第一篇：建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”政策分析及稅改風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”政策分析及稅改風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

一、增值稅的基本原理及“營(yíng)征增”背景

1.增值稅的基本原理及其應(yīng)用；

2.增值稅與營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)缺點(diǎn)比較；

3.我國(guó)增值稅改革的發(fā)展歷程；

4.“營(yíng)改增”的背景、內(nèi)容、方式等；

5.“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍；

6.增值稅納稅人的基本規(guī)定與對(duì)比分析；

7.“營(yíng)改增”涉及的稅率和征收率；

8.工資薪金、外部勞務(wù)的增值稅政策；

9.建筑業(yè)企業(yè)人工費(fèi)用將如何進(jìn)行增值稅處理？

10.如何看待建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)的增減變化；等。

二、增值稅的計(jì)算及其對(duì)企業(yè)招投標(biāo)的影響

1.一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定；

2.增值稅納稅人資格的規(guī)定對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和納稅管理帶來(lái)的影響；

3.納稅人資格認(rèn)定對(duì)下游企業(yè)決策影響；

4.增值稅下企業(yè)對(duì)材料、設(shè)備供應(yīng)商的選擇；

5.增值稅的一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；

6.銷售額的計(jì)算與確定；

7.銷售額的分別核算及銷項(xiàng)稅額的計(jì)算；

8.“營(yíng)改增”中的地區(qū)間差異與時(shí)間性差異問題；

9.增值稅混業(yè)經(jīng)營(yíng)、兼營(yíng)行為的征稅規(guī)定；

10.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定；

11.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣對(duì)票據(jù)的基本要求；

12.建筑業(yè)企業(yè)在材料、設(shè)備采購(gòu)過程中的增值稅籌劃；等。

三、納稅義務(wù)時(shí)間及地點(diǎn)、稅收優(yōu)惠的規(guī)定

1.增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的認(rèn)定；

2.納稅義務(wù)時(shí)間與納稅、開發(fā)票的關(guān)系；

3.不開票是否意味著不用繳稅？

4.如何應(yīng)對(duì)預(yù)收款納稅、開發(fā)票與客戶的特殊要求？

5.增值稅納稅地點(diǎn)的確定；

6.增值稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定對(duì)建筑業(yè)企業(yè)的影響；

7.“營(yíng)改增”下稅收優(yōu)惠政策設(shè)定的原則；

8.免稅與零稅率政策的分析講解；

9.增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定及其對(duì)企業(yè)增值稅管理的影響；

10.建筑業(yè)可能會(huì)面臨哪些優(yōu)惠政策？等

四、“營(yíng)改增”過渡期政策及對(duì)建筑業(yè)的影響

1.“營(yíng)改增”期間營(yíng)業(yè)稅與增值稅的過渡政策及發(fā)票管理；

2.存量資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額能否進(jìn)行抵扣；

3.增值稅下甲供材料的涉稅處理；

4.“營(yíng)改增”政策對(duì)建筑業(yè)企業(yè)投標(biāo)工作的影響；

5.計(jì)稅方式變化對(duì)建筑施工企業(yè)的稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生哪些影響；

6.“營(yíng)改增”下建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式的改造與重塑；

7.“營(yíng)改增”政策對(duì)掛靠經(jīng)營(yíng)的財(cái)稅政策規(guī)定；

8.“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)計(jì)劃預(yù)算、驗(yàn)工計(jì)價(jià)工作的影響；

9.“營(yíng)改增”下企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)及績(jī)效評(píng)價(jià)工作的改進(jìn)與變化；

10.“營(yíng)改增”下建筑施工企業(yè)現(xiàn)金流的改變及資金管理的要求等。

第二篇：“營(yíng)改增”的政策分析及應(yīng)對(duì)策略

“營(yíng)改增”的政策分析及應(yīng)對(duì)策略

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）從2012年1月1日開始在上海試點(diǎn)半年后，7月25日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅【2012】71號(hào)的要求，浙江省（含寧波市）應(yīng)當(dāng)于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。

由于浙江省目前尚無(wú)具體的實(shí)施細(xì)則出臺(tái)，本文試根據(jù)國(guó)家已出臺(tái)及上海試點(diǎn)的政策，結(jié)合紹興本地企業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)本次稅制改革可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行解讀，幫助企業(yè)更合理的理解并運(yùn)用政策，達(dá)到合理減稅的目的。

一、政策關(guān)健點(diǎn)

1、試點(diǎn)行業(yè)：試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)。

其中：交通運(yùn)輸業(yè)包括：陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)。

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

2、試點(diǎn)時(shí)間：浙江?。ê瑢幉ㄊ校?yīng)當(dāng)于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。

3、增值稅稅率： 租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率； 交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率； 其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率； 增值稅征收率為3%（小規(guī)模納稅人適用）。

4、計(jì)稅方式：增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一經(jīng)選定，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

5、計(jì)稅依據(jù)：納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。針對(duì)原營(yíng)業(yè)稅差額征收的企業(yè)，對(duì)試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的可以提供增值稅專項(xiàng)發(fā)票的按規(guī)定抵扣，支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款，可以按原扣除方法扣除。

6、計(jì)稅方法： 一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）

納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

7、組織實(shí)施：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。其他征管范圍不變。

二、政策解讀

營(yíng)改增后，試點(diǎn)范圍內(nèi)的試點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)均改為增值稅納稅人，因此除特別說明外，這此企業(yè)均適用此前發(fā)布的增值稅有關(guān)政策。營(yíng)改增后，主要注意點(diǎn)有以下幾點(diǎn)：

（一）運(yùn)輸企業(yè)、廣告、旅游公司等原差額征收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，在改征增值稅后，（1）對(duì)支付給非試點(diǎn)納稅人的價(jià)款還是可以一樣扣減，以扣減后的余額為銷售額。

（2）對(duì)支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，應(yīng)區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人： 一般納稅人：可以根據(jù)支付時(shí)對(duì)方提供增值稅專用發(fā)票抵扣銷項(xiàng)稅額，相當(dāng)于扣減了所支付的款項(xiàng)；

小規(guī)模納稅人：僅就提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)的公司，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。其他類型的公司則不能扣除。

（3）允許扣除價(jià)款的范圍：按原國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定執(zhí)行。

（二）增值稅稅率：相比于原營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方法，在相同營(yíng)業(yè)收入的情況下，由于營(yíng)業(yè)稅是外扣的，而增值稅是內(nèi)含的，因此增值稅實(shí)際稅負(fù)率應(yīng)比名義稅負(fù)率還要底一點(diǎn)。

（三）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定

1、試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬(wàn)元的，除下面所列第2、3條外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）資格認(rèn)定。2、2011年年審合格的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不論是否超過500萬(wàn)元，均應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。

3、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬(wàn)元以及新開業(yè)的試點(diǎn)納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

4、提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合條件的試點(diǎn)納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

5、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。綜合以上條款，筆者認(rèn)為：如應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬(wàn)元的企業(yè)，如未主動(dòng)向稅務(wù)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定，一般會(huì)認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人。但在附合規(guī)定條件下，即使未超500萬(wàn)，也可申請(qǐng)成為增值稅一般納稅人。

（四）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇

一般納稅人適用11%、6%的稅率，發(fā)票取得單位可以按規(guī)定抵扣。

小規(guī)模納稅人適用3%的稅率，增值稅普通發(fā)票可以自己開，3%稅率的增值稅專用發(fā)票需到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

主要應(yīng)考慮：本企業(yè)可以取得的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的有多少，以及服務(wù)接收單位對(duì)發(fā)票的要求，由于服務(wù)接收單位如取得專項(xiàng)發(fā)票可以按規(guī)定抵扣，而普通發(fā)票無(wú)法抵扣，因此是否是一般納稅人這將很大的影響本企業(yè)的議價(jià)能力、競(jìng)爭(zhēng)力。

（五）一般納稅人的抵扣范圍

1）適用于現(xiàn)行的增值稅法的有關(guān)規(guī)定； 2）下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

① 用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

② 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

③ 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

④ 接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

⑤ 自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。

（六）名詞解讀 試點(diǎn)納稅人：指試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)行業(yè)的單位，包括：營(yíng)改增后的一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

非試點(diǎn)納稅人：指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。

三、分行業(yè)建議

1）交通運(yùn)輸業(yè)：增值稅一般納稅人資格，稅率11%。小規(guī)模納稅人，稅率3%。

主要應(yīng)考慮：該行業(yè)屬于原營(yíng)業(yè)稅差額征收行業(yè)，由于交通運(yùn)輸業(yè)的主要成本為燃料，該部份購(gòu)進(jìn)均可以按17%抵扣，且新購(gòu)運(yùn)輸車輛也可按17%進(jìn)項(xiàng)抵扣，其他按增值稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定可以抵扣的項(xiàng)目，而銷項(xiàng)稅額的只要按11%交納。一般建議：應(yīng)采用增值稅一般納稅人，稅率11%。

2）廣告行業(yè)：增值稅一般納稅人，稅率6%。小規(guī)模納稅人，稅率3%。

主要應(yīng)考慮：由于屬于原營(yíng)業(yè)稅差額征收，因此，材料成本的占比有多大，能抵多少，委托其他單位協(xié)作時(shí)，對(duì)方能否開具抵扣發(fā)票、稅率是多少等均應(yīng)成為考慮的事項(xiàng)。

一般建議：① 主要依靠創(chuàng)意賺錢、且規(guī)模較小的廣告公司，建議采用小規(guī)模納稅人。

② 主要依托其他平面、載體賺錢、且有較多與外部協(xié)的廣告公司，建議采用一般納稅人。

3）鑒證咨詢服務(wù)等中介機(jī)構(gòu)：增值稅一般納稅人資格，稅率6%； 小規(guī)模納稅人，稅率3%。

主要應(yīng)考慮：是否有較多的外部協(xié)作單位，開入的發(fā)票是否可抵扣，單位自備車車輛的油費(fèi)、維修費(fèi)、辦公設(shè)備等可抵扣17%。一般建議：采用小規(guī)模納稅人，稅率3%。

四、會(huì)計(jì)處理

（一）對(duì)非差額征收的納稅人，營(yíng)改增后的會(huì)計(jì)處理方法與原增值稅納稅人的會(huì)計(jì)處理基本一致。

（二）對(duì)差額征收的納稅人 1）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”三級(jí)科目 ①企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)而收到專用發(fā)票時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（發(fā)票上的金額扣除稅額后金額）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅-營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額（發(fā)票上所含的稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款

②企業(yè)接受非試點(diǎn)納稅人的普通發(fā)票時(shí)：會(huì)計(jì)處理同上。③企業(yè)接受試點(diǎn)納稅人的普通發(fā)票時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（普通發(fā)票上的金額+稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款 2）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

① 企業(yè)接受非試點(diǎn)納稅人的發(fā)票時(shí)，可以按規(guī)定扣減 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（發(fā)票上的扣除內(nèi)含稅額后金額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（發(fā)票上的內(nèi)含稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款

② 企業(yè)接受試點(diǎn)納稅人的發(fā)票時(shí)，由于小規(guī)模企業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此不能扣減：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（發(fā)票上價(jià)稅合計(jì)）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款

五、相關(guān)文件依據(jù)

1）、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）；

2）、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（以下稱《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）；

3）、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（以下稱《試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）；

4）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕131號(hào)）；

5）、《總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》（財(cái)稅〔2011〕132號(hào)）；

6）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知》（以下稱《試點(diǎn)若干政策通知》,財(cái)稅〔2011〕133號(hào)）；

7）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2012〕53號(hào)）；

8）、《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知》（財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)）

第三篇：建筑施工企業(yè)如何應(yīng)對(duì)全面“營(yíng)改增”

建筑施工企業(yè)如何應(yīng)對(duì)全面“營(yíng)改增”

摘 要：自今年5月1日起全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)之后，我國(guó)稅制正式進(jìn)入了增值稅全覆蓋的階段。面對(duì)這場(chǎng)重大變革，各行各業(yè)都積極應(yīng)對(duì)。本文主要針對(duì)建筑施工企業(yè)，從組織架構(gòu)、投標(biāo)報(bào)價(jià)、合同管理、財(cái)務(wù)管理、發(fā)票管理、稅負(fù)變化等方面進(jìn)行影響性分析。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增、建筑施工企業(yè)、影響

【文章編號(hào)】1627-6868（2016）05-0021-03

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2016年3月23日發(fā)布了《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）及四個(gè)附件，至此，從2012年開始試點(diǎn)的“營(yíng)改增”全面走上舞臺(tái)，融入到各行各業(yè)中，并將對(duì)各行各業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說，當(dāng)務(wù)之急是要認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)政策，深入研究營(yíng)改增實(shí)施細(xì)則實(shí)施后對(duì)建筑行業(yè)、對(duì)自身企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式、管理制度、業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)統(tǒng)籌和財(cái)務(wù)處理所帶來(lái)的影響。

本文從以下幾個(gè)方面梳理全面“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)受到了哪些影響，如何應(yīng)對(duì)。

1.機(jī)遇挑戰(zhàn)并存，建企大有可為

全面推行 “營(yíng)改增”為建筑行業(yè)帶來(lái)了的機(jī)遇，也帶來(lái)了挑戰(zhàn)，下面對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響進(jìn)行簡(jiǎn)單的SWOT分析。

1.S（Strengths），“營(yíng)改增”可以解決工程分包過程和設(shè)備安裝業(yè)務(wù)中存在的重復(fù)征稅的現(xiàn)象。在營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，納稅人以其提供建筑勞務(wù)所取得的全部收入為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，建筑發(fā)包商不為分包商代扣代繳稅款，稅收需要承包商主動(dòng)繳納。建筑施工企業(yè)傳統(tǒng)的投標(biāo)方式為多單位聯(lián)合投標(biāo)，以提升投標(biāo)綜合競(jìng)爭(zhēng)能力，在中標(biāo)后由多個(gè)單位分包該項(xiàng)工程?；蛘哂杉瘓F(tuán)公司進(jìn)行投標(biāo)，中標(biāo)后由集團(tuán)的子公司負(fù)責(zé)施工。企業(yè)每進(jìn)行一次分包都需要按照全額收入作為基數(shù)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，從而造成了聯(lián)合單位或集團(tuán)公司出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，阻礙了市場(chǎng)規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大。增值稅與營(yíng)業(yè)稅最大的區(qū)別在于稅率以及稅額計(jì)算方式的不同。增值稅是價(jià)外稅，即價(jià)和稅分開核算，增值稅應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，建筑施工企業(yè)可以盡量積累更多的進(jìn)項(xiàng)抵扣，使得營(yíng)改增政策能夠減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)自身的發(fā)展。

其次，“營(yíng)改增”后，新購(gòu)的固定資產(chǎn)增值稅抵扣優(yōu)惠政策能夠有效激勵(lì)企業(yè)對(duì)施工設(shè)備進(jìn)行更新，提高企業(yè)的施工效率，同時(shí)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的增值稅征收稅額低于營(yíng)業(yè)稅額，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造、技術(shù)創(chuàng)新，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，整體上有利于建筑業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。

此外，“營(yíng)改增”后，增值稅率提高為11%，企業(yè)若想充分獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣的機(jī)會(huì)，必然要加強(qiáng)稅務(wù)管理，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，向整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的上下游轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈產(chǎn)生影響。相較于營(yíng)業(yè)稅而言，增值稅的計(jì)征更為復(fù)雜、管控更為嚴(yán)格，要求企業(yè)進(jìn)行精細(xì)化管理。

2.W（weaknesses），全面 “營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)面臨的最大劣勢(shì)就是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題?！盃I(yíng)改增”后，誰(shuí)能獲得更多的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額，誰(shuí)就占有更大優(yōu)勢(shì)，因此材料采購(gòu)就成為利益必爭(zhēng)之地。大宗材料如果是甲供，那么建筑施工企業(yè)就幾乎沒有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。實(shí)際上，建筑施工企業(yè)即便購(gòu)買了沙子、水泥、石子等材料，也大多從小規(guī)模納稅人手中購(gòu)入，甚至從附近村民處購(gòu)入，這些材料都不能取得增值稅專用發(fā)票，從而無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額。

3.O（opportunities），建企可以充分利用“營(yíng)改增”的機(jī)會(huì)，從企業(yè)組織架構(gòu)、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理等方面進(jìn)行變革，提高企業(yè)的管理水平。也可以借機(jī)淘汰一部分低效率的、陳舊的機(jī)器設(shè)備，購(gòu)置一些先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備，降低企業(yè)生產(chǎn)成本，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

4.T（threats），“營(yíng)改增”后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，而由建筑企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地確認(rèn)收入繳納增值稅。由于現(xiàn)實(shí)中，建設(shè)單位支付工程價(jià)款經(jīng)常滯后，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)不僅要墊付項(xiàng)目資金，還要墊付部分稅金，會(huì)對(duì)企業(yè)的凈現(xiàn)金流量造成影響。此外，增值稅發(fā)票取得的難題也對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理有一定威脅。

總之，全面推行“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，積極應(yīng)對(duì)新政策、深化企業(yè)改革，建企大有可為。

2.扁平化――建筑行業(yè)組織架構(gòu)的方向

目前，很多大型建筑企業(yè)集團(tuán)一般都設(shè)有多個(gè)子公司、分公司，管理上呈現(xiàn)多個(gè)層級(jí)，內(nèi)部層層分包的情況普遍存在。增值稅征管嚴(yán)格，以票控稅，對(duì)跨法人每一個(gè)增值環(huán)節(jié)均嚴(yán)格征收增值稅，如此多重的管理層級(jí)，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，從而使稅務(wù)管理難度和工作量增加，加大了稅務(wù)管理難度及成本。

因此，全面“營(yíng)改增”后，要求企業(yè)從“橄欖型”組織轉(zhuǎn)變?yōu)椤皢♀徯汀苯M織。在管理上，需改變重施工生產(chǎn)管理，輕設(shè)計(jì)、研發(fā)、服務(wù)的現(xiàn)狀，大力增強(qiáng)企業(yè)的設(shè)計(jì)、研發(fā)、服務(wù)等專業(yè)能力，實(shí)行專業(yè)化管理。同時(shí)，考慮增值稅繳納地點(diǎn)，調(diào)整建筑施工企業(yè)組織架構(gòu)，壓縮管理層級(jí)、縮短管理鏈條，將不具有任何資質(zhì)的非法人獨(dú)立核算的分公司的稅務(wù)登記證注銷，轉(zhuǎn)變?yōu)槭聵I(yè)部，并注銷部分無(wú)發(fā)展?jié)摿Φ淖庸尽？傊?，扁平化可成為未?lái)的建筑施工企業(yè)的組織架構(gòu)的發(fā)展趨勢(shì)。

3.造價(jià)模式深刻變革，投標(biāo)報(bào)價(jià)復(fù)雜化

“營(yíng)改增”將對(duì)原有的造價(jià)模式造成很大的沖擊。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，全額征稅，而增值稅是價(jià)外稅，差額征稅，“營(yíng)改增”顛覆了原來(lái)建筑產(chǎn)品造價(jià)的構(gòu)成，其課稅對(duì)象、計(jì)稅方式和計(jì)稅依據(jù)都發(fā)生了變化，因此工程計(jì)價(jià)規(guī)則、計(jì)價(jià)依據(jù)、造價(jià)信息等都會(huì)發(fā)生深刻的變革。

2016年2月19日，住建部頒布了《關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)[2016]4號(hào)）?！锻ㄖ分兄赋觯汗こ淘靸r(jià)可按以下公式計(jì)算：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整。雖然《通知》中給出了調(diào)整的辦法，但是因稅率不同、可抵扣規(guī)則不同，定價(jià)、組價(jià)、計(jì)價(jià)和報(bào)價(jià)就變得異常的繁瑣。“營(yíng)改增”下的計(jì)價(jià)規(guī)則是“價(jià)稅分離”，那么，人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等都應(yīng)“價(jià)稅分離”，如此，就需要重構(gòu)計(jì)價(jià)體系，重新修訂定額。一旦計(jì)價(jià)體系發(fā)生變化，那么，建設(shè)單位在編制設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算時(shí)也會(huì)發(fā)生變化，對(duì)外發(fā)布的招標(biāo)文件也會(huì)隨之變化，這種變化使得施工企業(yè)的投標(biāo)工作變得更加復(fù)雜。

施工企業(yè)要詳細(xì)梳理現(xiàn)有的施工項(xiàng)目，在投標(biāo)前，充分考慮企業(yè)資質(zhì)、投標(biāo)模式，合理使用企業(yè)資質(zhì)，采取最優(yōu)的投標(biāo)模式，優(yōu)化投標(biāo)組合；建立新項(xiàng)目報(bào)價(jià)測(cè)算模型，確定投標(biāo)報(bào)價(jià)方案。在目前尚無(wú)修訂后的定額的情況下，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)一些企業(yè)模擬后的測(cè)算成果進(jìn)行報(bào)價(jià)，測(cè)算進(jìn)項(xiàng)稅的比例，計(jì)算不含稅造價(jià)，估算應(yīng)交增值稅金額，測(cè)算城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

4.應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”，合同簽訂需謹(jǐn)慎

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)帶來(lái)的并不僅僅是稅率的簡(jiǎn)單變化，它對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理、涉稅管理、客戶管理、合同管理、現(xiàn)金流管理等方面都將產(chǎn)生重大影響。合同管理是企業(yè)完善內(nèi)部管理體系中的重要一環(huán)，合同條款的具體內(nèi)容將直接影響企業(yè)的稅負(fù)承擔(dān)及稅款交納。

“營(yíng)改增”之后，原來(lái)的服務(wù)提供方從營(yíng)業(yè)稅納稅人，可能變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人，服務(wù)提供方的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)可以被服務(wù)接受方用以抵扣。因此，簽訂合同時(shí)要考慮服務(wù)提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評(píng)定報(bào)價(jià)的合理性，從而有利于節(jié)約成本、降低稅負(fù)，達(dá)到合理控稅，降本增效的目的。

施工企業(yè)一般可以達(dá)到認(rèn)定為一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，通常適用一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額因施工企業(yè)銷售建筑服務(wù)等而發(fā)生，進(jìn)項(xiàng)稅額因施工企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料、服務(wù)等而發(fā)生。無(wú)論是銷售，還是購(gòu)進(jìn)，均以合同為載體。

增值稅稅率相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅稅率較高，如果不能向上下游相對(duì)方轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，服務(wù)提供方或者無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方稅負(fù)將明顯上升。因此，營(yíng)改增以后，需要在合同價(jià)款中注明是否包含增值稅，可以考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項(xiàng)合同義務(wù)列入合同的相關(guān)條款，同時(shí)考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)。

因虛開增值稅專用發(fā)票的法律后果非常嚴(yán)重，最高會(huì)面臨無(wú)期徒刑的刑罰，因此在合同條款中應(yīng)特別加入虛開條款。約定如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開，開票方不僅要承擔(dān)賠償責(zé)任，而且必須明確不能免除其開具合法發(fā)票的義務(wù)。

5.改變采購(gòu)模式，推行集中采購(gòu)

集中采購(gòu)方式是由管理單位對(duì)下屬各項(xiàng)目部所用的一些主要材料、輔料等進(jìn)行集中的招標(biāo)或是詢價(jià)采購(gòu)，通過集中采購(gòu)方式一方面加強(qiáng)了物資方面的管理，另一方面也可以通過集中采購(gòu)獲得價(jià)格上的一些優(yōu)惠。目前物資、設(shè)備機(jī)械大多采用集中采購(gòu)模式，以降低工程成本。

從法律形式看，集中采購(gòu)又有“統(tǒng)談統(tǒng)簽”和“統(tǒng)談分簽”兩種模式。在“統(tǒng)談統(tǒng)簽”模式下，根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，管理單位及其下屬的各分支機(jī)構(gòu)均采取獨(dú)立核算的情況下，為完善增值稅抵扣鏈條，管理單位在向其下屬分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥材料時(shí)需要作銷售處理，開具增值稅專用發(fā)票，各分支機(jī)構(gòu)將調(diào)入的材料作為購(gòu)進(jìn)材料處理，取得的法人單位開具的增值稅專用發(fā)票可以抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額?！敖y(tǒng)談統(tǒng)簽”模式下，由于管理單位在向各分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥材料的過程中需要開具增值稅專用發(fā)票，增加了相應(yīng)的管理職責(zé)及管理風(fēng)險(xiǎn)。“統(tǒng)談分簽”，減少了管理單位開具發(fā)票的管理職責(zé)，也相應(yīng)降低了管理風(fēng)險(xiǎn)。

“營(yíng)改增”以后，施工企業(yè)增值稅稅負(fù)普遍上升，為降低增值稅稅負(fù)企業(yè)必須在符合成本效益原則的前提下，盡可能多地獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于鋼材、水泥、商品砼等大宗材料，一般都可以獲得適用稅率的增值稅專用發(fā)票。但是，對(duì)于一些小輔料，大部分情況下無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，損失了部分進(jìn)項(xiàng)稅額。采取集中采購(gòu)方式，則可以在現(xiàn)有的物資管理水平上，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)對(duì)于材料采購(gòu)方面的管控能力。此外，對(duì)于同一法人內(nèi)部的集中采購(gòu)，同城的情況下可以“統(tǒng)談統(tǒng)簽”，跨區(qū)域調(diào)撥的情況下，為避免引起稅務(wù)局征管的異議，最好采取“統(tǒng)談分簽”的模式。

6.稅負(fù)降或升，抵扣是關(guān)鍵

從理論上來(lái)說，增值稅稅負(fù)率=（不含稅收入×11%-進(jìn)項(xiàng)稅額）÷不含稅收入=11%-進(jìn)項(xiàng)稅額率（進(jìn)項(xiàng)稅額÷不含稅收入），因此，只有當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅率大于8%，建企的稅率才會(huì)小于原營(yíng)業(yè)稅率3%。進(jìn)項(xiàng)稅最高可取得17%的稅率，看起來(lái)企業(yè)的稅負(fù)降低了，但是，從短期來(lái)看，建筑施工企業(yè)很難取得所有的抵扣。除了上文所述在采購(gòu)材料過程中因種種原因無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票外，作為勞動(dòng)密集型的建企，其人工成本也占有較大的比重，而人工成本在實(shí)際操作中也較難獲得抵扣。此外，在“營(yíng)改增”前所購(gòu)置的設(shè)備、運(yùn)輸工具、原材料等，由于當(dāng)時(shí)沒有實(shí)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅核算，因此無(wú)法抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，造成嚴(yán)重的虛增增值額，從而增加了稅負(fù)。

因此，“營(yíng)改增”后，建企的稅負(fù)是升還是降，不能一概而論，其中，進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣是難點(diǎn)。若想實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的下降，只有規(guī)范經(jīng)營(yíng)，加強(qiáng)管理，打通抵扣鏈條。

7.加強(qiáng)管理，提升利潤(rùn)

“營(yíng)改增”后企業(yè)的收入和利潤(rùn)是增加還是減少，我們可以先以某企業(yè)為例，進(jìn)行理論計(jì)算。假設(shè)某企業(yè)營(yíng)業(yè)收入11000萬(wàn)，成本10000萬(wàn)，其中：原材料55%，人工成35%，其他費(fèi)用10%。考慮最好的情況，假設(shè)原材料和其他費(fèi)用都可以取得17%進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，其他附加稅費(fèi)率為10%。那么，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=11000*3%=330萬(wàn)，營(yíng)業(yè)稅時(shí)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=11000-10000-11000*3%*（1+10%）=637萬(wàn)，應(yīng)交增值稅=11000/（1+11%）*11%-6500/（1+17%）*17%=145.65萬(wàn)，增值稅時(shí)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=11000/（1+11%）-3500-6500/（1+17%）-145.65*10%=839.79萬(wàn)。

因增值稅為價(jià)外稅，導(dǎo)致營(yíng)業(yè)收入下降，降幅達(dá)到9.91%，同時(shí)，企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)有所降低，以上例來(lái)看，在收入不變的情況下，原營(yíng)業(yè)稅需繳納330萬(wàn)元，增值稅時(shí)期只需繳納145.65萬(wàn)元，降幅明顯。從理論上看，企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)上升，但是，這是建立在取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票較好的情況下，故對(duì)企業(yè)管理提出了高標(biāo)準(zhǔn)的要求，要求企業(yè)提升管理水平，精細(xì)化管理，從而對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生積極影響，是否能提升企業(yè)的凈利潤(rùn)，需要企業(yè)建立充分的稅收制度，積極利用稅收政策，提升企業(yè)利潤(rùn)。

8.加強(qiáng)發(fā)票管理，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于應(yīng)稅勞務(wù)，營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，納稅人按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為營(yíng)業(yè)額開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，其具體規(guī)定由各地地方稅務(wù)局制定。5月1日“營(yíng)改增”全面鋪開后，營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)，原營(yíng)業(yè)稅納稅人按照增值稅的政策，認(rèn)定為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，開具增值稅發(fā)票，發(fā)票開具方式也發(fā)生變化。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問題的公告》的規(guī)定，對(duì)于2015 年1 月1 日起新認(rèn)定的增值稅一般納稅人和新辦的小規(guī)模納稅人，應(yīng)在線使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版開具發(fā)票，并將上月開具發(fā)票情況進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅。顯然，“營(yíng)改增”企業(yè)即將需要使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版自行開具發(fā)票并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證和納稅申報(bào)。

在發(fā)票類型上，營(yíng)業(yè)稅發(fā)票雖然因行業(yè)的不同略有區(qū)別，但并不存在開具對(duì)象方面的限制。而增值稅發(fā)票分為普通發(fā)票和專用發(fā)票兩種類型，專用發(fā)票僅限于一般納稅人使用，小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅普通發(fā)票，可以通過稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票。如果是向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，或適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，則不得開具增值稅專用發(fā)票。建筑施工企業(yè)的客戶對(duì)象類型較多，有個(gè)人也有公司，因此，企業(yè)需要分析客戶構(gòu)成，測(cè)算各類型發(fā)票使用數(shù)量，為“營(yíng)改增”后的增值稅發(fā)票申請(qǐng)做好充分準(zhǔn)備。

進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票方面，由于“營(yíng)改增”采用銷項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)的一般計(jì)稅方法，需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，企業(yè)需要考慮進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票取得的可能性和必要性，重新審核采購(gòu)合同相關(guān)條款，明確稅款負(fù)擔(dān)、發(fā)票開具具體要求等事項(xiàng)，細(xì)化采購(gòu)、財(cái)務(wù)等各崗位在發(fā)票管理方面的責(zé)任，建立完善發(fā)票接收、跟蹤抵扣制度，保證在發(fā)票開具后及時(shí)送交財(cái)務(wù)部門，確保能夠開具后180 天內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，從而進(jìn)行抵扣，避免逾期不能抵扣造成不必要的損失。

銷項(xiàng)稅發(fā)票方面，應(yīng)建立嚴(yán)格的發(fā)票開具流程，保證發(fā)票開具信息的完整、準(zhǔn)確，因退貨等原因造成的銷售額的減少，應(yīng)開具紅字增值稅發(fā)票。避免因不能抵減銷項(xiàng)稅造成不必要的損失。

9.加強(qiáng)增值稅核算管理，提高財(cái)務(wù)管理水平

營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，企業(yè)核算體系比較單一，從會(huì)計(jì)科目上看，只需要在應(yīng)交稅費(fèi)下設(shè)置營(yíng)業(yè)稅科目，增值稅核算體系比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，故對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出了比較高的要求，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)增值稅會(huì)計(jì)核算管理，合理設(shè)置財(cái)稅軟件，以適應(yīng)增值稅核算與納稅申報(bào)的要求。由于增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，在價(jià)格不變的前提下，將影響收入，按照建筑施工企業(yè)11%的稅率來(lái)看，對(duì)企業(yè)損益的影響還是比較大的，從而對(duì)績(jī)效考核產(chǎn)生比較大的影響。發(fā)票識(shí)別、認(rèn)證、納稅申報(bào)工作將集中在財(cái)務(wù)部門，與原營(yíng)業(yè)稅時(shí)期相比，增大財(cái)務(wù)部門的工作量，并且企業(yè)如果是在原有人員的基礎(chǔ)上做增值稅的工作，將會(huì)遇到比較大的困難，若是匯總納稅將對(duì)集團(tuán)公司總部稅務(wù)部門面臨考驗(yàn)。企業(yè)應(yīng)跟蹤稅法的進(jìn)一步細(xì)化，通過調(diào)整業(yè)務(wù)范圍，修訂業(yè)務(wù)流程、完善合同模板等措施系統(tǒng)化地獲得改革帶來(lái)的益處和應(yīng)對(duì)不利的影響，爭(zhēng)取將企業(yè)的稅負(fù)降下來(lái)。

參考文獻(xiàn)

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[2]住建部.關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知（建辦標(biāo)[2016]4號(hào)）.2016.2

[3]陳兵華.營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略.財(cái)稅論壇.2014.4

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[6]鞏鑫.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)影響的SWOT分析.財(cái)會(huì)月刊.2014.1

第四篇：營(yíng)改增”后的物流企業(yè) 如何應(yīng)對(duì)“稅改增”？

營(yíng)改增”后的物流企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“稅改增”？

跟其他物流企業(yè)老總一樣，李卓恒最近忙于“打望”——觀望業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)者的動(dòng)作，期盼稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)?！盃I(yíng)改增”后，他的物流公司較以前稅負(fù)增長(zhǎng)大約三成。然而，增加的稅負(fù)又不能貿(mào)然提高運(yùn)價(jià)轉(zhuǎn)嫁給客戶，尋求解決辦法是他最近一直在思索的。

8月1日起，“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)展到交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。其中，上規(guī)模的物流企業(yè)由原來(lái)3%的營(yíng)業(yè)稅改征11%的增值稅。實(shí)施“營(yíng)改增”后，物流業(yè)將面臨哪些挑戰(zhàn)？物流企業(yè)怎樣來(lái)適應(yīng)新稅制？如何應(yīng)對(duì)稅負(fù)變化？圍繞這一熱點(diǎn)話題，記者展開了連續(xù)幾日的調(diào)查采訪。稅收成本增加 是否提價(jià)還在觀望

李卓恒說，公司只對(duì)零散客戶試探性提價(jià)5%，但對(duì)老客戶卻不知該如何辦，擔(dān)心提價(jià)后造成客戶流失，現(xiàn)在正觀望其他經(jīng)營(yíng)者的動(dòng)作，行業(yè)未普遍提價(jià)，他也不敢率先提價(jià)。

李卓恒是成都市流航物流貨運(yùn)有限公司總經(jīng)理，從事物流經(jīng)營(yíng)10年。最近，他一直忙于關(guān)注相關(guān)政策以及測(cè)算稅負(fù)變化。他的公司年?duì)I業(yè)收入1000多萬(wàn)元，“營(yíng)改增”后每年將多繳稅20多萬(wàn)元。

“最主要的是能抵扣的太少了。”李卓恒稱，“營(yíng)改增”稅收改革可以避免重復(fù)征稅，其改革方向?qū)ζ髽I(yè)是利好的，但是物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本大，能夠抵扣的只有小部分，人力成本和路橋費(fèi)占據(jù)經(jīng)營(yíng)成本大約六成，這部分費(fèi)用無(wú)法抵扣，也就造成了稅收成本的增加。他以成都至深圳的貨運(yùn)為例，六軸車車貨載重49噸，往返一趟的營(yíng)業(yè)收入3.6萬(wàn)元左右，而其中往返的路橋費(fèi)要花1.2萬(wàn)元，油費(fèi)1.2萬(wàn)元，司機(jī)工資2400元，余下毛利只有8000元。“這一趟的收入需繳納增值稅近2000元，這當(dāng)中還未算車輛折舊、修理費(fèi)及管理費(fèi)?！崩钭亢惚硎荆郧皠t只需繳納近千元營(yíng)業(yè)稅。

最近，中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)發(fā)布的7月份中國(guó)物流業(yè)景氣指數(shù)（LPI）為52.4%，比6月回落0.7個(gè)百分點(diǎn)，表明物流業(yè)經(jīng)濟(jì)仍然運(yùn)行在適度增長(zhǎng)區(qū)間，但增勢(shì)減弱。李卓恒表示，在經(jīng)濟(jì)面臨下滑的壓力下，物流生意不及往年，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，不敢貿(mào)然提價(jià)。目前，公司只對(duì)零散客戶試探性提價(jià)5%，但對(duì)占業(yè)務(wù)量相當(dāng)大比例的老客戶卻不知該如何辦，擔(dān)心提價(jià)后造成客戶流失，現(xiàn)在他正觀望業(yè)界其他經(jīng)營(yíng)者的動(dòng)作，“如果行業(yè)未普遍提價(jià)，我也不敢率先提價(jià)”。

截至7月31日，我省共有60607戶納稅人納入本次“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，其中交通運(yùn)輸業(yè)有11015戶，物流輔助服務(wù)有3101戶，合計(jì)占試點(diǎn)納稅人總數(shù)的兩成多。調(diào)查中，記者發(fā)現(xiàn)，由于增加的物流成本分?jǐn)偟浇K端消費(fèi)品的費(fèi)用非常少，所以目前尚未影響到終端消費(fèi)品價(jià)格的連動(dòng)。

除了物流運(yùn)輸企業(yè)，物流輔助服務(wù)企業(yè)也稱因抵扣項(xiàng)少而稅負(fù)增加。成都大西南鐵路儲(chǔ)運(yùn)有限公司總經(jīng)理助理孟照忠稱，公司的主要營(yíng)運(yùn)成本為人力成本和租賃費(fèi)，目前這兩項(xiàng)支出都無(wú)法取得增值稅發(fā)票，就不能抵扣。針對(duì)此情況，公司迅速調(diào)整經(jīng)營(yíng)管理策略，實(shí)行集中加油、集中修理、集中采購(gòu)的方式，盡量尋找與一般納稅人合作，增加抵扣項(xiàng)目來(lái)降低稅負(fù)。同時(shí)，還調(diào)整了采購(gòu)時(shí)間，對(duì)一些不是急需的大宗辦公用品、機(jī)器設(shè)備延遲采購(gòu)。小規(guī)模納稅人下降 一般納稅人增加不少

有關(guān)部門公布的數(shù)據(jù)顯示，“營(yíng)改增”后大約有95%的企業(yè)的稅負(fù)下降和持平，只有約5%的企業(yè)稅負(fù)上升。而稅負(fù)增加在物流企業(yè)中反映得特別突出?！啊疇I(yíng)改增’后，試點(diǎn)中企業(yè)總體稅負(fù)下降，但是物流企業(yè)稅負(fù)總體是增加的?！背啥贾新?lián)智信和稅務(wù)師事務(wù)所有限公司技術(shù)總監(jiān)周曉魯根據(jù)行業(yè)平均數(shù)據(jù)，舉例計(jì)算了物流業(yè)小規(guī)模納稅人和一般納稅人“營(yíng)改增”的稅負(fù)變化。

一、小規(guī)模納稅人

假設(shè)某物流企業(yè)年?duì)I業(yè)收入100萬(wàn)元，由于小規(guī)模納稅人不能抵扣，那么： 1.實(shí)施“營(yíng)改增”前，該企業(yè)每年需繳納營(yíng)業(yè)稅：100×3%＝3（萬(wàn)元）2.實(shí)施“營(yíng)改增”后，該企業(yè)每年需繳納增值稅：100÷（1+3%）×3%＝2.91（萬(wàn)元）3.對(duì)比：每年比原來(lái)少繳稅900元，稅負(fù)略有下降，下降幅度為3%。二、一般納稅人

假設(shè)某物流企業(yè)年?duì)I業(yè)收入1000萬(wàn)元，按照行業(yè)毛利率10%以及經(jīng)營(yíng)成本平均水平計(jì)算，該企業(yè)可能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的燃油費(fèi)和修理費(fèi)共360萬(wàn)元，那么：

1.實(shí)施“營(yíng)改增”前，該企業(yè)每年需繳納營(yíng)業(yè)稅：1000×3%＝30（萬(wàn)元）

2.實(shí)施“營(yíng)改增”后，該企業(yè)每年需繳納增值稅： a.銷項(xiàng)稅：1000÷（1+11%）×11%＝99.1（萬(wàn)元）b.進(jìn)項(xiàng)稅：〔1000×（1－10%）×40%〕÷（1+17%）×17%＝52.3（萬(wàn)元）

c.增值稅（a－b）：99.1－52.3＝46.8（萬(wàn)元）

3.對(duì)比：比實(shí)施增值稅前多繳稅16.8萬(wàn)元，稅負(fù)增加56%。

（注：上述計(jì)算基于試點(diǎn)前的存量資產(chǎn)不能抵扣；試點(diǎn)后物流企業(yè)新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)可以抵扣，其增值稅稅負(fù)增加率將會(huì)下降。）針對(duì)不同稅率 嘗試輔助業(yè)務(wù)分流

比如物流輔助業(yè)務(wù)增值稅稅率為6%，較物流運(yùn)輸業(yè)務(wù)的稅率低近一半，如果企業(yè)將兩個(gè)業(yè)務(wù)混為一體，那么在核算稅收時(shí)將按照最高稅率計(jì)征，這樣無(wú)疑就“冤枉”多納稅了。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局對(duì)增值稅一般納稅人認(rèn)定的規(guī)定，以不含稅計(jì)算的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額滿500萬(wàn)元的，將被認(rèn)定為一般納稅人。那么，面對(duì)稅負(fù)增加，年?duì)I業(yè)額超500萬(wàn)元物流企業(yè)究竟該怎么辦？周曉魯給出的建議是：企業(yè)老板首先要練好“內(nèi)功”，并洞悉稅收政策。

首先，要梳理好企業(yè)各項(xiàng)稅收政策規(guī)定和企業(yè)涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，再根據(jù)這些進(jìn)行稅負(fù)預(yù)算測(cè)試，找到一個(gè)平衡結(jié)合點(diǎn)。財(cái)務(wù)方面，要盡快熟悉增值稅的核算辦法，弄清自己的企業(yè)稅負(fù)增長(zhǎng)原因，再?gòu)脑蛏先胧炙伎冀鉀Q辦法。例如，不少物流大企業(yè)兼有物流輔助業(yè)務(wù)，在業(yè)務(wù)流程上實(shí)行總包服務(wù)或一條龍服務(wù)。而物流輔助業(yè)務(wù)增值稅稅率為6%，較物流運(yùn)輸業(yè)務(wù)的稅率低近一半，如果企業(yè)將兩個(gè)業(yè)務(wù)混為一體，那么在核算稅收時(shí)將按照最高稅率計(jì)征，這樣無(wú)疑就“冤枉”多納稅了。

同時(shí)，實(shí)施“營(yíng)改增”后，物流企業(yè)做好“5個(gè)規(guī)劃”也是非常重要的。一是做好企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式規(guī)劃，以減輕總體稅負(fù)為目標(biāo)，針對(duì)不同稅率進(jìn)行專業(yè)化分工，實(shí)現(xiàn)主輔分流；二是做好價(jià)格規(guī)劃，以前執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅是含稅計(jì)征，現(xiàn)在實(shí)施增值稅后則是不含稅核算計(jì)征，應(yīng)以企業(yè)利潤(rùn)為目標(biāo)，重新制定新的價(jià)格體系；三是做好采購(gòu)對(duì)象規(guī)劃，實(shí)施增值稅后企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，抵扣稅款的多少?zèng)Q定了物流企業(yè)增值稅稅負(fù)的大小，那么在采購(gòu)時(shí)就要盡量尋找能夠開抵扣增值稅發(fā)票的合作伙伴；四是做好客戶選擇規(guī)劃，“營(yíng)改增”促進(jìn)了社會(huì)的專業(yè)化分工，原來(lái)選擇“大而全”或“小而全”的企業(yè)，更愿意選擇采購(gòu)更專業(yè)的物流企業(yè)服務(wù)，這對(duì)物流企業(yè)一般納稅人是一大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；五是做好裝備升級(jí)規(guī)劃，由于人工費(fèi)不能抵扣，企業(yè)要提升軟硬件的現(xiàn)代化，采購(gòu)先進(jìn)物流設(shè)備不僅有利于提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力及盈利能力，同時(shí)減少了人力成本，采購(gòu)的機(jī)械設(shè)備還可以抵扣，從一定程度上可以減少企業(yè)的稅負(fù)。

成都市物流辦主任陳仲維認(rèn)為，不少物流企業(yè)內(nèi)部管理太粗放，企業(yè)內(nèi)控不完善，很多環(huán)節(jié)沒有明確的合同和管理方式，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅難以抵扣，這也是造成物流企業(yè)稅負(fù)增加的一個(gè)原因。因此，物流企業(yè)要完善內(nèi)部管理，規(guī)范業(yè)務(wù)流程。一位“打望”的老總

李卓恒是成都市流航物流貨運(yùn)有限公司總經(jīng)理，最近忙于“打望”——觀望業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)者的動(dòng)作，期盼稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)。“營(yíng)改增”后，他的物流公司較以前稅負(fù)增長(zhǎng)大約三成。在他看來(lái)，“營(yíng)改增”稅收改革可以避免重復(fù)征稅，其改革方向?qū)ζ髽I(yè)是利好的，但是物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本大，人力成本和路橋費(fèi)占據(jù)經(jīng)營(yíng)成本大約六成，這部分費(fèi)用無(wú)法抵扣，也就造成了稅收成本的增加。聲音>>> 不降反增只是短暫“陣痛” 過渡性優(yōu)惠政策正在爭(zhēng)取

省國(guó)稅局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，“營(yíng)改增”將帶來(lái)四大利好：有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。從國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)看，增值稅是未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)，目前絕大多數(shù)國(guó)家已全面實(shí)施增值稅。

“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)部分企業(yè)的稅負(fù)不降反增，只是短暫的“陣痛”。“目前，增值稅抵扣鏈還不完善，是造成稅制改革中一些企業(yè)稅負(fù)壓力增大的主要原因。”采訪中，眾多稅務(wù)專家均表示，按照規(guī)劃，我國(guó)最快有望在“十二五”期間完成“營(yíng)改增”，全面實(shí)施增值稅后，能抵扣的范圍就非常廣了，屆時(shí)企業(yè)稅負(fù)下降將會(huì)得到明顯體現(xiàn)。

針對(duì)試點(diǎn)過程中部分物流企業(yè)稅負(fù)增加的情況，上海、北京等地均出臺(tái)了財(cái)政補(bǔ)貼的過渡性政策。對(duì)此，成都市物流協(xié)會(huì)秘書長(zhǎng)何磊表示，協(xié)會(huì)已著手展開“營(yíng)改增”后對(duì)物流業(yè)的影響調(diào)研，并將調(diào)研情況向相關(guān)部門反映，積極協(xié)調(diào)相關(guān)部門為企業(yè)爭(zhēng)取有關(guān)過渡性優(yōu)惠政策。

“‘營(yíng)改增’對(duì)物流企業(yè)來(lái)說，既是一次挑戰(zhàn)，也是一次重大的機(jī)遇?！焙卫诒硎?，這并不是僅靠財(cái)務(wù)人員就能夠解決的事情，公司上下都需要理解“營(yíng)改增”的內(nèi)涵，熟悉增值稅政策，清楚業(yè)務(wù)流程并規(guī)范內(nèi)部管理，“只要理清進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)，規(guī)范業(yè)務(wù)流程和管理，物流企業(yè)的稅負(fù)不一定就會(huì)增加?！?/p>

何磊稱，由于存量資產(chǎn)不能抵扣，加之路橋費(fèi)等成本不能抵扣，“營(yíng)改增”初期，物流企業(yè)一般納稅人稅負(fù)會(huì)有短暫“陣痛”，但是隨著時(shí)間推移物流企業(yè)享受到的利好將會(huì)越來(lái)越明顯。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，“營(yíng)改增”有利于成都物流企業(yè)朝專業(yè)化、大型化發(fā)展，促進(jìn)物流企業(yè)做大做強(qiáng)。

（備注：業(yè)內(nèi)專家測(cè)算，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須占到銷項(xiàng)稅額60%左右時(shí)，才能與原3%的營(yíng)業(yè)稅負(fù)持平或下降。據(jù)悉，就一般納稅人運(yùn)輸企業(yè)整個(gè)成本構(gòu)成來(lái)說，燃油費(fèi)占35%、路橋費(fèi)及罰款35%、人力成本25%、修理費(fèi)5%。張龍發(fā)介紹，這次營(yíng)改增可以抵扣的燃油費(fèi)和修理費(fèi)等費(fèi)用在總成本中所占比重只有40%左右，這直接導(dǎo)致物流業(yè)稅負(fù)增加。）

第五篇：建筑企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)增加原因分析及應(yīng)對(duì)策略

建筑企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)增加原因分析及應(yīng)對(duì)策略

【摘 要】經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開“營(yíng)改增”試點(diǎn)，建筑業(yè)將正式納入試點(diǎn)范圍，其目的在于改變以往重復(fù)征收的現(xiàn)狀，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。然而，調(diào)研結(jié)果顯示，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后實(shí)際稅收卻顯著增長(zhǎng)。本文試通過分析研究建筑業(yè)稅負(fù)增加的原因，針對(duì)性地給出推動(dòng)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)策略。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增” ；建筑企業(yè) ； 稅負(fù)增加 ； 應(yīng)對(duì)策略

一、建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的現(xiàn)實(shí)困境

1.建筑業(yè)“營(yíng)改增”的必要性

較營(yíng)業(yè)稅而言，增值稅最大特點(diǎn)在于“道道課征，稅不重征”。由于我國(guó)長(zhǎng)期出現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存的情況，重復(fù)征稅的問題嚴(yán)重，不能更好地體現(xiàn)稅收公平性，促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工，且像建筑業(yè)這樣專業(yè)化分工細(xì)致的行業(yè)，該問題更是不利其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，將我國(guó)現(xiàn)行建筑行3%的營(yíng)業(yè)稅改為11%的增值稅，本是國(guó)家基于減輕企業(yè)稅負(fù)，優(yōu)化我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)而進(jìn)行的一項(xiàng)開創(chuàng)性的稅制改革。此舉不但能極大避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象，規(guī)范企業(yè)行為，減少偷稅漏稅行為的發(fā)，更有利于企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展和國(guó)家稅收制度的完善。

2.建筑業(yè)“營(yíng)改增”面臨的困境

早在2013年初，由住建部組織、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)參與的一項(xiàng)調(diào)研結(jié)果顯示，以既定建筑業(yè)11%的稅率進(jìn)行測(cè)算，85%以上的企業(yè)稅負(fù)增加，甚至稅負(fù)增加的幅度達(dá)到90%。2014年末，中國(guó)鐵建內(nèi)部進(jìn)行了一項(xiàng)關(guān)于“營(yíng)改增”模擬實(shí)驗(yàn)，實(shí)驗(yàn)結(jié)果顯示稅負(fù)普遍都會(huì)增加一倍以上。以南通市第四建筑集團(tuán)公司為例，2011年公司營(yíng)業(yè)收入為1202340.60萬(wàn)元，稅改前，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為36746.34萬(wàn)元，稅改后，應(yīng)交增值稅為70473.5萬(wàn)元，凈增加33727.16萬(wàn)元，稅負(fù)增加91.78%。

由此可見，“營(yíng)改增”的理論測(cè)算是在非常理想的假設(shè)下進(jìn)行的，即：假設(shè)與建筑行業(yè)密切相關(guān)的上下游行業(yè)乃至全社會(huì)各行各業(yè)均已實(shí)行了增值稅，我國(guó)的稅制已趨于完整，且建筑施工企業(yè)用的施工材料、機(jī)器設(shè)備等均能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票；在進(jìn)項(xiàng)稅稅率方面，假設(shè)只有一般納稅人，不存在小規(guī)模納稅人、簡(jiǎn)易納稅法等，而由于建筑業(yè)涵蓋的工程作業(yè)項(xiàng)目?jī)?nèi)容繁多且與其他行業(yè)的密切關(guān)系，這些假設(shè)明顯是脫離實(shí)際的。

二、“營(yíng)改增”后建筑業(yè)稅負(fù)增加的緣由

1.部分材料限制流轉(zhuǎn)抵扣

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)的增值稅額等于銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅減去生產(chǎn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，這是避免企業(yè)重復(fù)征稅的核心要點(diǎn)。而在現(xiàn)實(shí)生活中，建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中有大量的甲方供應(yīng)的原材料，如鋼鐵、水泥等。這一部分材料提供的合同和發(fā)票存在主體不一致的現(xiàn)象，即材料由甲方購(gòu)買，施工企業(yè)無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅票。此外，建筑施工企業(yè)承建的工程項(xiàng)目廣泛且分散，受自然環(huán)境和人文環(huán)境的影響較大。有些工程項(xiàng)目在一些極為偏僻的地區(qū)，如磚瓦、砂石等地方料以及小五金等零星材料，只能從個(gè)體戶或農(nóng)民手中購(gòu)買，這類供應(yīng)商往往無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票。由此可見，進(jìn)項(xiàng)稅票的難以取得，是企業(yè)的稅負(fù)增加的重要因素。

2.存量固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣

建筑企業(yè)的存量固定資產(chǎn)是指以前購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)。按照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，建筑企業(yè)稅改后購(gòu)置的固定資產(chǎn)憑增值稅專用發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這對(duì)于“營(yíng)改增”后新辦企業(yè)來(lái)說無(wú)疑是一件好事。然而，就老牌企業(yè)而言，其正常生產(chǎn)施工所必需的機(jī)器設(shè)備普遍已配置齊全，固定資產(chǎn)均在稅改前購(gòu)置，建筑施工企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的花費(fèi)更是巨大，且使用年限較長(zhǎng)。稅制改革后，這些存量固定資產(chǎn)會(huì)逐步結(jié)轉(zhuǎn)為成本，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致企業(yè)只承擔(dān)銷項(xiàng)稅額，這種不匹配現(xiàn)象變相的使企業(yè)稅負(fù)增加，間接造成新老企業(yè)間的不平等競(jìng)爭(zhēng)。

3.成本結(jié)構(gòu)中無(wú)法抵扣的部分比重較高

據(jù)專家測(cè)算，業(yè)內(nèi)普遍人工成本約占工程總成本的30%，然而，目前的稅法規(guī)定人工成本不能取得進(jìn)項(xiàng)稅，且隨著物價(jià)攀升，該項(xiàng)成本正逐年上升。對(duì)于資金雄厚、實(shí)力強(qiáng)大的企業(yè)來(lái)說，其管理精細(xì)，資本化程度高，先進(jìn)的設(shè)備可替代人工高質(zhì)高效的完成作業(yè)，“營(yíng)改增”對(duì)其帶來(lái)的有利影響大于不利影響。但是就我國(guó)目前情勢(shì)而言，更多是資本化程度較低的企業(yè)。這些企業(yè)不同程度上存在一些管理漏洞，且其機(jī)器設(shè)備陳舊、技術(shù)落后、效率低下，大部分工作對(duì)勞動(dòng)力的依賴程度較高。面對(duì)勞動(dòng)力成本的不斷上漲和人工成本無(wú)法抵扣的雙重壓力，“營(yíng)改增”后企業(yè)稅負(fù)必然會(huì)大幅度增加。

4.建筑業(yè)增值稅稅率過高

自建筑業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施以來(lái)，預(yù)期效果并不如其他行業(yè)那樣好，究其緣由，本文認(rèn)為政策規(guī)定11%的增值稅稅率顯得過高。業(yè)內(nèi)專業(yè)人士表明，11%的增值稅稅率是在十分理想的假設(shè)條件下計(jì)算出的，眾多企業(yè)高層也表示建筑業(yè)屬微利行業(yè)，根本無(wú)法承受如此沉重的增值稅稅率。這顯然不是建筑企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)管及調(diào)整計(jì)價(jià)和結(jié)算方式能夠解決的。

三、推動(dòng)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)策略

1.加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)管，促進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅票的取得

施工方宜選取能開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人作為合作伙伴，并針對(duì)扣減稅率進(jìn)行考察，完善并解決進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)抵扣問題，以免企業(yè)增值稅無(wú)法抵扣。在某些特殊情況下，無(wú)法避免個(gè)人交易時(shí)，應(yīng)事先與供應(yīng)商簽訂合同，按照簡(jiǎn)易征稅辦法計(jì)算稅額，事后向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票，即可避免缺失進(jìn)項(xiàng)稅票帶來(lái)的損失。

同時(shí)，建筑企業(yè)在簽訂項(xiàng)目合約時(shí)，應(yīng)該統(tǒng)一以企業(yè)名稱簽訂，并保證購(gòu)買方名稱與企業(yè)全稱一致。企業(yè)必須精細(xì)化管理，一方面及時(shí)查找不能開具進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因；另一方面對(duì)增值稅專用發(fā)票的開具、作廢、認(rèn)證等環(huán)節(jié)擬定嚴(yán)格的制度章程，尤其是避免丟失、損毀進(jìn)項(xiàng)抵扣增值稅憑證，導(dǎo)致不必要的損失。

2.爭(zhēng)取存量資產(chǎn)抵扣，更新營(yíng)利模式

新形式下，企業(yè)應(yīng)關(guān)注“營(yíng)改增”的動(dòng)態(tài)，保證存量資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額得以抵扣，在形勢(shì)不明朗的情況下可暫緩設(shè)備購(gòu)進(jìn)，以租代買。相關(guān)部門也應(yīng)該盡快完善稅改后的相關(guān)規(guī)定，出臺(tái)扶持老牌建筑企業(yè)的政策。例如，規(guī)定生產(chǎn)用的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)按照折舊程度的多少，給予不同程度的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；再如，在不造成重大影響的情況下，允許部分企業(yè)更改固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊的方式，允許其加速折舊，并給予企業(yè)充足的“過渡期”。

同時(shí)，建筑企業(yè)必須優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)。一是我國(guó)的建筑企業(yè)的盈利方式十分單一，大多僅限于施工，對(duì)此，我們可效仿國(guó)際優(yōu)秀的建筑企業(yè)實(shí)行“一條龍”式的服務(wù)，即從設(shè)計(jì)到采購(gòu)再到施工一手包辦，多元化經(jīng)營(yíng)。二是控制人工成本，建筑施工企業(yè)可以通過引進(jìn)新的機(jī)械設(shè)備，調(diào)整成本結(jié)構(gòu)中人工成本的份額，加強(qiáng)對(duì)人工作業(yè)的管理精細(xì)度。這不僅有利于企業(yè)提高機(jī)械化水平，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，同時(shí)，提升了人工成本的使用效率，迫使企業(yè)由勞動(dòng)密集型向資本密集型轉(zhuǎn)變。

3.降低企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)

（1）政府應(yīng)降低建筑業(yè)增值稅稅率

中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)表示，建筑業(yè)的顯著特征是勞動(dòng)密集、微利且競(jìng)爭(zhēng)激烈，稅改應(yīng)符合其生產(chǎn)特點(diǎn)，在全國(guó)全行業(yè)統(tǒng)一進(jìn)行。住建部根據(jù)該協(xié)會(huì)的調(diào)研測(cè)算結(jié)果，建議將營(yíng)改增試點(diǎn)稅率降低至6%。在稅制改革的試行階段，鑒于“營(yíng)改增”已造成建筑企業(yè)的稅負(fù)不減反增，則應(yīng)暫時(shí)對(duì)全國(guó)建筑施工企業(yè)統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人征稅。這樣做既保證了國(guó)家的稅收，又解決了稅改帶來(lái)的稅負(fù)增加問題。

（2）企業(yè)應(yīng)充分了解“營(yíng)改增”的最新政策

面對(duì)稅改的大潮，建筑企業(yè)首要任務(wù)是時(shí)刻關(guān)注“營(yíng)改增”的動(dòng)向，積極學(xué)習(xí)國(guó)家給予的各種政策，知己知彼，方可百戰(zhàn)不殆。例如，在具體操作時(shí)，包清工和甲供材等業(yè)務(wù)不能和公司正常的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)混淆并計(jì)算，可用簡(jiǎn)易辦法按3%計(jì)算繳納；可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不僅局限于水泥、石灰、運(yùn)輸費(fèi)等，施工設(shè)備的維修及保養(yǎng)費(fèi)，水電、辦公用品等都可以進(jìn)行抵扣；新政策規(guī)定，今年4月底之前的項(xiàng)目按簡(jiǎn)易辦法的3%計(jì)算繳納增值稅，不用擔(dān)心未完工項(xiàng)目娶不到進(jìn)項(xiàng)抵扣問題；且本年5月1日后，購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可分兩年抵扣，企業(yè)運(yùn)用好這項(xiàng)政策將極大降低稅負(fù)。

隨著營(yíng)改增各項(xiàng)政策的落實(shí)，企業(yè)應(yīng)加快資產(chǎn)的更新?lián)Q代工作，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)也將強(qiáng)化對(duì)增值稅專用發(fā)票管理及征收工作，增值稅鏈條勢(shì)必將更加運(yùn)轉(zhuǎn)順暢，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加的問題定將得到合理的解決。

參考文獻(xiàn)：

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姜楠（1989―），女，重慶人，碩士、助教，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，經(jīng)濟(jì)法。