第一篇：增值稅籌劃補充練習

1.某建材商店是增值稅一般納稅人，在經營建筑材料批發和零售的同時，還兼營對外承接安裝。2006年11月對外發生一筆混合銷售建筑材料并代客安裝。建筑材料購入成本為100萬（含稅）元，該商店以115萬元（含稅）的價格銷售并代客安裝（營業稅適用稅率為3%）該如何進行稅收籌劃？

2.某零售企業年零售含稅銷售額為117萬元，會計核算制度比較健全。符合增值稅一般納稅人條件，應用17%的增值稅稅率。該企業年購貨金額為80萬元（不含稅），可取得增值稅專業發票。該企業應如何進行增值稅納稅人身份的籌劃？（小規模納稅人的征收率為3%）

3.某裝飾裝修公司屬于增值稅一般納稅人從事兼營業務，即銷售各種裝飾裝修材料，公司又有自己的裝修隊，提供裝修勞務。裝修材料的銷售和裝修勞務的提供彼此沒有從屬關系，屬于兼營業務。該公司某月銷售裝修裝飾材料取得不含稅銷售額90萬元，同時又為客戶裝飾辦公室，取得勞務收入50萬元，本月扣除的進項稅額共12萬元，請問該企業應如何進行納稅籌劃？

4、商場屬于增值稅一般納稅人，某月商品銷售額500萬元，其中糧食、植物油銷售額100萬元（銷售額均為不含稅銷售額）。該商場分別核算好，還是不分別核算好？

5、某商城和某公司（均為一般納稅人）簽訂了一項代銷協議，由商城代銷公司的產品，公司的產品在市場上以100元/件（不含稅）的價格銷售。到年末，商城共售出該產品1萬件。

方案1，采取手續費代銷方式。根據代銷數量，商城向公司收取20%的代銷手續費。

方案2，采取視同買斷代銷方式。商城每售出一件產品，公司按80元的協議價收取貨款。

請問商城應選擇哪個方案？

第二篇：增值稅避稅籌劃案例

增值稅避稅籌劃案例

增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉、增值稅是對商品生產和流通中各環節的新增價值或商品附加進行征稅，所以叫做“增值”稅。現行的增值稅法已經作了重大變革，更趨于公平和規范，充分體現了主體稅制與市場機制協調性的原則。

我國現行增值稅具有普遍征收、價外計稅、使用專用發票、稅簡化的特點。現行 增值稅制充分體現了“道道課征、稅不重復”的基本特性，反映出公平、個性、透明、普遍、便利的原則精神，對于抑制企業偷稅、漏稅發揮了積極有效的作用。然而，稅 法中的多種選擇項目依然為納稅人進行避稅籌劃提供了可能性。

如何充分地利用這些可能性為我們企業的合理避稅服務呢？這里將針對納稅人的 不同情況通過一個個具體的案例，結合不同的方法，如利用購進扣稅，利用增值稅的 減免規定，利用分散優勢，利用聯合經營，利用“掛靠”，利用混合銷售等等為讀者 提供實際實踐的思路和具體操作的方法。一般納稅人的避稅籌劃案例、小規模納稅人 的避稅籌劃案例、利用扣稅憑證避稅籌劃案例、進項稅額調整避稅籌劃案例、利用增 值稅的減免規定避稅籌劃案例、利用“掛靠”避稅籌劃案例、利用“分散優勢”避稅 籌劃案例、利用“聯合經營”避稅籌劃案例、利用“混和銷售”避稅籌劃案例和購進 扣稅籌劃案例。

一般納稅人的避稅籌劃案例

除特殊委托加工和進口貨物的納稅人外均為一般納稅人。一般納稅人應納稅額的 基本公式如下：

應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

這樣，一般納稅人的避稅籌劃具體而言可以從兩方面入手。利用當期銷項稅額避稅

銷項稅額指納稅人銷售貨物或應稅勞務，就銷售額依照規定的稅率計算所銷貨物 或應稅勞務的稅額。銷項稅額在價外向購買方收取，其計算公式如下： 銷項稅額＝銷售額×稅率 利用銷項稅額避稅的關鍵在于： 第一，銷售額避稅；

第二，稅率避稅。一般來說，后者余地不大，利用銷售額避稅可能性較大。就銷 售額而言存在下列避稅籌劃策略：



（一）實現銷售收入時，采用特殊的結算方式，拖延入賬時間，延續稅款繳納； 

（二）隨同貨物銷售的包裝物，單獨處理，不要匯入銷售收入；



（三）銷售貨物后加價收入或價外補貼收入，采取措施不要匯入銷售收入； 

（四）設法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入； 

（五）采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入；



（六）商品性貨物用于本企業專項工程或福利設施，本應視同對外銷售，但采取 低估價、次品折扣方式降低銷售額；



（七）采用用于本企業繼續生產加工的方式，避免作為對外銷售處理； 

（八）以物換物；



（九）為職工搞福利或發放獎勵性紀念品，低價出售，或私分商品性貨物； 

（十）為公關將合格品降低為殘次品，降價銷售給對方或送給對方；



（十一）納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額，應從銷貨退回或者 在發生的當期的銷項稅額中抵扣。利用當期進項稅額避稅

進項稅額是指購進貨物或應稅勞務已納的增值稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進 項稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進負稅農產品的價格中所含 增值稅額，因此進項稅額避稅策略包括：



（一）在價格同等的情況下，購買具有增值稅發票的貨物；



（二）納稅人購買貨物或應稅勞務，不僅向對方索要專用的增值稅發票，而且向 銷方取得增值稅款專用發票上說明的增值稅額；



（三）納稅人委托加工貨物時，不僅向委托方收取增值稅專用發票，而且要努力 爭取使發票上注明的增值稅額盡可能地大；



（四）納稅人進口貨物時，向海關收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額； 

（五）購進免稅農業產品的價格中所含增值稅額，按購貨發票或經稅務機關認可 的收購憑據上注明的價格，依照１０％的扣除稅率，獲得１０％的抵扣；



（六）為了順利獲得抵扣，避稅者應當特別注意下列情況，并防止它發生：第一，購進貨物，應稅勞務或委托加工貨物未按規定取得并保存扣稅憑證的；第二，購進免 稅農業產品未有購貨發票或經稅務機關認可的收購憑證；第三，購進貨物，應稅勞務 或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規定注明增值稅額及其他有關事項，或者所注稅額 及其他有關事項不符合規定的；



（七）在采購固定資產時，將部分固定資產附屬件作為原材料購進，并獲得進項 稅額抵扣；



（八）將非應稅和免稅項目購進的貨物和勞務與應稅項目購進的貨物與勞務混同 購進，并獲得增值稅發票；



（九）采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。

以上兩大類策略，是從可供避稅籌劃的實際操作的角度著眼而提出的。從本質上 說可歸納為：一是爭取縮小銷項稅額；二是爭取擴大進項稅額，其效果是從兩個方向 壓縮應繳稅額。

小規模納稅人的避稅籌劃案例

對不符合一般納稅人條件的納稅人，由主管稅務機關認定為小規模納稅人。小規 模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和征收率６％計算應納稅額，不得抵扣 進項稅額。

增值稅對一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇，為小規模納稅人與一般納稅人 進行避稅籌劃提供了可能性。對于小規模納稅人而言，可以利用納稅人身份認定這一 點進行避稅籌劃。

人們通常認為，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人。但實際并非盡然。我們知 道，納稅人進行避稅籌劃的目的，在于通過減少稅負支出，降低現金流出量。企業為 了減輕稅負，在暫時無法擴大經營規模的前提下實現由小規模納稅人向一般納稅人的 轉換，必然要增加會計成本。例如，增加會計賬薄，培養或聘請有能力的會計人員等。如果小規模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可 保持小規模納稅人身份。

除受企業會計成本的影響外，小規模納稅人的稅負也并不總是高于一般納稅人。以下的案例可以說明這一點。

假定某物資批發企業，年應納增值稅銷售額３００萬元，會計核算制度也比較健 全，符合作為一般納稅人條件，適用１７％增值稅率，但該企業準予從銷項稅額中抵 扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的１０％。在這種情況下，企業應納增值稅額為４ ５．９萬元（３００×１７％－３００×１７％×１０％）。如果將該企業分設兩個 批發企業，各自作為獨立核算單位，那么，一分為二后的兩個單位年應稅銷售額分別 為１６０萬元和１４０萬元，就符合小規模納稅人的條件，可適用６％征收率。在這 種情況下，只要分別繳增值稅９．６萬元（１６０×６％）和８．４萬元（１４０× ６％）。顯然，劃小核算單位后，作為小規模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負２７． ９萬元。

利用扣稅憑證避稅籌劃案例

如前所述，一般納稅人的避稅籌劃可以從兩方面入手：縮小銷項稅額；擴大進項 稅額。對于后者，應該注意合理利用扣稅憑證進行避稅籌劃。我們來看以下的案例。某木材公司從東北某林業機構調進一批原木，受長期計劃體制的影響，該林業單 位屬事業機構，為非增值稅一般納稅人，因此不得開具專用發票，而且長期以來，該 林業機構調出木材只開具專用收據而無開具發票的習慣。

木材公司收到該收據后，無法按正常的程序扣稅，也不得按農產品收購憑證扣稅。經與該林業機構協商，林業機構同意向當地稅務機關申領普通發票，并給木材公司開 具了普通發票，林業機構由于其調出的原木屬自產自銷，因而無論開收據還是普通發 票，均不需交納增值稅。而對于木材公司來說，根據現行政策，一般納稅人從小規模 納稅人處購進農副產品（原木屬農產品）可憑普通發票按１０％抵扣進項稅金，解決 了進項稅金的抵扣矛盾，合理降低了稅收負擔。

進項稅金調整避稅籌劃案例

一般納稅人在計算進項稅金時，應僅限于從三種進貨憑證進行：一是從增值稅專 用發票，即按專用發票記載的增值稅金確定；二是從海關增值稅完稅憑證，即按完稅 憑證記載的增值稅金確定；三是從免稅農業產品進貨發票進行計算。

一般納稅人在購入貨物時，如果能判斷出該貨物不符合進項稅金具備的前提和不 符合規定的扣除項目，可以不進行進項稅金處理。但在許多情況下納稅人不能在貨物 或勞務購入時就能判斷或者能準確判斷出是否有不予抵扣的情形（例如不能判斷今后 一定會發生非常損失等等）。這樣，進項稅金處理一般采取先抵扣，后調整的方法。因此，納稅人應掌握正確的調整方法。

進項稅金調整額針對不同情況按下列方法進行計算：

１．一般納稅人在購入貨物既用于實際征收增值稅項目又用于增值稅免稅項目或 者非增值稅項目而無法準確劃分各項目進項稅金的情況下：

進項稅金調整額＝當月進項稅金×（免稅、非應稅項目合計／全部銷售額合計）

２．一般納稅人發生其他項目不予抵扣的情況下： 進項稅金調整額＝貨物或應稅勞務購進價格×稅率

３．非正常損失的在產品、產成品中的外購貨物或勞務的購進價格，需要納稅人 結合成本有關資料還原計算。

例１．某增值稅一般納稅人，２月基本建設項目領用貨物成本為３００００元，產成品因風災損失價值１０００００元，其中損失價值中購進貨物成本７００００元，進項貨物稅率全部為１７％，則

進項稅金調整額＝（３００００十７００００）×１７％＝１７０００（元）例２．某增值稅一般納稅人生產甲乙兩種產品，其中甲產品免征增值稅，２月份 支付電費２００００元，進項稅金３４００元；支付熱電力費１００００元，進項稅 金１７００元，本月購入其他貨物進項稅金為６００００元。上述進項稅金的貨物全 部共同用于甲、乙兩種產品生產。當月共取得銷售額為１５０００００元，其中甲產 品為５０００００元，則進項稅金調整額為： 進項稅金調整額＝（３４００十１７００十６０００００）×（５０００００／ １５０００００）＝２１７００（元）

利用增值稅的減免規定避稅籌劃案例

關于增值稅的減免規定有幾大類，我們將從以下二個方面進行講解，以說明如何 利用增值稅的減免規定進行避稅籌劃。對增值稅相關減免規定的說明 

（一）免征增值稅的項目

１．農業生產者銷售的自產農業產品（包括種植業、養殖業、林業、牧業和水產 業生產的各種初級產品），這里的農業生產者包括從事農業生產的單位和個人； ２．避孕藥品用具；

３．古舊圖書，指向社會收購的古書和舊書；

４．直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備； ５．外國政府、國際組織無償援助的進口貨物和設備； ６．來料加工，來件裝配和補償貿易所需進口的設備； ７．由殘疾人組織直接進口供殘疾人的專用品；

８．個體經營者及其他個人銷售的自己使用過的物品。指游艇、摩托車及應征消 費品以外的貨物。



（二）關于兼營業務減稅、免稅的規定納稅人進行兼營，并且單獨核算免稅、減 稅項目的銷售額，即可獲得免稅、減稅。



（三）對于起征點的規定稅法規定，納稅人銷售額未達到財政部的增值稅起征點 的，免征增值稅。增值稅起征點幅度如下：

１．銷售貨物的起征點為月銷售額６００－２０００元。２．銷售應稅勞務的起征點為月銷售額２００－８００元。３．按次納稅的起征點為每次（日）銷售額５０－８０元。

這里所說的銷售額是指從事貨物生產或提供應稅勞務，以及以從事貨物生產或提 供應稅勞務為主，兼營貨物批發和零售的年應稅銷售額在１００萬元以下的小規模納 稅人。

減免稅的計算

企業全部產品減免稅的計算如下：

１．免稅的計算。免稅指國家免征企業“應交稅金”。企業要照常計算應扣稅金、銷項稅金，進而算出應交稅金，該“應交稅金”即為免稅稅額。

２．減稅的計算。減稅包括減率征收和減額征收。凡減率征收的產品，仍照常計 算應扣稅金，只是在結轉銷項稅金時，按減征的稅率計算銷項稅金。減率產品由于銷 項稅金減少而使應交稅金相應減少，這部分減征稅金體現在企業的利潤中。減額征收，企業照常計算應扣稅金、銷項稅金和應交稅金，然后對應交稅金減征一定數額，如果 企業既生產減免稅產品，同時又生產應稅產品，由于應扣稅金是按購進額計算的，難 以按產品分開，因此，通常要按無稅生產成本對應扣稅金進行比例分攤。

利用“掛靠”避稅籌劃案例

國家往往會制定一些納稅優惠政策，而許多企業并非生來具備享受優惠政策的條 件，這就需要企業為自身創造條件，來達到利用優惠政策合理避稅的目的，這種方式 稱為“掛靠”。下面的案例將對“掛靠”避稅籌劃進行詳細的說明。

例１．某鋼鐵生產企業，以鋼材為其主要產品，由于附近并無礦山，因而其生產 原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來源除了外地廢舊物資經營單位外，主要從 本地的“破爛王”（個體撿破爛的）處收購，從外地廢舊物資經營單位購進廢鋼，由 于對方可開具增值稅專用發票，因而本企業可抵扣進項稅額，而按現行稅收政策，從 個人（破爛王）處收購廢舊物資，除專門的廢舊物資經營單位可按收購額１０％計提 進項稅額外，工業企業是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業從“破爛王”處收購 的廢鋼鐵無法抵扣進項稅額，給企業加重了負擔。

如何減輕這部分負擔？該鋼鐵企業決策層決定專門成立一個廢舊物資回收公司，獨立法人，獨立核算，并經工商機關和公安機關批準，執有特種行業（廢舊物資經營）經營許可證，所有該鋼鐵企業從個人收購的廢舊鋼鐵均通過廢舊物資回收公司，廢舊 物資回收公司再按市場價格將收購的廢鋼鐵銷售給鋼鐵企業，并開具增值稅專用發票，稅率１７％。

通過機構處理，鋼鐵企業購進的所有廢鋼鐵都可以正常的手續足額抵扣進項稅額，減輕了鋼鐵企業的稅收負擔，而廢舊物資經營單位雖然名義稅負很高，但依據現行財 稅政策，在１９９５年內，廢舊物資經營單位可享受增值稅先征后返的稅收優惠政策，由財政返還其應納稅額的７０％，因而其實際稅負也并不高。

例２．某大型機械生產企業，生產的Ａ類機械屬大型笨重商品，一般運費占產品 銷售額的２０％左右，以往做法，由該機械企業銷售機械并提供運輸服務，將運費包 括在銷售額中，全額按１７％計算銷項稅額，新稅制實施一段時間以來，該企業決策 層經研究，決定專門成立一個運輸公司，獨立法人，獨立核算，銷售的Ａ類機械，銷 售額不再包括運費，運輸由運輸公司單獨開票結算，而運輸公司按３％的營業稅稅率 繳納營業稅，使得這部分運費的稅收負擔從１７％降到了３％，而一般購進大型機械 均作為固定資產的管理，因而不涉及購貨方扣稅問題，所以將運費部分單獨核算不影 響購貨方扣稅從而也不危及雙方購銷業務。

例３．某建材企業，生產的某類建材產品屬綜合利用產品，其原料中摻有２５％ 的粉煤灰，增值稅實施以來，由于其原材料大多為泥土、砂石及工業企業的廢物如粉 煤灰，在購進時大都取不到增值稅專用發票，因而無法抵扣進項稅金，稅負較高。１９９５年以來，依據有關政策規定，對企業生產的原料中摻有不少于３０％的 粉煤灰、煤礦石、石煤、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）的建材產品，在１９ ９５年底之前免征增值稅，該企業發動科技攻關，在配料比例中將粉煤灰的含量提高 到３０％以上，又不使該產品的性能受影響。

通過這種技術處理，企業一方面享受了稅收優惠政策，另一方面，又提高了對廢 棄資源粉煤灰的利用，利民也利己。利用“分散優勢”避稅籌劃案例 我們先看下面的案例。

某乳品廠隸屬于菜市商業局，由于計劃體制、行政體制的束縛，該企業一直實行 大而全、小而全的組織形式，內部設有牧場和乳品加工分廠兩個分部，牧場生產的原 奶經乳品加工分廠加工成花色奶后出售。

新稅制實施之初，該企業在原有的組織形式下稅負增加很大，因為依據新增值稅 有關政策的規定，該廠為工業生產企業，不屬于農業生產者，其最終產品也非農產品，因而其加工出售的產品不享受農業生產者自產自銷的免稅待遇，而依據增值稅條例的 規定，該企業可以抵扣的進項稅額主要是飼養奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料，而草料大部分為向農民收購或牧場自產，因而收購部分可經稅務機關批準后，接收購 額的１０％扣除進項稅額，精飼料由于前道環節（生產、經營飼料單位）按現行政策 實行免稅，因而乳品廠購進精飼料無法取得進項稅額抵扣憑證——增值稅專用發票，所以，縱觀乳品廠的抵扣項目，僅為外購草料的１０％以及一小部分輔助生產用品，但是該企業生產的產品花色奶，適用１７％的基本稅率，全額按１７％稅率計算銷項 稅額，銷項減去進項稅額為該企業的應交稅金。該企業１９９４年稅負達到了川％以 上，大大超過實施新稅制之前的稅收負擔，也影響了企業的正常生產經營。

１９９５年伊始，該企業及上級主管部門經研究，決定將牧場和乳品加工分廠分 開獨立核算，分為兩個獨立法人，分別辦理工商登記和稅務登記，但在生產協作上仍 按以前程序處理，即牧場生產的鮮奶仍供應給乳品加工廠加工銷售，但牧場和乳品加 工廠之間按正常的企業間購銷關系結算，這樣處理，將產生以下效果：

作為牧場，由于其自產自銷未經加工的農產品（鮮牛奶），符合農業生產者自銷 農業產品的條件，因而可享受免稅待遇，稅負為零，銷售給乳品加工廠的鮮牛奶價格 按正常的成本利潤率核定。

作為乳品加工廠，其購進牧場的鮮牛奶，可作為農產品收購處理，可按收購額計 提１０％的進項稅額，這部分進項稅額已遠遠大于原來草料收購額的１０％，銷售產 品，仍按原辦法計算銷項稅額。

由于目前牛奶制品受國家宏觀調控計劃的影響，屬微利產品，在牧場環節按正常 的成本利潤率核算后，乳品加工環節的增值額已很少，因而乳品加工廠的稅負也很低。經過以上的機構分設，解決了原來企業稅負畸重的矛盾，而且也不違背現行稅收 政策的規定。

利用“聯合經營”避稅籌劃案例

避稅籌劃可以利用分散優勢，同樣可以利用聯合經營達到目的。

某電子器材公司，最近組織到一批國外先進的尋呼通信機，在國內銷售預計利潤 率將很高，該公司領導層經過研究，決定改變目前的經營形式，主動與郵電局某三產 企業聯營，成立一個專門尋呼臺，由三產企業和該公司共同投資設立。三產企業以尋 呼網絡投資，而電子公司則以該批尋呼機作為投資，該尋呼臺經過電信管理部門批準 正式開始營運，銷售該批尋呼機并提供尋呼服務，按照現行稅收政策規定，經過電信 管理部門批準設立的機構，既銷售尋呼器材，又為客戶提供有關的電信勞務服務的，不繳納增值稅而繳納營業稅。而單獨銷售尋呼器材，不提供有關的電信勞務服務的應 繳納增值稅。這樣，經過聯合，電子器材公司銷售該批尋呼器材，僅按３％的營業稅 稅率繳稅，稅負大大低于預計的繳納增值稅的稅負；郵電局下屬三產企業通過與電子 公司聯合，開辟了新的就業渠道，為下崗人員提供了就業機會，雙方相輔相成，各有 所得。

利用“混合銷售”避稅籌劃案例

一項銷售行為，如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，稱為混合銷售行 為。需要解釋的是：出現混合銷售行為，涉及到的貨物和非應稅勞務是直接為銷售一 批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關系。它與一般既從事這個稅的應稅項 目，又從事那個稅的應稅項目，兩者之間都沒有直接從屬關系的兼營行為，是完全不 同的。這就是說混合銷售行為是不可能分別核算的。

稅法對混合銷售的處理規定是：從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單 位及個體經營者，從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業、企 業性單位及個體經營者，發生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其 他單位和個的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。“以從事貨物的 生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指納稅人年貨物銷售額與非應稅勞 務營業額的合計數中，年貨物銷售額超過５０％，非應稅勞務營業額不到５０％。發生混合銷售行為的納稅企業，應看自己是否屬于從事貨物生產、批發或零售的 企業、企業性單位。如果不是，則只繳納營業稅。

１． 某大專院校于１９９６年１１月轉讓一項新技術，取得轉讓收入８０萬元。其中：技術資料收入５０萬元，樣機收入３０萬元。

因為該項技術轉讓的主體是大專院校，而大專院校是事業單位。該院校取得的８ ０萬元混合銷售收入，只需按５％的稅率繳納營業稅，不繳納增值稅。

如果發生混合銷售行為的企業或企業性單位同時兼營非應稅勞務，應看非應稅勞 務年銷售額是否超過總銷售額的５０％，如果非應稅勞務年銷售額大于總銷售額的５ ０％時，則該混合銷售行為不納增值稅，如果年銷售額小于總銷售額的５０％時，則 該混合銷售行為應納增值稅。

例２．某木制品廠生產銷售木制地板磚，并代為用戶施工。１９９６年１０月，該廠承包了飛天歌舞廳的地板工程，工程總造價為１０萬元。其中：本廠提供的木制 地板磚為４萬元，施工費為６萬元。工程完工后，該廠給飛天歌舞廳開具普通發票，并收回了貨款（含施工費）。假如該廠１９９６年施工收入６０萬元，地板磚銷售為 ５０萬元，則該混合銷售行為不納增值稅。如果施工收入為５０萬元，地板磚銷售收 入為６０萬元，則一并繳納增值稅。

那么，該行為應納增值稅額如下：

１０／（１十１７％）×１７％＝１．４５（萬元）

從事兼營業務又發生混合銷售行為的納稅企業或企事業單位，如果當年混合銷售 行為較多，金額較大，企業有必要增加非應稅勞務銷售額，并超過年銷售額的５０％，就可以降低混合銷售行為的稅負，不納增值稅，從而增加企業現金流量。

從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位發生混合銷售行為，視同銷售 貨物，征收增值稅。

例３．立新化工廠為增值稅一般納稅人，１月１日銷售貨物４萬元，并利用自己 的車隊為購買方送去貨物，運費為８００元，此項業務應納增值稅如下： （４００００十８００）／（１十１７％）×１７％＝５９２８．２l（元）

購進扣稅避稅籌劃案例

購進扣稅法即工業生產購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），在購進貨 物驗收入庫后，就能申報抵扣，計入當期的進項稅額（當期進項稅額不足抵扣的部分，可以結轉到下期繼續抵扣）。增值稅實行購進扣稅法，盡管不會降低企業應稅產品的 總體稅負，但卻為企業通過各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時間價值因素相對 降低稅負創造了條件。

例：某工業企業１月份購進增值稅應稅商品１０００件，增值稅專用發票上記載： 購進價款１００萬元，進項稅額１７萬元。該商品經生產加工后銷售單價１２００元（不含增值稅），實際月銷售量１００件（增值稅稅率１７％）。則各月銷項稅額均 為２．０４萬元。但由于進項稅額采用購進扣稅法，１－８月份因銷項稅額１６．３ ２萬元（２．０４×８），不足抵扣進項稅額１７萬元，在此期間不納增值稅。９、１０兩個月分別繳納１．３６萬元和２．０４萬元，共計３．４萬元（２．０４×１ ０－１７）。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率２％，通貨膨脹率３％，則３．４萬元的稅款折合為１月初的金額如下：

１．３６÷（１十２％）９×（１十３％）９ +２．０４÷（１十２％）１０ ×（１十３％）１０＝２．１１７４（萬元）顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負要輕。

第三篇：增值稅納稅籌劃論文

摘要：隨著我國市場經濟的不斷發展，尤其是加入WTO后，我國已融入了世界經濟一體化進程。納稅籌劃越來越得到企業的關注、認可與重視。財務以及相關人員掌握納稅籌劃知識與技能，對企業和個人的發展都已經非常重要。

依法納稅是納稅人應盡的義務，但是很多企業有余內部缺乏納稅籌劃人才，或是沒有聘

請外部財稅專家進行納稅籌劃，導致企業不看稅負，升至嚴重影響企業的持續經營。另外還有一些企業采用不合法的手段，偷稅、逃稅、騙稅、抗稅，最終一敗涂地。現實中很多企業該繳的稅未繳，不該繳的稅卻繳了，不僅企業總體稅負很重，而且存在嚴重的納稅風險。而納稅籌劃解決的正是這些問題。它用來幫助企業在合法合理的前提下，使得企業該繳的稅一定要繳，不該繳的稅一定不繳。可繳可不繳的稅盡量創造條件不繳，從而不僅降低了企業的稅負，而且降低了納稅風險，甚至實現了涉零稅風險，讓企業老板心里踏實，財務及相關人員工作安心高效，企業各個部門和諧運轉，最終使得企業發展穩步向前。

關鍵詞：增值稅

目錄（黑體2號）

1.增值稅的基本概念及籌劃的基本方法

1.1增值稅的概念

1.2增值稅籌劃的基本方法

2.對增值稅的納稅籌劃的方法研究

3.綜合案列（黑體四號）3.1案列一（宋體小四）3.2案例二 3.3案列三

4.結論

5.參考文獻

1.增值稅的基本概念及籌劃的基本方法（黑體四號）

1.1 增值稅的概念

增值稅是以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物取得的增值額為征稅對象的一種稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附

加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅，但在實際當中，商品新增價值或附加值在生產和流通過程中是很難準確計算的。因此，我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據銷售商品或勞務的銷售額，按規定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這種計算方法體現了按增值因素計稅的原則。相對其他流轉稅而言，增值稅具有以下的特征：

（1）多環節征稅、稅基廣泛。增值稅可以從商品的生產開始，一直延伸到商品的批發和零售等經濟活動的各個環節，使增值稅能夠擁有較其他間接稅更廣泛的納稅人。

（2）實行稅款抵扣制度。對納稅人投入的原材料等中所包含的稅款進行抵扣。因此，增值稅實際上是對增值——銷售價格減去購買價格的差價征稅。

（3）采用了憑發票注明稅款抵扣制度，增值稅的專用發票是納稅人享受稅款抵扣的合法憑證。（4）在生產、流通的征稅環節中享受免稅，意味著喪失增值稅稅款的抵扣權，同時要負擔以前環節的已征稅款。

（5）增值稅可以對某些商品采用零稅率的辦法，實行徹底的免稅。（6）同其他間接稅一樣，增值稅仍具有稅負轉嫁的屬性。1.2增值稅籌劃的基本方法

增值稅納稅籌劃，就是在稅法允許的范圍內針對增值稅的特點，由納稅人采用合理的手段，謀求自身利益最大化的行為。

增值稅涉及到企業生產、經營、投資、銷售和管理的各個環節 ,對企業的管理水平,尤其是財務管理水平的依賴程度很高 ,在稅收籌劃的過程中需要考慮本行業、本產品的涉及到的特殊稅收政策 ,統籌考慮各稅收籌劃方案 ,從整體上考慮其對企業的影響。因此 ,要真正做好企業增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業統籌考慮從生產經營活動的開始階段到最后的利潤分配階段的所有領域。通過有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎 ,從而降低企業當期應繳納增值稅以及相關稅種(例如城建稅、教育費附加等)的絕對繳納數額 ,增加企業的主營業務利潤。

增值稅納稅籌劃的幾種方法及應用

（一）一般納稅人和小規模納稅人身份的選擇

稅法規定 ,增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。通常情況下人們都會認為一般納稅人的增值稅負會相對較輕 ,因為一般納稅人實行憑增值稅專用發票抵扣稅款的制度 ,但如果滿足一定條件 ,小規模納稅人的增值稅負也可能低于一般納稅人。下面主要通過增值率判別法結合具體案例進行分析。增值率的定義公式為 : A =(MN×17% ②

當該企業為小規模納稅人時 ,適用新稅法下 3%的征收率 ,應納增值稅 T2為 : T2 = N×(1 + A)×3% ③

通過計算可知 ,當增值率為 21.43%時該企業作為一般納稅人與小規模納稅人稅負相等 ,當增值率低于 21.43%時 ,該企業作為一般納稅人的增值稅負相對較低。所以 ,對于增值率較高的企業小規模納稅人的優勢反而更顯著。例如 ,某一非商業企業每年的不含稅銷售額為 80萬元 ,會計核算健全 ,屬于一般納稅人 ,其每年可以抵扣的進項稅額為10萬元 ,那么該企業應納增值

稅為 : 80×17%-10 = 3.6(萬元)。若要減輕該企業的稅負可以將該企業分設為兩個小企業 ,各自作為獨立核算單位。這兩個企業應納增值稅銷售額各為 40萬元 ,并符合其它小規模納稅人的條件 ,應按小規模納稅人 3%的征收率納稅 ,兩個企業應納稅總額為 : 80×3% = 2.4(萬元)。通過籌劃 ,可以使企業少納 1.2萬元的增值稅。

（二）利用不同銷售方式進行納稅籌劃

（1）對實物折扣銷售方式的增值稅籌劃實物折扣是商業折扣的一種

例如，某中小企業為鼓勵買主購買更多的商品而規定每買 10 件送 1 件，50件以上每 10 件送 2 件等，即屬于實物折扣。由于商業折扣在銷售時即已發生，因此，現行會計準則規定企業在銷售實現時按扣除商業折扣后的凈額確定銷售收入即可，不需另作賬務處理。而現行的 《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱增值稅暫行條例）規定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不從銷售額中減除折扣額。稅法的這一規定，是從價格扣的角度來考慮的，沒有包括實物折扣的情況。取實物折扣的銷售方式，其實質是將貨物無償贈送人的行為。根據《增值稅暫行條例實施細則》 增值稅是對商品生產和流通各個環節的新增價值進行征稅，因此對會計來說籌劃點也比較多。現階段我國企業對增值稅的稅收籌劃主要從以下五個方面進行：

（一）利用納稅人身份進行稅收籌劃

在我國稅法上，對增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。盡管小規模納稅人不能享有稅款抵扣，但是企業交納的稅款支出，可以記入企業產品成本，使企業所得稅的稅負降低，而一般納稅人可以享有稅款抵扣。兩者互有利弊，這為稅收籌劃提供了一定的空間，企業 可以通過選擇合并與分立的手段來進行增值稅稅收籌劃。

（二）選擇企業的銷售方式

在實際的經濟活動中，企業不一定從事增值稅規定的項目，也不一定單一從事營業稅規定的項目，總要按照經營活動的需要兼營或者混合經營不同的稅種和不同稅率的應稅項目，同時企業了了促進銷售采用折扣銷售的方式。這樣企業可以選擇不同的方式進行籌劃。

（二）利用國家的優惠政策

政府為了調整國家的產業結構，制定了不少的優惠政策，如國家對農業生產者的優惠政策，國家對廢舊物資的優惠政策以及出口退稅政策等，只要企業運用得當就會降低稅負

（四）利用合理的費用抵扣政策

稅法中對銷售額中的價外費用做出了嚴格的規定，以防止企業以各種名目的收費減少銷售額逃避納稅，但是有些費用是允許從銷售額中扣除的，因此企業在此方面多做文章。如果在利用運費進行籌劃時可以根據情況把自營運費轉成外購運費，把運費補貼收入轉成代墊運費。

企業在進行上述納稅籌劃時必須堅持“成本效益”原則，納稅籌劃所取得的收益必須大于納稅籌劃的成本，否則是得不償失了。本文在此著重分析在利用納稅人身份進行稅收籌劃時反應權衡的因素。

首先，必須考慮法律限制。稅收對某些納稅人的身份作了限定，如“年應稅銷售額在180萬元以下的小規模商業企業、企業性單位以及從事貨物批發或者零售為主，并兼營貨物生產或提供應稅勞務的企業、企業性單位，無論財務核算是否健全，一律不得認定為增值稅一般納稅人”。又如“小規模納稅人一經認定為一般納稅人后，不得再轉為小規模納稅人”。企業在選擇納稅人身份進行稅務籌劃時，必須考慮到自己是否屬于簡潔限制轉換的范圍內。

[例1]企業甲為促進產品銷售，規定凡購買其產品1000件以上的，給予價格折扣20％。該產品單價為10元，則折扣后價格為8元。

折扣前應納增值稅=1000×10×17％=1700(元)

折扣后應納增值稅=1000×8×17％=136O(元)

折扣前后應納增值稅額之差=1700－1360=340(元)

就這筆業務而言，稅法為納稅人提供了340元的省稅空間。

對于折扣銷售，稅法有嚴格的界定，只有滿足下面三個條件，納稅人才能以折扣余額作為銷售額：

(1)銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣額。

(2)折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣是指銷貨方為了鼓勵購貨方及早償還貨款，而協議許諾給予購貨方的一種折扣待遇。銷售折扣發生在銷貨之后，是一種融資性質的理財費用，因而不得從銷售額中扣減。

(3)折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，實物折扣應按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”征收增值稅。

此外，納稅人銷售貨物后，由于品種質量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的價格折讓，可以按折讓后的貨款作為銷售額。

3.1案列二

[例2]某工業企業1月份購進增值稅應稅商品1000件。增值稅專用發票上記載：購進價款100萬元，進項稅額17萬元。該商品經生產加工后銷售單價1200元(不含增值稅)，實際月銷售量100件(增值稅稅率17％)。則各月銷項稅額均為2．O4萬元(1200×100×17％)。但由于進項稅額采用購進扣稅法，1～8月份因銷項稅額16．32萬元(2．04×8)不足抵扣進項稅額17萬元，在此期間不納增值稅。

9、10兩個月分別繳納1．36萬元和2．04萬元，共計3．4萬元(2．04萬元×10－17萬元)。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率2％，通貨膨脹率3％，則3．4萬元的稅款折合為1月初的金額如下：

1．36／(1＋2％)9×(1＋3％)9＋2．04／(1＋2％)10×(1＋3％)10 =2．1174萬元

顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負要輕。

需要指出的是，對稅負的延緩繳納，應該在法律允許的范圍內操作。納稅人必須嚴格把握當期進項稅額從當期銷項稅額中抵扣這個要點。只有在納稅期限內實際發生的銷項稅額、進行稅額才是法定的當期銷項稅額或進項稅額。

3.1案列三

[例3]大華鋼材廠屬增值稅一般納稅人，1月份銷售鋼材90萬元，同時又經營農機收入10萬元。則應納稅款計算如下：

未分別核算：

應納增值稅=(90＋10)／(1＋17％)×17％=14．53萬元

分別核算：

應納增值稅=[90／(1＋17％)×17％＋10／(1＋13％)×13％] =14．23(萬元)

分別核算可以為該鋼材廠減輕0．3萬元的稅負(14．53萬元－14．23萬元)。

2．混合銷售一項銷售行為，如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，稱為混合銷售行為。需要解釋的是：出現混合銷售行為，涉及到的貨物或非應稅勞務是直接為銷售貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關系。它與一般既從事這個稅的應稅項目，又從事那個稅的應稅項目，兩者之間與沒有直接從屬關系的兼營行為是完全不同的。這就是說混合銷售行為是不可能分別核算的。

稅法對混合銷售行為的處理規定是：從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位以及個體經營者，從事貨物的生產、批發和零售為主并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者，發生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅，其他單位和個人的混合銷售行為，則視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。“以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業額的合計數中，年貨物銷售額超過50％，非應稅勞務營業額不足50％。

發生混合銷售行為的納稅企業，應看自己是否屬于從事貨物生產、批發、零售的企業或企業性單位，如果不是，則只需要繳納營業稅。

4.結論

增值稅納稅籌劃，就是在稅法允許的范圍內針對增值稅的特點，由納稅人采增值稅涉及到企業生產、經營、投資、銷售和管理的各個環節 ,對企業的管理水平,尤其是財務管理水平的依賴程度很高 ,在稅收籌劃的過程中需要考慮本行業、本產品的涉及到的特殊稅收政策 ,統籌考慮各稅收籌劃方案 ,從整體上考慮其對企業的影響。因此 ,要真正做好企業增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業統籌考慮從生產經營活動的開始階段到最后的利潤分配階段的所有領域。通過有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎 ,從而降低企業當期應繳納增值稅以及相關稅種(例如城建稅、教育費附加等)的絕對繳納數額 ,增加企業的主營業務利潤用合理的手段，謀求自身利益最大化的行為。

5.參考文獻：

第四篇：土地增值稅籌劃思路（范文）

房地產開發項目經營方式比較特殊，土地增值稅征收管理難度較大，其中，非常特出的問題是，納稅人成片受讓土地使用權后分期分批開發、轉讓房地產，以及納稅人采取預售方式出售商品房。國家為了加強土地增值稅的征收管理，保證稅收及時足額入庫，采取了先按比例預征，然后再予以清算的方法。土地增值稅清算是指，房地產開發企業在符合土地增值稅清算條件后，依照稅收法律、法規和有關政策規定，計算房地產開發項目應繳納的土地增值稅稅額，填寫清算申報表，向主管稅務機關提供有關資料，辦理清算手續，結清土地增值稅稅款的行為。房地產開發企業符合這些條件之一的，應當進行清算：（1）房地產開發項目全部竣工、完成銷售的；

（2）整體轉讓未竣工決算房地產開發項目的；

（3）直接轉讓土地使用權的。對于符合這些條件之一的，主管稅務機關可以要求房地產開發企業進行清算：

（1）已竣工驗收的房地產開發項目，已轉讓的房地產建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經出租或自用的；

（2）取得銷售（預售）許可證滿3年仍未銷售完畢的；

（3）納稅人申請注銷稅務登記但未辦理土地增值稅清算手續的；

（4）省（自治區、直轄市、計劃單列市）稅務機關規定的其他情況。

二、涉及房地產開發項目土地增值稅清算的稅收優惠

（一）財政部確定的其他扣除項 財政部確定的一項重要扣除項目是，對從事房地產開發的納稅人允許按取得土地使用權所支付的金額和房地產開發成本之和，加計20%的扣除。

（二）建造普通標準住宅出售的稅收優惠

建造普通標準住宅出售，其增值額未超過扣除項目金額之和20%的，予以免稅。超過20%的，應就其全部增值額按規定計稅。所謂“普通標準住宅”，是指按所在地一般民用住宅標準建造的居住用住宅。高級公寓、別墅、小洋樓、度假村、以及超面積、超標準豪華裝修的住宅，均不屬于普通標準住宅。2005年6月1日起，普通標準住宅應同時滿足：住宅小區建筑容積率在1.0以上，單套建筑面積在120平方米以下，實際成交價格低于同級別土地上住房平均交易價格1.2倍以下。

（三）因國家建設需要而被政府征收、收回的房地產，免稅

這類房地產是指因城市市政規劃、國家建設需要拆遷，而被政府征收、收回的房地產。由于上述原因，納稅人自行轉讓房地產的，亦給予免稅。

三、房地產開發項目土地增值稅清算的納稅籌劃方法

納稅籌劃，是指納稅人通過合法手段，對戰略、經營、投資及財務活動和涉稅事項進行事先規劃和安排，以節約稅收、遞延納稅、降低稅務風險為目標的一系列稅務規劃活動。房地產開發項目土地增值稅清算中的納稅籌劃方法有如下幾項：

1、收入分散籌劃法

土地增值額是納稅人轉讓房地產所取得的收入減去規定扣除項目金額后的余額。因此在扣除項目金額一定的情況下，轉讓收入越少，土地增值額就越小，當然稅率和稅額就越低。所以，分散房地產的轉讓收入，從而達到降低應稅收入的目的，就是一項很好的應用。常見的辦法就是，把在整個房地產中可以分開的部分分離，分次單獨簽定合同。例如某房地產開發企業準備開發一塊精裝修的樓盤，預計精裝修房屋的市場售價是1.8億元（含裝修費0.6億元），該企業可以分兩次簽定合同，第一次可以在毛坯房建成后先簽定1.2億元的房屋買賣合同，第二次在裝修時再簽訂0.6億元的裝修合同。第一次涉及房地產的轉讓，應當繳納土地增值稅，第二次是裝修合同，并不涉及房地產的轉讓，所以無需繳納土地增值稅。這樣就使得應納稅額有所減少，達到節稅的目的。目前萬科開發的樓盤就是這樣運用該方法的典型例子。

2、費用遷移籌劃法

房地產開發費用即期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）不以實際發生數扣除，而是根據利息是否按轉讓房地產項目計算分攤作為一定條件，按房地產項目直接成本的一定比例扣除。因此房地產開發企業完全可以通過事前籌劃的方式，把實際發生的期間費用通過合法的方式轉移到房地產開發項目直接成本中去。從而，期間費用減少，房地產項目的開發成本卻增大了。也就是說房地產開發企業在不增加任何開支的情況下，通過費用遷移法，就可以增大土地增值稅允許扣除項目的金額，從而達到節稅的目的。

3、“臨界點”籌劃法

稅法規定，建造普通標準住宅出售，其增值額未超過扣除項目金額之和20%的，予以免稅。超過20%的，應就其全部增值額按規定計稅。這里的“20%的增值額”就是“臨界點”。根據臨界點的稅負效應，可以對此進行納稅籌劃。

具體來說，先要測算出增值率（增值額與允許扣除項目金額的比率），然后再進行合理調整。調整增值率的方法主要有兩種：一是合理定價，指銷售過程中預先定價可以適當高于20%的增值率，利用中國人喜歡占便宜的心理，設定減價幅度，從而使得實際銷售總價不不超過20%的增值率；二是增加扣除額，主要是通過加大成本投入來提高市場競爭力。因為房地產項目開發成本可以直接扣除的項目有：土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝費、基礎設施費、公共配套設施費、開發間接費用等。房地產開發企業可以通過改善住房環境，提高房產的質量來適當增加了扣除項目，以高質低價來占領市場。

舉例說明：某房地產開發企業開發普通標準住宅項目，扣除項目金額為8000萬元，當地同類住宅的市場售價約l億元，假如定價1億元，則增值率為（10000-8000）÷8000=25%，應納土地增值稅為2000萬元×30%=600萬元。假設不考慮其他因素，獲利為10000-8000-600=1400（萬元）。現在進行納稅籌劃，銷售房屋定價9600萬元，其他不變，則增值率為（9600-8000）÷8000=20%，由于房地產開發企業建造的是普通標準住宅出售，且增值額未超過扣除項目金額的20%，所以應當免征土地增值稅，則獲利為9600-8000-0（免征土地增值稅）=1600（萬元），后者減價銷售，反而比前者土地增值稅稅后利潤增加了200萬元。

4、成本均衡籌劃法

如果房地產企業開發的項目很多，必然導致不同地方的開發成本可能不同，進而出現有的項目增值率較高，有的項目增值率較低，這種增值率不均衡的情況實際會加重房地產開發企業的稅負，這就要求企業對開發成本進行必要的調整，使得各處開發業務的增值率大致相同，從而節省稅款。因此，成本均衡分攤是抵銷增值額、節約稅負的一種方法。房地產開發企業可以把一段時間內各個項目發生的開發成本，根據增值率可能出現的高低不平現象，進行最大限度的合理調整，均衡分攤，這樣避免出現某個項目增值率過高的現象，從而節省部分稅款的繳納。比如，一個房地產開發企業一共開發五個項目，經預算，這五個項目的增值率可能分別為25%、38%、43%、54%、68%，如果合理運用成本均衡籌劃法，經過調整可能的增值率為29%、40%、48%、49%、50%，結果必然導致實際稅負的降低。

5、利息支出籌劃法

一般來講，房地產業屬于高負債的行業，可能會發生大量的借款，因此利息支出無法避免。利息支出的不同運用方法一定會對房地產開發企業的土地增值稅稅負發生影響。根據稅法規定：財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不能超過按商業銀行同類同期貸款利率計算的金額，其他房地產開發費用，按項目地價款和開發成本之和的5％以內計算扣除。凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產開發費用按項目地價款和開發成本之和的10％以內計算扣除。那么，利息支出籌劃法就可以運用了。假如房地產開發項目主要依靠借款，利息費用較高，則應當以金融機構的借款證明，對利息予以沖抵費用；反之，借款很少，則不列利息支出（財務費用），充分運用占項目地價款和開發成本之和的10%以內的銷售費用和管理費用予以調整，從而達到節約了數額不菲的稅負的目的，實現企業利潤最大化。

6、特殊方式籌劃法

根據稅法規定：土地增值稅，是指對有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物產權并取得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅。假如房地產開發企業未取得國有土地使用權或者通過其他特殊的市場化行為，也可以達到納稅籌劃的目的。具體有以下幾種：（1）代建房籌劃法

房地產開發企業下設全資的建筑業子公司幫助他人代建房屋，對于房地產開發企業來說，雖然取得了收入，但未發生房地產權屬轉移，其收入屬于增值稅的征稅范圍，只征收11%的增值稅而已。（原來是屬于營業稅3％，營改增后11％，則還可以抵扣。老項目3％征收率。）

（2）集體土地開發房屋籌劃法 土地增值稅針對的是有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物產權并取得增值性收入征稅。如果房地產開發企業開發的集體土地項目，比如安置房、農村保障房、經濟適用房等，則根本不需要繳納土地增值稅。（3）合作建房籌劃法

稅法規定，對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后分房自用的，暫免征收土地增值稅。（4）企業重組籌劃法

房地產開發企業運用收購、兼并等方法，對其他企業進行重組，則對被重組企業轉讓房地產或者目標企業的股權變更，導致國有土地使用權及其房屋等發生權屬變動等情形，暫免征收土地增值稅。

四、有關土地增值稅方面的法律法規和部門規章

（一）中華人民共和國土地增值稅暫行條例（1993月12月13日

國務院138號令）

（二）中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則（1995年1月27日財法字【1995】006號）

（三）財政部國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知 財稅[1995]48號

（四）國家稅務總局國家土地管理局關于土地增值稅若干征管問題的通知 國稅發[1996]4號

（五）國家稅務總局建設部關于土地增值稅征收管理有關問題的通知 國稅發[1996]48號

（六）國務院辦公廳轉發建設部等部門關于做好穩定住房價格工作意見的通知 國辦發〔2005〕26號

（七）國家稅務總局關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知

國稅發[2006]187號

（八）財政部 國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知 財稅[2006]21號

（九）國家稅務總局關于印發《土地增值稅清算管理規程》的通知 國稅發[2009]91號

（十）國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知

國稅函[2010]220號！

第五篇：增值稅稅收籌劃案例分析

增值稅稅收籌劃案例分析

案例：

匯海塑業有限責任公司（增值稅一般納稅人），下設3個非獨立核算的業務經營部門：零售商，塑料制品加工廠，工程安裝施工隊。前兩個部門主要是生產和銷售貨物，工程安裝隊主要是承接安裝，維修等任務并且，此安裝工程是包工包料式的安裝。從工程安裝施工隊的包工包料安裝收入看，其每一筆收入的構成，它都是由銷售貨物——設備和材料價款以及非增值稅應稅勞務和安裝工時費收入兩部分合成的。可以有一個較為可行的方法，就是走企業改制分立的道路，即把原工程安裝施工隊獨立出來，單獨辦照，單獨核算，使它成為公司所屬的二級法人。根據現行營業稅征稅政策規定，安裝業務收入應納3％的營業稅，這比原按17％納增值稅，會降低不小的稅負。

籌劃思路：

先假設公司2011取得包工包料安裝收入500萬元，其中設備及材料價款340萬元，安裝工時費收入160萬元，施工隊獨立前，應按混合銷售納增值稅：銷項稅額＝500÷（1＋17％）×17％＝72.65（萬元），假定可抵扣進項稅額為35萬，則應納增值稅

=72.65-35=37.25稅負率為：37.25÷500×100％＝7.45％。

若施工隊獨立后，設備和材料的供應問題，施工隊可不管此事，它只負責承接安裝工程作業，只就安裝工時費收入160萬元單獨開票收款，并按營業稅征稅規定計稅。此時，設備及材料價款340萬元，則由原企業納增值稅，即應納增值稅＝340÷（1＋17％）×17％－35＝14.40（萬元）；而工時費收入160萬元，由新獨立的施工隊納營業稅，即應納營業稅＝160×3％＝4.8（萬元），“兩稅”加起來，則公司總的應納稅額＝14.40＋4.8=19.2（萬元），稅負率為：19.2÷500×100％＝3.8%。

由此可見，這家公司這樣籌劃后，總體稅收負擔大不一樣，它能合理合法地將原稅負

7.45％降至3.8%，從而稅收支出降低了3.65%，企業的益增加了18.05萬元。這樣就為公司創造了大量的盈余，合理的進行了稅后籌劃的，幫企業獲得更多的稅收優惠。