第一篇：正確規(guī)避代扣代繳非居民企業(yè)所得稅的涉稅風(fēng)險

正確規(guī)避代扣代繳非居民企業(yè)所得稅的涉稅風(fēng)險

2010-08-02 來源:財務(wù)與會計

作者: 張延輝 參與討論：會計論壇

隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的深入發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)日益融合，稅收國際化問題日益凸顯，尤其是非居民企業(yè)稅收征管漏洞大、稅款流失嚴(yán)重。為此，國家稅務(wù)總局在2009年年初密集下發(fā)了《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2009]3號）、《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令2009年第19號）、《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)[2009]6號）、《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程》（國稅發(fā)[2009]11號）以及《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)非居民稅收管理工作的通知》（國稅發(fā)[2009]32號）等一系列文件予以規(guī)范，同時進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任，如未按規(guī)定的期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)資料的，可以處二千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款；應(yīng)扣未扣稅款的，處應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款等。2009年上半年國家稅務(wù)總局又下發(fā)了《關(guān)于2009年稅收專項檢查工作的通知》（國稅發(fā)[2009]9號），將非居民企業(yè)作為2009年全國范圍內(nèi)稅收專項檢查工作內(nèi)容之一。

那么，在新企業(yè)所得稅法下，與非居民企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的境內(nèi)企業(yè)如何規(guī)避代扣代繳企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險、減少不必要的利益損失呢？

一、應(yīng)明確我國對非居民企業(yè)的稅收征管方式

非居民企業(yè)就是通常所說的外國企業(yè)，根據(jù)企業(yè)所得稅法，非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。我國對非居民企業(yè)的稅收征管方式有非居民企業(yè)自行主動申報和扣繳義務(wù)人扣繳申報兩種，具體采取何種方式取決于其是否在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所和取得的所得是否與該機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)。即：在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所或雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所，但所得與該機(jī)構(gòu)、場所無關(guān)的，取得的所得需要扣繳申報；設(shè)立機(jī)構(gòu)場所且取得所得與該機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)的，有自行主動申報和縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)“指定”代扣代繳兩種方式。

二、如何判定企業(yè)具有代扣代繳義務(wù)

境內(nèi)居民企業(yè)對上述兩類非居民企業(yè)都可能具有代扣代繳企業(yè)所得稅的義務(wù)，具體分為兩種情況：第一種是法定扣繳義務(wù)，針對的是非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的情況；第二種是依法被“指定”扣繳義務(wù)，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，一般由其自行申報納稅，但在特殊情況下，境內(nèi)居民企業(yè)可以被縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)指定為扣繳義務(wù)人，具體包括：預(yù)計工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預(yù)繳申報的。之所以會被指定為扣繳義務(wù)人，主要是由非居民企業(yè)在我國承包工程作業(yè)或者提供勞務(wù)的特點決定的，其特點一是作業(yè)時間短；二是業(yè)務(wù)活動在境內(nèi)還是境外不容易劃分；三是來華人員基本上是技術(shù)人員，不了解我國稅收法律法規(guī)，申報納稅不屬于他們在該企業(yè)的職責(zé)范圍。此外，非居民企業(yè)是否在我國負(fù)有納稅義務(wù)，還需要結(jié)合稅收協(xié)定進(jìn)行判斷。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定支付人為扣繳義務(wù)人，既方便納稅人履行納稅義務(wù)，又有效加強(qiáng)了稅收源泉控管。

三、何時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記

法定扣繳義務(wù)下，與非居民企業(yè)首次簽訂與扣繳稅款所得（股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得）有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。

“指定”扣繳義務(wù)下，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記手續(xù)。

四、如何計算代扣代繳稅款

1.代扣代繳稅款時間的確定。代扣稅款的時間為向非居民企業(yè)支付或到期應(yīng)支付款項時，到期應(yīng)支付是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則將應(yīng)支付款項計入相關(guān)成本、費用的時間；代繳稅款的時間為代扣之日起7日內(nèi)。

例如，A企業(yè)從美國銀行借款1 200萬美元，利率10%，期限2年，借款合同規(guī)定每年6月30日、12月31日支付利息。如果A企業(yè)按期支付利息，則代扣義務(wù)發(fā)生時間為“支付時”，即6月30日和12月31日；如果企業(yè)分別在3月30日、9月30日提前支付利息，則代扣義務(wù)發(fā)生時間也為“支付時”，即3月30日和9月30日；如果企業(yè)延期支付，則代扣義務(wù)發(fā)生時間為“到期應(yīng)支付款項時”，即合同規(guī)定的應(yīng)支付日期，為6月30日和12月31日。

2.應(yīng)納稅所得額的確定。法定扣繳義務(wù)下，應(yīng)按以下方式確定應(yīng)納稅所得額：

（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出。收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費用。

例如，A公司在2009年1月1日與日本甲公司簽訂有償使用甲公司某專利技術(shù)的協(xié)議，規(guī)定A公司每年支付甲公司使用費200萬元，假定該特許權(quán)使用費收入不符合免征營業(yè)稅的條件，A公司應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅10萬元。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]130號）的規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除相關(guān)稅費支出。因此，A公司代扣甲公司企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額不應(yīng)扣除10萬元營業(yè)稅，應(yīng)按甲公司收取的“全部價款和價外費用”200萬元作為應(yīng)納稅所得額，代扣代繳企業(yè)所得稅20萬元（我國政府與日本簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，對特許權(quán)使用費所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費總額的10%，與《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定一致）。

（2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。需要注意的是，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費用能否稅前扣除，視不同情況而定：如果非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場所或雖設(shè)機(jī)構(gòu)、場所但財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得與該機(jī)構(gòu)、場所無實際聯(lián)系，執(zhí)行10%或稅收協(xié)定規(guī)定的所得稅率的，不得扣除轉(zhuǎn)讓費用；在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系，執(zhí)行25%稅率的，允許扣除轉(zhuǎn)讓費用。

（3）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。需要注意的是，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅；對外支付或者到期應(yīng)支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。依法被“指定”扣繳義務(wù)下，即《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零六條規(guī)定的情況下，其應(yīng)納稅所得額、計算方法等由“指定”扣繳義務(wù)的稅務(wù)局書面告之。

3.稅率的確定。按企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率與稅收協(xié)定規(guī)定的稅率孰低確定。這體現(xiàn)了《企業(yè)所得稅法》第五十八條國際法優(yōu)于國內(nèi)法的原則。需要說明的是，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)依據(jù)稅收協(xié)定在中國境內(nèi)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)提交《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)享受稅收協(xié)定待遇報告表》，并附送居民身份證明及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提交的其他證明資料。非居民企業(yè)未按上述規(guī)定提交報告表及有關(guān)證明資料，不得享受稅收協(xié)定待遇，應(yīng)依照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納稅款。

五、需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送的資料及報送期限

在代扣代繳義務(wù)下需報送或準(zhǔn)備以下資料：①《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復(fù)印件及相關(guān)資料，報送時間為自簽訂合同（包括修改、補(bǔ)充、延期合同）之日起30日內(nèi)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。②《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》，每次代扣代繳稅款時報送。③非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的書面情況說明。非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項，并在1日之內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，并報送書面情況說明。④合同全部付款明細(xì)、前期扣繳表和完稅憑證等資料，對多次付款的合同項目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送。⑤企業(yè)還應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。

另外需要提醒的是，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)，即使非居民企業(yè)自行納稅申報，境內(nèi)企業(yè)也有義務(wù)按時報送以下資料：①《境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目報告表》、非居民的稅務(wù)登記證、合同、稅務(wù)代理委托書復(fù)印件或非居民對有關(guān)事項的書面說明等資料，應(yīng)當(dāng)自項目合同簽訂之日起30日內(nèi)報送。②《非居民項目合同變更情況報告表》，應(yīng)自變更之日起10日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送。③《非居民項目合同款項支付情況報告表》及付款憑證復(fù)印件，應(yīng)自取得之日起30日內(nèi)報送。④境內(nèi)企業(yè)不向非居民支付工程價款或勞務(wù)費的，應(yīng)當(dāng)在項目完工開具驗收證明前，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告非居民在項目所在地的項目執(zhí)行進(jìn)度、支付人名稱及其支付款項金額、支付日期等相關(guān)情況。⑤境內(nèi)企業(yè)向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目，與非居民的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不一致的，應(yīng)當(dāng)自非居民申報期限屆滿之日起15日內(nèi)向本企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送非居民申報納稅證明資料復(fù)印件。

六、與非居民企業(yè)設(shè)在中國境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)發(fā)生業(yè)務(wù)往來，也存在被“指定”代扣代繳稅款的情況

稅收協(xié)定對于“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的定義為企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所，常設(shè)機(jī)構(gòu)一般應(yīng)自行申報納稅，但有的固定營業(yè)場所雖然構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，卻不辦理稅務(wù)登記，一般由支付款項企業(yè)代扣代繳企業(yè)所得稅。

例如，A公司為從事某高新產(chǎn)品生產(chǎn)的內(nèi)地公司，其生產(chǎn)線從甲公司購買，甲公司注冊地在香港，為香港居民企業(yè)。2009年1月1日，A公司與甲公司簽訂協(xié)議，由甲公司委派技術(shù)人員2人到A公司擔(dān)任技術(shù)總監(jiān)和生產(chǎn)總監(jiān)，期限2年，為此，A公司每年支付甲公司技術(shù)服務(wù)費50萬元。甲公司派員到A公司任職是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)？A公司是否具有代扣代繳企業(yè)所得稅的義務(wù)？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)在中國境內(nèi)提供勞務(wù)活動常設(shè)機(jī)構(gòu)判定及利潤歸屬問題的批復(fù)》（國稅函[2006]694號）第一條規(guī)定：稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)條款“締約國一方企業(yè)通過雇員或其他人員，在締約國另一方為同一項目或相關(guān)聯(lián)的項目提供勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月的為限”的規(guī)定，具體執(zhí)行中是指，外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，僅派其雇員到中國境內(nèi)為有關(guān)項目提供勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，當(dāng)這些雇員在中國境內(nèi)實際工作時間在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月時，則可判定該外國企業(yè)在中國境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)（備注：2008年6月中國政府和香港政府簽訂的《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排第二議定書》將“六個月”的規(guī)定改為“一百八十三天”）?！蛾P(guān)于<內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排>有關(guān)條文解釋和執(zhí)行問題的通知》（國稅函[2007]403號）規(guī)定：“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所，其中固定營業(yè)場所不僅指一方企業(yè)在另一方從事經(jīng)營活動經(jīng)登記注冊設(shè)立的辦事處、分支機(jī)構(gòu)等固定場所，也包括由于為另一方企業(yè)提供長期服務(wù)而使用的辦公室或其他類似的辦公設(shè)施等。

根據(jù)上述政策規(guī)定，甲公司派雇員到A公司任職時間超過183天，且A公司為其雇員提供的辦公場所也符合在中國境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的要件“固定營業(yè)場所”，因此，甲公司派員到A公司任職構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，常設(shè)機(jī)構(gòu)一般應(yīng)自行申報納稅。但在現(xiàn)實中，對于因外國企業(yè)“派其雇員到中國境內(nèi)為有關(guān)項目提供勞務(wù)”和“由于為另一方企業(yè)提供長期服務(wù)而使用的辦公室或其他類似的辦公設(shè)施等”而判定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的，該常設(shè)機(jī)構(gòu)一般不辦理稅務(wù)登記，其稅款一般要求由支付款項企業(yè)代扣代繳。因此A公司一般會被稅務(wù)機(jī)關(guān)“指定”代扣代繳企業(yè)所得稅。計稅方法一般按《關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收管理問題的通知》（國稅發(fā)[2003]28號）規(guī)定的對外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)征稅方法執(zhí)行，即建立賬簿據(jù)實申報和按經(jīng)費支出換算收入的辦法確定收入并據(jù)以征稅。

（作者單位：山東百丞稅務(wù)咨詢有限公司）

第二篇：非居民代扣代繳稅的處理

非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法 發(fā)文文號： 國稅發(fā)[2009]3號 發(fā)文部門： 國家稅務(wù)總局

發(fā)文時間： 2009-1-9 實施時間： 2009-1-1 失效時間： 法規(guī)類型： 企業(yè)所得稅

為貫徹實施《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，規(guī)范非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理，稅務(wù)總局制定了《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們,請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題請及時反饋稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司）。

附件：1.扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表

2.非居民企業(yè)稅務(wù)事項聯(lián)絡(luò)函

3.扣繳企業(yè)所得稅管理臺賬

二○○九年一月九日

非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法

第一章 總則

第一條 為規(guī)范和加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱稅收征管法)及其實施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》、中國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定(含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定)等相關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，以及雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的企業(yè)。

第三條 對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。

第二章 稅源管理

第四條 扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議(以下簡稱合同)的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。

第五條 扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同(包括修改、補(bǔ)充、延期合同)之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)報送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》(見附件1)、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。文本為外文的應(yīng)同時附送中文譯本。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第六條 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。

第三章 征收管理

第七條 扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付本辦法第三條規(guī)定的所得時，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅。

本條所稱到期應(yīng)支付的款項，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)成本、費用的應(yīng)付款項。

扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》(以下簡稱扣繳表)及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫。

第八條 扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算。

扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實際征收率

應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計算的下列應(yīng)納稅所得額：

(一)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出。

(二)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

(三)其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。

實際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。

第九條 扣繳義務(wù)人對外支付或者到期應(yīng)支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。

第十條 扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。

第十一條 按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，給予非居民企業(yè)減免稅優(yōu)惠的，應(yīng)按相關(guān)稅收減免管理辦法和行政審批程序的規(guī)定辦理。對未經(jīng)審批或者減免稅申請未得到批準(zhǔn)之前，扣繳義務(wù)人發(fā)生支付款項的，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

第十二條 非居民企業(yè)可以適用的稅收協(xié)定與本辦法有不同規(guī)定的，可申請執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請的，按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十三條 非居民企業(yè)已按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定征稅后，提出享受減免稅或稅收協(xié)定待遇申請的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核確認(rèn)應(yīng)享受減免稅或稅收協(xié)定待遇的，對多繳納的稅款應(yīng)依據(jù)稅收征管法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以退稅。

第十四條 因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項，并在1日之內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，并報送書面情況說明。

第十五條 扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。

扣繳義務(wù)人所在地與所得發(fā)生地不在一地的，扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自確定扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)之日起5個工作日內(nèi)，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項聯(lián)絡(luò)函》(見附件2)，告知非居民企業(yè)的申報納稅事項。

第十六條 非居民企業(yè)依照本辦法第十五條規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，但在中國境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地，并選定其中之一申報繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)向申報納稅所在地主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)如實報告有關(guān)情況。申報納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理申報納稅后，應(yīng)將非居民企業(yè)申報繳納所得稅情況書面通知扣繳義務(wù)人所在地和其他所得發(fā)生地主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第十七條 非居民企業(yè)未依照本辦法第十五條的規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，由申報納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，申報納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以 收集、查實該非居民企業(yè)在中國境內(nèi)其他收入項目及其支付人(以下簡稱其他支付人)的相關(guān)信息，并向其他支付人發(fā)出《稅務(wù)事項通知書》，從其他支付人應(yīng)付的 款項中，追繳該非居民企業(yè)的應(yīng)納稅款和滯納金。

其他支付人所在地與申報納稅所在地不在一地的，其他支付人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給予配合和協(xié)助。

第十八 條對多次付款的合同項目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送合同全部付款明細(xì)、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。

第四章 后續(xù)管理

第十九條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立《扣繳企業(yè)所得稅管理臺賬》(見附件3)，加強(qiáng)合同履行情況的跟蹤監(jiān)管，及時了解合同簽約內(nèi)容與實際履行中的動態(tài)變化，監(jiān)控合同款項 支付、代扣代繳稅款等情況。必要時應(yīng)查核企業(yè)相關(guān)賬簿，掌握股息、利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收益等支付和列支情況，特別是未實際支付但已計入成 本費用的利息、租金、特許權(quán)使用費等情況，有否漏扣企業(yè)所得稅問題。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)備案合同資料、扣繳企業(yè)所得稅管理臺賬記錄、對外售付匯開具稅務(wù)證明等監(jiān)管資料和已申報扣繳稅款情況，核對辦理稅款清算手續(xù)。

第二十條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)需要對代扣代繳企業(yè)所得稅的情況實施專項檢查，實施檢查的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將檢查結(jié)果及時傳遞給同級國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局。專項檢查可以采取國、地稅聯(lián)合檢查的方式。

第二十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅源泉扣繳管理中，遇有需要向稅收協(xié)定締約對方獲取涉稅信息或告知非居民企業(yè)在中國境內(nèi)的稅收違法行為時，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈國際稅收情報交換工作規(guī)程〉的通知》(國稅發(fā)〔2006〕70號)規(guī)定辦理。

第五章 法律責(zé)任

第二十二條 扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》第四十五條、四十六條的規(guī)定處理。

本辦法第五條第二款所述被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)未依法變更稅務(wù)登記的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》第四十二條的規(guī)定處理。

第二十三條 扣繳義務(wù)人未按本辦法第五條規(guī)定的期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復(fù)印件及相關(guān)資料的，未按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送扣 繳表的，未履行扣繳義務(wù)不繳或者少繳已扣稅款的、或者應(yīng)扣未扣稅款的，非居民企業(yè)未按規(guī)定期限申報納稅的、不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照 稅收征管法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。

第六章 附則

第二十四條 本辦法由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋，各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可根據(jù)本辦法制定具體操作規(guī)程。

第二十五條 本辦法自2009年1月1日起施行

第三篇：非居民企業(yè)代扣代繳稅率

管理類勞務(wù)，企業(yè)所得稅：利潤核定率30%，稅率25%，總金額的7.5%。

增值稅：6%，可全額抵扣，在增值稅申報表附表四中操作。

技術(shù)服務(wù)類勞務(wù)，企業(yè)所得稅：利潤核定率15%，稅率25%，總金額的3.75%。

增值稅：6%，可全額抵扣，在增值稅申報表附表四中操作。

特許權(quán)使用費、利息收入等法定業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅：總金額的10%。

增值稅：6%，可全額抵扣，在增值稅申報表附表四中操作。

第四篇：企業(yè)所得稅常見涉稅風(fēng)險 - 新聞公告 - 稅屋網(wǎng)

企業(yè)所得稅常見涉稅風(fēng)險稅屋網(wǎng)

本文章共21434字，分6頁，當(dāng)前第1頁，快速翻頁：(一)收入類涉稅風(fēng)險點

1、取得手續(xù)費收入，未計入收入總額。如：代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入。核查建議：核查其他應(yīng)付款科目下的“其他”、“手續(xù)費”等明細(xì)科目貸方發(fā)生額及余額，是否存在收到手續(xù)費掛往來不作收入。政策依據(jù)：

1、《個人所得稅法》第十一條 對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。

2、《個人所得稅法施行細(xì)則》第三十五條扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。前款所說的支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。第三十七條稅法第八條所說的全員全額扣繳申報，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送其支付所得個人的基本信息、支付所得數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息。全員全額扣繳申報的管理辦法，由國家稅務(wù)總局制定。第四十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法第十一條的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費時，應(yīng)當(dāng)按月填開收入退還書發(fā)給扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續(xù)。

3、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》的通知（國稅發(fā)[1995]65號）

其中：

第四條 扣繳義務(wù)人向個人支付下列所得，應(yīng)代扣代繳個人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；

（三）勞務(wù)報酬所得；

（四）稿酬所得；

（五）特許權(quán)使用費所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財產(chǎn)租賃所得；

（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（九）偶然所得；

（十）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。第五條扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)納稅所得（包括現(xiàn)金、實物和有價證券）時，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個人所得稅稅款。前款所說支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)帳支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。第十七條 對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2％的手續(xù)費?？劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。但由稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣的個人所得稅稅款，不向扣繳義務(wù)人支付手續(xù)費。第十八條 扣繳義務(wù)人為納稅人隱瞞應(yīng)納稅所得，不扣或少扣繳稅款的，按偷稅處理。

4、國家稅務(wù)總局（國稅發(fā)[2001]31號）《關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》…………

一、根據(jù)《國務(wù)院對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》的規(guī)定，儲蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳利息稅，可按所扣稅款的2%取得手續(xù)費。對儲蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費收入，可按所扣稅款的2%取得手續(xù)費。對儲蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費收入，應(yīng)分別按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

二、儲蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得免征個人所得稅。

5、文件確認(rèn)“（1）代收代繳或代扣代繳個人所得稅、消費稅、預(yù)提所得稅手續(xù)費收入應(yīng)征收營業(yè)稅。”網(wǎng)友對稅務(wù)處理的觀點：手續(xù)費收入從單位來講，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。流轉(zhuǎn)稅方面，該筆收入實際上是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)而取得的收入，因此應(yīng)按照營業(yè)稅中“其他服務(wù)業(yè)”的稅目，按5%的稅率交納營業(yè)稅；所得稅方面，財行[2005]365號文是國家稅務(wù)總局與財政部等聯(lián)合發(fā)文的，因此該筆手續(xù)費不僅在會計上應(yīng)作為收入核算，在稅法上，也應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。另外，還有個可以參考的文件是《關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號），該文件明確，對于儲蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費收入，應(yīng)按照規(guī)定交納營業(yè)稅和所得稅。當(dāng)然，目前也有個別地區(qū)對于手續(xù)費收入是免征營業(yè)稅的，如黑龍江省就曾以“黑地稅發(fā)[1996]248號”文明確，對于稅務(wù)部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續(xù)費免征營業(yè)稅。但這只是適用于個別地區(qū)的規(guī)定。

2、確實無法支付的款項，未計入收入總額。核查建議：核查應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款明細(xì)科目中長期未核銷余額。政策依據(jù)：《所得稅法實施條例》第二十二條明確：企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

3、違約金收入未計入收入總額。如：沒收購貨方預(yù)收款。核查建議：核查預(yù)收賬款科目，了解往來核算單位中貸方金額長期不變動的原因。政策依據(jù)：依據(jù)前述所得稅法實施條例第二十二條的規(guī)定，違約金收入（當(dāng)然也包括與其他單位簽訂各種經(jīng)濟(jì)合同，由于違反合同有關(guān)條款按規(guī)定收取的違約金）

4、取得補(bǔ)貼收入，不符合不征稅收入條件的，長期掛往來款未計入收入總額。核查建議：核查其他應(yīng)付款、專項應(yīng)付款等科目貸方發(fā)生額，以及其相關(guān)撥付文件是否符合不征稅財政性資金的相關(guān)規(guī)定。政策依據(jù)：財政部、國家稅務(wù)總局財稅[2011]70號《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》規(guī)定

一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。

二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

四、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。

注：上述文件規(guī)定與原財稅[2009]87號文件規(guī)定基本一致，如不符合文件的規(guī)定條件，應(yīng)計入收入總額但《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第六十九條規(guī)定：政府補(bǔ)助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。

（一）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計入營業(yè)外收入。收到的其他政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用或發(fā)生虧損的期間，計入營業(yè)外收入；用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入。

（二）政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額計量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計量；政府沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值計量。

（三）小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業(yè)稅時，計入營業(yè)外收入。

5、取得內(nèi)部罰沒款，長期掛往來款未計入收入總額。核查建議：核查其他應(yīng)付款—其他—監(jiān)察部門、其他應(yīng)付款—其他—紀(jì)檢部門等科目貸方發(fā)生額及相關(guān)原始憑證，有無可以確認(rèn)不再退還當(dāng)事人的罰款或違紀(jì)款。政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條明確：企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

6、用于交際應(yīng)酬的禮品贈送未按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入。核查建議：核查產(chǎn)成品科目貸方直接對應(yīng)管理費用、銷售費用、營業(yè)外支出等科目是否在所得稅申報時視同銷售確定收入。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)。國稅函〔2008〕828號：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題通知如下：

一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。……………………

二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入?！鶕?jù)上述文件的規(guī)定，“用于交際應(yīng)酬的禮品”應(yīng)當(dāng)視同銷售作為財稅處理。

第五篇：非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

目錄

非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（一）...............................................................................1 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（二）...............................................................................2 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（三）...............................................................................4 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（四）...............................................................................5 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（五）...............................................................................6 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（六）...............................................................................7 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（七）...............................................................................9 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（八）.............................................................................10 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（九）.............................................................................11 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（十）.............................................................................13

非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（一）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日

【來源】：

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·對涉及享受雙邊稅收優(yōu)惠的國家地區(qū)的代付行支付代付利息時，稅收優(yōu)惠申請由誰向何級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請？能否不申請，自動執(zhí)行？

答：非居民享受協(xié)定優(yōu)惠待遇，原則上應(yīng)由納稅人本人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，并提交相關(guān)材料，經(jīng)批準(zhǔn)后可以享受協(xié)定待遇，不申請或申請后未被批準(zhǔn)，不能享受。享受協(xié)定待遇申請也可由納稅人委托代扣代繳義務(wù)人或者其他代理人提出。

·2008年1月1日-2008年12月31日的利息已匯給境外代付行，代付行已在當(dāng)?shù)乩U稅，是否還要追回？代付地稅務(wù)機(jī)關(guān)要退還代付行才能匯回我國境內(nèi)，否則就是雙重征稅？

答：依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，你行向境外代付行支付利息時，應(yīng)依法扣繳企業(yè)所得稅。沒有依法履行扣繳義務(wù)的，根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對扣繳義務(wù)人可以處未扣繳稅款金額0.5——3倍的罰款，并應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定向納稅人追繳稅款。如我國與非居民納稅人所在國有稅收協(xié)定，其同一筆利息收入被雙重征稅時，納稅人可根據(jù)協(xié)定的規(guī)定，向沒有征稅權(quán)的國家稅務(wù)主管當(dāng)局提出退稅，或申請啟動相互磋商程序，解決雙重征稅問題。

·繳稅后的稅票（繳款書）繳款單位該填列哪方？1.境外代付行2.境內(nèi)銀行（扣繳義務(wù)人）3.境內(nèi)申請代付的企業(yè)（最終稅款承擔(dān)人）

答：稅票（繳款書）繳款單位，如屬于由支付人扣繳非居民的企業(yè)所得稅，則應(yīng)填列支付人名稱，這個例子中似應(yīng)為境內(nèi)銀行。

·國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知中第三條

對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳。請問，其他所得具體涉及哪些內(nèi)容？關(guān)聯(lián)公司間代墊費用是否屬于關(guān)聯(lián)交易？匯發(fā)[2008]64號第四條規(guī)定：境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個人對外支付的差旅、會議、商品展銷等無須辦理和提交《稅務(wù)證明》的項目。請問，此類項目是否無需稅局開具免稅證明，不論金額是否超過3萬美元，企業(yè)均可自行判斷并直接列支？

答：《所得稅法實施條例》第七條第六款規(guī)定，“其他所得”由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。

只要是關(guān)聯(lián)公司之間發(fā)生的交易都屬于關(guān)聯(lián)交易，而不區(qū)分具體項目。因此，關(guān)聯(lián)公司間代墊費用應(yīng)屬于關(guān)聯(lián)交易。

此類項目無須稅局開具免稅證明，無論金額是否超過3萬美元。

·《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》第五條

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項目合同或協(xié)議（以下簡稱合同）簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。

依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有稅款扣繳義務(wù)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記手續(xù)。

1、非居民企業(yè)向項目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記，扣繳義務(wù)人向機(jī)構(gòu)所在地辦理登記，但項目所在地和機(jī)構(gòu)所在地很多情況下不一致，并且是機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)出具售付匯證明。向項目所在地辦理登記的作用是什么？是不是增加了納稅人的納稅成本？

2、非居民企業(yè)辦理稅務(wù)登記，按照現(xiàn)在的做法，辦理稅務(wù)登記需要營業(yè)執(zhí)照，可是很多情況下，非居民企業(yè)只是臨時到國內(nèi)經(jīng)營，不需要辦理營業(yè)執(zhí)照，這種情況下如何辦理稅務(wù)登記？

答：向項目所在地辦理稅務(wù)登記是稅收征管法等相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，這也是稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅源監(jiān)控的一個有效手段。

根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，非居民來華臨時承包工程和提供勞務(wù)，不需要辦理工商登記的，也應(yīng)該辦理稅務(wù)登記，遵從《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》的規(guī)定。

非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（二）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日

【來源】：

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·非居民企業(yè)派其雇員至中國境內(nèi)提供咨詢勞務(wù)，如果我國與該非居民企業(yè)所屬國間沒有簽訂協(xié)定，該如何征稅？要區(qū)分構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)與否？是統(tǒng)一按25%的稅率征稅，還是按10%的稅率征稅？

答：與我國沒有簽訂稅收協(xié)定的國家和地區(qū)的企業(yè)派遣雇員到中國境內(nèi)提供咨詢勞務(wù)，通常構(gòu)成企業(yè)所得稅法意義上的機(jī)構(gòu)、場所，應(yīng)對歸屬于該機(jī)構(gòu)、場所的所得繳納企業(yè)所得稅，適用25%的稅率，不再區(qū)分是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

·如果非居民企業(yè)在國內(nèi)承包工程，合同的期限是三年，但實際在中國工作的時間只是三十天。在判斷非居民企業(yè)在中國是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)時，是看哪個時間，是合同期限還是實際在中國的天數(shù)？

答：按照有關(guān)規(guī)定，判斷承包工程是不是構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)按承包工程的持續(xù)時間進(jìn)行認(rèn)定，其中臨時性或季節(jié)性停工不減少工程持續(xù)時間。

·新所得稅法第十九條規(guī)定了法的第三條第三款規(guī)定的所得涵蓋的范圍，法的第二十七條第五項規(guī)定了上述所得可減免所得稅，實施細(xì)則第九十一條又規(guī)定，法的第二十七條第（五）項規(guī)定的所得可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。對此的疑問是，第十九條第三項的“其他所得”是否有更進(jìn)一步的明確？是否包涵了非居民企業(yè)派員提供勞務(wù)所得？原先只有預(yù)提所得稅是按10%的稅率征稅的，即只有股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得等是屬于預(yù)提所得稅的征稅范圍，新的稅法是否還有“預(yù)提所得稅”的概念？如果有這一概念，新法中是否還是只有“預(yù)提所得稅”可按10%的稅率征稅，還是按法的第三條第三款的規(guī)定，所有未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但與之沒有實際聯(lián)系的所得（含勞務(wù)所得）都可以適用10%的稅率？

答：預(yù)提所得稅不是一個稅種，而是對非居民企業(yè)取得的來源于我國境內(nèi)的所得實行源泉扣繳方式征收的企業(yè)所得稅。這類源泉扣繳所得的范圍包括股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得或國務(wù)院規(guī)定的其他所得。

這類所得是屬于非居民企業(yè)未在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)場所取得的所得，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但取得的所得與該機(jī)構(gòu)場所沒有聯(lián)系的所得。根據(jù)企業(yè)所得稅法，適用的基本稅率為20%，企業(yè)所得稅法實施條例以優(yōu)惠形式將稅率減為10%。

·如果非居民企業(yè)向居民企業(yè)提供服務(wù)，且全部在境外提供，若扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難直接向非居民企業(yè)追征稅款，在實際操作中是否會向境內(nèi)的扣繳義務(wù)人來追討稅款？

答：根據(jù)《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款50%以上三倍以下的罰款。

·非居民企業(yè)現(xiàn)在也有匯算清繳的要求，但國稅發(fā)「2009」6號中提到了不到一年的項目不需要做匯算清繳，請問這里的“一年”是指公歷滿一年，還是累計滿一年？簡單來說若一個項目從08年一直跨度到09年，每年占7個月，是否需要做匯算清繳？另外，這里的時間是否指“境內(nèi)發(fā)生服務(wù)”的時間？

答：這里的“一年”是指公歷。您舉的例子需要做匯算清繳。

·《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第19號）要求非居民企業(yè)在華從事倉儲租賃，按19號令進(jìn)行稅務(wù)管理。但《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知（國稅發(fā)〔2009〕3號）要求支付境外租金進(jìn)行源泉扣繳。我們要向境外房屋產(chǎn)權(quán)人支付房屋租金，現(xiàn)在深圳稅務(wù)局稅官們都說不清楚該筆租金在華是繳納10%的預(yù)提所得稅還是按常設(shè)機(jī)構(gòu)原則征收25%的企業(yè)所得稅。我們的意見：該筆租金是被動收入，應(yīng)該繳納10%的預(yù)提所得稅。

答：問題中提出的關(guān)于向境外房屋產(chǎn)權(quán)人支付房屋租金的性質(zhì)問題，如該非居民未在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所提供倉儲租賃服務(wù)，而是委托獨立代理人管理和交易，則屬于消極所得，對其租金收入應(yīng)按照10%稅率扣繳。如設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所取得與其有實際聯(lián)系的租金收入，則應(yīng)將租金收入作為經(jīng)營利潤適用25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（三）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日

【來源】：

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·如果境外注冊的公司（BVI）被認(rèn)定為中國居民企業(yè)，其取得的中國境內(nèi)的居民企業(yè)的投資分紅（股息）無需在境內(nèi)扣繳稅款（免稅收益），請問其取得的中國境內(nèi)居民企業(yè)支付的利息，租金，特許權(quán)使用費等是否也不要在中國境內(nèi)代扣代繳預(yù)提所得稅？

答：根據(jù)描述的情形，被我國稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為居民企業(yè)的境外注冊公司，其取得的中國境內(nèi)居民企業(yè)支付的利息、租金、特許權(quán)使用費應(yīng)并入居民企業(yè)的利潤，征收企業(yè)所得稅。

·若合同雙方均為位于境外的非居民企業(yè)，有部分勞務(wù)或服務(wù)在中國境內(nèi)提供，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何管理？

答：應(yīng)按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》的規(guī)定辦理登記，申報和繳納稅款事宜。首先，應(yīng)當(dāng)自項目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)，實行按年計算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳的方法申報繳納企業(yè)所得稅，并在工程項目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。

·我公司發(fā)生的非居民的問題想咨詢，由于業(yè)務(wù)關(guān)系，通過境外電腦公司為我司進(jìn)行了日常維護(hù)，需要繳稅嗎，屬于來源于境內(nèi)所得嗎？

答：維護(hù)是一種服務(wù)，具體維護(hù)行為發(fā)生在哪里？

根據(jù)目前所得稅法的規(guī)定，如果維護(hù)行為發(fā)生在境外，則我國沒有征稅權(quán)。

·向境外支付代墊的委派員工工資是否補(bǔ)判定為來華提供勞務(wù)？委派員工工資已向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納個人所得稅。

答：非居民企業(yè)派雇員來華提供勞務(wù)，構(gòu)成企業(yè)所得稅法規(guī)定的機(jī)構(gòu)場所，對于該機(jī)構(gòu)場所取得的所得應(yīng)按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅；同時，雇員取得的來源于中國境內(nèi)的工資薪金應(yīng)按個人所得稅法繳納個人所得稅。適用稅收協(xié)定的，按協(xié)定規(guī)定執(zhí)行。

·關(guān)于國外技術(shù)服務(wù)費所得稅等征稅情況的問題。

問題內(nèi)容： 新所得稅法第十九條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額：

（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；

（二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；

（三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。我公司經(jīng)常委托外方給公司提供一些技術(shù)服務(wù)，設(shè)備安裝等性質(zhì)工作，按照稅法要求，我公司需要替外方代扣代繳所得稅。我想咨詢一下類似于技術(shù)服務(wù)費的所得，應(yīng)該按照那個標(biāo)準(zhǔn)來確定應(yīng)納稅所得額？是合同額，還是根據(jù)一定得利潤率來核定該項收入的應(yīng)納稅所得額？若是核定，利潤率一般為多少？10%或者其他？我查過稅法跟實施條例，但都沒有明確的規(guī)定？

答：對于非居民提供技術(shù)服務(wù)、設(shè)備安裝勞務(wù)取得的所得，根據(jù)企業(yè)所得稅法構(gòu)成在我國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所取得的經(jīng)營利潤，應(yīng)據(jù)實計算或核定應(yīng)納稅所得額，適用稅率為25%。

核定的情況下應(yīng)稅所得率可以參考以前的文件，一般不低于10%。此外，對于適用雙邊稅收協(xié)定的，有些協(xié)定規(guī)定技術(shù)服務(wù)費屬于特許權(quán)使用費，則應(yīng)按照收入全額由支付人按照10%的稅率扣繳非居民的企業(yè)所得稅，適用協(xié)定限制稅率的，由納稅人提出申請，經(jīng)審批后按協(xié)定規(guī)定執(zhí)行。

·居民企業(yè)所得稅是否一定必須代扣代繳，非居民企業(yè)能否自行申報？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，實行源泉扣繳的所得為：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地申報繳納。

非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（四）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日

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·對于來華提供勞務(wù)的非居民企業(yè)，如果是自行申報，那么我公司在對其付款時需開具《稅務(wù)證明》，但又未到按季預(yù)繳時間，此時應(yīng)提交什么文件？

答：應(yīng)按照國稅發(fā)「2008」122號文件要求提供相關(guān)材料，包括合同或協(xié)議、發(fā)票或境外機(jī)構(gòu)付匯要求文書的復(fù)印件，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，如納稅人辦理稅務(wù)登記、以前或季度申報納稅的證明資料等。

·《稅務(wù)證明》的管理與非居民企業(yè)自行申報產(chǎn)生付款時間的矛盾如何解決？

答：稅務(wù)證明的申請、開具以及要求提供的資料等，根據(jù)匯發(fā)「2008」64號以及國稅發(fā)「2008」122號兩個文件的規(guī)定執(zhí)行，非居民企業(yè)申報繳納企業(yè)所得稅應(yīng)以企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅款申報繳納時間為準(zhǔn)。

·如何判定交通銀行香港分行是屬于中國居民企業(yè)還是香港居民企業(yè)？如被認(rèn)定為雙重居民納稅人，則按大陸和香港的稅收協(xié)定應(yīng)如何處理我公司到期應(yīng)支付的美元借款利息的所得稅問題？

答：首先，應(yīng)按照內(nèi)地企業(yè)所得稅法的規(guī)定判定交通銀行香港分行是不是屬于內(nèi)地居民企業(yè)或者內(nèi)地居民企業(yè)在香港的分支機(jī)構(gòu)，如果交通銀行香港分行被香港稅法認(rèn)定為香港居民企業(yè)，同時也被內(nèi)地稅法認(rèn)定為內(nèi)地居民企業(yè)或者內(nèi)地居民企業(yè)在香港的分支機(jī)構(gòu)，則應(yīng)按內(nèi)地與香港稅收安排第四條第三款的規(guī)定，認(rèn)定為一方的稅收居民。對于問題后半部分，因不清楚你公司及你公司支付美元借款利息的具體情況，難以作出具體回答。

·1非居民承包管理暫行辦法>中，指定扣繳義務(wù)人涉及國稅還是地稅的征管范圍問題，假如發(fā)包方的企業(yè)所得稅由地稅管，非居民企業(yè)承包工程作業(yè)時間一時難以判斷是否超過六個月構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，這時由地稅還是國稅指定，或者先由地稅指定，后來發(fā)現(xiàn)工期原因已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)由國稅征收了，能否再明確一下如何分工協(xié)作的問題。

2扣繳義務(wù)人未扣，或無法扣繳，非居民未申報，按照辦法規(guī)定，可收集非居民在境內(nèi)的其他收入項目信息，如何收集？有沒有經(jīng)驗做法或規(guī)范意見？

3源泉扣繳辦法中，非居民提出享受稅收協(xié)定待遇

答：1.非居民在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，其企業(yè)所得稅一律由國稅局征管。

2.我們正在制定相關(guān)信息的收集辦法。

3.這個問題具體指什么？

·跨向我公司提供短期來華勞務(wù)的，是否要自行申報？

答：跨來華提供短期勞務(wù)，也應(yīng)按照企業(yè)所得稅法和19號令等規(guī)定自行申報納稅或由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定扣繳非居民的企業(yè)所得稅。

·非居民企業(yè)在境外提供勞務(wù)的，如何提交申請免稅的文件？是否要按兩個文件的規(guī)定執(zhí)行？

答：外國企業(yè)在境外提供勞務(wù)，沒有來源于境內(nèi)所得的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定不屬于非居民企業(yè)納稅人，無須申請免稅。但涉及應(yīng)繳納營業(yè)稅的，按營業(yè)稅條例等有關(guān)規(guī)定辦理。

非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（五）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日

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·國家稅務(wù)總局令第19號文件第三條 本辦法所稱承包工程作業(yè)，是指在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)。本辦法所稱提供勞務(wù)是指在中國境內(nèi)從事加工、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、設(shè)計、文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、旅游、娛樂及其他勞務(wù)活動。

19號文適用的范圍是否僅包括非居民企業(yè)在中國境內(nèi)提供服務(wù)，還是也包括在中國境外提供的以境內(nèi)客戶為對象的勞務(wù)。也就是說“中國境內(nèi)提供服務(wù)”的定義是否參照新營業(yè)稅細(xì)則的規(guī)定，即只要服務(wù)對象是中國企業(yè)都視作中國境內(nèi)服務(wù)，因而都需要作19號文要求的登記？

答：非居民在中國境內(nèi)提供勞務(wù)，涉及企業(yè)所得稅的按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定界定境內(nèi)勞務(wù)，涉及營業(yè)稅的應(yīng)按照營業(yè)稅條例的規(guī)定界定境內(nèi)勞務(wù)。凡構(gòu)成企業(yè)所得稅或營業(yè)稅的納稅人，均應(yīng)按照19號令規(guī)定辦理稅務(wù)登記。

·國家稅務(wù)總局令第19號文件第五條

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項目合同或協(xié)議（以下簡稱合同）簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。第十六條 扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)或無法履行扣繳義務(wù)的，由非居民企業(yè)在項目所在地申報繳納。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自確定未履行扣繳義務(wù)之日起15日內(nèi)通知非居民企業(yè)在項目所在地申報納稅。

本文所說的項目所在地如何理解？是服務(wù)提供地，還是接受服務(wù)的中方業(yè)主所在地。實踐中遇到工程項目和業(yè)主在一地，但是外國企業(yè)提供服務(wù)在另外一地（例如設(shè)計，設(shè)備采購監(jiān)督管理，咨詢等），應(yīng)在哪里做稅務(wù)登記以及支付稅款？因為實踐中會涉及到稅務(wù)登記地以及交營業(yè)稅/所得稅在一地，對外支付服務(wù)費和開具完稅憑證在另一地（即業(yè)主所在地）的情況。

答：項目所在地是指勞務(wù)發(fā)生地；企業(yè)所得稅納稅地點應(yīng)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定界定；實踐中存在支付地與征稅地不一致現(xiàn)象是正常情況。

·聞聽總局今年非居民企業(yè)匯算工作將使用軟件，以方便匯總分析工作的完成。請問軟件是否已經(jīng)研發(fā)成功？何時能提供給基層稅務(wù)部門使用？

答：目前稅務(wù)總局征管科技司、信息中心和我司正在研究軟件的接口，即將下發(fā)各地使用。

·我公司與一家美國公司簽訂了一份設(shè)計合同，合同約定稅款由我司承擔(dān)，設(shè)計費按合約支付。請問：我司應(yīng)該如何計算應(yīng)繳稅款？

答：對于問題中提到的設(shè)計合同約定的包稅問題，計算非居民企業(yè)所得稅時，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定將不含稅收入換算成含稅收入。

·按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》的規(guī)定，非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)均需辦理辦理登記，是否有例外？非居民個人呢？

答：沒有例外。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或者提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項目合同活協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。非居民個人不涉及企業(yè)所得稅，有關(guān)問題請咨詢稅務(wù)總局相關(guān)司局。

·中國是政府轉(zhuǎn)貸款，不涉及非居民所得稅吧？例如，中國銀行總行向某國貸款，再國內(nèi)企業(yè)向中國銀行貸款，國內(nèi)企業(yè)按時還本付息，支付時，不應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅，那么中國銀行再向國外支付利息時，需要代扣對方企業(yè)所得稅，有免稅規(guī)定除外。

答：你的理解是正確的。

非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（六）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日

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·非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得如何計算？

答：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價的差額，具體參見財稅「2009」59號文件。

·關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理辦法。我司是一多子公司的企業(yè)集團(tuán)，總部在境外，在中國境內(nèi)投資設(shè)立多家子公司。因為總部向子公司進(jìn)行了技術(shù)轉(zhuǎn)讓，每年子公司均向境外總部支付一定的技術(shù)服務(wù)費，款項匯出前，均向支付當(dāng)?shù)貒惵男辛舜鄞U義務(wù)，請問，作為非居民企業(yè)的總部是否還需要就這部分已代扣代繳的所得稅做匯算清繳？

答：實行源泉扣繳的非居民企業(yè)，不需要進(jìn)行匯算清繳，因此總部不需要作企業(yè)所得稅匯算清繳。

·國稅發(fā)「2009」3號文《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第八條中提到“

（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出”請問：這條規(guī)定中“不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出”，具體指哪些稅費？而哪些是稅法規(guī)定內(nèi)的稅費支出呢？例如，今年我們接受外國企業(yè)的培訓(xùn)，本地的稅局機(jī)關(guān)要求我們按照收入全額繳納預(yù)提所得稅稅，但我們首先要繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅應(yīng)該是稅法規(guī)定內(nèi)的稅費支出??？為什么也不能在預(yù)提所得稅的計稅依據(jù)中扣除呢？

答：目前為止，沒有任何可以扣除的稅費支出，營業(yè)稅不屬于稅法規(guī)定的稅費支出。

·非居民企業(yè)（有設(shè)立機(jī)構(gòu)場所）取得來源于境內(nèi)的所得，應(yīng)該適用所得稅法第三條第二款還是第三款？

第三款中強(qiáng)調(diào)了其所得如果與該機(jī)構(gòu)場所沒有聯(lián)系，則應(yīng)就來源于境內(nèi)的所得征稅，那么此層含義不是已經(jīng)包括在第二款中了么？應(yīng)該如何理解呢？您能否舉例說明呢？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)計機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場外取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。因此，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，適用《企業(yè)所得稅法》第三條第二款的規(guī)定。比如說非居民來華承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)，就適用于第二款的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

·國家稅務(wù)總局令第19號文件第十二條 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項目的，企業(yè)所得稅按納稅計算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，并在工程項目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。

如果國內(nèi)業(yè)主對外支付并不是按照季度支付的，針對每一筆付款，如何在實踐中開具相對應(yīng)金額的對外付匯憑證？也就是說過去按照每次對外支付時繳稅并開具完稅憑證的實踐做法是否會延續(xù)？

答：對外支付稅務(wù)證明的開具應(yīng)按照國稅發(fā)「2008」122號文件規(guī)定辦理。您在問題中提到的過去按照每次支付時繳稅并開具稅務(wù)證明，應(yīng)該指的是非居民的企業(yè)所得稅被指定扣繳的情形。

如果由納稅人自行申報納稅，按納稅計算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，則申報納稅時間與支付人付匯時間不一致是很正常的，因此，在申請開具稅務(wù)證明時，付匯人需要提供的材料，除合同、協(xié)議、發(fā)票或境外機(jī)構(gòu)付匯要求資料外，還需要提供納稅人自行申報的有關(guān)證明資料。

·請問，國家稅務(wù)總局《關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補(bǔ)充通知》中規(guī)定：在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的其他非居民企業(yè)由國稅局負(fù)責(zé)征管。那么，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)（主要指提供勞務(wù)），時間在6個月以下，在我國境內(nèi)未設(shè)立固定機(jī)構(gòu)場所的，企業(yè)所得稅是由國稅局征管還是由地稅局征管。

答：由國稅局征管。非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（七）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日

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·《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第十條規(guī)定：扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。請問：在簽訂不含稅合同的情況下，扣繳義務(wù)人可以稅前列支的金額是否為非居民的含稅所得金額？如果扣繳義務(wù)人在會計核算上將非居民不含稅所得列入成本，而將自己負(fù)擔(dān)的預(yù)提所得稅列入其他項費用，其在稅前列支的是否也應(yīng)是非居民含稅所得金額？

答：計算企業(yè)所得稅時以含稅所得為依據(jù)，企業(yè)會計核算時應(yīng)以非居民企業(yè)出具的合法的憑證上記載的金額為準(zhǔn)。

·非協(xié)定國居民企業(yè)在我國境內(nèi)取得收入，其所得稅納稅義務(wù)怎么判斷？與是否到境內(nèi)、到境內(nèi)的天數(shù)有怎樣的聯(lián)系？

答：如非協(xié)定國企業(yè)來華提供勞務(wù)，應(yīng)以其境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場所為納稅人，不管其派員在華停留的天數(shù)。

·根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，實行源泉扣繳的所得為：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?？劾U義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地申報繳納。請問納稅人在所得發(fā)生地的地稅還是國稅繳納呢?

答：根據(jù)國稅發(fā)[2008]120號文件規(guī)定，境內(nèi)單位和個人向非居民企業(yè)支付《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得的，該項所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項所得的境內(nèi)單位和個人的所得稅主管國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。因此，扣繳義務(wù)人的企業(yè)所得稅由國稅征管的，納稅人應(yīng)該向國稅繳納?？劾U義務(wù)人的企業(yè)所得稅由地稅局征管的，納稅人應(yīng)該向地稅繳納。

·《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)（2009）3號請問第九條：

扣繳義務(wù)人對外支付或者到期應(yīng)支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。如何理解？是以納稅義務(wù)發(fā)生時間的當(dāng)天（如合同約定支付利息的當(dāng)天），還是企業(yè)到稅務(wù)部門申報扣稅的當(dāng)天？

答：應(yīng)該是企業(yè)到稅務(wù)部門申報扣繳的當(dāng)天。

·非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法

第三條中提到，特許使用費所得需要交納非居民企業(yè)所得稅，請問這個特許使用費是如何定義的，稅率是多少？

答：根據(jù)海關(guān)總署的第148號令關(guān)于中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價格辦法中定義的特許權(quán)使用費的界定軟件產(chǎn)品屬于該范疇。

特許權(quán)使用費，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入，稅率是10%，實行源泉扣繳的方式由支付人代扣代繳。

·企業(yè)所得稅條例第九十一條第二款規(guī)定，實際管理中應(yīng)如何確認(rèn)？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第91條第二款規(guī)定，國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得，可以免征企業(yè)所得稅。實際當(dāng)中應(yīng)把握以下原則：1.國際金融組織主要包括國際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、國際開發(fā)協(xié)會、國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金、歐洲投資銀行以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他國際金融組織；2.優(yōu)惠貸款是指低于金融企業(yè)同期同類貸款利率水平的貸款。具體請參見財稅[2009]69號文件。

非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（八）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日

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·承包工作非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或者提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項目合同活協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。合同時間短，沒有財務(wù)核處，按核定征收，綜合征管軟件中是否可以按零散稅收登記？

答：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或者提供勞務(wù)時間不足一年的，需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理臨時稅務(wù)登記。

·分配到BVI等避稅港的投資者的利潤應(yīng)按10%，還是按20%，或其他稅率如有協(xié)定的按協(xié)定稅率？

答：居民企業(yè)支付給非居民企業(yè)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除可以享受稅收協(xié)定待遇外，應(yīng)按國內(nèi)稅收法律規(guī)定扣繳所得稅。目前，按國內(nèi)稅法規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益的預(yù)提所得稅稅率為10%。中國與BVI間沒有稅收協(xié)定。

·咨詢一個特許權(quán)使用費征稅問題：

《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2009〕3號）第八條規(guī)定，“扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實際征收率

??

（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出?！?/p>

（1）現(xiàn)國內(nèi)公司向美國公司購買一批貨物（附帶應(yīng)用軟件），除設(shè)備價款外，還支付了軟件許可費（有合同，外商保留軟件所有權(quán)，中方只有使用權(quán)），請問軟件許可費是否應(yīng)作為特許權(quán)使用費，由中方為美方代扣代繳企業(yè)所得稅？至于設(shè)備價款要不要代扣代繳美方的企業(yè)所得稅？

答：外商以提供專利或版權(quán)使用許可形式向中國境內(nèi)用戶提供計算機(jī)軟件使用權(quán)，或雖然計算機(jī)軟件未作為專利權(quán)或版權(quán)，但以對其使用范圍、方式和期限等規(guī)定限制性條款的形式向境內(nèi)用戶提供計算機(jī)軟件使用權(quán)，對外商由此所收取的使用費應(yīng)作為特許權(quán)使用費征稅，由中方企業(yè)支付時代扣代繳企業(yè)所得稅。中方企業(yè)對外支付的設(shè)備價款不需要代扣代繳企業(yè)所得稅。

·非居民企業(yè)在一份合同中，分三次付款，含境外設(shè)計費，境內(nèi)現(xiàn)場安裝費，培訓(xùn)費，請問是否全額按在境內(nèi)有施工場所，征收所得稅？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，應(yīng)就其在中國境內(nèi)取得所得申報繳納企業(yè)所得稅。因此非居民企業(yè)的境外勞務(wù)所得部分不需要繳納中國的企業(yè)所得稅。但是要遵從《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》的規(guī)定辦理相關(guān)稅務(wù)事宜。

·關(guān)于國稅發(fā)「2009」3號文件第五條

股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。第十五條

股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。

如果境內(nèi)企業(yè)的兩個境外股東（關(guān)聯(lián)企業(yè)，但沒有100%控股關(guān)系）發(fā)生吸收合并，是否涉及中國稅款問題？境內(nèi)企業(yè)是否有義務(wù)將吸收合并的協(xié)議報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)？

答：如境內(nèi)企業(yè)的境外股東發(fā)生企業(yè)重組，應(yīng)按最近下發(fā)的財稅「2009」59號文件處理，根據(jù)不同條件判斷適用一般性稅務(wù)處理或特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，從而確定非居民在中國的納稅義務(wù)；境內(nèi)企業(yè)有義務(wù)將吸收合并的協(xié)議報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

·我公司接受德國一家企業(yè)提供的課題研究服務(wù)，負(fù)責(zé)為我們提供管理和技術(shù)支持，最后外方提供給我們一份報告，其間偶爾會派人來華開會，這樣的情況下，外方需要按《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》在中國稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記嗎？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，如果德國公司在中國境內(nèi)取得勞務(wù)所得，則應(yīng)按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》辦理稅務(wù)登記。

非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（九）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日

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·關(guān)于免于匯算清繳的條件：《匯算清繳辦法》提到“臨時來華承包工程和提供勞務(wù)不足1年，在中間終止經(jīng)營活動，且已經(jīng)結(jié)清稅款”的情況下，非居民企業(yè)可不參加匯算清繳。但是對“不足1年”可能存在不同理解：是指項目總持續(xù)時間不滿連續(xù)12個月還是當(dāng)年不滿1年？

答：是指在一個納稅內(nèi)不足一年，納稅是指公歷1月1日起至12月31日止。

·關(guān)于境外勞務(wù)合同的登記備案要求：19號文要求境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目的，應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送合同等相關(guān)資料。2008年之前簽訂的合同是否會追溯適用？

答：2008年之前簽訂的合同如其效用延續(xù)2009年的，應(yīng)該履行合同登記和備案手續(xù)。

·關(guān)于非居民企業(yè)的匯算清繳和19號文：目前采取核定征收方式的非居民企業(yè)的申報義務(wù)：是否仍需遵循分季預(yù)繳、年終匯算清繳的納稅方式？如已有扣繳義務(wù)人，非居民企業(yè)是否還需要進(jìn)行申報？

答：根據(jù)稅收征管法第35條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取核定征收方式，因此核定征收方式是在非居民企業(yè)符合稅收征管法的相關(guān)規(guī)定的前提下稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的措施。實行核定征收企業(yè)所得稅方式的非居民企業(yè)仍應(yīng)履行正常的稅款申報義務(wù)，這是稅收征管法的要求。

·國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知中第三條

對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳。請問，其他所得具體涉及哪些內(nèi)容？

答：“其他所得”是企業(yè)所得稅法及其實施條例的用語，根據(jù)實施條例第七條規(guī)定，“其他所得”應(yīng)由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定，目前國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門尚未就此作出規(guī)定。

·海關(guān)對進(jìn)口貨物征稅時，把軟件許可費計入進(jìn)口貨物的完稅價格，征收了關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。請問在計算美方的應(yīng)納稅所得額時，與軟件許可費相關(guān)的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅算不算允許扣除的“稅費支出”？如果不讓扣除，是不是在事實上對軟件許可費重復(fù)征稅了？能否具體說明允許扣除的“稅費支出”都包括什么？

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，收入全額是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費用。因此，在計算特許權(quán)使用費的企業(yè)所得稅時不得扣除任何稅費支出。同一筆收入既繳納增值稅等流轉(zhuǎn)稅又繳納企業(yè)所得稅不屬于重復(fù)征稅問題。目前，在源泉扣繳特許權(quán)使用費的企業(yè)所得稅時尚沒有可以扣除的“稅費支出”。

·境外機(jī)構(gòu)（無在華機(jī)構(gòu)）為我公司——一家外商投資企業(yè)提供技術(shù)培訓(xùn)，業(yè)務(wù)發(fā)生在2008年，現(xiàn)對方要求我公司對外支付，我公司向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請代扣代繳稅金，共涉及2種稅金：營業(yè)稅及企業(yè)所得稅我想咨詢的是：我公司代扣的該企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)為什么稅率？是否還需要換算該費用的核定利潤率？各依據(jù)是什么？

答：境外機(jī)構(gòu)派員來中國境內(nèi)為境內(nèi)企業(yè)提供技術(shù)培訓(xùn)，屬于提供勞務(wù)，應(yīng)按照設(shè)立機(jī)構(gòu)場所征收企業(yè)所得稅，應(yīng)由非居民企業(yè)（境外機(jī)構(gòu)）自行申報納稅，你公司不是扣繳義務(wù)人。但對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，符合下列情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人：（1）預(yù)計工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個納稅，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；（2）沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；（3）未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預(yù)繳申報的。也就是說只有稅務(wù)機(jī)關(guān)指定你公司為扣繳義務(wù)人時，你公司才負(fù)有扣繳義務(wù)。扣繳的稅率為25%。根據(jù)稅收征管法第35條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取核定征收方式，因此核定利潤率是在非居民企業(yè)符合稅收征管法的相關(guān)規(guī)定的前提下稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的措施。非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（十）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日

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·關(guān)于國稅發(fā)「2009」3號文件第八條

扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算?？劾U企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實際征收率 應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計算的下列應(yīng)納稅所得額：

（二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，“財產(chǎn)凈值”如何確認(rèn)？此外，對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，股權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入是否應(yīng)排除留存收益等項目，根據(jù)新稅法第十九條和條例第七十四條的規(guī)定，財產(chǎn)凈值似乎不包括股東的留存收益。如果這樣，可能對此部分收益導(dǎo)致雙重征稅。國稅發(fā)[1997]71號中的規(guī)定，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額應(yīng)排除留存收益，現(xiàn)在是否仍能適用？

答：股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的財產(chǎn)凈值確認(rèn)問題，國稅發(fā)「1997」71號文件已經(jīng)作廢。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及企業(yè)重組的情形，在稅務(wù)處理上關(guān)鍵看適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定，還是特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，具體可見財稅「2009」59號文件。

有關(guān)非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓中財產(chǎn)凈值的確定等具體政策，總局正在進(jìn)行研究，將會同有關(guān)部門盡快發(fā)文明確。

·關(guān)于未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)申報義務(wù)：如果在境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的非居民企業(yè)未在境內(nèi)形成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則根據(jù)有關(guān)協(xié)定條款，該非居民企業(yè)可能無需在中國繳納所得稅。但該類企業(yè)并未包括在《匯算清繳方法》中免于參加匯算清繳的情形，這是否意味著無論非居民企業(yè)是否在境內(nèi)形成常設(shè)機(jī)構(gòu)，均需要履行申報和匯算清繳的義務(wù)，并附送相關(guān)的財務(wù)報告等資料？

在辦理匯算清繳時，外國非居民企業(yè)如何準(zhǔn)備財務(wù)報告？采取核定征收方式是否可以免除提交？

答：根據(jù)稅務(wù)總局19號令規(guī)定，在境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的非居民企業(yè)應(yīng)履行申報義務(wù)，如未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，可以零申報企業(yè)所得稅。按照我國對外簽訂的稅收協(xié)定（安排），一般非居民企業(yè)在境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)在任何12個月內(nèi)超過6個月，就構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，并應(yīng)正常申報繳納企業(yè)所得稅。因此，沒有構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，都是在境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)時間較短，自然無需參加非居民企業(yè)所得稅匯算清繳。

·“項目”和“項目所在地”如何界定？例如境外企業(yè)與境內(nèi)集團(tuán)總公司簽訂勞務(wù)合同，但實際勞務(wù)接受方為境內(nèi)的多家子公司；這種情況會被認(rèn)定為一個項目還是多個項目？該境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各勞務(wù)接受方所在地分別進(jìn)行稅務(wù)登記還是在合同簽署地進(jìn)行稅務(wù)登記？境外企業(yè)又該如何進(jìn)行納稅申報，是否可在某地匯總納稅？

答：項目所在地就是勞務(wù)發(fā)生地。境外企業(yè)與境內(nèi)集團(tuán)總公司簽訂勞務(wù)合同，但實際勞務(wù)接受方為境內(nèi)的多家子公司，這種情況會被認(rèn)定為多個項目，在各項目發(fā)生地辦理稅務(wù)登記和稅款申報納稅手續(xù)。

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得勞務(wù)所得，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)各機(jī)構(gòu)、場所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同上級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。主要機(jī)構(gòu)、場所，應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：（1）對其他各機(jī)構(gòu)、場所的生產(chǎn)經(jīng)營活動負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任；（2）設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準(zhǔn)確反映各機(jī)構(gòu)、場所的收入、成本、費用和盈虧情況。

非居民企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設(shè)、合并、遷移、關(guān)閉機(jī)構(gòu)、場所或者停止機(jī)構(gòu)、場所業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)事先由負(fù)責(zé)匯總申報繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場所向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報告；需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場所的，依照前款規(guī)定辦理。

·我們是某外國企業(yè)，在廣西設(shè)立了一間房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，現(xiàn)準(zhǔn)備將其49%的股份轉(zhuǎn)讓給廣州某一企業(yè)。因此就以下納稅問題進(jìn)行咨詢：

1）我們?nèi)〉玫墓蓹?quán)轉(zhuǎn)讓所得需要繳納的預(yù)提所得稅應(yīng)該由廣西的企業(yè)在廣西稅局代扣繳還是由廣州企業(yè)在廣州稅局代扣繳？

2）如要取得售付匯完稅憑證，應(yīng)該向廣西還是廣州的稅局申請呢？

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，并實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。支付人是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人。因此，上例中的扣繳義務(wù)人應(yīng)該是廣州某一企業(yè)。如要取得對外支付稅務(wù)證明，應(yīng)該向支付人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，也就是廣州的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

·在辦理匯算清繳時，外國非居民企業(yè)如何準(zhǔn)備財務(wù)報告？采取核定征收方式是否可以免除提交？

答：應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及時實施條例以及國稅發(fā)「2009」6號文件規(guī)定，非居民企業(yè)在辦理所得稅申報時，應(yīng)當(dāng)如實填寫和報送下列報表、資料：（1）企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；（2）財務(wù)會計報告；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。采取核定征收方式的不能免除提交上述材料的義務(wù)。

·匯發(fā)[2008]64號第四條規(guī)定：境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個人對外支付的差旅、會議、商品展銷等無須辦理和提交《稅務(wù)證明》的項目。請問，此類項目是否無需稅局開具免稅證明，不論金額是否超過3萬美元，企業(yè)均可自行判斷并直接列支？

答：根據(jù)匯發(fā)[2008]64號第四條規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)對外支付其在境外發(fā)生的差旅、會議、商品展銷等各項費用，無須辦理和提交《稅務(wù)證明》，前提是境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生的上述費用，不受3萬美元的限制。對此類對外支付費用，稅務(wù)機(jī)關(guān)無需開具免稅證明。至于是否允許稅前列支則應(yīng)遵從企業(yè)所得稅法及其實施條例等有關(guān)規(guī)定。

·向境外支付的非資本轉(zhuǎn)移的捐贈、賠償、稅收、偶然性所得等，居民企業(yè)需代扣代繳哪些稅種？辦理《稅務(wù)證明》時需提供哪些資料？

答：向境外支付的非資本轉(zhuǎn)移的捐贈、賠償、稅收、偶然性所得等，居民企業(yè)需代扣代繳的稅種不屬于此次解答的范圍，請咨詢稅務(wù)總局有關(guān)司局，抱歉。

根據(jù)國稅發(fā)「2008」122號文件規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人辦理《稅務(wù)證明》時，應(yīng)當(dāng)填寫《服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付出具〈稅務(wù)證明〉申請表》，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)附送下列資料：（1）合同、協(xié)議或其他能證明雙方權(quán)利義務(wù)的書面資料（復(fù)印件）；（2）發(fā)票或境外機(jī)構(gòu)付匯要求文書（復(fù)印件）；（3）完稅證明或批準(zhǔn)免稅文件（復(fù)印件）；（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

·居民企業(yè)接受在境外提供的勞務(wù)，因勞務(wù)全部在境外提供，是否不涉及企業(yè)所得稅的扣繳？企業(yè)所得稅的界定是否仍按以前的是否涉及常設(shè)機(jī)構(gòu)的規(guī)定處理？

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，境內(nèi)外勞務(wù)所得的判定標(biāo)準(zhǔn)是勞務(wù)發(fā)生地，因此勞務(wù)全部在境外發(fā)生，不涉及非居民企業(yè)所得稅問題。

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。對于與中國簽訂稅收協(xié)定（安排）的國家（地區(qū)）的居民在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場所，應(yīng)以其是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)作為征收企業(yè)所得稅的依據(jù)。