第一篇：2014年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析題11

論文期刊申編輯2020073951

2014年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析題11

【案例分析題】

甲公司系境內(nèi)外同時(shí)上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》以及據(jù)此修改后的《公司內(nèi)部控制手冊(cè)》，甲公司應(yīng)于2011年起實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已經(jīng)著手建立、完善自身內(nèi)部控制體系并取得了較好效果，甲公司決定從2010年開(kāi)始提前實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，并由審計(jì)部牽頭擬訂內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案。該方案摘要如下：

（一）關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織領(lǐng)導(dǎo)和職責(zé)分工董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，并對(duì)本公司內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)。審計(jì)部具體組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，擬訂評(píng)價(jià)計(jì)劃、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)、審定內(nèi)部控制重大缺陷、草擬內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，及時(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或經(jīng)理層報(bào)告。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)組織本部門(mén)的內(nèi)控自查工作。

（二）關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容和方法內(nèi)部控制評(píng)價(jià)圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素展開(kāi)。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu)，組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不再納入企業(yè)層面評(píng)價(jià)范圍。同時(shí)，本著重要性原則，在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)時(shí)，主要評(píng)價(jià)上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，可以采用個(gè)別訪(fǎng)談、調(diào)查問(wèn)卷、專(zhuān)題討論、穿行性測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法。考慮到公司現(xiàn)階段經(jīng)營(yíng)壓力較大，為了減輕評(píng)價(jià)工作對(duì)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，在本次內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，僅采用調(diào)查問(wèn)卷法和專(zhuān)題討論法實(shí)施測(cè)試和評(píng)價(jià)。

（三）關(guān)于實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)工作組應(yīng)與被評(píng)價(jià)單位進(jìn)行充分溝通，了解被評(píng)價(jià)單位的基本情況，合理調(diào)整已確定的評(píng)價(jià)范圍、檢查重點(diǎn)和抽樣數(shù)量。評(píng)價(jià)人員要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊(cè)》實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)檢查測(cè)試，按要求填寫(xiě)評(píng)價(jià)工作底稿，記錄測(cè)試過(guò)程及結(jié)果，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定。現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)結(jié)束后，評(píng)價(jià)工作組匯總評(píng)價(jià)人員的工作底稿，形成現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告。現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告無(wú)須和被評(píng)價(jià)單位溝通，只需評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后報(bào)審計(jì)部。審計(jì)部應(yīng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核。

（四）關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告審計(jì)部在完成現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)和缺陷匯總、復(fù)核后，負(fù)責(zé)起草內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法、內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況、內(nèi)部控制缺陷的整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等內(nèi)容。對(duì)于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報(bào)，不對(duì)外披露。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告報(bào)董事會(huì)審定后對(duì)外披露。

（五）關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)聘請(qǐng)某具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已建立內(nèi)部控制體系并取得較好效果，內(nèi)部控制審計(jì)自2010年起，重點(diǎn)審計(jì)本公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)容、程序和方法等，并出具相關(guān)審計(jì)意見(jiàn)。

要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項(xiàng)判斷甲公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案中的（一）至

（五）項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處；存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)逐項(xiàng)指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【正確答案】

論文期刊申編輯2020073951

1、第一項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處有：經(jīng)理層對(duì)內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)，審計(jì)部審定內(nèi)部控制重大缺陷。董事會(huì)對(duì)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)以及審定內(nèi)部控制重大缺陷。

2、第二項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處表現(xiàn)如下：

（1）不當(dāng)之處：組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不納入公司層面評(píng)價(jià)范圍。

理由：組織架構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，直接影響內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，應(yīng)當(dāng)納入公司層面評(píng)價(jià)范圍。

（2）不當(dāng)之處：在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)時(shí)，主要評(píng)價(jià)上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)。

理由：業(yè)務(wù)層面的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)涵蓋公司各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)（或：體現(xiàn)全面性原則），而不能僅限于證券交易所關(guān)注的少數(shù)重點(diǎn)業(yè)務(wù)事項(xiàng)來(lái)展開(kāi)評(píng)價(jià)。

（3）不當(dāng)之處：為了減輕評(píng)價(jià)工作對(duì)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，在本次內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，僅采用調(diào)查問(wèn)卷法和專(zhuān)題討論法實(shí)施測(cè)試和評(píng)價(jià)。

理由：評(píng)價(jià)過(guò)程中應(yīng)按照有利于收集內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行是否有效的證據(jù)的原則，充分考慮所收集證據(jù)的適當(dāng)性與充分性，綜合運(yùn)用評(píng)價(jià)方法。

3、第三項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。

（1）不當(dāng)之處：現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告無(wú)須和被評(píng)價(jià)單位溝通。

理由：現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)向被評(píng)價(jià)單位通報(bào)。

（2）不當(dāng)之處：現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告只需評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后報(bào)審計(jì)部。理由：現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告經(jīng)評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后，應(yīng)由被評(píng)價(jià)單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)后，再提交審計(jì)部。

4、第四項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：對(duì)于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報(bào)，不對(duì)外披露。

理由：對(duì)重大缺陷及其整改情況，必須對(duì)外披露。

5、第五項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)該公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)容、程序和方法等。

理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，可以關(guān)注、利用上市公司的評(píng)價(jià)成果，但必須按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，對(duì)被審計(jì)上市公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，不能因?yàn)楸粚徲?jì)上市公司實(shí)施了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)就簡(jiǎn)化審計(jì)的程序和內(nèi)容。

【答案解析】

本題主要考察企業(yè)、業(yè)務(wù)層面控制與評(píng)價(jià)，難度系數(shù)中等。

第二篇：2014年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析題(一)

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2014年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析題1

【案例分析題】

1、格蘭仕前身是梁慶德在1979年成立的廣東順德桂洲羽絨廠(chǎng)。1991年，格蘭仕最高決策層普遍認(rèn)為，羽絨服裝及其他制品的出口前景不佳，并達(dá)成共識(shí)：從現(xiàn)行業(yè)轉(zhuǎn)移到一個(gè)成長(zhǎng)性更好的行業(yè)。經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)查，初步選定家電業(yè)為新的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域（格蘭仕所在地廣東順德及其周?chē)貐^(qū)已經(jīng)是中國(guó)最大的家電生產(chǎn)基地）；進(jìn)一步地，格蘭仕選定小家電為主攻方向（當(dāng)時(shí)，大家電的競(jìng)爭(zhēng)較為激烈）；最后確定微波爐為進(jìn)入小家電行業(yè)的主導(dǎo)產(chǎn)品（當(dāng)時(shí)，國(guó)內(nèi)微波爐市場(chǎng)剛開(kāi)始發(fā)育，生產(chǎn)企業(yè)只有4家，其市場(chǎng)幾乎被外國(guó)產(chǎn)品壟斷）。

1993年，格蘭仕試產(chǎn)微波爐1萬(wàn)臺(tái)，開(kāi)始從紡織業(yè)為主轉(zhuǎn)向家電制造業(yè)主為主。自1995年至今，格蘭仕微波爐國(guó)內(nèi)市場(chǎng)占有率一直居第1位，且大大超過(guò)國(guó)際產(chǎn)業(yè)、學(xué)術(shù)界確定的壟斷線(xiàn)（30%），達(dá)到60%以上，1998年5月市場(chǎng)占有率達(dá)到73.5%.格蘭仕頻頻使用價(jià)格策略在市場(chǎng)上獲得了領(lǐng)導(dǎo)地位。1996年到2000年，格蘭仕先后5次大幅度降價(jià)，每次降價(jià)幅度均在20%以上，每次都使市場(chǎng)占有率總體提高10%以上。

格蘭仕的規(guī)模經(jīng)濟(jì)首先表現(xiàn)在生產(chǎn)規(guī)模上。據(jù)分析，100萬(wàn)臺(tái)是車(chē)間工廠(chǎng)微波爐生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模，格蘭仕在1996年就達(dá)到了這個(gè)規(guī)模，其后，每年以?xún)杀队谏弦荒甑乃俣妊杆贁U(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，到2000年底，格蘭仕微波爐生產(chǎn)規(guī)模達(dá)到 1200萬(wàn)臺(tái)，是全球第2位企業(yè)的兩倍多。生產(chǎn)規(guī)模的迅速擴(kuò)大帶來(lái)了生產(chǎn)成本的大幅度降低，成為格蘭仕成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的重要環(huán)節(jié)。格蘭仕規(guī)模每上一個(gè)臺(tái)階，價(jià)格就大幅下調(diào)。當(dāng)自己的規(guī)模達(dá)到125萬(wàn)臺(tái)時(shí)，就把出廠(chǎng)價(jià)定在規(guī)模為80萬(wàn)臺(tái)的企業(yè)的成本價(jià)以下。此時(shí)，格蘭仕還有利潤(rùn)，而規(guī)模低于80萬(wàn)臺(tái)的企業(yè)，多生產(chǎn)一臺(tái)就多虧一臺(tái)。除非對(duì)手能形成顯著的品質(zhì)技術(shù)差異，在某一較細(xì)小的利基市場(chǎng)獲得微薄贏利，但同樣的技術(shù)來(lái)源且連年虧損的對(duì)手又怎么能夠搞出差異來(lái)？當(dāng)規(guī)模達(dá)到300萬(wàn)臺(tái)時(shí)，格蘭仕又把出廠(chǎng)價(jià)調(diào)到規(guī)模為200萬(wàn)臺(tái)的企業(yè)的成本線(xiàn)以下，使對(duì)手缺乏追趕上其規(guī)模的機(jī)會(huì)。格蘭仕這樣做的目的是要構(gòu)成行業(yè)壁壘，要摧毀競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信心，將散兵游勇的小企業(yè)淘汰出局。格蘭仕雖然利潤(rùn)極薄，但是憑借著價(jià)格構(gòu)筑了自己的經(jīng)營(yíng)安全防線(xiàn)。

要求：

（1）逐一簡(jiǎn)述競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的基本類(lèi)型及其內(nèi)涵。并指出格蘭仕集團(tuán)在微波爐市場(chǎng)上采取的是哪種競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略；

（2）簡(jiǎn)述格蘭仕集團(tuán)在微波爐市場(chǎng)上采取的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略類(lèi)型適用的條件。

【答案解析】

（1）競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，是指在給定的一個(gè)業(yè)務(wù)或行業(yè)內(nèi)，企業(yè)用于區(qū)分自己與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手業(yè)務(wù)的方式，或者說(shuō)是企業(yè)在特定市場(chǎng)環(huán)境中如何營(yíng)造、獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的途徑或方法。企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的途徑雖然很多，但有三種最基本的戰(zhàn)略，即成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和集中化戰(zhàn)略。

成本領(lǐng)先戰(zhàn)略也稱(chēng)為低成本戰(zhàn)略，是指企業(yè)通過(guò)有效途徑降低成本，使企業(yè)的全部成本低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本，甚至是在同行業(yè)中最低的成本，從而獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一種戰(zhàn)略。差異化戰(zhàn)略是指企業(yè)針對(duì)大規(guī)模市場(chǎng)，通過(guò)提供與競(jìng)爭(zhēng)者存在差異的產(chǎn)品或服務(wù)以獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略。

集中化戰(zhàn)略是針對(duì)某一特定購(gòu)買(mǎi)群、產(chǎn)品細(xì)分市場(chǎng)或區(qū)域市場(chǎng)，采用成本領(lǐng)先或差異化以獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略。

格蘭仕集團(tuán)在微波爐市場(chǎng)上采取的是成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。

（2）企業(yè)選擇成本領(lǐng)先戰(zhàn)略必須考慮企業(yè)外部環(huán)境條件和內(nèi)部資源與技能條件。外部條件：

①現(xiàn)有競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)之間的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)非常激烈；②企業(yè)所處產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品基本上是標(biāo)準(zhǔn)化或者

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同質(zhì)化的；③實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品差異化的途徑很少；④多數(shù)顧客使用產(chǎn)品的方式相同；⑤消費(fèi)者的轉(zhuǎn)換成本很低；⑥消費(fèi)者具有較大的降價(jià)談判能力。

內(nèi)部資源與技能條件：

①持續(xù)的資本投資和獲得資本的途徑；②生產(chǎn)加工工藝技能；③認(rèn)真的勞動(dòng)監(jiān)督；④設(shè)計(jì)容易制造的產(chǎn)品；⑤低成本的分銷(xiāo)系統(tǒng)；⑥培養(yǎng)技術(shù)人員。

第三篇：高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析題真題及答案

【案例分析題】

A 公司是國(guó)內(nèi)具有一定知名度的大型企業(yè)集團(tuán)，近年來(lái)一直致力于品牌推廣和規(guī)模擴(kuò)張，每年資產(chǎn)規(guī)模保持20%以上的增幅。為了對(duì)各控股子公司進(jìn)行有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，A 公司采用了綜合績(jī)效評(píng)價(jià)方法，從盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況等四個(gè)方面對(duì)各控股子公司財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行定量評(píng)價(jià)。具體指標(biāo)及其權(quán)數(shù)如下：

項(xiàng)目按現(xiàn)行組織機(jī)構(gòu)測(cè)算按董事李某的方案測(cè)算按董事羅某的方案測(cè)算

財(cái)務(wù)費(fèi)用(均為有息債務(wù)利息費(fèi)用)1.41.21營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1217.52

5利潤(rùn)總額1217.525

凈利潤(rùn)101521

有息債務(wù)(平均)202020

所有者權(quán)益(平均)202020

平均資本成本率7%6%5%

同時(shí)，A 公司還從戰(zhàn)略管理、發(fā)展創(chuàng)新、經(jīng)營(yíng)決策、風(fēng)險(xiǎn)控制、基礎(chǔ)管理、人力資源、行業(yè)影響和社會(huì)貢獻(xiàn)等八個(gè)方面對(duì)各控股子公司進(jìn)行管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)。

為便于操作，A 公司選取財(cái)務(wù)指標(biāo)中權(quán)數(shù)最高的基本財(cái)務(wù)指標(biāo)——凈資產(chǎn)收益率作為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)凈資產(chǎn)收益率達(dá)到15%及以上的子公司總經(jīng)理進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)水平為該總經(jīng)理當(dāng)年年薪的20%。下表為A 公司下屬的M 控股子公司2010 年的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)：

項(xiàng)目金額(億元)

營(yíng)業(yè)收入7.48

利息支出0.1

2利潤(rùn)總額0.36

凈利潤(rùn)0.26

年末負(fù)債總額3.06

年末資產(chǎn)總額(年初與年末數(shù)相等)6.8

應(yīng)收賬款(平均)1.87

所有者權(quán)益(平均)3.8

經(jīng)過(guò)對(duì)M 公司業(yè)績(jī)指標(biāo)的測(cè)算，M 公司最終財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)為83 分，管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)為90 分。

要求：

1.分別計(jì)算M 公司2010 年凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率和已獲利息倍數(shù)(要求列出計(jì)算過(guò)程)。

2.測(cè)算M 公司綜合績(jī)效評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)，并依據(jù)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)判斷其歸屬的評(píng)價(jià)級(jí)別和評(píng)價(jià)類(lèi)型(要求列出計(jì)算過(guò)程)。

3.判斷A 公司僅使用凈資產(chǎn)收益率作為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)子公司總經(jīng)理進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【分析與解釋】

1.凈資產(chǎn)收益率=0.26/3.8×100%≈6.84%(1 分)

總資產(chǎn)報(bào)酬率=(0.12+0.36)/6.8×100%≈7.06%(1 分)

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=7.48/6.8×100%=110%(或1.1 次)(1 分)

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=7.48/1.87×100%=400%(或4 次)(1 分)

資產(chǎn)負(fù)債率=3.06/6.8×100%=45%(1 分)

已獲利息倍數(shù)=(0.12+0.36)/0.12=4 倍(1 分)

2.M 公司綜合績(jī)效評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)=83×70%+90×30%=85.1 分(1 分)

根據(jù)其評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)，M 公司評(píng)價(jià)級(jí)別為A(0.5 分)，評(píng)價(jià)類(lèi)型為優(yōu)(0.5 分)。

3.A 公司僅使用凈資產(chǎn)收益率作為獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)不恰當(dāng)。

理由：僅使用凈資產(chǎn)收益率進(jìn)行評(píng)價(jià)不全面(或：不符合全面性原則;或：沒(méi)有綜合考慮財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo))(0.5 分)，并對(duì)管理層經(jīng)營(yíng)管理水平進(jìn)行定性評(píng)價(jià)(0.5 分)。

第四篇：高級(jí)會(huì)計(jì)師考試

雖然，早就知道了你心里的想法，但是今天看到你帖出來(lái)了，我心里還是忍不住的難受。我嘴笨，不知道如何來(lái)形容我此時(shí)此刻的心情，我想只要是男人，一定會(huì)懂的。。

每次看見(jiàn)你躲著一旁偷偷的抹眼淚，你都騙我說(shuō)，你想家了，想爸媽了。也許這是對(duì)

你眼角未干的眼淚最好的詮釋?zhuān)阋詾槲艺娴臅?huì)不懂么？你有想過(guò)，在你眼淚流下的那一刻，我內(nèi)心的酸楚和無(wú)奈么？

其實(shí)我一直都很后悔，要是當(dāng)初沒(méi)有在廣場(chǎng)上的第一次擁抱，也許你現(xiàn)在就不會(huì)那么猶豫不絕，你也用不著那么的寂寞和悲傷。

我不該出現(xiàn)！讓你墮落，卻又讓你如此的難于自拔。。

我改變了你，我承認(rèn)。只是讓我始料不及的是，你偏移軌道的幅度讓我都有點(diǎn)意外。

你曾經(jīng)說(shuō)，你錯(cuò)過(guò)了你生命中最重要的一個(gè)男人，我仰慕過(guò)了，的確比我優(yōu)秀。

聽(tīng)著你說(shuō)著你們的故事，那情節(jié)我壓根只有憧憬的份兒。看著你眉宇間幸福的神色，我知道，那種幸福也許也就是你想要的，一直渴望的。

在認(rèn)識(shí)我之前你被痛苦蠶食的僅存悲傷，在認(rèn)識(shí)我之后，你少了悲傷，但是多了寂寞和煩躁。。悲哀么？對(duì)你而言，我不知道是拉你走出了泥坑，還是將你又拽入了另一個(gè)無(wú)底的深淵。

遇見(jiàn)我，你用“最美麗的意外”來(lái)形容。意外雖美，卻只是稍偏離你人生軌跡上的一道風(fēng)景，而我是不是也就成了你擦肩而過(guò)的路人？注定了的幸福是不是也就只定格在那回眸的一剎那？

親愛(ài)的寶，你知道的，我不要！我不要！我不想和他一樣，被你塵封在記憶深處！我不想成為你和下一個(gè)男人的交流感情的話(huà)題！

可是，親愛(ài)的寶，我卻又留不住你！我拿不出任何理由來(lái)挽留你！說(shuō)我愛(ài)你成嗎？那樣你會(huì)停止你的步伐不要走嗎？那樣，你的心會(huì)安定下來(lái)嗎？

你曾經(jīng)說(shuō)你在用你最美的青春賭我輝煌的明天，而我又拿什么來(lái)?yè)Q你今天的幸福？！一頓我親手做的晚飯？一句出自?xún)?nèi)心的寒暄？抑或是一個(gè)最深情的吻？這些，我能夠做的都做過(guò)，我還有什么籌碼來(lái)供我揮霍？？？？？

哭管用嗎？吶喊有效果么？給你無(wú)名指栓上一根繩繩，你會(huì)掙脫么？

不知道是誰(shuí)說(shuō)，如果愛(ài)一個(gè)人就要放開(kāi)手，讓她走。

可是，親愛(ài)的寶，如果真的有孟婆湯，我會(huì)豪不猶豫的喝下，然后瀟灑的對(duì)你說(shuō)：方婷婷，我不要你了。你自由了。

可是，你知道的，我做不到，也說(shuō)不出！

親愛(ài)的，要不然，你說(shuō)吧，放心，我頂?shù)米。∈艿牧耍也粫?huì)怪你！

第五篇：2018年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析

2018年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析（5.13）

案例分析題

甲有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)是一家造紙為主業(yè)的集團(tuán)企業(yè)。近年來(lái)，其業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域已涉足北上廣深等一線(xiàn)城市。風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)主要負(fù)責(zé)人李莫，在對(duì)2016年及以前的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了分析后，對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)情形進(jìn)行了歸納：

(1)近年來(lái)，隨著造紙產(chǎn)業(yè)環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)逐步提高和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，造紙行業(yè)經(jīng)營(yíng)困難。甲公司為積極應(yīng)對(duì)這一情況，擴(kuò)展經(jīng)營(yíng)范圍，涉足建材銷(xiāo)售、提供裝修服務(wù)等多元化經(jīng)營(yíng)以減少造紙行業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)甲公司在生產(chǎn)過(guò)程中，要委托其他企業(yè)代為加工一部分產(chǎn)品。與甲公司合作的委托加工企業(yè)共有10家，其中9家長(zhǎng)期合作。經(jīng)查，新增的一家管理較松懈，對(duì)檢驗(yàn)工人的操作規(guī)范要求不達(dá)標(biāo)。甲公司檢驗(yàn)部門(mén)與該公司溝通后不明顯，甲公司已經(jīng)拒絕與其合作。

(3)甲公司在本年年初試運(yùn)行一條新生產(chǎn)線(xiàn)，由于工人操作初期對(duì)新生產(chǎn)線(xiàn)和操作規(guī)范不熟悉，加上處于生產(chǎn)高峰期，一位工人手指受到傷害。考慮到公司業(yè)務(wù)繁忙和更換新生產(chǎn)線(xiàn)的頻率會(huì)加快，因此，甲公司為所有員工購(gòu)買(mǎi)了人身意外傷害險(xiǎn)。(4)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)正就旗下造紙廠(chǎng)排放的污水處理情況進(jìn)行測(cè)試。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)發(fā)現(xiàn)，公司針對(duì)污水處理情況向外公布的信息與內(nèi)部記錄的實(shí)際數(shù)據(jù)有重大差異。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)經(jīng)理表示，測(cè)試樣本顯示的污水處理實(shí)際達(dá)標(biāo)情況低于對(duì)外公布的數(shù)據(jù)，有可能涉及虛假披露和違反環(huán)保法律法規(guī)。雖然已向董事會(huì)和經(jīng)理層報(bào)告，但該公司未采取改進(jìn)措施。

要求：

(1)針對(duì)事項(xiàng)(1)至(3)，判斷甲公司針對(duì)各種情況采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的類(lèi)型并說(shuō)明理由。

(2)針對(duì)事項(xiàng)(4)，簡(jiǎn)要說(shuō)明企業(yè)在該事件中所暴露的與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的主要問(wèn)題。

(3)針對(duì)事項(xiàng)(4)，簡(jiǎn)要說(shuō)明應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境方面提出哪些改進(jìn)措施。

【正確答案】

(1)①事項(xiàng)(1)采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略是風(fēng)險(xiǎn)降低。

理由：風(fēng)險(xiǎn)降低是指企業(yè)在權(quán)衡成本效益之后，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。具體包括風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換、風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償和風(fēng)險(xiǎn)控制。甲公司近年來(lái)由于造紙產(chǎn)業(yè)環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)逐步提高和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，造紙行業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，為了應(yīng)對(duì)給公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，公司擴(kuò)展應(yīng)經(jīng)營(yíng)范圍，形成多元化經(jīng)營(yíng)體系，分散造紙項(xiàng)目給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

②事項(xiàng)(2)采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。

理由：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指企業(yè)主動(dòng)回避、停止或退出某一風(fēng)險(xiǎn)的商業(yè)活動(dòng)或商業(yè)環(huán)境，避免成為風(fēng)險(xiǎn)的承受者。合作的一家公司管理較松懈，對(duì)檢驗(yàn)工人的操作規(guī)范要求不達(dá)標(biāo)。甲公司檢驗(yàn)部門(mén)與該公司溝通后不明顯，將給甲公司帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，因此甲公司應(yīng)拒絕與其合作，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

③事項(xiàng)(3)采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略是風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)中的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。

理由：風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是指企業(yè)通過(guò)合同將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到第三方，企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)移后的風(fēng)險(xiǎn)不再擁有所有權(quán)。轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)降低其可能的嚴(yán)重程度，只是從一方移除后轉(zhuǎn)移到另一方，主要包括：保險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)證券化和合同約定風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移等。由于工人操作初期對(duì)新生產(chǎn)線(xiàn)和操作規(guī)范不熟悉，加上處于生產(chǎn)高峰期，該公司員工手指受到傷害，考慮到公司業(yè)務(wù)繁忙和更換新生產(chǎn)線(xiàn)的頻率會(huì)加快，因此，甲公司為所有員工購(gòu)買(mǎi)了人身意外傷害險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)公司。

(2)事件中暴露與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的主要問(wèn)題：

該事件所暴露出來(lái)的可能風(fēng)險(xiǎn)：①戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)與市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。虛報(bào)/錯(cuò)報(bào)事件對(duì)公司的公眾形象帶來(lái)負(fù)面的影響，這有可能影響其造紙產(chǎn)品的銷(xiāo)售，對(duì)公司業(yè)務(wù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來(lái)不利影響。②運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)外錯(cuò)報(bào)或虛假報(bào)告可能表明管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的輕率態(tài)度，從而影響公司的運(yùn)營(yíng)。③法律風(fēng)險(xiǎn)。違反環(huán)保法規(guī)可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)受到法律的制裁。

(3)企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境方面的4個(gè)改進(jìn)措施：

①建立反舞弊機(jī)制。

明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域包括，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在不正確、誤導(dǎo)性陳述或者重大漏報(bào)，有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的權(quán)限，以及規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救措施。

②倡導(dǎo)企業(yè)道德文化建設(shè)，并加強(qiáng)對(duì)員工的道德教育。

企業(yè)文化建設(shè)既要注重“上下結(jié)合”，更應(yīng)注重企業(yè)治理層和經(jīng)理層的示范作用，絕不縱容虛假報(bào)告，并可考慮在勞動(dòng)合同中明確違反道德原則的后果和紀(jì)律處分。

③制定完善的人力資源政策。

包括新員工的試用期和崗前培訓(xùn)制，對(duì)試用人員進(jìn)行嚴(yán)格考察，以減低在各業(yè)務(wù)流程當(dāng)中可能出現(xiàn)的操作風(fēng)險(xiǎn)。

④強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，保證其獨(dú)立性。

天才是百分之一的靈感加上百分之九十九的汗水!成功通過(guò)高會(huì)考試的人，一定是付出過(guò)努力的。更多習(xí)題歡迎查看：高會(huì)案例分析題。