第一篇：公益性捐贈所得稅稅前扣除操作指引(DOC)

公益性捐贈所得稅稅前扣除操作指引

依據當前所得稅法律法規的規定，我局對企業、個人的公益性捐贈的所得稅處理提出了具體的操作指引，供納稅人在進行所得稅申報時參考，如國務院、財政部、國家稅務總局對公益性捐贈支出的所得稅政策做出修改、調整，我局將及時按照新的政策規定給出新的操作指引，敬請廣大納稅人注意。

一、公益性捐贈企業所得稅稅前扣除的操作指引

（一）政策規定

《中華人民共和國企業所得稅法》企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除,企業所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈

(二)計算公益性捐贈扣除的方法

企業發生的公益性捐贈，在利潤總額12%比例范圍內的，準予在稅前扣除，超過利潤12%比例的部分，要做納稅調增，增加應納稅所得額。企業所得稅按年計算，按月預繳，下面以例子說明在預繳和匯算清繳時對公益性捐贈的所得稅處理方法。

例1：甲公司實行按季預繳企業所得稅，年終匯算清繳。2008年5月通過政府民政部門向四川地震災區捐贈人民幣100萬元。甲公司二季度累計實現會計利潤500萬元。一季度已繳企業所得稅40萬元。甲公司適用25%企業所得稅稅率。

甲公司二季度應預繳所得稅=二季度按累計利潤計算的企業所得稅額-一季度已繳企業所得稅款=500×25%-40=85(萬元)說明：企業所得稅預繳時是按照會計利潤計算預繳稅款，由于二季度發生的捐贈支出已在計算會計利潤時做為一項支出已減除，因此在預繳企業所得稅時，不需要按照企業所得稅法及其實施條例的規定進行所得稅處理。

例2：[接例1]2008年終了，甲公司2008年實現會計利潤1000萬元，假設沒有其他納稅調整事項。2008年一到四季度累計繳納企業所得稅240萬元。

甲公司2008年可在稅前扣除的公益性捐贈=1000×12%=120（萬元）甲公司2008年發生的公益性捐贈為100萬元，小于可稅前扣除公益性捐贈120萬元，因此公益性捐贈100萬元可全額扣除，不需要進行納稅調整。

甲公司2008年應納企業所得稅額=1000×25%=250（萬元）

減去已累計繳納的企業所得稅240萬元，甲公司2008年度匯算清繳應補繳企業所得稅10萬元。例3：[接例1]2008年終了，甲公司2008年實現會計利潤800萬元，假設沒有其他納稅調整事項。2008年一到四季度累計繳納企業所得稅240萬元。

甲公司2008年可在稅前扣除的公益性捐贈=800×12%=96（萬元）

甲公司2008年發生的公益性捐贈為100萬元，大于可稅前扣除公益性捐贈96萬元，因此公益性捐贈100萬元需要進行納稅調整增加4萬元。

甲公司2008年應納企業所得稅額=(800+4)×25%=201（萬元）

減去已累計繳納的企業所得稅240萬元，甲公司2008年度匯算清繳可申請退還企業所得稅39萬元。

例4：[接例1]2008年終了，甲公司2008年實現會計利潤-500萬元，假設沒有其他納稅調整事項。2008年一到四季度累計繳納企業所得稅240萬元。

甲公司2008年可在稅前扣除的公益性捐贈=0×12%=0（萬元）

甲公司2008年會計利潤-500萬元，即會計虧損500萬元，2008年可扣除的捐贈0元，因此公益性捐贈100萬元需要進行納稅調整增加100萬元。

甲公司2008年應納稅所得額=-500+100=-400（萬元）

甲公司2008年不需要繳納企業所得稅，2008年已累計繳納的企業所得稅240萬元，甲公司可申請退還。

(三)關于公益性捐贈應注意的幾個問題

1、稅法上所指的公益性捐贈支出，要通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門捐贈，才允許年度利潤總額12%以內的部分在計算應納稅所得額時扣除。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十二條對公益性社會團體的條件做了規定：公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：

（一）依法登記，具有法人資格；

（二）以發展公益事業為宗旨，且不以營利為目的；

（三）全部資產及其增值為該法人所有；

（四）收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業；

（五）終止后的剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織；

（六）不經營與其設立目的無關的業務；

（七）有健全的財務會計制度；

（八）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產的分配；

（九）國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規定的其他條件。

2、企業通過縣級以上人民政府及其組成部門或公益性社會團體向汶川地震災區捐贈時，應注意保存捐贈票據或其他能證明捐贈支出的憑據、證據，以作為公益性捐贈支出稅前扣除的證明材料。

3、公益性捐贈支出稅前扣除不屬于行政審批事項，企業應根據捐贈支出的情況，按照企業所得稅法及其實施條例的規定自行將公益性捐贈支出在計算應納稅所得額時扣除，無須經過稅務機關的批準。

二、公益性捐贈個人所得稅稅前扣除的操作指引

（一）個人公益救濟性捐贈稅前扣除的政策規定

1、公益救濟性捐贈限額扣除的政策規定

《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例規定，納稅人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。

捐贈扣除限額=應納稅所得額×30% 如果實際捐贈額大于捐贈限額時，只能按捐贈限額扣除；如果實際捐贈額小于或者等于捐贈限額，按照實際捐贈額扣除。

在扣除實際捐贈額（或捐贈限額）情形下，應納稅額的計算公式為： 應納稅額=（應納稅所得額-允許扣除的捐贈額）×適用稅率-速算扣除數 此外，還有兩個特別規定:

1、近年來，財政部和國家稅務總局先后下文明確，個人向在民政部登記注冊的光華科技基金會、中國婦女發展基金會、中國人口福利基金會、中國初級衛生保健基金會、中華社會文化發展基金會、閻寶航教育基金會、中國禁毒基金會、中國華僑經濟文化基金會、中國少數民族文化藝術基金會、中國文物保護基金會、北京大學教育基金會、中國金融教育發展基金會、中國發展研究基金會、陳嘉庚科學獎基金會、中國友好和平發展基金會、中華文學基金會、中華農業科教基金會、中國少年兒童文化藝術基金會、中國公安英烈基金會、中國高級檢察官教育基金會、中國國際問題研究和學術交流基金會、中國經濟改革研究基金會、中國青少年社會教育基金會、香江社會救助基金會、中國職工發展基金會、中國西部人才開發基金會、中遠慈善基金會、張學良基金會、周培源基金會、中國孔子基金會、中華思源工程扶貧基金會、中國交響樂發展基金會、中國肝炎防治基金會、中國電影基金會、中國麻風防治基金會、中國國際戰略研究基金會、中國華夏文化遺產基金會、中國民航科普基金會、南航“十分”關愛基金會、國壽慈善基金會等的捐贈，在個人申報應納稅所得額30%以內的部分，準予在計算繳納個人所得稅稅前扣除。在《基金會管理條例》出臺后，有些基金會已由社團法人改為非營利性法人，此處，仍將基金會視同社會團體。但個人通過中華社會文化發展基金會的捐贈扣除僅限于對下列宣傳文化事業的捐贈：一是對國家重點交響樂團、芭蕾舞團、歌劇團、京劇團和其他民族藝術表演團體的捐贈；二是對公益性的圖書館、博物館、科技館、美術館、革命歷史紀念館的捐贈；三是對重點文物保護單位的捐贈；四是對文化行政管理部門所屬的非生產經營性的文化館或群眾藝術館接受的社會公益性活動、項目和文化設施等方面的捐贈。

2、個人直接向民政部緊急救援中心、中國光彩事業促進會、中國扶貧開發協會、中國國際民間組織合作促進會、中國社會工作協會孤殘兒童救助基金管理委員會、中華環保聯合會、中國社會工作協會的捐贈，在個人申報的應納稅所得額30%以內的部分，準予在計算繳納個人所得稅稅前扣除。

2、全額扣除的政策規定

從2000年開始，財政部、國家稅務總局陸續放寬公益救濟性捐贈扣除限額，出臺了全額稅前扣除的政策規定，允許個人通過非營利性的社會團體和政府部門（個別的也可以直接捐贈），對下列機構的捐贈準予在個人所得稅稅前100%（全額）扣除：

（1）對紅十字事業的捐贈：《財政部 國家稅務總局關于企業等社會力量向紅十字事業捐贈有關所得稅政策問題的通知》（財稅[2000]30號）規定，個人通過非營利性的社會團體和國家機關（包括中國紅十字會）向紅十字事業的捐贈，在計算個人所得稅時準予全額扣除。

（1）“紅十字事業”的認定

《財政部 國家稅務總局關于企業等社會力量向紅十字事業捐贈有關問題的通知》（財稅[2001]28號）規定，紅十字事業是指縣級以上（含縣級）紅十字會，按照《中華人民共和國紅十字會法》和《中國紅十字會章程》所賦予的職責開展的相關活動。具體有以下十項：一是紅十字會為開展救災工作興建和管理備災救災設施：自然災害和突發事件中，紅十字會開展的救護和救助活動。二是紅十字會開展的衛生救護和防病知識的宣傳普及；對易發生意外傷害的行業和人群開展的初級衛生救護培訓，以及意外傷害、自然災害的現場救護。三是無償獻血的宣傳、發動及表彰工作。四是中國造血干細胞捐贈者資料庫（中華骨髓庫）的建設與管理，以及其他有關人道主義服務工作。五是各級紅十字會興辦的符合紅十字會宗旨的社會福利事業；紅十字會的人員培訓、機關建設等。六是紅十字青少年工作及其開展的活動。七是國際人道主義救援工作。八是依法開展的募捐活動。九是宣傳國際人道主義法、紅十字與紅新月運動基本原則和《中華人民共和國紅十字會法》。十是縣級以上（含縣級）人民政府委托紅十字會辦理的其他“紅十字事業”。

（2）對受贈者和轉贈者資格的認定 鑒于現階段各級地方紅十字會機構管理體制多元化的情況，為使接受的捐贈真正用于發展紅十字事業，維護國家正常的稅收秩序，對受贈者、轉贈者的資格認定為：①完全具有受贈者、轉贈者資格的紅十字會。縣級以上（含縣級）紅十字會的管理體制及辦理機構、編制經同級編制部門核定，由同級政府領導聯系者為完全具有受贈者、轉贈者資格的紅十字會。捐贈給這些紅十字會及其“紅十字事業”，捐贈者準予享受在計算繳納個人所得稅時全額扣除的優惠政策。②部分具有受贈和轉贈資格的紅十字會。由政府某部門代管或掛靠在政府某一部門的縣級以上（含縣級）紅十字會為部分具有受贈者、轉贈者資格的紅十字會。這些紅十字會及其“紅十字事業”，只有在中國紅十字會總會號召開展重大活動（以總會文件為準）時接受的捐贈和轉贈，捐贈者方可享受在計算繳納個人所得稅時全額扣除的優惠政策。

（2）對福利性、非營利性老年服務機構捐贈：《財政部 國家稅務總局關于對老年服務機構有關稅收政策問題的通知》（財稅[2000]97號）規定，對個人通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈，在繳納個人所得稅前準予全額扣除。老年服務機構是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務的福利性、非營利性的機構，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養老院）、老年服務中心、老年公寓（含老年護理院、康復中心、托老所）等。

（3）對公益性青少年活動場所（其中包括新建）捐贈：《財政部 國家稅務總局關于對青少年活動場所電子游戲廳有關所得稅和營業稅政策問題的通知》（財稅[2000]21號）規定，對個人通過非營利性的社會團體和政府部門對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在繳納個人所得稅前準予全額扣除。公益性青少年活動場所是指專門為青少年學生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所。

（4）對農村義務教育捐贈：《財政部 國家稅務總局關于納稅人向農村義務教育捐贈有關所得稅政策的通知》（財稅[2001]103號）規定，對個人通過非營利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。農村義務教育范圍是指政府和社會力量舉辦的農村鄉鎮（不含縣和縣級市政府所在地的鎮）、村的小學和初中以及屬于這一階段的特殊教育學校。納稅人對農村義務教育與高中在一起的學校的捐贈，也享受所得稅前全額扣除政策。

（5）向宋慶齡基金會等6家單位捐贈：《財政部 國家稅務總局關于向宋慶齡基金會等6家單位捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2004]172號）規定，對個人通過宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環境保護基金會用于公益救助性的捐贈，準予在繳納個人所得稅稅前全額扣除。（6）對中國醫藥衛生事業發展基金會的捐贈：《財政部 國家稅務總局關于中國醫藥衛生事業發展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2006]67號）規定，個人通過中國醫藥衛生事業發展基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納個人所得稅稅前全額扣除。

（7）對中國教育發展基金會捐贈：《財政部 國家稅務總局關于中國教育發展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2006]68號）規定，個人通過中國教育發展基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納個人所得稅稅前全額扣除。

（8）對中國老齡事業發展基金會等8家單位捐贈：《財政部 國家稅務總局關于中國老齡事業發展基金會等8家單位捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2006]66號）規定，對個人通過中國老齡事業發展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發展基金會、中國關心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納個人所得稅稅前全額扣除。

（9）對縣級以上總工會捐贈：《財政部 國家稅務總局關于縣級以上總工會捐贈所得稅稅前扣除政策問題的通知》（財稅[2007]155號）規定，自2007年1月1日至2007年12月31日止，個人通過全國縣級以上總工會（不含各級行業性工會和各類企業工會）用于困難職工幫扶中心的公益救濟性捐贈，準予在計算繳納個人所得稅稅前全額扣除。

(10)對中華快車基金會等5家單位捐贈：《財政部 國家稅務總局關于向中華快車基金會等5家單位的捐贈所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅[2003]204號）規定，為支持我國農村醫療衛生、經濟科學教育、慈善、法律援助和見義勇為等社會公益事業的發展，經國務院批準，個人自2003年1月1日起（注：也可以直接）向中華健康快車基金會和孫冶方經濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會和中華見義勇為基金會的捐贈，準予在繳納個人所得稅稅前全額扣除。

(11)對科研機構、高等院校研究開發經費捐贈：《國家稅務總局關于貫徹落實〈中共中央國務院關于加強技術創新，發展高科技，實現產業化的決定〉有關所得稅問題的通知》（國稅發[2000]24號）規定，個人或個體工商戶的所得（不含偶然所得，經國務院財政部門確定征稅的其他所得）用于對非關聯的科研機構和高等學校研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的研究開發經費資助的，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結轉抵扣。

(二)注意事項及需要辦理的手續

1、應注意的幾個問題

一是個人向教育及公益事業的具體對象捐贈必須通過非營利性的社會團體或國家機關進行，直接向受贈單位或個人的捐贈，不能在個人所得稅稅前扣除。二是直接對具體對象如科研機構、高等院校和一些基金會的捐贈，必須有文件明確規定的才能稅前扣除；沒有文件規定的，不能稅前扣除。三是“社會團體”是指經業務主管單位審查同意，并經縣以上政府的民政部門登記的中國公民自愿組成，為實現會員共同意愿，按照其章程開展活動的非營利性社會組織。通過這類“組織”轉贈給教育或公益事業的捐贈都可以稅前扣除。根據《財政部國家稅務總局關于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關管理問題的通知》（財稅[2007]6號）規定，經國務院批準成立的非營利的公益性社會團體進行確認；經省級人民政府民政部門批準成立的非營利的公益性社會團體，其捐贈稅前扣除資格由省級財政部門進行確認。四是個人的捐贈扣除應當在個人所得稅應納稅所得額中扣除，也就是說，應當在減除法定費用之后再減除實際捐贈額（或捐贈限額），故其扣除順序是先扣除法定費用，后扣除實際捐贈額（或捐贈限額）。

2、辦理手續

接受捐贈或辦理轉贈的非營利性的社會團體和國家機關，應按照財務隸屬關系分別使用由中央或省級財政部門統一印（監）制的捐贈票據，并加蓋接受捐贈或轉贈單位的財務專用章；對于單位統一將個人的捐贈款匯總捐贈的，可否以代扣代繳單位取得的統一捐贈票據，附上相應的個人捐款明細單作為個人所得稅稅前扣除依據，可依據國家稅務總局即將出臺的文件規定執行。向科研機構和高等學校的捐贈須提供科研機構和學校的研究項目計劃及資金收款證明。稅務機關據此對捐贈單位和個人進行稅前扣除。

（三）個人公益救濟性捐贈稅前扣除計算舉例

1、個人公益救濟性捐贈支出來源于一個應稅所得項目的稅前扣除計算方法。

例1.楊先生在某政府機關工作，每月工資薪金收入3600元。2008年5月份，楊先生拿到工資后，當即向某市紅十字會捐贈1000元給四川汶川地震災區，紅十字會給楊先生開具了捐贈專用發票。

分析：對紅十字事業的捐贈可以全額扣除，楊先生所在單位財務人員根據其提供的捐贈發票在扣繳個人所得稅時，予以稅前扣除（為便于計算，其他扣除項目忽略不計，下同）。

楊先生5月份應納個人所得稅＝（3600-2000-1000）×10%－25

＝35（元）

如果楊先生是將這1000元捐贈給艾滋病防治事業，按照政策規定，對艾滋病防治事業捐贈是限額扣除，允許在個人所得稅稅前扣除的捐贈限額=（3600-2000）×30%＝480（元）。楊先生實際捐贈額高于捐贈限額，在計算個人所得稅時，應按捐贈限額予以稅前扣除，計算應納稅額。楊先生5月份應納個人所得稅=（3600-2000-480）×10%－2 ＝87（元）

2、個人公益救濟性捐贈支出來源于多個應稅所得項目的稅前扣除計算方法。

例2.羅先生2008年5月取得各項收入20000元。其中，工資薪金收入6000元，出租房屋收入2000元，體育彩票中獎收入12000元。羅先生當即拿出10000元通過某市紅十字會捐贈給四川汶川地震災區。

分析：對紅十字事業捐贈允許在個人所得稅稅前全額扣除。羅先生5月份取得的收入來源不同應稅所得項目，而現行稅收政策并沒有明確規定捐贈額稅前扣除的具體計算方法。為便于大家操作，下面介紹兩種公益救濟性捐贈稅前扣除的計算方法：一種是按照稅率由高到低的順序，選擇稅率高的應稅所得項目進行稅前扣除（以下簡稱“稅前扣除選擇法”）；另一種是按照某個應稅所得項目收入額占納稅人當期收入總額比重，乘以允許稅前扣除的捐贈總額，計算出每個應稅所得項目的稅前扣除額（或扣除限額），并予以稅前扣除（以下簡稱“稅前扣除平均法”）。

方法一：稅前扣除選擇法

1、選擇進行稅前扣除的應稅所得項目：本例共涉及三個應稅所得項目。其中，工資薪金所得（6000元/月）個人所得稅稅率是15%；財產租賃所得中的房屋出租個人所得稅稅率從2001年1月起下調為10%；偶然所得稅率為20%。按照稅率由高到低的順序選擇對公益救濟性捐贈進行稅前扣除的應稅所得項目（偶然所得項目、工資薪金所得項目、財產租賃所得項目），扣完為止。本例中，捐贈額10000元可全部在偶然所得項目（12000元）中扣除，不再需要選擇其他應稅所得項目。

2、各應稅所得項目的應納稅額：

偶然所得項目應納稅額＝（12000-10000）×20%＝400（元）； 工資薪金所得應納稅額＝（6000-2000）×15%-125＝475（元）； 財產租賃所得應稅稅額＝（2000-800）×10%＝120（元）； 羅先生5月合計應納個人所得稅＝400+475+120＝995（元）。方法二：稅前扣除平均法

1、確定各應稅所得項目公益救濟性捐贈稅前扣除額：

工資薪金所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=10000×（6000/20000）＝3000（元）；

財產租賃所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=10000×（2000/20000）＝1000（元）；

偶然所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=10000×（12000/20000）＝6000（元）。

2、各應稅所得項目的應納稅額： 工資薪金所得項目的應納稅額＝（6000-2000-3000）×10%-25

＝75（元）；

財產租賃所得項目的應納稅額＝（2000-800-1000）×10%

＝20（元）；

偶然所得項目的應納稅額＝（12000-6000）×20%

＝1200（元）；

羅先生5月合計應納個人所得稅＝75+20+1200

＝1295（元）。

比較兩種計算方法，稅前扣除選擇法比稅前扣除平均法少繳300元（1295元-995元）個人所得稅款。

例3.仍采用例2，假設羅先生捐贈的對象不是紅十字事業，而是中國扶貧開發協會。根據現行政策規定，對中國扶貧開發協會捐贈是限額扣除，即捐贈額未超過羅先生申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。所以，在計算羅先生個人所得稅時，必須先確定羅先生此筆捐贈的稅前扣除限額：工資薪金所得項目的公益救濟性捐贈稅前扣除限額＝（6000-2000）×30%＝1200（元）；財產租賃所得項目的公益救濟性捐贈稅前扣除限額=（2000-800）×30%＝360（元）；偶然所得項目的公益救濟性捐贈稅前扣除限額=12000×30%＝3600（元）；羅先生5月各應稅所得項目公益救濟性捐贈稅前扣除限額=1200+360+3600=5160（元）。由于羅先生實際捐贈額（10000元）超過其申報應納稅所得額的30%（5160元），所以，允許從羅先生5月應納稅所得額中扣除的公益救濟性捐贈額為5160元。再按例2中的稅前扣除選擇法和稅前扣除平均法計算各應稅所得項目的應納稅額。

方法一：稅前扣除選擇法

與例2一樣，在三個應稅所得項目（偶然所得、工資薪金所得、財產轉讓所得）中，稅前扣除限額（5160元）全部選擇在稅率最高的偶然所得項目進行稅前扣除。

偶然所得項目的應納稅額＝（12000-5160）×20%＝1368（元）； 工資薪金所得項目的應納稅額＝（6000-2000）×15%-125＝475（元）； 財產租賃所得項目的應納稅額＝（2000-800）×10%＝120（元）； 羅先生5月合計應納個人所得稅＝1368+475+120＝1963（元）。方法二：稅前扣除平均法

1、確定各應稅所得項目公益救濟性捐贈稅前扣除額：

工資薪金所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=5160×（6000/20000）＝1548（元）；

財產租賃所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=5160×（2000/20000）＝516（元）； 偶然所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=5160×（12000/20000）＝3096（元）。

2、各應稅所得項目的應納稅額：

工資薪金所得項目的應納稅額＝（6000-2000-1548）×15%-125

＝242.8（元）；

財產租賃所得項目的應納稅額＝（2000-800-516）×10%

＝68.4（元）；

偶然所得項目的應納稅額＝（12000-3096）×20%

＝1780.8（元）；

羅先生5月合計應納個人所得稅＝242.8+68.4+1780.8

＝2092（元）。

比較兩種計算方法，稅前扣除平均法比稅前扣除選擇法多納129元（1963元-2092元）個人所得稅。

對納稅人在捐贈當期取得多個項目應稅所得的，既然現行個人所得稅政策并未明確公益救濟性捐贈稅前扣除的具體計算方法，所以，對于上述兩種公益救濟性捐贈稅前扣除計算方法，納稅人可以根據需要選擇適用。

第二篇：廣東省地方稅務局公益性捐贈所得稅稅前扣除操作指引2012.2.13

廣東省地方稅務局

公益性捐贈所得稅稅前扣除操作指引

時間：2-12-02-13 依據當前所得稅法律法規的規定，我局對企業、個人的公益性捐贈的所得稅處理給出具體操作指引，供納稅人在進行所得稅申報時參考。如國務院或財政部、國家稅務總局對公益性捐贈支出的所得稅政策做出修改、調整，我局將及時按照新的政策規定進行調整，敬請廣大納稅人注意。

一、公益性捐贈企業所得稅稅前扣除的操作指引

（一）政策規定

1、《中華人民共和國企業所得稅法》第九條規定，企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

2、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十一條規定，以上所稱的公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。

3、公益性社會團體的規定

《財政部國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2008]160號）規定，公益性社會團體是指依據國務院發布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規定，經民政部門依法登記、符合一定條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體。以上社會團體的公益性捐贈稅前扣除資格需由財政、國地稅、民政部門聯合審核確認并公布。《財政部國家稅務總局關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]124號）規定，公益性群眾團體是指依照《社會團體登記管理條例》規定符合一定條件的不需進行社團登記的人民團體以及經國務院批準免予登記的社會團體。以上群眾團體的公益性捐贈稅前扣除資格需由財政、國地稅部門聯合審核確認并公布。

注：在財稅[2008]160號文件下發之前已經獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體、群眾團體，必須按規定的條件和程序重新提出申請，通過認定后才能獲得公益性捐贈稅前扣除資格。

4、《財政部 國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2008]160號）規定，縣級以上人民政府及其部門是指縣級（含縣級，下同）以上人民政府及其組成部門和直屬機構。縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。

公益性社會團體（包括群眾團體，下同）和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，應向捐贈人提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯。

（二）計算公益性捐贈扣除的方法

企業發生的公益性捐贈，在利潤總額12%比例范圍內的，準予在稅前扣除，超過利潤12%比例的部分，要做納稅調增，增加應納稅所得額。企業所得稅按年計算，按月預繳，下面以例子說明在預繳和匯算清繳時對公益性捐贈的所得稅處理方法。

例1：甲公司實行按季預繳企業所得稅，年終匯算清繳。2010年4月通過某經認定的基金會向某受災地區捐贈人民幣100萬元，取得符合規定的票據。甲公司一季度累計實現會計利潤500萬元。一季度已繳企業所得稅40萬元。甲公司適用25%企業所得稅稅率。

甲公司二季度應預繳所得稅=二季度按累計利潤計算的企業所得稅額-一季度已繳企業所得稅款=500×25%-40=85（萬元）

說明：企業所得稅預繳時是按照會計利潤計算預繳稅款，由于二季度發生的捐贈支出已在計算會計利潤時已作減除，因此在預繳企業所得稅時，不需要按照企業所得稅法及其實施條例的規定進行所得稅處理。

例2：[接例1]2010年終了，甲公司2010年實現會計利潤1000萬元，假設沒有其他納稅調整事項。2010年一到四季度累計繳納企業所得稅240萬元。

甲公司2010年可在稅前扣除的公益性捐贈=1000×12%=120（萬元）甲公司2010年發生的公益性捐贈為100萬元，小于可稅前扣除公益性捐贈120萬元，因此公益性捐贈100萬元可全額扣除，不需要進行納稅調整。

甲公司2010年應納企業所得稅額=1000×25%=250（萬元）

減去已累計繳納的企業所得稅240萬元，甲公司2008匯算清繳應補繳企業所得稅10萬元。例3：[接例1]2010年終了，甲公司2010年實現會計利潤800萬元，假設沒有其他納稅調整事項。2010年一到四季度累計繳納企業所得稅240萬元。

甲公司2010年可在稅前扣除的公益性捐贈=800×12%=96（萬元）甲公司2010年發生的公益性捐贈為100萬元，大于可稅前扣除公益性捐贈96萬元，因此公益性捐贈100萬元需要進行納稅調整增加4萬元。

甲公司2010年應納企業所得稅額=（800+4）×25%=201（萬元）

減去已累計繳納的企業所得稅240萬元，甲公司2010匯算清繳可申請退（抵）企業所得稅39萬元。

例4：[接例1]2010年終了，甲公司2010年的會計利潤-500萬元，假設沒有其他納稅調整事項。2010年一到四季度累計繳納企業所得稅240萬元。

甲公司2010年可在稅前扣除的公益性捐贈=0×12%=0（萬元）

甲公司2010年會計利潤-500萬元，即會計虧損500萬元，2010年可扣除的捐贈0元，因此公益性捐贈100萬元需要進行納稅調整增加100萬元。

甲公司2010年應納稅所得額=-500+100=-400（萬元）

甲公司2010年不需要繳納企業所得稅，2010年已累計繳納的企業所得稅240萬元，甲公司可申請退（抵）。

（三）關于公益性捐贈應注意的幾個問題

1、稅法上所指的公益性捐贈支出，要通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于公益事業的捐贈支出，才允許利潤總額12%以內的部分在計算應納稅所得額時扣除。

2、企業通過公益性社會團體或縣級以上人民政府及其部門捐贈時，應注意享受贈單位索取省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯，以作為公益性捐贈支出稅前扣除的證明材料。

3、公益性捐贈支出稅前扣除不屬于行政審批事項，企業應根據捐贈支出的情況，按照企業所得稅法及其實施條例的規定自行將公益性捐贈支出在計算應納稅所得額時扣除。

4、《財政部海關總署 國家稅務總局關于支持玉樹地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅[2010]59號）規定，自2010 年4 月l4日起，對企業、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區的捐贈，允許在當年企業所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。該政策執行至2012年12月31日。

二、公益性捐贈個人所得稅稅前扣除的操作指引

（一）個人公益救濟性捐贈稅前扣除的政策規定

1、公益救濟性捐贈限額扣除的政策規定

《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例規定，納稅人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。

捐贈扣除限額=應納稅所得額×30% 如果實際捐贈額大于捐贈限額時，只能按捐贈限額扣除；如果實際捐贈額小于或者等于捐贈限額，按照實際捐贈額扣除。

在扣除實際捐贈額（或捐贈限額）情形下，應納稅額的計算公式為： 應納稅額=（應納稅所得額-允許扣除的捐贈額）×適用稅率-速算扣除數

2、全額扣除的政策規定

（1）允許個人通過非營利性的社會團體和政府部門（個別的也可以直接捐贈），對下列機構的捐贈準予在個人所得稅稅前100%（全額）扣除：中國紅十字會總會、宋慶齡基金會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環境保護基金會、中國醫藥衛生事業發展基金會、中國教育發展基金會、中國老齡事業發展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發展基金會、中國兒童少年基金會、中國光彩事業基金會、中華健康快車基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會、的捐贈，準予在繳納個人所得稅稅前全額扣除。

（2）對福利性、非營利性老年服務機構捐贈：《財政部國家稅務總局關于對老年服務機構有關稅收政策問題的通知》（財稅[2000]97號）規定，對個人通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈，在繳納個人所得稅前準予全額扣除。老年服務機構是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務的福利性、非營利性的機構，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養老院）、老年服務中心、老年公寓（含老年護理院、康復中心、托老所）等。

（3）對公益性青少年活動場所（其中包括新建）捐贈：《財政部國家稅務總局關于對青少年活動場所電子游戲廳有關所得稅和營業稅政策問題的通知》（財稅[2000]21號）規定，對個人通過非營利性的社會團體和政府部門對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在繳納個人所得稅前準予全額扣除。公益性青少年活動場所是指專門為青少年學生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所。

（4）對農村義務教育捐贈：《財政部國家稅務總局關于納稅人向農村義務教育捐贈有關所得稅政策的通知》（財稅[2001]103號）規定，對個人通過非營利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。農村義務教育范圍是指政府和社會力量舉辦的農村鄉鎮（不含縣和縣級市政府所在地的鎮）、村的小學和初中以及屬于這一階段的特殊教育學校。納稅人對農村義務教育與高中在一起的學校的捐贈，也享受所得稅前全額扣除政策。

（5）對科研機構、高等院校研究開發經費捐贈：《國家稅務總局關于貫徹落實〈中共中央國務院關于加強技術創新，發展高科技，實現產業化的決定〉有關所得稅問題的通知》（國稅發[2000]24號）規定，個人或個體工商戶的所得（不含偶然所得，經國務院財政部門確定征稅的其他所得）用于對非關聯的科研機構和高等學校研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的研究開發經費資助的，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結轉抵扣。

（二）注意事項及需要辦理的手續

1、應注意的幾個問題

一是個人向教育及公益事業的具體對象捐贈必須通過非營利性的社會團體或國家機關進行，直接向受贈單位或個人的捐贈，不能在個人所得稅稅前扣除。二是直接對具體對象如科研機構、高等院校和一些基金會的捐贈，必須有文件明確規定的才能稅前扣除；沒有文件規定的，不能稅前扣除。三是“社會團體” 包括公益性社會團體和公益性群眾團體。公益性社會團體是指依據國務院發布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規定，經民政部門依法登記、符合一定條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體。以上社會團體的公益性捐贈稅前扣除資格需由財政、國地稅、民政部門聯合審核確認并公布。《財政部國家稅務總局關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]124號）規定，公益性群眾團體是指依照《社會團體登記管理條例》規定符合一定條件的不需進行社團登記的人民團體以及經國務院批準免予登記的社會團體。以上群眾團體的公益性捐贈稅前扣除資格需由財政、國地稅部門聯合審核確認并公布。四是個人的捐贈扣除應當在個人所得稅應納稅所得額中扣除，也就是說，應當在減除法定費用之后再減除實際捐贈額（或捐贈限額），故其扣除順序是先扣除法定費用，后扣除實際捐贈額（或捐贈限額）。

2、辦理手續

接受捐贈或辦理轉贈的非營利性的社會團體和國家機關，應按照財務隸屬關系分別使用由中央或省級財政部門統一印（監）制的捐贈票據，并加蓋接受捐贈或轉贈單位的財務專用章。向科研機構和高等學校的捐贈須提供科研機構和學校的研究項目計劃及資金收款證明。稅務機關據此對捐贈單位和個人進行稅前扣除。

（三）個人公益救濟性捐贈稅前扣除計算舉例

例1.楊先生在某政府機關工作，每月工資薪金收入3600元。2008年5月份，楊先生拿到工資后，當即向中國紅十字基金會捐贈1000元，紅十字會給楊先生開具了捐贈專用發票。

分析：對中國紅十字基金會的捐贈可以全額扣除，楊先生所在單位財務人員根據其提供的捐贈發票在扣繳個人所得稅時，予以稅前扣除。

楊先生5月份應納個人所得稅＝（3600-2000-1000）×10%－25＝35（元）如果楊先生是將這1000元捐贈給艾滋病防治事業，按照政策規定，對艾滋病防治事業捐贈是限額扣除，允許在個人所得稅稅前扣除的捐贈限額=（3600-2000）×30%＝480（元）。楊先生實際捐贈額高于捐贈限額，在計算個人所得稅時，應按捐贈限額予以稅前扣除，計算應納稅額。

楊先生5月份應納個人所得稅=（3600-2000-480）×10%－25＝87（元）

第三篇：公益性捐贈稅前扣除法規

公益性捐贈稅前扣除法規

目 錄

⒈財政部國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知(財稅[2008]160號)P2 ⒉民政部關于印發《社會團體公益性捐贈稅前扣除資格認定工作指引》的通知(民發[2009]100號 P6 ⒊財政部國家稅務總局關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知(財稅[2009]124號)P11 ⒋財政部國家稅務總局關于公布2009第二批2010第一批公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知(財稅〔2010〕69號)P15

財政部 國家稅務總局 民政部 關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知

財稅[2008]160號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局、民政廳（局），新疆生產建設兵團財務局、民政局：

為貫徹落實《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法》，現對公益性捐贈所得稅稅前扣除有關問題明確如下：

一、企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業的捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的大于零的數額。

二、個人通過社會團體、國家機關向公益事業的捐贈支出，按照現行稅收法律、行政法規及相關政策規定準予在所得稅稅前扣除。

三、本通知第一條所稱的用于公益事業的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的向公益事業的捐贈支出，具體范圍包括：

（一）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

（二）教育、科學、文化、衛生、體育事業；

（三）環境保護、社會公共設施建設；

（四）促進社會發展和進步的其他社會公共和福利事業。

四、本通知第一條所稱的公益性社會團體和第二條所稱的社會團體均指依據國務院發布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規定，經民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體：

（一）符合《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項到第（八）項規定的條件；

（二）申請前3年內未受到行政處罰；

（三）基金會在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應當在申請前連續2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應當在申請前1年檢查合格或社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會具備本款第（一）項、第（二）項規定的條件；

（四）公益性社會團體（不含基金會）在民政部門依法登記3年以上，凈資產不低于登記的活動資金數額，申請前連續2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），申請前連續3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時需達到當年總支出的50%以上（含50%）。

前款所稱檢查合格是指民政部門對基金會、公益性社會團體（不含基金會）進行檢查，作出檢查合格的結論；社會組織評估等級在3A以上（含3A）是指社會組織在民政部門主導的社會組 織評估中被評為3A、4A、5A級別，且評估結果在有效期內。

五、本通知第一條所稱的縣級以上人民政府及其部門和第二條所稱的國家機關均指縣級（含縣級，下同）以上人民政府及其組成部門和直屬機構。

六、符合本通知第四條規定的基金會、慈善組織等公益性社會團體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。

（一）經民政部批準成立的公益性社會團體，可分別向財政部、國家稅務總局、民政部提出申請；

（二）經省級民政部門批準成立的基金會，可分別向省級財政、稅務（國、地稅，下同）、民政部門提出申請。經地方縣級以上人民政府民政部門批準成立的公益性社會團體（不含基金會），可分別向省、自治區、直轄市和計劃單列市財政、稅務、民政部門提出申請；

（三）民政部門負責對公益性社會團體的資格進行初步審核，財政、稅務部門會同民政部門對公益性社會團體的捐贈稅前扣除資格聯合進行審核確認；

（四）對符合條件的公益性社會團體，按照上述管理權限，由財政部、國家稅務總局和民政部及省、自治區、直轄市和計劃單列市財政、稅務和民政部門分別定期予以公布。

七、申請捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，需報送以下材料：

（一）申請報告；

（二）民政部或地方縣級以上人民政府民政部門頒發的登記證書復印件；

（三）組織章程；

（四）申請前相應的資金來源、使用情況，財務報告，公益活動的明細，注冊會計師的審計報告；

（五）民政部門出具的申請前相應的檢查結論、社會組織評估結論。

八、公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據的，應予以開具。

新設立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據依法享受稅前扣除。

九、公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，捐贈資產的價值，按以下原則確認：

（一）接受捐贈的貨幣性資產，應當按照實際收到的金額計算；

（二）接受捐贈的非貨幣性資產，應當以其公允價值計算。捐贈方在向公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構捐贈時，應當提供注明捐贈非貨幣性資產公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構不得向其開具公益性捐贈票據。

十、存在以下情形之一的公益性社會團體，應取消公益性捐贈稅前扣除資格：

（一）檢查不合格或最近一次社會組織評估等級低于3A的；

（二）在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；

（三）存在偷稅行為或為他人偷稅提供便利的；

（四）存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規定用途之外的支出等情況的；

（五）受到行政處罰的。

被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，存在本條第一款第（一）項情形的，1年內不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格，存在第（二）項、第（三）項、第（四）項、第（五）項情形的，3年內不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。

對本條第一款第（三）項、第（四）項情形，應對其接受捐贈收入和其他各項收入依法補征企業所得稅。

十一、本通知從2008年1月1日起執行。本通知發布前已經取得和未取得捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，均應按本通知的規定提出申請。《財政部 國家稅務總局關于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關管理問題的通知》（財稅[2007]6號）停止執行。

財政部 國家稅務總局 民政部

二00八年十二月三十一日

民政部關于印發

《社會團體公益性捐贈稅前扣除資格認定工作指引》的通知

民發〔2009〕100號 各省、自治區、直轄市民政廳（局），各計劃單列市民政局，新疆生產建設兵團民政局，各全國性社會團體：

根據《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅字〔2008〕160號）規定，符合條件的社會團體可以申請公益性捐贈稅前扣除資格。為此，我部制定了《社會團體公益性捐贈稅前扣除資格認定工作指引》，在上述通知規定的基礎上，進一步明確了申請條件、審核程序、申請文件、財務審計、監督管理等內容。現印發你們，以便社會團體、審計機構、審核機關等在資格認定工作中有所遵循。民政部

二〇〇九年七月十五日

社會團體公益性捐贈稅前扣除資格認定工作指引

根據《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2008〕160號）規定，符合條件的社會團體可申請公益性捐贈稅前扣除資格。為進一步明確申請條件和審核程序，規范申請文件的內容和格式，加強監督管理，確保資格認定工作規范、準確地開展，制定本指引。

一、申請條件

申請公益性捐贈稅前扣除資格的社會團體，應當具備下列條件：

1.符合《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項到第（八）項規定的條件；

2.按照《社會團體登記管理條例》規定，經民政部門依法登記3 年以上；

3.凈資產不低于登記的活動資金數額；

4.申請前3年內未受到行政處罰；

5.申請前連續2年檢查合格，或者最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3Ａ以上（含3Ａ）；

6.申請前連續3年每年用于公益活動的支出，不低于上年總收入的70%和當年總支出的50%。

二、申請文件

社會團體申請公益性捐贈稅前扣除資格，應當首先對照申請條件進行自我評價。認為符合條件的，填寫《社會團體公益性捐贈稅前扣除資格申請表》（見附件1），并隨表提交以下文件：

1.申請報告，應當載明以下內容：

（1）基本情況，包括：名稱、登記管理機關、業務主管單位、成立登記時間、法定代表人、活動資金、上年末凈資產數額、住所、聯系方式；

（2）宗旨和業務范圍；

（3）申請具備公益性捐贈稅前扣除資格相關條件的說明；

（4）最近3個開展公益活動的情況；

2.《社會團體法人登記證書（副本）》的復印件；

3.社會團體章程；

4.申請前3個的資金來源和使用情況、公益活動支出明細、財務報告、注冊會計師出具的審計報告；

5.登記管理機關出具的申請前相應的檢查結論或社會組織評估結論。

三、財務審計

為核實社會團體公益活動支出情況，社會團體應當按照規定格式編制《社會團體公益活動支出明細表》（見附件2），并提交經有資質的中介機構鑒證的審計報告，包括財務報表審計報告和公益活動支出明細表審計報告。中介機構接受委托進行審計，應當遵循《民間非營利組織會計制度》，按照《社會團體財務審計報告模板》（見附件3）和《社會團體公益活動支出明細表審計報告模板》（見附件4）制作審計報告，對于審計過程中發現不符合資格認定要求的，應當在審計結論中據實說明。

四、資格審核

民政部登記的社會團體，由民政部負責初審。地方民政部門登記的社會團體，由省、自治區、直轄市和計劃單列市民政部門負責初審。

民政部門初審同意后，將申請文件和初審意見轉交同級財政、稅務部門聯合進行審核確認。

經審核確認符合條件的社會團體，由民政、財政和稅務部門定期予以公布。民政部門初步審核認為不符合條件的，應當書面告知申請人。

五、監督管理

對于已經獲得公益性捐贈稅前扣除資格的社會團體，登記管理機關應當在檢查中對照相關規定進行檢查，重點檢查公益活動支出 情況。

已經獲得公益性捐贈稅前扣除資格的社會團體，參加檢查時，應當在工作報告中對接受捐贈情況和公益活動支出進行專項說明，同時應當提交財務報表的審計報告和公益活動支出明細表的審計報告。

六、取消資格

已經獲得公益性捐贈稅前扣除資格的社會團體，存在《通知》第十條規定的下列情形之一的，應當取消其公益性捐贈稅前扣除資格，通報有關部門，并向社會公告：

1.檢查不合格或最近一次社會組織評估等級低于3A的；

2.在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；

3.存在偷稅行為或為他人偷稅提供便利的；

4.存在違反章程的活動，或者接受的捐贈款項用于章程規定用途之外的支出等情況的；

5.受到行政處罰的。

附件：

1.《社會團體公益性捐贈稅前扣除資格申請表》 2.《社會團體公益活動支出明細表》 3.《社會團體財務審計報告模板》 4.《社會團體公益活動支出審計報告模板》

財政部 國家稅務總局 民政部

關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知

財稅[2010]45號

字體：【大】【中】【小】

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局、民政廳（局），新疆生產建設兵團財務局、民政局：

為進一步規范公益性捐贈稅前扣除政策，加強稅收征管，根據《財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2008]160號）的有關規定，現將公益性捐贈稅前扣除有關問題補充通知如下：

一、企業或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于公益事業的捐贈支出，可以按規定進行所得稅稅前扣除。

縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。

二、在財稅[2008]160號文件下發之前已經獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，必須按規定的條件和程序重新提出申請，通過認定后才能獲得公益性捐贈稅前扣除資格。

符合財稅[2008]160號文件第四條規定的基金會、慈善組織等公益性社會團體，應同時向財政、稅務、民政部門提出申請，并分別報送財稅[2008]160號文件第七條規定的材料。

民政部門負責對公益性社會團體資格進行初步審查，財政、稅務部門會同民政部門對公益性捐贈稅前扣除資格聯合進行審核確認。

三、對獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，由財政部、國家稅務總局和民政部以及省、自治區、直轄市、計劃單列市財政、稅務和民政部門每年分別聯合公布名單。名單應當包括當年繼續獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體。

企業或個人在名單所屬內向名單內的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出，可按規定進行稅前扣除。

四、2008年1月1日以后成立的基金會，在首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人在基金會首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格的當年進行所得稅匯算清繳時，可按規定進行稅前扣除。

五、對于通過公益性社會團體發生的公益性捐贈支出，企業或個人應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈 票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯，方可按規定進行稅前扣除。

對于通過公益性社會團體發生的公益性捐贈支出，主管稅務機關應對照財政、稅務、民政部門聯合公布的名單予以辦理，即接受捐贈的公益性社會團體位于名單內的，企業或個人在名單所屬向名單內的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出可按規定進行稅前扣除；接受捐贈的公益性社會團體不在名單內，或雖在名單內但企業或個人發生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬的，不得扣除。

六、對已經獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，其檢查連續兩年基本合格視同為財稅[2008]160號文件第十條規定的檢查不合格，應取消公益性捐贈稅前扣除資格。

七、獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，發現其不再符合財稅[2008]160號文件第四條規定條件之一，或存在財稅[2008]160號文件第十條規定情形之一的，應自發現之日起15日內向主管稅務機關報告，主管稅務機關可暫時明確其獲得資格的次年內企業或個人向該公益性社會團體的公益性捐贈支出，不得稅前扣除。同時，提請審核確認其公益性捐贈稅前扣除資格的財政、稅務、民政部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈稅前扣除資格。

稅務機關在日常管理過程中，發現公益性社會團體不再符合財稅[2008]160號文件第四條規定條件之一，或存在財稅[2008]160號文件第十條規定情形之一的，也按上述規定處理。

財政部 國家稅務總局 民政部二○一○年七月二十一日【打印】 【關閉】

第四篇：公益性公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知

財政部國家稅務總局關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅

前扣除有關問題的通知

財稅[2009]124號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

為貫徹落實《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法》，現對企業和個人通過依照《社會團體登記管理條例》規定不需進行社團登記的人民團體以及經國務院批準免予登記的社會團體（以下統稱群眾團體）的公益性捐贈所得稅稅前扣除有關問題明確如下：

一、企業通過公益性群眾團體用于公益事業的捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的大于零的數額。

二、個人通過公益性群眾團體向公益事業的捐贈支出，按照現行稅收法律、行政法規及相關政策規定準予在所得稅稅前扣除。

三、本通知第一條和第二條所稱的公益事業，是指《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的下列事項：

（一）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

（二）教育、科學、文化、衛生、體育事業；

（三）環境保護、社會公共設施建設；

（四）促進社會發展和進步的其他社會公共和福利事業。

四、本通知第一條和第二條所稱的公益性群眾團體，是指同時符合以下條件的群眾團體：

（一）符合《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項至第（八）項規定的條件；

（二）縣級以上各級機構編制部門直接管理其機構編制；

（三）對接受捐贈的收入以及用捐贈收入進行的支出單獨進行核算，且申請前連續3年接受捐贈的總收入中用于公益事業的支出比例不低于70%。

五、符合本通知第四條規定的公益性群眾團體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。

（一）由中央機構編制部門直接管理其機構編制的群眾團體，向財政部、國家稅務總局提出申請；

（二）由縣級以上地方各級機構編制部門直接管理其機構編制的群眾團體，向省、自治區、直轄市和計劃單列市財政、稅務部門提出申請；

（三）對符合條件的公益性群眾團體，按照上述管理權限，由財政部、國家稅務總局和省、自治區、直轄市、計劃單列市財政、稅務部門分別每年聯合公布名單。名單應當包括繼續獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，企業和個人在名單所屬內向名單內的群眾團體進行的公益性捐贈支出，可以按規定進行稅前扣除。

六、申請公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，需報送以下材料：

（一）申請報告；

（二）縣級以上各級黨委、政府或機構編制部門印發的“三定”規定；

（三）組織章程；

（四）申請前相應的受贈資金來源、使用情況，財務報告，公益活動的明細，注冊會計師的審計報告或注冊稅務師的鑒證報告。

七、公益性群眾團體在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據或者《非稅收入一般繳款書》收據聯，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據的，應予以開具。

八、公益性群眾團體接受捐贈的資產價值，按以下原則確認：

（一）接受捐贈的貨幣性資產，應當按照實際收到的金額計算；

（二）接受捐贈的非貨幣性資產，應當以其公允價值計算。捐贈方在向公益性群眾團體捐贈時，應當提供注明捐贈非貨幣性資產公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性群眾團體不得向其開具公益性捐贈票據或者《非稅收入一般繳款書》收據聯。

九、對存在以下情形之一的公益性群眾團體，應取消其公益性捐贈稅前扣除資格：

（一）前3年接受捐贈的總收入中用于公益事業的支出比例低于70%的；

（二）在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；

（三）存在逃避繳納稅款行為或為他人逃避繳納稅款提供便利的；

（四）存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規定用途之外的支出等情況的；

（五）受到行政處罰的。

被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性群眾團體，存在本條第一款第（二）項、第（三）項、第（四）項、第（五）項情形的，3年內不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。

對存在本條第一款第（三）項、第（四）項情形的公益性群眾團體，應對其接受捐贈收入和其他各項收入依法補征企業所得稅。

十、對于通過公益性群眾團體發生的公益性捐贈支出，主管稅務機關應對照財政、稅務部門聯合發布的名單，接受捐贈的群眾團體位于名單內，則企業或個人在名單所屬發生的公益性捐贈支出可按規定進行稅前扣除；接受捐贈的群眾團體不在名單內，或雖在名單內但企業或個人發生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬的，不得扣除。

十一、獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性群眾團體，應自不符合本通知第四條規定條件之一或存在本通知第九條規定情形之一之日起15日內向主管稅務機關報告，主管稅務機關可暫時明確其獲得資格的次年內企業向該群眾團體的公益性捐贈支出，不得稅前扣除，同時提請財政部、國家稅務總局或省級財政、稅務部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈稅前扣除資格。

十二、本通知從2008年1月1日起執行。本通知發布前已經取得和未取得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，均應按本通知規定提出申請。

財政部 國家稅務總局

二○○九年十二月八日 附：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十二條 本條例第五十一條所稱公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：

（一）依法登記，具有法人資格；

（二）以發展公益事業為宗旨，且不以營利為目的；

（三）全部資產及其增值為該法人所有；

（四）收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業；

（五）終止后的剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織；

（六）不經營與其設立目的無關的業務；

（七）有健全的財務會計制度；

（八）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產的分配；

財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前

扣除有關問題的通知

財稅[2008]160號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局、民政廳（局），新疆生產建設兵團財務局、民政局：

為貫徹落實《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法》，現對公益性捐贈所得稅稅前扣除有關問題明確如下：

一、企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業的捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的大于零的數額。

二、個人通過社會團體、國家機關向公益事業的捐贈支出，按照現行稅收法律、行政法規及相關政策規定準予在所得稅稅前扣除。

三、本通知第一條所稱的用于公益事業的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的向公益事業的捐贈支出，具體范圍包括：

（一）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

（二）教育、科學、文化、衛生、體育事業；

（三）環境保護、社會公共設施建設；

（四）促進社會發展和進步的其他社會公共和福利事業。

四、本通知第一條所稱的公益性社會團體和第二條所稱的社會團體均指依據國務院發布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規定，經民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體：

（一）符合《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項到第（八）項規定的條件；

（二）申請前3年內未受到行政處罰；

（三）基金會在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應當在申請前連續2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應當在申請前1年檢查合格或社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會具備本款第（一）項、第（二）項規定的條件；

（四）公益性社會團體（不含基金會）在民政部門依法登記3年以上，凈資產不低于登記的活動資金數額，申請前連續2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），申請前連續3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時需達到當年總支出的50%以上（含50%）。

前款所稱檢查合格是指民政部門對基金會、公益性社會團體（不含基金會）進行檢查，作出檢查合格的結論；社會組織評估等級在3A以上（含3A）是指社會組織在民政部門主導的社會組織評估中被評為3A、4A、5A級別，且評估結果在有效期內。

五、本通知第一條所稱的縣級以上人民政府及其部門和第二條所稱的國家機關均指縣級（含縣級，下同）以上人民政府及其組成部門和直屬機構。

六、符合本通知第四條規定的基金會、慈善組織等公益性社會團體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。

（一）經民政部批準成立的公益性社會團體，可分別向財政部、國家稅務總局、民政部提出申請；

（二）經省級民政部門批準成立的基金會，可分別向省級財政、稅務（國、地稅，下同）、民政部門提出申請。經地方縣級以上人民政府民政部門批準成立的公益性社會團體（不含基金會），可分別向省、自治區、直轄市和計劃單列市財政、稅務、民政部門提出申請；

（三）民政部門負責對公益性社會團體的資格進行初步審核，財政、稅務部門會同民政部門對公益性社會團體的捐贈稅前扣除資格聯合進行審核確認；

（四）對符合條件的公益性社會團體，按照上述管理權限，由財政部、國家稅務總局和民政部及省、自治區、直轄市和計劃單列市財政、稅務和民政部門分別定期予以公布。

七、申請捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，需報送以下材料：

（一）申請報告；

（二）民政部或地方縣級以上人民政府民政部門頒發的登記證書復印件；

（三）組織章程；

（四）申請前相應的資金來源、使用情況，財務報告，公益活動的明細，注冊會計師的審計報告；

（五）民政部門出具的申請前相應的檢查結論、社會組織評估結論。

八、公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據的，應予以開具。

新設立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據依法享受稅前扣除。

九、公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，捐贈資產的價值，按以下原則確認：

（一）接受捐贈的貨幣性資產，應當按照實際收到的金額計算；

（二）接受捐贈的非貨幣性資產，應當以其公允價值計算。捐贈方在向公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構捐贈時，應當提供注明捐贈非貨幣性資產公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構不得向其開具公益性捐贈票據。

十、存在以下情形之一的公益性社會團體，應取消公益性捐贈稅前扣除資格：

（一）檢查不合格或最近一次社會組織評估等級低于3A的；

（二）在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；

（三）存在偷稅行為或為他人偷稅提供便利的；

（四）存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規定用途之外的支出等情況的；

（五）受到行政處罰的。

被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，存在本條第一款第（一）項情形的，1年內不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格，存在第（二）項、第（三）項、第（四）項、第（五）項情形的，3年內不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。

對本條第一款第（三）項、第（四）項情形，應對其接受捐贈收入和其他各項收入依法補征企業所得稅。

十一、本通知從2008年1月1日起執行。本通知發布前已經取得和未取得捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，均應按本通知的規定提出申請。《財政部 國家稅務總局關于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關管理問題的通知》（財稅[2007]6號）停止執行。

財政部 國家稅務總局 民政部

二00八年十二月三十一日

民政部關于印發《社會團體公益性捐贈稅前扣除資格認定工作指引》的通知

民發〔2009〕100號

各省、自治區、直轄市民政廳（局），各計劃單列市民政局，新疆生產建設兵團民政局，各全國性社會團體： 根據《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅字〔2008〕160號）規定，符合條件的社會團體可以申請公益性捐贈稅前扣除資格。為此，我部制定了《社會團體公益性捐贈稅前扣除資格認定工作指引》，在上述通知規定的基礎上，進一步明確了申請條件、審核程序、申請文件、財務審計、監督管理等內容。現印發你們，以便社會團體、審計機構、審核機關等在資格認定工作中有所遵循。

民政部

二〇〇九年七月十五日

社會團體公益性捐贈稅前扣除資格

認定工作指引

根據《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2008〕160號）規定，符合條件的社會團體可申請公益性捐贈稅前扣除資格。為進一步明確申請條件和審核程序，規范申請文件的內容和格式，加強監督管理，確保資格認定工作規范、準確地開展，制定本指引。

一、申請條件

申請公益性捐贈稅前扣除資格的社會團體，應當具備下列條件：

1.符合《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項到第（八）項規定的條件；

2.按照《社會團體登記管理條例》規定，經民政部門依法登記3年以上；

3.凈資產不低于登記的活動資金數額；

4.申請前3年內未受到行政處罰；

5.申請前連續2年檢查合格，或者最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3Ａ以上（含3Ａ）；

6.申請前連續3年每年用于公益活動的支出，不低于上年總收入的70%和當年總支出的50%。

二、申請文件

社會團體申請公益性捐贈稅前扣除資格，應當首先對照申請條件進行自我評價。認為符合條件的，填寫《社會團體公益性捐贈稅前扣除資格申請表》（見附件1），并隨表提交以下文件：

1.申請報告，應當載明以下內容：

（1）基本情況，包括：名稱、登記管理機關、業務主管單位、成立登記時間、法定代表人、活動資金、上年末凈資產數額、住所、聯系方式；

（2）宗旨和業務范圍；

（3）申請具備公益性捐贈稅前扣除資格相關條件的說明；

（4）最近3個開展公益活動的情況；

2.《社會團體法人登記證書（副本）》的復印件；

3.社會團體章程；

4.申請前3個的資金來源和使用情況、公益活動支出明細、財務報告、注冊會計師出具的審計報告；

5.登記管理機關出具的申請前相應的檢查結論或社會組織評估結論。

三、財務審計

為核實社會團體公益活動支出情況，社會團體應當按照規定格式編制《社會團體公益活動支出明細表》（見附件2），并提交經有資質的中介機構鑒證的審計報告，包括財務報表審計報告和公益活動支出明細表審計報告。中介機構接受委托進行審計，應當遵循《民間非營利組織會計制度》，按照《社會團體財務審計報告模板》（見附件3）和《社會團體公益活動支出明細表審計報告模板》（見附件4）制作審計報告，對于審計過程中發現不符合資格認定要求的，應當在審計結論中據實說明。

四、資格審核

民政部登記的社會團體，由民政部負責初審。地方民政部門登記的社會團體，由省、自治區、直轄市和計劃單列市民政部門負責初審。

民政部門初審同意后，將申請文件和初審意見轉交同級財政、稅務部門聯合進行審核確認。

經審核確認符合條件的社會團體，由民政、財政和稅務部門定期予以公布。民政部門初步審核認為不符合條件的，應當書面告知申請人。

五、監督管理

對于已經獲得公益性捐贈稅前扣除資格的社會團體，登記管理機關應當在檢查中對照相關規定進行檢查，重點檢查公益活動支出情況。

已經獲得公益性捐贈稅前扣除資格的社會團體，參加檢查時，應當在工作報告中對接受捐贈情況和公益活動支出進行專項說明，同時應當提交財務報表的審計報告和公益活動支出明細表的審計報告。

六、取消資格

已經獲得公益性捐贈稅前扣除資格的社會團體，存在《通知》第十條規定的下列情形之一的，應當取消其公益性捐贈稅前扣除資格，通報有關部門，并向社會公告：

1.檢查不合格或最近一次社會組織評估等級低于3A的；

2.在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；

3.存在偷稅行為或為他人偷稅提供便利的；

4.存在違反章程的活動，或者接受的捐贈款項用于章程規定用途之外的支出等情況的；

5.受到行政處罰的。

附件：

1.《社會團體公益性捐贈稅前扣除資格申請表》

2.《社會團體公益活動支出明細表》

3.《社會團體財務審計報告模板》

4.《社會團體公益活動支出審計報告模板》

財政部公布獲得公益性捐贈稅前扣除資格名單

發布日期：2009-09-04 根據《財政部國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》精神，財政部公布獲得公益性捐贈稅前扣除資格名單。財政部網站9月4日消息，根據《財政部國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》(財稅[2008]160號)精神，現將經民政部初步審核，財政部、國家稅務總局會同民政部聯合審核確認的2008、2009第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單，予以公布。附：2008第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單

1、中國紅十字基金會

2、南都公益基金會

3、華民慈善基金會

4、中國金融教育發展基金會

5、中國殘疾人福利基金會

6、中國肝炎防治基金會

7、詹天佑科學技術發展基金會

8、中國人口福利基金會

9、中國健康促進基金會

10、中國老齡事業發展基金會

11、友成企業家扶貧基金會

12、中國華夏文化遺產基金會

13、中國扶貧基金會

14、海倉慈善基金會

15、愛佑華夏慈善基金會

16、北京大學教育基金會

17、清華大學教育基金會

18、中國光華科技基金會

19、中國古生物化石保護基金會 20、中國檢察官教育基金會

21、中國華文教育基金會

22、中國醫藥衛生事業發展基金會

23、中國預防性病艾滋病基金會

24、國壽慈善基金會

25、中國孔子基金會

26、中國華僑經濟文化基金會

27、中國綠化基金會

28、萬科公益基金會

29、援助西藏發展基金會 30、中華環境保護基金會

31、中國初級衛生保健基金會

32、人保慈善基金會

33、中遠慈善基金會

34、中華慈善總會

35、中華健康快車基金會

36、中國法律援助基金會

37、中國癌癥基金會

38、桃源居公益事業發展基金會

39、騰訊公益慈善基金會 40、中國西部人才開發基金會

41、中國教育發展基金會

42、中國醫學基金會

43、中國兒童少年基金會

44、中國煤礦塵肺病治療基金會

45、香江社會救助基金會

46、中華思源工程扶貧基金會

47、凱風公益基金會

48、中國民航科普基金會

49、李四光地質科學獎基金會 50、北京航空航天大學教育基金會

51、天諾慈善基金會

52、中國青少年發展基金會

53、中國發展研究基金會

54、心平公益基金會

55、中國婦女發展基金會

56、中國留學人才發展基金會

57、中國光彩事業基金會

58、中國青少年社會教育基金會

59、中國宋慶齡基金會 60、中國擁軍優屬基金會 61、中國敦煌石窟保護研究基金會 62、中華社會文化發展基金會 63、中國國際文化交流基金會 64、中國交響樂發展基金會 65、南航“十分”關愛基金會 66、中華全國體育基金會

附：2009第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單

1、電網公益基金會

2、中國志愿服務基金會

3、中華社會救助基金會

關于公布廣東省第一批具備公益性捐贈稅前扣除資格確認名單的通知

粵財法[2009]87號

各地級以上市財政局、國家稅務局、地方稅務局、民政局：

根據省財政廳、省國稅局、省地稅局、省民政廳《轉發財政部國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（粵財法〔2009〕60號）的有關規定，經省財政廳、省國稅局、省地稅局、省民政廳聯合審核，現將我省第一批具備公益性捐贈稅前扣除資格的確認名單（81家單位，名單附后）予以公布。

附件：具備公益性捐贈稅前扣除資格確認名單（第一批）

廣東省財政廳 廣東省國家稅務局 廣東省地方稅務局 廣東省民政廳

二〇〇九年五月三十一日

附件：

具備捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單

（第一批）

1.廣東省扶貧基金會 2.廣東省國家安全基金會 3.深圳市青少年發展基金會

4.廣東省公安民警醫療救助基金會 5.廣州市老齡事業發展基金會 6.廣東省青少年發展基金會 7.廣東省困難職工幫扶基金會 8.廣州市殘疾人福利基金會 9.深圳市見義勇為基金會 10.揭陽市見義勇為基金會 11.深圳市新浩愛心基金會 12.東莞市醫療救濟基金會 13.深圳市警察基金會

14.廣州市白云區科技進步基金會 15.廣東省人口基金會

16.廣州市番禺區教育基金會 17.廣州市教育基金會 18.廣東省禁毒基金會 19.廣州市公安民警基金會 20.廣東省繁榮粵劇基金會 21.廣州市振興粵劇基金會 22.佛山市建設文化事業基金會 23.廣東省金秋慈善基金會

24.廣東省僑界仁愛基金會 25.廣東省教育基金會 26.廣東省見義勇為基金會 27.廣州市見義勇為基金會

28.廣東省老區科技教育文化衛生基金會 29.廣州市合力科普基金會

30.廣東省潮劇發展與改革基金會 31.東莞市見義勇為基金會 32.廣州市時代慈善基金會 33.佛山市熾昌慈善基金會

34.廣東省志愿者事業發展基金會 35.深圳市綜研軟科學發展基金會 36.廣東省豪爵慈善基金會

37.廣東省華南理工大學教育發展基金會 38.廣東省桂賢慈善基金會 39.廣東省易方達教育基金會 40.廣東省華美慈善基金會 41.廣州市職工濟難基金會 42.廣東省潮汕星河獎基金會

43.廣東省鵬峰慈善基金會 44.深圳市人口基金會

45.廣州市促進文化藝術發展繁榮基金會 46.從化市見義勇為基金會

47.廣東省東風日產陽光關愛基金會 48.廣州市人口福利基金會 49.廣東省吳遠溪慈善基金會 50.汕頭市見義勇為基金會 51.湛江市見義勇為基金會 52.龍川縣教育發展基金會

53.廣東省綠景慈善基金會

54.廣東省南粵廣播電視發展基金會 55.江門市五邑僑鄉文化基金會 56.深圳市教育發展基金會 57.深圳市社會福利基金會 58.深圳市擁軍優屬基金會 59.汕頭市澄海區教育基金會 60.廣東省林若熹藝術基金會 61.深圳市弘法寺慈善功德基金會 62.深圳市騰邦慈善基金會

63.廣東省廣東警官學院教育發展基金會 64.廣東公益恤孤助學促進會 65.廣東省慈善總會

66.廣州市義務工作者聯合會 67.珠海市慈善總會 68.湛江市慈善會

69.揭陽市覺世慈善福利會 70.佛山市順德區慈善會 71.佛山市南海區慈善會 72.廣東省公益事業促進會 73.廣州市慈善會

74.廣州市婦女兒童福利會 75.廣州市越秀區慈善會 76.佛山市慈善會

77.佛山市禪城區慈善會 78.汕頭慈善總會 79.惠州市慈善總會 80.肇慶市慈善會 81.肇慶市鼎湖區慈善會

2008-09-18 13:44 捐贈支出稅前扣除政策規定最新歸納

▲納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除。公益、救濟性的捐贈，是指納稅人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。（10%、全額）

▲計算方法：將調整后的所得額（企業所得稅申報表主表第16行：納稅調整后的所得）乘以規定的扣除比例，計算出法定公益性、救濟性捐贈扣除額；全額扣除的捐贈項目，扣除限額與納稅人的實際捐贈支出相等。

▲當納稅調整后的所得小于等于零時，扣除限額為零，所有的捐贈都不得扣除。▲稅務機關查增的所得額不得作為計算公益性、救濟性捐贈的基數。▲對社會力量通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向非關聯的科研機構和高等學校研究開發新產品、新技術、新工藝的資助，其資助支出可以全額在當應納稅所得額中扣除。當應納稅所得額不足抵扣的，不得結轉抵扣。

捐贈支出明細表填寫注意2點:

1、捐贈包括現金資產捐贈和實物資產捐贈。企業將實物資產用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業務進行所得稅處理，視同對外銷售業務分別在《銷售（營業）收入及其他收入明細表》[附表一（1）]的 “視同銷售收入”和《成本費用明細表》[附表二（1）]的 “視同銷售成本”中反映，捐贈業務在本表中反映。

2、本表填報的在營業外支出會計科目中核算的捐贈支出不得填報在《成本費用明細表》[附表二（1）]的營業外支出中。

有關捐贈支出扣除政策: 個體戶將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈，捐贈額不超過其應納稅所得額30%的部分可以據實扣除。納稅人直接給受益人的捐贈不得扣除。納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除。

按照會計制度及相關準則規定，企業將自產、委托加工的產成品和外購的商品、原材料、固定資產、無形資產和有價證券等用于捐贈，應將捐贈資產的賬面價值及應交納的流轉稅等相關稅費，作為營業外支出處理；按照稅法規定，企業將自產、委托加工的產成品和外購的商品、原材料、固定資產、無形資產和有價證券等用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業務進行所得稅處理，即稅法規定企業對外捐贈資產應視同銷售計算交納流轉稅及所得稅。捐贈行為所發生的支出除符合稅法規定的公益救濟性捐贈，可在按應納稅所得額的一定比例范圍內稅前扣除外，其他捐贈支出一律不得在稅前扣除。

全額扣除捐贈

自2006年1月1日起，對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國老齡事業發展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發展基金會、中國關心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業所得稅前全額扣除。

《關于中國老齡事業發展基金會等8家單位捐贈所得稅政策問題的通知》財稅[2006]66號

自2006年1月1日起，對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國醫藥衛生事業發展基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業所得稅前全額扣除。

關于中國醫藥衛生事業發展基金會捐贈所得稅政策問題的通知 財稅[2006]67號

自2006年1月1日起，對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國教育發展基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業所得稅前全額扣除。

《關于中國教育發展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》財稅[2006]68號 說明：迄今為止，享受優惠政策允許全額扣除的只有21家基金會，除上述10家外，還有2003年批準的中華健康快車基金會、孫冶方經濟科學基金會、中華慈善總會、中華法律援助基金會、中華見義勇為基金會（見財稅[2003]204號文件），2004年批準的宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺治療基金會、中國環境保護基金會（見財稅[2004]172號文件）。

另外對特定的事業的捐贈允許全額扣除：

（1）對工商企業訂閱《人民日報》、《求是》雜志捐贈給貧困地區的費用支出，視同公益救濟性捐贈，在繳納企業所得稅和個人所得稅時予以稅前扣除。（財稅［2003］224號）

（2）對公益性青少年活動場所暫免征收企業所得稅；對企事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和國家機關對公益性青少年活動場所(其中包括新建)的捐贈，在繳納企業所得稅和個人所得稅的準予全額扣除。（財稅[2000]21號）

（3）企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和國家機關(包括中國紅十字會)向紅十字事業的捐贈，在計算繳納企業所得稅和個人所得稅時準予全額扣除。（財稅[2000]030號）

（4）企業、事業單位、社會團體等社會力量，通過非營利性的社會團體和國家機關向福利性、非營利性的機構，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養老院）、老年服務中心、老年公寓（含老年護理院、康復中心、托老所）的捐贈，在計算繳納企業所得稅時準予在應納稅所得額中全額扣除。（財稅[2000]97號）（5）對企業、事業單位、社會團體和個人向慈善機構、基金會等非營利機構的公益、救濟性捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前全額扣除。慈善機構、基金會等非營利機構，是指依照國務院《社會團體登記管理條例》及《民辦非企業單位登記管理暫行條例》規定設立的公益性、非營利性組織。（財稅［2001］9號）

（6）企事業單位、社會團體和個人等社會力量通過非營利性的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前的所得額中全額扣除。（財稅[2001]103號）

（7）對企業、社會組織和團體捐贈、贊助第29屆奧運會的資金、物資支出，在計算企業應納稅所得額時予以全額扣除。（財稅[2003]10號）

（8）納稅人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育事業的捐贈，準予在企業所得稅和個人所得稅前全額扣除。（財稅[2004]39號）

（9）對企業以提供免費服務的形式，通過非營利的社會團體和國家機關向“寄宿制學校建設工程”進行的捐贈，準予在繳納企業所得稅前全額扣除。（財稅[2005]137號）

（10）對企事業單位、社會團體、民辦非企業單位或個人捐贈、贊助給上海世博局的資金、物資支出，在計算應納稅所得額時予以全額扣除。（財稅[2005]180號）

最后關于捐贈憑據問題：財稅[2001]103號規定：接受捐贈或辦理轉贈的非營利性的社會團體和國家機關，應按照財政隸屬關系分別使用由中央或省級財政部門統一印（監）制的捐贈票據，并加蓋接受捐贈或轉贈單位的財務專用印章。稅務機關據此對捐贈單位和個人進行稅前扣除。

對（納入城鎮社會保障體系試點地區的）企業、事業單位、社會團體和個人向慈善機構、基金會等非營利機構的公益、救濟性捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前全額扣除。慈善機構、基金會等非營利機構，是指依照國務院《社會團體登記管理條例》及《民辦非企業單位登記管理暫行條例》規定設立的公益性、非營利性組織。——財政部、國家稅務總局關于完善城鎮社會保障體系試點中有關所得稅政策問題的通知（財稅[2001] 9號）

為進一步促進社會公益事業發展，財政部、國家稅務總局近日聯合發布《關于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關管理問題的通知》（財稅[2007]6號，以下簡稱《通知》），將公益、救濟捐贈的免稅范圍，擴大至所有經批準成立的非營利的公益性社會團體和基金會，并將捐贈稅前扣除資格的確認權限，下放到省級財稅部門。

《通知》中稱，經民政部門批準成立的非營利的公益性社會團體和基金會，經財政稅務部門確認后，納稅人通過其進行公益救濟性的捐贈，可在計算繳納企業和個人所得稅時，在所得稅稅前扣除。

▲ 財稅[2007]6號財政部國家稅務總局關于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關管理問題的通知（停止執行）

財政部國家稅務總局關于教育稅收政策的通知（財稅【2004】39號）

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

為了進一步促進教育事業發展，經國務院批準，現將有關教育的稅收政策通知如下：

一、關于營業稅、增值稅、所得稅

1.對從事學歷教育的學校提供教育勞務取得的收入，免征營業稅。2.對學生勤工儉學提供勞務取得的收入，免征營業稅。

3.對學校從事技術開發、技術轉讓業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征營業稅。

4.對托兒所、幼兒園提供養育服務取得的收入，免征營業稅。

5.對政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業稅和企業所得稅。

6、對政府舉辦的職業學校設立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經營管理、經營收入歸學校所有的企業，對其從事營業稅暫行條例“服務業”稅目規定的服務項目（廣告業、桑拿、按摩、氧吧等除外）取得的收入，免征營業稅和企業所得稅。7.對特殊教育學校舉辦的企業可以比照福利企業標準，享受國家對福利企業實行的增值稅和企業所得稅優惠政策。

8.納稅人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育事業的捐贈，準予在企業所得稅和個人所得稅前全額扣除。

9.對高等學校、各類職業學校服務于各業的技術轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術性服務收入，暫免征收企業所得稅。

10.對學校經批準收取并納入財政預算管理的或財政預算外資金專戶管理的收費不征收企業所得稅；對學校取得的財政撥款，從主管部門和上級單位取得的用于事業發展的專項補助收入，不征收企業所得稅。

11.對個人取得的教育儲蓄存款利息所得，免征個人所得稅；對省級人民政府、國務院各部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒布的教育方面的獎學金，免征個人所得稅；高等學校轉化職務科技成果以股份或出資比例等股權形式給與個人獎勵，獲獎人在取得股份、出資比例時，暫不繳納個人所得稅；取得按股份、出資比例分紅或轉讓股權、出資比例所得時，依法繳納個人所得稅。

二、關于房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅

對國家撥付事業經費和企業辦的各類學校、托兒所、幼兒園自用的房產、土地，免征房產稅、城鎮土地使用稅；對財產所有人將財產贈給學校所立的書據，免征印花稅。

三、關于耕地占用稅、契稅、農業稅和農業特產稅

1.學校、幼兒園經批準征用的耕地，免征耕地占用稅。享受免稅的學校用地的具體范圍是：全日制大、中、小學校（包括部門、企業辦的學校）的教學用房、實驗室、操場、圖書館、辦公室及師生員工食堂宿舍用地。學校從事非農業生產經營占用的耕地，不予免稅。職工夜校、學習班、培訓中心、函授學校等不在免稅之列。

2.國家機關、事業單位、社會團體、軍事單位承受土地房屋權屬用于教學、科研的，免征契稅。用于教學的，是指教室（教學樓）以及其他直接用于教學的土地、房屋。用于科研的，是指科學實驗的場所以及其他直接用于科研的土地、房屋。對縣級以上人民政府教育行政主管部門或勞動行政主管部門審批并頒發辦學許可證，由企業事業組織、社會團體及其他社會和公民個人利用非國家財政性教育經費面向社會舉辦的學校及教育機構，其承受的土地、房屋權屬用于教學的，免征契稅。

3.對農業院校進行科學實驗的土地免征農業稅。對農業院校進行科學實驗所取得的農業特產品收入，在實驗期間免征農業特產稅。

四、關于關稅

1.對境外捐贈人無償捐贈的直接用于各類職業學校、高中、初中、小學、幼兒園教育的教學儀器、圖書、資料和一般學習用品，免征進口關稅和進口環節增值稅。上述捐贈用品不包括國家明令不予減免進口稅的20種商品。其他相關事宜按照國務院批準的《扶貧、慈善性捐贈物質免征進口稅收暫行辦法》辦理。

2.對教育部承認學歷的大專以上全日制高等院校以及財政部會同國務院有關部門批準的其他學校，不以營利為目的，在合理數量范圍內的進口國內不能生產的科學研究和教學用品，直接用于科學研究或教學的，免征進口關稅和進口環節增值稅、消費稅（不包括國家明令不予減免進口稅的20種商品）。科學研究和教學用品的范圍等有關具體規定，按照國務院批準的《科學研究和教學用品免征進口稅收暫行規定》執行。

五、取消下列稅收優惠政策

1.財政部 國家稅務總局《關于企業所得稅若干優惠政策的通知》[（94）財稅字第001號]第八條第一款和第三款關于校辦企業從事生產經營的所得免征所得稅的規定。其中因取消所得稅優惠政策而增加的財政收入，按現行財政體制由中央與地方財政分享，專項列入財政預算，仍然全部用于教育事業。應歸中央財政的補償資金，列中央教育專項，用于改善全國特別是農村地區的中小學辦學條件和資助家庭經濟困難學生；應歸地方財政的補償資金，列省級教育專項，主要用于改善本地區農村中小學辦學條件和資助農村家庭經濟困難的中小學生。

2.《關于學校辦企業征收流轉稅問題的通知》（國稅發[1994]156號）第三條第一款和第三款，關于校辦企業生產的應稅貨物，凡用于本校教學科研方面的，免征增值稅；校辦企業凡為本校教學、科研服務提供的應稅勞務免征營業稅的規定。

本通知自2004年1月1日起執行，此前規定與本通知不符的，以本通知為準。

財政部 國家稅務總局 二○○四年二月五日

第五篇：關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知

財 政 部

國家稅務總局 文件

民 政 部

關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知

財稅[2008]160號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局、民政廳（局），新疆生產建設兵團財務局、民政局：

為貫徹落實《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法》，現對公益性捐贈所得稅稅前扣除有關問題明確如下：

一、企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業的捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。利潤總額，是指企業依照國家統一會