第一篇：2014高級會計師考試案例分析解析六

高級會計師考試案例分析解析六

【案例分析】

資料一：甲公司2009年7月1日取得乙公司80%的股份，取得時支付款項340萬元，購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為320萬元。2011年1月1日，甲公司將持有乙公司股份的1/4對外出售，售價為100萬元，出售日乙公司按購買日公允價值持續計算的可辨認凈資產公允價值為360萬元，出售部分投資后，甲公司仍能夠對乙公司實施控制。

資料二：甲公司于2008年12月29日以20 000萬元取得對丙公司70%的股權，購買日丙公司可辨認凈資產公允價值總額為25 000萬元。2011年3月15日，甲公司又出資7 500萬元自丙公司的其他股東處取得丙公司20%的股權。考試交流群：244486918假設甲公司與丙公司的少數股東在相關交易發生前不存在任何關聯方關系。交易日丙公司按購買日公允價值持續計算的可辨認凈資產價值為27 500萬元。

假設甲公司、乙公司和丙公司之間不存在任何關聯方關系，不考慮其他因素。要求：

1.根據資料一：

(1)計算2011年甲公司個別報表和合并報表中因出售股權而確認的投資收益總額。

(2)計算2011年甲公司合并財務報表中因與乙公司的交易而確認的商譽金額。

2.根據資料二：

(1)計算2011年甲公司對丙公司長期股權投資的成本;

(2)計算2011年合并財務報表中因與丙公司的交易而確認的商譽金額;

(3)簡要說明甲公司在2011年合并報表中是否需要因增持丙公司股份而調整所有者權益?如果需要調整，請說明應當如何調整。考試交流群：244486918如果不需要調整，請說明理由。

【參考答案】

1.(1)個別報表中確認的投資收益總額=售價-取得時成本=100-(340×1/4)=15(萬元)。合并報表中不確認投資收益。

(2)商譽金額=340-320×80%=84(萬元)

商譽不發生改變。

2.(1)長期股權投資成本=20 000+7 500=27 500(萬元)

(2)商譽=20 000-25 000×70%=2 500(萬元)

(3)需要調整。

因購買少數股權新增加的長期股權投資成本7 500萬元與按照新取得的股權比例(20%)計算確定應享有子公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產份額5 500萬元(27 500×20%)之間的差額2 000萬元，在合并資產負債表中調整所有者權益相關項目，首先調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，在資本公積(資本溢價或股本溢價)的金額不足沖減的情況下，調整留存收益(盈余公積和未分配利潤)。

第二篇：2018年高級會計師考試案例分析(六)

2018年高級會計師考試案例分析

（六）案例分析題

甲單位為一家省級行政單位，按省財政廳要求執行中央級行政單位部門管理、政府采購等有關規定。2017年2月，甲單位內部審計部門對該單位2016財政項目預算管理情況進行了審計，重點關注了以下事項：

(1)甲單位的辦公樓改建項目原計劃于4月到5月進行，經批復的項目支出預算為200萬元，全部由財政以授權支付方式撥付，甲單位已收到200萬元授權支付額度。由于該項目的設計存在問題，無法如期實施，該單位直接將該項目的資金用于正在的進行的業務樓配套設備購置的項目。

(2)2016年9月，該單位“智能管理信息系統改造”項目，在預算執行過程中，因發現原設計方案及技術參考上有不合理之處，以致該改造項目停工，經過充分的科學論證對原設計方案、技術參數及該項目預算做出一系列修改與調整，并對該項事宜向上報主管部門及財政部門，說明預算調整的事項及原由，并按照績效管理的要求，重新上報了績效目標，并進行了論證。

(3)2016年10月，甲單位考慮到物價上漲的原因，直接用2016的基本支出結轉資金中的公用經費結轉資金提高人員經費開支的標準。

(4)2017年11月，甲單位在購置某軟件產品時，優先購買了A單位的自主創新產品，因為購置該產品超出了采購預算，因此向同級財政部門提出預算的申請。

(5)2017年，甲單位經內部會議決定，直接將一處閑置房產出租給C單位。

假定不考慮其他因素。

要求：根據國家部門預算管理、政府采購、國有資產管理、財政支出績效評價等有關規定，逐項指出事項(1)至事項(5)是否存在不當之處;對存在不當之處，分別說明理由。

【正確答案】

1.事項(1)存在不當之處。

理由：根據規定，項目資金應按規定使用，原則上不得調整用途;在預算執行中確需調整用途的，需報財政部門審批。

2.事項(2)無不當之處。

3.事項(3)存在不當之處。

理由：基本支出結轉資金原則上結轉下年繼續使用，用于增人增編等人員經費和日常公用經費支出，但在人員經費和日常公用經費間不得挪用，不得用于提高人員經費開支標準。

4.事項(4)無不當之處。

5.事項(5)存在不當之處。

理由：行政單位擬將占有、使用的國有資產對外出租、出借的，必須事先上報同級財政部門審核批準。

案例分析題

甲公司主要從事化工產品的生產和銷售，于2010年首次公開發行A股股票并上市。母公司是P公司，2016年甲公司發生的與股權投資有關的業務資料如下：

1.2016年1月1日，P公司支付現金6000萬元自外部集團購入乙公司100%有表決權的股份，相關的產權交接手續于當日辦理完畢，取得對乙公司的控制權。當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為5500萬元，賬面價值為5000萬元。

2016年12月31日，甲公司以1000萬股(面值為1元，公允價值為8元)自身普通股為對價自P公司購入乙公司100%有表決權的股份。當日，相關的產權交接手續辦理完畢，甲公司取得對乙公司的控制權。當日，乙公司按購買日(2016年1月1日)持續計算的可辨認凈資產的公允價值為6500萬元，賬面價值為6000萬元。為取得此項投資甲公司發生審計、評估、法律費用等150萬元，為發行權益性證券支付給承銷商傭金、手續費等100萬元。此項合并交易前，甲公司與乙公司之間未發生過其他交易事項。

2016年12月31日(合并日)，甲公司在個別財務報表中部分會計處理如下：

(1)增加資本公積(股本溢價)7000萬元[(8-1)×1000];

(2)增加管理費用250萬元(150+100);

(3)確認長期股權投資6000萬元(6000×100%)。

2.2016年12月31日，甲公司以現金1000萬元購買了某非關聯公司的全資子公司——丙公司的全部股權。2016年12月31日(購買日)，丙公司凈資產賬面價值為800萬元，丙公司賬面記錄的各項資產和負債的賬面價值均與經評估確認的公允價值相等，除在賬面記錄的各項資產和負債外，丙公司還擁有：(1)一項經評估確認公允價值為150萬元的專有技術;(2)一項可能需代丙公司承擔的經評估確認公允價值為100萬元的或有負債。甲公司認為該項專有技術并非源于合同性權利或其

他法定權利，不能單獨確認，同時，認為代丙公司承擔的或有負債不符合負債的確認條件，也不應予以確認，故在2016合并財務報表中確認了對丙公司的合并商譽200萬元。

3.2015年1月1日，甲公司以4000萬元現金購買丁公司40%股權，對丁公司具有重大影響，甲公司將其作為長期股權投資以權益法核算。當日，丁公司可辨認凈資產的公允價值為10000萬元(與賬面價值相等)。2015年，丁公司實現凈利潤1000萬元，除此之外，丁公司無其他所有者權益變動。2016年1月1日，甲公司又斥資2500萬元從非關聯第三方購入丁公司20%股權，此項股權交易后，甲公司取得了對丁公司的控制權，當日，丁公司可辨認凈資產的公允價值為11000萬元(與賬面價值相等)。原40%股權投資在購買日的公允價值為5000萬元，甲公司在購買日的個別財務報表中確認的對丁公司的長期股權投資的成本為7500萬元(2500+5000)。

4.甲公司于2016年7月31日通過定向增發自身普通股，以2股換1股的比例對戊公司(非關聯公司)進行合并，取得戊公司100%股權。甲公司共發行了3600萬股(面值為1元，公允價值為10元)普通股以取得戊公司全部1800萬股(面值為1元，公允價值為20元)普通股。甲公司合并前的股本為3000萬股。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據資料1，假定不考慮其他條件，逐項判斷(1)至(3)項的會計處理是否正確;如不正確，分別給出正確的會計處理。

2.根據資料2，假定不考慮其他條件，判斷甲公司在合并財務報表中確認的對丙公司的商譽是否正確;如不正確，簡要說明理由。

3.根據資料3，假定不考慮其他條件，判斷甲公司在個別財務報表中確認的對丁公司的長期股權投資的金額是否正確;如不正確，簡要說明理由。

4.根據資料4，假定不考慮其他條件，分別確定：(1)該項合并中的購買方與被購買方;(2)該項合并中購買方的合并成本。

【正確答案】

1.(1)第(1)項會計處理不正確。

正確的會計處理：合并日，甲公司應在個別財務報表中增加的資本公積(股本溢價)的金額=[6500×100%+(6000-5500×100%)]-1000×1-100=5900(萬元)。

(2)第(2)項會計處理不正確。

正確的會計處理：合并日，甲公司應在個別財務報表中增加的管理費用的金額為150萬元。

(3)第(3)項會計處理不正確。

正確的會計處理：合并日，甲公司應在個別財務報表中確認的長期股權投資的金額為=6500×100%+(6000-5500×100%)=7000(萬元)。

2.甲公司在合并財務報表中確認的對丙公司的商譽不正確。

理由：專有技術雖然并非源于合同性權利或其他法定權利，但是它是能夠從被購買方中分離或劃分出來，并能單獨用于出售、轉移、授權許可、租賃或交換的資產，是需要區別于商譽單獨確認的無形資產;同時，對于購買方在企業合并時可能需要代購買方承擔的或有負債，在其公允價值能夠可靠計量的情況下，應作為合并中取得的負債單獨確認。甲公司在合并財務報表中確認的對丙公司的商譽應為150萬元[1000-(800+150-100)]。

3.甲公司在個別財務報表中確認的對丁公司的長期股權投資的金額不正確。

理由：多次交易分步實現非同一控制下企業合并，原投資采用權益法核算的，在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值4400萬元(4000+1000×40%)與購買日新增投資成本2500萬元之和6900萬元，作為該項投資的初始投資成本。

4.(1)對于該項企業合并，雖然在合并中發行權益性證券的一方為甲公司，但因其生產經營決策的控制權在合并后由戊公司原股東控制，戊公司應為購買方，甲公司為被購買方。

(2)甲公司在該項合并中向戊公司原股東增發了3600萬股普通股，合并后戊公司原股東持有甲公司的股權比例為54.55%[3600/(3600+3000)]，如果假定戊公司發行本公司普通股在合并后主體享有同樣的股權比例，則戊公司應當發行的普通股股數為1500萬股(1800/54.55%-1800)，其公允價值為30000萬元(1500×20)，企業合并成本為30000萬元。

（本文來自東奧會計在線）

第三篇：2018年高級會計師考試案例分析(八)

2018年高級會計師考試案例分析

（八）案例分析題

A公司是一家生產番茄醬的公司。該公司每年都要在12月份編制下一的財務預算。為了加強全面預算管理工作，該公司正在逐步調整預算方式，以期實現業務與預算的高度融合。

(1)在2016年11月召開的2017全面預算管理工作啟動會議上，部分人員發言要點如下：

總會計師甲指出，應規范全面預算編制方式，逐步改變“由各個層級的經理和關鍵員工一起共同制定本部門的預算，最高管理層和董事會保留最后的批準權”的模式。并且甲指出，預算編制應符合公司的發展戰略，營業收入增長8%，利潤總額增長5%。

財務部經理乙指出，2016年,公司總部進行了流程再造，各部門的職責劃分及人員配備發生了重大變化：2017年的預算費用項目及金額與往年不具有可比性。因此，總部各部門費用預算不應該繼續采用增量預算法，而應采用更為適宜的方法來編制。

(2)A公司2016年預算分析情況如下：

2016年預計營業收入為700億元，預計實際可完成營業收入為750億元。2016年預計利潤總額為65億元，預計實際可完成利潤總額為78億元。

要求：

(1)計算A公司2017年營業收入及利潤總額的預算目標值。

(2)指出A公司之前全面預算編制的方式以及此方法存在的缺陷。

(3)指出A公司2017年總部各部門預算應采用的預算編制方法，并簡要說明理由。

【正確答案】

(1)2017年營業收入的預算目標值=750×(1+8%)=810(億元)

2017年利潤總額的預算目標值=78×(1+5%)=81.9(億元)。

(2)預算編制方式：參與式預算。

在參與式預算(自下而上的預算)中，各個層級的經理和關鍵員工一起共同制定本部門的預算，最高管理層和董事會保留最后的批準權。在這種預算編制中，當上下級之間存在信息非對稱時，心理因素就會導致行為扭曲，如高層管理者過嚴或過松的審批會引發預算松弛或預算操縱問題。

(3)公司2017年總部各部門預算應采用的預算編制方法是零基預算法。

理由：2017年的預算費用項目及金額與往年不具有可比性。案例分析題

甲公司是一家大型中央企業，在國內擁有多個子公司，業務范圍遍及全國。為強化企業預算管理，2015年起甲公司推行全面預算管理，制定了全面預算管理制度，有關規定如下：

(1)全面預算工作組織：企業財務部負責企業預算的編制、審核、控制、調整、分析、考評等日常工作，并對預算執行結果承擔責任。

(2)全面預算編制范圍：涵蓋財務預算、業務預算，資本預算、籌資預算上述預算共同構成公司的全面預算。

(3)全面預算調整流程：預算一經正式批復下達，一般不予調整。如果在執行中由于市場環境、經營條件、政策法規發生重大變化，致使預算的編制基礎不成立，或者導致預算執行結果產生重大偏差的，可以調整預算數據。公司接到各子公司的預算調整報告后，應進行審核分析，根據分析結果編制預算調整方案，提交公司總經理辦公會審議批準后下達子公司執行。

(4)全面預算的基本任務：確定公司的經營方針和目標并組織實施;明確公司內部各個層次的管理責任和權限;對公司經營活動進行控制、監督和分析;保證公司預算的全面完成。

要求：

(1)判斷甲公司的全面預算工作組織是否合理，并說明理由。

(2)判斷甲公司的全面預算結構是否完善，并簡要說明理由。

(3)判斷甲公司全面預算調整流程是否存在缺陷，并簡要說明理由。

(4)判斷甲公司的全面預算管理的基本任務中“保證公司預算的全面完成”是否合理，并簡要說明理由。

【正確答案】

(1)甲公司的預算工作組織不合理。

理由：預算管理委員會辦公室具體負責全面預算管理的組織領導和日常工作，對預算執行結果承擔責任，而非企業的財務部。

(2)甲公司的預算結構比較完善。

理由：企業的總預算由業務預算、專項預算和財務預算組成。業務預算主要包括銷售預算、生產預算、供應預算、費用預算和其他業務預算等。專項預算包括投資預算(即資本支出預算)和融資預算。財務預算主要包括利潤表預算資產負債表預算和現金流量表預算等。該公司的全面預算涵蓋了業務預算、專項預算和財務預算。

(3)全面預算調整審批流程存在缺陷。

理由：公司全面預算調整流程是由預算執行單位向預算管理委員會提出預算申請，而該公司是由預算執行單位直接向總經理辦公室審議批準，預算管理委員會沒有發揮應有的作用。

(4)甲公司的全面預算管理的基本任務中“保證公司預算的全面完成”不合理。

理由：預算管理制度不能夠“保證公司預算的全面完成”，只能通過預算管理最大限度地實現預算目標。

案例分析題

F公司是一家生產經營多種日用商品的大型企業，按照產品事業部的形式構建了甲、乙、丙三個分部。F公司開展全面預算管理工作的部分情況如下：

(1)公司設立了一個由總經理與各事業部負責人組成的預算管理委員會，負責公司預算管理的所有工作。

(2)甲事業部根據預算制定了詳細的資金支出控制制度。但在預算執行過程中，外部環境出現了重大變化，不久即發現大量例外事項，部門負責人不得不將主要精力放在審批日常事務方面。

(3)乙事業部根據預算制定了詳細的資金收支控制制度，但負責人認為像甲事業部那樣嚴格執行全面預算控制可能得不償失，因此沒有督促其所在事業部實施。

(4)丙事業部負責人在編制本部門預算時認為，彈性預算運用靈活，因此，在前一固定預算的基礎上規定一個0.8~2.0的系數，以實際執行數是否落在上下限之間來判斷預算執行是否正常。

要求：根據資料(1)~(4)，指出F公司及其事業部在預算管理中存在的問題并簡要說明理由。

【正確答案】

(1)事項(1)存在的問題：預算管理組織體系不健全。

理由：全面預算管理組織體系由三部分組成：預算管理決策機構、工作機構和執行機構。F公司除了設立預算管理委員會之外，還應當設立預算管理委員會辦公室，具體負責全面預算的組織領導和日常工作。

(2)事項(2)中存在的問題：過于強調預算的剛性。

理由：當企業運營的外部環境發生重大變化時，管理者應及時、主動地調整預算。

(3)事項(3)中存在的問題：預算管理流于形式，重編制，輕執行。

理由：全面預算管理是一個持續改進的過程，全面預算管理的流程可分為預算編制、預算執行和預算考評三個階段。全面預算執行、分析與控制是實現預算目標的關鍵步驟，也是全面預算管理工作的中心環節。

(4)事項(4)中存在的問題：對彈性預算的認識錯誤。

理由：彈性預算是和固定預算相對應的一種方法，即基于彈性的業務量編制預算的一種方法。簡單地用固定預算指標乘上彈性系數作為預算的上下限范圍，這種做法并不是彈性預算。并且事業部彈性系數的確定太隨意，缺乏科學依據。

（本文來自東奧會計在線）

第四篇：2018年高級會計師考試案例分析(一)

2018年高級會計師考試案例分析

（一）案例分析題

甲單位為一家省級事業單位，按其所在省財政廳要求，執行中央級事業單位部分預算管理、國有資產管理等相關規定，于2013年1月1日起執行新《事業單位會計制度》。2016年12月2日，甲單位新任總會計師張某召集由財務處、資產管理處負責人及相關人員參加的工作會議，了解到以下情況：

(1)甲單位收到上級單位撥來的補助款300萬元，將其計入事業收入。

(2)甲單位用事業經費購入一項價值為40萬元的辦公設備，款項已通過銀行轉賬支付。甲單位在減少銀行存款的同時，增加了固定資產40萬元。

(3)經批準，甲單位將其擁有的一項軟件技術無償調撥給其他單位使用。該無形資產的賬面余額為5萬元，已經攤銷2萬元。調出時，無相關稅費發生。甲單位就此借記“非流動資產基金”3萬元，借記“累計攤銷”2萬元，貸記“無形資產”5萬元。

(4)12月4日，甲單位收到財政國庫支付執行機構委托代理銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”和“工資發放明細表”，通知書和明細表中注明的工資支出為150萬元，代理銀行已經將150萬元劃入甲單位職工個人賬戶。甲單位將150萬元的工資支出確認為事業支出，同時減少銀行存款150萬元。

(5)接受其他單位捐贈的打印機10臺，價值5萬元，其他收入——捐贈收入相應增加5萬元。

要求：請分析判斷甲單位上述業務的會計處理是否正確，并說明理由。對于不正確的，簡要說明正確的會計處理。

【正確答案】

(1)事項(1)甲單位的會計處理不正確。

理由：事業收入是事業單位開展專業業務活動及輔助活動所取得的收入。事業單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入通過上級補助收入科目核算。

正確的處理：甲單位收到上級單位撥來的補助款，應計入上級補助收入。

(2)事項(2)甲單位的會計處理不正確。

理由：事業單位在取得固定資產時，采用雙分錄核算，應相應增加非流動資產基金。

正確的處理：甲單位用事業經費購入設備，應借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金”;同時借記“事業支出”，貸記“銀行存款”。

(3)事項(3)甲單位的會計處理不正確。

理由：事業單位處置資產時應先通過“待處置資產損溢”科目核算。

正確的處理：借記“待處置資產損溢”3萬元，“累計攤銷”2萬元，貸記“無形資產”5萬元;同時借記“非流動資產基金”3萬元，貸記“待處置資產損溢”3萬元。

(4)事項(4)甲單位的會計處理不正確。

理由：事業單位對于財政直接支付的資金，應通過財政補助收入核算。

正確的處理：將150萬元的工資支出確認為事業支出和財政補助收入。

(5)事項(5)甲單位的會計處理不正確。

理由：接受捐贈的固定資產不需確認事業支出和其他收入。

正確的處理：借記“固定資產”5萬元，貸記“非流動資產基金”5萬元。案例分析題

甲單位是一家事業單位，實行國庫集中支付制度。2016發生部分事項如下：

(1)2016年3月甲單位經批準將一臺專業設備用于對外長期股權投資。該設備原始價值為200000元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，已使用4年，累計折舊80000元。該設備評估價為140000元，發生手續費3000元，已用銀行存款支付。

(2)2016年6月甲單位收到半年付息一次的公司債券利息1000元，款項已打入單位賬戶。

(3)2016年7月10日甲單位購入不需要安裝的事業用設備50000元，取得全款發票(發票金額包括質量保證金)，發生相關的運輸費1000元、裝卸費500元。甲單位扣留質量保證金5000元，扣留期為2個月。相關款項已用銀行存款支付。

(4)2016年12月末，甲單位將“財政補助收入——項目支出”貸方余額90000元和“事業支出——財政補助支出(項目支出)”借方余額50000元結轉。

(5)2016財政直接支付預算指標數是1000000元，財政直接支付實際支出數為900000元。甲單位財務人員對財政直接支付的結余資金進行年終結轉。

要求：

請編制上述事項的會計分錄。

【正確答案】

(1)

借：長期投資——股權投資

貸：非流動資產基金——長期投資

借：其他支出

貸：銀行存款

借：非流動資產基金——固定資產

累計折舊

貸：固定資產

(2)

143000

143000

3000

3000 120000

80000

200000

借：銀行存款

1000

貸：其他收入——投資收益

1000

(3)購入時：

借：固定資產

51500

貸：非流動資產基金——固定資產

借：事業支出

貸：銀行存款

其他應付款

支付質量保證金時：

借：其他應付款

貸：銀行存款

(4)

借：財政補助收入——項目支出

貸：財政補助結轉——項目支出結轉

借：財政補助結轉——項目支出結轉

貸：事業支出——財政補助支出(項目支出)

51500 51500 46500 5000 5000 5000 90000 90000 50000

50000

(5)

借：財政應返還額度——財政直接支付

100000

貸：財政補助收入

100000

（本文來自東奧會計在線）

第五篇：2018年高級會計師考試案例分析(三)

2018年高級會計師考試案例分析

（三）案例分析題

甲單位為中央級環保事業單位，于2013年1月1日起執行新《事業單位會計制度》，并對固定資產計提折舊。2017年7月10日，該單位總會計師組織有關人員就下列事項進行研究。

(1)本甲單位本級退休費預算600萬元(該單位未實行離退休經費歸口管理)。預算草案中，按政府支出功能分類，列入“社會保障和就業”類;按政府支出經濟分類，列入“工資福利支出”類。

(2)6月，收到2017上半年辦公樓閑置樓層出租租金款120萬元，財務處李某將收到的租金作為其他收入處理。

(3)2017年6月，甲單位根據單位內部控制規范體系建設工作要求，進一步規范了政府預算資金支出審批流程和授權審批額度，其中采購合同金額在10萬元(含10萬元)以下的，由單位資產管理處處長審批;采購合同金額10萬元以上、25萬元(含25萬元)以下的，由分管采購業務的行政副職審批，采購合同在25萬元以上的，由行政一把手審批。

(4)甲單位屬于增值稅一般納稅人，6月，以政府集中采購方式購入非自用材料一批，價值總價11.7萬元(含稅價)，款項已經通過財政直接支付方式支付，材料已經由供應商交付甲單位。甲單位做增加存貨和財政補助收入11.7萬元的處理。

(5)7月，編制下預算工作中，預計總支出超出總收入，在對本單位各業務部門申報的新增專項事業發展任務及用款需求分析后，甲單位建議優先保障新增重大專項事業發展任務所需要的項目支出。

要求：

根據國家部門預算管理、行政事業單位內部控制等相關規定，逐項判斷事項(1)至(5)中是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別說明理由。

【正確答案】

(1)事項(1)存在不當之處。

理由：未實行離退休經費歸口管理的退休費按支出功能分類，應列入“節能環保支出”類;按照支出經濟分類，應列入“對個人和家庭的補助”類。

(2)事項(2)存在不當之處。

理由：中央級事業單位國有資產出租收入應當實行“收支兩條線”管理[或應當上繳國庫]。

(3)事項(3)存在不當之處。

理由：采購合同金額超過25萬元的，只由行政一把手一人審批存在不當之處，根據《行政事業單位內部控制規范(試行)》，大額資金支出應當實行集體決策或聯簽制度。

(4)事項(4)存在不當之處。

理由：事業單位購入非自用材料，應當以不含稅價確認存貨，購入時繳納的增值稅應通過“應繳稅費——應繳增值稅”核算。

(5)事項(5)存在不當之處。

理由：預算資金安排應優先保障單位的基本支出的合理需求，在此基礎上再安排項目支出。

案例分析題

乙單位屬于某省級交通廳的下屬事業單位，2017年初召開由各部門領導參加的討論會，主要議題是單位內部控制制度的建設，主要領導發言如下：

(1)領導A發言：內部控制制度應當具有穩定性，一經確定，則在3～5年內不得改變。

(2)領導B發言：公司大額資金的使用、大宗設備的采購等重大經濟事項的內部決策應當由單位主要負責人決定。重大經濟事項的認定標準應當根據有關規定和本單位實際情況確定，一經確定，不得隨意變更。

(3)領導C發言：為節約人力資源，出納可以兼管會計檔案的保管，但不得兼管稽核、收入、支出、債權、債務賬目的登記工作。

(4)領導D發言：單位應當組織有關人員定期對內部控制進行評價，并編寫內部控制自我評價報告。評價報告應當對內部控制的合理性發表意見。

要求：

上述領導的觀點是否正確，如果不正確，請指出不正確之處，并說明理由。

【正確答案】

(1)領導A的發言不正確。

不正確之處：內部控制制度應當具有穩定性，一經確定，則在3～5年內不得改變。

理由：內部控制應當符合適應性原則。控制制度應當隨著環境的變化、單位經濟活動的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

(2)領導B的發言不正確。

不正確之處：重大經濟事項的內部決策應當由單位主要負責人決定。

理由：重大經濟事項的內部決策應當由單位領導班子集體研究決定。

(3)領導C的發言不正確。

不正確之處：出納可以兼管會計檔案的保管。

理由：出納不得兼管會計檔案的保管，出納和會計檔案的保管屬于不相容崗位，應當分離控制。

(4)領導D的發言不正確。

不正確之處：評價報告應當對內部控制的合理性發表意見。

理由：評價報告應當對內部控制的有效性發表意見。

（本文來自東奧會計在線）