務機關應自收到企業提交的《鑒定表》后15個工作日內向其下達《稅務事項通知書》。非居民企業未在上述期限內收到《稅務事項通知書》的，其征收方式視同已被認可。同時稅務機關如發現非居民企業采用核定征收方式計算申報的應納稅所得額不真實，或者明顯與其承擔的功能風險不相匹配的，稅務機關將有權予以調整。