第一篇：非居民企業代扣代繳稅率

管理類勞務，企業所得稅：利潤核定率30%，稅率25%，總金額的7.5%。

增值稅：6%，可全額抵扣，在增值稅申報表附表四中操作。

技術服務類勞務，企業所得稅：利潤核定率15%，稅率25%，總金額的3.75%。

增值稅：6%，可全額抵扣，在增值稅申報表附表四中操作。

特許權使用費、利息收入等法定業務，企業所得稅：總金額的10%。

增值稅：6%，可全額抵扣，在增值稅申報表附表四中操作。

第二篇：非居民代扣代繳稅的處理

非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法 發文文號： 國稅發[2009]3號 發文部門： 國家稅務總局

發文時間： 2009-1-9 實施時間： 2009-1-1 失效時間： 法規類型： 企業所得稅

為貫徹實施《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例，規范非居民企業所得稅源泉扣繳管理，稅務總局制定了《非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》，現印發給你們,請遵照執行。執行中發現的問題請及時反饋稅務總局（國際稅務司）。

附件：1.扣繳企業所得稅合同備案登記表

2.非居民企業稅務事項聯絡函

3.扣繳企業所得稅管理臺賬

二○○九年一月九日

非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法

第一章 總則

第一條 為規范和加強非居民企業所得稅源泉扣繳管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱企業所得稅法)及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱稅收征管法)及其實施細則、《稅務登記管理辦法》、中國政府對外簽署的避免雙重征稅協定(含與香港、澳門特別行政區簽署的稅收安排，以下統稱稅收協定)等相關法律法規，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱非居民企業，是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內未設立機構、場所且有來源于中國境內所得的企業，以及雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的企業。

第三條 對非居民企業取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得應當繳納的企業所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關法律規定或者合同約定對非居民企業直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。

第二章 稅源管理

第四條 扣繳義務人與非居民企業首次簽訂與本辦法第三條規定的所得有關的業務合同或協議(以下簡稱合同)的，扣繳義務人應當自合同簽訂之日起30日內，向其主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。

第五條 扣繳義務人每次與非居民企業簽訂與本辦法第三條規定的所得有關的業務合同時，應當自簽訂合同(包括修改、補充、延期合同)之日起30日內，向其主管稅務機 關報送《扣繳企業所得稅合同備案登記表》(見附件1)、合同復印件及相關資料。文本為外文的應同時附送中文譯本。

股權轉讓交易雙方均為非居民企業且在境外交易的，被轉讓股權的境內企業在依法變更稅務登記時，應將股權轉讓合同復印件報送主管稅務機關。

第六條 扣繳義務人應當設立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準確記錄企業所得稅的扣繳情況，并接受稅務機關的檢查。

第三章 征收管理

第七條 扣繳義務人在每次向非居民企業支付或者到期應支付本辦法第三條規定的所得時，應從支付或者到期應支付的款項中扣繳企業所得稅。

本條所稱到期應支付的款項，是指支付人按照權責發生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項。

扣繳義務人每次代扣代繳稅款時，應當向其主管稅務機關報送《中華人民共和國扣繳企業所得稅報告表》(以下簡稱扣繳表)及相關資料，并自代扣之日起7日內繳入國庫。

第八條 扣繳企業所得稅應納稅額計算。

扣繳企業所得稅應納稅額=應納稅所得額×實際征收率

應納稅所得額是指依照企業所得稅法第十九條規定計算的下列應納稅所得額：

(一)股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，不得扣除稅法規定之外的稅費支出。

(二)轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。

(三)其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。

實際征收率是指企業所得稅法及其實施條例等相關法律法規規定的稅率，或者稅收協定規定的更低的稅率。

第九條 扣繳義務人對外支付或者到期應支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業所得稅時，應當按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

第十條 扣繳義務人與非居民企業簽訂與本辦法第三條規定的所得有關的業務合同時，凡合同中約定由扣繳義務人負擔應納稅款的，應將非居民企業取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。

第十一條 按照企業所得稅法及其實施條例和相關稅收法規規定，給予非居民企業減免稅優惠的，應按相關稅收減免管理辦法和行政審批程序的規定辦理。對未經審批或者減免稅申請未得到批準之前，扣繳義務人發生支付款項的，應按規定代扣代繳企業所得稅。

第十二條 非居民企業可以適用的稅收協定與本辦法有不同規定的，可申請執行稅收協定規定；非居民企業未提出執行稅收協定規定申請的，按國內稅收法律法規的有關規定執行。

第十三條 非居民企業已按國內稅收法律法規的有關規定征稅后，提出享受減免稅或稅收協定待遇申請的，主管稅務機關經審核確認應享受減免稅或稅收協定待遇的，對多繳納的稅款應依據稅收征管法及其實施細則的有關規定予以退稅。

第十四條 因非居民企業拒絕代扣稅款的，扣繳義務人應當暫停支付相當于非居民企業應納稅款的款項，并在1日之內向其主管稅務機關報告，并報送書面情況說明。

第十五條 扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，非居民企業應于扣繳義務人支付或者到期應支付之日起7日內，到所得發生地主管稅務機關申報繳納企業所得稅。

股權轉讓交易雙方為非居民企業且在境外交易的，由取得所得的非居民企業自行或委托代理人向被轉讓股權的境內企業所在地主管稅務機關申報納稅。被轉讓股權的境內企業應協助稅務機關向非居民企業征繳稅款。

扣繳義務人所在地與所得發生地不在一地的，扣繳義務人所在地主管稅務機關應自確定扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務之日起5個工作日內，向所得發生地主管稅務機關發送《非居民企業稅務事項聯絡函》(見附件2)，告知非居民企業的申報納稅事項。

第十六條 非居民企業依照本辦法第十五條規定申報繳納企業所得稅，但在中國境內存在多處所得發生地，并選定其中之一申報繳納企業所得稅的，應向申報納稅所在地主管稅 務機關如實報告有關情況。申報納稅所在地主管稅務機關在受理申報納稅后，應將非居民企業申報繳納所得稅情況書面通知扣繳義務人所在地和其他所得發生地主管 稅務機關。

第十七條 非居民企業未依照本辦法第十五條的規定申報繳納企業所得稅，由申報納稅所在地主管稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，申報納稅所在地主管稅務機關可以 收集、查實該非居民企業在中國境內其他收入項目及其支付人(以下簡稱其他支付人)的相關信息，并向其他支付人發出《稅務事項通知書》，從其他支付人應付的 款項中，追繳該非居民企業的應納稅款和滯納金。

其他支付人所在地與申報納稅所在地不在一地的，其他支付人所在地主管稅務機關應給予配合和協助。

第十八 條對多次付款的合同項目，扣繳義務人應當在履行合同最后一次付款前15日內，向主管稅務機關報送合同全部付款明細、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續。

第四章 后續管理

第十九條 主管稅務機關應當建立《扣繳企業所得稅管理臺賬》(見附件3)，加強合同履行情況的跟蹤監管，及時了解合同簽約內容與實際履行中的動態變化，監控合同款項 支付、代扣代繳稅款等情況。必要時應查核企業相關賬簿，掌握股息、利息、租金、特許權使用費、轉讓財產收益等支付和列支情況，特別是未實際支付但已計入成 本費用的利息、租金、特許權使用費等情況，有否漏扣企業所得稅問題。

主管稅務機關應根據備案合同資料、扣繳企業所得稅管理臺賬記錄、對外售付匯開具稅務證明等監管資料和已申報扣繳稅款情況，核對辦理稅款清算手續。

第二十條 主管稅務機關可根據需要對代扣代繳企業所得稅的情況實施專項檢查，實施檢查的主管稅務機關應將檢查結果及時傳遞給同級國家稅務局或地方稅務局。專項檢查可以采取國、地稅聯合檢查的方式。

第二十一條 稅務機關在企業所得稅源泉扣繳管理中，遇有需要向稅收協定締約對方獲取涉稅信息或告知非居民企業在中國境內的稅收違法行為時，可按照《國家稅務總局關于印發〈國際稅收情報交換工作規程〉的通知》(國稅發〔2006〕70號)規定辦理。

第五章 法律責任

第二十二條 扣繳義務人未按照規定辦理扣繳稅款登記的，主管稅務機關應當按照《稅務登記管理辦法》第四十五條、四十六條的規定處理。

本辦法第五條第二款所述被轉讓股權的境內企業未依法變更稅務登記的，主管稅務機關應當按照《稅務登記管理辦法》第四十二條的規定處理。

第二十三條 扣繳義務人未按本辦法第五條規定的期限向主管稅務機關報送《扣繳企業所得稅合同備案登記表》、合同復印件及相關資料的，未按規定期限向主管稅務機關報送扣 繳表的，未履行扣繳義務不繳或者少繳已扣稅款的、或者應扣未扣稅款的，非居民企業未按規定期限申報納稅的、不繳或者少繳應納稅款的，主管稅務機關應當按照 稅收征管法及其實施細則的有關規定處理。

第六章 附則

第二十四條 本辦法由國家稅務總局負責解釋，各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可根據本辦法制定具體操作規程。

第二十五條 本辦法自2009年1月1日起施行

第三篇：正確規避代扣代繳非居民企業所得稅的涉稅風險

正確規避代扣代繳非居民企業所得稅的涉稅風險

2010-08-02 來源:財務與會計

作者: 張延輝 參與討論：會計論壇

隨著經濟全球化趨勢的深入發展，我國經濟與世界經濟日益融合，稅收國際化問題日益凸顯，尤其是非居民企業稅收征管漏洞大、稅款流失嚴重。為此，國家稅務總局在2009年年初密集下發了《非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發[2009]3號）、《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅務總局令2009年第19號）、《非居民企業所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發[2009]6號）、《非居民企業所得稅匯算清繳工作規程》（國稅發[2009]11號）以及《關于進一步加強非居民稅收管理工作的通知》（國稅發[2009]32號）等一系列文件予以規范，同時進一步強調了扣繳義務人的法律責任，如未按規定的期限向主管稅務機關報送相關資料的，可以處二千元以下的罰款，情節嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款；應扣未扣稅款的，處應扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款等。2009年上半年國家稅務總局又下發了《關于2009年稅收專項檢查工作的通知》（國稅發[2009]9號），將非居民企業作為2009年全國范圍內稅收專項檢查工作內容之一。

那么，在新企業所得稅法下，與非居民企業發生經濟業務往來的境內企業如何規避代扣代繳企業所得稅涉稅風險、減少不必要的利益損失呢？

一、應明確我國對非居民企業的稅收征管方式

非居民企業就是通常所說的外國企業，根據企業所得稅法，非居民企業是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。我國對非居民企業的稅收征管方式有非居民企業自行主動申報和扣繳義務人扣繳申報兩種，具體采取何種方式取決于其是否在中國境內設立機構、場所和取得的所得是否與該機構、場所有關。即：在中國境內未設立機構、場所或雖設有機構、場所，但所得與該機構、場所無關的，取得的所得需要扣繳申報；設立機構場所且取得所得與該機構、場所有關的，有自行主動申報和縣級以上稅務機關“指定”代扣代繳兩種方式。

二、如何判定企業具有代扣代繳義務

境內居民企業對上述兩類非居民企業都可能具有代扣代繳企業所得稅的義務，具體分為兩種情況：第一種是法定扣繳義務，針對的是非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的情況；第二種是依法被“指定”扣繳義務，非居民企業在中國境內取得工程作業和勞務所得應繳納的所得稅，一般由其自行申報納稅，但在特殊情況下，境內居民企業可以被縣級以上稅務機關指定為扣繳義務人，具體包括：預計工程作業或者提供勞務期限不足一個納稅，且有證據表明不履行納稅義務的；沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記，且未委托中國境內的代理人履行納稅義務的；未按照規定期限辦理企業所得稅納稅申報或者預繳申報的。之所以會被指定為扣繳義務人，主要是由非居民企業在我國承包工程作業或者提供勞務的特點決定的，其特點一是作業時間短；二是業務活動在境內還是境外不容易劃分；三是來華人員基本上是技術人員，不了解我國稅收法律法規，申報納稅不屬于他們在該企業的職責范圍。此外，非居民企業是否在我國負有納稅義務，還需要結合稅收協定進行判斷。因此，稅務機關可以指定支付人為扣繳義務人，既方便納稅人履行納稅義務，又有效加強了稅收源泉控管。

三、何時向主管稅務機關辦理扣繳稅款登記

法定扣繳義務下，與非居民企業首次簽訂與扣繳稅款所得（股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得）有關的業務合同或協議的，扣繳義務人應當自合同簽訂之日起30日內，向主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。

“指定”扣繳義務下，扣繳義務人應當自扣繳義務發生之日起30日內，向所在地主管稅務機關辦理扣繳稅款登記手續。

四、如何計算代扣代繳稅款

1.代扣代繳稅款時間的確定。代扣稅款的時間為向非居民企業支付或到期應支付款項時，到期應支付是指支付人按照權責發生制原則將應支付款項計入相關成本、費用的時間；代繳稅款的時間為代扣之日起7日內。

例如，A企業從美國銀行借款1 200萬美元，利率10%，期限2年，借款合同規定每年6月30日、12月31日支付利息。如果A企業按期支付利息，則代扣義務發生時間為“支付時”，即6月30日和12月31日；如果企業分別在3月30日、9月30日提前支付利息，則代扣義務發生時間也為“支付時”，即3月30日和9月30日；如果企業延期支付，則代扣義務發生時間為“到期應支付款項時”，即合同規定的應支付日期，為6月30日和12月31日。

2.應納稅所得額的確定。法定扣繳義務下，應按以下方式確定應納稅所得額：

（1）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，不得扣除稅法規定之外的稅費支出。收入全額，是指非居民企業向支付人收取的全部價款和價外費用。

例如，A公司在2009年1月1日與日本甲公司簽訂有償使用甲公司某專利技術的協議，規定A公司每年支付甲公司使用費200萬元，假定該特許權使用費收入不符合免征營業稅的條件，A公司應代扣代繳營業稅10萬元。

根據《企業所得稅法》和《財政部、國家稅務總局關于非居民企業征收企業所得稅有關問題的通知》（財稅[2008]130號）的規定，股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，不得扣除相關稅費支出。因此，A公司代扣甲公司企業所得稅的應納稅所得額不應扣除10萬元營業稅，應按甲公司收取的“全部價款和價外費用”200萬元作為應納稅所得額，代扣代繳企業所得稅20萬元（我國政府與日本簽訂的稅收協定規定，對特許權使用費所征稅款不應超過特許權使用費總額的10%，與《企業所得稅法實施條例》規定一致）。

（2）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。需要注意的是，財產轉讓費用能否稅前扣除，視不同情況而定：如果非居民企業在中國境內未設機構、場所或雖設機構、場所但財產轉讓所得與該機構、場所無實際聯系，執行10%或稅收協定規定的所得稅率的，不得扣除轉讓費用；在境內設立機構、場所且財產轉讓所得與該機構、場所有實際聯系，執行25%稅率的，允許扣除轉讓費用。

（3）其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。需要注意的是，凡合同中約定由扣繳義務人負擔應納稅款的，應將非居民企業取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅；對外支付或者到期應支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業所得稅時，應當按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。依法被“指定”扣繳義務下，即《企業所得稅法實施條例》第一百零六條規定的情況下，其應納稅所得額、計算方法等由“指定”扣繳義務的稅務局書面告之。

3.稅率的確定。按企業所得稅法及其實施條例等相關法律法規規定的稅率與稅收協定規定的稅率孰低確定。這體現了《企業所得稅法》第五十八條國際法優于國內法的原則。需要說明的是，非居民企業在中國境內承包工程作業和提供勞務依據稅收協定在中國境內未構成常設機構，需要享受稅收協定待遇的，應提交《非居民企業承包工程作業和提供勞務享受稅收協定待遇報告表》，并附送居民身份證明及稅務機關要求提交的其他證明資料。非居民企業未按上述規定提交報告表及有關證明資料，不得享受稅收協定待遇，應依照企業所得稅法規定繳納稅款。

五、需向主管稅務機關報送的資料及報送期限

在代扣代繳義務下需報送或準備以下資料：①《扣繳企業所得稅合同備案登記表》、合同復印件及相關資料，報送時間為自簽訂合同（包括修改、補充、延期合同）之日起30日內。股權轉讓交易雙方均為非居民企業且在境外交易的，被轉讓股權的境內企業在依法變更稅務登記時，應將股權轉讓合同復印件報送主管稅務機關。②《中華人民共和國扣繳企業所得稅報告表》，每次代扣代繳稅款時報送。③非居民企業拒絕代扣稅款的書面情況說明。非居民企業拒絕代扣稅款的，扣繳義務人應當暫停支付相當于非居民企業應納稅款的款項，并在1日之內向其主管稅務機關報告，并報送書面情況說明。④合同全部付款明細、前期扣繳表和完稅憑證等資料，對多次付款的合同項目，扣繳義務人應當在履行合同最后一次付款前15日內，向主管稅務機關報送。⑤企業還應當設立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準確記錄企業所得稅的扣繳情況，并接受稅務機關的檢查。

另外需要提醒的是，非居民企業在中國境內承包工程作業或提供勞務，即使非居民企業自行納稅申報，境內企業也有義務按時報送以下資料：①《境內機構和個人發包工程作業或勞務項目報告表》、非居民的稅務登記證、合同、稅務代理委托書復印件或非居民對有關事項的書面說明等資料，應當自項目合同簽訂之日起30日內報送。②《非居民項目合同變更情況報告表》，應自變更之日起10日內向所在地主管稅務機關報送。③《非居民項目合同款項支付情況報告表》及付款憑證復印件，應自取得之日起30日內報送。④境內企業不向非居民支付工程價款或勞務費的，應當在項目完工開具驗收證明前，向其主管稅務機關報告非居民在項目所在地的項目執行進度、支付人名稱及其支付款項金額、支付日期等相關情況。⑤境內企業向非居民發包工程作業或勞務項目，與非居民的主管稅務機關不一致的，應當自非居民申報期限屆滿之日起15日內向本企業主管稅務機關報送非居民申報納稅證明資料復印件。

六、與非居民企業設在中國境內的常設機構發生業務往來，也存在被“指定”代扣代繳稅款的情況

稅收協定對于“常設機構”的定義為企業進行全部或部分營業的固定營業場所，常設機構一般應自行申報納稅，但有的固定營業場所雖然構成常設機構，卻不辦理稅務登記，一般由支付款項企業代扣代繳企業所得稅。

例如，A公司為從事某高新產品生產的內地公司，其生產線從甲公司購買，甲公司注冊地在香港，為香港居民企業。2009年1月1日，A公司與甲公司簽訂協議，由甲公司委派技術人員2人到A公司擔任技術總監和生產總監，期限2年，為此，A公司每年支付甲公司技術服務費50萬元。甲公司派員到A公司任職是否構成常設機構？A公司是否具有代扣代繳企業所得稅的義務？

《國家稅務總局關于外國企業在中國境內提供勞務活動常設機構判定及利潤歸屬問題的批復》（國稅函[2006]694號）第一條規定：稅收協定常設機構條款“締約國一方企業通過雇員或其他人員，在締約國另一方為同一項目或相關聯的項目提供勞務，包括咨詢勞務，僅以在任何十二個月中連續或累計超過六個月的為限”的規定，具體執行中是指，外國企業在中國境內未設立機構場所，僅派其雇員到中國境內為有關項目提供勞務，包括咨詢勞務，當這些雇員在中國境內實際工作時間在任何十二個月中連續或累計超過六個月時，則可判定該外國企業在中國境內構成常設機構（備注：2008年6月中國政府和香港政府簽訂的《內地和香港特別行政區關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排第二議定書》將“六個月”的規定改為“一百八十三天”）。《關于<內地和香港特別行政區關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排>有關條文解釋和執行問題的通知》（國稅函[2007]403號）規定：“常設機構”是指企業進行全部或部分營業的固定營業場所，其中固定營業場所不僅指一方企業在另一方從事經營活動經登記注冊設立的辦事處、分支機構等固定場所，也包括由于為另一方企業提供長期服務而使用的辦公室或其他類似的辦公設施等。

根據上述政策規定，甲公司派雇員到A公司任職時間超過183天，且A公司為其雇員提供的辦公場所也符合在中國境內構成常設機構的要件“固定營業場所”，因此，甲公司派員到A公司任職構成常設機構，常設機構一般應自行申報納稅。但在現實中，對于因外國企業“派其雇員到中國境內為有關項目提供勞務”和“由于為另一方企業提供長期服務而使用的辦公室或其他類似的辦公設施等”而判定為常設機構的，該常設機構一般不辦理稅務登記，其稅款一般要求由支付款項企業代扣代繳。因此A公司一般會被稅務機關“指定”代扣代繳企業所得稅。計稅方法一般按《關于外國企業常駐代表機構有關稅收管理問題的通知》（國稅發[2003]28號）規定的對外國企業常駐代表機構征稅方法執行，即建立賬簿據實申報和按經費支出換算收入的辦法確定收入并據以征稅。

（作者單位：山東百丞稅務咨詢有限公司）

第四篇：非居民企業所得稅相關問題解答

目錄

非居民企業所得稅相關問題解答

（一）...............................................................................1 非居民企業所得稅相關問題解答

（二）...............................................................................2 非居民企業所得稅相關問題解答

（三）...............................................................................4 非居民企業所得稅相關問題解答

（四）...............................................................................5 非居民企業所得稅相關問題解答

（五）...............................................................................6 非居民企業所得稅相關問題解答

（六）...............................................................................7 非居民企業所得稅相關問題解答

（七）...............................................................................9 非居民企業所得稅相關問題解答

（八）.............................................................................10 非居民企業所得稅相關問題解答

（九）.............................................................................11 非居民企業所得稅相關問題解答

（十）.............................................................................13

非居民企業所得稅相關問題解答

（一）【發布日期】： 2009年06月24日

【來源】：

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·對涉及享受雙邊稅收優惠的國家地區的代付行支付代付利息時，稅收優惠申請由誰向何級稅務機關申請？能否不申請，自動執行？

答：非居民享受協定優惠待遇，原則上應由納稅人本人向主管稅務機關提出申請，并提交相關材料，經批準后可以享受協定待遇，不申請或申請后未被批準，不能享受。享受協定待遇申請也可由納稅人委托代扣代繳義務人或者其他代理人提出。

·2008年1月1日-2008年12月31日的利息已匯給境外代付行，代付行已在當地繳稅，是否還要追回？代付地稅務機關要退還代付行才能匯回我國境內，否則就是雙重征稅？

答：依照企業所得稅法的規定，你行向境外代付行支付利息時，應依法扣繳企業所得稅。沒有依法履行扣繳義務的，根據稅收征管法的規定，稅務機關對扣繳義務人可以處未扣繳稅款金額0.5——3倍的罰款，并應根據企業所得稅法規定向納稅人追繳稅款。如我國與非居民納稅人所在國有稅收協定，其同一筆利息收入被雙重征稅時，納稅人可根據協定的規定，向沒有征稅權的國家稅務主管當局提出退稅，或申請啟動相互磋商程序，解決雙重征稅問題。

·繳稅后的稅票（繳款書）繳款單位該填列哪方？1.境外代付行2.境內銀行（扣繳義務人）3.境內申請代付的企業（最終稅款承擔人）

答：稅票（繳款書）繳款單位，如屬于由支付人扣繳非居民的企業所得稅，則應填列支付人名稱，這個例子中似應為境內銀行。

·國家稅務總局關于印發《非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知中第三條

對非居民企業取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得應當繳納的企業所得稅，實行源泉扣繳。請問，其他所得具體涉及哪些內容？關聯公司間代墊費用是否屬于關聯交易？匯發[2008]64號第四條規定：境內機構或個人對外支付的差旅、會議、商品展銷等無須辦理和提交《稅務證明》的項目。請問，此類項目是否無需稅局開具免稅證明，不論金額是否超過3萬美元，企業均可自行判斷并直接列支？

答：《所得稅法實施條例》第七條第六款規定，“其他所得”由國務院財政、稅務主管部門確定。

只要是關聯公司之間發生的交易都屬于關聯交易，而不區分具體項目。因此，關聯公司間代墊費用應屬于關聯交易。

此類項目無須稅局開具免稅證明，無論金額是否超過3萬美元。

·《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》第五條

非居民企業在中國境內承包工程作業或提供勞務的，應當自項目合同或協議（以下簡稱合同）簽訂之日起30日內，向項目所在地主管稅務機關辦理稅務登記手續。

依照法律、行政法規規定負有稅款扣繳義務的境內機構和個人，應當自扣繳義務發生之日起30日內，向所在地主管稅務機關辦理扣繳稅款登記手續。

1、非居民企業向項目所在地稅務機關辦理登記，扣繳義務人向機構所在地辦理登記，但項目所在地和機構所在地很多情況下不一致，并且是機構所在地的稅務機關出具售付匯證明。向項目所在地辦理登記的作用是什么？是不是增加了納稅人的納稅成本？

2、非居民企業辦理稅務登記，按照現在的做法，辦理稅務登記需要營業執照，可是很多情況下，非居民企業只是臨時到國內經營，不需要辦理營業執照，這種情況下如何辦理稅務登記？

答：向項目所在地辦理稅務登記是稅收征管法等相關法規的規定，這也是稅務機關加強稅源監控的一個有效手段。

根據《稅務登記管理辦法》的規定，非居民來華臨時承包工程和提供勞務，不需要辦理工商登記的，也應該辦理稅務登記，遵從《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》的規定。

非居民企業所得稅相關問題解答

（二）【發布日期】： 2009年06月24日

【來源】：

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·非居民企業派其雇員至中國境內提供咨詢勞務，如果我國與該非居民企業所屬國間沒有簽訂協定，該如何征稅？要區分構成常設機構與否？是統一按25%的稅率征稅，還是按10%的稅率征稅？

答：與我國沒有簽訂稅收協定的國家和地區的企業派遣雇員到中國境內提供咨詢勞務，通常構成企業所得稅法意義上的機構、場所，應對歸屬于該機構、場所的所得繳納企業所得稅，適用25%的稅率，不再區分是否構成常設機構。

·如果非居民企業在國內承包工程，合同的期限是三年，但實際在中國工作的時間只是三十天。在判斷非居民企業在中國是否構成常設機構時，是看哪個時間，是合同期限還是實際在中國的天數？

答：按照有關規定，判斷承包工程是不是構成常設機構，應按承包工程的持續時間進行認定，其中臨時性或季節性停工不減少工程持續時間。

·新所得稅法第十九條規定了法的第三條第三款規定的所得涵蓋的范圍，法的第二十七條第五項規定了上述所得可減免所得稅，實施細則第九十一條又規定，法的第二十七條第（五）項規定的所得可減按10%的稅率征收企業所得稅。對此的疑問是，第十九條第三項的“其他所得”是否有更進一步的明確？是否包涵了非居民企業派員提供勞務所得？原先只有預提所得稅是按10%的稅率征稅的，即只有股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得等是屬于預提所得稅的征稅范圍，新的稅法是否還有“預提所得稅”的概念？如果有這一概念，新法中是否還是只有“預提所得稅”可按10%的稅率征稅，還是按法的第三條第三款的規定，所有未設立機構場所或雖設立機構場所但與之沒有實際聯系的所得（含勞務所得）都可以適用10%的稅率？

答：預提所得稅不是一個稅種，而是對非居民企業取得的來源于我國境內的所得實行源泉扣繳方式征收的企業所得稅。這類源泉扣繳所得的范圍包括股息、紅利、利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得或國務院規定的其他所得。

這類所得是屬于非居民企業未在中國設立機構場所取得的所得，或雖設立機構場所但取得的所得與該機構場所沒有聯系的所得。根據企業所得稅法，適用的基本稅率為20%，企業所得稅法實施條例以優惠形式將稅率減為10%。

·如果非居民企業向居民企業提供服務，且全部在境外提供，若扣繳義務人未履行扣繳義務，稅務機關很難直接向非居民企業追征稅款，在實際操作中是否會向境內的扣繳義務人來追討稅款？

答：根據《稅收征管法》有關規定，扣繳義務人應扣未扣稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣稅款50%以上三倍以下的罰款。

·非居民企業現在也有匯算清繳的要求，但國稅發「2009」6號中提到了不到一年的項目不需要做匯算清繳，請問這里的“一年”是指公歷滿一年，還是累計滿一年？簡單來說若一個項目從08年一直跨度到09年，每年占7個月，是否需要做匯算清繳？另外，這里的時間是否指“境內發生服務”的時間？

答：這里的“一年”是指公歷。您舉的例子需要做匯算清繳。

·《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅務總局令第19號）要求非居民企業在華從事倉儲租賃，按19號令進行稅務管理。但《非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知（國稅發〔2009〕3號）要求支付境外租金進行源泉扣繳。我們要向境外房屋產權人支付房屋租金，現在深圳稅務局稅官們都說不清楚該筆租金在華是繳納10%的預提所得稅還是按常設機構原則征收25%的企業所得稅。我們的意見：該筆租金是被動收入，應該繳納10%的預提所得稅。

答：問題中提出的關于向境外房屋產權人支付房屋租金的性質問題，如該非居民未在中國境內設有機構、場所提供倉儲租賃服務，而是委托獨立代理人管理和交易，則屬于消極所得，對其租金收入應按照10%稅率扣繳。如設有機構、場所取得與其有實際聯系的租金收入，則應將租金收入作為經營利潤適用25%的稅率繳納企業所得稅。

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（三）【發布日期】： 2009年06月24日

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·如果境外注冊的公司（BVI）被認定為中國居民企業，其取得的中國境內的居民企業的投資分紅（股息）無需在境內扣繳稅款（免稅收益），請問其取得的中國境內居民企業支付的利息，租金，特許權使用費等是否也不要在中國境內代扣代繳預提所得稅？

答：根據描述的情形，被我國稅務機關認定為居民企業的境外注冊公司，其取得的中國境內居民企業支付的利息、租金、特許權使用費應并入居民企業的利潤，征收企業所得稅。

·若合同雙方均為位于境外的非居民企業，有部分勞務或服務在中國境內提供，稅務機關如何管理？

答：應按照《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》的規定辦理登記，申報和繳納稅款事宜。首先，應當自項目合同或協議簽訂之日起30日內，向項目所在地主管稅務機關辦理稅務登記手續，實行按年計算、分季預繳，年終匯算清繳的方法申報繳納企業所得稅，并在工程項目完工或勞務合同履行完畢后結清稅款。

·我公司發生的非居民的問題想咨詢，由于業務關系，通過境外電腦公司為我司進行了日常維護，需要繳稅嗎，屬于來源于境內所得嗎？

答：維護是一種服務，具體維護行為發生在哪里？

根據目前所得稅法的規定，如果維護行為發生在境外，則我國沒有征稅權。

·向境外支付代墊的委派員工工資是否補判定為來華提供勞務？委派員工工資已向中國稅務機關繳納個人所得稅。

答：非居民企業派雇員來華提供勞務，構成企業所得稅法規定的機構場所，對于該機構場所取得的所得應按稅法規定繳納企業所得稅；同時，雇員取得的來源于中國境內的工資薪金應按個人所得稅法繳納個人所得稅。適用稅收協定的，按協定規定執行。

·關于國外技術服務費所得稅等征稅情況的問題。

問題內容： 新所得稅法第十九條規定，非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：

（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；

（二）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額；

（三）其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。我公司經常委托外方給公司提供一些技術服務，設備安裝等性質工作，按照稅法要求，我公司需要替外方代扣代繳所得稅。我想咨詢一下類似于技術服務費的所得，應該按照那個標準來確定應納稅所得額？是合同額，還是根據一定得利潤率來核定該項收入的應納稅所得額？若是核定，利潤率一般為多少？10%或者其他？我查過稅法跟實施條例，但都沒有明確的規定？

答：對于非居民提供技術服務、設備安裝勞務取得的所得，根據企業所得稅法構成在我國境內的機構、場所取得的經營利潤，應據實計算或核定應納稅所得額，適用稅率為25%。

核定的情況下應稅所得率可以參考以前的文件，一般不低于10%。此外，對于適用雙邊稅收協定的，有些協定規定技術服務費屬于特許權使用費，則應按照收入全額由支付人按照10%的稅率扣繳非居民的企業所得稅，適用協定限制稅率的，由納稅人提出申請，經審批后按協定規定執行。

·居民企業所得稅是否一定必須代扣代繳，非居民企業能否自行申報？

答：根據《企業所得稅法》的規定，實行源泉扣繳的所得為：非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。

扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發生地申報繳納。

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（四）【發布日期】： 2009年06月24日

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·對于來華提供勞務的非居民企業，如果是自行申報，那么我公司在對其付款時需開具《稅務證明》，但又未到按季預繳時間，此時應提交什么文件？

答：應按照國稅發「2008」122號文件要求提供相關材料，包括合同或協議、發票或境外機構付匯要求文書的復印件，以及稅務機關要求提供的其他資料，如納稅人辦理稅務登記、以前或季度申報納稅的證明資料等。

·《稅務證明》的管理與非居民企業自行申報產生付款時間的矛盾如何解決？

答：稅務證明的申請、開具以及要求提供的資料等，根據匯發「2008」64號以及國稅發「2008」122號兩個文件的規定執行，非居民企業申報繳納企業所得稅應以企業所得稅法規定的稅款申報繳納時間為準。

·如何判定交通銀行香港分行是屬于中國居民企業還是香港居民企業？如被認定為雙重居民納稅人，則按大陸和香港的稅收協定應如何處理我公司到期應支付的美元借款利息的所得稅問題？

答：首先，應按照內地企業所得稅法的規定判定交通銀行香港分行是不是屬于內地居民企業或者內地居民企業在香港的分支機構，如果交通銀行香港分行被香港稅法認定為香港居民企業，同時也被內地稅法認定為內地居民企業或者內地居民企業在香港的分支機構，則應按內地與香港稅收安排第四條第三款的規定，認定為一方的稅收居民。對于問題后半部分，因不清楚你公司及你公司支付美元借款利息的具體情況，難以作出具體回答。

·1非居民承包管理暫行辦法>中，指定扣繳義務人涉及國稅還是地稅的征管范圍問題，假如發包方的企業所得稅由地稅管，非居民企業承包工程作業時間一時難以判斷是否超過六個月構成常設機構，這時由地稅還是國稅指定，或者先由地稅指定，后來發現工期原因已構成常設機構，應由國稅征收了，能否再明確一下如何分工協作的問題。

2扣繳義務人未扣，或無法扣繳，非居民未申報，按照辦法規定，可收集非居民在境內的其他收入項目信息，如何收集？有沒有經驗做法或規范意見？

3源泉扣繳辦法中，非居民提出享受稅收協定待遇

答：1.非居民在中國境內設立機構、場所的，其企業所得稅一律由國稅局征管。

2.我們正在制定相關信息的收集辦法。

3.這個問題具體指什么？

·跨向我公司提供短期來華勞務的，是否要自行申報？

答：跨來華提供短期勞務，也應按照企業所得稅法和19號令等規定自行申報納稅或由稅務機關指定扣繳非居民的企業所得稅。

·非居民企業在境外提供勞務的，如何提交申請免稅的文件？是否要按兩個文件的規定執行？

答：外國企業在境外提供勞務，沒有來源于境內所得的，按照企業所得稅法規定不屬于非居民企業納稅人，無須申請免稅。但涉及應繳納營業稅的，按營業稅條例等有關規定辦理。

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（五）【發布日期】： 2009年06月24日

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·國家稅務總局令第19號文件第三條 本辦法所稱承包工程作業，是指在中國境內承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業。本辦法所稱提供勞務是指在中國境內從事加工、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、咨詢經紀、設計、文化體育、技術服務、教育培訓、旅游、娛樂及其他勞務活動。

19號文適用的范圍是否僅包括非居民企業在中國境內提供服務，還是也包括在中國境外提供的以境內客戶為對象的勞務。也就是說“中國境內提供服務”的定義是否參照新營業稅細則的規定，即只要服務對象是中國企業都視作中國境內服務，因而都需要作19號文要求的登記？

答：非居民在中國境內提供勞務，涉及企業所得稅的按照企業所得稅法的規定界定境內勞務，涉及營業稅的應按照營業稅條例的規定界定境內勞務。凡構成企業所得稅或營業稅的納稅人，均應按照19號令規定辦理稅務登記。

·國家稅務總局令第19號文件第五條

非居民企業在中國境內承包工程作業或提供勞務的，應當自項目合同或協議（以下簡稱合同）簽訂之日起30日內，向項目所在地主管稅務機關辦理稅務登記手續。第十六條 扣繳義務人未依法履行扣繳義務或無法履行扣繳義務的，由非居民企業在項目所在地申報繳納。主管稅務機關應自確定未履行扣繳義務之日起15日內通知非居民企業在項目所在地申報納稅。

本文所說的項目所在地如何理解？是服務提供地，還是接受服務的中方業主所在地。實踐中遇到工程項目和業主在一地，但是外國企業提供服務在另外一地（例如設計，設備采購監督管理，咨詢等），應在哪里做稅務登記以及支付稅款？因為實踐中會涉及到稅務登記地以及交營業稅/所得稅在一地，對外支付服務費和開具完稅憑證在另一地（即業主所在地）的情況。

答：項目所在地是指勞務發生地；企業所得稅納稅地點應按照企業所得稅法的規定界定；實踐中存在支付地與征稅地不一致現象是正常情況。

·聞聽總局今年非居民企業匯算工作將使用軟件，以方便匯總分析工作的完成。請問軟件是否已經研發成功？何時能提供給基層稅務部門使用？

答：目前稅務總局征管科技司、信息中心和我司正在研究軟件的接口，即將下發各地使用。

·我公司與一家美國公司簽訂了一份設計合同，合同約定稅款由我司承擔，設計費按合約支付。請問：我司應該如何計算應繳稅款？

答：對于問題中提到的設計合同約定的包稅問題，計算非居民企業所得稅時，應按照有關規定將不含稅收入換算成含稅收入。

·按照《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》的規定，非居民企業承包工程作業和提供勞務均需辦理辦理登記，是否有例外？非居民個人呢？

答：沒有例外。非居民企業在中國境內承包工程作業或者提供勞務的，應當自項目合同活協議簽訂之日起30日內，向項目所在地主管稅務機關辦理稅務登記手續。非居民個人不涉及企業所得稅，有關問題請咨詢稅務總局相關司局。

·中國是政府轉貸款，不涉及非居民所得稅吧？例如，中國銀行總行向某國貸款，再國內企業向中國銀行貸款，國內企業按時還本付息，支付時，不應扣繳企業所得稅，那么中國銀行再向國外支付利息時，需要代扣對方企業所得稅，有免稅規定除外。

答：你的理解是正確的。

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（六）【發布日期】： 2009年06月24日

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·非居民企業股權轉讓所得如何計算？

答：股權轉讓所得為股權轉讓價減除股權成本價的差額，具體參見財稅「2009」59號文件。

·關于非居民企業所得稅源泉扣繳管理辦法。我司是一多子公司的企業集團，總部在境外，在中國境內投資設立多家子公司。因為總部向子公司進行了技術轉讓，每年子公司均向境外總部支付一定的技術服務費，款項匯出前，均向支付當地國稅履行了代扣代繳義務，請問，作為非居民企業的總部是否還需要就這部分已代扣代繳的所得稅做匯算清繳？

答：實行源泉扣繳的非居民企業，不需要進行匯算清繳，因此總部不需要作企業所得稅匯算清繳。

·國稅發「2009」3號文《非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第八條中提到“

（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，不得扣除稅法規定之外的稅費支出”請問：這條規定中“不得扣除稅法規定之外的稅費支出”，具體指哪些稅費？而哪些是稅法規定內的稅費支出呢？例如，今年我們接受外國企業的培訓，本地的稅局機關要求我們按照收入全額繳納預提所得稅稅，但我們首先要繳納營業稅，營業稅應該是稅法規定內的稅費支出啊？為什么也不能在預提所得稅的計稅依據中扣除呢？

答：目前為止，沒有任何可以扣除的稅費支出，營業稅不屬于稅法規定的稅費支出。

·非居民企業（有設立機構場所）取得來源于境內的所得，應該適用所得稅法第三條第二款還是第三款？

第三款中強調了其所得如果與該機構場所沒有聯系，則應就來源于境內的所得征稅，那么此層含義不是已經包括在第二款中了么？應該如何理解呢？您能否舉例說明呢？

答：根據《企業所得稅法》規定，非居民企業在中國境內設計機構、場所的，應當就其所設機構、場外取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。因此，在中國境內設立機構、場所的非居民企業，適用《企業所得稅法》第三條第二款的規定。比如說非居民來華承包工程作業和提供勞務，就適用于第二款的規定繳納企業所得稅。

·國家稅務總局令第19號文件第十二條 非居民企業在中國境內承包工程作業或提供勞務項目的，企業所得稅按納稅計算、分季預繳，年終匯算清繳，并在工程項目完工或勞務合同履行完畢后結清稅款。

如果國內業主對外支付并不是按照季度支付的，針對每一筆付款，如何在實踐中開具相對應金額的對外付匯憑證？也就是說過去按照每次對外支付時繳稅并開具完稅憑證的實踐做法是否會延續？

答：對外支付稅務證明的開具應按照國稅發「2008」122號文件規定辦理。您在問題中提到的過去按照每次支付時繳稅并開具稅務證明，應該指的是非居民的企業所得稅被指定扣繳的情形。

如果由納稅人自行申報納稅，按納稅計算、分季預繳，年終匯算清繳，則申報納稅時間與支付人付匯時間不一致是很正常的，因此，在申請開具稅務證明時，付匯人需要提供的材料，除合同、協議、發票或境外機構付匯要求資料外，還需要提供納稅人自行申報的有關證明資料。

·請問，國家稅務總局《關于明確非居民企業所得稅征管范圍的補充通知》中規定：在中國境內設立機構、場所的其他非居民企業由國稅局負責征管。那么，非居民企業在中國境內承包工程作業或提供勞務（主要指提供勞務），時間在6個月以下，在我國境內未設立固定機構場所的，企業所得稅是由國稅局征管還是由地稅局征管。

答：由國稅局征管。非居民企業所得稅相關問題解答

（七）【發布日期】： 2009年06月24日

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·《非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第十條規定：扣繳義務人與非居民企業簽訂與本辦法第三條規定的所得有關的業務合同時，凡合同中約定由扣繳義務人負擔應納稅款的，應將非居民企業取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。請問：在簽訂不含稅合同的情況下，扣繳義務人可以稅前列支的金額是否為非居民的含稅所得金額？如果扣繳義務人在會計核算上將非居民不含稅所得列入成本，而將自己負擔的預提所得稅列入其他項費用，其在稅前列支的是否也應是非居民含稅所得金額？

答：計算企業所得稅時以含稅所得為依據，企業會計核算時應以非居民企業出具的合法的憑證上記載的金額為準。

·非協定國居民企業在我國境內取得收入，其所得稅納稅義務怎么判斷？與是否到境內、到境內的天數有怎樣的聯系？

答：如非協定國企業來華提供勞務，應以其境內設立的機構場所為納稅人，不管其派員在華停留的天數。

·根據《企業所得稅法》的規定，實行源泉扣繳的所得為：非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發生地申報繳納。請問納稅人在所得發生地的地稅還是國稅繳納呢?

答：根據國稅發[2008]120號文件規定，境內單位和個人向非居民企業支付《中華人民共和國企業所得稅法》第三條第三款規定的所得的，該項所得應扣繳的企業所得稅的征管，分別由支付該項所得的境內單位和個人的所得稅主管國家稅務局或地方稅務局負責。因此，扣繳義務人的企業所得稅由國稅征管的，納稅人應該向國稅繳納?？劾U義務人的企業所得稅由地稅局征管的，納稅人應該向地稅繳納。

·《非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發（2009）3號請問第九條：

扣繳義務人對外支付或者到期應支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業所得稅時，應當按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。如何理解？是以納稅義務發生時間的當天（如合同約定支付利息的當天），還是企業到稅務部門申報扣稅的當天？

答：應該是企業到稅務部門申報扣繳的當天。

·非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法

第三條中提到，特許使用費所得需要交納非居民企業所得稅，請問這個特許使用費是如何定義的，稅率是多少？

答：根據海關總署的第148號令關于中華人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法中定義的特許權使用費的界定軟件產品屬于該范疇。

特許權使用費，根據企業所得稅法實施條例規定，是指企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入，稅率是10%，實行源泉扣繳的方式由支付人代扣代繳。

·企業所得稅條例第九十一條第二款規定，實際管理中應如何確認？

答：根據《企業所得稅法實施條例》第91條第二款規定，國際金融組織向中國政府和居民企業提供優惠貸款取得的利息所得，可以免征企業所得稅。實際當中應把握以下原則：1.國際金融組織主要包括國際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開發銀行、國際開發協會、國際農業發展基金、歐洲投資銀行以及財政部和國家稅務總局確定的其他國際金融組織；2.優惠貸款是指低于金融企業同期同類貸款利率水平的貸款。具體請參見財稅[2009]69號文件。

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（八）【發布日期】： 2009年06月24日

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·承包工作非居民企業在中國境內承包工程作業或者提供勞務的，應當自項目合同活協議簽訂之日起30日內，向項目所在地主管稅務機關辦理稅務登記手續。合同時間短，沒有財務核處，按核定征收，綜合征管軟件中是否可以按零散稅收登記？

答：非居民企業在中國境內承包工程作業或者提供勞務時間不足一年的，需要到主管稅務機關辦理臨時稅務登記。

·分配到BVI等避稅港的投資者的利潤應按10%，還是按20%，或其他稅率如有協定的按協定稅率？

答：居民企業支付給非居民企業的股息、紅利等權益性投資收益，除可以享受稅收協定待遇外，應按國內稅收法律規定扣繳所得稅。目前，按國內稅法規定，股息、紅利等權益性投資收益的預提所得稅稅率為10%。中國與BVI間沒有稅收協定。

·咨詢一個特許權使用費征稅問題：

《非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發〔2009〕3號）第八條規定，“扣繳企業所得稅應納稅額=應納稅所得額×實際征收率

??

（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，不得扣除稅法規定之外的稅費支出。”

（1）現國內公司向美國公司購買一批貨物（附帶應用軟件），除設備價款外，還支付了軟件許可費（有合同，外商保留軟件所有權，中方只有使用權），請問軟件許可費是否應作為特許權使用費，由中方為美方代扣代繳企業所得稅？至于設備價款要不要代扣代繳美方的企業所得稅？

答：外商以提供專利或版權使用許可形式向中國境內用戶提供計算機軟件使用權，或雖然計算機軟件未作為專利權或版權，但以對其使用范圍、方式和期限等規定限制性條款的形式向境內用戶提供計算機軟件使用權，對外商由此所收取的使用費應作為特許權使用費征稅，由中方企業支付時代扣代繳企業所得稅。中方企業對外支付的設備價款不需要代扣代繳企業所得稅。

·非居民企業在一份合同中，分三次付款，含境外設計費，境內現場安裝費，培訓費，請問是否全額按在境內有施工場所，征收所得稅？

答：根據《企業所得稅法》規定，非居民企業在境內設立機構、場所，應就其在中國境內取得所得申報繳納企業所得稅。因此非居民企業的境外勞務所得部分不需要繳納中國的企業所得稅。但是要遵從《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》的規定辦理相關稅務事宜。

·關于國稅發「2009」3號文件第五條

股權轉讓交易雙方均為非居民企業且在境外交易的，被轉讓股權的境內企業在依法變更稅務登記時，應將股權轉讓合同復印件報送主管稅務機關。第十五條

股權轉讓交易雙方為非居民企業且在境外交易的，由取得所得的非居民企業自行或委托代理人向被轉讓股權的境內企業所在地主管稅務機關申報納稅。被轉讓股權的境內企業應協助稅務機關向非居民企業征繳稅款。

如果境內企業的兩個境外股東（關聯企業，但沒有100%控股關系）發生吸收合并，是否涉及中國稅款問題？境內企業是否有義務將吸收合并的協議報送主管稅務機關？

答：如境內企業的境外股東發生企業重組，應按最近下發的財稅「2009」59號文件處理，根據不同條件判斷適用一般性稅務處理或特殊性稅務處理規定，從而確定非居民在中國的納稅義務；境內企業有義務將吸收合并的協議報送主管稅務機關。

·我公司接受德國一家企業提供的課題研究服務，負責為我們提供管理和技術支持，最后外方提供給我們一份報告，其間偶爾會派人來華開會，這樣的情況下，外方需要按《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》在中國稅務機關辦理稅務登記嗎？

答：根據《企業所得稅法》規定，如果德國公司在中國境內取得勞務所得，則應按照《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》辦理稅務登記。

非居民企業所得稅相關問題解答

（九）【發布日期】： 2009年06月24日

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·關于免于匯算清繳的條件：《匯算清繳辦法》提到“臨時來華承包工程和提供勞務不足1年，在中間終止經營活動，且已經結清稅款”的情況下，非居民企業可不參加匯算清繳。但是對“不足1年”可能存在不同理解：是指項目總持續時間不滿連續12個月還是當年不滿1年？

答：是指在一個納稅內不足一年，納稅是指公歷1月1日起至12月31日止。

·關于境外勞務合同的登記備案要求：19號文要求境內機構和個人向非居民發包工程作業或勞務項目的，應當自合同簽訂之日起30日內向稅務機關報送合同等相關資料。2008年之前簽訂的合同是否會追溯適用？

答：2008年之前簽訂的合同如其效用延續2009年的，應該履行合同登記和備案手續。

·關于非居民企業的匯算清繳和19號文：目前采取核定征收方式的非居民企業的申報義務：是否仍需遵循分季預繳、年終匯算清繳的納稅方式？如已有扣繳義務人，非居民企業是否還需要進行申報？

答：根據稅收征管法第35條的規定，稅務機關可以采取核定征收方式，因此核定征收方式是在非居民企業符合稅收征管法的相關規定的前提下稅務機關采取的措施。實行核定征收企業所得稅方式的非居民企業仍應履行正常的稅款申報義務，這是稅收征管法的要求。

·國家稅務總局關于印發《非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知中第三條

對非居民企業取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得應當繳納的企業所得稅，實行源泉扣繳。請問，其他所得具體涉及哪些內容？

答：“其他所得”是企業所得稅法及其實施條例的用語，根據實施條例第七條規定，“其他所得”應由國務院財政、稅務主管部門確定，目前國務院財政、稅務主管部門尚未就此作出規定。

·海關對進口貨物征稅時，把軟件許可費計入進口貨物的完稅價格，征收了關稅和進口環節增值稅。請問在計算美方的應納稅所得額時，與軟件許可費相關的關稅和進口環節增值稅算不算允許扣除的“稅費支出”？如果不讓扣除，是不是在事實上對軟件許可費重復征稅了？能否具體說明允許扣除的“稅費支出”都包括什么？

答：根據企業所得稅法及其實施條例規定，股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，收入全額是指非居民企業向支付人收取的全部價款和價外費用。因此，在計算特許權使用費的企業所得稅時不得扣除任何稅費支出。同一筆收入既繳納增值稅等流轉稅又繳納企業所得稅不屬于重復征稅問題。目前，在源泉扣繳特許權使用費的企業所得稅時尚沒有可以扣除的“稅費支出”。

·境外機構（無在華機構）為我公司——一家外商投資企業提供技術培訓，業務發生在2008年，現對方要求我公司對外支付，我公司向當地稅務機關申請代扣代繳稅金，共涉及2種稅金：營業稅及企業所得稅我想咨詢的是：我公司代扣的該企業所得稅應當為什么稅率？是否還需要換算該費用的核定利潤率？各依據是什么？

答：境外機構派員來中國境內為境內企業提供技術培訓，屬于提供勞務，應按照設立機構場所征收企業所得稅，應由非居民企業（境外機構）自行申報納稅，你公司不是扣繳義務人。但對非居民企業在中國境內取得工程作業和勞務所得應繳納的所得稅，符合下列情形的，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人：（1）預計工程作業或者提供勞務期限不足一個納稅，且有證據表明不履行納稅義務的；（2）沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記，且未委托中國境內的代理人履行納稅義務的；（3）未按照規定期限辦理企業所得稅納稅申報或者預繳申報的。也就是說只有稅務機關指定你公司為扣繳義務人時，你公司才負有扣繳義務?？劾U的稅率為25%。根據稅收征管法第35條的規定，稅務機關可以采取核定征收方式，因此核定利潤率是在非居民企業符合稅收征管法的相關規定的前提下稅務機關采取的措施。非居民企業所得稅相關問題解答

（十）【發布日期】： 2009年06月24日

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·關于國稅發「2009」3號文件第八條

扣繳企業所得稅應納稅額計算。扣繳企業所得稅應納稅額=應納稅所得額×實際征收率 應納稅所得額是指依照企業所得稅法第十九條規定計算的下列應納稅所得額：

（二）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。

在股權轉讓中，“財產凈值”如何確認？此外，對于股權轉讓，股權的轉讓收入是否應排除留存收益等項目，根據新稅法第十九條和條例第七十四條的規定，財產凈值似乎不包括股東的留存收益。如果這樣，可能對此部分收益導致雙重征稅。國稅發[1997]71號中的規定，即股權轉讓收入額應排除留存收益，現在是否仍能適用？

答：股權轉讓中的財產凈值確認問題，國稅發「1997」71號文件已經作廢。

股權轉讓涉及企業重組的情形，在稅務處理上關鍵看適用一般性稅務處理規定，還是特殊性稅務處理規定，具體可見財稅「2009」59號文件。

有關非居民股權轉讓中財產凈值的確定等具體政策，總局正在進行研究，將會同有關部門盡快發文明確。

·關于未構成常設機構的非居民企業申報義務：如果在境內承包工程作業或提供勞務的非居民企業未在境內形成常設機構，則根據有關協定條款，該非居民企業可能無需在中國繳納所得稅。但該類企業并未包括在《匯算清繳方法》中免于參加匯算清繳的情形，這是否意味著無論非居民企業是否在境內形成常設機構，均需要履行申報和匯算清繳的義務，并附送相關的財務報告等資料？

在辦理匯算清繳時，外國非居民企業如何準備財務報告？采取核定征收方式是否可以免除提交？

答：根據稅務總局19號令規定，在境內承包工程作業或提供勞務的非居民企業應履行申報義務，如未構成常設機構并經主管稅務機關認可，可以零申報企業所得稅。按照我國對外簽訂的稅收協定（安排），一般非居民企業在境內承包工程作業或提供勞務在任何12個月內超過6個月，就構成常設機構，并應正常申報繳納企業所得稅。因此，沒有構成常設機構的，都是在境內承包工程作業或提供勞務時間較短，自然無需參加非居民企業所得稅匯算清繳。

·“項目”和“項目所在地”如何界定？例如境外企業與境內集團總公司簽訂勞務合同，但實際勞務接受方為境內的多家子公司；這種情況會被認定為一個項目還是多個項目？該境外企業應當在各勞務接受方所在地分別進行稅務登記還是在合同簽署地進行稅務登記？境外企業又該如何進行納稅申報，是否可在某地匯總納稅？

答：項目所在地就是勞務發生地。境外企業與境內集團總公司簽訂勞務合同，但實際勞務接受方為境內的多家子公司，這種情況會被認定為多個項目，在各項目發生地辦理稅務登記和稅款申報納稅手續。

根據企業所得稅法及其實施條例規定，非居民企業在中國境內取得勞務所得，以機構、場所所在地為納稅地點。非居民企業在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經各機構、場所所在地稅務機關的共同上級稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業所得稅。主要機構、場所，應當同時符合下列條件：（1）對其他各機構、場所的生產經營活動負有監督管理責任；（2）設有完整的賬簿、憑證，能夠準確反映各機構、場所的收入、成本、費用和盈虧情況。

非居民企業經批準匯總繳納企業所得稅后，需要增設、合并、遷移、關閉機構、場所或者停止機構、場所業務的，應當事先由負責匯總申報繳納企業所得稅的主要機構、場所向其所在地稅務機關報告；需要變更匯總繳納企業所得稅的主要機構、場所的，依照前款規定辦理。

·我們是某外國企業，在廣西設立了一間房地產開發企業，現準備將其49%的股份轉讓給廣州某一企業。因此就以下納稅問題進行咨詢：

1）我們取得的股權轉讓所得需要繳納的預提所得稅應該由廣西的企業在廣西稅局代扣繳還是由廣州企業在廣州稅局代扣繳？

2）如要取得售付匯完稅憑證，應該向廣西還是廣州的稅局申請呢？

答：根據企業所得稅法及其實施條例規定，非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅，并實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。支付人是指依照有關法律規定或者合同約定對非居民企業直接負有支付相關款項義務的單位或者個人。因此，上例中的扣繳義務人應該是廣州某一企業。如要取得對外支付稅務證明，應該向支付人所在地稅務機關申請，也就是廣州的主管稅務機關。

·在辦理匯算清繳時，外國非居民企業如何準備財務報告？采取核定征收方式是否可以免除提交？

答：應按照企業所得稅法及時實施條例以及國稅發「2009」6號文件規定，非居民企業在辦理所得稅申報時，應當如實填寫和報送下列報表、資料：（1）企業所得稅納稅申報表及其附表；（2）財務會計報告；（3）稅務機關規定應當報送的其他有關資料。采取核定征收方式的不能免除提交上述材料的義務。

·匯發[2008]64號第四條規定：境內機構或個人對外支付的差旅、會議、商品展銷等無須辦理和提交《稅務證明》的項目。請問，此類項目是否無需稅局開具免稅證明，不論金額是否超過3萬美元，企業均可自行判斷并直接列支？

答：根據匯發[2008]64號第四條規定，境內機構對外支付其在境外發生的差旅、會議、商品展銷等各項費用，無須辦理和提交《稅務證明》，前提是境內機構在境外發生的上述費用，不受3萬美元的限制。對此類對外支付費用，稅務機關無需開具免稅證明。至于是否允許稅前列支則應遵從企業所得稅法及其實施條例等有關規定。

·向境外支付的非資本轉移的捐贈、賠償、稅收、偶然性所得等，居民企業需代扣代繳哪些稅種？辦理《稅務證明》時需提供哪些資料？

答：向境外支付的非資本轉移的捐贈、賠償、稅收、偶然性所得等，居民企業需代扣代繳的稅種不屬于此次解答的范圍，請咨詢稅務總局有關司局，抱歉。

根據國稅發「2008」122號文件規定，境內機構和個人辦理《稅務證明》時，應當填寫《服務貿易等項目對外支付出具〈稅務證明〉申請表》，并向主管稅務機關附送下列資料：（1）合同、協議或其他能證明雙方權利義務的書面資料（復印件）；（2）發票或境外機構付匯要求文書（復印件）；（3）完稅證明或批準免稅文件（復印件）；（4）稅務機關要求提供的其他資料。

·居民企業接受在境外提供的勞務，因勞務全部在境外提供，是否不涉及企業所得稅的扣繳？企業所得稅的界定是否仍按以前的是否涉及常設機構的規定處理？

答：根據企業所得稅法規定，境內外勞務所得的判定標準是勞務發生地，因此勞務全部在境外發生，不涉及非居民企業所得稅問題。

根據企業所得稅法規定，非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。對于與中國簽訂稅收協定（安排）的國家（地區）的居民在中國境內設立的機構場所，應以其是否構成常設機構作為征收企業所得稅的依據。

第五篇：企業對外支付如何代扣代繳范文

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企業對外支付如何代扣代繳

企業對外支付款項時如何代扣代繳稅?這是讓不少企業都很困惑的事情。贏了網小編為此搜集了下面的文章，希望能夠有所幫助。

第一步：判斷支付的款項是否履行企業所得稅源泉扣繳的范圍

《中華人民共和國企業所得稅法》第三十七條規定：“對非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳?！?/p>

第三十八條規定：“ 對非居民企業在中國境內取得工程作業和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人?！?/p>

從上述條款規定可以看出，企業所得稅法對企業對外支付實行源泉扣繳，規定了兩類源泉扣繳的范圍，即法定扣繳和指定扣繳。

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對非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得應繳納的所得稅，稅法直接規定以支付人為扣繳義務人。非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，即非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。

非居民企業在中國境內取得工程作業和勞務所得應繳納的所得稅，相關居民企業是否負有代扣代繳義務，視稅務機關制定情況。

所謂“機構、場所”，《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五條規定“機構、場所，是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：

(一)管理機構、營業機構、辦事機構;

(二)工廠、農場、開采自然資源的場所;

(三)提供勞務的場所;

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(四)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所;

(五)其他從事生產經營活動的機構、場所。

因此，企業發生對外支付時，如果支付對象(非居民企業)在中國境內無上述“機構、場所”，則屬于源泉扣繳范圍，即時存在上述“機構、場所”，判斷支付款項是否須上述“機構、場所”有聯系，如果沒有聯系，也屬于源泉扣繳范圍。

第二步：判斷支付的款項是否屬于非居民企業來源于中國的境內所得

《企業所得稅法實施條例》第七條規定：企業所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：

(一)銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定;

(二)提供勞務所得，按照勞務發生地確定;

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(三)轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定;

(四)股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定;

(五)利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定;

(六)其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

上述條款規定了判斷所得是否屬于來源于境內的所得的標準，因此企業在發生對外業務，支付款時首先需要利用條例第七條的原則判斷非居民企業的所得是否屬于境內所得，若屬于境內所得則需要考慮如何代扣代繳企業所得稅問題。

第三步：判斷扣繳義務發生時間

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稅法規定：稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。所稱到期應支付的款項，是指支付人按照權責發生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項。

扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起七日內繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業所得稅報告表。

因此，企業須按合同規定，以權責發生制為原則，不管款項是否已經支付，來判斷扣繳義務的發生時間，及時代扣代繳企業所得稅稅款。

第四步：計算代扣代繳所得稅稅額

《企業所得稅法實施條例》規定在中國境內未設立機構場所的非居民企業取得的來源于中國境內的所得減按10%的稅率征收企業所得稅。

《財政部、國家稅務總局關于非居民企業征收企業所得稅有關問題的通知》(財稅[2008]130號)規定了按所得類型分類不同辦法計算繳納所得稅：

(一)股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;

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(二)轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額;

(三)其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。

企業應注意收入全額是指非居民企業向支付人收取的全部價款和價外費用;支付包括現金支付、匯撥支付、轉賬支付和權益兌價支付等貨幣支付和非貨幣支付。

同時稅法規定稅收協議規定不同的，按照稅收協定的規定辦理。企業應判斷支付對象所在國是否為協定國，如果是協定國的代扣的所得稅可以按協定稅率執行。

案例1：甲公司(中國)銷售貨物給乙客戶(第三國)，甲公司的母公司(美國)為該客戶提供售后服務，要耗用維修配件，中國公司支付售后服務款給母公司，該款項是否須代扣代繳企業所得稅。

分析：案例中母公司屬于非居民企業，由于售后服務系發生與境外，按勞務發生地原則確認，售后服務勞務報酬不屬于來源于中國境內所

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得。母公司該項所得在中國境內無納稅義務，因此，甲公司無須代扣代繳企業所得稅。

案例2：境外一家公司2009年將其在中國境內的一處房屋轉讓給中國居民企業，取得轉讓收入1000萬元，轉讓合同約定在2009年內辦理產權轉移相關手續，并在2009年12月31日前支付款項。繳納營業稅等相關稅費60萬元，該房屋的原值500萬元，已提折舊200萬元。(假設該境外公司與中國無相關稅收協定)

分析：假如該境外公司在中國境內無機構場所，該非居民企業轉讓房產所得，按不動產所在地確定確立所得來源原則，該項所得來源于中國境內，因此，支付人(中國居民企業)對非居民企業該項轉讓房產所得，負有代扣代繳企業所得稅義務。

合同約定2009年內辦理產權轉移相關手續，并在2009年12月31日前支付款項。因此，納稅義務發生時間應在2009年2009年12月31日前支付款項時發生。

轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額，轉讓過程中產生的各類稅費都不能成為計提代扣所得稅的扣除項目，則應當繳納代扣代繳所得稅[1000-(500-200)]×10%=70萬元。

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假如該境外公司在中國境內有機構場所，而且轉讓房產行為，與該機構場所有關系。該項所得就不屬于企業所得稅源泉扣繳的范圍。支付人(中國居民企業)沒有代扣代繳企業所得稅義務。

來源：（企業對外支付如何代扣代繳http://s.yingle.com/s/370598.html）心懷法治.相關法律知識

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