第一篇：政策解讀：非貨物貿(mào)易付匯代扣代繳企業(yè)所得稅的分析與解讀

政策解讀：非貨物貿(mào)易付匯代扣代繳企業(yè)所得稅的分析與解讀

非貨物貿(mào)易付匯是指境外企業(yè)或機構在我國境內(nèi)發(fā)生勞務收入或取得來源于我國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權使用費等其他所得以及與資本項目有關的收入時，由境內(nèi)企業(yè)或個人對其支付外匯的一種行為。但支付人對非貨物貿(mào)易付匯涉稅項目的判斷、如何代扣代繳企業(yè)所得稅成為納稅人的困擾。筆者總結了非貨物貿(mào)易付匯的主要項目、分析了非貨物貿(mào)易付匯企業(yè)所得稅納稅義務判斷以及幾個具體事項的稅務處理供納稅人參考。

一、非貨物貿(mào)易付匯的主要項目

《國家外匯管理局、國家稅務總局關于服務貿(mào)易等項目對外支付提交稅務證明有關問題的通知》(匯發(fā)[2008]64號)規(guī)定，境內(nèi)機構和個人向境外單筆支付等值3萬美元以上(不含等值3萬美元)下列服務貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉移和資本項目外匯資金，應當按國家有關規(guī)定向主管稅務機關申請辦理《服務貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉移和部分資本項目對外支付稅務證明》：

(一)境外機構或個人從境內(nèi)獲得的服務貿(mào)易收入;

(二)境外個人在境內(nèi)的工作報酬、境外機構或個人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤、直接債務利息、擔保費等收益和經(jīng)常轉移項目收入;

(三)境外機構或個人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動產(chǎn)的轉讓收入、股權轉讓收益。

匯發(fā)[2008]64號還明確了服務貿(mào)易、收益以及經(jīng)常轉移的概念。服務貿(mào)易，包括運輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務承包、保險服務、金融服務、計算機和信息服務、專有權利使用和特許、體育文化和娛樂服務、其他商業(yè)服務、政府服務等交易行為;收益，包括職工報酬、投資收益等;經(jīng)常轉移，包括非資本轉移的捐贈、賠償、稅收、偶然性所得等。

二、非貨物貿(mào)易付匯企業(yè)所得稅分析

第一步：判斷支付的款項是否履行企業(yè)所得稅源泉扣繳的范圍

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

第三十八條規(guī)定：對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。

從上述條款規(guī)定可以看出，企業(yè)所得稅法對企業(yè)對外支付實行源泉扣繳，規(guī)定了兩類源泉扣繳的范圍，即法定扣繳和指定扣繳。

對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，稅法直接規(guī)定以支付人為扣繳義務人。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，即非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，相關居民企業(yè)是否負有代扣代繳義務，視稅務機關指定情況。

所謂機構、場所，《企業(yè)所得稅法實施條例》第五條規(guī)定機構、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所，包括：

(一)管理機構、營業(yè)機構、辦事機構;

(二)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所;

(三)提供勞務的場所;

(四)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所;

(五)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所。

因此，企業(yè)發(fā)生對外支付時，如果支付對象(非居民企業(yè))在中國境內(nèi)無上述機構、場所，則屬于源泉扣繳范圍，即使存在上述機構、場所，判斷支付款項是否與上述機構、場所有聯(lián)系，如果沒有聯(lián)系，也屬于源泉扣繳范圍。

第二步：判斷支付的款項是否屬于非居民企業(yè)來源于中國的境內(nèi)所得

《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

(一)銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定;

(二)提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定;

(三)轉讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉讓所得按照轉讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產(chǎn)轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;(四)股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定;

(五)利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定;

(六)其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

上述條款規(guī)定了判斷所得是否屬于來源于境內(nèi)的所得的標準，因此企業(yè)在發(fā)生對外業(yè)務，支付款時首先需要利用條例第七條的原則判斷非居民企業(yè)的所得是否屬于境內(nèi)所得，若屬于境內(nèi)所得則需要考慮如何代扣代繳企業(yè)所得稅問題。

第三步：判斷扣繳義務發(fā)生時間

稅法規(guī)定：稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。所稱到期應支付的款項，是指支付人按照權責發(fā)生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項。

扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。

因此，企業(yè)須按合同規(guī)定，以權責發(fā)生制為原則，不管款項是否已經(jīng)支付，來判斷扣繳義務的發(fā)生時間，及時代扣代繳企業(yè)所得稅稅款。

第四步：計算代扣代繳所得稅稅額

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定在中國境內(nèi)未設立機構場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

《財政部、國家稅務總局關于非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅有關問題的通知》(財稅[2008]130號)規(guī)定了按所得類型分類不同辦法計算繳納所得稅：

(一)股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;

(二)轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額;

(三)其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。

企業(yè)應注意收入全額是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費用;支付包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉賬支付和權益兌價支付等貨幣支付和非貨幣支付。

同時稅法規(guī)定稅收協(xié)議規(guī)定不同的，按照稅收協(xié)定的規(guī)定辦理。企業(yè)應判斷支付對象所在國是否為協(xié)定國，如果是協(xié)定國的代扣的所得稅可以按協(xié)定稅率執(zhí)行。

三、扣繳義務發(fā)生時間的特殊規(guī)定

(1)到期應支付而未支付的所得扣繳義務發(fā)生時間

非付匯貿(mào)易付匯企業(yè)所得稅稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳，但應存在以下幾個特殊規(guī)定。《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》(國家稅務總局2011年第24號，以下簡稱24號文)關于到期應支付而未支付的所得扣繳企業(yè)所得稅問題規(guī)定。

到期應支付而未支付的所得主要分為兩項，即對損益類的利息、租金、特許權使用費等非貿(mào)易付匯和計入資產(chǎn)或企業(yè)籌辦費的非貿(mào)易付匯。前者在到期應支付而未支付時，應在計入企業(yè)當期成本、費用時，代扣代繳企業(yè)所得稅，后者應在企業(yè)計入相關資產(chǎn)的年度納稅申報時就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。

但納稅人應注意在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項的，應在實際支付時按照企業(yè)所得稅法有關規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

(2)股息、紅利扣繳義務發(fā)生時間

24號文規(guī)定，中國境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權益性投資收益，應在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如實際支付時間先于利潤分配決定日期的，應在實際支付時代扣代繳企業(yè)所得稅。

(3)股權轉讓所得扣繳義務發(fā)生時點特殊規(guī)定

非居民企業(yè)直接轉讓中國境內(nèi)居民企業(yè)股權，如果股權轉讓合同或協(xié)議約定采取分期付款方式的，應于合同或協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)時，確認收入實現(xiàn)。支付方確認收入實現(xiàn)時履行代扣代繳義務。

四、幾類非貨物貿(mào)易付匯項目所得規(guī)定

(1)擔保費視為利息所得

非居民企業(yè)源于中國境內(nèi)的擔保費，是指中國境內(nèi)企業(yè)、機構或個人在借貸、買賣、貨物運輸、加工承攬、租賃、工程承包等經(jīng)濟活動中，接受非居民企業(yè)提供的擔保所支付或負擔的擔保費或相同性質(zhì)的費用。24號文規(guī)定，非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的擔保費，應按照企業(yè)所得稅法對利息所得規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。(2)土地使用權轉讓所得的計算

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所而轉讓中國境內(nèi)土地使用權，或者雖設立機構、場所但取得的土地使用權轉讓所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應以其取得的土地使用權轉讓收入總額減除計稅基礎后的余額作為土地使用權轉讓所得計算繳納企業(yè)所得稅，并由扣繳義務人在支付時代扣代繳。

(3)融資租賃視為貸款事項

24號文規(guī)定：在中國境內(nèi)未設立機構、場所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設備、物件等租給中國境內(nèi)企業(yè)使用，租賃期滿后設備、物件所有權歸中國境內(nèi)企業(yè)(包括租賃期滿后作價轉讓給中國境內(nèi)企業(yè))，非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金，應以租賃費(包括租賃期滿后作價轉讓給中國境內(nèi)企業(yè)的價款)扣除設備、物件價款后的余額，作為貸款利息所得計算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)企業(yè)在支付時代扣代繳。

(4)出租不動產(chǎn)以租金收入全額計算

24號文規(guī)定，非居民企業(yè)出租位于中國境內(nèi)的房屋、建筑物等不動產(chǎn)，對未在中國境內(nèi)設立機構、場所進行日常管理的，以其取得的租金收入全額計算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)的承租人在每次支付或到期應支付時代扣代繳。

(5)股權轉讓所得的確定

《國家稅務總局關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國稅函[2009]698號)第三條規(guī)定，股權轉讓所得是指股權轉讓價減除股權成本價后的差額。

股權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)或者權益等形式的金額。

股權成本價是指股權轉讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。

應注意如被投資企業(yè)有未能分配的利潤或稅后提存的各項基金等，股權轉讓人隨股權一并轉讓該股東留存收益權的金額，不得從股權轉讓價中扣除。

第二篇：2011企業(yè)所得稅匯算清繳政策解讀

2011企業(yè)所得稅匯算清繳政策解讀

2011企業(yè)所得稅匯算清繳工作即將啟動，這是廣大納稅人在完成會計年報后對企業(yè)所得稅的全面匯算。小編將2011企業(yè)所得稅主要政策變化點整理、解讀，以幫助廣大納稅人更好地完成該項工作。

企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)損失不再需要報批

從2011起，企業(yè)發(fā)生的各類財產(chǎn)損失不再需要主管稅務部門的審批，而由企業(yè)自行申報后在稅前扣除。但需要注意幾點：一是財產(chǎn)的范圍包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權性投資和股權（權益）性投資。二是企業(yè)自行申報分為清單申報和專項申報。下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。除上述外的資產(chǎn)實行專項申報。企業(yè)未向主管稅務部門申報的財產(chǎn)，不得稅前扣除。三是企業(yè)申報時必須按規(guī)定提供相關的證據(jù)材料。證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關的具有法律效力的書面文件。特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明。

享受優(yōu)惠政策的企業(yè)必須備案

除少數(shù)項目外，企業(yè)對照企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策能在2011享受優(yōu)惠政策的，應在匯算清繳期內(nèi)向主管稅務部門申請備案，未經(jīng)備案的不得享受優(yōu)惠政策。實行自行申報而不需備案的優(yōu)惠政策有：國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益、非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利等權益性投資收益、小型微利企業(yè)（20%稅率含減半征收）。納稅人享受備案類稅收優(yōu)惠的，必須向主管稅務機關申報備案資料，提請備案。主管稅務機關在登記備案出具書面告知書后，由納稅人執(zhí)行。具體的備案資料，請詢問主管稅務部門。實行自行申報或備案后，納稅人實際經(jīng)營情況不符合優(yōu)惠政策規(guī)定條件的，或采用欺騙手段獲取優(yōu)惠的，享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化未及時向稅務機關報告的，稅務機關有權按照稅收征管法有關規(guī)定予以處理。

納稅人取得的財政性資金不必納稅

2011年，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，應作為不征稅收入，不再繳納企業(yè)所得稅。但必須注意以下幾點：一是不繳納的財政性資金必須符合三個條件，分別是：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的

政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。二是財政性資金包括：企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。三是這部分不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。四是企業(yè)將財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

享受減半征收的小型微利企業(yè)范圍擴大

自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。應納稅所得額高于6萬元而低于30萬元的，仍按企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。融資租賃房產(chǎn)如何繳納房產(chǎn)稅

某公司會計問：我公司2011年11月以融資租賃方式租入一幢房產(chǎn)，合同約定自2012年1月起開始使用，請問房產(chǎn)稅應由哪方繳納以及如何繳納？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知》（財稅[2009]128號）第三條“關于融資租賃房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問題”規(guī)定，融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。因此，房產(chǎn)稅應由該公司自2012年2月起按照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

第三篇：貨物貿(mào)易進口付匯管理政策與實務

Regulation and Practice on Import Payment of Trade in Goods 貨物貿(mào)易進口付匯管理政策與實務

貨物貿(mào)易進口付匯管理企業(yè)操作指引

一、名錄管理

二、進口付匯管理

三、非現(xiàn)場核查與監(jiān)測預警

四、現(xiàn)場核實調(diào)查

五、分類管理

六、檔案管理

七、罰則

八、系統(tǒng)登錄與信息共享

貨物貿(mào)易進口付匯管理銀行操作指引

一、名錄管理

二、進口付匯管理

三、進口付匯核查信息申報

四、銀行現(xiàn)場核查管理

五、檔案管理

六、罰則

七、系統(tǒng)設置和信息共享

貨物貿(mào)易進口付匯管理相關法規(guī)

一、國家外匯管理局關于實施進口付匯核銷制度改革有關問題的通知

二、貨物貿(mào)易進口付匯管理暫行辦法

三、貨物貿(mào)易進口付匯管理暫行辦法實施細則

四、中華人民共和國外匯管理條例

五、國家外匯管理局關于印發(fā)《保稅監(jiān)管區(qū)域外匯管理辦法》的通知

六、國家外匯管理局綜合司關于印發(fā)《保稅監(jiān)管區(qū)域外匯管理辦法操作規(guī)程》的通知

七、國家外匯管理局關于保稅倉庫外匯管理有關問題的通知

八、國家外匯管理局關于推廣進出口報關單聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)中IC卡和讀卡器申領辦法的通知

序言

上世紀90年代 貨物貿(mào)易外匯管理制度 經(jīng)濟發(fā)展狀況 不法企業(yè) 逃、套、騙匯；非法將外匯截留境外等行為 海關、商務、稅務等部門的管理 經(jīng)常項目可兌換的實施 涉外經(jīng)濟金融安全、國際收支平衡、宏觀經(jīng)濟發(fā)展

經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展 進出口貿(mào)易額大幅增長 “事前備案、逐筆核銷、現(xiàn)場審核、行為監(jiān)管”貨物貿(mào)易外匯管理制度

2006年 進出口核銷制度改革 貿(mào)易外匯真實性審核制度

貨物貿(mào)易進口付匯核銷改革的目標，以真實性原則為基礎，堅持以人為本，通過轉變管理方式和手段，促進貿(mào)易便利化，降低企業(yè)和銀行經(jīng)營成本，適應對外貿(mào)易的新形勢和新發(fā)展；通過全面掌握和比對企業(yè)的貿(mào)易資金流和貨物流信息，加強持續(xù)和動態(tài)的監(jiān)測分析，有效遏制各類違法違規(guī)跨境資金的流動。

基本思路：由逐筆核銷向總量核查、由現(xiàn)場核銷向非現(xiàn)場核查、由行為審核向主體監(jiān)管的轉變。

基本做法：外匯局全面采集企業(yè)進口付匯及到貨的完整信息，依托信息系統(tǒng)進行非現(xiàn)場總量對比，在此基礎上通過非現(xiàn)場監(jiān)測預警對企業(yè)進口付匯情況監(jiān)測分析，及時識別異常行為；根據(jù)非現(xiàn)場監(jiān)測預警、現(xiàn)場核查等情況，對企業(yè)實施考核分類。

便利：正常企業(yè)的日常業(yè)務無需再辦理現(xiàn)場核銷手續(xù)，貿(mào)易項下對外支付得到極大便利；對企業(yè)實行名錄管理，進口付匯名錄信息在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)共享，企業(yè)異地付匯無需再到外匯局辦理事前備案手續(xù)；銀行無需再為企業(yè)辦理進口付匯業(yè)務的聯(lián)網(wǎng)核查手續(xù)，縮減了工作流程。

概述

一、貨物貿(mào)易進口付匯管理改革的背景

現(xiàn)行進口付匯核銷制度建立于1994年，當時處于外匯短缺時期。進口核銷制度依賴的宏觀環(huán)境、體制基礎、市場環(huán)境發(fā)生的變化主要在四個方面：

（一）貿(mào)易便利化

貿(mào)易主體、交易規(guī)模（外貿(mào)總額、出口收匯企業(yè)、核銷筆數(shù)）、貿(mào)易形式、結算方式、結算幣種；企業(yè)經(jīng)營成本、交易成本

（二）涉外經(jīng)濟發(fā)展和外匯收支形式

平均每年新增外匯儲備、年末外匯儲備余額；資金大規(guī)模流出轉為資金大規(guī)模流入，促進收匯轉為防止異常跨境資金流入、外匯儲備過快增長

貨物貿(mào)易外匯管理傳統(tǒng)做法；逐筆跟蹤貨物出口并督促企業(yè)及時、足額收匯；逐筆跟蹤貨物進口并在夠付匯環(huán)節(jié)設置復雜手續(xù)和環(huán)節(jié)——均衡管理、雙向調(diào)節(jié)的管理體系

（三）新《外匯管理條例》

2008年新修訂的《外匯管理條例》淡化了“出口收匯核銷管理”、“進口付匯核銷管理”的表述，僅規(guī)定經(jīng)常項目外匯收支應當具有真實、合法的交易基礎，金融機構應當對交易單證的真實性及其與外匯收支的一致性進行合理審查。

“真實性審查”是經(jīng)常項目外匯管理的一項基本制度，可以通過多種形式來實現(xiàn)，如： 聯(lián)網(wǎng)核查、核銷、總量匹配等。

《條例》第九條規(guī)定，境內(nèi)機構外匯收入在符合規(guī)定的期限和條件下可以存放境外。

（四）市場運行機制的客觀要求

二、貨物貿(mào)易進口付匯管理改革的主要內(nèi)容和特點

（一）改革的主要內(nèi)容

1、進一步明確了進口單位進口付匯真實性應具有真實合法的交易基礎。簡化了正常企業(yè)的相關憑證和審核手續(xù)，包括取消了銀行對貨到付款進口付匯核注進口報關單等管理要求。

2、外匯局對進口單位實行“進口單位付匯名錄”管理。進口單位進口付匯前需完成名錄登記，簽署有關遵紀守法、配合管理的進口付匯業(yè)務確認書。外匯局統(tǒng)一向銀行發(fā)布名錄，名錄信息在全國范圍內(nèi)共享，進口單位異地付匯無需再到外匯局辦理事前備案手續(xù)。不在名錄的進口單位，不得直接在銀行辦理進口付匯業(yè)務。

3、外匯局對進口單位進口付匯情況進行非現(xiàn)場總量核查及監(jiān)測預警，對異常資金流動情況進行現(xiàn)場核實調(diào)查。

進口單位應按有關規(guī)定，協(xié)助、配合外匯局實施現(xiàn)場核查。即 外匯局不再對一般進口單位的逐筆付匯信息進行核查，而是依托貿(mào)易收付匯核查系統(tǒng)對進口單位一定時期內(nèi)的付匯數(shù)據(jù)和進口數(shù)據(jù)進行總量比對，從總體上對進口付匯的真實性進行核查和評估。

4、外匯局在非現(xiàn)場總量核查監(jiān)測預警的基礎上，結合現(xiàn)場核查情況和進口單位遵守外匯管理等情況，將進口單位分為“A類進口單位”、“B類進口單位”、“C類進口單位”，并在名錄管理、進口付匯審核、進口付匯登記、進口逐筆報告等環(huán)節(jié)適用分類管理措施，實施分類管理。

（二）改革的主要特點

改革后的進口付匯管理制度將實現(xiàn)由逐筆核銷向總量核查、由現(xiàn)場核銷向非現(xiàn)場核查、由行為監(jiān)管向主體監(jiān)管的轉變。主要特點如下：

1、制度創(chuàng)新

工作理念：轉變管理理念、創(chuàng)新管理方式、提升管理手段、簡化操作程序

2、注重便利化

簡化進口單位進口付匯手續(xù)、降低進口單位成本，方便進口單位經(jīng)營，使合規(guī)進口單位的正常業(yè)務活動“無障礙”進行，從進口單位的角度，將感受不到外匯局對其進口付匯等相關業(yè)務“管理”的存在。

3、風險可控

在外匯形勢發(fā)生變化、貿(mào)易主體實施不當行為時，外匯局將采取有效的控制措施防范和化解管理風險。

加大對“B類進口單位”和“C類進口單位”現(xiàn)場核查力度，并對其實施嚴格的分類監(jiān)管措施，同時，對違規(guī)業(yè)務和相關進口單位予以處罰。

三、改革后進口單位業(yè)務流程圖

進口單位申請辦理名錄登記并簽署確認書——屬進口付匯登記業(yè)務的，按規(guī)定辦理登記手續(xù)——

1、在銀行辦理進口付匯/

2、在海關辦理貨物報關手續(xù)——外匯局對進口單位進口付匯情況進行非現(xiàn)場總量核查、監(jiān)測預警——

1、不納入現(xiàn)場核查進口單位/

2、納入現(xiàn)場核查進口單位（接受、協(xié)助、配合外匯局現(xiàn)場核查）——外匯局對進口單位進行分類——對進口單位實施分類管理措施

四、改革后銀行業(yè)務流程圖

通過核查系統(tǒng)查詢進口單位名錄、分類信息（外匯局）——審核單證辦理付匯手續(xù)——通過國際收支申報系統(tǒng)傳輸收付匯數(shù)據(jù)——

1、通過核查系統(tǒng)接收錯誤數(shù)據(jù)并進行修正（外匯局）/

2、通過核查系統(tǒng)查詢外匯監(jiān)管信息并上報反饋信息（外匯局）——相關檔案管理——配合外匯局現(xiàn)場核查（外匯局）

第一部分

貨物貿(mào)易進口付匯管理企業(yè)操作指引

第一章 名錄管理

進口單位付匯名錄管理包括名錄登記、名錄變更、名錄注銷。進口單位首次進口付匯前需到外匯局辦理名錄登記手續(xù)，簽署有關遵紀守法、配合管理的確認書。

名錄信息由外匯局統(tǒng)一、實時向銀行發(fā)布，在全國范圍內(nèi)共享，進口單位異地付匯無需到外匯局辦理事前登記手續(xù)。

不在名錄的進口單位，不得直接在銀行辦理進口付匯業(yè)務。

一、名錄登記

進口單位取得對外貿(mào)易經(jīng)營權后，應持下列材料到所在地外匯局辦理“名錄”登記手續(xù)，并簽署進口付匯業(yè)務辦理確認書（附件1）

1、《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》，依法不需要辦理備案登記的提交《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準證書》或《中華人民共和國臺、港、澳、僑投資企業(yè)批準證書》等相關證明材料。

2、《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》或《企業(yè)營業(yè)執(zhí)照》

3、《中華人民共和國組織機構代碼證》

4、《中華人民共和國海關進出口貨物收發(fā)貨人報關注冊登記證書》

5、法定代表人簽字、加蓋單位公章的《貨物貿(mào)易進口付匯業(yè)務辦理確認書》

6、外匯局要求的其他材料 進口單位列入名錄后，外匯局對其自發(fā)生進口付匯業(yè)務之日起三個月內(nèi)進口付匯業(yè)務進行輔導管理（輔導期管理）。

進口單位輔導期內(nèi)的進口付匯業(yè)務應向外匯局進行事后逐筆報告。

補充資料： 企業(yè)營業(yè)執(zhí)照

辦理

企業(yè)營業(yè)執(zhí)照的辦理分為以下幾個步驟：

一、到工商部門審核企業(yè)名稱

二、到事務所領取驗資所需要的表格，到銀行投放資金，驗資

三、到工商部門辦理營業(yè)執(zhí)照

四、到質(zhì)量技術監(jiān)督局申請機構代碼證辦理

五、到轄區(qū)稅務部門申請稅務登記證

六、到銀行開設基本賬戶。

當然，您也可以找代理機構辦理。只要您提供相應資料，代理公司會幫你辦理好這些。

使用須知

1、《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》、《營業(yè)執(zhí)照》分為正本和副本，具有同等法律效力。正本應置于住所醒目位置。

2、企業(yè)變更登記事項，應當及時向原登記機關申請變更登記；變更登記事項涉及《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》或《營業(yè)執(zhí)照》載明事項的，換發(fā)新照。未經(jīng)核準變更登記，企業(yè)不得擅自改變登記事項。

3、每年1月1日至4月30日，登記機關對企業(yè)進行檢驗。同時在營業(yè)執(zhí)照正、副本上加貼年檢標記。

4、任何單位和個人不得偽造、涂改、出租、出借、轉讓營業(yè)執(zhí)照。不得在營業(yè)執(zhí)照上粘貼除年檢標記以外的任何東西。

5、企業(yè)因辦理有關報批、備案手續(xù)或其他原因需向有關部門提供營業(yè)執(zhí)照復印件，必須向企業(yè)登記機關提交書面申請報告，經(jīng)登記機關批準后方可復印，并在營業(yè)執(zhí)照復印件上加蓋登記機關專用章，否則該復印件無效。

6、《營業(yè)執(zhí)照》正本或副本發(fā)生遺失或損毀的，應立即在報刊上登載有關啟事，聲明所遺失或損毀的營業(yè)執(zhí)照作廢。企業(yè)必須憑營業(yè)執(zhí)照的遺失啟事，并填寫《企業(yè)營業(yè)執(zhí)照遺失補辦申請表》后，方能向原登記機關申請補領新照。

7、偽造、涂改、出租、出借、轉讓營業(yè)執(zhí)照的，由登記機關處3萬元以上罰款；公司企業(yè)處1萬元以上10萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，吊銷營業(yè)執(zhí)照。構成犯罪的，依法追究刑事責任。

8、未將營業(yè)執(zhí)照正本置于企業(yè)住所醒目位置的，由登記機關處以1000元以上5000元以下的罰款。

9、企業(yè)不得自行復印營業(yè)執(zhí)照，凡未經(jīng)登記機關許可擅自復印的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)處以2000元以下罰款。

年檢

年檢范圍：

凡當年１２月３１日前經(jīng)工商局核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)法人和經(jīng)營單位，均須參加年檢。年檢時間：

年檢起止日期為每年3月1日至6月30。登記主管機關在規(guī)定的時間內(nèi)，對企業(yè)上一的情況進行檢查。年檢的主要內(nèi)容包括：

（一）企業(yè)登記事項執(zhí)行和變動情況。

（二）股東或者出資人的出資或提供合作條件的情況。

（三）企業(yè)對外投資情況。違反年檢有關規(guī)定的處罰：

（二）對6月30日前未申報年檢企業(yè)處于1萬元以上10萬元以下罰款，補辦年檢手續(xù)。

（三）對限期內(nèi)未申報年檢的企業(yè)，工商部門依法吊銷企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照。Ａ、Ｂ級企業(yè)和不予通過年檢企業(yè)的劃分

（一）Ａ級企業(yè)表示在上內(nèi)企業(yè)較好地遵守工商行政管理法規(guī)，提交年檢資料合格，在營業(yè)執(zhí)照正本邊欄內(nèi)左下角處貼上本帶有“Ａ”的年檢標識。

（二）Ｂ級企業(yè)表示有虛報注冊資金、抽逃出資、提供虛假證明文件、超出經(jīng)營范圍、出租、出借營業(yè)執(zhí)照等等行為，在營業(yè)執(zhí)照正本邊欄內(nèi)左下角處貼上帶有“Ｂ”的年檢標識。

（三）不予通過年檢企業(yè)，表示有Ｂ級企業(yè)嚴重行為或違反其它法律法規(guī)行為，對不予通過年檢企業(yè)將限期整改或吊銷營業(yè)執(zhí)照。

二、名錄變更

進口單位名錄登記信息發(fā)生變更的，應當在變更之日起30日內(nèi)，持下列材料到外匯局辦理變更登記手續(xù)：

1、名錄變更申請書

2、信息變更相關文件或證明（工商部門企業(yè)營業(yè)執(zhí)照變更證明、商務部門批件等）

3、外匯局要求的其他文件

三、名錄注銷

進口單位發(fā)生下列情況之一的，外匯局可從名錄中將其注銷：

1、進口單位終止經(jīng)營或被工商管理部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的（提供相關證明文件）

2、進口單位終止或被商務部門取消對外貿(mào)易經(jīng)營權的（提供相關證明文件）

3、外匯局認定的其他情況

注意事項：

1、改革前已在外匯局進口名錄內(nèi)的進口單位需自《貨物貿(mào)易進口付匯管理暫行辦法》發(fā)布之日起六個月內(nèi)簽署《確認書》，未在規(guī)定期限內(nèi)簽署的，外匯局將取消其名錄資格。

2、進口單位名錄資格取消后重新申請進入名錄的，按進口單位輔導期管理規(guī)定辦理進口付匯業(yè)務。第二章

進口付匯管理

進口付匯業(yè)務管理的主要內(nèi)容是進口單位的進口付匯應當具有真實、合法的交易基礎。進口單位贏根據(jù)結算方式、貿(mào)易方式、資金流向填寫核查憑證進行付匯核查信息申報；按規(guī)定憑相關單證在銀行辦理進口付匯業(yè)務；按規(guī)定憑相關單證在外匯局辦理進口付匯登記及逐筆報告業(yè)務。

一、進口付匯業(yè)務管理范圍

1、向境外支付進口貨款

2、向境內(nèi)保稅監(jiān)管區(qū)域、離岸賬戶、境外機構境內(nèi)賬戶支付進口貨款或深加工結轉項下境內(nèi)付款

3、其他貨物貿(mào)易項下付款（如境內(nèi)區(qū)外企業(yè)購買其他區(qū)外企業(yè)存放在保稅監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的貨物、向區(qū)外貨權企業(yè)付匯）

二、進口付匯業(yè)務管理內(nèi)容

進口單位在銀行辦理進口付匯業(yè)務時，應按以下規(guī)定提交相應有效憑證、商業(yè)單據(jù)：

1、以信用證方式結算的，提交進口合同、開證申請書。對于信用證項下售匯銀行與付匯銀行不一致的，還需提交經(jīng)售匯銀行簽注的審單結論、外匯劃轉憑證。

2、以托收方式結算的，提交進口合同。

3、以預付貨款方式結算的，提交進口合同、形式發(fā)票。

4、以貨到匯款方式結算的，按《進口貨物報關單“貿(mào)易方式”分類付匯代碼表》（附件2）提交相關有效憑證和商業(yè)單據(jù)。

憑“可以對外售付匯”進口貨物報關單付匯的，提交進口合同、加蓋海關“驗訖”章的進口貨物報關單正本（付匯證明聯(lián)）、商業(yè)發(fā)票；

憑“有條件對外售付匯”進口貨物報關單付匯的，還需根據(jù)進口貨物報關單的貿(mào)易方式，提交相應憑證；

“不得對外售付匯”進口貨物報關單，不能憑以辦理進口付匯。

5、境外承包工程項下對外支付貿(mào)易貨款的，除依據(jù)不同結算方式提供有關單證外，還需提交工程承包協(xié)議、工程承包資質(zhì)證明等。

6、轉口貿(mào)易項下對外支付貿(mào)易貨款的，除依據(jù)不同結算方式提交有關單證外，先支后收項下還需提供出口合同，先收后支項下還需提交出口合同、收匯憑證。

7、深加工結轉項下對外付匯或境內(nèi)以外匯結算的，除依據(jù)不同結算方式提供轉廠合同及有關單證外，還需提交貿(mào)易方式為“進料深加工”或“來料深加工”的出口貨物報關單（復印件）

8、進口或者代理進口金銀及其制品（金銀條、塊、錠ding、粉，金銀鑄幣，金銀制品，金基、銀基合金制品，含金銀化工產(chǎn)品，含金銀廢渣、廢液，包金、銀制品，鑲嵌金銀制品等）的進口單位，除依據(jù)不同結算方式提供有關單證外，還須提供中國人民銀行準許進口金銀的批件和工商營業(yè)執(zhí)照

對于上述進口付匯，屬于代理進口的，還需提交代理協(xié)議。依據(jù)規(guī)定需外匯局事前登記的，還需憑《進口付匯登記表》（附件3）辦理付匯。

第四篇：企業(yè)所得稅自查報告解讀

企業(yè)所得稅自查報告

企業(yè)所得稅>自查報告

（一）1、企業(yè)基本情況

2、近3年的收入，應納稅額，已納稅額，（要列明稅種）

3、自查結果，有無問題，何種問題

4、處理措施，調(diào)整方式

5、結尾（我公司今后??做一個??納稅人。

國稅提綱就54條，也是這么寫，不用按提綱逐條的分析和列明，分兩大塊寫就行，增值稅和企業(yè)所得稅。主要是寫如果哪方面發(fā)現(xiàn)了問題，著重寫一些問題發(fā)生原因，怎樣處理之類的，沒有問題的就可以概括為未發(fā)現(xiàn)其他問題等。

根據(jù)市局工作安排，我局于2010年7月至9月開展企業(yè)所得稅納稅評估工作。納稅評估企業(yè)需先進行自查。希望貴單位對此次工作給與高度重視，根據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定全面自查2009各項收入、各項成本費用是否符合稅法有關規(guī)定，其中自查重點如下：

一、預繳申報方面

（一）自查要點

實行據(jù)實預繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，應將《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》第4行“實際利潤額”的填報數(shù)據(jù)，與企業(yè)當期>會計報表上載明的“利潤總額”數(shù)據(jù)進行比對，是否存在未按《國家>稅務總局關于填報企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表有關問題的通知》（國稅函[2008]635號）第一條規(guī)定申報的情況。

（二）政策規(guī)定

1、依據(jù)《國家稅務總局關于填報企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表有關問題的通知》（國稅函[2008]635號）第一條的規(guī)定，“實際利潤額”應填報按會計制度核算的利潤總額減除以前待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位比照填報。>房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應填報本期取得預售收入按規(guī)定計算出的預計利潤額。

2、依據(jù)《國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅預繳工作的通知》（國稅函 [2009] 34號）第四條的規(guī)定，對未按規(guī)定申報預繳企業(yè)所得稅的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規(guī)定進行處理。

二、收入方面

1、企業(yè)取得的各種收入須按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定進行確認。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》國務院令第512號第十二條至二十六條；

《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]第875號）。

2、不征稅收入：

（1）不征稅收入用于支出所形成的費用不得在稅前扣除；不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其折舊、攤銷不得在稅前扣除；

（2）不征稅收入不得填報為免稅收入；

（3）不征稅收入不得作為廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費的扣除基數(shù)；

（4）不征稅收入（即使作為應稅收入申報），其對應的研究開發(fā)費不得加計扣除；

（5）軟件生產(chǎn)企業(yè)取得的即征即退的增值稅款，未按規(guī)定用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)的，不能確認為不征稅收入；

（6）符合不征稅收入確認條件的即征即退的增值稅款，僅限于軟件生產(chǎn)企業(yè)取得的，該軟件生產(chǎn)企業(yè)須符合如下條件：取得軟件企業(yè)證書，并在證書有效期內(nèi)，且通過當年年審的；

（7）軟件生產(chǎn)企業(yè)取得的即征即退的增值稅款符合不征稅收入確認條件且作為不征稅收入填報的，若取得的增值稅即征即退稅款不大于研究開發(fā)支出金額的，按取得的增值稅即征即退稅款做全額納稅調(diào)增處理，有加計扣除的同時要做納稅調(diào)增處理；若取得的增值稅即征即退稅款大于研究開發(fā)支出金額的，按研究開發(fā)支出金額做納稅調(diào)增處理，有加計扣除的同時做納稅調(diào)增處理。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條；

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條；

《財政部國家稅務總局關于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅 [2008] 151號）；

《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅 [2009] 87號）；

《財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）第一條第（一）款。

3、企業(yè)發(fā)生的視同銷售行為應按規(guī)定進行稅務處理。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十三條、第二十五條；

《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條、第三條；

《國家稅務總局關于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號第三條第（八）款）。

4、>投資收益：

（1）企業(yè)取得的投資收益不應作為計算企業(yè)計算廣告費和業(yè)務宣傳費的基數(shù)；

（2）居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益為免稅收入，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不滿12個月取得的投資收益。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十四條；

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十七、八十三條；

《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第三、四、八條對于投資收益稅務處理的相關規(guī)定。

三、成本費用方面

1、工資薪金：

（1）國有性質(zhì)企業(yè)的工資薪金不應超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；

（2）已計提尚未發(fā)放給員工的工資薪金不能稅前扣除；

（3）工資薪金的合理性必須符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條的規(guī)定；

（4）工資薪金中不應包括職工福利費、職工教育經(jīng)費、勞務費等費用；

（5）工資薪金發(fā)放對象為企業(yè)任職或受雇的員工；

（6）對于實施股權激勵的企業(yè)，以權益結算的股份支付，不得作為工資薪金支出在稅前扣除；

（7）已經(jīng)實現(xiàn)貨幣化改革的、按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼，稅收上不得作為工資薪金支出在稅前扣除；

（8）繳納的養(yǎng)老>保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險和職工住房公積金超過規(guī)定標準的部分，必須進行納稅調(diào)整。

政策規(guī)定：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條；

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）；

《財政部關于企業(yè)加強職工福利費>財務管理的通知》（財企[2009]242號）（該文件中與稅收法律法規(guī)不一致的，以稅收法律法規(guī)為準）。

2、職工福利費和職工教育經(jīng)費方面：

（1）職工福利費和職工教育經(jīng)費支出不能超過稅法允許扣除的限額；

（2）職工福利費支出范圍必須符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條規(guī)定；

（3）職工福利費和職工教育經(jīng)費支出的對象應為企業(yè)職工；

（4）職工福利費和職工教育經(jīng)費支出中不應包括應由職工個人負擔的支出費用；

（5）企業(yè)2008年以前按規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后發(fā)生的職工福利費，應先沖減上述福利費余額；

（6）企業(yè)2008年以前結余的職工福利費，改變用途的，應調(diào)整增加企業(yè)應納稅所得額；

（7）對于軟件生產(chǎn)企業(yè)全額稅前扣除職工教育經(jīng)費中的職工>培訓費用，須能夠準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用支出。

政策規(guī)定：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條；

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條、第四條；

《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）（該文件與稅收法律法規(guī)不一致的，以稅法為準）；

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第四條；

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）第四條；

《財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）；

《財政部國家發(fā)展和改革委員會 國家稅務總局 科學技術部 商務部關于技術先進型服務企業(yè)有關稅收政策問題的通知》（財稅 [2009]63號）。

3、利息支出：

（1）企業(yè)從非金融機構借款利息支出超過按照金融機構同期同類貸款基準利率計算的數(shù)額，須進行納稅調(diào)整；

（2）企業(yè)向無關聯(lián)關系的自然人借款發(fā)生的利息支出，在符合規(guī)定的前提下，按照金融企業(yè)同期同類貸款基準利率計算扣除；

（3）企業(yè)的投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額，企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息支出，須按規(guī)定作納稅調(diào)整；

（4）企業(yè)已計提但確實無法償付的利息支出，須按稅法規(guī)定計入當期應稅收入計算繳納企業(yè)所得稅。（浪子注：此處可否推定為按照權責發(fā)生制計提但為支付的符合扣除標準的利息可以在稅前扣除？）

政策依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條；

《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）；

《國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）；

《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312號）。

4、資產(chǎn)損失：

（1）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失屬于須經(jīng)稅務機關審批后方能扣除的范圍的，須取得稅務機關的批復文件；

（2）已作損失處理的資產(chǎn)，部分或全部收回的，須作納稅調(diào)整；自然災害或意外事故損失有補償?shù)牟糠郑氉骷{稅調(diào)整。

政策規(guī)定：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條；

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條；

《財政部國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）；

《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）；

《國家稅務總局關于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》國稅函[2009]772號。

5、其他費用支出：

（1）不得利用虛開發(fā)票或虛列人工費等虛增成本。

（2）不得使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費用。

（3）不得隨意改變成本計價方法，調(diào)節(jié)利潤。

（4）不得超標準列支業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費和廣告費。

（5）不得擅自擴大研究開發(fā)費用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠。

（6）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費不得進行稅前扣除。

（7）計提的不符合規(guī)定的準備金須進行納稅調(diào)整。

（8）工會經(jīng)費應憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥款專用收據(jù)》在規(guī)定的比例內(nèi)稅前扣除。

（9）公益性捐贈的對象應符合財稅[2008]160號、京財稅[2009]542號文件有關規(guī)定，并取得文件規(guī)定的有關公益性捐贈票據(jù)。

三、稅收優(yōu)惠方面：

享受稅收優(yōu)惠企業(yè)，須按照有關規(guī)定進行審批或備案。

四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還應重點自查以下內(nèi)容：

1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的借款利息支出的自查要求見本提綱“成本費用”中“利息支出”部分。

2、內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在 2008年1月1日前（不含）將開發(fā)產(chǎn)品轉為自用的，尚未進行稅務處理的，應按照《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號）第六條的規(guī)定進行稅務處理。

3、外資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的政策銜接須符合《北京市國家稅務局北京市地方稅務局轉發(fā)<國家稅務總局關于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法的通知>的通知》（京國稅發(fā)[2009]92號）第五條的規(guī)定。

4、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)項目（成本對象）開工前或已向稅務機關備案的開發(fā)項目（成本對象）發(fā)生改變時，應按照《北京市國家稅務局北京市地方稅務局轉發(fā)<國家稅務總局關于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法的通知>的通知》（京國稅發(fā)[2009]92號）第六條的規(guī)定及時向主管稅務機關報送《開發(fā)項目（成本對象）情況備案表》；

2008年1月1日前已開工未完工的，應向主管稅務機關補報《開發(fā)項目（成本對象）情況備案表》。

5、符合《北京市國家稅務局北京市地方稅務局轉發(fā)<國家稅務總局關于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法的通知>的通知》（京國稅發(fā)[2009]92號）第六條第（二）項規(guī)定的情形之一的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，應在開工前向主管稅務機關報送《土地預算成本情況表》。

6、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的計稅成本的核算應符合《國家稅務總局關于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）第四章的相關規(guī)定，其中重點提示以下內(nèi)容：

（1）對本期未完工和尚未建造的成本對象應當負擔的成本費用，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應分別建立明細臺帳，稅務處理應符合《國家稅務總局關于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）第二十八條第（五）項的規(guī)定。

（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的預提費用的稅前扣除應符合《國家稅務總局關于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）第三十二條的規(guī)定。

（3）停車場所的稅務處理應符合《國家稅務總局關于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）第三十三條的規(guī)定。

（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在結算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應當取得但未取得合法憑據(jù)的，稅務處理應符合《國家稅務總局關于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）第三十四條的規(guī)定。

7、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅申報應符合《北京市國家稅務局北京市地方稅務局轉發(fā)<國家稅務總局關于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法的通知>的通知》（京國稅發(fā)[2009]92號）附件四《房地產(chǎn)企業(yè)所得稅納稅申報表填報口徑》的要求。

8、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認應符合國稅函[2010]201號文件的有關規(guī)定。

納稅人應全面自查2009企業(yè)所得稅匯算清繳情況，不局限于本提綱中的內(nèi)容。請您在自查報告中詳細說明自查中發(fā)現(xiàn)的問題，并按規(guī)定時間將自查報告報送主管稅務所。本次自查主要針對2009企業(yè)所得稅匯算清繳，如果自查中發(fā)現(xiàn)涉及以前所得稅申報問題，請在自查報告中單獨說明。自查報告須加蓋公章，自查中沒發(fā)現(xiàn)問題的，要在自查報告中明確說明。自查中如有疑問，請及時與稅收管理員聯(lián)系。

企業(yè)所得稅自查報告

（二）市局所得稅科：

我局按照上級的要求，在時間緊、任務重、人員少的情況下，認真進行企業(yè)所得稅執(zhí)法自查。現(xiàn)將基本情況匯報如下：

一、領導重視，積極部署檢查工作

為落實好企業(yè)所得稅稅收執(zhí)法檢查工作，我局專門成立了執(zhí)法檢查工作領導小組，統(tǒng)一組織落實此項工作。

組長：郭本州

副組長：李洪山 周云峰 王安康 丁利偉

成員：稅政、征管、票管、監(jiān)審、法規(guī)等部門負責人

辦公室設在法規(guī)科，負責組織協(xié)調(diào)和具體檢查工作。各中心所、城關分局、各科室加強溝通，相互配合，認真做好檢查工作。

二、制定檢查方案，細化檢查項目

針對企業(yè)所得稅重點檢查內(nèi)容，我局對每一項逐條進行細化，認真對照進行自查。截止2010年8月我局的企業(yè)所得稅納稅人共計查賬戶155戶，核定戶58戶，定期定額7戶，我局認真進行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》學習，不搞應付，把執(zhí)行企業(yè)所得稅政策落到實處。

三、基本情況

1、對關聯(lián)>企業(yè)管理有待于進一步加強。我的的關聯(lián)企業(yè)非常少，再加上有的所得稅歸國稅管理，人員業(yè)務水平有待于提高，我局對關聯(lián)企業(yè)的管理需要加強。

2、對小型微利企業(yè)的認定需要加強，截止目前，我局沒有一戶小型微利企業(yè)，使小型微利企業(yè)的所得稅政策沒有體現(xiàn)。

3、對我房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)企業(yè)所得稅稅收政策有待于落實。

4、對企業(yè)的企業(yè)所得稅征收方式依法進行了認定，企業(yè)辦理稅務登記證之初，在征管系統(tǒng)進行認定，對于每年6月之前的手工紙質(zhì)認定從2004年到現(xiàn)在沒有進行。這個情況也向市局反映過。

5、對于企業(yè)所得稅減免稅資料存在審批文書使用和填寫不規(guī)范現(xiàn)象，填寫有漏項現(xiàn)象。減免稅資料整理有待于進一步規(guī)范。

6、彌補虧損臺賬有待于進一步規(guī)范。

四、改正方法

1、強化稅收政策的學習，不斷提高業(yè)務素質(zhì)。結合具體工作崗位，分門別類進行培訓，對個體稅收管理員，重點學習稅收法律法規(guī)，以及稅務文書的制作等；對企業(yè)稅收管理員，重點學習會計學小企業(yè)會計制度、成本會計，以突出培養(yǎng)查賬能手為重點，進一步提高稅務干部的執(zhí)法水平。

2、從小處著手，發(fā)現(xiàn)不規(guī)范的現(xiàn)象及時向主管領導匯報，同主管領導一道解決問題。邊干邊學，不懂就問，不會就查，認真落實未落實、未執(zhí)行的各項政策。

3、理順工作思路，使用合適的工作方法，杜絕眉毛胡子一把抓。，充分運用地稅綜合管理系統(tǒng)加強日常稅收管理，人機結合，進一步提高稅收管理的質(zhì)量和深度。

4、抓住重點，以點帶面。以加強專業(yè)市場管理為突破口，以點帶面，進一步加強個體稅收管戶管理、定額核定、定額審批、稅款征收等各項工作，推動了我縣征管工作全面提高。

五、總結整改，以備市局檢查

自查結束后，我局將嚴格按照政策要求，對存在的問題進行整改，該補充的補充，該完善的完善。通過企業(yè)所得稅稅收自查工作，使全局地稅干部依法行政、依法治稅的工作水平和工作質(zhì)量得到提高和促進。

宜陽縣地方稅務局

讀書的好處

1、行萬里路，讀萬卷書。

2、書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟。

3、讀書破萬卷，下筆如有神。

4、我所學到的任何有價值的知識都是由自學中得來的。——達爾文

5、少壯不努力，老大徒悲傷。

6、黑發(fā)不知勤學早，白首方悔讀書遲。——顏真卿

7、寶劍鋒從磨礪出，梅花香自苦寒來。

8、讀書要三到：心到、眼到、口到

9、玉不琢、不成器，人不學、不知義。

10、一日無書，百事荒廢。——陳壽

11、書是人類進步的階梯。

12、一日不讀口生，一日不寫手生。

13、我撲在書上，就像饑餓的人撲在面包上。——高爾基

14、書到用時方恨少、事非經(jīng)過不知難。——陸游

15、讀一本好書，就如同和一個高尚的人在交談——歌德

16、讀一切好書，就是和許多高尚的人談話。——笛卡兒

17、學習永遠不晚。——高爾基

18、少而好學，如日出之陽；壯而好學，如日中之光；志而好學，如炳燭之光。——劉向

19、學而不思則惘，思而不學則殆。——孔子

20、讀書給人以快樂、給人以光彩、給人以才干。——培根

第五篇：企業(yè)所得稅新政策解讀解讀

企業(yè)所得稅新政策解讀

財稅[2009]133號 : 財政部 國家稅務總局 關于小型微利企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策的通知(2009.12.3)各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：

為有效應對國際金融危機，扶持中小企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務院批準，現(xiàn)就小型微利企業(yè)所得稅政策通知如下：

一、自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及相關稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。

請遵照執(zhí)行。

財稅〔2009〕124號: 財政部 國家稅務總局關于通過公益性群眾團體的公益性 捐贈稅前扣除有關問題的通知(2009.12.8)各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：

為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法》，現(xiàn)對企業(yè)和個人通過依照《社會團體登記管理條例》規(guī)定不需進行社團登記的人民團體以及經(jīng)國務院批準免予登記的社會團體（以下統(tǒng)稱群眾團體）的公益性捐贈所得稅稅前扣除有關問題明確如下：

一、企業(yè)通過公益性群眾團體用于公益事業(yè)的捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。

二、個人通過公益性群眾團體向公益事業(yè)的捐贈支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關政策規(guī)定準予在所得稅稅前扣除。

三、本通知第一條和第二條所稱的公益事業(yè)，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的下列事項：

（一）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

（二）教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三）環(huán)境保護、社會公共設施建設；

（四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

四、本通知第一條和第二條所稱的公益性群眾團體，是指同時符合以下條件的群眾團體：

（一）符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項至第（八）項規(guī)定的條件；

（二）縣級以上各級機構編制部門直接管理其機構編制；

（三）對接受捐贈的收入以及用捐贈收入進行的支出單獨進行核算，且申請前連續(xù)3年接受捐贈的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例不低于70%。

五、符合本通知第四條規(guī)定的公益性群眾團體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。

（一）由中央機構編制部門直接管理其機構編制的群眾團體，向財政部、國家稅務總局提出申請；

（二）由縣級以上地方各級機構編制部門直接管理其機構編制的群眾團體，向省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務部門提出申請；

（三）對符合條件的公益性群眾團體，按照上述管理權限，由財政部、國家稅務總局和省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務部門分別每年聯(lián)合公布名單。名單應當包括繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，企業(yè)和個人在名單所屬內(nèi)向名單內(nèi)的群眾團體進行的公益性捐贈支出，可以按規(guī)定進行稅前扣除。

六、申請公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，需報送以下材料：

（一）申請報告；

（二）縣級以上各級黨委、政府或機構編制部門印發(fā)的“三定”規(guī)定；

（三）組織章程；

（四）申請前相應的受贈資金來源、使用情況，財務報告，公益活動的明細，注冊會計師的審計報告或注冊稅務師的鑒證報告。

七、公益性群眾團體在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應予以開具。

八、公益性群眾團體接受捐贈的資產(chǎn)價值，按以下原則確認：

（一）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應當按照實際收到的金額計算；

（二）接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應當以其公允價值計算。捐贈方在向公益性群眾團體捐贈時，應當提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明，如果不能 2 提供上述證明，公益性群眾團體不得向其開具公益性捐贈票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)。

九、對存在以下情形之一的公益性群眾團體，應取消其公益性捐贈稅前扣除資格：

（一）前3年接受捐贈的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例低于70%的；

（二）在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；

（三）存在逃避繳納稅款行為或為他人逃避繳納稅款提供便利的；

（四）存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；

（五）受到行政處罰的。

被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性群眾團體，存在本條第一款第（二）項、第（三）項、第（四）項、第（五）項情形的，3年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。

對存在本條第一款第（三）項、第（四）項情形的公益性群眾團體，應對其接受捐贈收入和其他各項收入依法補征企業(yè)所得稅。

十、對于通過公益性群眾團體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管稅務機關應對照財政、稅務部門聯(lián)合發(fā)布的名單，接受捐贈的群眾團體位于名單內(nèi)，則企業(yè)或個人在名單所屬發(fā)生的公益性捐贈支出可按規(guī)定進行稅前扣除；接受捐贈的群眾團體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬的，不得扣除。

十一、獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性群眾團體，應自不符合本通知第四條規(guī)定條件之一或存在本通知第九條規(guī)定情形之一之日起15日內(nèi)向主管稅務機關報告，主管稅務機關可暫時明確其獲得資格的次年內(nèi)企業(yè)向該群眾團體的公益性捐贈支出，不得稅前扣除，同時提請財政部、國家稅務總局或省級財政、稅務部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈稅前扣除資格。

十二、本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已經(jīng)取得和未取得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，均應按本通知規(guī)定提出申請。

國稅函〔2009〕772號:國家稅務總局關于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知(2009.12.31)各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

現(xiàn)將企業(yè)以前未能扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題通知如下：

一、根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）第三條規(guī)定的精神，企業(yè)以前（包括2008 3 新企業(yè)所得稅法實施以前）發(fā)生，按當時企業(yè)所得稅有關規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認條件的損失，在當年因為各種原因未能扣除的，不能結轉在以后扣除；可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，追補確認在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的扣除，而不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬。

二、企業(yè)因以前資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后遞延抵繳。

三、企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生扣除追補確認的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，然后按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

國稅函〔2009〕777號: 國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知(2009.12.31)各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

現(xiàn)就企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題，通知如下：

一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，應根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。

二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。

（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

財稅〔2009〕166號:財政部 國家稅務總局 國家發(fā)展改革委關于公布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知(2009.12.31)各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局、發(fā)展改革委、經(jīng)貿(mào)委（經(jīng)委）、新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：

《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）》，已經(jīng)國務院批準，4 現(xiàn)予以公布，自2008年1月1日起施行。

附件：環(huán)境保護 節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）

國稅函〔2010〕39號: 國家稅務總局于建筑企業(yè)所得稅征管有關問題的通知(2010.1.26)各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為加強和規(guī)范建筑企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）的規(guī)定，現(xiàn)對跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題通知如下：

一、實行總、分機構體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應嚴格執(zhí)行國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。

二、建筑企業(yè)跨地區(qū)設立的不符合二級分支機構條件的項目經(jīng)理部（包括與項目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應匯總到總機構或二級分支機構統(tǒng)一計算，按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。

三、各地稅務機關自行制定的與本通知相抵觸的征管文件，一律停止執(zhí)行并予以糾正；對按照規(guī)定不應就地預繳而征收了企業(yè)所得稅的，要及時將稅款返還給企業(yè)。未按本通知要求進行糾正的，稅務總局將按照執(zhí)法責任制的有關規(guī)定嚴肅處理。

國稅函〔2010〕79號: 國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知(2010.2.22)各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）的有關規(guī)定，現(xiàn)就貫徹落實企業(yè)所得稅法過程中若干問題，通知如下：

一、關于租金收入確認問題

根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關收入。

出租方如為在我國境內(nèi)設有機構場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。

二、關于債務重組收入確認問題

企業(yè)發(fā)生債務重組，應在債務重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)。

三、關于股權轉讓所得確認和計算問題

企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

四、關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題

企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。

被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

五、關于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎確定問題

企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

六、關于免稅收入所對應的費用扣除問題

根據(jù)《實施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

七、企業(yè)籌辦期間不計算為虧損問題

企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的，為開始計算企業(yè)損益的。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函［2009］98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。

八、從事股權投資業(yè)務的企業(yè)業(yè)務招待費計算問題

對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。

國稅函〔2010〕148號: 國家稅務總局關于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知(2010.4.12)6

三、有關企業(yè)所得稅納稅申報口徑

根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應納稅所得額及應納所得稅時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務、會計規(guī)定計算。

（一）準備金稅前扣除的填報口徑。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕33號）、《財政部 國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕48號）、《財政部 國家稅務總局關于中小企業(yè)信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題的通知》（財稅〔2009〕62號）、《財政部 國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕64號）、《財政部 國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕99號）、《財政部 國家稅務總局關于保險公司提取農(nóng)業(yè)巨災風險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅〔2009〕110號）的規(guī)定，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的各類準備金，填報在企業(yè)所得稅納稅申報表附表三“納稅調(diào)整項目明細表”第40行“20、其他”第4列“調(diào)減金額”。企業(yè)所得稅納稅申報表附表十“資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表”填報口徑不變。

（二）資產(chǎn)損失稅前扣除填報口徑。根據(jù)《國家稅務總局關于以前未扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕772號）規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生扣除追補確認的損失后如出現(xiàn)虧損，應調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，并填報企業(yè)所得稅納稅申報表附表四“彌補虧損明細表”對應虧損的相應行次。

（三）不征稅收入的填報口徑。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）、《財政部 國家稅務總局關于全國社會保障基金有關企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕136號）、《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2009〕87號）規(guī)定，企業(yè)符合上述文件規(guī)定的不征稅收入，填報企業(yè)所得稅納稅申報表附表三“納稅調(diào)整明細表”“

一、收入類調(diào)整項目”第14行“

13、不征稅收入”對應列次。上述不征稅收入用于支出形成的費用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、攤銷，作相應納稅調(diào)整。其中，用于支出形成的費用，填報該表第38行“不征稅收入用于所支出形成的費用；其用于支出形成的資產(chǎn)，填報該表第41行項目下對應行次。

（四）免稅收入的填報口徑。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于期貨投資者保障基金有關稅收問題的通知》（財稅〔2009〕68號）規(guī)定，確認為免稅收入的期貨保障基金公司取得的相關收入，填報企業(yè)所得稅納稅申報表附表五“稅收優(yōu)惠明細表”“

一、免稅收入”第5行“

4、其他”。

（五）投資損失扣除填報口徑。根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的投資（轉讓）損失應按實際確認或發(fā)生的當期扣除，填報企業(yè)所得稅納稅申報表附表三“納稅調(diào)整明細表”相關行次，對于長期股權投資發(fā)生的損失，企業(yè)所得稅納稅申報表附表十一“長期股權投資所得損失”“投資損失補充資料”的相關內(nèi)容不再填報。

（六）稅收優(yōu)惠填報口徑。對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前應稅項目虧損；當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅應稅項目所得抵補。

（七）彌補虧損填報口徑。根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）規(guī)定，總機構彌補分支機構2007年及以前尚未彌補完的虧損時，填報企業(yè)所得稅納稅申報表附表四“彌補虧損明細表”第三列“合并分立企業(yè)轉入可彌補虧損額”對應行次。

（八）企業(yè)處置資產(chǎn)確認問題。《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅內(nèi)處置。

（九）匯算清繳匯總口徑。《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收管理辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）規(guī)定，核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人不進行匯算清繳。為全面反映企業(yè)所得稅稅源狀況、所得稅收入等情況，從2009年開始，各地稅務機關在企業(yè)所得稅匯算清繳匯總、分析、報告時，應包括核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人相關數(shù)據(jù)資料。

四、做好匯算清繳的各項后續(xù)管理工作

2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作結束后，各地稅務機關要認真做好有關后續(xù)工作。

（一）強化企業(yè)所得稅后續(xù)管理。要充分運用信息化手段強化對企業(yè)所得稅異常申報戶分析和監(jiān)控，及時核對相關涉稅數(shù)據(jù)和資料，認真組織清理綜合征管系統(tǒng)相關錯誤信息。

（二）做好納稅評估、檢查工作。要結合匯算清繳和日常管理工作，認真組織開展企業(yè)所得稅納稅評估、檢查，制定評估、檢查方案，確定評估、檢查對象，進一步堵塞日常征管漏洞，查處和打擊企業(yè)所得稅違法犯罪行為，原則上評估、檢查面要同比增長5個百分點。

（三）充分運用企業(yè)所得稅匯算清繳匯總系統(tǒng)。要按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅匯算清繳匯總工作有關問題的通知》（國稅函〔2009〕184號）要求，運用企業(yè)所得稅匯算清繳匯總系統(tǒng)，進行數(shù)據(jù)采集、稅源分析、涉稅信息匯總、納稅評估等后續(xù)管理工作。針對2008年企業(yè)所得稅匯算清繳匯總系統(tǒng)使用中存在的問題，稅務總局將對系統(tǒng)進行升級完善，請及時在稅務總局“FTP：//所得稅司/綜合處/匯算清繳”文件夾下載安裝。

（四）及時報送匯算清繳匯總表及總結報告。對匯算清繳相關數(shù)據(jù)、資料及時進行統(tǒng)計、分析，形成2009企業(yè)所得稅匯算清繳匯總表，并附匯算清繳工作總結報告。報告的主要內(nèi)容應包括：匯算清繳工作的基本情況及相關分析；企業(yè)所得稅稅源結構分布情況；收入增減變化及原因；企業(yè)所得稅政策貫徹落實情況及存在問題；企業(yè)所得稅管理的工作經(jīng)驗、問題及建議等。匯總數(shù)據(jù)和總結報告應在2010年7月底前上報。

（五）匯算清繳數(shù)據(jù)和總結應按時上報至稅務總局“FTP：//所得稅司/綜合處/匯算清繳”文件夾下，不需再報送紙制資料。企業(yè)所得稅匯算清繳匯總統(tǒng)計口徑、報送要求等另行通知。

五、在以后納稅企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，上述企業(yè)所得稅納稅申報口徑和匯算清繳工作要求未作調(diào)整或特殊規(guī)定的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

國稅函〔2010〕156號: 國家稅務總局關于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知(2010.4.19)各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為加強對跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）的規(guī)定，現(xiàn)對跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題通知如下：

一、實行總分機構體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應嚴格執(zhí)行國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算，分級管理，就地預繳，匯總清算，財政調(diào)庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。

二、建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構直接管理的項目部（包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應匯總到二級分支機構統(tǒng)一核算，由二級分支機構按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定的辦法預繳企業(yè)所得稅。

三、建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，應按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。

四、建筑企業(yè)總機構應匯總計算企業(yè)應納所得稅，按照以下方法進行預繳：

（一）總機構只設跨地區(qū)項目部的，扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納；

（二）總機構只設二級分支機構的，按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定計算總、分支機構應繳納的稅款；

（三）總機構既有直接管理的跨地區(qū)項目部，又有跨地區(qū)二級分支機構的，先扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定計算總、分支機構應繳納的稅款。

五、建筑企業(yè)總機構應按照有關規(guī)定辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，各分支機構和項目部不進行匯算清繳。總機構年終匯算清繳后應納所得稅額小于已預繳的稅款時，由總機構主管稅務機關辦理退稅或抵扣以后的應繳企業(yè)所得稅。

六、跨地區(qū)經(jīng)營的項目部（包括二級以下分支機構管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構出具的證明該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件。

七、建筑企業(yè)總機構在辦理企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳時，應附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項目部就地預繳稅款的完稅證明。

八、建筑企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設立的跨地（市、縣）項目部，其企業(yè)所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局共同制定，并報國家稅務總局備案。

九、本通知自2010年1月1日起施行。

國稅函〔2010〕157號: 國家稅務總局關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知(2010.4.21)10 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）的有關規(guī)定，現(xiàn)就執(zhí)行企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策問題進一步明確如下：

一、關于居民企業(yè)選擇適用稅率及減半征稅的具體界定問題

（一）居民企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)，同時又處于《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。

（二）居民企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)，同時又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。

（三）居民企業(yè)取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。

（四）高新技術企業(yè)減低稅率優(yōu)惠屬于變更適用條件的延續(xù)政策而未列入過渡政策，因此，凡居民企業(yè)經(jīng)稅務機關核準2007及以前享受高新技術企業(yè)或新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠，2008年及以后未被認定為高新技術企業(yè)的，自2008年起不得適用高新技術企業(yè)的15%稅率，也不適用《國務院實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）第一條第二款規(guī)定的過渡稅率，而應自2008起適用25%的法定稅率。

二、關于居民企業(yè)總分機構的過渡期稅率執(zhí)行問題

居民企業(yè)經(jīng)稅務機關核準2007以前依照《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)分支機構適用所得稅稅率問題的通知》（國稅發(fā)[1997]49號）規(guī)定，其處于不同稅率地區(qū)的分支機構可以單獨享受所得稅減低稅率優(yōu)惠的，仍可繼續(xù)單獨適用減低稅率優(yōu)惠過渡政策；優(yōu)惠過渡期結束后，統(tǒng)一依照《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）第十六條的規(guī)定執(zhí)行。

國稅函〔2010〕185號: 國家稅務總局關于小型微利企業(yè)預繳2010企業(yè)所得稅有關問題的通知(2010.5.6)各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為落實《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2009]133號），確保享受優(yōu)惠的小型微利企業(yè)所得稅預繳工作順利開展，現(xiàn)就2010小型微利企業(yè)所得稅預繳問題通知如下：

一、上一納稅年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元），同時符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標準，2010年納稅按實際利潤額預繳所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱符合條件的小型微利企業(yè)），在預繳申報時，將《國家稅務總局關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函[2008]44號）附件1第4行“利潤總額”與15%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。

二、符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計算標準按照《國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知》（國稅函[2008]251號）第二條規(guī)定執(zhí)行。

三、符合條件的小型微利企業(yè)在2010年納稅預繳企業(yè)所得稅時，須向主管稅務機關提供上一納稅符合小型微利企業(yè)條件的相關證明材料。主管稅務機關對企業(yè)提供的相關證明材料核實后，認定企業(yè)上一納稅不符合規(guī)定條件的，不得按本通知第一條規(guī)定填報納稅申報表。

四、2010年納稅終了后，主管稅務機關應核實企業(yè)2010年納稅是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按本通知第一條規(guī)定計算減免所得稅預繳的，在匯算清繳時要按照規(guī)定補繳。

國稅函〔2010〕249號: 國家稅務總局關于2009企業(yè)所得稅納稅申報有關問題的通知(2010.5.28)各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

新企業(yè)所得稅法實施以來，各項配套政策陸續(xù)明確，有效保證了企業(yè)正確及時申報繳納企業(yè)所得稅和匯算清繳工作的順利開展。但目前仍有個別企業(yè)所得稅政策沒有明確，造成一些企業(yè)無法在2009企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)準確申報、及時繳納企業(yè)所得稅款。為切實做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作，現(xiàn)就2009企業(yè)所得稅納稅申報有關問題通知如下：

一、因2010年5月31日后出臺的個別企業(yè)所得稅政策，涉及2009企業(yè)所得稅納稅申報調(diào)整、需要補（退）企業(yè)所得稅款的少數(shù)納稅人，可以在2010年12月31日前自行到稅務機關補正申報企業(yè)所得稅，相應所補企業(yè)所得稅款不予加收滯納金。

二、各地稅務機關對個別企業(yè)所得稅政策出臺、需要補正申報2009年企業(yè)所得稅的企業(yè)，應按照規(guī)定程序和時間要求及時受理補正申報，補退企業(yè)所得稅 12 款。

三、各地稅務機關要認真做好其他企業(yè)2009企業(yè)所得稅匯繳工作，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和和《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]79號）和《國家稅務總局關于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）有關規(guī)定，及時辦理企業(yè)所得稅匯算清繳事項，切實提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。

四、本通知僅適用于2009企業(yè)所得稅匯算清繳。

國稅函〔2010〕256號: 國家稅務總局關于環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水 安全生產(chǎn)等專用設備投資抵免企業(yè)所得稅有關問題的通知(2010.6.2)各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

現(xiàn)就環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備投資抵免企業(yè)所得稅的有關問題通知如下：

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額可從其銷項稅額中抵扣，因此，自2009年1月1日起，納稅人購進并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的專用設備并取得增值稅專用發(fā)票的，在按照《財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》（財稅[2008]48號）第二條規(guī)定進行稅額抵免時，如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設備投資額不再包括增值稅進項稅額；如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設備投資額應為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額。企業(yè)購買專用設備取得普通發(fā)票的，其專用設備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。

國家稅務總局公告2010年第2號: 國家稅務總局關于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告(2010.7.9)現(xiàn)就有關“公司＋農(nóng)戶”模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題公告如下：

目前，一些企業(yè)采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權〈產(chǎn)權〉仍屬于公司)，農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收。鑒于采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)，雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖，但系委托農(nóng)戶飼養(yǎng)，并 13 承擔諸如市場、管理、采購、銷售等經(jīng)營職責及絕大部分經(jīng)營管理風險，公司和農(nóng)戶是勞務外包關系。為此，對此類以“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條的有關規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

本公告自2010年1月1日起施行。

財稅〔2010〕45號: 財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知(2010.7.21)各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局、民政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務局、民政局：

為進一步規(guī)范公益性捐贈稅前扣除政策，加強稅收征管，根據(jù)《財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2008]160號）的有關規(guī)定，現(xiàn)將公益性捐贈稅前扣除有關問題補充通知如下：

一、企業(yè)或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于公益事業(yè)的捐贈支出，可以按規(guī)定進行所得稅稅前扣除。

縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。

二、在財稅[2008]160號文件下發(fā)之前已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，必須按規(guī)定的條件和程序重新提出申請，通過認定后才能獲得公益性捐贈稅前扣除資格。

符合財稅[2008]160號文件第四條規(guī)定的基金會、慈善組織等公益性社會團體，應同時向財政、稅務、民政部門提出申請，并分別報送財稅[2008]160號文件第七條規(guī)定的材料。

民政部門負責對公益性社會團體資格進行初步審查，財政、稅務部門會同民政部門對公益性捐贈稅前扣除資格聯(lián)合進行審核確認。

三、對獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，由財政部、國家稅務總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務和民政部門每年分別聯(lián)合公布名單。名單應當包括當年繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體。

企業(yè)或個人在名單所屬內(nèi)向名單內(nèi)的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出，可按規(guī)定進行稅前扣除。

四、2008年1月1日以后成立的基金會，在首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人在基金會首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格的當年進 14 行所得稅匯算清繳時，可按規(guī)定進行稅前扣除。

五、對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。

對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管稅務機關應對照財政、稅務、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理，即接受捐贈的公益性社會團體位于名單內(nèi)的，企業(yè)或個人在名單所屬向名單內(nèi)的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出可按規(guī)定進行稅前扣除；接受捐贈的公益性社會團體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬的，不得扣除。

六、對已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，其檢查連續(xù)兩年基本合格視同為財稅[2008]160號文件第十條規(guī)定的檢查不合格，應取消公益性捐贈稅前扣除資格。

七、獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，發(fā)現(xiàn)其不再符合財稅[2008]160號文件第四條規(guī)定條件之一，或存在財稅[2008]160號文件第十條規(guī)定情形之一的，應自發(fā)現(xiàn)之日起15日內(nèi)向主管稅務機關報告，主管稅務機關可暫時明確其獲得資格的次年內(nèi)企業(yè)或個人向該公益性社會團體的公益性捐贈支出，不得稅前扣除。同時，提請審核確認其公益性捐贈稅前扣除資格的財政、稅務、民政部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈稅前扣除資格。

稅務機關在日常管理過程中，發(fā)現(xiàn)公益性社會團體不再符合財稅[2008]160號文件第四條規(guī)定條件之一，或存在財稅[2008]160號文件第十條規(guī)定情形之一的，也按上述規(guī)定處理。

國家稅務總局公告2010年第4號: 國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》的公告(2010.7.26)現(xiàn)將《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》予以發(fā)布，自2010年1月1日起施行。

本辦法發(fā)布時企業(yè)已經(jīng)完成重組業(yè)務的，如適用《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）特殊稅務處理，企業(yè)沒有按照本辦法要求準備相關資料的，應補備相關資料；需要稅務機關確認的，按照本辦法要求補充確認。2008、2009企業(yè)重組業(yè)務尚未進行稅務處理的，可按本辦法處理。

特此公告。

國家稅務總局公告2010年第6號: 國家稅務總局關于企業(yè)股權投資損失所得稅處理問題的公告(2010.7.28)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條及其有關規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)股權投資損失所得稅處理問題公告如下：

一、企業(yè)對外進行權益性（以下簡稱股權）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應納稅所得額時一次性扣除。

二、本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權投資損失，按照本規(guī)定，準予在2010一次性扣除。

特此公告。

國家稅務總局公告〔2010〕13號: 國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告(2010.9.8)

現(xiàn)就融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題公告如下：

融資性售后回租業(yè)務是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權以及與資產(chǎn)所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移。

一、增值稅和營業(yè)稅

根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。

二、企業(yè)所得稅

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。

本公告自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。

特此公告。

國家稅務總局公告2010年第19號: 國家稅務總局關于企業(yè)取得財產(chǎn)轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告(2010.10.27)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)以不同形式取得財產(chǎn)轉讓等收入征收企業(yè)所得稅問題公告如下：

一、企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的計算繳納企業(yè)所得稅。

二、本公告自發(fā)布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各應納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本應納稅所得額計算納稅。

特此公告。

國家稅務總局公告2010年第20號: 國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前虧損處理問題的公告(2010.10.27)

現(xiàn)就稅務機關檢查調(diào)增的企業(yè)應納稅所得額彌補以前虧損問題公告如下：

一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務機關對企業(yè)以前納稅情況進行檢查時調(diào)增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調(diào)增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應納稅所得額應根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定進行處理或處罰。

二、本規(guī)定自2010年12月1日開始執(zhí)行。以前（含2008之前）沒有處理的事項，按本規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。

讀書的好處

1、行萬里路，讀萬卷書。

2、書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟。

3、讀書破萬卷，下筆如有神。

4、我所學到的任何有價值的知識都是由自學中得來的。——達爾文

5、少壯不努力，老大徒悲傷。

6、黑發(fā)不知勤學早，白首方悔讀書遲。——顏真卿

7、寶劍鋒從磨礪出，梅花香自苦寒來。

8、讀書要三到：心到、眼到、口到

9、玉不琢、不成器，人不學、不知義。

10、一日無書，百事荒廢。——陳壽

11、書是人類進步的階梯。

12、一日不讀口生，一日不寫手生。

13、我撲在書上，就像饑餓的人撲在面包上。——高爾基

14、書到用時方恨少、事非經(jīng)過不知難。——陸游

15、讀一本好書，就如同和一個高尚的人在交談——歌德

16、讀一切好書，就是和許多高尚的人談話。——笛卡兒

17、學習永遠不晚。——高爾基

18、少而好學，如日出之陽；壯而好學，如日中之光；志而好學，如炳燭之光。——劉向

19、學而不思則惘，思而不學則殆。——孔子

20、讀書給人以快樂、給人以光彩、給人以才干。——培根