第一篇：云南綠大地審計(jì)案例分析

云南綠大地審計(jì)案例分析

摘要：云南省綠大地生物科技股份有限公司（002200.SZ，下稱“綠大地”）被稱為信譽(yù)度最

差的A股上市公司，成立于1996 年。它是國內(nèi)綠化行業(yè)第一家上市公司，號(hào)稱園林行業(yè)上市

第一股。2010年3月因涉嫌信息披露違規(guī)被立案稽查。證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)該公司存在涉嫌“虛增資

產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤”等多項(xiàng)違法違規(guī)行為。2011 年3 月17 日，綠大地創(chuàng)始人兼董事長

何學(xué)葵因涉嫌欺詐發(fā)行股票罪被捕，自此股價(jià)一路下跌，半年多跌幅超過75%。本文從虛增資

產(chǎn)、虛增收入、現(xiàn)金流、頻繁更換事務(wù)所這幾個(gè)方面揭開了綠大地的財(cái)務(wù)“造假術(shù)”。

關(guān)鍵詞：虛增 舞弊 造假

一、綠大地之造假手段

（一）虛增資產(chǎn)

綠大地2007年上市時(shí)的招股說明書顯示，綠大地的固定資產(chǎn)凈額為5066.35萬元，該公司在昆明開發(fā)區(qū)內(nèi)的辦公樓等固定資產(chǎn)額為942.59萬元，總共26.5畝土地，其總部所在地除房屋、道路及庭前綠化外的“外地坪、溝道”也作價(jià)107.66萬元。

綠大地的馬鳴基地3口深水井平均每口價(jià)值72.27萬元。而該招股說明書上的另一口深井，金殿基地深水井卻只值8.13萬元，價(jià)格相差近10倍。綠大地購買馬龍縣舊縣村委會(huì)土地960畝，金額為955萬元，虛增土地成本900萬元；2005年4月購買馬龍縣馬鳴土地四宗計(jì)3500畝，金額為3360萬元，虛增土地成本3190萬元

（二）虛增收入，玩弄現(xiàn)金流

為達(dá)到上市目的，綠大地注冊(cè)了一批由綠大地公司實(shí)際控制的關(guān)聯(lián)公司，采用偽造合同、發(fā)票等手段虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)，虛增收入。綠大地在上市之前一共有一二十枚假公章來偽造上市材料，自設(shè)關(guān)聯(lián)方瘋狂倒賬。上市后，那些曾為綠大地增加營業(yè)收入、凈利潤的采購大戶陸續(xù)神秘“蒸發(fā)”。其中一個(gè)合同是和浙江麗臣簽訂的，但事實(shí)上麗臣根本沒有買綠大地的苗木。相關(guān)人士指出，上市前綠大地的一些銷售合同是偽造的，他們私刻別人的印章。

綠大地2010年一季報(bào)中，僅合并現(xiàn)金流項(xiàng)目就有多達(dá)27項(xiàng)差錯(cuò)，其中8項(xiàng)差錯(cuò)為幾千萬，12項(xiàng)差錯(cuò)則多達(dá)12項(xiàng)。在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中，取得借款收到的現(xiàn)金、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分別為1.57億、1.57億、6.14億，更正后均為空白。綠大地有沒有借到1.57億的資金，有沒有償還6.14億的債務(wù)，為什么會(huì)存在巨額的虛構(gòu)數(shù)據(jù)。此外，該公司此間的籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)差異6.08億元，籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額差異4.52億元，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額差異7.05億元。這三項(xiàng)被查后都修正為幾千萬元。

2009年到2010年期間，綠大地突然出現(xiàn)金額巨大的銷售退回。根據(jù)綠大地2009年年報(bào)確認(rèn)2009年苗木銷售退回1.9億。2008年苗木銷售退回2349萬元，追溯調(diào)整減少2008年度營業(yè)收入23485195元，導(dǎo)致凈利潤減少1153萬元。但是綠大地對(duì)2008年的銷售退回未做賬務(wù)處理，這些隱瞞的數(shù)據(jù)在2010年4月30日才公之于眾。

（三）頻繁更換事務(wù)所

年份

2008

2009

2010事務(wù)所名稱中和正信中審亞太中準(zhǔn)審計(jì)費(fèi)用30萬50萬50萬審計(jì)意見無保留意見保留意見無法表示意見

--上年變更原因鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作安排中和正信與天健光華合并中審亞太的工作安排

綠大地在三年的時(shí)間就更換了3家審計(jì)機(jī)構(gòu)，而且每次都是發(fā)生在年報(bào)披露前夕。在2008年之前，深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)與綠大地合作7年。加之審計(jì)費(fèi)用在更換事務(wù)所之后增長近一倍，讓人懷疑綠大地可能購買審計(jì)意見。

二、事件分析和措施

（一）資產(chǎn)的審計(jì)程序

采購業(yè)務(wù)尤其嚴(yán)格的內(nèi)部控制程序，從編制需求計(jì)劃和采購計(jì)劃、請(qǐng)購、選擇供應(yīng)商、確定采購價(jià)格到訂立采購合同、管理供應(yīng)過程，再到驗(yàn)收、付款、會(huì)計(jì)控制，每一個(gè)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的采購記錄，如請(qǐng)購單、訂購單、購貨合同、購貨發(fā)票、入庫單、應(yīng)付憑單。審計(jì)機(jī)構(gòu)抽查購貨合同、部分采購業(yè)務(wù)的憑證和記錄等，獲取應(yīng)付賬款明細(xì)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查若干重要的供應(yīng)商明細(xì)記錄，如對(duì)賬單余額與綠大地的應(yīng)付賬款明細(xì)余額存在差異，可要求客戶編制余額調(diào)節(jié)變并解釋調(diào)節(jié)表中出現(xiàn)的大額調(diào)節(jié)項(xiàng)目和存在異常跡象的調(diào)節(jié)項(xiàng)目。指定專人通過函證等方式，定期與供應(yīng)商核對(duì)往來款項(xiàng)。

在固定資產(chǎn)的控制程序上，規(guī)范固定資產(chǎn)的驗(yàn)收程序，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)取得或編制客戶固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的說明資料，抽查固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，進(jìn)行實(shí)地觀察，確定固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否合理，與預(yù)算是否相符，折舊計(jì)算是否正確等問題。

但由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)合同和相關(guān)文件真?zhèn)螞]有甄別義務(wù)，如果在相關(guān)資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值難以可靠獲取的情況下，注會(huì)的免責(zé)也許會(huì)成為一項(xiàng)漏洞。所以在合同真?zhèn)蚊庳?zé)上，因?qū)ψ?huì)的責(zé)任細(xì)化。

（二）資金的控制程序

綠大地公司私刻印章，自設(shè)關(guān)聯(lián)方瘋狂倒賬。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定，核對(duì)付款金額與銀行存款日記賬的付出金額、應(yīng)付賬款與其他應(yīng)付款等賬戶明細(xì)賬、購貨發(fā)票或其他原始憑證的有關(guān)金額和記錄是否相符。同時(shí)抽查有關(guān)購貨合同、增值稅發(fā)票等憑證是否真實(shí)存在，有無偽造、變?cè)斓暮圹E，可以通過函證等方式征詢供應(yīng)商供貨業(yè)務(wù)是否存在。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向銀行函證客戶的銀行存款（包括余額未零的賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款以及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。綠大地可能出現(xiàn)一人管理印章或多人合謀，導(dǎo)致倒賬發(fā)生。注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，并將三表數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，將附注中不涉及現(xiàn)金收支的投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)與相關(guān)賬戶的憑證、賬簿進(jìn)行核實(shí)。

(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)綠大地的年報(bào)進(jìn)行審計(jì)時(shí)可能由于自身利益、自我評(píng)價(jià)、過度推介、密切關(guān)系、外在壓力等因素對(duì)遵循的職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響。所以在接受公司的審計(jì)業(yè)務(wù)之前事務(wù)所因首先確定接受客戶關(guān)系是否對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先考慮客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信以及客戶是否涉及非法活動(dòng)或存在可疑的財(cái)務(wù)報(bào)告問題。在變更審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，下任接受委托的事務(wù)所首先要判斷承接該業(yè)務(wù)是否會(huì)對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。由于客戶變更委托的表面理由可能并未完全反映事實(shí)真相，現(xiàn)委托機(jī)構(gòu)可能要與前任機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行溝通，核實(shí)與變更委托相關(guān)的事實(shí)和情況，以確定是否承接該業(yè)務(wù)。在想綠大地收取審計(jì)費(fèi)用時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任、時(shí)間、知識(shí)技能和專業(yè)人員的水平經(jīng)驗(yàn)考慮收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或收費(fèi)多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定的目的為條件。

（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

綠大地董事長何學(xué)葵從云南大理阿邑寨的邊遠(yuǎn)山村走到了省城昆明，從一無所有到身價(jià)過億。但人格上的斷層發(fā)展與其事業(yè)的巨大成功形成了不和諧，表現(xiàn)為自我意識(shí)的膨脹、性格相對(duì)孤僻、做事獨(dú)斷專行，帶有濃厚的“江湖匪氣”，一股獨(dú)大。因此企業(yè)要建立健全內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，加強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部的控制監(jiān)督。對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策審批，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策與授權(quán)有關(guān)的控制活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)職務(wù)分離。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要詢問被審計(jì)單位內(nèi)部的其他不同層次的人員獲取信息，或?yàn)樽R(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供不同的視角。觀察被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)，文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)，治理層、管理層編制的報(bào)告，被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所和廠房設(shè)備。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表層次識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)各類交易、賬戶余額和披露通過一定審計(jì)方法，如函證、檢查等來驗(yàn)證各類業(yè)務(wù)或賬戶余額的真實(shí)性。

綠大地的管理層編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，美化財(cái)務(wù)狀況達(dá)到上市的目的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)詢問管理層、被審計(jì)單位內(nèi)部人員及其他信息來識(shí)別與評(píng)估舞弊導(dǎo)致在收入上的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，了解這些人員對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的看法。在收入確認(rèn)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可直接向被審計(jì)單位的客戶詢證審計(jì)期間的交易活動(dòng)，包括賒銷記錄、銷售退回、付款日期等。分析銷售折扣和銷售退回以識(shí)別異常的模式，向第三方函證合同的具體條款，獲取的合同是否按照規(guī)定的條款執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)。

三、綠大地造假案的反思

由綠大地此次的造假事件讓人聯(lián)想到這期間股市發(fā)生的數(shù)起欺詐案件，“銀廣夏”、“康達(dá)爾”、“藍(lán)田股份”。同樣是從事園林、種植業(yè)，以綠色包裝自己的公司，同樣是虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，這其中有著一定的聯(lián)系。農(nóng)業(yè)公司受其生產(chǎn)資源和其產(chǎn)品升值空間有限性的制約使其不可能像工業(yè)企業(yè)那樣迅速擴(kuò)張，而在資本市場(chǎng)里，如果一個(gè)公司不能實(shí)現(xiàn)高速擴(kuò)張，那它就必定不受歡迎，為了迎合投資者的要求，造假似乎就成了一個(gè)捷徑。綠大地想到虛增土地估價(jià)，關(guān)聯(lián)方交易和偽造合同和虛開發(fā)票的方法粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

鑒于農(nóng)業(yè)上市公司的這個(gè)特點(diǎn)，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)該在接受此類客戶時(shí)多加小心。在審計(jì)像綠大地這類的公司時(shí)，要謹(jǐn)防其利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)知識(shí)方面的缺陷進(jìn)行的欺詐。在審計(jì)工作開始之前，應(yīng)該對(duì)審計(jì)客戶的主營業(yè)務(wù)進(jìn)行全面了解，并及時(shí)聘請(qǐng)專家進(jìn)行幫助。對(duì)于審計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)淖钃希瑧?yīng)該斷然拒絕，杜絕公司利用其業(yè)務(wù)的特殊性對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查的規(guī)避。在接受客戶委托時(shí)，對(duì)審計(jì)客戶的信用情況進(jìn)行更加嚴(yán)格的考察以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一旦接受了客戶的委托，就應(yīng)該抱著對(duì)投資者負(fù)責(zé)的態(tài)度，調(diào)撥更具專業(yè)勝任能力和經(jīng)驗(yàn)的人員，始終保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，保障審計(jì)工作的質(zhì)量，維護(hù)資本市場(chǎng)的秩序和審計(jì)行業(yè)的信用。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，參考文獻(xiàn)

[1]王英姿.《審計(jì)原理與實(shí)務(wù)》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社

[2]董啟元，《慘綠中的“綠大地”》，《上海企業(yè)》，2011-07

[3]蔣沖、章穎、徐建軍，《人格特征、利益博弈、資本證券化與財(cái)務(wù)舞弊 ——基于綠大地舞弊案例的啟

示》，《會(huì)計(jì)之友》，2010年第2期下

[4]張博亞，《綠大地內(nèi)部控制方面存在的問題及完善》，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》，2011-09

第二篇：綠大地戰(zhàn)略分析

綠大地生物科技有限公司戰(zhàn)略分析

第三組胡曉燕

一、公司簡介

云南綠大地生物科技股份有限公司始建于1996年，2001年完成股份制改造。2007年12月21日公開發(fā)行股票并在深圳證券交易所掛牌上市，一舉成為國內(nèi)綠化行業(yè)第一家上市公司，云南省第一家民營上市企業(yè)，主營業(yè)務(wù)為綠化工程設(shè)計(jì)及施工綠化苗木種植及銷售。經(jīng)過多年的不懈努力，綠大地已發(fā)展成為集“研發(fā)—種苗培育—苗木生產(chǎn)—苗木營銷—綠化工程設(shè)計(jì)及施工”于一體擁有完整產(chǎn)業(yè)鏈的綜合型企業(yè)。綠大地是云南省最大的綠化苗木種植企業(yè)，云南省唯一一家國家城市園林綠化施工一級(jí)資質(zhì)的企業(yè)，云南省“農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營省級(jí)重點(diǎn)龍頭企業(yè)”，云南省首家獲得國家園林綠化施工一級(jí)資質(zhì)的企業(yè)。

綠大地先后承建了南昌銘雅高爾夫球場(chǎng)、昆明外國領(lǐng)事館區(qū)室外園林綠化工程、昆明市黨政機(jī)關(guān)行政中心景觀綠化工程、江西豐城市橋頭公園、江西豐城市豐水湖公園、成都武侯“198”繞城高速路兩側(cè)植綠項(xiàng)目、重慶酉陽桃花源廣場(chǎng)擴(kuò)建建設(shè)工程及桃花源景區(qū)改造、伏義洞開發(fā)建設(shè)工程、宜良縣南盤江西岸一期景觀建設(shè)等具有一定影響力的綠化工程取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

二、公司所處行業(yè)分析

公司主要從事綠化苗木的生產(chǎn)及銷售，屬花卉行業(yè)的細(xì)分行業(yè)綠化苗木種植業(yè)，同時(shí)公司還直接承接綠化工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)及施工。花卉行業(yè)屬農(nóng)業(yè)的子行業(yè)，是一個(gè)正在逐步崛起、發(fā)展壯大的朝陽行業(yè)。我國已經(jīng)成為世界最大的花卉生產(chǎn)基地和重要的花卉進(jìn)出口貿(mào)易國，截至2010年年底全國花卉生產(chǎn)面積已超過1200萬畝花農(nóng)近150萬戶。

花卉行業(yè)是我國農(nóng)業(yè)中發(fā)展較快、潛力較大、前景較好的產(chǎn)業(yè)之一。但是。與花卉行業(yè)發(fā)達(dá)國家或國內(nèi)其他成熟行業(yè)相比我國花卉行業(yè)仍處于發(fā)展初級(jí)階段，從單位面積產(chǎn)量、產(chǎn)值、效益看都還處于低水平階段。全行業(yè)仍徘徊在低端產(chǎn)業(yè)鏈上，亟須從勞動(dòng)密集型轉(zhuǎn)向技術(shù)密集型。

在行業(yè)的具體分類上花卉行業(yè)按種植產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)可以劃分為9大類。我國花卉種植面積增長較快，綠化苗木種植業(yè)作為花卉行業(yè)的重要細(xì)分行業(yè)其種植面積也呈快速增長趨勢(shì)。市場(chǎng)對(duì)綠化苗木的需求是花卉行業(yè)中的主要需求。公司所處的綠化苗木種植行業(yè)為花卉行業(yè)的細(xì)分行業(yè)，而綠化苗木從種植面積、銷售額來看占據(jù)了我國花卉行業(yè)的絕對(duì)比重。行業(yè)內(nèi)從事綠化苗木種植的單位及人員構(gòu)成情況與花卉行業(yè)整體情況趨同，其行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及發(fā)展特點(diǎn)也與花卉行業(yè)基本一致。

三、公司競(jìng)爭優(yōu)劣勢(shì)分析（SWOT分析）

S：能為企業(yè)帶來重要競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)的積極因素和獨(dú)特能力。

1.客戶穩(wěn)定，銷售穩(wěn)定

綠大地立足云南，面向全國，先后在北京、重慶、深圳、成都等大中城市設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)，銷售網(wǎng)絡(luò)及綠化工程遍布省內(nèi)外大部分地區(qū)，已形成了相對(duì)穩(wěn)定的客戶群體，培養(yǎng)了一批重點(diǎn)綠化工程用苗客戶。同時(shí)充分運(yùn)用花木種植技術(shù)優(yōu)勢(shì)、工程設(shè)計(jì)、施工優(yōu)勢(shì)及資金優(yōu)勢(shì)，向客戶提供一流的一站式服務(wù)，有力的促進(jìn)了主營業(yè)務(wù)的發(fā)展。

2.科研支撐力量強(qiáng)大

中科院昆明植物研究所在1998年和綠大地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略合作。當(dāng)年，研究所以其承擔(dān)的首批“西部之光”項(xiàng)目研究成果，作價(jià)入股綠大地。同時(shí)，綠大地還與云南省紅河州熱帶作物研究所達(dá)成戰(zhàn)略合作。目前這兩家研究所分別在綠大地持有5.79%和5.01%的股權(quán)，綠大地的科研實(shí)力，令業(yè)內(nèi)同行相形見絀。

3.資質(zhì)過硬

綠大地早在2002年就獲得了國家城市園林綠化施工一級(jí)資質(zhì)，在云南尚屬第一家。在公眾心目中，由于國家對(duì)綠化工程行業(yè)實(shí)施嚴(yán)格的資質(zhì)準(zhǔn)入管理，綠大地的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)從來毋庸質(zhì)疑。綠大地還擁有城市園林綠化設(shè)計(jì)二級(jí)資質(zhì)。這使得公司能夠充分運(yùn)用自身的資質(zhì)優(yōu)勢(shì)及綠化工程用苗能夠自產(chǎn)自供冷的優(yōu)勢(shì)，承建具有一定影響力的綠化工程項(xiàng)目。

4.地理優(yōu)勢(shì)明顯

綠大地地處四季如春的云南，云南擁有2100多種觀賞植物，其中花卉植物在1500種以上，不少是珍奇種類和特產(chǎn)植物，堪稱為珍樹、奇花、異草的花卉王國。僅杜鵑花就有約300個(gè)品種，茶花也有上百個(gè)品種。山茶花、杜鵑花、報(bào)春花、龍膽花、百合花、木蘭花、蘭花、綠絨蒿被譽(yù)為八大名花，在國內(nèi)外都頗有名氣。假如能對(duì)它們進(jìn)行家化、栽培、園藝化，而不是簡單挖掘，綠大地不僅在品種上與山東、河南、江浙地區(qū)的綠化公司拉開距離，也能很快確定自己在花卉市場(chǎng)中的特色。

W：限制企業(yè)發(fā)展且有待改正的消極方面

1.專業(yè)化、規(guī)模化程度不夠，生產(chǎn)方式落后

規(guī)模化與專業(yè)化是花卉產(chǎn)業(yè)化的重要標(biāo)志。實(shí)現(xiàn)花卉生產(chǎn)的高度專業(yè)化、規(guī)模化可有效地降低成本又便于栽培。而綠大地組織形式普遍表現(xiàn)為“大而全”或

“小而全”，生產(chǎn)專業(yè)化程度低、規(guī)模小，市場(chǎng)競(jìng)爭能力弱。企業(yè)無論大小，既搞引種、繁種試驗(yàn)，又要搞生產(chǎn)、經(jīng)營和銷售；既生產(chǎn)切花、又生產(chǎn)盆花，顧此失彼。企業(yè)無法形成自己的特色產(chǎn)品，只能在低水平上相互競(jìng)爭，經(jīng)營路子越走越窄。

雖然，綠大地有較強(qiáng)的科研力量支撐，但是研究成果較國際領(lǐng)先水平相差甚遠(yuǎn)，仍無法擺脫簡單生產(chǎn)，高資金密集與高勞動(dòng)密集性生產(chǎn)特點(diǎn)。

2.爆發(fā)誠信危機(jī)，或?qū)е氯谫Y困難

2011年3月17日，綠大地公司發(fā)布公告稱，董事長何學(xué)葵因涉嫌欺詐發(fā)行股票罪經(jīng)昆明市人民檢察院批準(zhǔn)，于3月17日由云南省公安局執(zhí)行逮捕。這有可能成為國內(nèi)首例IPO欺詐發(fā)行股票罪案例。與公司之前宣稱的責(zé)任感推動(dòng)企業(yè)發(fā)展形成反差。中國證監(jiān)會(huì)在其官網(wǎng)上表示，證監(jiān)會(huì)在2010年3月就因綠大地涉嫌信息披露違規(guī)立案稽查，發(fā)現(xiàn)公司存在涉嫌虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤等多項(xiàng)違法違規(guī)行為。公司對(duì)2009年業(yè)績情況進(jìn)行了多次修正，修正前后公司業(yè)績發(fā)生盈虧性質(zhì)重大變化，且修正時(shí)間嚴(yán)重滯后；2009年公司業(yè)績預(yù)告、業(yè)績快報(bào)與報(bào)告披露的業(yè)績數(shù)據(jù)之間存在重大差異，誤差率在100%以上。這些都將影響投資者的信心，進(jìn)一步導(dǎo)致公司融資困難，影響企業(yè)的正常的經(jīng)營和業(yè)務(wù)拓展。公司的科技研發(fā)、基地建設(shè)、工程業(yè)務(wù)等生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)需要大量資金，公司自2010年8月以來,融資來源主要是依靠控股股東股權(quán)質(zhì)押貸款，現(xiàn)控股股東股權(quán)被凍結(jié)，銀行實(shí)施信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理措施，很難再擴(kuò)大信貸額度。

3.主營業(yè)務(wù)盈利微薄，盈利項(xiàng)目不具優(yōu)勢(shì)

綠大地以苗木銷售起家，但是苗木銷售盈利較少，現(xiàn)在工程是主要盈利方式。與其他上市的園林企業(yè)，如東方園林、棕櫚園林相比，綠大地的股價(jià)根本無法惹人注意。東方園林是赫赫有名的高價(jià)股，一度沖過兩百。而綠大地從未進(jìn)入過百元俱樂部。東方園林、棕櫚園林都是主要做綠化工程，西南旱災(zāi)之后，綠大地謀求轉(zhuǎn)型，已經(jīng)向綠化工程過渡。但是，還尋求到強(qiáng)有力的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。

4.內(nèi)部管理不當(dāng)

公司現(xiàn)有高管團(tuán)隊(duì)和員工隊(duì)伍無論在結(jié)構(gòu)、規(guī)模，專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)水平等方面都需要調(diào)整、充實(shí)、提高。特別是急需有專業(yè)教育背景和職業(yè)背景、受過系統(tǒng)專門訓(xùn)練的技術(shù)和管理業(yè)務(wù)骨干。由于歷史原因，公司現(xiàn)有內(nèi)部管理制度和內(nèi)部控制制度，在很大程度上未能發(fā)揮應(yīng)有作用。

O：隨著企業(yè)外部環(huán)境的改變而產(chǎn)生的有利于企業(yè)的時(shí)機(jī)。

1.西部大開發(fā)、生態(tài)環(huán)境建設(shè)帶動(dòng)綠化苗木市場(chǎng)

近年來國家相繼啟動(dòng)了西部大開發(fā)工程、萬里綠色通道工程以及林業(yè)六大工程等重大項(xiàng)目，這些生態(tài)工程的建設(shè)的主要載體是造林，這樣就給綠化造林工作帶來了巨大的空間，給苗木產(chǎn)業(yè)帶來了無限的商機(jī)。同時(shí)城市化進(jìn)程不斷加快城市綠化種苗需求穩(wěn)步增加。

2.加入世貿(mào)組織（WTO）開拓了我國苗木花卉的國際市場(chǎng)

加入WTO后意味著中國經(jīng)濟(jì)將與世界經(jīng)濟(jì)逐步一體化，國際上一些高檔花卉進(jìn)口量增加的同時(shí)也為我國苗木花卉產(chǎn)業(yè)打入國際市場(chǎng)提供了機(jī)會(huì)。如果我國苗木花卉企業(yè)采取積極的應(yīng)對(duì)策略，從產(chǎn)品品質(zhì)、檔次、規(guī)模及服務(wù)上創(chuàng)造出自己獨(dú)特品牌和信譽(yù)，就能大幅度增強(qiáng)和提高我國花卉種苗的出口能力。同時(shí)通過進(jìn)一步改善中國的投資環(huán)境增加外國投資者對(duì)在中國發(fā)展花卉種苗產(chǎn)業(yè)的興趣可以吸引更多的外資投入綠化苗木產(chǎn)業(yè)的開發(fā)。

3.民資、外資、風(fēng)投爭相涌入花卉產(chǎn)業(yè)

高成長性和美好的發(fā)展前景，使花卉產(chǎn)業(yè)成為了國內(nèi)外投資新熱點(diǎn)，民間資本、外資和風(fēng)險(xiǎn)投資爭相涌入，力圖都要分一杯羹。

T：隨著企業(yè)外部環(huán)境的改變而產(chǎn)生的不利于企業(yè)的時(shí)機(jī)。

1.綠化苗木種植及銷售一直處于下滑狀態(tài)

綠大地主營業(yè)務(wù)為綠化苗木種植及銷售、綠化工程設(shè)計(jì)及施工，就綠化產(chǎn)業(yè)鏈而言包括上苗木種植、下綠化工程包括園林設(shè)計(jì)與施工苗木種植。所以在整個(gè)綠化產(chǎn)業(yè)鏈上綠大地處于利潤率較低的環(huán)節(jié)。綠大地的苗木經(jīng)營模式為以供定銷綠化苗木主要向中、大型綠化工程承包商和投資方進(jìn)行銷售，通常是與主要客戶保持穩(wěn)定合作關(guān)系，客戶根據(jù)其綠化工程用苗進(jìn)度與公司簽訂用苗合同公司根據(jù)自身的苗木供應(yīng)情況參照市場(chǎng)同類產(chǎn)品的售價(jià)對(duì)客戶報(bào)價(jià)銷售。

“靠天吃飯”主要是由資源和勞動(dòng)力成本方面的相對(duì)優(yōu)勢(shì)在驅(qū)動(dòng)，這種業(yè)務(wù)模式占用的資金量大而且效率也相對(duì)低下，在與下的競(jìng)爭與合作中處于不利的地位特別是近年來地產(chǎn)園林、市園林的崛起單一的資源和勞動(dòng)力成本優(yōu)勢(shì)已經(jīng)喪失殆盡。

2.生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大市場(chǎng)出現(xiàn)結(jié)構(gòu)性過剩

由于近年育苗面積迅速擴(kuò)張，苗木數(shù)量大幅度提高，大大超出了城市園林綠化建設(shè)的需要，加上宏觀調(diào)控后，國家政策側(cè)重于糧食生產(chǎn)，退耕還林面積大大減少，對(duì)造林苗木需求量降低，導(dǎo)致苗木供大于求,其中常規(guī)樹種和小苗過剩現(xiàn)象尤其嚴(yán)重。當(dāng)前我國許多地區(qū)出現(xiàn)的綠化苗木生產(chǎn)結(jié)構(gòu)性過剩使苗木花卉產(chǎn)業(yè)的發(fā)展面臨著巨大的挑戰(zhàn)。

3.行業(yè)競(jìng)爭激烈

隨著國家對(duì)生態(tài)環(huán)境建設(shè)的高度重視和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，苗木花卉生產(chǎn)格局發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變。苗木花卉生產(chǎn)的經(jīng)營主體過去主要是以國營苗圃為主，現(xiàn)在則轉(zhuǎn)向國有、集體、個(gè)體共同參與，而且社會(huì)參與苗木生產(chǎn)的比例不斷提高。

苗木花卉市場(chǎng)的競(jìng)爭已演化為規(guī)模和技術(shù)的競(jìng)爭。近年來苗木花卉生產(chǎn)領(lǐng)域出現(xiàn)了幾個(gè)資產(chǎn)上億、規(guī)模上萬畝的大型私營園林苗木花卉生產(chǎn)企業(yè)，例如，浙江杭州藍(lán)天園林集團(tuán)現(xiàn)有園林綠化苗木1.3萬畝投資超過6000萬元；山東昌邑金絲達(dá)集團(tuán)現(xiàn)有園林綠化苗木1.1萬畝；河南鄭州鴻寶園林集團(tuán)投資1.1億元發(fā)展園林綠化苗木1萬畝，以上這些大型園林綠化苗木企業(yè)在資本運(yùn)作、品種選育、市場(chǎng)開發(fā)、園林綠化都有較大程度創(chuàng)新，這些對(duì)綠大地構(gòu)成了較大的威脅，使得綠大地的市場(chǎng)份額有著不斷被瓜分的危險(xiǎn)。

綜上所述，綠大地主要從事綠化苗木的生產(chǎn)及銷售以及綠化工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)及施工。隨著我國各級(jí)政府逐步意識(shí)到環(huán)境保護(hù)和園林綠化的重要性，園林綠化的投入也會(huì)增加，公司所處行業(yè)是一個(gè)發(fā)展速度快，市場(chǎng)容量高，正在逐步發(fā)展壯大的朝陽產(chǎn)業(yè)，但是就整個(gè)行業(yè)來說技術(shù)水平較低，獲利能力明顯低于發(fā)達(dá)國家。由于綠化工程項(xiàng)目對(duì)資金的需求較大，資金壓力顯著增加，短期內(nèi)通過資本市場(chǎng)直接融資籌集資金的能力受到限制，因此在一定程度上限制了綠化工程業(yè)務(wù)的發(fā)展。

第三篇：綠大地讀后感

“綠大地”事件讀后感

一頭短發(fā)，堅(jiān)毅的目光，擁有高級(jí)經(jīng)濟(jì)師頭銜的何學(xué)葵給人的第一印象就是一位女強(qiáng)人。事實(shí)也的確如此，她擔(dān)任著多家公司的董事長、董事及總經(jīng)理，在短短數(shù)年間，她把一個(gè)僅有20萬流動(dòng)資金、5名員工的小花店發(fā)展成一個(gè)注冊(cè)資本為4400多萬元、總資產(chǎn)上億元、擁有250多名員工的大型股份制企業(yè)——云南綠大地生物科技股份有限公司，成為全國首支綠化股。何學(xué)葵也成為了坐擁數(shù)億資產(chǎn)的“云南女首富”。

但這位女強(qiáng)人的輝煌人生卻在2011年3月17日這天連同她的公司的命運(yùn)一起跌入了最低谷。而綠大地所暴露出得問題也是發(fā)人深省。

一、瘋狂造假令人瞠目

綠大地2012年3月18日發(fā)布公告稱，2011 年3 月17 日晚公司接云南省公安廳直屬公安局通知，公司控股股東、董事長何學(xué)葵因涉嫌欺詐發(fā)行股票罪，經(jīng)昆明市人民檢察院批準(zhǔn)，于2011 年3 月17 日20 時(shí)由云南省公安廳直屬公安局執(zhí)行逮捕，現(xiàn)羈押在云南省看守所。何學(xué)葵被捕后，在各方的關(guān)注下，綠大地的財(cái)務(wù)造假行為被一一曝光，其瘋狂的程度令人瞠目結(jié)舌。虛增資產(chǎn)，價(jià)值955萬元的土地其實(shí)際價(jià)值只有一個(gè)零頭，即55萬元；一米長的荒山的圍墻價(jià)值竟高達(dá)1268.86元。虛增收入，上市后曾經(jīng)的采購大戶卻神秘消失；出現(xiàn)巨額的銷售退回，僅2009一年苗木銷售退回金額就高達(dá)1.58億元，虛增收入2856萬元。虛增利潤，從2009年10月~2010年4月，綠大地披露的業(yè)績預(yù)告和快報(bào)五度反復(fù)，2009年的凈利潤從最初的盈利1.04億元變?yōu)樽罱K的虧損1.5億元。

近年來，從安然、世通到銀廣夏及藍(lán)田股份，國際國內(nèi)的財(cái)務(wù)造假案件層出不窮，但其財(cái)務(wù)造假手段卻是一次比一次拙劣。安然利用離岸公司和關(guān)聯(lián)交易作假，銀廣夏利用虛構(gòu)合同造假。而綠大地的行為幾乎就是瞎編亂造，隨意更改會(huì)計(jì)金額，簡直就是小孩子過家家，將投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)玩弄于股掌之上。這樣藐視法律、欺騙消費(fèi)者的行為簡直令人發(fā)指。

二、監(jiān)管缺失令人扼腕

在了解了綠大地瘋狂的造假行為之后，我們很自然地有了一個(gè)疑問，那就是監(jiān)管部門干嘛去了？目前，我國公司上市實(shí)行的是核準(zhǔn)下的保薦制，是指由保薦人（券商）對(duì)發(fā)行人發(fā)行證券進(jìn)行推薦和輔導(dǎo)，并核實(shí)公司發(fā)行文件中所載資料是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，協(xié)助發(fā)行人建立嚴(yán)格的信息披露制度，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)防范責(zé)任,并在公司上市后的規(guī)定時(shí)間內(nèi)繼續(xù)協(xié)助發(fā)行人建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，督促公司遵守上市規(guī)定，完成招股計(jì)劃書中的承諾，同時(shí)對(duì)上市公司的信息披露負(fù)有連帶責(zé)任。這樣的制度看似可以有效規(guī)范公司的上市行為，確保公司IPO資料的真實(shí)性，但也有著致命的缺陷，俗話說“拿人手短，吃人手短”，券商收了想要上市的公司的錢，自然想著如何將公司美化包裝，賣個(gè)好價(jià)錢。但他們往往忘了自己作為保薦人應(yīng)承擔(dān)的確保上市資料真實(shí)性的職責(zé)，甚至還有伙同上市公司“欺詐上市”的嫌疑。這樣的“守夜人”如何讓普通投資者放心的把錢交給IPO的公司？這樣的制度不健全的監(jiān)管有如何保持我國證券市場(chǎng)的健康發(fā)展呢？

公司IPO就是為了上市圈錢如果公司業(yè)績良好能有高回報(bào)也無可厚非，但如果監(jiān)管層還任由這些騙子輕易進(jìn)入股市招搖撞騙，那不僅是對(duì)廣大股民的不負(fù)責(zé)，更是對(duì)中國股市未來發(fā)展的最大傷害。

第四篇：審計(jì)案例分析

2012年春《審計(jì)案例分析》期末考試復(fù)習(xí)重點(diǎn)

一、考試要求

《審計(jì)案例研究》是中央廣播電視大學(xué)開放教育會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)（本科）限選課程，是在專科《企業(yè)財(cái)務(wù)管理》、《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《管理會(huì)計(jì)》和《審計(jì)學(xué)原理》以及本科《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《高級(jí)財(cái)務(wù)管理》、《財(cái)務(wù)案例研究》等課程的基礎(chǔ)上，為進(jìn)一步提高學(xué)生審計(jì)理論層次和專業(yè)判斷能力而設(shè)置的一門專業(yè)課。要求學(xué)生在學(xué)完本課程后，能夠比較全面地了解、掌握審計(jì)學(xué)的基本理論、基本方法和基本技能，并使審計(jì)理論研究與專業(yè)判斷能力提升到一個(gè)更高的層面。據(jù)此，本課程的考試重點(diǎn)包括基本知識(shí)和應(yīng)用能力兩個(gè)方面，主要考核學(xué)生對(duì)審計(jì)的基本理論、現(xiàn)行法規(guī)的理解和案例分析能力。在各章的考核要求中，有關(guān)基本理論及案例分析能力的內(nèi)容按“重點(diǎn)掌握、一般掌握”兩個(gè)層次要求。

重點(diǎn)掌握：要求學(xué)生能綜合運(yùn)用所學(xué)的基本方法和基本技能，根據(jù)所給的條件，綜合處理解決本課程涉及的業(yè)務(wù)問題及案例分析。一般掌握：要求學(xué)生對(duì)本課程的基本知識(shí)和相關(guān)知識(shí)以及現(xiàn)行審計(jì)制度與法規(guī)有所了解。

二、試題類型及結(jié)構(gòu)

試題類型大致分為客觀性試題和主觀性試題兩大類。

（1）判斷并說明理由題：考核對(duì)審計(jì)專業(yè)知識(shí)的分析判斷能力。判斷題占全部試題的30％左右。

（2）單項(xiàng)案例分析題：考核對(duì)基本概念、理論、方法的掌握及應(yīng)用程度。單項(xiàng)案例分析題占全部試題的30％左右。

（3）綜合案例分析題：主要考核對(duì)國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和審計(jì)專業(yè)知識(shí)的掌握程度及綜合分析能力。綜合案例分析題中涉及計(jì)算題要求寫出計(jì)算公式及主要計(jì)算過程；需要進(jìn)行理論分析的則要注明相應(yīng)的國家財(cái)經(jīng)法規(guī)。綜合案例分析題占全部試題的40％左右。

三、考核形式

形成性考核形式為平時(shí)作業(yè)、參加學(xué)習(xí)小組活動(dòng)和網(wǎng)上討論等形式；期末考試形式為開卷筆試。

四、答題時(shí)限

期末考試的答題時(shí)限為90分鐘。

五、其它說明

本課程期末考試必須帶教材，可以攜帶計(jì)算器等計(jì)算工具。

六、期末考試復(fù)習(xí)要點(diǎn)

一、判斷并說明理由題參考省電大“審計(jì)案例研究”在線學(xué)習(xí)的平臺(tái)“期末復(fù)習(xí)”欄目的“判斷題及答案”里相關(guān)題目。

二、單項(xiàng)案例分析與綜合案例分析題的復(fù)習(xí)重點(diǎn)：

1．在銷售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？

2．結(jié)合教材第九章案例二《黎夏公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例》中的表9－6 “黎夏公司總經(jīng)理任期目標(biāo)履行情況表”分析黎夏公司2007年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平低于2006年主要原因。

3．審計(jì)人員李仁在對(duì)ABC公司2010會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，通過與該公司管理層當(dāng)局和前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，察覺到可能存在導(dǎo)致該公司會(huì)計(jì)報(bào)表失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。

要求：（1）李仁對(duì)查明ABC公司可能存在的錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任是什么？

（2）李仁對(duì)ABC公司存在的錯(cuò)誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任是什么？

4.資料：假設(shè)審計(jì)人員王軍在對(duì)華興公司負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于2010年4月1日向海淀工行取得流動(dòng)資金借款200，000元，期限是3個(gè)月，借款月利率為5.5‰，該公司的會(huì)計(jì)處理為：

(1)取得借款時(shí)：借：銀行存款 200，000

貸：短期借款 200，000

(2)4月、5月、6月底預(yù)提利息時(shí)： 借：營業(yè)外支出 1，100 貸：短期借款 1，100(3)6月底歸還借款時(shí)： 借：短期借款 203，300貸：銀行存款 203，300 要求：

（1）指出該公司會(huì)計(jì)處理的不當(dāng)之處；

（2）分析該公司對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理是否會(huì)影響的損益狀況，并進(jìn)行相應(yīng)的賬項(xiàng)調(diào)整。

5．注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳在對(duì)A公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)A公司存在下述可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的情況：

（1）存貨盤點(diǎn)欠缺認(rèn)真；

（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；

（3）通過銷售與收款循環(huán)審計(jì)發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理；（4）A公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計(jì)入該公司存貨項(xiàng)目中。

要求：針對(duì)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)當(dāng)采用什么實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行審查？6.假定某審計(jì)工作中存在以下情況：

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未曾觀察客戶的存貨盤點(diǎn)，又無其他程序可供替代。(2)委托人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制。(3)根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照

財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》，該等或有負(fù)債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了披露。(4)被審單位有兩筆金額較大的借款項(xiàng)目未作賬務(wù)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議將其作賬務(wù)處理并計(jì)算其應(yīng)計(jì)利息入賬，被審單位拒絕采納。

對(duì)上述各種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計(jì)報(bào)告？

7.教材第三章案例一《永鋒公司應(yīng)付賬款審計(jì)案例》中表3―2是審計(jì)人員取得的永鋒公司應(yīng)付賬款明細(xì)表中的部分內(nèi)容，假設(shè)劉華雨決定選擇其中的兩家公司（供貨人）進(jìn)行函證。請(qǐng)問他應(yīng)該選擇哪兩家？假設(shè)表中的客戶為購貨人（債務(wù)人），所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨又應(yīng)該選擇哪兩家客戶進(jìn)行函證？這兩種選擇在問題考慮上有什么不同嗎？

8．結(jié)合教材第十章案例二《北京哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制案例》，你認(rèn)為哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)如何完善審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制？

9．下表反映一家上市公司及同期行業(yè)平均的財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，試分析這組數(shù)據(jù)，以確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

10．會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立質(zhì)量責(zé)任制有何意義？如何建立？

11．在第九章案例二《黎夏公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例》中，黎夏公司總經(jīng)理真實(shí)性、合法性責(zé)任履行情況的審查結(jié)果與經(jīng)濟(jì)效益責(zé)任履行情況的審查結(jié)果在哪些方面是相互印證的？

12．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶甲公司2010財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺(tái)出租，并為承租商提供商品倉儲(chǔ)服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測(cè)試的結(jié)果，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃于2010年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）在到達(dá)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)后，監(jiān)盤人員觀察代銷柜臺(tái)承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點(diǎn)范圍。

（2）在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)。

（3）對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。

（4）在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時(shí)及殘次等情況。

（5）對(duì)存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。（6）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。

要求：

（1）針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。

（2）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。

13．對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)是否需要對(duì)所有債務(wù)人進(jìn)行函證？在確定函證規(guī)模時(shí)應(yīng)考慮哪些因素？

14．假設(shè)審計(jì)人員現(xiàn)需審計(jì)一家物流企業(yè)，在對(duì)其固定資產(chǎn)的存在性實(shí)施審計(jì)時(shí)，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi)流動(dòng)，給盤點(diǎn)帶來困難，審計(jì)人員應(yīng)如何解決這一問題？

15.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到，甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：

(1)每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。(2)賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。

(3)倉庫只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。

(4)負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。(5)財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對(duì)一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。

(6)每月末，由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。要求：

(1)針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測(cè)試的控制，并簡要說明理由。

16.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

（1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級(jí)經(jīng)理晉級(jí)為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降晉為高級(jí)經(jīng)理。

（2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個(gè)周期，選已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接愛相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對(duì)所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查，（3）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)外，其他需要實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)業(yè)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

（4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時(shí)銷毀紙質(zhì)工作底稿。

（5）獨(dú)立性政策規(guī)定，每年需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立持要求的培訓(xùn)，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上（含高級(jí)經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)函。

（6）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。要求：

針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由。

17根據(jù)所提供的資料，判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告；

18.應(yīng)收賬款函證時(shí)應(yīng)考慮哪些因素？

19．負(fù)債融資、貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)；

20．銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及審計(jì)內(nèi)容；

第五篇：云南農(nóng)墾總局審計(jì)項(xiàng)目案例

根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》的規(guī)定，云南省審計(jì)廳于2009年2至11月，對(duì)云南省農(nóng)墾總局（集團(tuán)）（以下簡稱“農(nóng)墾集團(tuán)”）2006至2008年績效情況進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，并延伸審計(jì)調(diào)查了包括6個(gè)派出農(nóng)墾分局在內(nèi)的35個(gè)下屬單位。現(xiàn)將審計(jì)調(diào)查結(jié)果公告如下：

一、基本情況

農(nóng)墾集團(tuán)創(chuàng)立于1951年，是省政府直屬企業(yè)單位。1996年云南省農(nóng)墾總公司改組為云南農(nóng)墾集團(tuán)有限責(zé)任公司。截至2008年末，農(nóng)墾集團(tuán)擁有82家獨(dú)立核算企事業(yè)單位，資產(chǎn)總額為786723.96萬元，總?cè)丝?1.67萬人，實(shí)有國土面積346.15萬畝，支柱產(chǎn)業(yè)是天然橡膠，是全國第二大天然橡膠生產(chǎn)基地。茶葉是云南農(nóng)墾的第二大種植業(yè)，所生產(chǎn)的茶葉品牌已成為云南省著名商標(biāo)。

農(nóng)墾集團(tuán)實(shí)行自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧。以隸屬關(guān)系和產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶對(duì)集團(tuán)內(nèi)下屬67戶企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)管理；資產(chǎn)總額752676.33萬元，負(fù)債總額484378.17萬元，所有者權(quán)益268298.16萬元。2004年以農(nóng)墾集團(tuán)為主要投資方，出資80693.29萬元注冊(cè)成立了云南天然橡膠產(chǎn)業(yè)股份有限公司(以下簡稱“橡膠公司”)，該公司集中了農(nóng)墾集團(tuán)內(nèi)與橡膠生產(chǎn)有關(guān)的優(yōu)良資產(chǎn)。橡膠公司的紅利成為農(nóng)墾集團(tuán)本部的主要收入來源。

二、審計(jì)評(píng)價(jià)

在省委、省政府的關(guān)心支持下，云南農(nóng)墾系統(tǒng)的深化改革始于2003年。通過改革，農(nóng)墾集團(tuán)與所屬企業(yè)建立了以資產(chǎn)為主要紐帶的母子公司管理體制，行使出資人職權(quán)，并形成云南農(nóng)墾系統(tǒng)的目標(biāo)管理中心、資本經(jīng)營中心、財(cái)務(wù)決算中心、投資開發(fā)中心和對(duì)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展中心。同時(shí)，農(nóng)墾集團(tuán)積極推行職工家庭承包經(jīng)營機(jī)制，進(jìn)行了資產(chǎn)整合重組，組建了云南天然橡膠產(chǎn)業(yè)股份有限公司；推進(jìn)了國有農(nóng)場(chǎng)內(nèi)部政企分開，減少了農(nóng)墾集團(tuán)的社會(huì)職能，推動(dòng)了云南農(nóng)墾的“二次創(chuàng)業(yè)”。近年來，云南農(nóng)墾穩(wěn)步發(fā)展，資產(chǎn)總量、銷售收入、所有者權(quán)益逐年增長，國有資產(chǎn)得到保值增值。但本次審計(jì)發(fā)現(xiàn)，農(nóng)墾集團(tuán)管理機(jī)制不靈活，權(quán)力高度集中，財(cái)務(wù)管理制度不健全，監(jiān)督機(jī)制不完善，以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理等一些需要加以糾正和改進(jìn)的問題。

三、審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的主要問題

(一)執(zhí)行國家、省委、省政府政策方面存在的問題。

1.農(nóng)墾集團(tuán)期貨部違規(guī)從事期貨經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)。

農(nóng)墾集團(tuán)期貨部屬農(nóng)墾集團(tuán)非法人資格的二級(jí)核算單位，于1997年在上海期貨交易所

取得自營席位（非經(jīng)紀(jì)會(huì)員），無期貨經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)資質(zhì)。截至2009年3月末，該部違規(guī)向農(nóng)墾集團(tuán)內(nèi)部、外部的單位及自然人44戶出租、出借席位進(jìn)行期貨交易。

2.土地資源管理工作不到位。

農(nóng)墾集團(tuán)所屬河口分公司新建的制膠廠廠房、倉庫、生產(chǎn)隊(duì)倉庫、收膠站等占用的土地未辦理土地使用權(quán)證，所屬紅河農(nóng)墾部分變更土地使用性質(zhì)未按規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)，所屬臨滄雙江農(nóng)場(chǎng)簽訂虛假合同轉(zhuǎn)讓土地1998平方米。

3.云南農(nóng)墾系統(tǒng)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)移交地方不徹底。

截至2008年底，農(nóng)墾系統(tǒng)共有115個(gè)醫(yī)療機(jī)構(gòu)，至審計(jì)調(diào)查結(jié)束時(shí)只移交地方管理7所，尚余108所未移交。

(二)體制機(jī)制上存在的主要問題。

1.決策機(jī)制不靈活。審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，云南農(nóng)墾在一些事關(guān)全局的重大問題上，決策機(jī)制不靈活，程序復(fù)雜，不利于解決問題。

2.體制存在漏洞，工資收入不合理。1997年以來，農(nóng)墾總局、集團(tuán)一直實(shí)行“一套班子，兩塊牌子”的管理模式，截至2008年末，農(nóng)墾集團(tuán)本部有104人隸屬于農(nóng)墾總局機(jī)關(guān)，橡膠產(chǎn)業(yè)公司有16人隸屬于農(nóng)墾總局機(jī)關(guān)。以上人員(120人)在職時(shí)實(shí)行農(nóng)墾集團(tuán)的績效工資標(biāo)準(zhǔn)，退休時(shí)卻執(zhí)行公務(wù)員工資待遇。

3.農(nóng)墾集團(tuán)本部、期貨部和電子商務(wù)交易中心管理關(guān)系不順。一是隸屬關(guān)系不順，期貨部作為農(nóng)墾集團(tuán)本部非法人資格的二級(jí)核算單位，法人代表是農(nóng)墾集團(tuán)董事長，卻隸屬于電子商務(wù)交易中心(農(nóng)墾集團(tuán)的二級(jí)法人單位)管理。二是業(yè)務(wù)不順，期貨部財(cái)務(wù)經(jīng)理由電子商務(wù)交易中心財(cái)務(wù)經(jīng)理兼任，但該經(jīng)理卻不了解期貨部的業(yè)務(wù)情況。

(三)管理中存在的主要問題。

1.項(xiàng)目投資大，效益差，涉及金額19221.63萬元。

農(nóng)墾總局辦公大樓（鼓樓工程）于1995年5月1日用下屬等單位的集資款15370.82萬元進(jìn)行投資建設(shè)，至今一直處于無法使用狀態(tài)，造成資產(chǎn)閑置；思茅農(nóng)場(chǎng)醫(yī)院投資700萬元，地處鬧市區(qū)，但該醫(yī)院近3年僅實(shí)現(xiàn)收入112.52萬元，年人均創(chuàng)收6357元，基本喪失了服務(wù)企業(yè)的功能，資產(chǎn)運(yùn)營低效；西雙版納東風(fēng)農(nóng)場(chǎng)萬頭奶水牛良種繁育體系建設(shè)項(xiàng)目2004年開始啟動(dòng)，已投資236.37萬元，2005至2008年累計(jì)收入僅13.87萬元，投資大、效益差；紅河農(nóng)墾分局河口農(nóng)場(chǎng)2004年投資480多萬元建設(shè)的山腰邊貿(mào)綜合市場(chǎng)，資產(chǎn)閑置，投資難以收回；黎明農(nóng)場(chǎng)投資淀粉廠，總投資1636.97萬元，從1998年至2008年，累計(jì)虧損2086.92萬元，2008年1月28日停產(chǎn)，預(yù)計(jì)資產(chǎn)損失1726.44萬元，存在損失風(fēng)險(xiǎn)；東風(fēng)分公司制膠廠投資概算5339.82萬元，截至2008年末，共投入資金797.47萬元。至今處于停工狀態(tài)，資產(chǎn)閑置。

2.所屬孟連農(nóng)場(chǎng)擅自分配國有資產(chǎn)收益854.64萬元。

2006年，普洱農(nóng)墾分局部分干部及孟連農(nóng)場(chǎng)職工根據(jù)云南省農(nóng)墾總局的批準(zhǔn)，集資入股465.33萬元成立孟連復(fù)興橡膠股份有限公司。該公司至2009年3月尚未成立，一直延用原屬國有經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的云南省國營孟連農(nóng)場(chǎng)復(fù)興商號(hào)(簡稱復(fù)興商號(hào))的營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證。孟連農(nóng)場(chǎng)將其在境外種植已開割的4000多畝國有橡膠林注入事實(shí)上不存在的公司。3年來，有關(guān)人員根據(jù)事實(shí)上不存在的孟連復(fù)興橡膠股份有限公司章程規(guī)定，分配國有企業(yè)復(fù)興商號(hào)的利潤854.64萬元，其中：2006年分配288.61萬元，2007年290.55萬元，2008年275.48萬元。2006年、2007年用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅前利潤分紅，2008年分紅股利直接進(jìn)入成本費(fèi)用。

3.境外天然橡膠資產(chǎn)未妥善管理，存在流失隱患。西雙版納農(nóng)墾分局成立的勐臘振華商行在境外獨(dú)資開發(fā)了3500畝天然橡膠林，該項(xiàng)資產(chǎn)在勐臘振華商行的賬上沒有反映。另外，該商行負(fù)責(zé)人已被調(diào)到云南天然橡膠產(chǎn)業(yè)股份公司的子公司云橡投資有限公司，調(diào)走之前，農(nóng)墾總局對(duì)勐臘振華商行的資產(chǎn)、債務(wù)等未進(jìn)行認(rèn)真清理，該商行資產(chǎn)的完整性、安全性得不到保障。

4.所屬臨滄農(nóng)墾分局用50萬元公款以分局職工個(gè)人名義入股成立公司。2009年臨滄農(nóng)墾分局撥出公款150萬元，其中50萬元是以分局職工個(gè)人名義和其他股東成立耿馬古貢茶聯(lián)合開發(fā)有限公司。

5.所屬單位賬外資金、資產(chǎn)911.23萬元。臨滄、西雙版納農(nóng)墾分局等單位采取收入不入賬等方式形成賬外資金369.74萬元；賬外資產(chǎn)541.48萬元，其中西雙版納分局接受移交資產(chǎn)未入賬，形成賬外資產(chǎn)61.14萬元；紅河農(nóng)墾分局新建辦公大樓未納入固定資產(chǎn)核算，形成賬外資產(chǎn)348.34萬元；西雙版納國營東風(fēng)農(nóng)場(chǎng)以土地使用權(quán)評(píng)估價(jià)132萬元出資，與西雙版納昆曼運(yùn)輸有限責(zé)任公司合資組建東風(fēng)昆曼運(yùn)輸有限責(zé)任公司并持有49%股份，該項(xiàng)資產(chǎn)未在財(cái)務(wù)賬中反映，形成賬外資產(chǎn)。

6.專項(xiàng)資金管理使用存在的問題，涉及金額1175.88萬元。

彌勒東風(fēng)農(nóng)場(chǎng)等單位擠占、挪用專項(xiàng)資金736.56萬元；西雙版納東風(fēng)分公司違規(guī)發(fā)放、使用天然橡膠良種補(bǔ)貼18.82萬元。瑞麗農(nóng)場(chǎng)專項(xiàng)資金420.5萬元未專戶專賬核算。

7.紅河農(nóng)墾分局擅自用公款160萬元為私人購房。

8.普洱農(nóng)墾分局2006年以收取工作協(xié)調(diào)費(fèi)、土地協(xié)調(diào)費(fèi)等名義向下屬單位違規(guī)攤派收取費(fèi)用40萬元。

(四)財(cái)務(wù)核算中存在的主要問題。

1.收入、成本費(fèi)用不實(shí)27982.35萬元，其中：少計(jì)收入17108.69萬元，多計(jì)成本費(fèi)用6010.56萬元，少計(jì)成本費(fèi)用4863.1萬元。

2.漏繳、未繳稅費(fèi)357.42萬元。

3.往來款4376.74萬元未及時(shí)對(duì)賬或清理。

2008年末，對(duì)于1995年以前潞江農(nóng)場(chǎng)借邊境貧困農(nóng)場(chǎng)事業(yè)費(fèi)等往來款項(xiàng)3627.89萬元，農(nóng)墾總局財(cái)務(wù)處長期未進(jìn)行清理；西雙版納、普洱分局代農(nóng)墾集團(tuán)收取的管理費(fèi)508.85萬元長期掛賬；臨滄分局與勐撒農(nóng)場(chǎng)雙方往來款相差240萬元。

4.資產(chǎn)未按規(guī)定計(jì)價(jià)核算，農(nóng)墾總局(集團(tuán))資產(chǎn)不實(shí)。

29950.87萬元。普洱興盛房地產(chǎn)開發(fā)有限公司11宗土地未作價(jià)入賬，資產(chǎn)不實(shí)27504.71萬元；河口分公司資產(chǎn)不實(shí)1858.7萬元；彌勒東風(fēng)農(nóng)場(chǎng)資產(chǎn)不實(shí)142.53萬元；文山農(nóng)墾聯(lián)合發(fā)展有限責(zé)任公司資產(chǎn)不實(shí)444.93萬元。

四、審計(jì)處理情況及建議

對(duì)上述問題，省審計(jì)廳已按照國家法律、法規(guī)的規(guī)定，及時(shí)向省政府上報(bào)了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告，并向農(nóng)墾總局（集團(tuán)）下達(dá)了整改建議書。對(duì)農(nóng)墾集團(tuán)期貨部違規(guī)從事期貨經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的問題，責(zé)成期貨部在進(jìn)行賬戶清理的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步規(guī)范期貨交易業(yè)務(wù)，嚴(yán)格執(zhí)行國家關(guān)于期貨交易的相關(guān)規(guī)定，杜絕類似事件的再次發(fā)生；對(duì)土地資源管理工作不到位的問題，建議農(nóng)墾總局（集團(tuán)）認(rèn)真清理出讓的土地并按規(guī)定完善相關(guān)手續(xù)，對(duì)雙江農(nóng)場(chǎng)簽訂虛假合同轉(zhuǎn)讓土地的問題應(yīng)按有關(guān)規(guī)定完善相關(guān)手續(xù)并對(duì)相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行嚴(yán)肅處理；對(duì)農(nóng)墾系統(tǒng)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)移交地方管理不徹底的問題，建議農(nóng)墾總局（集團(tuán)）積極爭取地方黨委、政府的支持，全面完成移交企業(yè)辦社會(huì)職能；對(duì)體制機(jī)制中存在的主要問題，建議農(nóng)墾總局（集團(tuán)）

進(jìn)一步理順行政管理體制和企業(yè)管理體制，加快政企分開、政事分開步伐，完善內(nèi)部管理制度和分配制度；對(duì)項(xiàng)目投資大、效益差的問題，建議農(nóng)墾總局（集團(tuán)）及時(shí)采取補(bǔ)救措施，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)對(duì)外投資的可行性研究，做到科學(xué)決策、民主決策，避免因決策不慎導(dǎo)致的國有資產(chǎn)損失；對(duì)孟連農(nóng)場(chǎng)擅自分配國有資產(chǎn)收益854.64萬元的問題，建議農(nóng)墾總局(集團(tuán))對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行深入調(diào)查，查清產(chǎn)生的問題及原因，并區(qū)別不同情況進(jìn)行妥善處理；對(duì)境外天然橡膠資產(chǎn)存在流失隱患的問題，建議農(nóng)墾總局（集團(tuán)）對(duì)振華商行的經(jīng)營情況進(jìn)行認(rèn)真清理，并規(guī)范管理；對(duì)臨滄分局用50萬元公款以分局職工個(gè)人名義入股成立公司的問題，建議農(nóng)墾總局責(zé)成臨滄分局按國家國有資產(chǎn)管理規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)處置，并對(duì)有關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行處理；對(duì)專項(xiàng)資金管理使用存在的問題，建議農(nóng)墾總局（集團(tuán)）各單位嚴(yán)格按照專項(xiàng)資金管理各項(xiàng)規(guī)定，實(shí)行專款專用、專款專戶管理；農(nóng)墾總局、紅河農(nóng)墾分局及河口分公司應(yīng)追回被挪用、擠占專項(xiàng)資金并歸還其原渠道；責(zé)成農(nóng)墾總局（集團(tuán)）收回違規(guī)發(fā)放、使用的18.82萬元并重新安排發(fā)放；對(duì)紅河分局擅自用公款160萬元為私人購房的問題，建議農(nóng)墾總局（集團(tuán)）責(zé)成紅河農(nóng)墾分局追回160萬元公款，對(duì)主要相關(guān)責(zé)任人作出處理；對(duì)普洱分局向下屬單位違規(guī)攤派收取費(fèi)用40萬元的問題，建議農(nóng)墾總局(集團(tuán))責(zé)成普洱分局將收取的工作協(xié)調(diào)費(fèi)、土地協(xié)調(diào)費(fèi)全額退還下屬有關(guān)單位；對(duì)收入、成本費(fèi)用不實(shí)的問題，建議農(nóng)墾總局（集團(tuán)）責(zé)成各單位對(duì)往來賬目進(jìn)行清理或核對(duì)，并及時(shí)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目；對(duì)漏繳、未繳稅費(fèi)357.42萬元的問題，責(zé)成各企業(yè)、事業(yè)單位及時(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門申報(bào)、補(bǔ)繳各項(xiàng)稅費(fèi)；對(duì)往來款4376.74萬元未及時(shí)對(duì)賬或清理的問題，建議農(nóng)墾總局（集團(tuán)）責(zé)成各單位對(duì)往來賬目進(jìn)行清理核對(duì)，并調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)賬目；對(duì)資產(chǎn)未按規(guī)定計(jì)價(jià)核算的問題，建議農(nóng)墾總局（集團(tuán)）責(zé)成下屬單位應(yīng)嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)核算的相關(guān)規(guī)定，規(guī)范其財(cái)務(wù)核算。

對(duì)審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)云南農(nóng)墾多起個(gè)人涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪事項(xiàng)，已按相關(guān)規(guī)定移交檢察機(jī)關(guān)作進(jìn)一步處理；對(duì)下屬單位賬外資金、資產(chǎn)911.23萬元的問題，已移交農(nóng)墾總局（集團(tuán)）按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

針對(duì)審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題，省審計(jì)廳建議：進(jìn)一步深化云南農(nóng)墾內(nèi)部改革，增強(qiáng)農(nóng)墾活力；地方黨委、政府進(jìn)一步增強(qiáng)支持農(nóng)墾改革、發(fā)展的積極性和主動(dòng)性，穩(wěn)步推進(jìn)農(nóng)場(chǎng)屬地化管理改革，將農(nóng)墾有關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展融入地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展；鞏固和壯大云南天然橡膠產(chǎn)業(yè)，進(jìn)一步加強(qiáng)與東南亞鄰國的農(nóng)業(yè)資源合作開發(fā)；大力發(fā)展墾區(qū)服務(wù)業(yè)，培育農(nóng)墾經(jīng)濟(jì)新的增長點(diǎn)；在推進(jìn)城鎮(zhèn)化建設(shè)過程中，將農(nóng)場(chǎng)的城鎮(zhèn)化納入地方城鎮(zhèn)化建設(shè)總體規(guī)劃；逐步改善農(nóng)工的居住環(huán)境，提高農(nóng)工生活水平；對(duì)特別困難的農(nóng)場(chǎng)應(yīng)給予特別的扶持政策。

五、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況

云南省農(nóng)墾總局（集團(tuán)）針對(duì)本次審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)下發(fā)了《云南省農(nóng)墾總局（集團(tuán)公司）貫徹落實(shí)省審計(jì)廳對(duì)農(nóng)墾審計(jì)決定和對(duì)相關(guān)問題及時(shí)整改的通知》（云墾局〔2010〕24號(hào)），將農(nóng)墾總局（集團(tuán)公司）違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的問題及專項(xiàng)整改任務(wù)分解落實(shí)到各責(zé)任單位，并將整改和處理結(jié)果納入2009決算之中，未按時(shí)完成整改任務(wù)的，追

究相關(guān)單位主要負(fù)責(zé)人責(zé)任，并對(duì)每個(gè)具體問題專設(shè)督辦人進(jìn)行督辦。臨滄農(nóng)墾分局根據(jù)審計(jì)建議，及時(shí)下發(fā)了《臨滄市農(nóng)墾分局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)農(nóng)墾企業(yè)經(jīng)營管理的若干規(guī)定》（臨墾局發(fā)〔2009〕39號(hào)）、《財(cái)務(wù)管理制度》等內(nèi)控制度。對(duì)農(nóng)墾集團(tuán)期貨部違規(guī)從事期貨經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的問題，期貨部已進(jìn)行了賬戶清理，及時(shí)出臺(tái)了《期貨部工作崗位職責(zé)（暫行）》（云墾商務(wù)〔2009〕11號(hào)）等8個(gè)管理制度。對(duì)土地資源管理工作不到位的問題，農(nóng)墾總局（集團(tuán)）正在認(rèn)真清理出讓的土地并按規(guī)定完善各項(xiàng)相關(guān)手續(xù)，雙江農(nóng)場(chǎng)已按規(guī)定向上級(jí)部門申報(bào)，完善相關(guān)手續(xù)。對(duì)農(nóng)墾系統(tǒng)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)移交地方管理不徹底的問題，農(nóng)墾總局（集團(tuán)）表示要積極爭取地方黨委、政府的支持，全面完成移交企業(yè)辦社會(huì)職能；對(duì)機(jī)制體制中存在的主要問題，農(nóng)墾總局（集團(tuán)）將結(jié)合“二次創(chuàng)業(yè)”，積極改革管理體制，理順行政管理體制和企業(yè)管理體制，加快政企分開、政事分開步伐；對(duì)項(xiàng)目投資大、效益差的問題，農(nóng)墾總局（集團(tuán)）正積極與有關(guān)單位協(xié)商，爭取妥善處理鼓樓工程的閑置問題，農(nóng)墾總局（集團(tuán)）及其下屬有關(guān)單位表示要以此為教訓(xùn)，今后要加強(qiáng)對(duì)對(duì)外投資的可行性研究，避免因投資、決策不慎導(dǎo)致的國有資產(chǎn)損失；對(duì)孟連農(nóng)場(chǎng)擅自分配國有資產(chǎn)收益854.64萬元的問題，農(nóng)墾總局（集團(tuán)）表示要對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行深入調(diào)查，查清產(chǎn)生的問題及原因，并區(qū)別不同情況進(jìn)行妥當(dāng)處理；對(duì)境外天然橡膠資產(chǎn)未妥善管理，存在流失隱患的問題，農(nóng)墾總局（集團(tuán)）正對(duì)振華商行的經(jīng)營情況進(jìn)行認(rèn)真清理，并規(guī)范其管理；對(duì)臨滄農(nóng)墾分局用50萬元公款以分局職工個(gè)人名義入股成立公司的問題，臨滄農(nóng)墾分局已按國家國有資產(chǎn)管理規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)處置，注銷了耿馬古貢茶聯(lián)合開發(fā)有限公司并清理收回了用公款以分局職工個(gè)人名義入股的全部款項(xiàng)；對(duì)下屬單位賬外資金、資產(chǎn)911.23萬元的問題，農(nóng)墾總局（集團(tuán)）正在根據(jù)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)調(diào)增相應(yīng)的資產(chǎn)，調(diào)整相關(guān)賬目，其中，臨滄農(nóng)墾分局已將賬外核算“小金庫”的收入310.73萬元，支出309.64萬元和余額1.09萬元納入臨滄分公司的企業(yè)賬內(nèi)進(jìn)行核算，分局行政主要領(lǐng)導(dǎo)主動(dòng)向集團(tuán)公司黨委檢查錯(cuò)誤，總局(集團(tuán))責(zé)成分局主要領(lǐng)導(dǎo)就“小金庫”問題在分局機(jī)關(guān)支部大會(huì)上作檢查，并將檢查情況報(bào)集團(tuán)公司紀(jì)委備案；對(duì)西雙版納農(nóng)墾分局和云南橡膠股份公司東風(fēng)分公司設(shè)立賬外資金的問題也分別作了處理決定，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行了處理，版納東風(fēng)農(nóng)場(chǎng)已將賬外資產(chǎn)調(diào)入農(nóng)場(chǎng)財(cái)務(wù)統(tǒng)一進(jìn)行核算，其他需要調(diào)整的賬目，各相關(guān)單位正在進(jìn)行糾正、處理；對(duì)專項(xiàng)資金管理使用存在的問題，農(nóng)墾總局（集團(tuán)）已要求各單位嚴(yán)格按照專項(xiàng)資金管理各項(xiàng)規(guī)定，實(shí)行專款專用、專戶管理，要求各單位追回被擠占、挪用專項(xiàng)資金并歸還其原渠道；對(duì)紅河分局擅自用公款160萬元為私人購房的問題，紅河農(nóng)墾分局已進(jìn)行了處理并追回160萬元公款；對(duì)普洱分局向下屬單位違規(guī)攤派收取費(fèi)用40萬元的問題，農(nóng)墾總局(集團(tuán))已責(zé)成普洱分局將收取的工作協(xié)調(diào)費(fèi)、土地協(xié)調(diào)費(fèi)全額退還下屬有關(guān)單位；對(duì)收入、成本費(fèi)用不實(shí)的問題，農(nóng)墾總局（集團(tuán)）責(zé)成各單位對(duì)往來賬目進(jìn)行認(rèn)真清理或核對(duì)，并及時(shí)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目；對(duì)漏繳、未繳稅費(fèi)357.42萬元的問題，農(nóng)墾各企業(yè)、事業(yè)單位正積極向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門申報(bào)、補(bǔ)繳各項(xiàng)稅費(fèi)，其中，臨滄分局已到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳了個(gè)人所得稅；對(duì)往來款4376.74萬元未及時(shí)對(duì)賬或清理的問題，農(nóng)墾總局（集團(tuán)）已責(zé)成以上各單位應(yīng)對(duì)往來賬目進(jìn)行清理或核對(duì)，并調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)賬目，其中，臨滄農(nóng)墾分局已將分局列支給勐撒農(nóng)場(chǎng)的240萬元作為借款處理，調(diào)增了對(duì)勐撒農(nóng)場(chǎng)的應(yīng)收款項(xiàng)；

對(duì)資產(chǎn)未按規(guī)定計(jì)價(jià)核算的問題，農(nóng)墾總局（集團(tuán)）已責(zé)成相關(guān)單位嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)核算的相關(guān)規(guī)定，調(diào)整會(huì)計(jì)科目，規(guī)范其財(cái)務(wù)核算。（云南省審計(jì)廳供稿）