第一篇：2011年企業所得稅匯算清繳涉稅疑難解答《三》

2011年企業所得稅匯算清繳涉稅疑難解答《三》

（三）稅收優惠政策的若干問題

李康

⒈符合條件的小型微利企業稅收優惠政策執行口徑如何掌握？

根據《企業所得稅法實施條例》第九十二條規定，減按20%的稅率征收企業所得稅的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業： ⑴工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

⑵其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

為了掌握從業人數、資產總額的計算口徑，根據《財政部國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）規定，從業人數，是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和；從業人數和資產總額指標，按企業全年月平均值確定，具體計算公式如下： 月平均值＝（月初值＋月末值）÷2 全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12 年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。另外，根據《財政部國家稅務總局關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知》（財稅〔2009〕133號）規定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對符合《企業所得稅法》及其實施條例以及相關稅收政策規定的小型微利企業，年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

2、核定征收企業可以享受哪些企業所得稅優惠政策？

根據《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）以及《財政部國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）等規定，核定征收企業可以享受《企業所得稅法》及其實施條例規定的免稅收入有關稅收優惠，除此以外的各項企業所得稅優惠政策均不得享受。

3、可以免征、減征企業所得稅的技術轉讓所得，需要符合哪些條件？ 根據《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）規定，享受減免企業所得稅優惠的技術轉讓應符合以下條件： ⑴享受優惠的技術轉讓主體是企業所得稅法規定的居民企業； ⑵技術轉讓屬于財政部、國家稅務總局規定的范圍； ⑶境內技術轉讓經省級以上科技部門認定； ⑷向境外轉讓技術經省級以上商務部門認定； ⑸國務院稅務主管部門規定的其他條件。

4、如何確認符合條件的技術轉讓所得？

根據《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）規定，符合條件的技術轉讓所得應按以下方法計算： 技術轉讓所得=技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關稅費

技術轉讓收入是指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，不得計入技術轉讓收入。技術轉讓成本是指轉讓的無形資產的凈值，即該無形資產的計稅基礎減除在資產使用期間按照規定計算的攤銷扣除額后的余額。相關稅費是指技術轉讓過程中實際發生的有關稅費，包括除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關費用及其他支出。

享受技術轉讓所得減免企業所得稅優惠的企業，應單獨計算技術轉讓所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術轉讓所得企業所得稅優惠。

5、企業安置殘疾人就業，工資在加計扣除時，必須符合哪些條件？ 根據《財政部國家稅務總局關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知》（財稅〔2009〕70號）規定，企業享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備如下條件：

⑴依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協議，并且安置的每位殘疾人在企業實際上崗工作；

⑵為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業所在區縣人民政府根據國家政策規定的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險；

⑶定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資； ⑷具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。

殘疾人員的范圍適用《殘疾人保障法》的有關規定。

6、企業是否可以同時享受《企業所得稅法》規定的多項優惠政策？ 《企業所得稅法》及其實施條例中規定的各項稅收優惠，凡企業符合規定條件的，可以同時享受。但根據《財政部國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）規定，企業所得稅過渡優惠政策與企業所得稅法及其實施條例中規定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優惠，不得疊加享受，且一經選擇，不得改變。

7、企業研發部門的差旅費、除工資薪金支出以外的應付職工薪酬、兼職研發人員的工資薪金等支出是否可以加計扣除？

根據《國家稅務總局關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2008〕116號）規定，企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》規定項目的研究開發活動，其在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除：

⑴新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

⑵從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

⑶在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。⑷專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。

⑸專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。⑹專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。⑺勘探開發技術的現場試驗費。

⑻研發成果的論證、評審、驗收費用。

對下列按照財務核算口徑歸集的研究開發費用不得實行加計扣除：

（1）企業在職研發人員的社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用。

（2）用于研發活動的房屋的折舊費或租賃費，以及儀器、設備、房屋等相關固定資產的運行維護、維修等費用。專門用于研發活動的設備不含汽車等交通運輸工具。

（3）用于中間試驗和產品試制的設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等。

（4）研發成果的評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。

（5）與研發活動直接相關的其他費用，包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。

（6）在研究開發費用加計扣除時，企業研發人員指直接從事研究開發活動的在職人員，不包括外聘的專業技術人員以及為研究開發活動提供直接服務的管理人員。因此，可以加計扣除的研發費支出必須是上述文件正列舉的八大項目，未列舉的研發費支出不得加計扣除。企業研發部門的差旅費、除工資薪金支出以外的應付職工薪酬、兼職研發人員的工資薪金等支出均不得加計扣除。8、2010年10月企業獲得用于節能減排的專項財政撥款，該財政撥款用于購置節能節水的專用設備及設備的后期維護支出，該專用設備是否可以按其投資額的10%抵免當年企業所得稅應納稅額？ 根據《財政部國家稅務總局關于執行環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄、節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄和安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄有關問題的通知》（財稅〔2008〕48號）規定，企業利用財政撥款購置專用設備的投資額，不得抵免企業應納所得稅額。

第二篇：2011年企業所得稅匯算清繳涉稅疑難解答《二》

2011年企業所得稅匯算清繳涉稅疑難解答《二》

（二）企業扣除類中的疑難問題處理

李康

1、企業發生的合理的工資薪金支出稅前扣除需要符合哪些條件？

根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規定，《企業所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握： ⑴企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度； ⑵企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；

⑶企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的； ⑷企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務 ⑸有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

屬于國有性質的企業，其準予稅前扣除的工資薪金支出，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。《勞動和社會保障部關于建立勞動用工備案制度的通知》（勞社部發[2006]46號）第二條規定“從2007年起，我國境內所有用人單位招用依法形成勞動關系的職工，都應到登記注冊地的縣級以上勞動保障行政部門辦理勞動用工備案手續。”因此，企業只有與其員工簽定書面勞動合同并報經勞動部門備案，其合理的工資薪金才能稅前扣除。

2、企業2011年1月發放20010年12月計提的職工工資以及年終獎，這部分跨發放的工資及獎金是否可在2010企業所得稅匯算清繳時稅前扣除？企業在匯算清繳期限內發放且屬于匯算清繳應負擔的合理的工資薪金支出，可認定為納稅實際發生，在工資薪金支出所屬納稅可以稅前扣除。在匯算清繳期限終了后補發上年或者以前納稅合理的工資薪金支出的，應在工資薪金支出實際發放稅前扣除。

3、企業為職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，是否可以稅前扣除？若企業依照財務會計制度有關規定，在應付福利費科目中列支補充養老保險費和補充養老保險費，如何進行所得稅處理？根據《財政部國家稅務總局關于補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規定，自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

企業為部分員工支付補充養老保險費和補充醫療保險費的，應將全體職工合理的年均工資乘以參保人數之積，作為計算補充養老保險費和補充醫療保險費稅前扣除的基數，并按照稅收規定的標準稅前扣除。

根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規定，補充養老保險和補充醫療保險不屬于職工福利費的列支范圍。因此，企業依照財務會計制度有關規定，在應付福利費科目中列支補充養老保險費和補充養老保險費的，一方面，企業可以在稅收規定的標準內調減當期實際發生的職工福利費支出，按照稅收規定稅前扣除；另一方面，企業可將實際發生的符合稅收規定標準的補充養老保險、補充醫療保險直接計入當期損益，未通過應付福利費核算的，應按稅收規定的標準予以稅前扣除，超過部分納稅調增應納稅所得額。

4、企業為職工繳納的年金，是否可以稅前扣除？根據《企業年金試行辦法》（勞動和社會保障部令第20號）規定，企業年金，是指企業及其職工在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險制度。因此，企業年金屬于補充養老保險的具體組成部分，對于企業繳納的補充養老保險應按照不超過職工工資總額5%據實扣除。企業年金改變用途且不再具有補充養老保險性質的，應在當期將上述款項計入企業應納稅所得額計算繳納企業所得稅。

5、企業組織職工旅游發生的費用支出能否列入職工福利費，按不超過工資薪金總額14%的比例稅前扣除？根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規定，職工福利費包括為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利。從組織職工旅游的性質來看，其具有緩節工作壓力，進一步提高生活質量的積極意義，因此，企業組織職工旅游發生的費用支出暫納入職工福利費管理范疇，并按照稅收規定扣除。如果企業以職工旅游的名義，列支職工家屬或者其他非本單位雇員所發生的旅游費，則屬于與生產經營無關的支出，不得納入職工福利費管理，也不得稅前扣除。

6、職工防暑降溫費、職工住房補貼或提租補貼，以及租賃住房給職工住宿所發生的支出，能否直接稅前扣除？根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規定，為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等，屬于《企業所得稅法實施條例》第四十條規定的企業職工福利費。因此，職工防暑降溫費、職工住房補貼或提租補貼，以及租賃住房給職工住宿所發生的支出均屬于職工福利費支出，應納入職工福利費管理范疇，并按稅收規定扣除。

7、企業哪些資產損失可以自行申報扣除？根據《國家稅務總局〈關于印發企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕88號）規定，下列資產損失，屬于由企業自行計算扣除的資產損失：

⑴企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失；

⑵企業各項存貨發生的正常損耗；

⑶企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

⑷企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

⑸企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失；

⑹其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。

上述以外的資產損失，屬于需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。企業發生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，可向稅務機關提出審批申請。

8、截至2010年底，哪些資產減值準備、風險準備等準備金支出可以稅前扣除？根據《企業所得稅法》第十一條及其實施條例第五十五條規定，不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出，不得稅前扣除。與生產經營有關且符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出，準予稅前扣除。截至2010年12月底，企業按規定計提的下列資產減值準備、風險準備等準備金支出，準予稅前扣除：

⑴根據《財政部國家稅務總局關于證券行業準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕33號）規定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，證券行業按照以下規定提取的證券類準備金和期貨類準備金，可以稅前扣除。

⑵根據《財政部國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕48號）規定，自2008年1月1日至2010年12月31日止，保險公司按照以下規定繳納或提取的保險保障基金、未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金等，準予稅前扣除。

⑶根據《財政部國家稅務總局關于中小企業信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題的通知》（財稅〔2009〕62號）規定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，中小企業信用擔保機構按照以下規定提取的擔保賠償準備、未到期責任準備，準予稅前扣除。

⑷根據《財政部國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕64號）規定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，政策性銀行、商業銀行、財務公司和城鄉信用社等國家允許從事貸款業務的金融企業按照以下規定提取的貸款損失準備，準予稅前扣除。

⑸根據《財政部國家稅務總局關于保險公司提取農業巨災風險準備金企業所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅〔2009〕110號）規定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，保險公司按照以下規定計提的巨災風險準備金，準予稅前扣除。

⑹根據《財政部國家稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕99號）規定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，金融企業按照以下規定提取的貸款損失專項準備金，準予稅前扣除。

除上述國務院財政、稅務主管部門規定可以按規定計提且稅前扣除的資產減值準備、風險準備等準備金支出準予稅前扣除外，其他各類資產減值準備、風險準備均不得稅前扣除。

9、新辦企業的開辦費如何所得稅處理？開辦費，根據《企業會計準則—應用指南》的解釋，具體包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等內容。根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）規定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關規定，自開始生產經營之日起，按照不低于3年的時間均勻攤銷。但攤銷方法一經選定，不得改變。對于籌建期間發生的業務招待費、廣告費和業務宣傳費應按照稅收規定扣除。

10、企業發生的手續費及傭金支出如何稅前扣除？根據《財政部國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）規定，自2008年1月1日起，企業發生的手續費和傭金支出，按以下規定進行處理：

⑴企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過下列規定計算限額以內的部分，準予扣除。超過部分，不得扣除。保險企業，財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數，下同）計算限額；人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。其他企業，按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。另外，根據《國家稅務總局關于印發〈房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕31號）規定，房地產開發企業委托境外機構銷售開發產品的,其支付境外機構的銷售費用(含傭金或手續費)不超過委托銷售收入10%的部分,準予據實扣除。⑵企業應與具有合法經營資格的中介服務企業或個人簽訂代辦協議或合同，并按國家有關規定支付手續費及傭金。除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。

⑶企業不得將手續費及傭金支出計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用。

⑷企業已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發生當期直接扣除。

⑸企業支付的手續費及傭金不得直接沖減服務協議或合同金額，并如實入賬。

⑹企業應當如實向當地主管稅務機關提供當年手續費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。

11、企業投資者投資未到位而發生的利息支出，是否可以在稅前扣除？根據《國家稅務總局關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復》（國稅函〔2009〕312號）規定，關于企業由于投資者投資未到位而發生的利息支出扣除問題，根據《企業所得稅法實施條例》第二十七條規定，凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應付的利息，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算應納稅所得額時扣除。

具體計算不得扣除的利息，應以企業一個內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發生額乘以該期間企業未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算。公式為：企業每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。

企業一個內不得扣除的借款利息總額，為該內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

12、企業發生固定資產的大修理支出，不超過固定資產計稅基礎的50%，所發生的費用可否一次性扣除？根據《企業所得稅法》第十三條規定及其實施條例第六十九條規定，固定資產的大修理支出，作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除。固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

⑴修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上； ⑵修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

因此，固定資產大修理支出作為長期待攤費用按其尚可使用年限分期攤銷，應同時滿足《企業所得稅法實施條例》第六十九條規定的條件。如不同時滿足，可直接計入當期損益并稅前扣除。

13、企業職工私人車輛無償提供給企業使用，請問汽油費和保險費是否可以在稅前扣除？根據《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

企業職工將私人車輛提供給企業使用，企業應遵循市場經濟規律，按照獨立交易原則支付合理的租賃費，憑合法有效憑據準予稅前扣除。企業為職工報銷或支付的汽油費、汽油補貼應納入職工福利費管理范疇，并按稅收規定扣除。對應由個人承擔的車輛購置稅、折舊費以及車輛保險費等不得稅前扣除。

14、企業購買高爾夫球會員卡招待客戶使用，繳納的會員費是否可在稅前扣除？根據《企業所得稅法》及其實施條例規定,企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。有關的支出是指與取得收入直接相關的支出，合理的支出是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。根據上述規定，企業支付的高爾夫球會員費，如果是滿足公司管理人員日常休閑娛樂，屬于與生產經營無關的支出，應由職工個人負擔，不得在企業所得稅稅前扣除；如果確屬于用來聯系業務招待客戶使用的，可作為業務招待費處理，并按照稅收規定扣除。

15、企業承租房屋發生的裝修費支出如何稅前扣除？根據《企業所得稅法》第十三條及其實施條例第六十八條規定，企業承租房屋發生的裝修費屬于租入固定資產的改建支出，應作為長期待攤費用，并按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。如果有確鑿證據表明在剩余租賃期限屆滿之前需要重新裝修的，可以在重新裝修的當年，將尚未攤銷的長期待攤費用一次性計入當期損益并稅前扣除。

16、集團公司統貸統還的利息，是否可以稅前扣除？對集團公司和所屬企業采取“由集團公司統一向金融機構借款，所屬企業按一定程序申請使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團公司，由集團公司統一與金融機構結算”的信貸資金管理方式的，不屬于關聯企業之間借款。對集團公司所屬企業從集團公司取得使用的金融機構借款支付的利息，凡集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件，其所屬企業使用集團公司轉貸的金融機構借款支付的利息，不高于金融機構同類同期貸款利率計算的數額的部分，允許在企業所得稅前扣除。

17、企業食堂實行內部核算，經費由財務部門從職工福利費中按期撥付，是否可做為實際發生的職工福利稅前扣除？《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條規定的企業職工福利費，包括職工食堂等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費以及職工食堂經費補貼等。企業內設的職工食堂屬于企業的福利部門，發生的設備、設施及維修保養費用和工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費以及職工食堂經費補貼都屬于職工福利費的列支范圍，可以按稅法規定在稅前扣除。

18、企業與學校簽訂實習合作協議，企業為實習學生支付報酬是否允許稅前扣除？若允許扣除，是否作為計算“三費”的基礎？企業支付學生實習報酬稅前扣除問題，在財政部、國家稅務總局沒有新的規定之前，可暫按《財政部國家稅務總局關于企業支付學生實習報酬有關所得稅政策問題的通知》（財稅〔2006〕107號）、《企業支付實習生報酬稅前扣除管理辦法》（國稅發〔2007〕42號）等文件規定執行。但實習報酬不納入工資薪金總額，不得作為計算職工福利費、工會經費、教育經費的基礎。

19、企業給返聘人員支付的勞動報酬，是否允許稅前扣除？若允許扣除，是否作為計提“三費”的依據？企業返聘退休人員、退養人員應簽訂《勞動協議》，其支付的合理的勞動報酬可據實稅前扣除。但企業支付給返聘人員的勞動報酬不納入工資薪金總額，不作為計算職工福利費、工會經費、教育經費的基礎。

20、企業在2010年發放2009年欠發的10-12月份工資，應如何處理，具體在哪一年扣除？《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規定“《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。”因此，企業只能在實際發放的扣除工資薪金。但企業如在匯算清繳期結束前發放已計提匯繳的工資，則可在匯繳扣除。

21、房地產企業銷售未完工開發產品取得的預收賬款，按國稅發【2009】31號文件應確認為銷售收入，如何填制申報表？根據國稅發【2009】31號文件規定，房地產企業銷售未完工開發產品取得的預售款，如果正式簽訂《房地產銷售合同》或者《房地產預售合同》，屬于未完工開發產品銷售收入，可以作為計提業務招待費等三費的基數。填表方法：

第一步取得預售款時：

當取得的預售收入按照規定的計稅毛利率計算得到的預計利潤填入附表三第52行第3列。會計確認的預售款作為計算基礎計算出的當年可以扣除的業務招待費和廣宣費填列在附表三第40行第4列并特別注明“預售款項計算扣除金額”。第二步預售款結轉銷售收入時：

完工會計處理將預售款結轉為銷售收入，按照本期結轉的已按稅收規定征稅的預售收入乘以適用的計稅毛利率填到附表三第52行第4列。同時，應當將已結轉的預售收入作為計算基礎對應計算出的不得扣除的業務招待費和廣宣費填列到附表三第40行第3列并特別注明“預售收入結轉前期已經扣除金額”，避免將預售收入重復納入基數造成重復扣除。

22、在就地安置拆遷戶的房地產開發項目中，原住戶按政府拆遷辦法規定的補償標準內的面積部分不需繳納房款，超過部分應按規定繳納房款，這種情況下，房地產開發企業的收入應如何確認？成本應如何扣除?拆遷補償可以采用房屋補償方式,也可以采用貨幣補償方式。對于房地產企業，如果被拆遷戶選擇貨幣補償方式，該項支出作為“拆遷補償費”計入開發成本中的土地成本中；如果被拆遷戶選擇就地安置房屋補償方式，對補償的房屋應視同對外銷售，相當于被拆遷戶用房地產企業支付的貨幣補償資金向房地產企業購入房屋，視同銷售收入應按其公允價值或參照同期同類房屋的市場價格確定，同時應按照同期同類房屋的成本確認視同銷售成本。另外，要確認土地成本中的“拆遷補償費支出”，即以按公允價值或同期同類房屋市場價格計算的金額以“拆遷補償費”的形式計入開發成本的土地成本中。例：某房地產企業就地安置拆遷戶5000平米，市場售價8000元，土地成本2億元，建筑施工等其他開發成本8000萬元，總可售面積8萬平米。拆遷補償費支出：5000*8000=4000萬元 視同銷售收入：5000*8000=4000萬元

單位可售面積計稅成本=（2億+8000萬+4000萬）/80000平米=4000元/平米 視同銷售成本：4000*5000=2000萬元 視同銷售所得：4000-2000=2000萬元

需要在拆遷當期確認視同銷售所得2000萬元。

23、國稅發[2009]31號文規定，出包工程未最終辦理結算而未取得全額發票的，在證明資料充分的前提下，其發票不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的10％。如何界定資料充分？申報預提工程款計入銷售成本計算扣除時，應提供正式的出包合同、完工證明、竣工驗收備案證明或交付使用證明、出包工程的項目預算書以及預算調整的相關證明等。

24、關于免稅收入所對應的費用扣除問題國稅函[2010]79號第六條規定：“企業取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規定者外，可以在計算企業應納稅所得額時扣除。” 企業所得稅法規定不征稅收入支出形成的費用不允許在稅前扣除，但是未規定免稅收入對應的成本費用不允許扣除，但實務中納稅人對免稅收入對應的費用成本是否可以稅前扣除的爭議并不大。國稅函[2010]79號只是對該問題進行了明確。因此，納稅人在實務中須嚴格分清不征稅收入和免稅收入。

所謂的免稅收入主要指《企業所得稅法》第二十六條明確列舉了四條免稅收入：

（一）國債利息收入；

（二）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；

（三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；

（四）符合條件的非營利組織的收入。

25、企業籌辦期間不計算為虧損國稅函[2010]79號第七條明確規定：企業自開始生產經營的，為開始計算企業損益的。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規定執行。即新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。企業在新稅法實施以前的未攤銷完的開辦費，也可根據上述規定處理。

例如，某企業2007年開始籌建，籌建期歷時兩年，2007年、2008年籌建期分別發生開辦費300萬元、500萬元，賬面產生虧損。2009年開始生產經營，如果2007－2008年的籌建期計算為虧損，由于2009年才有收入，意味著虧損彌補期少了2年。而按照國稅函[2009]98號文件規定：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。如果企業在開始生產經營的2009年開始一次性或分期扣除開辦費，如2009年產生虧損，虧損從2009年開始起算，延長了虧損彌補期限。

26、股權投資企業計算業務招待費扣除限額的基數國稅函[2010]79號第八條規定：“對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。” 基于該規定，我們可以從以下幾個方面來理解：

第一，對于從事股權投資業務的企業，其被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入應視為其主營業務收入，可以作為業務招待費的扣除基數。

第二，計算基數僅包括從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入三項收入，不包括權益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產的公允價值變動。

第三，股息、紅利以及股權轉讓收入既然視為其主營業務收入，同樣可以作為廣告宣傳費的扣除基數。

27、因公用私人身份購買的汽車，是否代扣個稅？根據《財政部、國家稅務總局關于企業為個人購買房屋或其他財產征收個人所得稅問題的批復》（財稅〔2008〕83號）規定，符合以下情形的房屋或其他財產，不論所有權人是否將財產無償或有償交付企業使用，其實質均為企業對個人進行了實物性質的分配，應依法計征個人所得稅：1.企業出資購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業其他人員的。2.企業投資者個人、投資者家庭成員或企業其他人員向企業借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業其他人員，且借款終了后未歸還借款的。

對個人獨資企業、合伙企業的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業對個人投資者的利潤分配，按照“個體工商戶的生產、經營所得”項目計征個人所得稅。對除個人獨資企業、合伙企業以外其他企業的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。對企業其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

因此，單位將汽車登記在老板名下，雖然給單位使用，也應依上述規定繳納個人所得稅。

28、企業為其他單位提供貸款擔保，因其他單位無力償還而產生的損失可否稅前列支？依據《關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕88號）第四十一條規定，企業對外提供與本企業應納稅收入有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶還款責任，經清查和追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的，比照本辦法應收賬款損失進行處理。

與本企業應納稅收入有關的擔保是指企業對外提供的與本企業投資、融資、材料采購、產品銷售等主要生產經營活動密切相關的擔保。

企業為其他獨立納稅人提供的與本企業應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。

29、公司在開辦（籌建）期間沒有取得任何銷售（營業）收入，發生的業務應酬費、廣告宣傳費在企業所得稅匯算清繳時，如何進行稅前扣除？根據《企業所得稅法實施條例》第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。第四十四條規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除。超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

因此，企業在籌建期未取得收入的，所發生的廣告和業務宣傳費應歸集，待企業生產經營后，按規定扣除。業務招待費則不能在企業所得稅稅前扣

第三篇：企業所得稅匯算清繳

企業所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節近年來會計繼續教育有關所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業會計準則》第9節所得稅（準則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財政部頒發《企業會計準則》及《中國注冊會計師執業準則》

? 2008年 第二編講解《企業所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發《企業所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業會計準則》與《企業所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實務操作指南 第4章 企業所得稅稅收實務操作指南 精讀背景：2008年11月國務院第34次常務會議修訂《增值稅暫行條例》《營業稅暫行條例》《消費稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業所得稅匯算清繳實務 操作實務指導

第二節 企業所得稅匯算清繳實務

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內或實際經營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算本納稅應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳企業所得稅的數額，確定該納稅應補或者應退稅額，并填寫企業所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點：

凡在納稅內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照《企業所得稅法》、《企業所得稅法實施條例》以及《企業所得稅匯算清繳管理辦法》的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進行匯算清繳

參考國稅發[2008]30號企業所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實行核定定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

2．期限：在規定的期限內：

正常經營：終了5個月內（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經營：終止經營之日起60日內 *清算所得：辦理注銷登記前 參考財稅[2009]60號

企業所得稅法第五十三條規定：

“ 企業所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。” 企業在一個納稅中間開業，或者終止經營活動，使該納稅的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅。

“ 企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅。企業所得稅法第五十四條規定：

” 企業應當自終了之日起五個月內，向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。3．程序： 計算 申報 結清稅款

納稅人在納稅內預繳企業所得稅稅款少于應繳企業所得稅稅款的，應在匯算清繳期內結清應補繳的企業所得稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規定辦理退稅，或者經納稅人同意后抵繳其下一應繳企業所得稅稅款。

（三）實務中要注意的幾個問題 1．無條件申報：無論盈虧均要申報

企業所得稅法實施條例第一百二十九條規定：

“ 企業在納稅內無論盈利或者虧損，都應當依照企業所得稅法第五十四條規定的期限，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表、企業所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規定應當報送的其他有關資料。2．自行申報：

3．申報的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯誤能否更改：

申報期內發現錯誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內發現當年企業所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業所得稅納稅申報

· 申報期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還。

5、延期申報

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理企業所得稅納稅申報或備齊企業所得稅納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規定，申請辦理延期納稅申報，但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準，納稅人應在核準的延期內辦理納稅結算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內補繳企業所得稅稅款的，應依法辦理申請延期繳納稅款手續。即經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

（四）企業所得稅匯算清繳時應當提供的資料

《企業所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發 [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業所得稅納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關資料：

1、企業所得稅納稅申報表及其附表；

2、財務報表；

3、備案事項相關材料；

4、總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；

5、委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；

6、涉及關聯業務往來的，同時報送《中華人民共和國企業關聯業務往來報告表》；

7、主管稅務機關要求報送的其他有關資料。

納稅人采用電子方式辦理企業所得稅納稅申報的，應按有關規定保存有關資料或附報紙質納稅申報資料。

（五）企業所得稅匯算清繳備案與報批事項（37分10秒）企業所得稅優惠管理按項目分為報批類和備案類。各主管稅務機關受理報批類企業所得稅優惠事項，按《企業所得稅優惠政策事項管理規程（試行）》規定的期限和權限辦理，并以《企業所得稅優惠審批結果通知書》形式告知申請人；各主管稅務機關受理備案類企業所得稅優惠事項，應在7個工作日內完成登記工作，并以《企業所得稅優惠備案結果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優惠項目

目前，上海實行備案管理的稅收優惠項目如下：

（1）企業國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅；

（3）企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除（加計扣除100%）；

（4）企事業單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產企業縮短生產設備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創業投資企業應納稅所得額抵扣（創業投資企業以股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可在滿2年的當年以投資額的70%抵扣其應納稅所得額，當年不足抵扣的，可結轉以后抵扣）

2、報批類稅收優惠項目

目前，上海實行報批管理的稅收優惠項目如下：

（1）綜合利用資源企業生產符合國家產業政策規定產品取得的收入減計（減按90%計入收入）；

（2）企業研究開發費用加計扣除項目登記（費用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業享受20%優惠稅率；

（4）國家重點扶持的高新技術企業享受15%優惠稅率；

（5）浦東新區新辦高新技術企業享受15%優惠稅率；

（6）國家規劃布局內的重點軟件生產企業享受10%優惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業享受15%優惠稅率；

（8）農、林、牧、漁業項目的所得減免稅；

（9）農產品初加工項目所得減免稅；

（10）國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產企業、集成電路設計企業減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產企業減免稅；

（13）集成電路生產企業、封裝企業的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業所得稅）。

3、備案項目提交的資料

(1)符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業所得稅優惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關記賬憑證的復印件

④本市被投資企業《境內企業利潤分配通知單》，外省市被投資企業董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務機關核發的減免稅批文復印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除提交的材料 ①《享受企業所得稅優惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協議復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）

③企業按省級政府部門規定的比例繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）

④定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付的不低于企業所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）⑥主管稅務機關要求提供的其他資料

第三節、申報表的結構及填報（45分28秒）

以企業所得稅納稅申報表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細表》，附表二為《成本費用明細表》，附表三為《納稅調整項目明細表》，附表四為《彌補虧損明細表》，附表五至十一為《稅收優惠明細表》。附表一至附表四是計算應納稅所得額的，附表五至十一是計算納稅調整明細的。●整體填表技巧

第一，仔細閱讀本表的填報說明，然后再填寫相關欄目。第二，本表和相關附表的關系比較密切，應注意保持附表和主表相關數據的一致性。第三，應注意本表和相關附表的填寫順序。第四，不同行業的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細表“和”成本費用明細表“分為三類：一般工商企業納稅人；金融企業納稅人以及事業單位、社會團體、民辦非企業單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結構

” 主表分為利潤總額計算、應納稅所得額計算、應納稅額計算、附列資料四大部分。“ 主表是在企業會計利潤總額的基礎上，加減納稅調整后計算出”納稅調整后所得“、”應納稅所得額“后，據此計算企業應納所得稅。

營業稅金及附加：核算６稅１費

營業稅、消費稅、城建稅、資源稅、關稅（出口）、土地增值稅（房地產開發企業）管理費用：核算４稅

房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應納稅所得額計算 “ 利潤總額

” 加：納稅調整增加額

“ 減：納稅調整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除）” 減：減、免稅項目所得（以不出現負數為限）“ 減：抵扣應納稅所得額（以不出現負數為限）

” 加：境外所得彌補境內虧損（包括當年和以前虧損）“ 納稅調整后所得

” 減：彌補以前虧損 “ 應納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%。“ 第34行 ”本年累計實際已預繳的所得稅額“ ”（1）獨立納稅企業

“ 填報匯算清繳實際預繳入庫的企業所得稅。”（2）匯總納稅總機構

“ 填報總機構及其所屬分支機構實際預繳入庫的企業所得稅。”（3）合并繳納集團企業

“ 填報集團企業及其納入合并納稅范圍的成員企業實際預繳入庫的企業所得稅。”（4）合并納稅成員企業

“ 填報按照稅收規定的預繳比例實際就地預繳入庫的企業所得稅。” 第40行“本年應補（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨立納稅企業

” 第40行=第33行-第34行。“（2）匯總納稅總機構 ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并繳納集團企業 “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并納稅成員企業

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業就地預繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調整明細表》 包括以下：

“（1）收入類調整項目：18項（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調整項目：20項（附表二、五、八）“（3）資產類調整項目：9項（附表九、十一）”（4）準備金調整項目：17項（附表十）“（5）房地產企業預售收入計算的預計利潤 ”（6）特別納稅調整應稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應確認為應稅收入的金額。

“ 一般工商企業：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業：按附表一【2】第38行金額填報； 事業單位、社會團體、民辦非企業單位： 自行計算填報。

“ 第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統一會計制度規定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進行納稅調整的金額。第4行“不符合稅收規定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規定的銷售折扣和折讓應進行納稅調整的金額。“ 第8行”特殊重組“ ” 填報納稅人按照稅收規定作為特殊重組處理，導致財務會計處理與稅收規定不一致進行納稅調整的金額。“ 第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規定作為一般重組處理，導致財務會計處理與稅收規定不一致進行納稅調整的金額

第2列“稅收金額”填報按照稅收規定視同銷售應確認的成本。“ 第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

工資薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。“ 第23行”職工福利費支出“ ” 條例第四十條 企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條 企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。“ 特殊情況可以全額扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統一會計制度實際發生的向非金融企業借款計入財務費用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規定允許稅前扣除的的利息支出的金額。“ 如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調增金額“，第4列”調減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調增金額”、第4列“調減金額”均不填。

國稅發[2009]88號文廢止

更新內容：國家稅務總局2011年第25號公告〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴大或明確了資產損失的范圍

2.將資產損失分為：實際資產損失和法定資產損失 3.改變了扣除方式：

88號文：自行申報（6種情形）與稅務機關審批 25號公告：自行申報扣除（稅務機關不再審批）

4.統一了資產損失的稅務處理和會計處理，減少了稅會之間的差異 5.放寬申報期限

88號文：終了45天內（2月15日前）

25號公告：終了5個月內（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補申報 88號文：當年

25號公告：不超過5個

第四篇：所得稅匯算清繳

稅務師事務所出具審核報告，提交資料清單：

1、單位設立時的合同、協議、章程及營業執照副本復印件

2、單位設立時的和以后變更時的批文、驗資報告復印件

3、銀行對帳單及余額調節表

4、期末存貨盤點表

5、稅務登記證復印件

6、享受優惠政策的批文復印件

7、本財務會計報表原件

8、未經審核的納稅申報表及附表復印件

9、納稅申報表

10、已繳納各項稅款的納稅憑證復印件

11、重要經營合同、協議復印件

12、其他應提供的資料

備注：以上資料中的復印件，必須由提供單位加蓋公章予以確認

一、補繳上的所得稅

補繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項目：各種所得稅款以及國家規定不得在所得稅前列支的稅款”。

按會計制度的規定，補繳上的所得稅，應調整上的所得稅費用；可實際工作中，12月份的會計報表可能在1月10日已報給了稅務局，稅法規定匯算清繳在年終后4個月內進行，也未明確重新報送經調整后的會計報表，況且賬務處理已到了本年的3、4月份，企業不習慣重新編一份上調表不調賬的會計報表，而且多數人還是認同“賬表一致”，除非事務所審計出具審計報告，調表不調賬；但所得稅匯算清繳以及稅務審核并不出具經審核的上會計報表，因此，補繳及應退所得稅往往是在本年進行賬務處理。

企業常見的幾種不當處理方法：

1、記入以前損益調整，年末轉入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；

2、記入營業外支出，同樣的是在稅前扣除；

3.直接記入所得稅科目，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費用。

意見：匯算后通過以前損益調整科目，期末轉入本年利潤，在下一的匯算清繳時，不作為稅前扣除項目，這樣會造成“納稅調整前所得”與企業的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費用扣除，然后再作為其他納稅調增項目填報也可，或者按會計制度規定，以前損益調整直接計入未分配利潤科目。

請注意：資產負債表與利潤表的勾稽會不一致，要與利潤分配表結合才能勾稽一致。

二、上多繳的企業所得稅，審批后可作為下一留抵

上多繳的企業所得稅，在納稅申報表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預交的所得稅額抵減。

多繳的企業所得稅，同樣要調整上的所得稅費用，賬務處理方面與補繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進行了處理，僅反映在“應交稅費——應交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤分配科目。

如果多繳的所得稅，未申請留抵或退稅，賬務處理則通過以前損益調整，同樣不得稅前列支。

三、上的納稅調整事項，是否要進行會計處理

納稅人在計算應納稅所得額時，其會計處理辦法同國家稅收規定不一致的，應當依照國家有關稅收的規定計算納稅。依照稅收規定予以調整，按稅收規定允許扣除的金額，予以扣除。

會計制度及相關準則在收益、費用和損失的確認、計量標準與企業所得稅法規的規定上存在差異。對于因會計制度及相關準則就收益、費用和損失的確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關準則規定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額。企業在計算當期應交所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎上，加上（或減去）會計制度及相關準則與稅法規定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調整為應納稅所得額，并據以計算當期應交所得稅。

因此，所得稅匯算清繳的調整事項，一般是不需要進行賬務處理的，但也發現有些企業進行了所得稅審核后，對于納稅調整事項在下作了賬務處理，下做匯算清繳時又要做納稅調整。

四、是否調整下報表的期初數

由于會計制度對資產負債表日后事項，會計政策、會計估計變更，會計差錯更正等規定中，都提到要調整下報表的期初數；會計差錯更正的會計處理，區分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調整發現當期相關項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調整，一般不對報表進行調整，因此下一也不需要調整期初數，如應交所得稅科目，在下進行賬務處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調整報表期初數。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規定的稅前扣除是一種標準，依據標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業會計處理中的主要錯誤是，賬務上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調減；按稅法規定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調減。

六、有關開辦費的問題

新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規定不同，實際中帶來了混亂。的期初數；會計差錯更正的會計處理，區分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調整發現當期相關項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調整，一般不對報表進行調整，因此下一也不需要調整期初數，如應交所得稅科目，在下進行賬務處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調整報表期初數。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規定的稅前扣除是一種標準，依據標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業會計處理中的主要錯誤是，賬務上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調減；按稅法規定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調減。

六、有關開辦費的問題

新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規定不同，實際中帶來了混亂。

稅法規定：企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。籌建期，是指從企業籌建之日至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間。開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息。

會計規定：《企業會計制度》規定，“除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。”

實務中可以這樣理解：對于小型商貿企業，一般認為不存在開辦期的問題，從取得營業執照起開始建賬，相關的房租，辦證費等，都作為當期的費用進行會計處理。

如果是對開辦費在開業一次進入費用，則當年要按稅法的規定進行納稅調增，在以后作為納稅調減。但是以后可能會出現會計崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調減，而且每年都必須提供納稅調減的依據。

所以，對于眾多的私營企業，仍按稅法的規定進行會計處理更方便些。

七、財產損失稅前扣除事項

依據《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內容：正常的管理損失，不需報批，如固定資產變賣損失，不需報批，但提前報廢需要報批。人為損失，財產永久性實質損害，政府搬遷損失，經報稅務局批準后可稅前扣除。

債權重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費用可能大于應收款本身的，由中介出具報告，稅務局可以批準（操作時可和其他財產損失中介審核報告一起申報）。財產損失的申報期限為終了后的15天內，一年只能申報一次，所以應及時申報，當年的損失只能在當年申報。

八、預提費用的期末余額

根據《企業所得稅稅前扣除辦法》規定：企業所得稅稅前扣除，除國家另有規定外，提取準備金或其他預提方式發生的費用余額均不得在稅前扣除。因此，企業按照會計制度的規定計提準備金（除壞賬準備金外）及預提的其他費用的余額不得在稅前列支，企業應在納稅申報時作納稅調整，依法繳納企業所得稅。

一般來說，福利費、工會經費、壞賬準備、銀行貸款利息等可按權責發生制的原則計提，并按規定可在稅前扣除（要符合相關的比例及條件）。其他的如應付工資，嚴格來說，應是按借方發生額（即實發數）來進行扣除，但實務中如果企業是實行下發工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調整，其他的如水電費，房租等一般也可按同樣的原則進行處理。

第五篇：企業所得稅匯算清繳工作總結

篇一：企業所得稅匯算清繳工作現狀分析 企業所得稅匯算清繳工作現狀分析

企業所得稅匯算清繳工作是企業所得稅征收管理的重要環節，能否科學有效管理直接影響到稅源的流失、稅收執法風險的防范，隨著我國國民經濟的迅猛發展以及新商事體制的改革，企業所得稅征管戶快速增長，新生的經濟類型和經濟業態不斷涌現，企業所得稅匯算清繳工作也產生了一些亟待解決的問題。

一、企業所得稅征管模式現狀分析

（一）稅源管控不到位，稅基涉嫌侵蝕嚴重

1、稅務機關與工商行政、銀行金融等單位的信息不能及時共享。企業所得稅實行的是法人稅制，及時掌握企業的設立、變更、注銷等信息是稅源監控的基礎工作，盡管《稅收征管法》第十五條第二款明確要求各級工商行政管理機關有義務將辦理注冊登記、變更、注銷營業執照的情況，定期傳遞給稅務機關，但沒有詳細規定操作規程及承擔責任，使得基層稅務機關和工商機關、企業開戶銀行之間的信息交流缺乏約束，稅務機關不能從源頭上對稅源進行監控。

2、難以準確地核實企業的各項收入。

由于目前我國企業組織形式多樣、存在著多種多樣的經營方式，財務核算不健全、不規范、賬面信息失真實度較高，且存在著大量的現金交易，在實際征管中缺乏有效的監控手段掌握企業的資金流、貨物流等經營情況，對于做“不真實賬”等行為使稅務機關很難在日常管理中獲取證據，稅務機關在與納稅人提供的會計信息博弈中處于劣勢地位，信息不對稱，較難以準確核實企業的真實收入。

3、企業虛列成本、擴大費用列支范圍等行為，嚴重侵蝕稅基。一方面企業利用假發票、虛列工資等虛列成本；另一方面把私人和家庭消費與生產經營費用相混淆，擅自擴大費用列支扣除范圍，提高扣除標準。虧損企業戶、零申報戶數量較多，存在較多賬實不符企業情況。

（二）納稅服務質量有待于提高

1、稅務人員的業務素質和服務意識亟待提高。企業所得稅目前在我國整個稅制中是最復雜的稅種，包含內容眾多和法律規定更新快，這就要求相關稅務管理人員須具有豐富的稅法、財務會計及相關法律知識。但目前稅務人員年齡老化，知識更新緩慢，更為重要的是缺乏納稅服務意識，甚至會設檻為難企業，成為提高納稅服務質量的瓶頸。

2、納稅服務渠道、形式單一，與企業之間缺乏互動，不能提供個性化優質服務。在納稅服務中，盡管某些稅務機關花費大量的人力和物力在軟件和硬件建設方面，卻忽視與納稅人溝通渠道的建設，不能準確了解納稅人的需求，服務內容和手段離納稅人的要求還有距離，導致雙方對企業所得稅某些政策產生不同的理解，溝通渠道長期不是很順暢。

3、稅務管理人員對企業的管理手段依然落后，難以形成及時動態的征管模式。由于管理人員管理企業戶數較多，未能及時和動態地對企業進行有效管理，有效性常常滯后，以至于造成稅款繳納不及時、甚至長期拖欠不清繳或延繳。

（三）企業所得稅清算的規范性有待加強

1、清算程序不規范。根據《企業所得稅法》、《公司法》等相關法律的規定，企業應在解散事由出現起十五日內成立清算組，并向稅務機關報告，有未結清稅款的，稅務機關參加清算。但在實際中卻事與愿違，有部分企業不僅沒有成立清算組，不及時處理資產、清理有關債權和債務，而且在清算前都不向稅務機關報告，注銷時也不提供清算報告。

2、稅務機關對清算不夠重視。稅務機關往往只重視正常經營的企業所得稅管理，使很多企業清算不徹底，注銷時仍然留有大量實物資產未處理，造成資產在注銷后轉移時，稅務機關不能有效監控，導致稅款流失。

3、清算政策法規缺乏操作性。稅法只是簡單地規定了企業清算所得等于企業全部資產可變現價值或交易價格扣除相關資產的計稅基礎、清算費用及交易相關稅費、實收資本，再加上企業債務清償損益等，但在現實中卻很難準確獲得資產可變現價值。尤其現在新的工商商事改革，公司注冊時都不需實繳資本，新的商事改革跟相關稅收法規難以同步銜接更新，在這種情況下對企業清算所得的內容就會有新的變化，給稅務機關、企業的實際工作帶來操作難度。

（四）企業所得稅的申報制度不夠完善

1、預繳申報不夠規范。納稅人按照稅務機關確定的預繳方式先按月或按季進行企業所得稅預繳申報，次年5月31日前再按納稅匯算清繳，這樣造成納稅人和稅務機關雙方都不重視預繳申報，只重視匯算清繳。但目前從整體上看，匯算清繳工作還停留在“賬面審核，多退少補”階段，稅務機關本身的管理監督輔助等職能卻并未得到充分發揮。預繳申報流于形式，最終成為企業短期避稅的工具。

2、納稅申報審核工作未能深入開展。隨著經濟的快速發展，今年商事改革公司注冊戶急增，納稅人數量急劇增長，而我國目前申報表審核還是主要依靠人工來完成，導致不能及時、準確地發現申報的錯誤和疑點。

（五）納稅評估流于形式

1、當前我國企業所得稅納稅評估在稅收征管中到底處在何位置尚不明確，大部分稅務部門并沒有沒立專門的納稅評估機構，一般由稅收管理員兼職評估。

2、由于不能全面、準確采集企業申報表、財務報表和其他涉稅信息，因此，在此基礎分析的納稅評估指標值不能準確反映納稅人的風險狀況。稅務機關獲取納稅人的外部信息少，無法對其申報數據做到深入分析，對本地區的行業稅負水平和各項財務指標預警值，掌握不及時，難以進行交叉比對分析，再加上評估人員責任心不強，選案隨意性大，缺少統一標準等原因，更是雪上加霜，造成當前納稅評估的成果無非是表到表，走個過場，流于形式，收效甚微。

3、納稅評估沒形成公開、公平、公正、透明的統一可操作強的規程，讓納稅人常認為納稅顯失公平，長期下去可能會影響到稅務機關與企業的征納關系，不利于稅收征管的健康長期發展。

二、當前企業所得稅匯算清繳工作存在的主要問題 新企業所得稅稅法實施以來，企業所得稅匯算清繳工作在稅制 及管理方面的主要問題有如下：

（一）稅制體系建設方面

1、經濟性重復征稅。新稅法延續古典稅制模式，沒有從根本上減輕或消除經濟性重復征稅問題。如，對已分配利潤存在重復征稅。企業利潤被征收企業所得稅后，稅后利潤對個人分配需征收個人所得稅，稅收實際負擔率高達40％(1×(1—25％)×(1—20％))。又如，對未分配利潤存在的重復征稅。如果企業對稅后利潤不進行分配，那么將存在著因利潤留存而形成的資本利得被再次征收企業(個人)所得稅的可能。很顯然，經濟性重復征稅有悖于經濟效率原則，無論對征稅主體還是納稅主體，其負面影響是顯而易見的。

2、稅種征管范圍不明確。征管范圍歷來是國、地稅關注的重點，新所得稅稅法和實施條例有意回避這個問題。國家稅務總局下發了企業所得稅征管范圍的通知，明確以流轉稅管理范圍確定企業所得稅征管范圍的意見，延續“同一稅種，兩家管理”的格局。客觀上增加征稅成本和納稅成本，不利于稅務部門樹立良好的稅務形象；以流轉稅管理范圍確定企業所得稅征管范圍，無論從所得稅制理論還是征收管理看，不利于企業所得稅制的長遠發展。

3、收入、扣除確認原則欠完善。新所得稅法確立了收入確認的兩個基本原則，即實現原則和權責發生制原則；新稅法明確扣除的四個基本原則，即權責發生制、真實性、相關性和合理性原則；實務中，篇二：市一級國稅局所得稅匯算清繳工作總結范文 關于xx企業所得稅匯算清繳工作情況 的報告

xx省國家稅務局: 根據《xx省國家稅務局所得稅處關于做好xx企業所得稅匯算清繳工作的通知》（所便函[20xx]xx號）及《國家稅務總局關于印發<企業所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發[2009]79號）文件精神，我市認真開展了xx企業所得稅匯算清繳工作，通過稅企雙方的共同努力，在規定的時間內順利地完成了xx企業所得稅匯算清繳工作，現將有關情況總結報告如下：

一、匯算清繳基本情況

（一）匯算清繳戶管情況。xx全市辦理企業所得稅稅種登記戶數3243戶，比去年同期增加637戶，同比增長24%。開業戶數為3234戶，同比增加了673戶,開業面達99.72%；應參加匯算清繳的戶數為3076戶，同比增加了672戶。不參加匯算清繳的戶數為167戶，同比減少了35戶；實際參加匯算清繳戶數為3076戶，同比增加了672戶。匯算清繳面達100%.通過匯算清繳,企業納稅調整增加額7.83億元,納稅調整減少額4.21億元,納稅調整后所得為10.6億元.彌補以前虧損1億元,應納稅所得額為12.91億元,應納所得稅額為3.23億元,扣除減免稅額及抵免所得稅額, 實際應納所得稅額為3.11億元,同比增加1.29億元,增長率為70.88%；本年累計實際已預繳的所得稅額為2.88億元,同比增加1.11億元，增長率為62.71%；應補所得稅額0.23億元,同比增加0.18億元，增長率為360%。3076戶企業在xx營業收入共計421.9億元，利潤總額為6.98億元，企業通過匯繳共調增應納稅所得額7.83億元，調減應納稅所得額4.21億元，調整后所得額合計為10.6億元。我市正確執行稅收政策，落實各項所得稅稅收優惠政策，共減免企業所得稅0.11億元，抵免企業所得稅0.01億元。因無企業在境外投資，故境外所得應納所得稅額和境外所得抵免所得稅額均為0。參加xx匯算清繳的企業應繳企業所得稅3.11億元，已預繳2.88億元，通過匯算清繳共補繳0.23億元。

（二）匯算清繳行業結構分析。本次實際參加匯算清繳的企業共有3076戶，其中：盈利企業2471戶，虧損企業196戶，零申報企業戶數409戶。具體參加匯繳行業戶數分布如下：農林牧漁業215戶，其中：盈利企業123戶，虧損企業33戶，零申報企業戶數59戶。采礦業37戶，其中：盈利企業32戶，虧損企業2戶，零申報企業戶數3戶。制造業1397戶，其中：盈利企業1124戶，虧損企業80戶，零申報企業戶數193戶。電力、燃氣及水生產供應業90戶，其中：盈利企業71戶，虧損企業13戶，零申報企業戶數6戶。建筑業21戶，其中：盈利企業17戶，虧損企業0戶，零申報企業戶數4戶。交通運輸、倉儲和郵政業63戶，其中：盈利企業52戶，虧損企業1戶，零申報企業戶數10戶。信息傳輸、計算機軟件業6戶，其中：盈利企業4戶，零申報企業戶數2戶。批發零售業944戶，其中：盈利企業800戶，虧損企業35戶，零申報企業戶數109戶。住宿和餐飲業9戶，其中：盈利企業6戶，虧損企業2戶，零申報企業戶數1戶。金融業19戶，其中：盈利企業15戶，虧損企業4戶。房地產業163戶，其中：盈利企業136戶，虧損企業16戶，零申報企業戶數11戶。租賃和商業服務業36戶，其中：盈利企業32戶，虧損企業1戶，零申報企業戶數3戶。技術服務業8戶，其中：盈利企業7戶，零申報企業戶數1戶。水利、環境和公共設施管理業15戶其中：盈利企業10戶，虧損企業3戶，零申報企業戶數2戶。居民服務及其他服務業47戶，其中：盈利企業36戶，虧損企業6戶，零申報企業戶數5戶。教育業4戶，其中：盈利企業4戶。文化、體育和娛樂業2戶，其中：盈利企業2戶。

實際稅負率：除農、林、牧、漁業22.36%、制造業20.25%、電力燃氣和水的生產和供應業24.61%，其它行業實際稅負率均為25%。

二、稅源構成及增減情況分析

（一）稅源構成情況。實際參加匯算清繳的3076戶企業中，所占比重較大的行業是：農林牧漁業215戶，占總戶數的6.98％；采礦業37戶，占1.2％;制造業1397戶，占45.42％;電力、燃氣及水的生產和供應業90戶，占2.92％；交通運輸業63戶，占2.05%；批發和零售業944戶，占30.69％;房地產業163戶，占5.29％;租賃和商務服務業36戶，占 1.17％居民服務和其他服務業47戶，占1.53％;其它行業則所占比例較小。

3.11億元企業所得稅收入行業主要分布情況為：制造業入庫稅款0.44億元，占15.28%；電力、燃氣及水的生產和供應業入庫稅款0.1億元，占3.47%；交通運輸業入庫稅款0.25億元，占8.68%；批發和零售業入庫稅款0.89億元，占30.9%；金融業入庫稅款0.04億元，占2.27%；房地產業入庫稅款1.07億元，占37.15%。

盈利企業收入及繳納稅款情況：通過匯算清繳，盈利企業為2471戶,占應參加匯繳企業戶數的80.53％。盈利企業實現銷售收入379.5億元，實現利潤總額9.39億元,全年應納稅所得額12.91億元,應納所得稅3.23億元,減免所得稅額0.11億元，抵免所得稅額0.01億元，實際應納企業所得稅3.11億元，全年已累計預繳2.85億元，匯算補繳0.31億元，應退0.05億元。

虧損企業銷售收入及虧損情況：虧損企業為196戶, 占全部應參加匯繳企業戶數的6.37％,虧損企業實現銷售收入42.41億元,虧損總額2.42億元。虧損企業主要分布在制造業80戶，虧損額為1.26億元；批發零售業35戶，虧損額為0.26億元；農林牧漁業33戶，虧損額為0.15億元；房地產業16戶，虧損額為0.26億元。虧損企業當預繳稅款0.03億元，應退0.03億元。

（二）稅收增收情況及原因。參加匯算清繳企業入庫

2.88億元，與上年同期相比有較大增長，增收1.11億元，增收比例達到62.71%，各行業均出現不同幅度增長的現象。這首先取決于經濟環境的轉好，企業度過了經濟危機，經營狀況逐漸改善，同時一些虧損企業也被自然淘汰；其次得益于我市繼續加強企業所得稅預繳管理工作，特別是“三產”企業所得稅的管理工作。繼xx年我市出臺“三產”企業實行預繳企業所得稅的管理辦法并取得良好效果后，xx年繼續將工作重點放在主要針對小型企業、長虧不倒企業、零負申報企業和“三產”企業的預繳管理上。極大地促進了我市企業所得稅收入的增加。

三、減免稅審批、報備情況

xx我市享受免稅收入的企業共19戶，免稅收入0.36億，較上年增長0.04億；享受減計收入的企業10戶，減計金額0.39億，較上年減少0.25億；享受加計扣除優惠的企業13戶，扣除金額0.1億，較上年增長0.04億；減免所得額合計0.16億，較上年增長0.11億；減免稅合計0.11億，較上年減少0.03億；抵免所得額合計0.01億，較上年減少0.01億。

四、主要做法

（一）加強組織領導，抓好層層落實。我局為切實做好xx企業所得稅匯算清繳工作，結合總局、省局文件要求，依照“明確主體、規范程序、優化服務、提高質量”的指導思想，在3月份專門召開了全市國稅系統所得稅管理工作會議，布置了xx匯算清繳工作。會議強調：各級稅務機關工作重點應放在政策宣傳和有關年報填寫輔導上，并及時反饋相關信息、嚴格企業涉稅事項審核，同時對企業匯算清繳面、時間要求和在匯繳過程中容易出現的問題及應特別注意的事項進行了明確。各縣（市、區）局為了切實加強對匯繳工作的組織領導，均成立了以局長或分管業務副局長為組長，稅政法規股、稅源管理科、農村分局等部門負責人為成員的領導小組，負責匯算清繳工作的統籌協調工作。

（二）搞好內外培訓，增強宣傳力度。針對各縣區局普遍反映的部分稅務干部素質難以適應所得稅管理工作以及企業會計人員對所得稅政策不明晰的情況，為確保企業所得稅匯算清繳工作正常、有序地開展，市局進一步強化了對稅務干部業務培訓，通過定期培訓的方式，提高稅務人員所得稅業務操作技能水平，并及時整理各項所得稅相關政策和資料，通過內網傳達至各縣區局，幫助稅務人員正確理解政策精神并掌握操作方法，同時要求各單位做好對納稅人的政策宣傳、培訓工作。各縣（區）局在結合本地工作實際的基礎上也采取多種形式進行對外宣傳。xx縣局及直屬分局積極整理近年來國家出臺的企業所得稅政策及管理措施，結合納稅人日常咨詢較多的問題和社會關注的熱點問題，編制成冊逐戶發放，幫助納稅人了解所得稅政策，指導納稅人進行匯算清繳工作；xx縣局召集各企業法人代表與局領導班子進行座篇三：企業所得稅匯算清繳總結報告

西安市碑林區國家稅務局二○○六企業所得 稅匯算清繳工作總結的報告 西安市國家稅務局：

在今年的企業所得稅匯算清繳過程中，我們碑林區國稅局按照“轉移主體、明確責任、做好服務、強化評估”的指導思想，結合《國家稅務總局關于印發<企業所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發

[2005]200號）)的規定和（陜國稅發[2006]572號）及（市國稅發

[2006]389號）文件精神，將工作重點放在政策宣傳、電子申報、納稅評估、核定征收和日常檢查五個方面，大大地提高了企業所得稅匯算清繳的工作效率和質量。通過全局干部的大量工作，克服了人員少、業務多、任務重、匯算面寬等具體困難，堅持早動手、早安排、早落實，圓滿地完成了所得稅匯算清繳工作，現將2006匯算工作匯報如下： 第一部分：開展匯算清繳工作的基本情況

一、加強領導、統籌安排，確保匯算清繳工作落到實處

2006企業所得稅匯算清繳是實行新的《企業所得稅納稅申報表》的第一年，市局領導非常重視，多次召開相關工作會議，安排部署企業所得稅申報工作。我局的任務最重，申報量占到了全市的三分之一左右，市局領導格外關注，多次到我局指導工作，提出具體建議。我局多次召開工作會議，提高認識，統籌安排，成立了匯算清繳工作領導小組，制定了應急預案，加強縱向、橫向聯系，保證了區局與市局處室之間，科與所之間、各科室之間的協調和溝通，從而形成一股合力，確保了匯算清繳工作順利開展。

二、加強內外培訓，保證了企業所得稅匯算清繳工作的順利開展 針對06年企業所得稅出臺的新政策，申報表的變化、政策的變動等，我局及時做出安排和部署，制定了切實可行的培訓實施方案。我們首先分期分批對申報大廳操作人員和全局稅收管理員進行輪訓，一方面培訓有關政策，包括：匯算管理辦法及工作規程，匯算清繳中涉及的稅收政策和稅法和會計制度差異，歷年匯算清繳中容易出現的問題以及新申報表講解等，使每個管理員吃透文件精神，掌握政策規定，正確輔導企業填表，正確審核企業報表，提高企業申報表填報質量；另一方面，培訓申報軟件的操作技能，根據試點測試所得稅電子申報的經驗，我局制作了企業所得稅電子申報軟件操作指南，即“傻瓜流程圖”稅務版和企業版，并隨同下載的總局《通用稅務數據采集軟件》和相關說明一并下發各稅源管理部門。稅務版中明確稅收管理員該如何操作軟件的下載，如何安裝使用數據的導入和導出，以及如何接收申報數據等。在企業版中告訴納稅人，下載軟件后，如何選擇和填寫稅務登記表，如何進行系統激活，怎樣生成和創建報表，怎樣錄入報表，先錄什么，后錄什么，如何修改，如何生成壓縮文件上報稅務機關等。使稅務人員和納稅人一看就懂，容易操作。

同時結合實際情況，對納稅人開展了多形式、多渠道和多方式的培訓輔導，因地制宜開展宣傳，向企業提供具有針對性和專業化的納稅服務，采取集中培訓、重點輔導等多種形式，從新申報表填寫方法、報表間勾稽關系、軟件應用、稅務審批事項、稅收政策等方面對企業進行輔導，使納稅人及時掌握新申報表的填報方法，適應新申報表的填報要求，明白如何辦理納稅申報手續，正確填制相關報表，準確錄入有關數據，從源泉上保證匯算清繳數據的可靠性，從而提高納稅人依法納稅意識和辦稅能力。同時我們以所為單位舉行稅企懇談會，印發宣傳資料，開通企業所得稅電子申報咨詢熱線，在大廳電子顯示屏滾動播放宣傳內容等，使廣大納稅人明白電子申報的優越性，贏得了廣大納稅人的理解和支持。電子申報在推行過程中，我局出現了前所未有的互動現象，納稅人到稅務機關學習相關操作方法和有關政策，稅務人員到企業去現場指導，企業與企業之間互相討論交流在電子申報中的認識和經驗，互幫互助，有力的促進了電子申報工作在我局的全面推廣和運行，確保了企業所得稅匯算清繳工作的全面完成。

三、積極推行企業所得稅多方位納稅申報，有力地保證了企業所得稅匯算清繳工作的順利完成

（一）今年，我們的匯算工作壓力大，實際工作中做到了“六個結合”即：

1、匯算清繳與日常管理相結合；

2、匯算清繳與納稅評估相結合；

3、匯算清繳與納稅輔導相結合；

4、匯算清繳與強化監控相結合；

5、匯算清繳與核定征收相結合；

6、匯算清繳與稅源分析相結合；制定了2006企業所得稅匯算清繳日程安排表，將2007年所得稅征收方式的鑒定與匯繳合并進行，以匯繳質量的優劣作為所得稅納稅評估和日常檢查的案源之一，進一步提高所得稅科學化、精細化管理水平。通過匯算清繳工作是我們了解管戶的基本情況；企業所得稅稅源結構的分布情況；企業所得稅收入增減變化及原因；企業所得稅政策的貫徹落實情況和存在問題。

（二）針對我局的實際，制定了不同的企業不同的申報模式：

1、對重點稅源戶我們采取重點培訓和輔導，申報中開啟綠色通道；不管是年報還是季報，保證了重點稅源戶的及時申報和入庫。

2、對一般企業，我們制定了2006企業所得稅匯算清繳日程安排表，進行了統一部署，確保均衡完成匯算清繳工作。我們要求各基層單位一月份申報必須完成企業所得稅總管戶的20%；二月份必須完成總管戶的20%；三月份必須完成總管戶的35%；四月份必須全部完成企業所得稅申報；季報時，我們對納稅人同樣進行了劃分申報，保證了申報的及時性。

3、對小型企業和連續虧損企業我們通過核定征收，進行簡易申報，截至2007年6月，我局已對2131戶企業進行了核定征收管理，從而減少了申報壓力。

（三）為解決申報擁擠等現象發生，我們制定了應急預案：

1、在1月20日前對符合申報條件的納稅人數進行調查、摸底和分析，確定名單，按時通知納稅人分批進行申報；

2、整合窗口業務，調整窗口設臵，開設零申報窗口。設臵專門的應急窗口，必要時啟動應急窗口，迅速、快捷受理申報。采取措施疏理申報工作，避免上門申報過度集中，引起混亂。同時成立應急梯隊，在正常工作時限之外，根據納稅人排隊等候情況，由應急梯隊繼續受理企業納稅申報，讓窗口工作人員能夠得到必要的休息，同時安排中午值班人員，為企業提供更加便捷的服務。

3、按照事件緊急程度我們劃分了三個預警等級：綠色預警、橙色預警、紅色預警。分別采取不同的措施，解決申報中存在的問題。

（四）針對管戶多的特點，我局采用有集中到分散的辦法，多點申報，合理安排組織安排申報工作，按確定的名單，按時通知納稅人分批進行申報的稅務所或申報大廳進行申報，今年67%的管戶在基層所解決了申報問題，從而避免申報擁擠等現象的發生。

（五）積極推行企業所得稅電子申報，確保匯算清繳工作圓滿完成 首先，我們做到提早動手，不等不靠。由于當時所得稅年報介質申報怎么做在我省尚無先例，使用什么軟件，申報中會出現什么問題，怎么解決都是未知數，針對這種情況，我們知難而進，積極準備，主動接受測試任務，在市局所得稅處、征管處、信息中心的支持下，我們于2月5日開始對企業所得稅電子申報軟件進行了測試運行，篩選了31戶不同行業、不同性質、不同規模、不同征收方式的企業，在申報的廳進行了電子申報數據企業端錄入，和申報數據ctais介質采集測試，逐戶審核，發現問題，尋找解決問題的方案，使參加測試的企業介質申報成功率達到100％。通過測試，讓我們看到了介質申報的快捷和便利，是原來手工錄入所需時間的三十分之一，減輕了崗位人員的工作壓力，提高了效率，也減少了納稅人的等候時間。隨后我們又完成了省局下達的國家稅務總局電子申報軟件測試任務，測試成功后，我們立即進行總結分析，制定了推廣方案，于2月下旬在全省率先全面推行企業所得稅介質申報工作，較省局下發申報軟件提前了將近1