第一篇：國稅發[2010]19號 非居民企業所得稅核定征收管理辦法

國稅發[2010]19號：非居民企業所得稅核定征收管理辦法

2010-12-21 16:28:51 | 來源：中華會計網校 | 作者：

一、非居民企業所得稅核定征收的適用范圍

《非居民企業所得稅核定征收管理辦法》（國稅發[2010]19號，以下簡稱19號文）明確了非居民企業所得稅核定征收的適用范圍僅為《企業所得稅法》第三條第二款規定的兩種情況：一是非居民企業取得我國境內設立的機構場所的所得；二是非居民企業取得發生在我國境外，但與境內機構場所有實際聯系的所得。上述所得由于來源于我國境內，以及雖來源于我國境外但與其所設機構場所有實際聯系，依稅法規定均須據實向稅務機關申報繳納企業所得稅。但實際上由于有些非居民企業因會計賬簿核算不健全，會計資料殘缺難以查賬等情形，無法進行據實申報的，稅務機關可依19號文的規定對其采用核定征收的方式。

19號文規定非居民企業在財務核算和稅務申報上應按稅收征管法及有關法律法規設置賬簿，根據合法、有效憑的證記賬和核算，并按照其實際履行的功能與承擔的風險相匹配的原則，準確計算應納稅所得額，據實申報繳納企業所得稅。而對無法履行規定義務的非居民企業，稅務機關可以采用核定征收的方式。但19號文對核定利潤率的規定具有一定的剛性，即從事不同行業的非居民企業適用不同的利潤率由稅務機關進行核定，因此存在較多的自由裁量權的空間，在一定程度上不能真實地反映非居民企業的實際經營水平和盈利狀況，如非居民企業的利潤率低于核定利潤率，則可能會加重其稅收負擔。從另一面來看，也會迫使一些非居民企業不得不健全自身會計賬簿，以達到據實申報企業所得稅的要求。

二、非居民企業核定征收企業所得稅應注意四個要點

1.非居民企業利潤率的確定

確定利潤率是合理核定非居民企業所得稅的關鍵。19號文在第五條明確了兩點：一是明確稅務機關對一般非居民企業的利潤率標準。即從事承包工程作業、設計和咨詢勞務的利潤率為15%～30%；從事管理服務的利潤率為30%～50%；從事其他勞務或勞務以外經營活動的利潤率不低于15%.二是明確了上述非居民企業的利潤率標準并不是固定不變的，當稅務機關有根據認為非居民企業的實際利潤率明顯高于上述標準的，可以按照比上述標準更高的利潤率核定其應納稅所得額，而不受上述利潤率區間的限制。

2.非居民企業所得稅核定方式的確定

在確定非居民企業的利潤率標準后，還應依據非居民企業會計賬簿核算和資料提供可查的程度確定其核定方式。19號文規定非居民企業所得稅核定的方式有三種，即接收入總額核定、按成本費用核定及按經費支出換算收入核定，其具體的方法適用的情形也各不相同，具體如下：

（1）接收入總額核定應納稅所得額。此方法主要適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業。其應納稅所得額=收入總額×經稅務機關核定的利潤率。

「例1」某非居民企業A公司在2010年所得額申報時，只能提供其已開具發票的收入金額500萬元，由于各種原因該非居民企業無法提供相應的成本費用核算等資料。于是A公司向稅務機關申請核定征收，稅務機關經審核并確定其按40%的利潤率申報繳納2010年的企業所得稅。則A公司2010年應納所得稅額=500×40%×25%=50（萬元）。

（2）按成本費用核定應納稅所得額。此方法主要適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業。其應納稅所得額=成本費用總額/（1-經稅務機關核定的利潤率）×經稅務機關核定的利潤率。

「例2」某非居民企業A公司在2010年所得額申報時，只能提供其已耗費了的成本費用300萬元，由于各種原因該非居民企業無法提供相應的收入核算等資料。于是A公司向稅務機關申請核定征收，稅務機關經審核并確定其按40%的利潤率申報繳納2010年的企業所得稅。則A公司2010年應納所得稅額=300÷（1-40%）×40%×25%=50（萬元）。

（3）按經費支出換算收入核定應納稅所得額。此方法主要適用于能夠正確核算經費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業。其應納稅所得額=經費支出總額/（1-經稅務機關核定的利潤率-營業稅稅率）×經稅務機關核定的利潤率。

「例3」某非居民企業A公司在2010年所得額申報時，無法提供準確的收入總額和成本費用核算等資料，但經檢查公司有支付各項費用，其中支付員工工資及福利費用55萬元，物品采購費用80萬元，汽車折舊費用8萬元，辦公室租金12萬元，裝修費用25萬元，通訊費用5萬元，業務出差費用15萬元，其他費用20萬元。于是A公司向稅務機關申請核定征收，稅務機關經審核并確定其按40%的利潤率申報繳納2010年的企業所得稅。則A公司2010年各項費用總額=55+80+8+12+25+5+15+20=220（萬元），應納所得稅額=220÷（1-40%-5%）×40%×25%=40（萬元）。

3.特殊收入的確定

（1）銷售貨物并提供安裝勞務的收入合同應分別注明。《企業所得稅法》規定非居民企業負有限納稅義務，僅就來源于境內的所得或發生在境外但與境內機構有實際聯系的所得繳納企業所得稅。同時《企業所得稅法實施條例》也規定，企業銷售貨物所得的確定是以交易發生地來判斷的。如非居民企業與中國居民企業簽訂機器設備或貨物銷售合同，由于其交易發生地在中國境外，則無需繳納企業所得稅。但如果非居民企業在銷售機器設備或貨物銷售的同時還提供了設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監督服務等勞務，則上述勞務發生在中國境內的，應申報繳納企業所得稅。

19號文此次明確規定，非居民企業在與中國居民企業簽訂機器設備或貨物銷售合同時，如同時還提供設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監督服務等勞務的，須分別注明銷售機器設備或貨物的金額和提供勞務的金額。如銷售合同中未列明所提供勞務的金額或雖有列明但計價不合理的，其主管稅務機關可依據交易的實際情況，或參照相同或相近的計價標準核定其所提供勞務收入的金額。如無參照標準，稅務機關還可采用以不低于銷售貨物合同總價款的10%的標準確定非居民企業的勞務收入。因此筆者建議非居民企業如在銷售機器設備或銷售貨物時，一時無法確定提供安裝勞務或其他服務勞務金額的，可將銷售機器設備或貨物的合同與提供勞務的合同分別簽訂。

（2）境內、境外勞務應準確劃分。非居民企業提供勞務取得收入一般存在三種情形：一是勞務全部發生在我國境外，二是勞務全部發生在我國境內，三是勞務部分發生在我國境內、部分發生在我國境外。對取得第一種全部發生在境外的勞務收入，無須繳納企業所得稅；對取得第二種全部發生在境內的勞務收入，應依法申報繳納企業所得稅；對取得第三種在境內外同時發生的勞務收入，19號文規定應由非居民企業自行依實際提供勞務的情況劃分申報繳納相應所得稅。

但19號文在給非居民企業自行劃分境內外勞務收入權利的同時，也規定了其相應的義務——要求非居民企業應提供真實有效的證明。如稅務機關對非居民企業的境內收入劃分的合理性和真實性有疑議時，可以要求其提供勞務劃分依據等真實有效的證明材料，稅務機關還可根據其工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內外收入。如非居民企業不能提供真實有效的證明材料，稅務機關將視同其提供的勞務全部發生在中國境內，確定其勞務收入并據以征收企業所得稅。

4.從事適用不同核定利潤率的經營活動時應分別核算

19號文將非居民企業的核定利潤率設定在15%～50%之間。從事其他勞務或勞務以外經營活動的非居民企業與從事承包工程作業、設計和咨詢勞務的非居民企業的利潤率兩者級差為15%，從事承包工程作業、設計和咨詢勞務的非居民企業與從事管理服務的非居民企業利潤率的級差為35%.為防止非居民企業利用低利潤率的項目隱藏高利潤率的項目，19號文規定非居民企業在境內如從事適用不同核定利潤率的經營活動并取得應稅所得的，應分別核算并適用相應的利潤率計算繳納企業所得稅；如不能分別核算的，將從高適用利潤率，計算繳納企業所得稅。

三、所得稅征收方式的鑒定與調整

19號文規定擬采取核定征收方式的非居民企業應填寫《非居民企業所得稅征收方式鑒定表》，報送主管稅務機關。主管稅務機關應對企業報送的《鑒定表》的適用行業及所適用的利潤率進行審核并簽注意見。對經審核不符合核定征收條件的非居民企業，主管稅務機關應自收到企業提交的《鑒定表》后15個工作日內向其下達《稅務事項通知書》。非居民企業未在上述期限內收到《稅務事項通知書》的，其征收方式視同已被認可。同時稅務機關如發現非居民企業采用核定征收方式計算申報的應納稅所得額不真實，或者明顯與其承擔的功能風險不相匹配的，稅務機關將有權予以調整。

第二篇：非居民企業所得稅核定征收管理辦法

國家稅務總局關于印發《非居民企業所得稅核定征收管理辦法》的通知

國稅發[2010]19號

頒布時間：2010-2-20發文單位：國家稅務總局

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為規范非居民企業所得稅核定征收工作，稅務總局制定了《非居民企業所得稅核定征收管理辦法》，現印發給你們，請遵照執行。執行中發現的問題請及時反饋稅務總局（國際稅務司）。

國家稅務總局

二○一○年二月二十日

非居民企業所得稅核定征收管理辦法

第一條 為了規范非居民企業所得稅核定征收工作，根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及其實施條例和《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于企業所得稅法第三條第二款規定的非居民企業，外國企業常駐代表機構企業所得稅核定辦法按照有關規定辦理。

第三條 非居民企業應當按照稅收征管法及有關法律法規設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行核算，并應按照其實際履行的功能與承擔的風險相匹配的原則，準確計算應納稅所得額，據實申報繳納企業所得稅。

第四條 非居民企業因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據實申報其應納稅所得額的，稅務機關有權采取以下方法核定其應納稅所得額。

（一）按收入總額核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業。計算公式如下：

應納稅所得額=收入總額×經稅務機關核定的利潤率

（二）按成本費用核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業。計算公式如下：

應納稅所得額=成本費用總額/（1－經稅務機關核定的利潤率）×經稅務機關核定的利潤率

（三）按經費支出換算收入核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算經費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業。計算公式：

應納稅所得額=經費支出總額/（1－經稅務機關核定的利潤率－營業稅稅率）×經稅務機關核定的利潤率

第五條 稅務機關可按照以下標準確定非居民企業的利潤率：

（一）從事承包工程作業、設計和咨詢勞務的，利潤率為15%-30%；

（二）從事管理服務的，利潤率為30%-50%；

（三）從事其他勞務或勞務以外經營活動的，利潤率不低于15%.

稅務機關有根據認為非居民企業的實際利潤率明顯高于上述標準的，可以按照比上述標準更高的利潤率核定其應納稅所得額。

第六條 非居民企業與中國居民企業簽訂機器設備或貨物銷售合同，同時提供設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監督服務等勞務，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務服務收費金額，或者計價不合理的，主管稅務機關可以根據實際情況，參照相同或相近業務的計價標準核定勞務收入。無參照標準的，以不低于銷售貨物合同總價款的10%為原則，確定非居民企業的勞務收入。

第七條 非居民企業為中國境內客戶提供勞務取得的收入，凡其提供的服務全部發生在中國境內的，應全額在中國境內申報繳納企業所得稅。凡其提供的服務同時發生在中國境內外的，應以勞務發生地為原則劃分其境內外收入，并就其在中國境內取得的勞務收入申報繳納企業所得稅。稅務機關對其境內外收入劃分的合理性和真實性有疑義的，可以要求非居民企業提供真實有效的證明，并根據工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內外收入；如非居民企業不能提供真實有效的證明，稅務機關可視同其提供的服務全部發生在中國境內，確定其勞務收入并據以征收企業所得稅。

第八條 采取核定征收方式征收企業所得稅的非居民企業，在中國境內從事適用不同核定利潤率的經營活動，并取得應稅所得的，應分別核算并適用相應的利潤率計算繳納企業所得稅；凡不能分別核算的，應從高適用利潤率，計算繳納企業所得稅。

第九條 擬采取核定征收方式的非居民企業應填寫《非居民企業所得稅征收方式鑒定表》（見附件，以下簡稱《鑒定表》），報送主管稅務機關。主管稅務機關應對企業報送的《鑒定表》的適用行業及所適用的利潤率進行審核，并簽注意見。

對經審核不符合核定征收條件的非居民企業，主管稅務機關應自收到企業提交的《鑒定表》后15個工作日內向其下達《稅務事項通知書》，將鑒定結果告知企業。非居民企業未在上述期限內收到《稅務事項通知書》的，其征收方式視同已被認可。

第十條 稅務機關發現非居民企業采用核定征收方式計算申報的應納稅所得額不真實，或者明顯與其承擔的功能風險不相匹配的，有權予以調整。

第十一條 各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局和地方稅務局可按照本辦法

第五條規定確定適用的核定利潤率幅度，并根據本辦法規定制定具體操作規程，報國家稅務總局（國際稅務司）備案。

第十二條 本辦法自發布之日起施行。

第三篇：江西省國稅系統非居民企業所得稅征收管理辦法(贛國稅發[2012]173號)

江西省國家稅務局

關于印發《江西省國稅系統非居民企業

所得稅征收管理辦法》的通知

贛國稅發[2012]173號

各市、縣(區)國家稅務局：

現將《江西省國稅系統非居民企業所得稅征收管理辦法》印發給你們，請遵照執行。執行中有何問題，請及時上報省局(國際稅務管理處)。

二○一二年九月五日

(只發電子文件，發文聯系電話：0791-86203187)江西省國稅系統非居民企業所得稅征收管理辦法

第一章 總 則

第一條 為規范和加強我省國稅系統非居民企業稅收管理，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱所得稅法)及其實施條例、《稅務登記管理辦法》、《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》及相關規范性文件，制定本辦法。

第二條 我省各級國稅機關實施非居民企業所得稅管理適用本辦法。第三條 本辦法所稱非居民企業是指：

(一)依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的企業(以下簡稱設立機構場所的非居民企業)；

(二)依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內，且在中國境內未設立機構、場所但有來源于中國境內所得的企業(以下簡稱未設立機構、場所的非居民企業)。

第四條 本辦法所稱非居民企業所得稅管理，主要包括以下內容：(一)信息平臺管理；(二)登記備案管理；(三)申報征收管理；(四)稅務證明出具；(五)管理機制；(六)資料管理。

第五條 本辦法所稱機構、場所，是指在我省從事生產經營活動的機構、場所，包括：

(一)管理機構、營業機構、辦事機構；(二)工廠、農場、開采自然資源的場所；(三)提供勞務的場所；

(四)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所；(五)其他從事生產經營活動的機構、場所。

非居民企業委托營業代理人在我省從事生產經營活動的，包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業代理人視為非居民企業在江西境內設立的機構、場所。

第二章 信息平臺管理

第六條 各級國稅機關應按本辦法規定積極獲取信息，建立本級非居民稅收信息管理平臺。

第七條 非居民稅收信息包括內部信息和外部信息。內部信息是各級國稅機關從本部門和納稅人獲取的涉及非居民企業所得稅管理的信息。外部信息是各級國稅機關從本部門和納稅人之外的第三方獲取的涉及非居民企業所得稅管理的信息。

第八條 各級國稅機關應通過證券網站、產權信息網和行業協會等渠道收集和整理非居民企業涉稅信息。

第九條 省局應當與省外匯管理、工商、地稅、商務等部門建立長期聯系制度，定期或不定期獲取非居民企業相關外部信息。

非居民企業相關外部信息一般包括但不限于：

(一)境內企業向境外借款付息名單(以外匯(債)貸款還本付息核準件資料為準)、非貿易項下對外付款的分戶數據、服務貿易項下售付匯分戶數據(特別是3萬美元以下的為重點)(省外管局)；

(二)外商投資企業外方投資者的股權轉讓數據、設備進口、技術引進信息(省商務廳)；

(三)中外聯合辦學信息(省教育廳)；

(四)外商投資企業外方投資者變更情況、外國企業常駐代表機構名單(省工商局)。

第十條 設區市局應當與市外匯管理、地稅、外經(商務)、建設等部門建立長期聯系制度，定期或不定期獲取非居民企業相關外部信息。

非居民企業相關外部信息一般包括但不限于：

(一)境內企業向境外借款付息名單(以外匯(債)貸款還本付息核準件資料為準)、非貿易項下對外付款的分戶數據、服務貿易項下售付匯分戶數據(特別是3萬美元以下的為重點)(市外管局)；

(二)外商投資企業外方投資者的股權轉讓名單(市外經貿部門)；

(三)外商投資企業土地使用權變更或轉讓登記分戶名單(市土地管理部門)；(四)企業立項、技術改造項目信息(涉外)(市發改委)；(五)境外建筑施工企業在境內施工分戶名單(市建設部門)；(六)外國企業承包工程、勞務征免營業稅信息(市地方稅務局)；(七)外籍及港、澳、臺人員勞動就業許可證發放信息(市勞動部門)；(八)外國演出團體境內演出信息(市文化部門)；

(九)體育比賽及體育界知名人士等涉稅信息(市體育部門)；(十)引進版權名單及版權交易成交信息(市版權部門)。

第十一條 各級國稅機關應加強內部崗位之間的銜接，積極獲取內部非居民企業所得稅信息。凡在日常管理和稅務檢查中發現非居民企業涉稅信息的，應及時提供給同級非居民稅務管理部門(崗)，并向該非居民企業以及有關單位和個人宣傳稅收政策，告知其履行稅務登記、備案、代扣代繳等義務。

第十二條 省局征管和科技發展處、信息中心定期向省局國際稅收管理處提供外資企業股權轉讓信息和外商投資企業利潤信息，設區市局國際稅務管理部門應會同所得稅部門參與外商投資企業年檢工作，獲取外方股東股權轉讓信息。

第十三條 縣、市(區)局應建立內部協作機制，獲取非居民企業的相關信息。(一)稅政法規部門應與辦稅服務廳、稅源管理、納稅評估、稽查局等部門建立定期反饋制度，從內部獲取企業采購國外設備、股權轉讓、利潤分配、特許權使用費等非居民企業的相關信息。涉及非居民企業直接或間接轉讓境內居民企業股權，境內居民企業申請辦理變更稅務登記時，縣級國稅機關應在三個工作日內及時將相關信息向設區市局報告，設區市局國際稅務管理部門應組織相關人員進行審核，確認股權轉讓所得或損失；

(二)縣、市(區)局受理外資企業注銷登記申請時，應將非居民股東的投資轉讓所得或損失及利潤分配等所得一并納入注銷清算，辦理注銷登記手續前非居民企業應結清非居民企業所得稅稅款。

第十四條 各級國稅機關在非居民企業稅源管理工作中，需要向稅收協定締約對方獲取涉稅信息或告知非居民企業在中國境內的稅收違法行為時，應按照《國際稅收情報交換工作規程》(國稅發[2006]70號)規定辦理。

第十五條 各級國稅機關獲取的外部信息不得用于除稅收征管以外的其他用途，并依法為納稅人、扣繳義務人和提供信息的有關部門保密。

第三章 登記備案管理

第十六條 登記備案管理，是指國稅機關根據交易事項所得性質判定結論，依法為非居民企業及交易事項相關方辦理稅務登記、變更登記、注銷登記、扣繳登記、合同備案等管理事項。

第十七條 縣、市(區)局是登記備案的主管機關，負責受理非居民企業和交易事項相關方申請，并依法進行登記備案管理。設區市局應加強對所轄縣、市(區)局登記備案管理情況的監督檢查。

主管國稅機關進行登記備案管理時，應對非居民企業和交易事項相關方是否按照要求提交相關登記備案資料進行審核。

第十八條 非居民企業在江西境內設立機構、場所的，主管國稅機關應按稅收征管法及其實施細則，以及《稅務登記管理辦法》(國家稅務總局令第7號)規定，為其辦理稅務登記。

非居民企業取得工程作業和勞務所得，符合企業所得稅法實施條例第一百零六條規定條件的，主管國稅機關應按照《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》(國家稅務總局令第19號)規定實行指定扣繳。

第十九條 非居民企業取得所得稅法第三條第三款規定的所得，主管國稅機關應按照稅收征管法及其實施細則，以及《非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》(國稅發[2009]3號)規定，確定相關所得的法定扣繳義務人，并依法為其辦理項目合同備案和扣繳稅款登記。

第二十條 境內機構和個人向非居民企業發包工程作業或勞務項目，主管國稅機關應按照《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》規定，為其辦理項目合同備案。

第二十一條 非居民企業直接或間接轉讓境內居民企業股權，境內居民企業申請變更稅務登記時，主管國稅機關應按照《非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》，以及《國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》(國稅函[2009]698號)規定，要求居民企業提供股權轉讓合同復印件等相關資料，并協助向非居民企業征繳稅款。

非居民企業股權轉讓交易選擇適用特殊性稅務處理的，主管國稅機關應按照《財政部國家稅務總局關于企業重組業務所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)相關規定，對股權轉讓合同相關交易事項進行審核并將相關申請資料逐級呈報省局核準。

第四章 申報征收管理

第二十二條 申報征收管理，是指國稅機關根據交易事項所得性質判定結論，以及稅收優惠和協定待遇審批或備案情況，依法受理非居民企業和扣繳義務人納稅申報，并將稅款征收入庫的管理事項。

第二十三條 非居民企業取得所得稅法第三條第二款規定的所得，主管國稅機關應按照《外國企業常駐代表機構管理暫行辦法》(國稅發[2010]18號)和《非居民企業所得稅核定征收管理辦法》(國稅發[2010]19號)的相關規定實行查賬征收或核定征收。

第二十四條 對于按照本辦法第二十三條規定實行查賬征收的非居民企業，主管國稅機關在受理納稅申報時，應對其應納企業所得稅計算過程和依據予以審核。第二十五條 非居民企業取得所得稅法第三條第二款規定的所得，除依法實行指定扣繳的，主管國稅機關應按照所得稅法及其實施條例規定實行按年計算、分季預繳、匯算清繳的征收方式。

非居民企業取得所得稅法第三條第二款所得，符合所得稅法實施條例第一百零六條規定條件實行指定扣繳的，以及非居民企業取得所得稅法第三條第三款所得依法實行法定扣繳的，主管國稅機關應審核扣繳義務人是否按相關規定代扣稅款并按照所得稅法第四十條規定進行扣繳稅款申報。

第五章 稅務證明出具

第二十六條 稅務證明出具是指，國稅機關根據境內機構或個人申請，依法為其出具《服務貿易、收益、經常轉移和部分資本項目對外支付稅務證明》、《中華人民共和國國家稅務總局外國公司船舶運輸收入免征企業所得稅證明表》(以下簡稱稅務證明)的管理活動。

第二十七條 設區市局是稅務證明出具的主管機關，負責受理境內機構或個人相關申請，并依法為其出具稅務證明。省局應加強對設區市局出具稅務證明情況的監督檢查。

第二十八條 非居民企業交易事項所得經主管國稅機關判定，屬于應在中國境內繳納企業所得稅的，設區市局應初步審核確認非居民企業或者交易事項相關方依法履行稅務登記、合同備案和申報扣繳稅款等義務后，按規定為境內機構或個人出具稅務證明。

第二十九條 非居民企業交易事項所得經主管國稅機關判定，屬于不需要在中國境內繳納企業所得稅的，設區市局應初步審核確認非居民企業和交易事項相關方依法履行稅務登記、合同備案等義務后，按規定為境內機構或個人出具稅務證明。

第三十條 設區市局應在出具稅務證明后十五個工作日內，按照《服務貿易等項目對外支付出具稅務證明管理辦法》(國稅發[2008]122號)規定，對境內機構和個人提交的申請資料進行復核。

第六章 管理機制

第三十一條 各級國稅機關應建立健全非居民企業所得稅管理崗位職責體系，科學設置管理機構和管理崗位，合理劃分職責權限，形成省、市、縣(區)三級聯動非居民稅收管理工作機制，加強專業人才培養，維護國家稅收權益。

第三十二條 省局主要負責非居民稅收管理工作指導、制度建設、非居民稅收政策宣傳、培訓；與省級相關管理部門和外省(市)國稅機關溝通、協調；非居民稅收信息收集、分析；全省非居民企業專項檢查的部署、對設區市局上報的重點案例核查、對下級國稅機關非居民稅收管理工作的考核以及對非居民企業稅源進行分析預測等工作。

第三十三條 設區市局主要負責非居民稅收工作管理指導、各項制度、辦法的組織落實、非居民稅收政策宣傳、培訓；有關管理部門溝通、協調非居民稅收事項；專項工作檢查部署落實、重點案例調查；稅務證明開具、非居民企業所得稅減免稅管理；對下級國稅機關非居民稅收管理工作的考核以及對非居民企業稅源進行分析預測等工作。

第三十四條 縣、市(區)局主要負責非居民稅收政策宣傳輔導，非居民稅收政策、制度、辦法、管理措施落實；日常稅款征收入庫、非居民稅收信息核查、一般案例調查并在日常管理中獲取相關信息等工作。

第三十五條 建立健全非居民稅收管理制度，強化系統內非居民企業稅收管理指導，促進全省非居民企業稅收管理工作規范有序高效運轉，提高管理工作質量和效率。

(一)重大案例報告制度。上級國稅機關應加大對非居民稅收重點稅源監控力度。各地在日常管理工作中發現的重大案例，應及時逐級向省局報告，省局國際稅務管理處視案情復雜情況指導協調案例的核查工作。重大案例是指經初步核查確認應納稅所得額2000萬元以上的案例。

(二)涉稅信息發布核查制度。上級國稅機關獲取非居民涉稅信息后，認真整理歸類，形成原始信息數據庫，并根據實際征管需要，按照相關性、重要性、時效性原則，從中篩選出待核查信息，及時對下發布并指導核查工作。

設區市局收到省局下發的待核查信息，應及時組織核查，并在規定時間內將核查結果報告省局。(三)實施核查工作制度。嚴格核查權限。重大案例要在省局的指導協調下由設區市局落實核查工作；一般案例由縣、市(區)局進行核查，或由設區市局指導核查。對核查有困難的一般案例，縣、市(區)局可報請設區市局組織核查，情況特殊的，可逐級報請省局督辦核查或異地交叉核查。嚴格核查程序。各級國稅機關應嚴格按照法定程序開展案例核查工作。嚴格稅務處罰，核查中發現非居民企業或居民企業有不履行法定義務行為的，應依法進行稅務行政處罰。

(四)稅收收入分析制度。各級國稅機關應建立非居民稅收收入預測分析機制，重視并做好非居民稅收收入分析預測工作，深入分析收入增減因素及原因，把握非居民稅收收入變化規律。

第三十六條 各地在組織納稅評估、稅務稽查工作時，應對扣繳義務人、代扣代繳稅款情況一并檢查，發現有應扣未扣非居民企業所得稅款的，應將信息傳遞給國際稅務管理部門，并依法做出相應處理。

第七章 資料管理

第三十七條 主管國稅機關應指定專人負責非居民企業稅務資料管理工作，認真記錄相關臺賬，按照資料保管的要求和時限妥善保管各項原始管理資料。

第三十八條 主管國稅機關對非居民企業及其代理人、扣繳義務人提交的資料要分戶建檔保管。非居民企業的建檔資料一般應包括非居民企業認定、稅務登記、備案、征免稅的管理、申報納稅、稅務證明等資料。

第三十九條 主管國稅機關應及時掌握非居民企業變動情況，實施跟蹤管理，跟蹤管理等后續資料應收錄到分戶檔案中。

第八章 附 則

第四十條 各市、縣(區)局可根據本辦法制定非居民企業稅收管理的具體操作規程。

第四十一條 非居民企業所得稅征管范圍的劃分，按照《國家稅務總局關于調整新增企業所得稅征管范圍問題的通知》(國稅發[2008]120號)和《國家稅務總局關于明確非居民企業所得稅征管范圍的補充通知》(國稅函[2009]50號)文件規定執行。第四十二條 本辦法自2012年9月1日起施行。《江西省國家稅務局關于印發〈非居民企業所得稅征收管理辦法〉(試行)的通知》(贛國稅發[2008]195號)同時廢止。

第四篇：核定征收企業所得稅專題

核定征收企業所得稅專題

1，企業所得稅核定征收程序如何規定的？

按照《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發〔2008〕30號）文件規定，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業所得稅：

（一）依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；

（二）依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬薄的；

（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

填寫成本費用不能準確核算

（五）發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

（六）申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。主管稅務機關應及時向納稅人送達《企業所得稅核定征收鑒定表》，及時完成對其核定征收企業所得稅的鑒定工作。

2，請問核定征收企業按什么預繳所得稅？

國稅發[2008]30號

應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率 應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率

納稅人實行核定應稅所得率方式的，按下列規定申報納稅：

（三）納稅人預繳稅款或年終進行匯算清繳時，應按規定填寫《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）》，在規定的納稅申報時限內報送主管稅務機關。

納稅人實行核定應納所得稅額方式的，按下列規定申報納稅：

納稅人終了后，在規定的時限內按照實際經營額或實際應納稅額向稅務機關申報納稅。申報額超過核定經營額或應納稅額的,按申報額繳納稅款；申報額低于核定經營額或應納稅額的，按核定經營額或應納稅額繳納稅款。

3，核定征收所得稅的企業做帳風險點在哪里？ 1；會計利潤控制點問題—虛報有代價 2；成本核算憑證控制—無票勝有票 3；核定企業風險控制—鑒定表第三項

4；事先核定與事后核定的意義—征管不是稽查

5；房地產；中介機構；--主動申請還是被動核定

財務風險控制方法—沒有100%正確。相機決擇，兩害相權取其輕。

●案例：核定征收，會計利潤大于核定應稅所得率處理方法

案例：商業企業，核定應稅所得率征收。所得率5%；年收入1000萬元，繳所得稅7。5萬元。

會計利潤：300萬元。因核定后白條沒有入帳。危機處理方法：

1；承認會計帳務處理錯誤。會計信息失真。2，堅持核定征收。堅持成本費用核算不實。3，協調溝通，可同意稽查重新核定應稅所得率。●偷稅的認定：廣西地稅桂地稅發(2010)19號（十八）關于核定征收企業所得稅的問題

采取核定征收方式征收企業所得稅的，有證據證明以前核定征收的稅款偏低，不定性為偷、逃、抗稅的，不宜進行稅款追繳，也不作為違法行為來處理，但可以作為下一核定調整的依據。

●河北地稅關于企業所得稅若干業務問題的公告2011年第1號

十八、應納稅所得額增減變化達到20％計算口徑問題

實行定率征收的企業，按全年核定的應稅所得率計算的應納稅所得額與實際經營核算的應納稅所得額進行比較，其實際應納稅所得額增減變化達到20%的，應及時向稅務機關申報調整已確定的應稅所得率。

●關于企業所得稅核定征收若干問題的通知 國稅函[2009]377號 以下類型的企業不實行：

（一）享受優惠政策的企業；

（二）匯總納稅企業；

（三）上市公司；

（四）銀行及其它金融企業；

（五）經濟鑒證類社會中介機構；

（六）國家稅務總局規定的其他企業。

4，案例：●遼寧同方律師事務所訴沈陽市地稅局稽查局案

和平區法院行政庭開庭審理了34名律師狀告沈陽市地稅局稽查局案。2008年6月23日，稽查局對遼寧同方律師作出稅務處理決定，分別對34名律師補征03—05個人

所得稅滯納金共計1690余萬元，原告不服。

一審原告勝訴.原告認為：同方律師事務所未設成本費用帳，故不能對律師事務所按查賬征收方式計算個人所得稅，而應按核定征收方式繳納個人所得稅。

根據遼地稅發（02）73號《遼寧省律師事務所個人所得稅征收管理暫行規定的通知》的規定，稅務機關為同方律師事務所核定征收率為5%，同方律師事務所03—05年已按5%足額繳納個人所得稅。

稅務機關認為：同方律師事務所具備查賬征收的條件，稅務機關要求同方律師事務所按查賬方式繳納個人所得稅，同方律師事務所拒不執行。同方律師事務所賬目齊全，應當據實申報，查賬征收。稅務機關依據審計報告向審計機關提供的財務報表征稅。

●國家稅務總局關于大連市稅務檢查中部分涉稅問題處理意見的批復

國稅函[2005]402號

三、對于采取定期定額征收方式的納稅人，在稅務檢查

中發現其實際應納稅額大于稅務機關核定數額的差額部分，應據實調整定額數，不進行處罰。

5，●核定征收企業取得的與生產經營無關的收入計算所得稅爭議處理

林場案例

核定征收企業取得的與生產經營無關的收入，應按遼國稅發〔2009〕42號第八條規定處理，即“納稅人取得的非主營業務經營活動收入，扣除相關成本及稅費后，其余額并入應納稅所得額，計征企業所得稅。相關成本無法查實或核實的，按非主營業務經營活動收入乘以應稅所得率后并入應納稅所得額，計征企業所得稅”。

●核定征收企業取得的與生產經營無關的收入的稅務處理問題

冀地稅發（2009）48號

對實行核定應稅所得率方式征收企業所得稅的納稅人所取得的正常生產經營之外的偶然收入，如土地轉讓收入、股權轉讓收入、資產轉讓收入、應稅的財政性資金等，應將扣除取得收入對應的成本費用后的所得，并入按企業正常生產經營收入和應稅所得率計算出的應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。

6，●關于核定征收的建安企業分包業務確定收入的規定

根據《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）第二條規定，核定征收的建筑安裝企業向外進行項目分包時，分包收入額不得從收入總額中扣除，應當全額作為“應稅收入額”，按照規定的應稅所得率計算應納稅所得額，繳納企業所得稅。

7，●旅游、廣告代理業核定征收的應稅收入額如何確認？

《國家稅務總局關于企業所得稅核定征 收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）規定：國稅發[2008]30號文件第六條中的應稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余 額。用公式表示為：應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入其中，收入總額為企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

根據上述公式，旅游、廣告代理業核定征收的應稅收入額不允許扣除轉付給第三方的支出。

旅游、廣告代理業等行業核定企業的應稅收入額是否允許扣除轉付給第三方的支出？

答：企業所得稅法第六條對收入總額做了明確規定，國

稅函[2009]377號也明確：“應稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額，所以旅游、廣告代理業等行業的企業核定征收的應稅收入額不得扣除轉付給第三方的支出。（另外，此類企業的支付對象通常是酒店、廣告公司等單位，是可依法取得發票的，同時收入通常也可以做到準確核算，因此稅務機關應引導此類企業建賬并實行查賬征收。

8，查賬改核定，再改查賬資產扣除處理

遼地稅函（2011）16號

（六）查賬征收企業改為核定征收后，以前尚未彌補的虧損如何處理？以后如再轉為查賬征收能否繼續彌補？查賬征收企業改為核定征收后，不允許彌補以前尚未彌補的虧損；以后轉為查賬征收后也不能彌補核定征收及以前尚未彌補的虧損。

核定征收期間形成的資產（如開辦費）在以后查賬征收能否攤銷？

答：納稅人應按照國家統一的會計制度設置賬簿并進行會計核算，核定征收方式沒有免除納稅人的會計核算責任。

納稅人各項資產的計稅基礎的確定和折舊或攤銷的扣除，按照稅法相關規定處理。

如果能夠通過原始合法憑證確認核定期間新增資產的

計稅基礎的，則允許在查賬征收內在剩余使用年限內（資產全部折舊或攤銷年限不低于稅法規定最低年限）折舊或攤銷扣除；

如果不能確認計稅基礎的則不得計算扣除。

核定變更為查帳征收后，資產折舊和長期待攤費用能否延續扣除？

問：2009年前，我是一家核定征收企業，2010年1月起轉為查帳征收，核定征收期間未攤銷完畢的費用如開辦費是否可以繼續在稅前返銷，相關的資產折舊是否繼續計提？

答：核定征收期間發生的費用一般不得結轉到查帳征收。

如果你企業的資產折舊符合稅法規定并且不同征收方式折舊年限與殘值確定方法沒有出自避稅安排的調整，資產的計稅基礎能夠舉證符合查帳征收的要求，那么這些資產在查帳征收發生的折舊可以在所屬稅前扣除。

長期待攤費用也可比照這個方法確認。

核定變查帳，折舊和長期待攤費用能否延續扣除？ 答：核定征收期間發生的費用一般不得結轉到查帳征收。

如果你企業的資產折舊符合稅法規定并且不同征收方式折舊年限與殘值確定方法沒有出自避稅安排的調整，資產的計稅基礎能夠舉證符合查帳征收的要求，那么這些資產在查帳征收發生的折舊可以在所屬稅前扣除。長期待攤費用也可比照這個方法確認。

核定變查帳，核定的應收帳款能否在查帳報損？

答：核定征收企業應納稅所得額的確定已經綜合了各類成本、費用、損失等因素，是按綜合稅負納稅的，不存在額外壞帳報損的計稅方法。

因此，核定征收企業的收入不得以壞帳形式再從以后收入中扣除。

核定變更為查帳征收后，核定的應收帳款能否在查帳報損？

2009年前，我是一家核定征收企業，2010年1月起轉為查帳征收，核定征收期間發生的應收帳款在2010年以后發生壞帳，能否報批并在稅前扣除？

答：采用應稅所得率方式核定征收企業所得稅的，應納

所得稅額計算公式如下：應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率 應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率

或：應納稅所得額=成本（費用）支出額/(1-應稅所得率)×應稅所得率

核定征收企業應納稅所得額的確定已經綜合了各類成本、費用、損失等因素，是按綜合稅負納稅的，不存在額外壞帳報損的計稅方法。

因此，核定征收企業的收入不得以壞帳形式再從以后收入中扣除。

9、同一納稅人，企業所得稅是否可以采取兩種征收方式？

某房地產開發企業取得一宗建設用地，開發某住宅小區項目，其中絕大部分住宅由其自行開發，另一小部分由掛靠單位以該房地產開發企業名義開發，房地產開發企業收取管理費。

房地產開發企業自行開發部分單獨建賬，獨立核算，財務記載詳細、真實、完整，符合查賬征收條件；

掛靠單位開發部分未并入房地產開發企業的賬務處理中，由掛靠單位建賬，但賬務混亂，收入、成本、費用殘缺不全，難以查實征收。

答：：按照國稅函（2009）221號文件規定確定納稅人，然后可以按實質重于形式的原則，對上述情況可以分別采取不同的所得稅征收方式。

即對房地產開發企業自行開發并單獨建賬的部分采取查賬征收方式，對掛靠單位建賬部分采取核定征收方式。

10、關于核定征收企業的應稅收入額確認問題 自2009年1月1日起，核定征收企業的應稅收入額按照《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）規定執行，即應稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：

應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入 其中，收入總額為企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

第五篇：居民企業所得稅納稅申報(適用核定征收)

一、業務概述

實行核定征收企業所得稅的納稅人，依照稅收法律法規及相關規定確定的申報內容，在終了之日起5個月內或中間終止經營活動之日起60日內，向稅務機關申報企業所得稅，并辦理匯算清繳，結清應繳應退稅款。

二、政策依據

（一）《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）

（二）《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）

（三）《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發〔2008〕30號）

（四）《國家稅務總局關于加強企業所得稅預繳工作的通知》（國稅函〔2009〕34號）

（五）《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）

（六）《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第27號）

（七）《國家稅務總局關于發布《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（2014年版）等報表》的公告》（國家稅務總局公告2013年第28號）

（八）《國家稅務總局關于居民企業報告境外投資和所得信息有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第38號）

（九）《河南省國家稅務局關于印發〈企業所得稅核定征收管理暫行辦法〉的通知》（豫國稅發〔2010〕119號）

三、納稅人應提供資料

（一）《中華人民共和國企業所得稅月（季）度和納稅申報表（B類、2014年版）》2份；

（二）由居民企業，或者由居民企業和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于《企業所得稅法》規定稅率水平的國家（地區）的企業，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業的部分，應當計入該居民企業的當期收入，填報《受控外國企業信息報告表》。

四、辦理流程

（一）受理部門 辦稅服務廳

（二）承諾時限

符合條件的，當場辦結。

（三）辦理流程

納稅人報送資料種類齊全，填寫內容完整，簽章齊全規范的，辦稅服務廳當場受理并辦結，同時將《中華人民共和國企業所得稅月（季）度和納稅申報表（B類，2014年版）》簽字蓋章后返還納稅人一份；資料不齊全的，一次性告知納稅人補正資料。