第一篇：關于租金收入的企業所得稅匯算清繳政策的解讀

關于租金收入的企業所得稅匯算清繳政策的解讀

企業在日常經營活動中，常會把閑置的房產、機器設備等有形資產租賃給其他企業或個人使用，相應地收取一定金額的租金。在不同的租賃情形下，收取的租金收入在企業所得稅上如何確認，這是廣大納稅人普遍關心的問題。我們將依據相關稅收規定對租金收入企業所得稅匯繳政策作一簡要解讀。

一、租金收入的概念

根據《企業所得稅法實施條例》第十九條規定，租金收入是指企業提供固定資產、包裝物或者其它有形資產的使用權取得的收入。由此可見，讓渡非有形資產的使用權取得的收入，不屬于企業所得稅法所稱的租金收入。

例1：某居民企業有一塊閑置不用的露天場地，為提高資產使用效率，企業將該場地租賃給某駕駛員培訓中心作為駕駛員培訓場所，并按規定收取一定的租賃使用費。該居民企業取得的收入是何種性質的企業所得稅收入。

答：根據企業所得稅法有關租金收入的概念判斷，租金收入是指各類有形資產的租賃收入。而場地租賃屬于讓渡無形資產使用權的經濟行為，因此，場地租賃收入屬于企業所得稅法上所稱的特許權使用費收入。

二、租金收入的確認方法

根據《企業所得稅法實施條例》第十九條規定，租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。換句話說，無論租賃勞務是否發生，也不論合同約定的承租人應付租金的當日是否實際收到租金收入，均應按照合同約定的承租人應付租金的日期按應收金額確認租金收入。

為均衡企業稅收負擔，減少企業資金占用成本，國家稅務總局在2010年對上述租金收入確認方法作了進一步完善。根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規定，租賃合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，在租賃期內，出租人可對上述已確認的收入根據收入與費用配比原則，分期均勻計入相關年度收入。

需要說明的是，為加強稅源的源泉控管，對在我國境內設有機構場所，但不采取據實申報繳納企業所得稅的非居民企業，以及在我國境內未設立機構場所，但有來源于我國境內所得的非居民企業，其提前一次性收取的跨年度租金收入，不得分期均勻確認應稅收入，而應按照合同約定的應付租金日期一次性確認租金收入。

例2：2011年1月1日A企業將房屋租賃給B企業使用，租賃期限為3年，每年租金100萬元，租賃合同規定2011年1月提前一次性收取3年租金300萬元。A企業如何確認租金收入。

答：根據現行政策規定，A企業可根據收入與費用配比原則，2011-2013年，每年確認租金收入100萬元。

例3：2011年1月1日A企業將房屋租賃給B企業使用，租賃期限為3年，租賃合同規定2011年1月1日收取租金240萬元，每年年末等額收取租金20萬元。A企業如何確認租金收入。

答：雖然A企業簽訂的是跨年度租賃合同，但租金不是提前一次性收取。因此，A企業應按照合同約定的應付租金日期確認租金收入，而不得每年均勻確認租金收入100萬元。

三、與租金收入有關的成本費用的扣除

企業所得稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。據此，企業為取得租金收入所發生的合理的成本費用等支出，準予在稅前扣除。

值得關注的是，對于提前一次性收取跨年度租金收入，且租金收入分期均勻確認的，需要按照收入與費用配比的原則，扣除與當期確認的應收收入相匹配的成本費用等支出。

例4：2011年1月1日A企業將房屋租賃給B企業使用，租賃期限為3年，每年租金100萬元，租賃合同規定2011年1月提前一次性收取3年租金300萬元。A企業此項租賃業務2011年可準予稅前扣除多少營業稅（不考慮城建稅、教育費附加等稅收因素）。

答：根據營業稅相關規定，A企業在提前一次性收取3年租金的當期，需要按照租金收入300萬元一次性繳納營業稅15萬元。但根據收入與費用配比的原則，A企業2011年確認租金收入100萬元時，只能扣除營業稅5萬元。

常見問題解答

⒈某企業2010年10月1日對外簽訂固定資產租賃合同。租賃合同規定，租賃期限為1年，每月租金1萬元，合同簽訂日提前一次性支付租金12萬元。該企業如何確認租金收入。

答：該企業可根據收入與費用配比原則，在租賃期限內，將租金收入分期均勻計入相關年度。即2010年度確認租金收入3萬元，2011年度確認租金收入9萬元。

⒉境外某公司（在境內未設立機構場所）將其擁有的境內某處房產出租給境內居民企業使用。租賃合同規定，租賃期限為3年，租金提前一次性支付100萬元。該香港公司收取的租金收入如何計算繳納企業所得稅。

答：境外公司提前一次性收取的跨年度租金收入，不適用分期納稅辦法。因此，在應收租金當日，該香港公司應將一次性收取的100萬元租金收入按照實際征收率計算繳納企業所得稅。企業取得租金收入的會計與稅務處理

2011-5-25 8:42 馬小玲 李偉毅 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

企業在生產經營過程中，有時把閑置資產對外出租。租金收入的確認會計準則規定，企業的租金收入同時滿足下列條件的應當確認收入：一是相關的經濟利益能夠流入企業；二是收入的金額能夠合理地計量。而稅收條例規定，租金收入應當按照合同約定的承租入應付租金的日期確認實現。這一規定，已經不完全屬于權責發生制，而更接近于收付實現制。2010年4月下發的《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）對此事項有所改變，下面對租金收入提前收取、跨后收取、免租期等的處理進行解析。

一、租金收入的會計核算

在會計處理上，在經營租賃下，與租賃資產所有權有關的風險和報酬并沒有實質上轉移給承租人，承租人不承擔租賃資產的主要風險，承租人對經營租賃的會計處理比較簡單，承租人不須將所取得的租入資產的使用權資本化，相應地也不必將所承擔的付款義務列作負債。其主要問題是解決應支付的租金與計入當期費用的關系。出租企業應當按資產的性質，將用作經營租賃的資產包括在資產負債表中的相關項目內。對于經營租賃的租金，根據《企業會計準則第21號——租賃》，出租企業應當在租賃期內各個期間按照直線法確認為當期損益：假若適合本企業的其他方法更為系統合理的，也可以采用其他方法。出租企業發生的初始直接費用，應當計入當期損益。經營租賃中出租企業發生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等，應當計入當期損益；金額較大的應當資本化，在整個經營租賃期間內按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益。對于經營租賃資產中的固定資產，出租人應當采用類似資產的折舊政策計提折舊；對于其他經營租賃資產，應當采用系統合理的方法進行攤銷。或有租金應當在實際發生時計入當期損益。

例1：A公司2010年5月1日把閑置的沿街房經營性出租，租期一年，月租金200000元，該房屋每月應計提折舊90000元，合同規定，租期內全部租金自房屋使用權轉移之日起5日內全部付清240000元。

收到全部租金收入、計提折舊及結合本月實現的租金收入時：

借：銀行存款 2400000

貸：預收賬款 2400000

借：預收賬款 200000

貸：其他業務收入 200000

借：其他業務支出 90000

貸：累計折舊 90000

在出租人提供了免租期的情況下，應將租金總額在整個租賃期內，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內按直線法或其他合理的方法進行分攤，免租期內應確認租金費用；在出租人承擔了承租人的某些費用的情況下，應將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內進行分攤。其會計處理為：確認各期租金費用時，借記“長期待攤費用”等科目，貸記“其他應付款”等科目。實際支付租金時，借記“其他應付款”等科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。

二、租金收入的所得稅處理

根據《企業所得稅法實施條例》第十九條規定，企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。按照此原則規定，即使企業提前收到租金收入的，只要合同或協議規定的應付租金日期未到，也不確認收到當期的收入。《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）文件對提前收取租金的情形進行了重新規定：如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。出租方如為在我國境內設有機構場所、且采取據實申報繳納企業所得的非居民企業，也按本條規定執行。按上述規定分析，提前一次性收到租賃期跨年度的租金收入，既可以以按照合同或協議規定的應付租金日期確認收入，也可以在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。本條對《實施條例》的理解，實際上是對19條的實質性改變，《實施條例》第十九條是說，企業取得的租金收入，要按合同上約定的應收租金的時間來計繳企業所得稅。另外，國家稅務總局《關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）中也作出補充規定，新《企業所得稅法》實施前已按其他方式計入當期收入的利息收入、租金收入、特許權使用費收入，在新《企業所得稅法》實施后，凡與按合同約定支付時間確認的收入額發生變化的，應將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認的收入額后的差額，確認為當期收入。

1．提前收到租金的情況，會計與稅法實現了一致。

例2：2009年1月1日A企業租賃閑置的機器設備給B企業，租賃期3年，每年租金200萬元，2009年1月1日一次收取了3年的租金600萬。

會計處理：2009年度確認200萬租金收入，而稅法根據條例第19條確認600萬收入，屬于稅法同會計的差異，應在納稅申報表附表3第5行調增應納稅所得額調增400萬元。2010、2011兩個年度應該調減200萬元。而國稅函[2010]79號下發后，根據權責發生制原則，在稅收上可以每年確認200萬元收入，堅持了權責發生制原則和配比原則。

2．跨期后收取租金的，在租金問題上會計與稅法有差異。

例3：接上例假如2009年簽訂租賃合同，租賃期3年，2011年一次性收取租金600萬元。

會計處理：2009、2010、2011年每年確認收入200萬元，而稅法在2011年一次性確認收入，因此附表3第5行在2009年每年調減200萬元，而2011年，做納稅調增400萬元。

稅法之所以這樣規定，是出于納稅必要資金的原則。因為2009、2010年沒有實際收到租金，如果規定按照權責發生制納稅，企業缺乏納稅必要資金，所以納稅義務確定在根據合同規定收到租金的2011年。因此，目前租金收入的納稅義務發生時間，體現了“權責發生制”＋“納稅必要資金的原則”。

3．租金納稅處理前后有差異，需追溯調整

國稅函[2010]79號文件沒有明確執行時間，但是由于該文件是對執行《企業所得稅法》的解釋，一般認為應該在2008年開始實施。例如：某企業2008年一次性收取3年租金600萬元，2008年一次性作為收入，并且在附表3第5行進行了納稅調增400萬元。企業提出進行追溯調整，即2008年應確認收入200萬元，多確認的400萬元應該退稅，企業不要求退稅，而是要求在2009年抵頂稅款400萬元×25％＝100萬元，而以后每年度不再做納稅調減，即實現了資金的時間價值。如果不要求抵頂，則每年調減200萬元的所得額。

4．有免租期租金的處理

通常企業財務人員會認為免租期內不計收入，也不計算企業所得稅等各項稅收，這種處理方法與相應的會計準則、稅收法規不符，造成企業收入確認不準確和不按規定時間申報納稅，構成偷稅。

例4：A企業與商戶簽訂的于2009年5月份簽署合約，就該公司的經營物業出租約定，出租期限為2009年5月1日－2015年12月底，前四個月為免租，9月份的租金需在合同簽署時預付。每月租金為100萬元。

在財務上應將整個租金期內的總租金額除以總租月份確認每月租金收入，即100萬元／月×72月（收租月數）＝7200萬元；7200萬元／80月（總租月數）＝90萬元，即每月確認90萬元的銷售收入。

所得稅處理：根《企業所得稅法實施條例》第十九條規定，租金收入的確認應“按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現”，因此2009年5—8月份不確認租金收入，由于會計上已經做了收入的確認，因此在所得稅申報時應做納稅調整。由于會計的收入確認原則與稅法納稅義務的確認原則有較大的差異，同時由于給予免租期的經營租賃的期限一般都比較長，企業應該設置備查賬，當經濟情況發生變化，雙方協商解除租約時要準備好相關資料，向稅務部門申請退還多交的稅款或補繳不足稅款。注意與關聯方存在免租期的企業所得稅問題，根據《企業所得稅法》第41條第1款規定：企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

三、租金收入的會計與稅法差異

1．《企業會計準則》對經營租賃租金收入的確認采用權責發生制原則。

2．《企業所得稅實施條例》對租金收入的確認更接近于收付實現制，即按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。如果合同約定的付款日期不符合權責發生制原則，那么合同期間某一時點稅法與會計確認的收入金額則存在暫時性差異。但國稅函[2010]79號的出臺對租賃期限跨年度且提前一次性支付的租金收入允許在租賃期內分期均勻計入相關年度收入。這種情況下租金收入的確認則體現了權責發生制和配比原則，則稅法與會計準則的規定趨于一致，不會產生暫時性差異，體現了稅法與會計的趨同和銜接。但是國稅函[2010]79號文僅僅對提前收取的租金收入確認政策進行了調整，而利息、特許權使用費仍然堅持按照實施條例所規定的合同約定的時間確認納稅義務發生時間。

第二篇：2011企業所得稅匯算清繳政策解讀

2011企業所得稅匯算清繳政策解讀

2011企業所得稅匯算清繳工作即將啟動，這是廣大納稅人在完成會計年報后對企業所得稅的全面匯算。小編將2011企業所得稅主要政策變化點整理、解讀，以幫助廣大納稅人更好地完成該項工作。

企業發生的財產損失不再需要報批

從2011起，企業發生的各類財產損失不再需要主管稅務部門的審批，而由企業自行申報后在稅前扣除。但需要注意幾點：一是財產的范圍包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。二是企業自行申報分為清單申報和專項申報。下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

（一）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；

（二）企業各項存貨發生的正常損耗；

（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（五）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。除上述外的資產實行專項申報。企業未向主管稅務部門申報的財產，不得稅前扣除。三是企業申報時必須按規定提供相關的證據材料。證據包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件。特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明。

享受優惠政策的企業必須備案

除少數項目外，企業對照企業所得稅優惠政策能在2011享受優惠政策的，應在匯算清繳期內向主管稅務部門申請備案，未經備案的不得享受優惠政策。實行自行申報而不需備案的優惠政策有：國債利息收入、符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益、非居民企業從居民企業取得的股息、紅利等權益性投資收益、小型微利企業（20%稅率含減半征收）。納稅人享受備案類稅收優惠的，必須向主管稅務機關申報備案資料，提請備案。主管稅務機關在登記備案出具書面告知書后，由納稅人執行。具體的備案資料，請詢問主管稅務部門。實行自行申報或備案后，納稅人實際經營情況不符合優惠政策規定條件的，或采用欺騙手段獲取優惠的，享受優惠條件發生變化未及時向稅務機關報告的，稅務機關有權按照稅收征管法有關規定予以處理。

納稅人取得的財政性資金不必納稅

2011年，企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，應作為不征稅收入，不再繳納企業所得稅。但必須注意以下幾點：一是不繳納的財政性資金必須符合三個條件，分別是：

（一）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的

政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。二是財政性資金包括：企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款。三是這部分不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。四是企業將財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

享受減半征收的小型微利企業范圍擴大

自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。應納稅所得額高于6萬元而低于30萬元的，仍按企業所得稅法及實施條例規定，減按20%的稅率征收企業所得稅。符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

（一）工業企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

（二）其他企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。融資租賃房產如何繳納房產稅

某公司會計問：我公司2011年11月以融資租賃方式租入一幢房產，合同約定自2012年1月起開始使用，請問房產稅應由哪方繳納以及如何繳納？

答：根據《財政部、國家稅務總局關于房產稅城鎮土地使用稅有關問題的通知》（財稅[2009]128號）第三條“關于融資租賃房產的房產稅問題”規定，融資租賃的房產，由承租人自融資租賃合同約定開始的次月起依照房產余值繳納房產稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產余值繳納房產稅。因此，房產稅應由該公司自2012年2月起按照房產余值繳納房產稅。

第三篇：企業所得稅匯算清繳

企業所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節近年來會計繼續教育有關所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業會計準則》第9節所得稅（準則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財政部頒發《企業會計準則》及《中國注冊會計師執業準則》

? 2008年 第二編講解《企業所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發《企業所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業會計準則》與《企業所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實務操作指南 第4章 企業所得稅稅收實務操作指南 精讀背景：2008年11月國務院第34次常務會議修訂《增值稅暫行條例》《營業稅暫行條例》《消費稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業所得稅匯算清繳實務 操作實務指導

第二節 企業所得稅匯算清繳實務

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內或實際經營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算本納稅應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳企業所得稅的數額，確定該納稅應補或者應退稅額，并填寫企業所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點：

凡在納稅內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照《企業所得稅法》、《企業所得稅法實施條例》以及《企業所得稅匯算清繳管理辦法》的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進行匯算清繳

參考國稅發[2008]30號企業所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實行核定定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

2．期限：在規定的期限內：

正常經營：終了5個月內（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經營：終止經營之日起60日內 *清算所得：辦理注銷登記前 參考財稅[2009]60號

企業所得稅法第五十三條規定：

“ 企業所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。” 企業在一個納稅中間開業，或者終止經營活動，使該納稅的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅。

“ 企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅。企業所得稅法第五十四條規定：

” 企業應當自終了之日起五個月內，向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。3．程序： 計算 申報 結清稅款

納稅人在納稅內預繳企業所得稅稅款少于應繳企業所得稅稅款的，應在匯算清繳期內結清應補繳的企業所得稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規定辦理退稅，或者經納稅人同意后抵繳其下一應繳企業所得稅稅款。

（三）實務中要注意的幾個問題 1．無條件申報：無論盈虧均要申報

企業所得稅法實施條例第一百二十九條規定：

“ 企業在納稅內無論盈利或者虧損，都應當依照企業所得稅法第五十四條規定的期限，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表、企業所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規定應當報送的其他有關資料。2．自行申報：

3．申報的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯誤能否更改：

申報期內發現錯誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內發現當年企業所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業所得稅納稅申報

· 申報期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還。

5、延期申報

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理企業所得稅納稅申報或備齊企業所得稅納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規定，申請辦理延期納稅申報，但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準，納稅人應在核準的延期內辦理納稅結算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內補繳企業所得稅稅款的，應依法辦理申請延期繳納稅款手續。即經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

（四）企業所得稅匯算清繳時應當提供的資料

《企業所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發 [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業所得稅納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關資料：

1、企業所得稅納稅申報表及其附表；

2、財務報表；

3、備案事項相關材料；

4、總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；

5、委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；

6、涉及關聯業務往來的，同時報送《中華人民共和國企業關聯業務往來報告表》；

7、主管稅務機關要求報送的其他有關資料。

納稅人采用電子方式辦理企業所得稅納稅申報的，應按有關規定保存有關資料或附報紙質納稅申報資料。

（五）企業所得稅匯算清繳備案與報批事項（37分10秒）企業所得稅優惠管理按項目分為報批類和備案類。各主管稅務機關受理報批類企業所得稅優惠事項，按《企業所得稅優惠政策事項管理規程（試行）》規定的期限和權限辦理，并以《企業所得稅優惠審批結果通知書》形式告知申請人；各主管稅務機關受理備案類企業所得稅優惠事項，應在7個工作日內完成登記工作，并以《企業所得稅優惠備案結果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優惠項目

目前，上海實行備案管理的稅收優惠項目如下：

（1）企業國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅；

（3）企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除（加計扣除100%）；

（4）企事業單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產企業縮短生產設備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創業投資企業應納稅所得額抵扣（創業投資企業以股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可在滿2年的當年以投資額的70%抵扣其應納稅所得額，當年不足抵扣的，可結轉以后抵扣）

2、報批類稅收優惠項目

目前，上海實行報批管理的稅收優惠項目如下：

（1）綜合利用資源企業生產符合國家產業政策規定產品取得的收入減計（減按90%計入收入）；

（2）企業研究開發費用加計扣除項目登記（費用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業享受20%優惠稅率；

（4）國家重點扶持的高新技術企業享受15%優惠稅率；

（5）浦東新區新辦高新技術企業享受15%優惠稅率；

（6）國家規劃布局內的重點軟件生產企業享受10%優惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業享受15%優惠稅率；

（8）農、林、牧、漁業項目的所得減免稅；

（9）農產品初加工項目所得減免稅；

（10）國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產企業、集成電路設計企業減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產企業減免稅；

（13）集成電路生產企業、封裝企業的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業所得稅）。

3、備案項目提交的資料

(1)符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業所得稅優惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關記賬憑證的復印件

④本市被投資企業《境內企業利潤分配通知單》，外省市被投資企業董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務機關核發的減免稅批文復印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除提交的材料 ①《享受企業所得稅優惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協議復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）

③企業按省級政府部門規定的比例繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）

④定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付的不低于企業所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）⑥主管稅務機關要求提供的其他資料

第三節、申報表的結構及填報（45分28秒）

以企業所得稅納稅申報表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細表》，附表二為《成本費用明細表》，附表三為《納稅調整項目明細表》，附表四為《彌補虧損明細表》，附表五至十一為《稅收優惠明細表》。附表一至附表四是計算應納稅所得額的，附表五至十一是計算納稅調整明細的。●整體填表技巧

第一，仔細閱讀本表的填報說明，然后再填寫相關欄目。第二，本表和相關附表的關系比較密切，應注意保持附表和主表相關數據的一致性。第三，應注意本表和相關附表的填寫順序。第四，不同行業的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細表“和”成本費用明細表“分為三類：一般工商企業納稅人；金融企業納稅人以及事業單位、社會團體、民辦非企業單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結構

” 主表分為利潤總額計算、應納稅所得額計算、應納稅額計算、附列資料四大部分。“ 主表是在企業會計利潤總額的基礎上，加減納稅調整后計算出”納稅調整后所得“、”應納稅所得額“后，據此計算企業應納所得稅。

營業稅金及附加：核算６稅１費

營業稅、消費稅、城建稅、資源稅、關稅（出口）、土地增值稅（房地產開發企業）管理費用：核算４稅

房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應納稅所得額計算 “ 利潤總額

” 加：納稅調整增加額

“ 減：納稅調整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除）” 減：減、免稅項目所得（以不出現負數為限）“ 減：抵扣應納稅所得額（以不出現負數為限）

” 加：境外所得彌補境內虧損（包括當年和以前虧損）“ 納稅調整后所得

” 減：彌補以前虧損 “ 應納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%。“ 第34行 ”本年累計實際已預繳的所得稅額“ ”（1）獨立納稅企業

“ 填報匯算清繳實際預繳入庫的企業所得稅。”（2）匯總納稅總機構

“ 填報總機構及其所屬分支機構實際預繳入庫的企業所得稅。”（3）合并繳納集團企業

“ 填報集團企業及其納入合并納稅范圍的成員企業實際預繳入庫的企業所得稅。”（4）合并納稅成員企業

“ 填報按照稅收規定的預繳比例實際就地預繳入庫的企業所得稅。” 第40行“本年應補（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨立納稅企業

” 第40行=第33行-第34行。“（2）匯總納稅總機構 ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并繳納集團企業 “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并納稅成員企業

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業就地預繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調整明細表》 包括以下：

“（1）收入類調整項目：18項（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調整項目：20項（附表二、五、八）“（3）資產類調整項目：9項（附表九、十一）”（4）準備金調整項目：17項（附表十）“（5）房地產企業預售收入計算的預計利潤 ”（6）特別納稅調整應稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應確認為應稅收入的金額。

“ 一般工商企業：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業：按附表一【2】第38行金額填報； 事業單位、社會團體、民辦非企業單位： 自行計算填報。

“ 第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統一會計制度規定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進行納稅調整的金額。第4行“不符合稅收規定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規定的銷售折扣和折讓應進行納稅調整的金額。“ 第8行”特殊重組“ ” 填報納稅人按照稅收規定作為特殊重組處理，導致財務會計處理與稅收規定不一致進行納稅調整的金額。“ 第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規定作為一般重組處理，導致財務會計處理與稅收規定不一致進行納稅調整的金額

第2列“稅收金額”填報按照稅收規定視同銷售應確認的成本。“ 第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

工資薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。“ 第23行”職工福利費支出“ ” 條例第四十條 企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條 企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。“ 特殊情況可以全額扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統一會計制度實際發生的向非金融企業借款計入財務費用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規定允許稅前扣除的的利息支出的金額。“ 如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調增金額“，第4列”調減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調增金額”、第4列“調減金額”均不填。

國稅發[2009]88號文廢止

更新內容：國家稅務總局2011年第25號公告〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴大或明確了資產損失的范圍

2.將資產損失分為：實際資產損失和法定資產損失 3.改變了扣除方式：

88號文：自行申報（6種情形）與稅務機關審批 25號公告：自行申報扣除（稅務機關不再審批）

4.統一了資產損失的稅務處理和會計處理，減少了稅會之間的差異 5.放寬申報期限

88號文：終了45天內（2月15日前）

25號公告：終了5個月內（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補申報 88號文：當年

25號公告：不超過5個

第四篇：所得稅匯算清繳專題政策解讀會問題(匯總)

各地上報所得稅匯算清繳專題政策解讀會問題

一、收入類

1、公允價值如何確定？以房產抵債，是否可以法院調解書上確定的金額為準？ 答：熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格，或無關聯的雙方在公平交易的條件下一項資產可以被買賣或者一項負債可以被清償的成交價格，均為公允價值。以房產抵債，可以法院調解書上確定的金額為準。南京

2、目前區一級政府成立專門公司，市一級政府將拍賣土地獲得的土地出讓金的80%撥付給地方政府成立的專門公司，主要用于拍賣地塊的拆遷、三平一通、周邊道路等配套設施的建設等方面。目前這一現象十分普遍，對于該類企業的此項收入能否按照不征稅收入處理？

建議：對此類收入可具體對照不征稅收入條件，能夠符合的按不征稅收入處理，同時其對應支出不得扣除。（無錫）

3、根據?財政部 國家稅務總局關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知?（財稅【2012】第015號）文件規定：自2011年12月1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費(以下稱二項費用)可在增值稅應納稅額中全額抵減。該抵減的增值稅稅款，所得稅如何處理？（常州、鹽城、南通）

傾向于意見：首先，根據151號文件規定，直接減免的增值稅（價稅合計金額）應作為財政性資金計入企業當年收入總額；其次，15號文件未明確其專項用途，因此不得作為不征稅收入處理；第三，對應購買的設備及支付的費用可按稅法規定在稅前攤銷或扣除。（常州）

4、企業為境外子公司提供勞務，取得一筆勞務所得，在境外按照10%扣繳了預提所得稅，該國法定的所得稅率為40%，該筆預提所得稅款能否作為已在境外繳納的所得稅額進行抵免？

我們認為預提所得稅也屬于企業所得稅性質的稅款，可以進行抵免。（揚州）

5、某外資公司為汽車配件生產企業，2009為所得稅免稅期，2010為減半征收期，2010年11月汽車制造商決定所有的汽車配件供應商對2009年供應的商品按一定的比例降價，該外資企業于2010年11月將此業務開具了紅字發票750萬元，沖減 了2010銷售收入并據此進行了2010年所得稅申報。

問題：該業務是應調整2009年所得稅申報銷售收入，還沖減2010年所得稅申報銷售收入？

企業理由：（1）根據國稅函（2008）875第一條第（五）規定，企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨屬于銷售退回。企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。該公司發生折讓的事實發生在2010，按照權責發生制原則，沖減當期--2010年銷售收入。

（2）2009年與2010年存在稅率差，這是事實。汽車制造商對所有配件供應商是一視同仁的降價，不存在利用稅率差以逃避所得稅為目的的惡意調節利潤的行為。

（3）汽車制造商利用自己的強勢地位，逼迫汽車配件企業的單方讓利。企業已根據國稅發（2006）156號?增值稅發票使用規定?第十四條規定，以銷售折讓的方式向主管稅務機關填報?開具紅字增值稅專用發票申請單?后開具了紅字發票，符合增值稅規定的銷售折讓在所得稅上應該認可。

建議：存在兩種觀點。

觀點一：根據國稅函（2008）875第一條第（五）規定，企業做法符合規定。即使不屬于“因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓”，也應考慮是否屬于應收款的資產損失，根據國稅總局公告2011第25號?企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法?第四條 企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除。

觀點二：既然購貨方已經明確是09年銷售產品降低售價，按照企業所得稅法權責發生制基本原則，應當沖減2009年銷售收入，不屬于國稅函（2008）875 所列的“因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓”情形。對于比照資料損失的觀點，確認資產損失稅前扣除有規定的條件，實際也不是應收賬款損失，不能簡單比照。

6、根據財稅【2012】第015號文“自2011年12月1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費可在增值稅應納稅額中全額抵減”。問：此種情形企業所得稅如何處理，折舊費用如何扣除，是否要確認收入？

建議：對此類抵減的增值稅應納稅額作為當期補貼收入計入企業所得稅應納稅所得額，購買的設備計提折舊和技術維護費支出可以稅前扣除。（鹽城）7.情況一：A公司是一個大型商場，經營百貨銷售，A公司將其1樓部分場地出租給B專賣店（個體工商戶），B專賣店銷售服裝取得貨款1000元，統一在A公司的收銀臺結算，同時開具A公司的發票。但A公司并未將1000元的銷售款申報納稅，理由是A公司已將1000元貨款結算給B專賣店，自己僅收取5%的手續費。請問A公司該如何申報企業所得稅？

情況二：A公司是一個大型商場，經營百貨銷售，A公司將其1樓部分場地出租給B專賣店（個體工商戶），A公司為了增加銷量，對外預售購物卡，A、B有協議，A公司的購物卡可以在B專賣店消費，消費完以后A再將貨款結算給B專賣店，A公司收取5%的手續費。假設消費者甲先生購買了1000元A公司的購物卡，同時索取了發票，然后全部在B專賣店消費，對于此種情況，A公司并未將1000元計入本公司的銷售收入，僅按照收取的5%手續費申報營業稅、所得稅收入。請問A公司該如何申報企業所得稅？

傾向性意見一：雖然是B專賣店銷售貨物，但由于是在A公司進行結算，且A公司開具了自己的發票，所以我們認為上述兩個業務的經濟實質是A公司向B專賣店購買貨物，然后再銷售給他人，A公司應以全部銷售收入申報企業所得稅，不得扣除結算給B專賣店的貨款。

意見二：實際是B專賣店銷售貨物，A公司不應當開具銷貨發票，A應當就5%的部分申報所得稅。

傾向性意見二

8.關于房地產開發企業未簽訂預售合同收取的定金是否征稅的問題。

第一種意見認為：國稅發【2009】031號文第六條規定，“企業通過正式簽訂?房地產銷售合同?或?房地產預售合同?所取得的收入，應確認為銷售收入的實現”，因此簽訂預售合同之間收取的定金不屬于銷售收入，不應當征稅。對于收取的定金將來簽訂預售合同時，一并納入預收賬款核算，作為銷售收入，如果消費者不再購買該商品房，因此沒收的定金，作為營業外收入處理。

第二種意見認為：31號文第九條規定，“企業銷售未完工開發產品取得的收入,應先按預計計稅毛利率分季(或月)計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。”此處的收入不同于銷售收入，包括定金，因此未簽訂預售合同收取的定金要征稅。

傾向性意見：同意第二種意見。（宿遷）

9、不征稅收入：江蘇核電取得的增值稅退稅款，專項用于還本付息，不征收企業 所得稅。但在實際操作中企業每年償還本息金額較大，增值稅退稅款遠遠小于償還本息金額，匯繳中如何調整？

建議：將取得的增值稅退稅款在匯繳時按不征稅收入調增，并按本償還的本金與利息的比例計算需調減金額。

10、關于在建工程試生產取得的收入，會計核算時沖減在建工程的成本，未確認收入，但省局解讀時要求作為收入處理，但如對差異進行調整（有時收入減成本后往往是負數），將造成固定資產的計稅基礎與會計賬面價值不一致，需要逐年調整折舊金額，操作比較麻煩。

建議：簡便處理，不進行調整，認可會計的處理。（連云港）

二、扣除類

1、總局2011年34號公告中關于企業員工服飾費用支出扣除問題：“企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據?實施條例?第二十七條的規定，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。”

對于該條中企業“統一制作”應如何理解？若企業是從商場購入的服裝，憑購買發票稅前列支是否符合本條規定？若不符合，是不是按照福利費來認定？

答：統一購買也屬于統一制作。

2、不征稅收入用于購買固定資產，固定資產折舊不能稅前扣除。但是若固定資產原值共100萬元，其中30萬元為不征稅收入，70萬元為企業原自有資金，該固定資產折舊能否按比例稅前扣除？

答：可按比例稅前扣除。南京

3、問：金融企業涉農貸款和中小企業貸款中屬于“正常類貸款”可否按財稅[2012]5號規定計提1%的貸款損失準備？

具體內容:財稅[2012]5號規定：“金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金的稅前扣除政策，凡按照（財稅[2011]104號）的規定執行的，不再適用本通知規定。”由于涉農貸款和中小企業貸款損失準備金的稅前扣除政策中只規定了四類貸款的計提比例，那么涉農貸款和中小企業貸款中除四類外的“正常類貸款”是否可按財稅[2012]5號規定計提1%的貸款損失準備？

同理省局在轉發?關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策的通知?中規定“金融企業計提了涉農貸款和中小企業貸款損失準備金后，該類貸款不 得按照?64號通知?重復計提貸款損失準備金。”其中的該類是指涉農中小企業全部貸款，還是指文件中提到的涉農中小企業貸款中四類。當時解釋是僅指文件中提到的涉農中小企業貸款中四類。

金融企業涉農貸款和中小企業貸款若按照財稅[2011]104號執行的，則該類貸款中“正常類貸款”不得計提貸款損失準備；若選擇按照財稅[2011]104號執行的，則按全部貸款余額按1% 計算貸款損失準備。

4、問：對個人信用卡透支的，且金額較小（三百萬元以下），專項申報時應提供什么資料？

具體內容:25號公告第40條第一款規定：“債務人或擔保人依法被宣告破產、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業執照、失蹤或者死亡等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。無法出具資產清償證明或者遺產清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；”，實務中個人信用卡無法提供相關證明，原88號文規定“金融企業符合壞賬條件的銀行卡，透支款項余額在2萬元以下（含2萬元），經追索2年以上，仍無法收回的款項，應提交追索記錄，包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經辦人員和負責人簽章確認。”

傾向性意見：對個人信用卡透支的，且金額較小（三百萬元以下），仍按原88號文規定，提交追索記錄，包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經辦人員和負責人簽章確認。

5、問：以房屋出資，計入了企業的固定資產，但該房屋未過戶，可否計提折舊？ 具體內容：1995年A公司成立時為中外合作企業，股東為中方B和外方C，中方B將其自有廠房及設備作價入股，認繳資本80萬美元，但房屋一直沒有過戶，所有權仍為B公司所有；外方C出資認繳資本120萬美元。A公司根據評估價將設備和房屋入賬作固定資產，并計提折舊。A公司于1996年取得驗資報告。由于房屋沒有過戶，A企業自1996年—2010年期間，房屋的累計折舊額334萬元是否能稅前列支？

傾向性意見：由于90年代，涉及到集體或國有的房屋或土地所有權無法轉讓的問題，在確認出資企業未計提折舊的前提下，允許接受實物注資企業按照實質重于形式的 原則給與列支。

6、企業出口貨物已報關出境，但由于產品有質量問題，外方作退貨處理，但該類產品價值無法彌補海運費支出，一般企業選擇放棄收回，導致會計上形成資產損失，對此應作何處理？

傾向性意見：如果企業能提供外方對此單貨物質量鑒定意見及拒收處理文書、貨物價值不足以彌補海運費支出證明材料的條件下允許企業進行專項申報。主管稅務機關有異議的可要求企業委托境外獨立第三方中介出具相關證明材料。

7、企業出口貨物由于質量問題，與外方協調后作扣款處理，此種形成的損失如何申請稅前扣除？

傾向性意見：該支出屬于質量賠款，按相關規定進行列支。蘇州

8、A公司通過其母公司B公司向銀行申請貸款1000萬，銀行并未將資金直接交予B公司自由使用，而是將1000萬匯入B公司保證金賬戶，并以B公司為出票人A公司為收款人開具銀行承兌匯票，之后A公司向銀行申請貼現，發生貼現利息30萬，該貼現利息支出是否允許稅前扣除？

建議一：?商業匯票承兌、貼現與再貼現管理暫行辦法?第十八條規定申請貼現的商業匯票持票人與出票人或其前手之間必須具有真實的商品交易關系，A公司與B公司無真實商品交易關系，該貼現利息支出不得稅前扣除。

建議二：企業向銀行貸款，銀行不提供現金而提供承兌匯票，違規責任在于銀行而非A、B公司，目前銀行貸款收取咨詢服務費或出具銀行承兌匯票是一種較為普遍的做法。而這筆貼現利息支出是A公司取得錢款時實際發生的合理的支出，與本企業收入有關，應該允許稅前扣除。（無錫）

9、根據海關總署公告2009年第14號規定加工貿易保稅料件或制成品內銷的，海關除依法征收稅款外，還應加征緩稅利息。緩稅利息的利率參照中國人民銀行公布的活期存款利率執行。應征緩稅利息=應征稅額*計息期限*緩稅利息率/360。問，企業支付的緩稅利息是否可以稅前扣除？

傾向性意見：緩稅利息類似于銀行加收的罰息，有利息率，而且轉內銷時，必須在征收增值稅、滯納金（違規內銷）之后，再按要求加收緩稅利息，不同于行政處罰，可以憑海關出具的有效憑證稅前扣除。（常州）

10、?企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法?第二十二條第六款：“屬于債務重組 的，應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說明”，此處債務人重組收益納稅情況說明，是由債權人自已說明，還是由債務人說明，還是由債務人所在地稅務機關證明。要提供什么附列資料請明確。

建議：由債務人提供納稅情況說明或者取得債務人所在地稅務機關證明。

11、某企業由于產品質量問題，導致購貨方發生人員受傷，現已對該受傷人員作出賠償，所作出的賠償是否可以稅前列支，如可以，則列支的標準是什么？需要什么票據？

建議：憑法院判決書、調解書或者勞動等有權部門仲裁意見等稅前扣除，如果有保險賠償的部分，要扣除保險賠償金額。（鎮江）

12、關于25號公告資產損失清單申報第一項內容“企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失”，是否包括一些企業可能會因為產品、原材料價格的波動發生銷售產品發生的損失，但是月度間不平衡，可能是損失可能是盈利，填列清單時是按匯總數來進行填列，科目填什么？

第一種意見：銷售產品發生收入和成本倒掛的現象，不屬于會計上損失的范疇，應該不作為損失來處理。

第二種意見：從25號公告字面理解，應包括銷售存貨發生的損失，存貨包含了產成品，損失應按匯總數填列，如果匯總數為損失，則進行清單申報，如果僅僅月度發生損失，但是匯總數為盈利，則不需清單申報，科目填“主營業務收入”。

13、企業委托旅行社安排部分職工旅游發生的旅游費用支出，能否稅前列支？若是全體職工的旅游費用呢？

我們認為旅游費用應視為企業提供給職工的福利，應在福利費中列支，超過限額的不允許稅前扣除。

14、有限責任公司投資股東以個人所擁有的無形資產投資入股，以評估機構評估確認的價格入賬。而評估價格明顯偏高（與投資總額、銷售規模相比較），稅務機關如何確定其計稅基礎？（揚州）

15、撤回投資后合并是否可按特殊稅務處理 ？

股權結構: A是母公司,100%控股B公司，B公司投資2000萬元，A公司投資1000萬元，成立C公司。合并過程：2011年10月，B撤回對C公司2000萬元投資，C注冊資本變成1000萬元，并成為A的全資子公司。2011年11月，A將C吸收合并。是否適用合并的特殊稅務處理？

建議：該項合并是同一控制下的合并，原因是B和C都是由A最終控制。但由于B撤回投資是對C的股權轉讓，且支付對價，因此不適用特殊稅務處理。（泰州）

16、?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告【2011】第034號）第六條規定：“企業當實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證”。但對企業在匯算清繳后才取得有效作證的如何處理未作規定。問題：是永遠不允許稅前扣除還是可以有條件的稅前扣除？如允許稅前扣除則在何時稅前扣除？

建議：根據企業所得稅權責發生制和配比原則，在本企業所得稅匯算期內沒有取得有效憑證的，相關成本費用支出不得在當期稅前扣除；在以后取得該項成本費用支出有效憑證的，應調整所屬應納稅所得額和應納稅額。依據：?企業所得稅法實施條例?第九條規定“企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用”。參考：廣西國稅桂國稅函【2011】第899號規定“ 在該項成本、費用實際發生的追補確認”。

17、關于利息支出的列支，由于企業以企業名義向金融企業借款已達一定盤子，金融企業已不再向其發放貸款，企業法人以個人名義找到理由向金融企業借款，所借資金全部用于企業生產經營，賬務核算全面反映其資金實際為企業生產經營服務的運行過程，到期企業將金融企業開具的抬頭為企業法人個人姓名的利息支付憑證入賬，能否稅前列支？此種業務真實，中小企業確實又面臨這種實際情況，請解決。

建議：該項業務反映為個人向銀行借款，企業再向個人借款，因此應當符合國稅函[2009]777號文關于向自然人借款利息支出以及財稅[2008]121號文關于關聯方利息支出的規定。（鹽城）

除類： 18、25號公告第二十三條規定“企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告”。此條對于應收賬款損失條件進一步放寬，只要應收賬款超過三年即可。但如債務人有償還能力，如為當地某大型企業，或者與債權人存在關聯關系，如為同一集團內的成員，是否可以適用第四十六條規定：“下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除：如

（一）債務人或者擔保人 有經濟償還能力，未按期償還的企業債權；這里的債權僅指債權性投資產生的債權……”不得予以稅前扣除？

換言之第四十六條規定的債權僅指債權性投資產生的債權，還是包括發生應收賬款產生的債權？從文件結構上看，僅指債權性投資產生的債權，但若如此理解，則明知債務人有償還能力，只要應收賬款超過三年，就給予稅前扣除，是否損失條件太過于寬松？

出具專項報告是否企業出具即可？

傾向性意見：普通壞賬只要逾期3年出具說明就可以扣除，不考慮債務人的償還能力，此政策變化較大，損失條件放寬，基層提出此問題，是怕各地各人對此政策的理解執行程度不一，較易引起爭議，從而帶來執法風險、被檢查風險。建議全省以政策解讀形式統一明確執行口徑。19、25號公告規定的“資產清償證明”屬于外部證據還是內部證據，由哪些部門出具？第四十條第（三）項規定“債務人因承擔法律責任，其資產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者的，應出具法院裁定證明和資產清償證明”，是否意味著法院裁定不可代替資產清償證明？資產清償證明由何種機構出具方具效力？村委會可否？

傾向性意見：法院出具的資產不足清償裁定證明應可以替代資產清償證明。此處的法院裁定證明似乎是指法院裁定債務人承擔法律責任的證明，如為此種性質證明，應該兩種皆提供。資產清償證明、遺產清償證明建議由村委會、居委會出具亦可。（淮安）

20、財政部 國家稅務總局關于中小企業信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題的通知（財稅【2009】第062號）：其中：第二條：中小企業信用擔保機構可按照不超過當年擔保費收入50%的比例計提未到期責任準備，允許在企業所得稅稅前扣除，同時將上計提的未到期責任準備余額轉為當期收入。本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執行。按通知規定，企業2011年不得計提未到期責任準備，但對于企業2010年計提的未到期責任準備是否要轉回？

建議：不予轉回。以備中小企業信用擔保機構實際發生的代帳損失從中沖減。

21、近年來，企業向銀行貸款較為困難，同時費用較高。個別企業為了節約費用，降低成本，以企業老板或股東個人名義向銀行申請按揭貸款，取得貸款用于購買生產設備。貸款產生利息支出計入財務費用扣除。企業如果能夠提供相應的分期付款合同和還款計劃書，該利息支出是否能夠扣除？

傾向型意見：根據國家稅務總局公告【2011】第034號第一條規定，金融企業向非 金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。以上企業情況可以理解為老板取得貸款后又借給企業使用，利息肯定沒有超過金融企業同期同類貸款利率，同時該公司老板沒有從中獲利，也不用繳納個人所得稅。傾向于可以扣除利息支出。

22、省局三季度政策解讀中提到：根據總局50號公告對以前取得逾期未抵扣的進項稅金現可重新申請進行抵扣。經稅務機關比對后允許抵扣進項稅額的，如已計入存貨或相關資產的成本并稅前扣除的，若相關稅負一致的，可抵扣的進項稅額直接調增當應納稅所得額。若相關存在稅負差的，應追溯調整已稅前扣除應納稅所得額，計算出應繳納的所得稅后直接在當補繳。

是否要繳納滯納金？

建議不予加收滯納金【因稅務機關（政策性原因）】

23、納稅人2010年1月銷售一批貨物開具增值稅普通發票價稅合計95935.23元后，于2010年6月發生部分貨物銷貨退回，未收回原發票、未取得對方有效證明也未開具紅字發票。記賬憑證自行沖減銷售收入43303.65元；沖減銷項稅7361.62元；沖減成本29425.54元；企業所得稅應如何處理，處理依據是什么？

意見：根據?中華人民共和國企業所得稅法?第八條規定： 企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

根據?中華人民共和國發票管理辦法實施細則?國家稅務總局令【2011】第025號第二十七條第一款“開具發票后，如發生銷貨退回需開紅字發票的，必須收回原發票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明”由于企業未收回原發票、未取得對方有效證明也未開具紅字發票，無法證明業務的真實性，故不得沖減銷售收入及銷售成本。

（宿遷）

24、某企業對其出差人員除按規定報銷路費、住宿費、餐飲費等差旅費用外，給予每人每天500元的出差補助。

問題：差旅費按照何種標準扣除？如果參照財政部門的一般規定，上述情況明顯超過其標準。那么這部分能否稅前扣除？

傾向性意見：作為工資薪酬或者福利費扣除，請省局予以明確。（徐州）

25、關于臨時工工資扣除問題，如一些用工單位短期或一定時期內臨時雇傭人員（在 勞動法上也有小時工的說法），并支付費用，無勞動合同且不交保險金，能否據實扣除？

建議：參照地稅采用的執行口徑，以是否繳納養老等社會保險作為工資扣除的依據。（連云港）

26、金融企業如主債權已符合債權性損失稅前扣除條件，其代墊訴訟費能否稅前扣除？（在總局政策解答中認為是與生產經營無關的費用，不予扣除）

27、發票丟失，發票存根聯復印件能否稅前扣除（上次會已提過，回答是先咨詢征管處，后已咨詢省局征管處王宏偉，他認為可以）。

28、、蘇國稅發（2010）6號文中規定的金融企業涉農貸款和中小企業貸款準備金稅前扣除及貸款損失準備金稅前扣除時在年報時要報送相關準備金稅前扣除計算表，金融企業分支機構是否要報送？（直屬局）

29、企業發生合并，符合特殊性稅務處理條件，被合并企業合并前有可結轉以后的抵免設備投資余額，是否可以由合并企業承繼，若可以承繼金額如何計算？

傾向性意見：可以承繼。根據4號公告第二十八條規定尚未享受期滿的稅收優惠政策可以承繼。合并前各企業按照?稅法?的稅收優惠規定以及稅收優惠過渡政策中就有關生產經營項目所得享受的稅收優惠承繼處理問題，按照?實施條例?第八十九條規定執行。

30、企業發生合并，符合特殊性稅務處理條件，被合并企業在合并前取得了政策性搬遷收入（企業需要進行重臵且未超過5年），是否可以由合并企業進行承繼？

傾向性意見：符合國稅函[2009]118號中規定條件的，可以承繼。

31、企業未安臵退役士兵，按省政府?關于繳納退役士兵安臵任務有償轉移資金的通知?（蘇安辦[2011]8號），每個安臵任務指標按上全省在崗職工年平均工資額的6倍繳納（2010年每個指標4萬元），收到的是捐贈專用收據，此費用能否稅前扣除？

32、電信企業開展“預存話費送手機”捆綁銷售業務，分別確認主營業務收入和其他業務收入，手機采購成本全額進其他業務支出，出現虧損，是否需要按資產損失進行清單申報？

33、根據?財政部 國家稅務總局關于上市公司高管人員股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的通知?（財稅[2009]40號），上市公司高管人員股票期權所得仍按財稅[2005]35號和國稅函[2006]902號文件規定，股票期權能否作為工資薪金在企業所得稅前扣除? 省局10年2季度解讀在總局未明確前暫不得稅前扣除。傾向性意見：現行稅法對股票期權激勵沒有專門規定。企業授予職工股票期權時按工資薪金項目計算繳納了個人所得稅，符合國稅函[2009]003號，屬于合理的工資薪金支出，所以應在繳納個人所得稅后，允許企業按工資薪金計入成本費用稅前扣除。

傾向于意見：首先，根據151號文件規定，直接減免的增值稅（價稅合計金額）應作為財政性資金計入企業當年收入總額；其次，15號文件未明確其專項用途，因此不得作為不征稅收入處理；第三，對應購買的設備及支付的費用可按稅法規定在稅前攤銷或扣除。

三、優惠類

1、財稅【2008】1號文件規定：“軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款。由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。”在實際管理中，是否可以明確企業“研究開發軟件產品和擴大再生產”應先使用不征稅收入？

答：研究開發軟件產品和擴大再生產，應首先使用不征稅收入。

2、企業委托其他企業研發ERP管理系統，用于企業的生產管理控制，是否屬于研發費用加計扣除的范疇，能否享受加計扣除優惠？

答：該項目已取得?企業研究開發項目確認書?，因此可以享受加計扣除優惠。

3、新的促就業政策（財稅【2010】第084號、國家稅務局財政部人力資源公告【2010】第025號）未見省局轉發文件，現有幾點望明確：（1）我省可扣減稅定額標準是否仍為每人每年4800元；（2）此政策是否屬于審批類；（3）文件中規定，每個可以扣減稅款的額度是由地稅部門核定的，若企業當沒有交納過營業稅、城市維護建設稅、教育費附加，其當年可扣減稅款的額度是否仍然由地稅部門核定，有沒有具體操作要求。

答：（1）我省可扣減稅定額標準仍為每人每年4800元；（2）根據財稅[2010]84號文件規定，應屬于審批類；（3）？

4、企業所得稅實施條例28條規定：企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。如企業將不征稅收入計入應稅所得正常繳納企業所得稅，同時申請研發費用加計扣除，是否可以？

答：不征稅收入即使計入應稅所得正常繳納企業所得稅，也不得同時申請研發費用加計扣除。

5、企業綜合利用資源進行發電，如高爐、轉爐煤氣余熱發電、干熄焦余熱發電、高爐TRT余壓發電，除其自身使用部分外，其余全部對外銷售。

根據?關于電網與發電廠、電網與電網并網運行的規定（試行）?、?中化人民共和國電力供應與使用條例?等有關文件要求，2011年1月1日起，所有自發電量必須按由電網先收購后再銷售的原則執行，上網電價執行江蘇省現行電價標準,下網電價由上網電價、政府性基金及附加組成。

企業按照上述規定執行電網先收購后下網再銷售的政策，對所有自發電力先開票銷售給電力公司上網，再由電力公司開票下網銷售給該企業；該企業再將下網的電力開票銷售給其他公司。即：上網開票和下網開票虛增了一道購銷開票過程。企業銷售給電力公司的單位電價與銷售給其他企業電價并不相同，能否按銷售給其他公司的電價享受資源綜合利用減計收入優惠？

答：在總局未明確之前，只能按照銷售給電力公司的電價享受資源綜合利用減計收入優惠。

6、企業高新技術認定期滿或被取消高新技術企業資格，如果還在過渡期內，是否可以選擇享受過渡期稅收優惠政策？

答：根據?國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知?（國發[2007]39號）規定，企業所得稅過渡優惠政策與新稅法及實施條例規定的優惠政策存在交叉的，由企業選擇最優惠的政策執行，不得疊加享受，且一經選擇，不得改變。因此，高新技術企業認定期滿或被取消高新技術企業資格后，即使在過渡期內，也不可以選擇享受過渡期稅收優惠政策。

7、公司是外商投資企業，2008起享受國家級經濟技術開發區15%稅率過渡和生產型外商投資企業“兩免三減半”減半期優惠，2008年、2009年、2010年實際稅率為9%、10%、11%，2010年減半期結束。2008年該公司取得高新技術企業證書，當年沒有申請享受高新技術企業優惠（稅率15％）。請問，2011年是否可以選擇高新技術企業15%稅收優惠，還是必須待5年過渡期結束后才能享受？

答：該公司2008年在取得高新技術優惠資格時，選擇了享受過渡優惠政策，因此2011年不得選擇高新技術企業15%稅收優惠，必須待2012年（還是2013年？）才能享受。

在上述同樣情況下，（1）2011年通過高新技術企業復審，2008-2010年三年高新技術企業證書有效期間企業不享受高新技術企業優惠，到2011年做出對過渡優惠政策和 高新技術企業優惠的選擇，2011年能否開始享受高新技術企業稅率優惠？（2）企業同意補繳享受國家級經濟技術開發區15%稅率過渡的減免稅款，在2008-2010年期間只享受生產型外商投資企業“兩免三減半”減半期優惠，該優惠到2010年結束，2011年能否開始享受高新技術企業稅率優惠？

答：企業過渡期優惠結束，如符合新法規定的稅率優惠政策條件，可以申報享受。

8、如果該企業同時符合新法下的稅率優惠條件，如屬軟件企業“二免三減半”的減半期，但該企業又符合小型微利企業可以享受10%的優惠，問該企業可否自由選擇最優惠政策執行，而不考慮前項優惠期是否結束？

答：按財稅[2009]69號規定，企業所得稅法及其實施條例中規定的各項稅收優惠，凡企業符合規定條件的，可以同時享受。因此企業同時符合多項優惠條件的，可以選擇最優的優惠執行。

9、國稅發（2008）116號中規定“對企業委托給外單位進行開發的研發費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規定計算加計扣除”，若企業委托的是外部個人，取得地稅代開的發票后，是否可以加計扣除？ 是否需要提供個人研發費用明細？

答：若企業委托的是外部個人，不能加計扣除。

10、研發費用中對方開具技術服務費發票，后面附派遣專家的工時費清單及交通住宿費，是按照技術服務費全額還是根據后附清單剔除交通住宿費？（浦口區局）

答：清單的范圍也必須在116號規定的8個范圍之內。如附的清單含交通住宿費等8個范圍之外的費用，應剔除。

11、機器設備目前用于研發項目，研發項目結束以后會用于生產，這樣的機器設備折舊費可以加計扣除嗎？

答：用于研發階段的，且未同時用于生產的機器設備折舊費可以加計扣除。

12、企業委托外單位開發的研發項目，與受托方簽訂的委托開發合同，是否必須經技術市場認定后，方可享受加計扣除優惠政策？

答：從合同管理要求，是需要技術市場認定的，但是116號文件沒有明確規定。建議需經認定的合同方可享受。

13、關于農業減免所得額的問題：從2010年匯算發現，部分農業企業營業利潤為負數，其利潤總額來源于營業外收入，從而導致企業通過附表三調減的減免所得實際來源于營業外收入而非其農林項目所得，或者雖有營業利潤，但金額并不大，而企業附表 三納稅調整增加額的其他項目調增中有較大金額，無法判定其與農林所得是否存在關系，有的附表三調增項目中還有業務招待費調增、取得收入無關的支出及罰款等內容，這些均通過減免稅項目所得的納稅調減實際享受了所得減免。

答：國稅函?2010?148號規定的稅收優惠填報口徑明確：對企業取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前應稅項目虧損；當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅應稅項目所得抵補。

從以上規定是否可以推定，不能用免稅所得調整應稅所得？但現行申報表的填報中并不得起到分別核算所得，不相互調整的作用。如何處理？南京

14、問：塑料是否屬于?資源綜合利用企業所得稅優惠目錄?中的“非金屬”？ 具體內容：資源綜合利用企業所得稅優惠目錄(2008年版)中第三類第10項規定：綜合利用的資源是廢舊電池、電子電器產品，生產的產品是金屬（包括稀貴金屬）、非金屬，技術標準是產品原料100%來自所列資源。金屬材料一定是金屬或合金；非金屬材料應該是非金屬單質或化合物；塑料屬于有機高分子材料是有機物且是高分子聚合物。百度詞典：非金屬 ：一般沒有金屬光澤和延展性、不易導電、傳熱的單質。除溴以外，在常溫下都是氣體或固體，如氧、氮、硫、磷等。但并沒有定義塑料屬于非金屬。

傾向性意見：從廣義上看塑料屬于非金屬。蘇州

15、某公司是2006年成立的外商投資企業，外資比例大于25%，2007年，進入獲利，享受兩免三減半優惠政策。2009年，取得高新技術企業證書。2011年8月上市后，外資比例經稀釋低于25%，前2季度享受12.5%的所得稅低稅率，請問全年能否按高新企業享受15%稅率？

傾向意見：該企業上市后，其外資比例經稀釋低于25%，應終止享受過渡期政策。同時，根據國發[2007]39號規定，企業所得稅過渡優惠政策與新稅法及實施條例規定的優惠政策存在交叉的，由企業選擇最優惠的政策執行，不得疊加享受，且一經選擇，不得改變。該企業2011年不存在優惠政策交叉情況，建議按高新技術企業享受15%優惠稅率。

16、按照政策解讀，“新辦軟件生產企業”是指2008年后新辦的軟件生產企業，現有企業是2008年之前辦的，但是取得軟件企業證書和獲利都是2011，是否不能享受軟件企業優惠？

建議：對該類企業也允許享受軟件企業優惠。

17、軟件企業減免稅備案資料第八條“對照軟件企業認定標準及管理辦法（試行）（信部聯產[2000]968號）第十二條的規定逐條說明本企業當情況”，其中第八條“年軟件銷售收入占企業年總收入的35%以上。其中，自產軟件收入占軟件銷售收入的50%以上”。對“年軟件銷售收入”、“自產軟件收入”、“企業年總收入”口徑如何掌握？ 對軟件企業取得股權轉讓收入，是否應計入總收入？

傾向意見：目前認定部門對軟件銷售收入及自產軟件收入掌握的口徑包括銷售產品、工程承包、技術服務、咨詢培訓、技術轉讓和其他收入，浙江省國地稅認可的?浙江省軟件企業認定中軟件收入界定暫行辦法?也按軟件產品收入、系統集成收入、軟件服務收入三大類來掌握，建議對軟件銷售收入和自產軟件收入可包括系統集成收入和軟件服務收入。對企業年總收入的把握，建議可不包括投資收益，一是因為投資收益在申報表中不計入企業收入額，二是因為該類業務對軟件企業而言屬于非日常性所得，不在企業日常經營業務范圍內。（無錫）

18、某港口公司，公司經營范圍許可經營項目：碼頭和其他港口設施經營；在港區內從事貨物裝卸、駁運、倉儲經營；港口機械、設施、設備租賃經營。一般經營項目：建筑裝璜材料的銷售；建筑設備的租賃。經備案，符合并享受從事國家重點扶持的公共基礎設施項目所得三免三減半優惠。收入項目主要包括：裝卸收入、倉儲租賃收入、處理廢品收入等。問，該企業哪些項目收入對應的所得可享受三免三減半優惠？

傾向性意見：企業經營范圍中屬于許可經營項目的所得可享受三免三減半優惠，一般經營項目及其他所得應按稅法規定繳納稅款。兩者應分開核算，并合理分攤期間費用，沒有分開核算的，不得享受三免三減半優惠政策。（常州）

19、優惠方面

?企業所得稅法?及其實施條例規定：公共基礎設施項目的投資經營所得，自該項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅的稅收優惠，問：公共基礎設施項目的投資經營所得是指哪些所得？

經了解，我市港口碼頭的收入主要由：

1、船舶靠港的服務費用，包括靠泊費、解系纜費、加水服務費；

2、貨物進出費用，包括裝卸費、過磅費、門機使用費；

3、倉儲費用，包括堆場費、場地使用費、貨物整理費、倉儲費；

4、其他各種費用，包括配載、用水、用電等費用構成。上述收入中，基層在理解哪些為公共基礎設施項目的投資經營所得存在不同意見，請省局明確。（泰州）

1、國稅發【2009】第080號國家稅務總局關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業所得稅優惠問題的通知：從事符合?公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄?（以下簡稱?目錄?）規定范圍、條件和標準的公共基礎設施項目的投資經營所得，自該項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。第一筆生產經營收入，是指公共基礎設施項目建成并投入運營（包括試運營）后所取得的第一筆主營業務收入。

問題：公共基礎設施項目的投資經營收入具體包括哪些方面？以碼頭為依托運的從事貨物裝卸、中轉、堆存、倉儲、商貿是否均包括在內？

傾向性意見：公共基礎設施項目收入建議參照國民經濟行業注釋，如貨運港口，新國標代碼為5532，指貨運港口的管理活動。包括下列貨運港口服務：沿海貨運港口活動：沿海港口貨物管理活動，沿海港口船舶停靠活動，沿海港口貨物打包、拆卸活動，其他沿海貨運港口活動；內河貨運港口活動：內河港口貨物管理活動，內河港口船舶停靠活動，內河港口貨物打包、拆卸活動，其他內河貨運港口活動。問題中所列裝卸、中轉、堆存、倉儲收入均包括在內，而商貿收入不在其中。

20、我市某企業主要負責對污水處理廠處理污水后產生的污泥，加入一些化學成份后，無償運送到磚瓦廠，用于生產磚瓦，該公司不從磚瓦廠收入任何費用，政府部門與該公司簽訂協議，根據處理污泥量給予一定的財政補貼，公司到地稅部門開具“公共服務”項目的服務業發票，向政府部門領取補貼。

問題：

1、該公司的污泥處理是否屬于“符合條件的環境保護、節能節水所得稅優惠項目”？

2、如符合上述優惠項目，該公司取得的政府補貼是否可以作為該項目的所得享受企業所得稅優惠？

傾向性意見：如企業符合?環境保護節能節水項目企業所得稅優惠目錄（試行）?中公共污水處理項目所列八項條件，可以備案享受“符合條件的環境保護、節能節水所得稅優惠項目”優惠；公司從財政部門取得的收入不屬于財政補貼，屬于政府購買“公共服務”，應作為收入處理。（南通）

21、?國家稅務總局關于黑龍江墾區國有農場土地承包費繳納企業所得稅問題的批復?（國稅函【2009】第779號）對黑龍江墾區國有農場的“土地承包費”享受問題作 了規定，現我市也有類似問題：1）779號文對我省是否適用？

如適用，則：

2）除國有農場外，其他性質的農場是否也可以比照享受相應的稅收優惠？如集體農場、股份制農場、私營農場等？

3）農場在享受相應的稅收優惠政策時，如何確定是享受減半優惠還是全免優惠？ 4）如農場一次性收取多年“土地承包費”的，是一次性計入收入還是按權責發生制原則分年計入收入？

5）如農場職工將土地承包后再轉包的，農場是否仍然可以享受相應的稅收優惠政策？此時從事農業生產的人員不再是農場職工，農場職工的的轉租行為是否仍然可以視為從事農業生產？

6）農場將土地發包給非本場職工從事農業生產，所上繳的“土地承包費”是否也可以比照職工承包享受相應的稅收優惠政策？

隨著沿海灘涂的不斷開發，以上問題急盼解決。

建議：為鼓勵農業生產，對我省農場土地承包費問題建議比照779號文執行，除國有農場外，包括集體農場、股份制農場等其他性質的農場也均可享受。至于土地承包對象建議不要區分，無論農場職工、非農場職工，農場職工是否轉租，只要實際從事農業生產，應給予同等政策待遇。稅務部門對是否轉租等行為實際也難以核實。

關于減半還全免，建議按實際從事的農業生產項目確認，該資料可由農場提供，稅務部門進行核實。如農場一次性收取多年承包收入，應按權責發生制原則分年計收入。

22、問：企業購進某種財務軟件，如符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年，對此縮短折舊或攤銷年限的辦法，稅務部門采取的是備案還是審批辦法，企業需報送哪些資料？

建議：根據?財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通（財稅?2008?1號）第一條第五項規定，企事業單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。建議可以審批管理，如實行備案，建議在優惠管理辦法中將此項目加入，并明確備案所需資料，便于基層統一執行。

23、財稅[2011]26號規定：企業從事?條例?第八十六條第（二）項中“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植及海水養殖、內陸養殖”適用企業所得稅減半優惠的種植、養殖項目，并直接進行初加工且符合農產品初加工目錄范圍的，企業應合理劃分不同項目的各項成本、費用支出，分別核算種植、養殖項目和初加工項目的所得，并按適用的政策享受稅收優惠。我市有許多紫菜養殖加工企業，長期以來一直是自行海水養殖自行在廠里進行初加工，企業一直享受農產品初加工所得免征所得稅政策，如果按財稅[2011]26號規定分開核算養殖和農產品初加工所得，企業如何對養殖所得核算？

建議：按公允價值分別核算收入，對難以劃分的支出按收入比例進行分配。如不能準確劃分的，由稅務部門核定。

24、對仍享受過渡期優惠的生產性外商投資企業，其生產性收入的比重需要占全部收入的50%以上，此全部收入是否包含企業的營業外收入，企業取得的政府補貼收入，是否需要計入全部收入進行計算？

傾向性意見：國稅發【1994】第209號規定對從事生產性經營并兼營其他業務的企業，生產性收入需要超過全部業務收入50％，方可享受生產性外商投資企業優惠。是否可以將此處的“全部業務收入”理解為企業的正常經營收入，不包含非經營性收入。尤其對只從事生產經營的外商投資企業，收到的政府補助收入或其他非日常經營性收入，在計算比重的時候不包含在全部業務收入之中更合理。

25、農村金融機構對農戶小額貸款享受利息收入減按90%的優惠。蘇國稅發?2009?93號要求的附報資料中，沒有明確說明這一項優惠的附報資料。參照?財政部 國家稅務總局關于農村金融有關稅收政策的通知?（財稅[2010]4號）暫附報以下資料：金融機構農戶小額貸款明細表、金融機構農戶小額貸款利息收入核算明細表。實際工作中納稅人提出由于農戶小額貸款戶次太多，納稅人需提供的資料太多，增加了納稅人負擔。

意見：蘇國稅發【2010】第006號第五條 金融企業對農戶貸款計提貸款損失準備金時，應準備以下資料留存企業備稅務機關日常檢查：農戶戶口簿或身份證復印件；由村委會、農村合作組織、農場等出具的在本地居住一年以上的證明或簽訂一年期以上的承包、種植、養殖等涉農合同；借款合同、收款憑據。

從可操作性考慮，其中第二項：由村委會、農村合作組織、農場等出具的在本地居住一年以上的證明或簽訂一年期以上的承包、種植、養殖等涉農合同；我們認為既然有農戶戶口簿或身份證復印件，該證明就沒有必要，應去掉。

26.我市某企業從事垃圾發電業務，具體生產流程是生活垃圾焚燒發電，請問該企 業是否能夠享受環境保護項目三免三減半優惠？如果可以，哪些收入項目可以享受，政府垃圾處理補貼收入和發電收入是否能夠享受？

傾向性意見：均可以享受，一、企業垃圾處理發電是不可分割的流程，二、從政策的本意上來講應當是支持垃圾發電而不是單純的燃燒處理垃圾。

（宿遷）

27、關于國稅總局2011年48號公告中第四條第四款“牲畜、家禽的飼養”以外的生物養殖項目，按“海水養殖、內陸養殖”項目處理。該條款是否說明在列舉范圍以外的比如狐貍、貂等都減半征收？

建議：可以享受減半征收優惠。

28、某草繩加工企業，引進稻草繩生產新技術，以稻草為原料，主要通過簡單機械和手工加工制成草繩，產品生產過程中不添加催化劑，在?享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍?（財稅[2008]149號）中并無對應項目。對該企業如何征收企業所得稅？

建議：財稅[2008]149號 “牧草類初加工”中有：“通過對牧草、牧草種籽、農作物秸稈等，進行收割、打捆、粉碎、壓塊、成粒、分選、青貯、氨化、微化等簡單加工處理，制成的干草、草捆、草粉、草塊或草餅、草顆粒、牧草種籽以及草皮、秸稈粉（塊、粒）”，該企業加工稻草繩草是以農作物秸稈為原料，主要通過簡單機械和手工加工制成稻草草繩初加工制品，和上述牧草類初加工只是草類名稱不同，其實質、加工過程是一樣的，建議給予該企業享受農產品初加工優惠。

29、某農業生產企業生產銷售蘑菇，屬于免稅項目，2011銷售蘑菇收入100萬元，成本80萬元，期間費用25萬元，營業外收入25萬元（其中財政補貼20萬元），營業外支出5萬元，利潤總額15萬元，招待費調增3萬元，納稅調增后所得18萬元。問該企業免稅所得多少？是利潤總額15萬元還是調增后所得18萬元或者-5萬元？

建議：該利潤總額來源于營業外收入，不屬于免稅項目所得，不能享受優惠，而招待費調增的3萬元，應根據其與農林所得之間關系，判定是否屬于免稅所得，如與農林所得存在關系則調增也應屬于免稅所得，不需納稅。

30、國稅函?2010?148號規定的稅收優惠填報口徑明確：對企業取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前應稅項目虧損；當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅應稅項目所得抵補。但 申報表填寫存在問題，如何處理？

建議省局明確

另:一季度政策解讀44條與三季度政策解讀27條是否矛盾？

31、某外資企業2009被認定為高新企業，當年在過渡期優惠和高新優惠中選擇享受15%高新優惠，2010年預繳也按此優惠繳稅，但2010年匯繳中發現當年研發費用比例不達標，不符合高新技術企業條件，2010年不能享受高新企業優惠，那么企業當年能否再享受22%的過渡優惠稅率？若2011年又符合高新條件了，能否重新享受高新優惠？

如企業2010匯算清繳中不符合享受高新技術企業優惠的條件，則企業2010當年可選擇享受過渡期優惠。但企業一旦選擇享受過渡期優惠后，則此后應當享受至期滿為止，不得變更。

32、某外資企業2008年“二免三減半”到期，適用18%過渡稅率，2008又取得高新技術企業資格，企業當年申請享受高新技術企業優惠（稅率15％），2009年企業因研發費用比例不夠而不符合高新條件，請問該公司在2009可否享受過渡稅率20%？

根據國發[2007]39號規定，企業所得稅過渡優惠政策與新稅法及實施條例規定的優惠政策存在交叉的，由企業選擇最優惠的政策執行，不得疊加享受，且一經選擇，不得改變。

根據財稅[2009]69號規定，國發[2007]39號第三條所稱不得疊加享受，且一經選擇，不得改變的稅收優惠情形，限于企業所得稅過渡優惠政策與企業所得稅法及其實施條例中規定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優惠。

“企業所得稅過渡優惠政策“包括定期減免稅和減低稅率優惠的組合，因此該公司在2010年不可以再選擇享受過渡稅率20%的優惠。（連云港）

33、問：外資企業適用過渡期優惠政策，2008-2012年，兩免三減半，后于2009年取得技術先進性服務企業證書，企業選擇適用過渡期優惠，問：在過渡期優惠期間，能否享受技術先進性服務企業的職工福利經費按不超過工資總額8%的比例扣除的政策？

傾向性意見：給予扣除。（保稅區）

34、問：

1、三免三減半優惠政策的公共設施項目在減半期內減半后的所得能否彌 補該項目免稅形成的虧損？能否彌補

國稅函?2010?148號第（六）條規定：對企業取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前應稅項目虧損；當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅應稅項目所得抵補。

但未說明當期形成虧損的減征、免征所得額項目，能否用以后該項目所得彌補的問題？？

傾向意見：減免稅項目的虧損不能用該項目以后的盈利彌補。

35、關于殘疾人加計扣除稅收優惠政策相關問題

在其他情況都滿足的情況，可能存在情況：企業發放給殘疾人的12個月工資中，可能會有月份發放工資沒有達到最低工資標準，其他月份發放工資超過最低工資標準；且全年總平均達到或未達到最低工資標準。如何享受優惠政策？

傾向性意見：建議按月符合條件的即可享受工資加計扣除優惠。原因：

1、頒布的最低工資標準的工資是月工資，2、增值稅退稅也是按月看是否符合條件予以退稅。

36、關于三免三減半優惠政策相關問題

對照?目錄?中部分條件如何掌握？如“公共污水處理”和“公共垃圾處理”都需要“根據全國城鎮污水處理設施建設規劃等全國性規劃設立”，那企業應提供什么材料來證明符合條件？企業取得了省或市發改委的批文，有的僅提供了縣（市）級人民政府會議紀要是否符合條件。

傾向性意見：省或市發改委的批文可以認可。

?目錄?中條件設臵門檻偏高。如“城鎮污水處理項目”需要“項目經設區的市或者市級以上環境保護行政主管部門總量核查”，有些縣（市）級企業只能取得當地環境保護行政主管部門總量核查，對此類情況是否認可？

傾向性意見: 由于當地環境保護行政主管部門總量核查也包含在上級環保部門總量之內，所以予以認可。

37、對于從事公共基礎設施項目和環境保護節能節水項目的企業投資額都比較大，建設周期長，并且隨著經濟發展，對項目建設需要不斷擴建，企業會在原項目核準基礎上，根據擴建工程的用地規模、建設內容及工藝、投資金額及來源提出擴建工程項目申請，取得有關部門對擴建項目的核準批復，企業對分期項目分別單獨核算。那么企業實施的是一個項目的分期建設或擴建是否可以認為是企業從事不同項目分別核算，可以分 別計算項目所得享受優惠？

傾向性意見：由于企業的分期建設分別取得核準批復，且分開核算，可以分別計算項目所得享受優惠。

38、關于軟件企業享受優惠問題

蘇州市城市信息化建設公司，是軟件企業，年審通過。公司負責“蘇州通”卡的發放運營。該卡涉及了身份認證、交通支付、園林年卡、醫療保健、公用事業繳費、特約商戶消費等領域。經調查其軟件收入中主要是技術服務收入，實質是持卡人刷卡消費時，該公司將消費金額劃給相應的商戶，同時按公司與特約商戶簽訂的協議按交易金額的0.3%-2%收取技術服務費，開具地稅局通用發票，協議和發票上均注明是技術服務費，企業認為其以登記的“蘇州通業務運營支撐系統軟件”為商戶提供了安全便捷的智能卡片技術服務。是否能認可該技術服務收入，享受軟件企業優惠？

傾向性意見：由于各地也有該類型企業，建議省局對該類企業給以統一明確。

四、征管類

1、、?江蘇省國稅局企業資產損失所得稅稅前扣除問答?第十二條：遞延抵扣申報時如何操作? 追補確認損失后出現虧損如何在2.0系統操作？

答：企業實際資產損失發生扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業所得稅稅款，并在追補確認企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

第二個問？

2、蘇國稅所便函[2011]7號，關于做好跨地區經營企業所得稅基礎管理工作的通知附件1中“2.4匯總類文書：分支機構如果變成非總分機構需要取消匯總申報的，由分支機構主管稅務機關及時通知總機構主管稅務機關進行取消被匯總維護”，但是CTAIS2.0中“企業所得稅管理崗位-取消匯總申報-被匯總申報取消”只能取消主管局所轄范圍內的分支機構被匯總，總機構主管稅務機關無法取消其他地區分支機構的被匯總。

請省局明確總機構主管稅務機關取消分支機構被匯總的具體路徑。南京

3、問：如何對中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失進行管理？ 第一問：25號公告規定：“總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報 和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報上一級分支機構或總機構；總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報。” 國稅發【2008】第28號第37條規定：分支機構的各項財產損失，應由分支機構所在地主管稅務機關審核并出具證明后，再由總機構向所在地主管稅務機關申報扣除。總機構稅務機關如何判斷分支機構資產損失已按規定向其主管稅務機關申報？

第二問：分支機構主管稅務機關對分支機構發生的專項申報資產損失經專業化審核后有金額調整的，如何告知總機構主管稅務機關，還是按照蘇國稅發?2009?171號“所在地稅務機關應加強對分支機構的監管，對查實隱匿收入或虛列成本的，就地補繳稅款入庫。”？

傾向性意見：問一：總機構稅務機關可根據蓋有稅務機關受理章的專項申報和清單申報申報表來判斷分支機構資產損失已按規定向其主管稅務機關申報。

問二：分支機構主管稅務機關對分支機構發生的專項申報資產損失經專業化審核后有金額調整的，由分支機構主管稅務機關就地補繳稅款入庫（蘇州）4、2012版查帳征收季度預繳申報表第5行次：“加：特定業務計算的應納稅所得額”，總局對這一行次填寫說明如下：“填報按照稅收規定的特定業務計算的應納稅所得額。從事房地產開發業務的納稅人，本期取得銷售未完工開發產品收入按照稅收規定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額填入此行。”如房地產開發企業在中間項目完工的，會計上已結轉收入、成本，其實際利潤已體現在“利潤總額”中，其原來按預計計稅毛利作調增申報的金額是否以負數在此填列？

傾向意見：該種情況應以負數填列，否則造成重復征稅。5、2012版查帳征收季度預繳申報表第7行“免稅收入”填報說明為：“填報計入利潤總額但屬于稅收規定免稅的收入或收益。”此處所稱“收入或收益”僅指免稅收入類優惠，還是也包括減計收入、項目所得減免等優惠項目？

傾向意見：該行可填報免稅收入、減計收入、項目所得減免稅基減免項目。（無錫）

6、原?國民經濟行業分類?（GB/T4754-2002）注釋中，一類汽車修理企業（從事的汽車修理活動，如汽車發動機的大修、馬達調整、噴漆、汽化器的修理或調整等活動），行業歸為“交通運輸設備制造業“中的“汽車修理”（3726）； 現?國民經濟行業分類?（GB/T 4754-2011）中，將汽車修理全部并入“居民服務、修理和其他服務業”中的“汽 車修理與維護”（8011）應稅所得率適用10%。

可見，由于國民經濟行業分類調整，一類汽車修理企業的行業由制造業變為服務業。問：若核定征收企業中的一類汽車修理企業的應稅所得率是否也要調整（由5%調整為10%）？

傾向性意見：積極向相關企業做好宣傳工作，允許企業從2012年起將征收方式改為查賬征收，否則應稅所得率應調整為10%。（常州）

7、原?中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則?第七條規定：不組成企業法人的中外合作經營企業，可以由合作各方依照國家有關稅收法律、法規分別計算繳納所得稅；也可以由該企業申請，經當地稅務機關批準，依照稅法統一計算繳納所得稅。新稅法下，遵循法人納稅原則，中外合作（非法人）企業是比照合伙企業管理呢？還是參照原外資實施細則規定可以由納稅人選擇？

傾向性意見：為便于征管，建議可以參照原外資實施細則規定由納稅人選擇。（常州）

8、所得稅在國稅征管，營業稅在地稅為代開發票的運輸企業，其在開票時，按票面金額代扣了所得稅。這類企業在匯繳時查帳征收、核定征收應分別作何種處理？

建議：在匯繳申報時，由企業提供已交稅證明，在申報時在“已預繳的所得稅額”申報計算后扣減。（鎮江）

9、新所得稅季度申報表中，房地產企業銷售未完工產品所繳納的營業稅及土地增值稅，企業未在稅金及附加中列支，因此未在利潤總額中扣除，在季度申報中如何填列？

填表說明中“第5行“特定業務計算的應納稅所得額”：填報按照稅收規定的特定業務計算的應納稅所得額。從事房地產開發業務的納稅人，本期取得銷售未完工開發產品收入按照稅收規定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額填入此行。”房地產企業產品完工后，以前預計毛利額調減額如何在季度申報中反映？

我們認為省局應在新申報表網上申報填表說明中擴展第5行填列內容，考慮以上因素。（揚州）

10、核定征收企業發生的資產轉讓行為，如何征稅的問題。

總局的規定是：按收入乘以核定利潤率方式核定征收企業所得稅的企業來說，本身就是無法準確核算企業成本費用的前提下才會核算征收，一般不可能準確得出“營業外收入”科目的金額。且參照上述規定，故應按照資產的銷售金額，即“應納稅所得額= 應稅收入額×應稅所得率”的公式來計算企業所得稅。

省局目前是按照計算資產轉讓所得來征稅。

傾向性意見：我們認為對此類問題不能一概而論。如果企業能夠提供資產取得時的合法憑證、會計處理的相關依據等證明材料，可以按照轉讓所得征稅。（徐州）

11、對所得稅實行核定征收的企業，取得的有拆遷補償收入，是否按所得稅優惠處理，核定征收不享受優惠，即使有拆遷重臵計劃也需要立即征稅？對沒有拆遷重臵計劃，需要即時征稅的，按非日常經營性收入的25%稅率征收企業所得稅，是否可以扣除當年的資產拆遷損失，此資產損失是否需要進行專項申報？（目前資產損失的申報基本針對查賬征收納稅人）。

傾向性意見：拆遷補償收入的政策規定，并未有文件明確為優惠政策，核定征收企業應該也可以享受此政策，對有拆遷重臵計劃的，5年內暫不征稅。對沒有拆遷重臵計劃需要即時征稅的，按非日常經營性收入處理，扣除資產損失、拆遷費用等后的金額計入所得額，按25%計稅。

12、建筑安裝企業既沒有文件規定可以退稅，也沒有文件規定可以地稅代征，但目前的現狀是企業需要在地稅代開發票，如果不同意代征，就開不到發票，因此，這類企業在國稅基本是零申報，因此每次比對申報表收入和損益表收入時都會出現大量的異常信息，我們在管理中也要求企業在國稅申報，但企業認為是由于稅務部門內部的問題，他們不可能接受重復繳稅，所以管理部門也沒有辦法進行強制，管理難度很大，收入比對異常的信息無法消除。

傾向性意見：雖然有文件規定，但是實際管理難度很大，存在較大的征管風險，建議由上級部門和地稅部門進行統一協調，或向總局進一步反映，明確征收范圍，既避免企業重復繳稅，也便于基層日常管理，降低征管風險。

13、核定征收企業取得的補貼收入，在季度申報的時候沒有欄次填報，又不能并入正常經營收入適用應稅所得率，只有在匯繳申報的時候可以在“非日常經營性收入”一欄填報。是否明確季度申報可以不填報，在匯繳時填報。如果必須在取得收入的當期填報，該如何填報？對于季度未申報的，在匯繳時申報是否要加收滯納金？

傾向性意見：總局的申報表并未對非日常經營性收入提出分別申報的規定，建議按日常經營收入乘應稅所得率計稅，也如此處理更好，因為核定征收企業本身核算不健全，再區分日常經營性收入、非日常經營性收入沒太大必要，徒增加管理難度和數據 比對的混亂程度。如果以上方法不可取，就改季度網上申報表，增加行次。（淮安）

五、其他

1、蘇國稅函?2009?290號要求核定征收企業在中間取得非日常性經營項目所得，稅務機關應采用合理方法計算其應納企業所得稅額，申報表也只有申報表有此項目反映欄次而季度申報表無此項目反映欄次，那么是否非日常性經營項目所得季度不需申報在匯繳時申報即可？

答：

2、關于核定征收企業轉讓固定資產時（如轉讓機器設備、汽車等），所得稅應納所得額如何確定？

答：根據?國家稅務總局關于印發?企業所得稅核定征收辦法?（試行）的通知?（國稅發?2008?30號）、?國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知?（國稅函?2009?377號），企業采用應稅所得率方式核定征收企業所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率，或應納稅所得額=成本（費用）支出額/(1-應稅所得率)×應稅所得率。其中，收入總額為企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

應稅所得率是根據核定征收企業鑒定的主行業應稅所得率來確定，還是按照轉讓固定資產（如轉讓機器設備、汽車等）對應的應稅所得率確認，依據均不是很明確，所以我們認為應依據蘇國稅函[2009]290號文規定歸入非日常經營性項目計算實際轉讓取得的凈所得并入應納稅所得額。南京

資產損失申報是否需要做文書流？如果要做，是全部做，還是僅做專項申報？（南通）

第五篇：2009企業所得稅匯算清繳政策執行意見

2009企業所得稅匯算清繳政策執行意見

為做好2009企業所得稅匯算清繳工作，認真落實企業所得稅法相關政策，經過研究，現就當前涉及企業所得稅若干政策業務問題，提出如下意見。在總局下發新規定前，暫按以下意見執行：

一、征收管理

（一）總分支機構管理

1.匯總納稅企業分支機構未提供分配表的問題

對于跨省的匯總納稅企業，二級分支機構未按規定提供《中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構分配表》的，二級分支機構主管稅務機關應向該二級分支機構發函，要求其限期提供總機構出具的未匯總納稅證明。對未按期提供的，該二級分支機構應作出未納入總機構匯總納稅的書面說明，其主管稅務機關參照法人企業進行就地征管。

2.匯總納稅企業二級及二級以下分支機構的監管

根據稅法及《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發〔2008〕28號），目前對分支機構的監管重點：一是對各級分支機構資產損失稅前扣除的審核審批工作；二是對就地預繳分支機構的預繳申報的監管工作。

對匯總納稅企業，總局和市局將適時組織跨省、跨區縣總分機構所在地主管稅務機關共同開展納稅評估和檢查。

（二）房地產開發企業預售收入的判斷

根據總局《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》（國稅發〔2009〕31號）第六條：企業通過正式簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現。

通常情況下，稅務機關難以判定房地產企業在未取得預售許可證前開始的收款行為是否為預售行為。若稅務機關掌握了足夠確切的證據，能夠確定其為預售行為，則可確認為預售收入。

（三）房地產企業預售收入在申報表中的填報

根據《國家稅務總局關于印發〈中華人民共和國企業所得稅納稅申報表〉的通知》（國稅發〔2008〕101號）和《國家稅務總局關于〈中華人民共和國企業所得稅納稅申報表〉的補充通知》（國稅函〔2008〕1081號），房地產企業預售收入在納稅申報表附表三“納稅調整項目明細表”填列。

（四）房地產開發企業跨開發項目竣工決算后整體項目出現虧損，以前繳納的企業所得稅能否退稅

根據稅法規定，企業所得稅按納稅計算，不能按工程項目申請辦理項目退稅。項目完工后，房地產開發企業所得稅應按照總局《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》（國稅發〔2009〕31號）第九條執行。

（五）核定征收方式的重新鑒定

根據總局《企業所得稅核定征收辦法（試行）》（國稅發〔2008〕30號）第十一條：稅務機關應在每年6月底前對上實行核定征收企業所得稅的納稅人進行重新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上的核定征收方式預繳企業所得稅。

目前，由于CTAIS系統默認的征收方式為查賬征收，為避免同一納稅人的征收方式出現不一致，建議區縣局對納稅人核定征收方式的重新鑒定工作在一季度企業所得稅預繳申報前完成。

（六）企業清算業務所得稅處理

根據企業所得稅法第五十五條的規定，企業在中間終止經營活動的，應辦理企業所得稅匯算清繳；企業在辦理注銷登記前，應就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。因此，稅務機關應加強對企業清算業務的所得稅管理，包括加強對納稅人的宣傳以及對各項清算業務的輔導和監督管理等。

二、稅收優惠

（一）農林牧漁稅收優惠

1.對農、林、牧、漁項目減免稅的判斷，原則上屬于生產、生活必需的，免征企業所得稅，例如豬的飼養；不屬于生產、生活必需的，減征企業所得稅，例如花椒、胡椒等香料作物的種植。

2.企業外購林木后直接移種給使用單位的，以及企業種植花木的，不屬于“林木的培育和種植”。

3.寵物醫院的服務不屬于稅法規定的獸醫等農、林、牧、漁服務項目，不能享受農林牧漁稅收優惠。

4.核定征收的涉農企業是否享受優惠

根據《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）的規定，核定征收企業不能享受除免稅收入以外的稅收優惠。因此，涉農企業享受稅收優惠應滿足相關規定，核定征收企業不得享受農林牧漁稅收優惠。稅務機關應采取多種方式加大對納稅人的宣傳，加強納稅輔導，督促其建帳，使其逐步規范化。

（二）新辦軟件企業的判定

新辦軟件生產企業自獲利起享受“兩免三減半”企業所得稅優惠，其中“獲利”是指應納稅所得額大于零的納稅。

新辦企業在獲利之后取得軟件企業認定證書的，如果仍在政策規定優惠期內，可自取得軟件企業認定證書當年開始享受新辦軟件生產企業“兩免三減半”剩余的優惠。

（三）安置殘疾人員就業工資加計扣除

《財政部 國家稅務總局關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）規定，企業享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備四個方面條件，其中之一是“定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資。

由于文件2009年才制發，因此，執行該稅收優惠政策時，2008年結合企業的實際情況掌握，由企業舉證向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資。2009年應嚴格按文件規定執行。

（四）民族自治地方企業所得稅優惠

《企業所得稅法》第二十九條規定，民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區、直轄市人民政府批準。

此項稅收優惠政策應由自治縣報市政府批準后執行，稅務部門無批準權限。

（五）企業收到的即征即退的流轉稅（如福利企業等）是否作為不征稅收入或免稅收入 1.對于企業收到的即征即退的流轉稅符合《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）文件規定的可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，并按相關規定進行管理。

2.新稅法實施后對企業收到的即征即退的流轉稅未出臺免征所得稅的規定，因此該項收入應不屬于企業的免稅收入。

（六）西部大開發優惠政策審批過程中確認書的問題

根據《國家稅務總局關于落實西部大開發有關稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發[2002]47號）的規定，稅務機關在審核企業西部大開發稅收優惠政策過程中，對企業從事的產業是否屬于國家鼓勵類產業難以界定的，可要求企業提供省級以上（含省級）行業主管部門的證明文件。我市目前為企業提供從事鼓勵類產業證明文件的市級部門主要包括市發改委、市經信委、市商委、市外經貿委等。

（七）企業購置專用設備抵免應納稅額

對于企業購置環保節能等專用設備申請抵免企業所得稅的，稅務機關對納稅人申報的專用設備是否符合目錄相關規定有異議的，可要求納稅人提供相關部門的鑒定意見材料。具體操作辦法市局正在與市經信委等部門協商辦理。

（八）小型微利企業稅收優惠

根據《國家稅務總局關于小型微利企業所得稅預繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號）文件規定，企業在當年首次預繳企業所得稅時，須向主管稅務機關提供企業上符合小型微利企業條件的相關證明材料。企業按規定完成備案手續后，才能享受小型微利企業優惠政策。對當年首次預繳申報前，尚未進行上年申報、無法確定上是否符合小型微利企業標準的、未完成備案手續的企業，當年首次預繳申報不得執行小型微利企業稅收優惠。

三、稅前扣除

（一）資產損失稅前扣除 1.需審批的資產損失扣除范圍

根據總局《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發[2009]88號）第五條，除文件列舉的六項屬于企業自行計算扣除的資產損失以外，其余的都屬于需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。

2.股權投資有關問題

（1）自2008年起，按照《財政部 國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）和總局《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發[2009]88號）的規定，股權投資損失不受當年股權投資收益和股權投資轉讓所得的限制。（國稅發〔2000〕118號和國稅函〔2008〕264號文件對股權投資轉讓損失稅前扣除有限制性規定）

（2）股權轉讓交易完成的判斷，根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第三條：企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。

3.企業繳納的未收回的質保金是否允許扣除

應根據企業繳納的質保金的性質來判斷，該質保金若屬于行政法律關系中罰金、罰款和被沒收財物損失的性質，則根據稅法第十條的規定，該支出不得扣除；該質保金若屬于民事法律關系中的賠償金、違約金等的性質，則允許扣除。

4.企業境外發生存貨報廢、毀損損失的扣除

根據總局《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發[2009]88號）第三條的規定，企業在境外發生的存貨報廢、毀損損失，應在按稅收規定實際確認或者實際發生的當年申報扣除。

根據總局《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發[2009]88號）第二十一條的規定，企業境外發生資產損失的相關證據中要求提供專業技術鑒定部門的鑒定報告或者具有法定資質中介機構出具的經濟鑒定證明的，應由鑒定部門或中介機構提供鑒證報告或證明，鑒定部門或中介機構不限于國內部門或機構。

5.存貨損失是否應包含其進項增值稅

根據財稅[2009]57號文規定：企業因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。

6.資產損失申請、扣除時間

（1）資產損失申請時間問題。根據總局《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發[2009]88號）第八條：稅務機關受理企業當年的資產損失審批申請的截止日為本終了后第45日。企業因特殊原因不能按時申請審批的，經負責審批的稅務機關同意后可適當延期申請。具體延期時限，主管稅務機關應根據企業申請延期情況，酌情處理。

（2）追補確認資產損失的扣除時間

根據國稅函〔2009〕772號規定：因為各種原因在當年未能扣除的，不能結轉在以后扣除，可以按照《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，追補確認在該項資產損失發生的扣除，而不能改變該項資產損失發生的所屬。根據《中華人民共和國征收管理法》第五十一條的規定，納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款。

（二）工資薪金稅前扣除

1.對于企業在匯算清繳前實際發放的屬于匯算清繳的工資，允許在匯算清繳稅前扣除。

2.允許稅前扣除的工資薪金支出應是企業支付給在本企業任職或者受雇的員工的勞動報酬。企業稅前扣除工資薪金支出應能提供資料證明該支付對象是本企業任職或者受雇的員工。勞動用工合同是具有法律效力的證明勞動用工關系的憑據。

（三）取得免稅收入對應的成本費用扣除

根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第六條：企業取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規定者外，可以在計算企業應納稅所得額時扣除。

（四）企業籌建期間費用的扣除

對企業開（籌）辦費的扣除范圍稅法未作明確界定，企業可按照財務會計制度的規定進行歸集，并按稅法規定進行扣除，即可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。

（五）汽車4S店為促銷而為消費者承擔的利息、購置稅等稅前扣除

企業發生的與取得收入有關的、合理的支出準予在計算應納稅所得額時扣除。企業稅前扣除的票據應符合發票管理辦法等有關規定，并能足以證明該扣除項目符合企業所得稅稅前扣除的規定。

（六）企業租用車輛支付的油費、過路費和修理費的稅前扣除 企業租用車輛支付的油費、過路費和修理費，應提供相關的合同、協議等證明，按合同約定結合相關票據在稅前扣除。

（七）高危企業、礦山企業、煤炭采掘企業計提的安全生產費、維簡費等稅前扣除

1.根據企業所得稅法及其實施條例，未經核準的準備金支出，即不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出不得稅前扣除。

2.企業2008年以前按照規定計提的安全生產費、維簡費等余額，可以參照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）關于2008年前計提的職工福利費余額的相關規定進行處理。

（八）企業向自然人的借款利息稅前扣除

根據國稅函〔2009〕777號文件的規定，企業向自然人的借款利息支出應符合以下兩項條件：一是企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為。二是企業與個人之間簽訂了借款合同。

借貸行為的真實性、合法性、有效性應有相關憑據作為證明，如：按規定取得的正式發票等。

（九）企業購進已使用過的固定資產和接受捐贈的固定資產的折舊年限確認 企業購進已使用過的固定資產以及接受捐贈的固定資產的，由企業根據該固定資產的使用價值和尚可使用年限確定折舊年限，但如果企業確定的折舊年限低于稅法規定的最低折舊年限，則應由企業舉證說明其理由。

（十）稅前扣除的憑據

按照稅法和國稅發〔2009〕114號文件的相關規定，未按規定取得合法有效憑據的成本費用支出不得在稅前扣除。根據《中華人民共和國發票管理辦法》第二十條的規定，所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項時，應當向收款方取得發票。因此，發票是目前證明單位和個人購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項的最行之有效的合法憑據。

四、其他

（一）租金收入的確認

《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第一條規定：根據《實施條例》第十九條的規定，企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關收入。

上述規定僅適用于企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入的所得稅處理，對企業出租土地使用權不適用上述租金收入確認規定。

（二）查增的應納稅所得額是否允許彌補以前虧損，是否可以享受優惠 對查增的2008年及以后應納稅所得額彌補以前虧損和享受優惠的問題，新稅法及配套政策目前并未作出限制性規定。因此，查增的上述應納稅所得額，可按規定彌補以前虧損或享受稅收優惠。

（三）報告應提未提的折舊是否允許在匯算清繳期內補提

企業在報告應提未提的折舊在匯算清繳期內發現并已作會計處理的，可在納稅申報時扣除。

（四）企業取得財政性資金的征稅問題

根據《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）的規定，企業取得的財政性資金必須符合三個條件，方可作為不征稅收入。實際執行中，由企業舉證其取得的財政性資金符合財稅[2009]87號文的三個條件，若符合則可按不征稅收入處理。

（五）國稅函[2009]118號的執行時間

《國家稅務總局關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）自發文之日起執行。

所得稅處

2010/03/29