第一篇：對施工企業實行內部會計委派的思考

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對施工企業實行內部會計委派的思考

作者：應 嵐

來源：《沿海企業與科技》2005年第08期

[摘要]會計委派制度能最大程度的滿足施工企業各利益相關者對會計信息的要求，它對財務管理起到了積極的作用，但現行的委派管理機制在運行中也存在不少問題，文章對此進行了討論，并提出進一步完善委派工作的建議。

[關鍵詞]施工企業；內部會計；委派

[中圖分類號][F235．19]

[文獻標識碼]A

第二篇：對通信集團企業內部會計委派制模式的思考

對通信集團企業內部會計委派制模式的思考

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編輯整理: 轉賬支票填寫 編輯:王菲 文章來源：新浪

【內容提要】會計委派制在試點過程中取得了顯著的成效，為此許多大型企業集團人員管理體制改革也開始紛紛效仿。通信集團也朝這一方向穩步改革，目前已經實現了省對市收支兩條線管理和市對縣財務集中核算。為此，我們考慮：如果能進一步深入改革，分層級委派會計人員，將無疑對集團財務管理工作起到積極的作用。但是這一構想模式的推行也存在很多方面的阻力，必須與相關配套措施同步進行。

第三篇：淺談施工企業內部會計控制

淺談施工企業內部會計控制

摘要：施工企業由于內部管理的不完善、不到位而導致目前會計信息嚴重失真。內部控制制度的建設和健全是提高會計信息質量的重要手段,施工企業要治理會計信息失真的現狀,必須要從建設和完善內部控制制度入手,加強內部管理,為提升會計信息質量建立制度保障。本文就施工企業內部會計控制問題做一些探討。

關鍵詞：施工企業 會計控制 職責權限

一、施工企業內部會計控制的現狀

1.施工企業對內部會計控制的認識程度不夠

對于施工企業來說,其內部會計控制是一個事前、事中、事后的全面控制過程,但在實際情況中,企業往往只重視事后控制,對事前和事中的控制則忽略了。許多企業只有事后的核算和分析,缺乏科學的事前預測和決策,事前制定的計劃不科學,缺乏事中的及時監控調整,事后的獎懲也沒有發揮其應有的作用。

2.企業負責人對內部會計控制認識不足

目前相當部分企業領導對建立企業內部會計控制制度不重視,有的管理人員自身都不能遵守有關的控制制度。企業管理層存在重生產、輕經營、重開發、輕內部管理的思想,甚至把內部會計控制看作僅僅是財務管理部門的事情。有些企業領導認為單位里領導說了算,才能真正體現經理負責制,對建立內控會計制度的重要性認識不足。

3.施工企業內部會計控制執行力度不夠

有的施工企業內部會計控制制度制定的比較嚴密,但僅僅停留在紙上而未貫徹執行,成了流于形式的一紙空文,內部管理權限失控,不相容職務沒有有效分離,職責不清,越權行事,給濫用職權,貪污舞弊造成可乘之機。

4.內部的監督缺乏或者作用不能充分發揮

目前,有相當一部分企業沒有建立內部監督制度,己建立的企業也未能充分發揮應有的作用,內部監督工作得不到必要的重視和支持。另外,內部會計控制的監督體制也不健全,各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協調與監督,各行其是,導致會計信息不能得到快速傳遞與交流,不僅影響到工作的正常完成,同時對內部審計也極為不利。

5.會計人員素質低或者專業技術水平得不到應有發揮

目前會計人員的素質相對而言不能滿足投資者及企業發展的要求,會計人員整體素質不高,知識結構、學歷結構和業務水平偏低,對會計人員的思想教育、業務培訓也流于形式。致使部分會計人員監督意識不強,法制觀念淡薄,缺乏職業風險意識,職業判斷能力不高,自我管制能力差,影響其會計監督職能的發揮。另外企業經營者為了個人利益松懈企業管理,使財務會計制度發揮不了應有作用,會計人員的專業技術水平得不到應有發揮。

二、施工企業內部會計控制的建設

1.控制環境建設

從控制環境包括的內容來看,一方面,企業管理當局需要改變和加強對風險控制和管理的重視程度,加強經營管理觀念等;另一方面,要提高企業內部審計的地位,保證內部審計的獨立性和權威性,審計部門的設置應該高于其他職能部門,同時要把提升內部審計的職能,從查錯防弊提升到對公司管理作分析和提建議。

2.會計系統建設

會計系統是指企業為了匯總、分析、分類、記錄、報告企業交易,并保持對相關資產與負債的受托責任而建立的方法和記錄,一個有效的會計系統應能做到以下幾點:確認并記錄企業所有真實的交易;及時且充分詳細地描述交易,以便在會計報表上,對交易作適當的分類;正確計量交易的價值,以便在會計報表上記錄其適當的貨幣價值;確定交易發生的期間;在會計報表上公允披露交易及相關事項。

3.控制程序建設

控制程序是內部控制內容中最重要的因素,因此應重點加強控制程序建設。

(1)建立不相容職務相分離制度

所謂不相容職務分離是指對某項交易涉及的各項職責進行合理劃分,使每一個人的工作能自動檢查另一個人或更多人的工作。

按照不相容職務相分離的控制程序原則,企業要求合理設置會計及相關工作崗位,明確職責權限,形成相互制衡機制。不相容職務主要包括:授權批準與業務經辦分離,業務經辦與會計記錄分離,會計記錄與財產保管分離,業務經辦與業務稽核分離,授權批準與監督檢查分離等。通過不相容職務分離,能夠使內部會計控制得到實施,有效保證會計信息的真實完整。

(2)建立授權批準控制制度

授權批準控制是指員工必須經過授權批準才能對有關經濟業務進行處理,其主要目的在于保證交易是管理在其授權范圍內授權才產生的。授權批準制度要求企業制定相關辦法,明確規定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序和責任等內容,并規定企業內部各級人員必須在授權范圍內行使職權和承擔責任。

4.結合行業特點建設

施工企業的工程工期長短不一,具有工程分散、野外作業的特點,導致難以設置有形或象樣的倉庫,而工程所需材料種類多,施工技術水平高低不同,難以準確確定應用材料的數量和金額。施工企業一般都是以項目為單位進行生產經營管理,每個項目又有自身的特定,與其他持續經營的企業有所不同。但施工企業仍然可以建立內部控制,形成有效的內部約束機制。結合施工企業的特點,重點從以下幾個方面加強內部控制建設。

首先,健立健全貨幣資金管理控制制度

按照《現金管理暫行條例》的規定,企業在財務上分設會計和出納崗位,會計人員負責帳務的記錄與核算,出納人員購買、保管及使用現金支票,收付或管理現金、銀行存款、有價證券等。財務印章應分開保管,出納人員不得兼任稽核、收入、支出、債權、債務帳目的登記工作。

其次,建立健全應收帳款控制制度

在應收賬款控制制度的建立上,財務部門和經營部門具有不同的職責,相互制約。經營部門負責應收帳款的催收工作,在工程完工后一個月內做好工程價款的決算及結算工作。財務部門負責債權債務的管理工作,通過對賬齡的分析對經營部門提出建議。財務部門評價客戶資信程度,做好應收帳款帳齡分析,了解債務人現狀,確定需要注銷的壞帳。

再次,建立健全采購與付款控制制度

施工企業具有較多的采購和付款業務,這項交易應建立健全控制制度,為財務核算提供合理依據。確保辦理采購與付款業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。

三、施工企業內部會計控制的措施

1.提高會計人員素質

會計人員素質是加強內部會計控制的關鍵,企業要通過科學合理的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法,提高財會人員整體素質。要建立考核、獎勵、晉升、淘汰機制,定期對會計人員進行業績、道德品質、思想操守等綜合考核,獎優罰劣,充分激發會計人員的積極性和責任感。

2.加強企業環境建設

完善公司治理結構,創造良好的控制環境,按照現代企業制度,建立完善的公司治理結構。現代企業制度的建立,應按照《公司法》等有關規定和“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”規則的要求運行。

3.加強系統的風險評估

樹立風險意識,針對各個風險控制點,建立有效的風險管理系統,通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施,對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。

4.加強信息的溝通和實施有效的監督

嚴格控制信息系統的流程,傳遞真實可靠的信息,精確完整的數據;強化會計信息系統的維護管理,保證按照企業會計信息的處理程序進行運作;加強病毒防治措施,保證會計信息的安全完整。

沒有監督就等于沒有控制,監督是對整個內部控制系統的再控制,主要由審計部門實施。重視和強化內部審計工作,要配備專職內部審計人員,定期或不定期對企業的經濟活動進行審計,對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等要有明確的規定。內部審計機構應直接受董事會或者總經理領導,獨立地行使審計監督權,充分發揮內部審計部門在內控中的監督作用。

綜上所述,雖然我國將會計控制制度上升到法律層次,但施工企業對內部會計控制認識不足以及會計控制監督缺乏力度等問題仍然存在。施工企業應建立和完善會計內部會計控制,才能確保施工企業在復雜的經

濟活動環境下有效地規避財務管理風險,預防企業內部人員經濟犯罪和管理違規,保證企業良好經濟效益的實現。

第四篇：通信集團企業內部會計委派制模式的思考

通信集團企業內部會計委派制模式的思考

2008-11-26 14:9

【提 要】委派制在試點過程中取得了顯著的成效，為此許多大型集團人員管理體制改革也開始紛紛效仿。通信集團也朝這一方向穩步改革，已經實現了省對市收支兩條線管理和市對縣財務集中核算。為此，我們考慮：如果能進一步深入改革，分層級委派會計人員，將無疑對集團財務管理工作起到積極的作用。但是這一構想模式的推行也存在很多方面的阻力，必須與相關配套措施同步進行。

【主題詞】 通信集團 內部會計委派制

一、會計委派制的產生背景和委派形式

會計委派制度來源于基層實踐，是我國改革和當前經濟生活的客觀要求。

在新舊經濟體制轉軌時期，由于新的體制尚未完全建立，與主義市場經濟相適應的體系尚不完備，社會監督體系尚不健全，必然會在社會經濟生活中出現一些亟待解決的。如一些行政事業單位由于內部控制制度和監督機制不健全，導致預算內、外資金管理失控，賬外設賬、私設“小金庫”；一些單位領導人干擾會計人員依法履行職權，授意、指使、強令篡改會計數據，轉移國家資產，偷逃稅收，甚至貪污賄賂，侵吞公款；會計人員“站得住的頂不住，頂得住的站不住”的現象仍然存在等。這些問題產生的原因很多，但監督機制不健全，尤其是現行會計人員管理體制下單位會計監督難以發揮有效作用是其重要原因之一。為此，財政部門在全國范圍內進行會計人員管理體制改革，即實行會計委派制，將會計人員從基層單位獨立出來，由財政部門進行直接委派，使會計人員擺脫依附地位，更好地行使會計監督職能，達到保證會計信息真實準確，維護社會主義市場經濟秩序的目的。

為此，財政部、監察部聯合印發《關于試行會計委派制度工作的意見》，“根據會計監管要求和會計業務量選擇適當的委派形式。”也就是說會計委派制的實現形式不是一種模式，而是多種多樣的。從各地的試點情況看，歸納起來主要有以下幾種形式：

一是對行政事業單位實行委派，一般由政府主要領導親自掛帥，財政部門負責具體實施，以加強預算外收入管理為目的；

二是對行政事業單位實行會計集中核算，即一般為在財政部門設立的行政事業單位財務會計核算中心，在保持實行集中核算單位資金使用權和財務自主權不變的前提下，不再設立會計機構，不再配備會計人員，取消各單位的銀行賬號，由財政部門統管會計人員、資金結算和會計核算工作，實行“集中核算，分戶管理”，融會計服務與監督管理為一體；

三是向國有企業委派財務總監；

四是向中小型國有企業委派財務主管，實行集中統一管理；

五是鄉鎮企業和村級單位實行財務統管。

六是合資企業、私營企業和個體工商戶需要配備會計或委托代理記賬的，統一由注冊會計師協會或經財政部門批準的其他中介機構承辦。

七是對財政撥款的基建項目實行項目會計委派。

這些管理模式對在市場經濟條件下，為更好地貫徹執行《會計法》，深化會計人員管理體制的改革，完善監督制約機制，促進黨風和廉政建設，促進社會主義市場經濟健康起到了積極作用。

二、通信集團內部會計委派制的模式構想

目前，許多大型企業集團參照各地試點會計委派制的做法，在集團內部試行會計人員委派制，向下屬企業或子公司委派會計人員，對被委派會計人員的行政關系、人事檔案、工資福利等進行統一管理，并實行工資、獎金與工作成績和考核結果掛鉤的辦法。通信集團企業會計人員管理體制改革步伐也開始向這一方向邁進，目前已經實現了省對市收支兩條線管理和市對縣財務集中核算。為此，我們也在思考：通信集團企業在全國范圍涉及面較廣，為確保集團整體目標的實現、進一步加強集團內部財務管理，是否可以考慮在收支兩條線管理和集中核算的基礎上，在集團內部實行會計人員委派制。

按照財政部門試行的會計委派制的做法，會計委派按照人員隸屬關系分為就地委派和異地委派。就地委派是指委派會計人員原來的工作單位不變，隸屬關系不變，其工資、福利、獎金等先由企業交給上級單位，在由上級單位對委派會計考核后由上級單位直接發給。異地委派是指被委派的會計人員不屬原單位而直接由上級單位指派到其下屬某單位任職。參照其做法，我們考慮采用以下模式：

（圖略）

1.組織結構框架：在集團公司之下每一層級的公司財務部均獨立于被委派單位，該層級委派的行政關系隸屬于上級公司，被委派單位財務部門相當于上級公司的派出機構，與被委派單位處于同一層級，他們之間的關系是協作監督關系。財務部門有義務根據掌握的資料，對被委派單位的經營決策提出合理化建議，但是無權干涉該公司的生產經營權。每一層級的財務部門除受上級公司行政領導外，在業務上同時接受上級財務機構的督導。

2.人員委派方式：地方財務人員專業水平有了很大提高，考慮到充分利用集團現有內部人員資源和充分發揮委派會計人員的作用，參照財政部門的做法，采取整體人員層層委派形式，即省公司財務人員全部由集團公司委派，人員來源于原省公司財務部；省公司再以自身名義向地市公司委派會計人員，人員來源于原地市公司財務部；地市公司為督促所轄范圍內縣市公司的運作，可以繼續向下委派會計。為避免原地會計委派所導致的換湯不換藥現象，每一層級財務部門一般會計人員就地工作，中高層領導在委派公司所轄公司間進行定期交流。今后各層級財務部門有人員變動或短缺需求的話，可由其行政直屬公司或由其行政直屬公司委托下屬公司進行招聘，以便于一般人員的工作流動。

三、實行集團內部會計委派制的利弊

采用上述構想模式，可以發揮會計委派制的許多優點，同時避免很多財政部門會計委派制所無法避免的難題。

1.可以在一定程度上防止會計信息失真。實行內部會計人員委派制可以在一定程度上防止虛假的會計信息，能夠實現單位行政領導權與會計監督權的分離和制約，改變“領導定調子，會計填數字”的現象，保障會計人員依法行使職權，提高會計信息質量，確保集團整體利益的實現。

2.能夠有效地擺脫會計人員與單位之間的依附關系，使會計人員的工作相對獨立。會計作為一種管理活動直接依附于企業，會計人員作為企業的一員，與企業存在著利益和職業上的依附關系，這勢必造成會計監督的不力，而會計委派制會消除會計人員與企業在利益上的共同關系，能夠獨立地工作，能夠依法大膽地抵制企業的不合法行為，使會計工作進入一個良性的循環。同時，被委派會計人員利用會計信息為單位領導提供預測和決策依據，參與各項經濟管理活動，真正起到參謀助手的作用，促進企業經營管理水平的提高。

3.有利于對資金進行全過程的監督和管理。集中核算解決了資金收付環節的控制，從源頭上控制了資金的使用方向。但是如何保證對使用資金數額較大的單位和項目，真實、準確地了解資金需求，參與預算編制的全過程，以及對資金到位后的日常管理和監控問題，僅依靠集中核算還不能完全解決。通過對這些單位實行會計委派和項目會計委派，一是可以使會計監督深入到預算編制的各環節，具體參與和了解預算編制及用款情況，從根本上提高企業預算的性和準確性。二是實行會計委派后，委派的會計人員可以加強對預算單位日常的財務管理，提高資金的使用效率。

4.能夠強化企業內部監督機制，在一定程度上減少資金使用的隨意性。由于單位會計人員是上級公司委派的，其行政關系、待遇不受所在工作單位的制約和，在較大程度上，可以獨立行使 《會計法》賦予的監督職權。加之上級公司對其工作業績要進行考核，被委派公司財務收支若有違反財經紀律，被委派的會計人員負有直接責任。這樣就促使會計對違反財經紀律的財務收支不予受理，不會唯命是從，從而減少資金使用的隨意性。

5.可以在很大程度上防止發生會計人員被架空或會計人員與企業領導的聯合腐敗現象。由于被委派的對象是一個完整的財務班子，這樣可以發揮全體會計人員的作用，避免只委派財務領導而產生的勢單力薄、被架空等問題，同時，被委派的會計人員還可以相互監督，協調配合更好，可以防止與企業領導的聯合腐敗。這一點是財政部門委派會計人員最容易發生、也比較難克服的情況。

6.可以很好地解決委派人員的工資福利。在財政部門人員委派制下，委派的會計人員有行政類的，有事業類的，有類的，如果委派會計人員工資按原所在單位標準執行，那么會造成工資參差不齊。如果統一按會計局的事業單位工資兌現，那么對于效益較好的公司的會計人員或諸如公、檢、法等有特殊崗位津貼的會計人員來說，工資明顯減少，他們將不會參與會計委派。而集團內部上述會計人員委派制下，地市公司、縣市公司級財務部門處同一省市范圍內，本來工資福利待遇相差無幾，實行委派制后可以做到完全相同而不其工作積極性和主動性。省公司一般工作人員就地工作，工資福利待遇在原有基礎上，綜合考慮地區差別、當地消費水平等因素后，亦比較容易核定。該層級中高層領導在不同省公司之間交流，工資福利待遇受各方面因素影響差異較大，如果核定不當會影響其參與委派的積極性。但畢竟這一層級人員數目有限，可參照保險證券業做法來解決。

但是，會計委派制的推行也存在著一定的阻力：

1.一些配套措施尚不健全。違反財經法紀，會計秩序混亂，會計信息失真等問題，只是事物的現象，其本質是企業內部控制制度失效。而導致企業內部控制制度失效的更深層次的原因是國有企業產權不清所導致的嚴重的代理問題。要加強企業會計控制，前提是使建立健全內部控制成為企業管理者的內在要求，這一措施應與一些相關措施配套進行，如健全和有效執行原始記錄管理制度、會計賬務處理程序制度、內部牽制制度、財務收支審批制度、成本核算制度和內部審計制度等。單獨改革會計人員的管理體制，會流于形式，是不足取的。

2.相關法制尚不健全。委派到企業中去的會計與企業各部門之間其實是處于一種信息不對稱的地位；作為會計，它可以保證采用的會計程序和的標準化、合法化，但很難判斷作為入帳依據的原始憑證的真實性。處于信息優勢地位的其他部門，完全可以為達到自己的目的而偽造虛假的原始憑證，而會計人員據此做出的帳不可能是真實可靠的。與制度的不健全為偽造原始憑證提供了機會，使會計委派制預定目標的實現存在一定的難度。

3.人員流動帶來的一些相關問題。由于中高層會計領導人員的定期交流，便相應地帶來了一系列如住房、子女上學、家屬就業等問題。

四、實行集團內部會計委派制需做好的配套工作

會計委派制是會計人員管理體制的一項重大改革，是一項涉及面廣、影響大的系統工程，它的推行必須與相關的配套措施同時進行。

1.進一步完善內部控制制度。內部控制制度是提高企業管理水平的重要手段，是企業各項措施得以落實的制度保障，是企業財務運作的堅實基礎。為此，我們必須盡力完善企業內部控制制度，正確理解內控與管理的關系，進一步認識并高度重視內控在管理活動中的重要地位，在企業中大力提倡和營造一種“控制文化”。一方面高級管理層負責促進在道德和完整性方面的高標準，向各級人員強調和說明內控的重要性。另一方面企業中的所有員工都需要理解他們在內控程序中的作用，并在程序中充分發揮他們的作用。同時，加強單位負責人的自覺控制意識，在制定內部控制有關規定時，同樣要明確單位負責人應負的責任。今后只有這樣，才能使企業由上而下共同執行內部控制的要求，從而推動企業內部控制制度的健康。

2.進一步加強預算管理。盡管委派會計在預算的編制和執行中能起到很重要的作用，但是，的預算管理工作仍需要進一步予以完善，以利于委派會計工作的開展。

a.確定企業的預算標準。目前，已經實現了市對縣財務集中核算，為部門預算奠定了一定的基礎，使預算制定的基礎數據更加合理可靠，但是由于集團公司尚沒有一套完整的定額預算標準，使得預算的制定缺乏可以依賴的統一標準，預算可靠性大打折扣。同時，有可能造成各部門預算的不公平，在一定程度上影響部門的積極性。

b.硬化的“預算約束”。預算一般在年初制定，不排除年中會有特殊情況的發生，這也給一些部門造成可乘之機，極力強調客觀原因以要求上級單位給予預算調整。預算的嚴肅性被破壞，預算因為各種主客觀原因會被相應調整，使得預算制度的約束力軟化。為了保證預算的順利執行和預算制度的嚴肅性，有必要調整預算的編制方式，改現有的定期預算為滾動預算。

c.加強企業預算的全面管理。全面預算管理作為一種戰略管理，不是為目的而準備的工具，不是單純的財務預算，也不僅僅是控制支出的工具。全面預算是一種集成管理，它不同于傳統的按專業劃分的板塊管理，其核心職能在于對企業的業務流、資金流、信息流和人力資源進行全面整合。針對的預算現狀，有必要進一步完善全面預算管理體系。

3.加強對委派會計的相關考核制度。

為保證會計委派制目標的實現，必須加強對委派會計的后期管理工作。

一是要建立定期培訓制度，不斷提高業務素質。

二是要建立定期考核制度，對委派的會計人員進行考核是建立高素質會計隊伍的有效措施，每年由上級公司對委派會計人員進行一次“德、能、勤、績”四方面的考核，進行一次執行法規法紀、廉潔勤政和業務水平的考核，建立業務考核檔案，作為其被任用、晉升的依據之一。

三是建立獎懲制度和崗位責任制，規范委派會計人員的工作行為，使其較好完成本職工作，如有違反規定，給單位或集體造成損失的，視情節給予財經紀律處分或解除委派。

四是建立對委派會計人員的定期審計制度，發現及時解決。

五是建立委派會計的日常管理制度。嚴加強對委派會計跟蹤管理，強化服務意識，強化監督職能，防止以權謀私，防止裙帶關系。

六是建立保障制度，加強對委派會計人員的保護。

七是建立委派會計人員的定期輪換制度、述職制度和監督制度等，以加強對委派會計人員的管理。

4.進一步健全激勵機制，營造有利于開展預算管理的環境。預算管理應該是人本化管理，要保證預算的執行，必須充分發揮預算管理的人格化。在企業實施預算管理時，不僅僅是引導員工積極參與編制預算、實施預算，還要營造一個激勵員工參與預算、實施預算的環境。有了這樣一個環境，我們才會更好地激勵員工主動地參與預算、執行預算。所以，必須建立健全激勵機制，不僅要考慮對員工精神上的激勵，也要考慮物質上的激勵，不僅要有近期的激勵，還要有遠期的激勵，激發員工的積極性、主動性和創造性。

5.盡力解決委派會計人員，主要是領導人員的后顧之憂。由于各層級中高層領導需要定期交流，必然面臨顧業撇家的現實困難。為給其營造良好的工作環境，根據目前很多大型集團公司的做法，應該給予其適當的補償。

書目：

1.《實行會計人員委派制的意見》 胡建華、鄭秀琴 《北京財會》1999年第5期

2.《企業集團內部實行財務總監委派制幾個問題之我見》 王錄 2001--1《財務與會計》

3.《淺談會計委派工作應注意的問題》 郭奕宏 2000《鞍山財會》

4.《淺談集團內部會計委派制的運作》 魏永宏 2000．4《管理世界》

5.《會計委派制利弊談》 袁曉勇

6.《會計委派應著力解決三大難題》 梁漢江、鐘新年 1998第7期《財會月刊》

7.《對于試行會計委派制度若干問題的認識》 馮衛東、胡興國 2001-05《財務與會計》

8.《對企業會計委派的幾點思考》 白華、吳春 2001-05《財務與會計》

9.《優化企業內部控制環境的對策》 陸燕 2002-03《財務與會計》

10.《如何解讀全面預算管理》 潘愛香等 2002-08《財務與會計》

11.《淺談企業預算控制的完善》 黃旭 2002-09《財務與會計》

第五篇：淺議施工企業內部會計控(原文)

淺議施工企業內部會計控制

作者：李賡禹 文章來源：論文網 點擊數：5 更新時間：2011-9-10 10:17:

32［摘要］ 本文從對企業內部控制的認識出發,深刻理解內部會計控制的內涵，闡述建立和完善施工企業內部會計控制的必要性，分析目前我國施工企業內部會計控制存在的問題及原因，提出建立和完善內部會計控制的對策。

［關鍵詞］ 施工企業；內部會計控制

doi : 10.3969 / j.issn.16730194（2011）17-0018-03

一、內部會計控制的含義

（１）內部控制是企業管理者為了確保法律、法規以及經營方針、政策的貫徹落實，保護財產、物資的安全和完整，保證財務會計信息和其他相關信息的真實性、準確性、及時性和可靠性，避免或降低各種風險，促進企業經營管理水平的不斷提高，實現既定的目標，對所屬企業和人員的行為進行制約和規范，對所擁有的資金和財產進行維護和有效利用實施的一系列方法、程序和制度的總稱，是一種自我檢查、自我調整和自我制約的系統。

內部控制作為一項重要的管理職能和市場經濟的基礎工作，是隨著經濟和企業的發展而不斷發展的動態系統。內部控制包括內部會計控制和內部管理控制兩個子系統。

（２）內部會計控制作為內部控制的子系統是指企業為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內部會計控制的方法主要包括：不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、財產保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等。

二、建立和完善內部會計控制的必要性

（１）建立和完善內部會計控制是提高企業經濟效益的客觀需要。對于所有者來說，其最關心的是其投入資本的安全性和收益性，即實現資本保值、增值的目標，而這一目標的實現必須有有效的內部會計控制制度作保障。對于經營者而言，內部會計控制制度也是其履行受托經濟責任，實現企業目標的重要保證。通過建立健全有效的內部會計控制制度能夠協調所有者和經營者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任的關系，既能夠規范經營者的行為，也能夠促使所有者建立一種科學合理的激勵與約束機制，以調動經營者管理好企業、賺取利潤的積極性，從而促使現代企業平衡、穩定、協調地發展。

（２）建立和完善內部會計控制是落實《會計法》等相關法律法規的必然要求。為進一步規范企業的會計核算行為和相關信息的披露，加強企業的會計控制，提高會計信息的相關性和可靠性，我國已相繼頒布和實施了有關的會計行政法規、企業會計制度和企業會計準則，正在實施的新的《會計法》明確要求各單位必須加強內部會計控制，建立健全內部會計控制制度，以保證會計信息的真實性與合法性。可見，建立和實施有效的內部會計控制制度也是貫徹落實《會計法》等相關法律法規的必然要求。

（３）建立和完善內部會計控制是參與國際競爭的迫切需要。隨著社會生產力的發展和科學技術的進步，信息技術高度發展，全球經濟一體化的進程加速，我國企業面臨來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，這一經濟現實迫切要求企業必須盡快建立健全有效的內部會計控制制度，提高經營管理的效率和效果，以便在激烈的國際競爭中立于不敗之地，并與

國際慣例接軌。因此，從長遠發展來看，建立內部會計控制制度也是一種必然選擇。

三、施工企業內部會計控制存在的問題

內部會計控制作為企業生產經營活動自我調節和自我約束的內在機制，存在于公司治理結構和企業各個管理組織中，與企業經營過程結合緊密，是企業生產經營成敗的關鍵。目前我國施工企業內部會計控制存在的問題主要有：

（１）施工企業對內部會計控制的認識程度不夠。對于施工企業來說，其內部會計控制是一個事前、事中、事后的全面控制過程，但在實際情況中，企業往往只重視事后控制，忽視對事前和事中的控制。許多企業只有事后的核算和分析，缺乏科學的事前預測和決策，事前制訂的計劃不科學，缺乏事中的及時監控調整，事后的獎懲也沒有發揮其應有的作用。（２）企業負責人對內部會計控制認識不足。目前相當部分企業領導對建立企業內部會計控制制度不重視，有的管理人員自身都不能遵守有關的控制制度。企業管理層存在重生產、輕經營、重開發、輕內部管理的思想，甚至把內部會計控制看作僅僅是財務管理部門的事情；有的高層領導者越權管理，使原本有效的內部會計控制制度不能發揮應有的作用；有的員工粗枝大葉，責任心不強造成人為失誤，甚至聯合起來舞弊，使內部會計控制失去了其基本功能；有并未建立企業內部會計控制制度的；有內部會計控制制度殘缺不全的；也有的是有法不依、執法不嚴，將已制定的企業內部會計控制制度“寫在紙上、貼在墻上”，應付外來審計。有些企業領導認為單位里領導說了算，才能真正體現經理負責制，對建立內控會計制度的重要性認識不足。

（３）施工企業內部會計控制執行力度不夠。有的施工企業內部會計控制制度比較嚴密，但僅僅停留在紙上而未貫徹執行，成為一紙空文。如設備租賃未按制度貫徹內部牽制原則；有的財務付款手續不健全，不按合同規定付款；合同的簽訂、執行、付款都由一人來執行等；有的內部管理職責不清，企業內部沒有建立決算、執行、監督三權分立、互相制約的機制；內部管理權限失控，不相容職務沒有有效分離，職責不清，越權行事，給濫用職權、貪污舞弊以可乘之機。

（４）內部監督缺乏或者作用不能充分發揮。良好的內部會計控制不僅要求制度化，同時應配有相應的監督制度。目前，有相當一部分企業沒有建立內部監督制度，已建立內部監督制度的企業也未能充分發揮應有的作用，內部監督工作得不到必要的重視和支持。有些企業內部會計控制制度的監督流于形式，沒有建立整套的評判考核制度，獎懲制度也沒有制度化。此外，內部會計控制的監督體制也不健全，各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協調與監督，各行其是，導致會計信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響工作的正常完成，同時對內部審計也極為不利。

（５）會計人員素質低或者專業技術水平得不到應有發揮。一般說來，在內部會計控制的設計與執行方面，會計人員起到了非常重要的作用。會計人員的素質和獨立性是影響內部會計控制系統職能發揮的重要因素。目前會計人員的素質相對而言不能滿足投資者及企業發展的要求，會計人員整體素質不高，業務水平偏低，對會計人員的思想教育、業務培訓也流于形式。致使部分會計人員監督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業風險意識，職業判斷能力不高，自我管制能力差，影響其會計監督職能的發揮。另外，企業經營者為了個人利益放松企業管理，使財務會計制度發揮不了應有作用，會計人員的專業技術水平得不到應有發揮。

四、施工企業內部會計控制存在問題的原因分析

從我國的實際情況來看，施工企業內部會計控制還存在問題，沒有起到實際作用，其主

要原因在于：

（１）企業負責人不重視，未帶頭執行。破壞既定內部會計控制程序，導致內部會計控制制度形同虛設，或只對下不對上。而且，在激烈競爭的壓力下，許多企業更注重業務發展，追求經濟目標的實現，沒有建立與當前形勢相適應的、強有力的管理制度和監督制約機制，一定程度上放松了內部管理，未能處理好發展與管理的關系。有的企業高級管理人員甚至認為，內部會計控制不能創造效益，還要占用人員編制，增加經營成本，因此對內部控制并不十分重視。

（２）控制環境的失效。建立和完善企業內部會計控制，首先應注意企業內部控制環境的建設。對于控制環境而言，董事會是相當重要的，只有當董事會擁有技術、才能和智慧，并能進行適當的管理時，才能適當履行其監控、引導和監督的責任。而對于我國的絕大多數企業來說，雖然在形式建立了董事會，聘任了總經理班子，但在實際工作中，真正的法人治理結構并未建立。董事會的監控作用嚴重弱化，經常只有一個“虛職”，且缺少必要的常設機構；實施公司經營決策的董事會與從事公司日常經營事務的總經理班子在企業的實際管理中職責重復。

（３）風險意識不夠。控制和風險的概念緊密相連，在企業日常的內部會計控制過程中也應該時時對風險進行分析和評估，才能將內部會計控制目標無法達成的風險降至最低。特別是當企業內外部環境發生變化時，風險最容易發生，因此企業應加強對環境改變時的事務管理。

（４）信息流動與溝通不順暢。一個良好的信息系統有助于提高內部會計控制的效率和效果。企業應按某種形式及在某個時間之內，辨別、取得適當的信息，并加以溝通，使員工順利履行其職責。員工都必須了解內部會計控制制度的有關內容以及自己在控制制度中所扮演的角色、所擔負的責任以及所負責的活動怎樣與他人的工作發生關聯等。

（５）內部監督失效。監督是一種隨著時間的推移而評估制度執行質量的過程。監督可通過日常的、持續的監督活動來完成，也可以通過進行個別的、單獨的評估來實現，或兩者結合。在內部會計控制的監督過程中，內部審計發揮著重要作用，它是企業監督內部會計控制環節的主要力量。目前大部分施工企業內部審計人員的素質參差不齊，許多企業的內部審計部門甚至形同虛設，不能發揮其應有的作用。

五、建立和完善施工企業內部會計控制的對策

結合施工企業的內部會計控制存在的問題及原因，提出建立和完善當前施工企業內部會計控制的對策：提高會計人員素質，加強企業環境建設，加強系統的風險評估，加強信息的溝通和實施有效的監督等。

會計人員素質是加強內部會計控制的關鍵。企業要通過科學合理的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高財會人員整體素質。不僅要定期進行業務培訓，不斷提升業務水平，更要注意其職業道德及法制觀念的培養。要建立考核、獎勵、晉升、淘汰機制，定期對會計人員進行業績、道德品質、思想操守等綜合考核，獎優罰劣，充分激發會計人員的積極性和責任感。

完善公司治理結構，創造良好的控制環境。按照現代企業制度，建立完善的公司治理結構。現代企業制度的建立，應按照《公司法》等有關規定和“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”的原則進行。

樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統，通過風險預警、風險

識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。嚴格控制信息系統的流程，傳遞真實可靠的信息、準確完整的數據；強化會計信息系統的維護管理，保證按照企業會計信息的處理程序進行運作；加強病毒防治措施，保證會計信息的安全完整。

沒有監督就等于沒有控制，監督是對整個內部控制系統的再控制，主要由審計部門實施。重視和強化內部審計工作，要配備專職內部審計人員，定期或不定期對企業的經濟活動進行審計，對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等要有 明確的規定。內部審計機構應直接受董事會或者總經理領導，獨立地行使審計監督權，充分發揮內部審計部門在內控中的監督作用。

六、結束語

雖然我國將會計控制制度上升到法律層次，但施工企業對內部會計控制認識不足以及會計控制監督缺乏力度等問題仍然存在。施工企業應建立和完善會計內部控制制度，才能確保施工企業在復雜的經濟環境下有效地規避財務管理風險，預防企業內部人員經濟犯罪和管理違規，保證企業良好經濟效益的實現。

主要參考文獻

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