第一篇：2018年高級會計師考試案例分析(四)

2018年高級會計師考試案例分析

（四）案例分析題

甲單位是一家中央級事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》，未實行內(nèi)部成本核算。2017年7月2日擬集中在本月完成幾項業(yè)務，甲單位組織召開了由財務處、資產(chǎn)管理處機關人員參加的工作會議，就資產(chǎn)購置、資產(chǎn)使用、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)出租的問題進行溝通。形成有關決議如下：

(1)擬用財政性資金購買一批特殊實驗設備(不屬于集中采購目錄范圍，但金額達到政府采購限額標準)，該設備具有特殊性，規(guī)格、標準不統(tǒng)一，只能從有限范圍的供應商處采購。經(jīng)調(diào)查該種設備本地供應商有兩家，國內(nèi)另外2家供應商在其他省份。會議決定向四家潛在供應商發(fā)出詢價通知書，通過詢價方式確定最終的供應商

(2)擬用財政性資金購買一臺公務車(屬于集中采購目錄范圍)，為提高政府形象，該單位認為按照經(jīng)批準的預算標準，同等價位的進口車較國產(chǎn)車在性能上更優(yōu)，會議決定向接受委托的集中采購機構(gòu)提出購買進口車的要求。

(3)擬用財政性資金購買機房專用電源(屬于集中采購目錄范圍)，由于單位負責人張某與新華采購代理機構(gòu)比較熟悉，所以未進行討論，由張某直接指定新華采購代理機構(gòu)為該電源的采購代理機構(gòu)。

(4)甲單位擬以正在使用的固定資產(chǎn)為下屬單位提供貸款擔保，會議進行了可行性論證，決定經(jīng)主管部門審核同意，并報同級財政部門審批后實施。

(5)因下屬單位資金不足，會議決定把處置國有資產(chǎn)收入撥付給下屬單位。

(6)甲單位擁有一臺閑置設備，會議決定，將其調(diào)劑到外省某事業(yè)單位。

要求：

根據(jù)政府采購、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理等相關規(guī)定，逐項判斷甲單位上述會議決議是否正確;如不正確，分別說明理由。

【正確答案】

(1)該單位向四家潛在供應商發(fā)出詢價通知書的決議不正確。

理由：該設備具有特殊性，且規(guī)格、標準不統(tǒng)一，這樣導致價格并不固定，所以不應當采用詢價的方式確定供應商。

(2)單位委托集中采購機構(gòu)購買進口車的決議不正確。

理由：除需要采購的貨物在中國境內(nèi)無法獲取或者無法以合理的商業(yè)條件獲取、為在中國境外使用而進行采購、法律法規(guī)另有規(guī)定的情況外，政府采購應當采購本國貨物。

(3)單位負責人張某直接指定新華采購代理機構(gòu)的決議不正確。

理由：采購人有權(quán)自行選擇采購代理機構(gòu)，任何單位和個人不得以任何方式為采購人指定代理機構(gòu)。

(4)甲單位提供擔保的決議正確。

(5)處置國有資產(chǎn)收入撥付給下屬單位的決議不正確。

理由：事業(yè)單位處置國有資產(chǎn)形成的收入屬于國家所有，應當按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實行“收支兩條線”管理。

(6)甲單位對外調(diào)劑設備的決議不正確。

理由：跨部門、跨地區(qū)的資產(chǎn)調(diào)劑應當報同級或共同上一級的財政部門批準。

案例分析題

甲科研所為一家省級事業(yè)單位，所屬預算單位包括一家研究生院，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》，已實行國庫集中支付制度。2016年11月該科研所財務處按照上級主管部門的要求，匯總編制了本單位及所屬預算單位2017年度的預算草案。預算草案中的部分事項如下：

(1)甲單位本級人員工資及 “五險一金”預算800萬元(其中：工資500萬元;基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)等社會保險費預算200萬元;住房公積金預算100萬元)。預算草案中按支出功能分類科目，列入“社會保障和就業(yè)支出”類;按支出經(jīng)濟分類科目，列入“工資福利支出”類。

(2)甲單位本級員工宿舍的物業(yè)管理費預算1萬元。預算草案中，按政府支出功能分類列入“城鄉(xiāng)社區(qū)支出”類;按支出經(jīng)濟分類科目，列入“對個人和家庭的補助”類。

(3)甲單位報發(fā)改委安排的新建實驗室項目預算30萬元。預算草案中，按政府支出功能分類列入“教育支出”類;按支出經(jīng)濟分類科目，列入“其他資本支出”類。

(4)所屬研究生院報教育部安排的信息網(wǎng)絡更新預算100萬元。預算草案中，按政府支出功能分類列入“科學技術(shù)支出”類;按支出經(jīng)濟分類科目，列入“其他資本支出”類。

(5)甲單位認為本單位人員經(jīng)費標準偏低，在下達的基本支出預算控制限額內(nèi)對支出的構(gòu)成比例進行了調(diào)整，增加了人員經(jīng)費預算，減少了日常公用經(jīng)費預算。

(6)甲單位A實驗項目(全額由財政以授權(quán)支付方式撥付，已收到全部的授權(quán)支付額度200萬元)在10月份已經(jīng)完成，由于單位節(jié)約開支，所以尚有授權(quán)支付額度結(jié)余30萬元。甲單位B實驗項目由于研究中出現(xiàn)了不可預測的困難，可能無法如期完成，但原預算已經(jīng)不足，甲單位領導在預算草案中確定B項目直接使用A項目的授權(quán)支付額度結(jié)余。

要求：

1.請根據(jù)《2017年政府收支分類科目》，逐項判斷上述事項(1)至(4)中支出功能分類、支出經(jīng)濟分類是否正確;如不正確，分別指出正確的分類科目。

2.請根據(jù)國家部門預算管理規(guī)定，逐項判斷上述事項(5)、(6)是否正確;如不正確，分別說明理由。

【正確答案】

1.(1)事項(1)中，有關的支出功能分類不正確;有關的工資及“三險”的支出經(jīng)濟分類正確;有關住房公積金預算的支出經(jīng)濟分類建議不正確。

正確分類：按支出功能分類科目，工資及 “兩險——基本養(yǎng)老、失業(yè)保險費”預算應列入“科學技術(shù)”類、基本醫(yī)療保險繳費應列入“醫(yī)療衛(wèi)生與計劃生育支出”類;住房公積金預算應列入“住房保障支出”類。按支出經(jīng)濟分類，住房公積金預算應列入“對個人和家庭的補助”類。

(2)事項(2)中，支出功能分類不正確;支出經(jīng)濟分類不正確。

正確分類：按支出功能分類，應列入“科學技術(shù)支出”類;

按支出經(jīng)濟分類，應列入“商品和服務支出”類。

(3)事項(3)中，支出功能分類不正確;支出經(jīng)濟分類不正確。

正確分類：按支出功能分類，應列入“科學技術(shù)支出”類;

按支出經(jīng)濟分類，應列入“基本建設支出”類。

(4)事項(4)中，支出功能分類不正確;支出經(jīng)濟分類正確。

正確分類：按支出功能分類，應列入“教育支出”類。

2.事項(5)不正確。

理由：預算單位在編制基本支出預算時，人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費之間不得自主調(diào)整。

事項(6)不正確。

理由：年度預算執(zhí)行中，因項目目標完成、項目提前終止或?qū)嵤┯媱澱{(diào)整，不需要繼續(xù)支出的預算資金，中央部門應及時清理為結(jié)余資金并報財政部，由財政部收回。

（本文來自東奧會計在線）

第二篇：2018年高級會計師考試案例分析

2018年高級會計師考試案例分析（5.13）

案例分析題

甲有限責任公司(以下簡稱甲公司)是一家造紙為主業(yè)的集團企業(yè)。近年來，其業(yè)務不斷擴大，經(jīng)營領域已涉足北上廣深等一線城市。風險管理職能部門主要負責人李莫，在對2016年及以前的經(jīng)營情況進行了分析后，對公司的風險情形進行了歸納：

(1)近年來，隨著造紙產(chǎn)業(yè)環(huán)保標準逐步提高和行業(yè)競爭日益激烈，造紙行業(yè)經(jīng)營困難。甲公司為積極應對這一情況，擴展經(jīng)營范圍，涉足建材銷售、提供裝修服務等多元化經(jīng)營以減少造紙行業(yè)的經(jīng)營風險。

(2)甲公司在生產(chǎn)過程中，要委托其他企業(yè)代為加工一部分產(chǎn)品。與甲公司合作的委托加工企業(yè)共有10家，其中9家長期合作。經(jīng)查，新增的一家管理較松懈，對檢驗工人的操作規(guī)范要求不達標。甲公司檢驗部門與該公司溝通后不明顯，甲公司已經(jīng)拒絕與其合作。

(3)甲公司在本年年初試運行一條新生產(chǎn)線，由于工人操作初期對新生產(chǎn)線和操作規(guī)范不熟悉，加上處于生產(chǎn)高峰期，一位工人手指受到傷害?？紤]到公司業(yè)務繁忙和更換新生產(chǎn)線的頻率會加快，因此，甲公司為所有員工購買了人身意外傷害險。(4)內(nèi)部審計部門正就旗下造紙廠排放的污水處理情況進行測試。內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)，公司針對污水處理情況向外公布的信息與內(nèi)部記錄的實際數(shù)據(jù)有重大差異。內(nèi)部審計部門經(jīng)理表示，測試樣本顯示的污水處理實際達標情況低于對外公布的數(shù)據(jù)，有可能涉及虛假披露和違反環(huán)保法律法規(guī)。雖然已向董事會和經(jīng)理層報告，但該公司未采取改進措施。

要求：

(1)針對事項(1)至(3)，判斷甲公司針對各種情況采用的風險應對策略的類型并說明理由。

(2)針對事項(4)，簡要說明企業(yè)在該事件中所暴露的與風險相關的主要問題。

(3)針對事項(4)，簡要說明應對企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境方面提出哪些改進措施。

【正確答案】

(1)①事項(1)采用的風險應對策略是風險降低。

理由：風險降低是指企業(yè)在權(quán)衡成本效益之后，采取適當?shù)目刂拼胧┙档惋L險或者減輕損失，將風險控制在風險承受度之內(nèi)的策略。具體包括風險轉(zhuǎn)換、風險補償和風險控制。甲公司近年來由于造紙產(chǎn)業(yè)環(huán)保標準逐步提高和行業(yè)競爭日益激烈，造紙行業(yè)經(jīng)營困難，為了應對給公司長遠發(fā)展帶來的風險，公司擴展應經(jīng)營范圍，形成多元化經(jīng)營體系，分散造紙項目給企業(yè)帶來的經(jīng)營風險。

②事項(2)采用的風險應對策略是風險規(guī)避。

理由：風險規(guī)避是指企業(yè)主動回避、停止或退出某一風險的商業(yè)活動或商業(yè)環(huán)境，避免成為風險的承受者。合作的一家公司管理較松懈，對檢驗工人的操作規(guī)范要求不達標。甲公司檢驗部門與該公司溝通后不明顯，將給甲公司帶來風險，因此甲公司應拒絕與其合作，以規(guī)避風險。

③事項(3)采用的風險應對策略是風險分擔中的風險轉(zhuǎn)移。

理由：風險轉(zhuǎn)移是指企業(yè)通過合同將風險轉(zhuǎn)移到第三方，企業(yè)對轉(zhuǎn)移后的風險不再擁有所有權(quán)。轉(zhuǎn)移風險不會降低其可能的嚴重程度，只是從一方移除后轉(zhuǎn)移到另一方，主要包括：保險、風險證券化和合同約定風險轉(zhuǎn)移等。由于工人操作初期對新生產(chǎn)線和操作規(guī)范不熟悉，加上處于生產(chǎn)高峰期，該公司員工手指受到傷害，考慮到公司業(yè)務繁忙和更換新生產(chǎn)線的頻率會加快，因此，甲公司為所有員工購買了人身意外傷害險，將風險轉(zhuǎn)移給保險公司。

(2)事件中暴露與風險相關的主要問題：

該事件所暴露出來的可能風險：①戰(zhàn)略風險與市場風險。虛報/錯報事件對公司的公眾形象帶來負面的影響，這有可能影響其造紙產(chǎn)品的銷售，對公司業(yè)務的長遠發(fā)展帶來不利影響。②運營風險。對外錯報或虛假報告可能表明管理層對風險管理的輕率態(tài)度，從而影響公司的運營。③法律風險。違反環(huán)保法規(guī)可能會導致企業(yè)受到法律的制裁。

(3)企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境方面的4個改進措施：

①建立反舞弊機制。

明確反舞弊工作的重點領域包括，在財務會計報告和信息披露等方面存在不正確、誤導性陳述或者重大漏報，有關機構(gòu)在反舞弊工作中的權(quán)限，以及規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補救措施。

②倡導企業(yè)道德文化建設，并加強對員工的道德教育。

企業(yè)文化建設既要注重“上下結(jié)合”，更應注重企業(yè)治理層和經(jīng)理層的示范作用，絕不縱容虛假報告，并可考慮在勞動合同中明確違反道德原則的后果和紀律處分。

③制定完善的人力資源政策。

包括新員工的試用期和崗前培訓制，對試用人員進行嚴格考察，以減低在各業(yè)務流程當中可能出現(xiàn)的操作風險。

④強化內(nèi)部審計機制，保證其獨立性。

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第三篇：2018年高級會計師考試案例分析(九)

2018年高級會計師考試案例分析

（九）案例分析題

甲公司是一家從事建筑行業(yè)的上市公司，目前公司發(fā)行在外的普通股股數(shù)為10億股，每股股價為20元，現(xiàn)在甲公司有一項大型建筑項目，需要籌集資金16億元。甲公司目前的資產(chǎn)負債率較高，董事會決定采用股權(quán)籌資來獲得此次投資所需資金。公司總經(jīng)理提出以下兩個方案：

方案1配股：以公司目前總股本10億股為基數(shù)，擬每10股配1股向公司所有股東配股，配股價為當前市場價格的80%。

方案2定向增發(fā)：向公司前12位大股東以及機構(gòu)投資者非公開發(fā)行股票，發(fā)行價格參考定價基準日前20個交易日公司的股票均價18元/股，以低于均價價格的15%即15.3元/股發(fā)行股票。并且還與參加購買股票的投資者約定，可以自發(fā)行股份起6個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓其所持股份。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)假定甲公司擬采用配股方式來籌集資金，在所有股東均參與配股的情況下，計算配股除權(quán)價格和配股權(quán)價值。

(2)假定甲公司所有股東參加配股后，甲公司股票市場價格下降為19.8元/股，判斷股東是填權(quán)還是貼權(quán)，總經(jīng)理擬定的配股方案是否可以吸引投資者。

(3)判斷總經(jīng)理擬定的籌資方案2存在哪些不當之處，并說明理由。

(4)簡述公司進行定向增發(fā)的目的。

【正確答案】

(1)配股除權(quán)價格=(20+0.1×20×80%)/(1+0.1)=19.64(元/股)

配股權(quán)價值=(19.64-20×80%)/10=0.36(元/股)

或：配股權(quán)價值=20-19.64=0.36(元/股)

(2)由于配股后股票價格變?yōu)?9.8元/股，高于理論配股除權(quán)價格19.64元/股，股東參加配股會使股東財富增加，因此是填權(quán)?？偨?jīng)理擬定的配股方案可以吸引投資者。

(3)①向公司前12位大股東以及機構(gòu)投資者非公開發(fā)行股票存在不當之處。

理由：上市公司非公開發(fā)行股票的對象不得超過10名。

②以15.3元/股的發(fā)行定價存在不當之處。

理由：非公開發(fā)行股票的發(fā)行價格不得低于定價基準日前20個交易日公司的股票均價的90%，此次定價發(fā)行價格為其的85%，低于標準不合理。

③投資者可以自發(fā)行股份起6個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓其所持股份存在不當之處。

理由：非公開發(fā)行股票發(fā)行股份12個月內(nèi)(上市公司的控股股東、實際控制人或其控制的關聯(lián)人;通過認購本次發(fā)行的股份取得上市公司實際控制權(quán)的投資者;董事會擬引入的境內(nèi)外戰(zhàn)略投資者認購的為36個月)不得轉(zhuǎn)讓。

(4)公司進行定向增發(fā)主要出于以下多層目的：

①項目融資。②引入戰(zhàn)略投資者以改善公司治理與管理。③整體上市。④股權(quán)激勵。⑤資產(chǎn)收購。⑥資本結(jié)構(gòu)調(diào)整及財務重組。⑦深化國企改革、發(fā)展混合所有制的需要。

案例分析題

L集團是一家民營企業(yè)，主要從事機械制造及相關業(yè)務，是國內(nèi)的行業(yè)龍頭。L集團主要股東包括集團創(chuàng)始人Z先生和另外八位公司關鍵管理人員。L集團的業(yè)務包括以下四個板塊，在集團管理架構(gòu)中分屬于四個事業(yè)部。

1.通用機械。L集團在創(chuàng)業(yè)之初是從生產(chǎn)通用機械起家的。產(chǎn)品包括各類通用型的機床、磨床等生產(chǎn)設備，其制造的設備廣泛應用于各類生產(chǎn)型企業(yè)，并由于質(zhì)量穩(wěn)定、價格適中，一直受到客戶的普遍認可，在國內(nèi)保持著較高的市場份額，每年無需大量的資金投入即可為L集團帶來穩(wěn)定而可觀的收益。但由于通用機械國內(nèi)總體市場增長緩慢，因此L集團這一板塊的業(yè)務增長也較為緩慢。

2.專用機械。從20世紀90年代，L集團開始進入利潤更高、增長更快的專用機械市場。與通用機械不同，專用機械應用于特定行業(yè)，一般按客戶訂單生產(chǎn)，需要符合客戶特定的技術(shù)要求，因此需要公司在研發(fā)和技術(shù)方面給予大量的投入。L集團經(jīng)過多年不懈的努力，其生產(chǎn)的專用機械在國產(chǎn)專用設備市場上的份額已躋身前三，近年來一直保持著強勁的增長速度。然而L集團的管理層也清晰地意識到，自身的技術(shù)水平雖然在國內(nèi)居于領先，但與國際同行相比仍相差甚遠，高端領域的客戶仍然毫無例外地采購歐美進口的專用設備。雖然專用機械業(yè)務有著很好的長期發(fā)展前景，但此項業(yè)務的長期發(fā)展還需L集團持續(xù)地加大投入。

3.配件及服務。這一業(yè)務板塊主要是銷售上述兩類設備的配件，以及提供維修、保養(yǎng)、技術(shù)培訓、技術(shù)咨詢等服務。目前這一業(yè)務板塊在L集團總體銷售收入中的比例不到5%，市場份額很低，增長緩慢，并處于虧損狀態(tài)。管理層通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，配件及服務市場整體近年來正在快速增長，事實上，在中國開展業(yè)務的國際同行們在配件及服務上取得的銷售收入可以達到總體銷售收入的20%以上，并且利潤率非?？捎^。他們經(jīng)過深入研究后認為，L集團應當可以憑借多年來積累的客戶基礎將這一業(yè)務板塊發(fā)展起來，形成新的增長點。

4.鋼材貿(mào)易。L集團在2000年左右開始涉足鋼材貿(mào)易，初衷是通過這一業(yè)務，一方面獲取貿(mào)易利潤，另一方面服務自身的原料采購。然而，由于鋼材貿(mào)易市場競爭激烈，市場趨于飽和，該業(yè)務的市場份額非常小，可獲利潤很低卻反而常常需要占用的營運資金卻很多，而且也并沒有服務L集團自身的原料采購。由于其并非L集團的核心業(yè)務，公司無法投入相應足夠的資源去支持這一業(yè)務板塊的發(fā)展。

要求：利用波士頓矩陣(瘦狗、金牛、明星、問題)對L集團的四個業(yè)務板塊作出分析：指出這四個業(yè)務板塊分別屬于波士頓矩陣中的哪一類型業(yè)務并簡要闡述判斷依據(jù)。

【正確答案】

(1)通用機械屬于“金?！睒I(yè)務(或低增長—強競爭地位的業(yè)務);

通用機械業(yè)務總體市場增長緩慢，并且L集團的該業(yè)務保持著較高的市場份額，每年為L集團帶來穩(wěn)定而可觀的收益，而無需大量的資金投入，反而能為企業(yè)提供大量資金，所以屬于“金?！睒I(yè)務。

(2)專用機械屬于“明星”業(yè)務(或高增長—強競爭地位的業(yè)務);

專用機械業(yè)務處于一個利潤更高、增長更快的市場，并且L集團的該業(yè)務已躋身全國前三，在L集團的四個業(yè)務板塊中專用機械業(yè)務有著極好的長期發(fā)展前景，但需要公司在研發(fā)和技術(shù)方面給予大量的持續(xù)的投入來支持其發(fā)展，所以屬于“明星”業(yè)務。

(3)配件及服務屬于“問題”業(yè)務(或高增長—弱競爭地位的業(yè)務);

配件及服務業(yè)務整體市場近年來正在快速增長，而L集團此項業(yè)務的市場份額卻很低，而且目前處于虧損狀態(tài)，所以屬于“問題”業(yè)務。

(3)鋼材貿(mào)易屬于“瘦狗”業(yè)務(或低增長—弱競爭地位的業(yè)務);

鋼材貿(mào)易市場競爭激烈，市場趨于飽和，L集團該業(yè)務的市場份額非常小，可獲利潤很低卻反而常常需要占用大量的營運資金，所以屬于“瘦狗”業(yè)務。

（本文來自東奧會計在線）

第四篇：2018年高級會計師考試案例分析(六)

2018年高級會計師考試案例分析

（六）案例分析題

甲單位為一家省級行政單位，按省財政廳要求執(zhí)行中央級行政單位部門管理、政府采購等有關規(guī)定。2017年2月，甲單位內(nèi)部審計部門對該單位2016財政項目預算管理情況進行了審計，重點關注了以下事項：

(1)甲單位的辦公樓改建項目原計劃于4月到5月進行，經(jīng)批復的項目支出預算為200萬元，全部由財政以授權(quán)支付方式撥付，甲單位已收到200萬元授權(quán)支付額度。由于該項目的設計存在問題，無法如期實施，該單位直接將該項目的資金用于正在的進行的業(yè)務樓配套設備購置的項目。

(2)2016年9月，該單位“智能管理信息系統(tǒng)改造”項目，在預算執(zhí)行過程中，因發(fā)現(xiàn)原設計方案及技術(shù)參考上有不合理之處，以致該改造項目停工，經(jīng)過充分的科學論證對原設計方案、技術(shù)參數(shù)及該項目預算做出一系列修改與調(diào)整，并對該項事宜向上報主管部門及財政部門，說明預算調(diào)整的事項及原由，并按照績效管理的要求，重新上報了績效目標，并進行了論證。

(3)2016年10月，甲單位考慮到物價上漲的原因，直接用2016的基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金中的公用經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)資金提高人員經(jīng)費開支的標準。

(4)2017年11月，甲單位在購置某軟件產(chǎn)品時，優(yōu)先購買了A單位的自主創(chuàng)新產(chǎn)品，因為購置該產(chǎn)品超出了采購預算，因此向同級財政部門提出預算的申請。

(5)2017年，甲單位經(jīng)內(nèi)部會議決定，直接將一處閑置房產(chǎn)出租給C單位。

假定不考慮其他因素。

要求：根據(jù)國家部門預算管理、政府采購、國有資產(chǎn)管理、財政支出績效評價等有關規(guī)定，逐項指出事項(1)至事項(5)是否存在不當之處;對存在不當之處，分別說明理由。

【正確答案】

1.事項(1)存在不當之處。

理由：根據(jù)規(guī)定，項目資金應按規(guī)定使用，原則上不得調(diào)整用途;在預算執(zhí)行中確需調(diào)整用途的，需報財政部門審批。

2.事項(2)無不當之處。

3.事項(3)存在不當之處。

理由：基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，用于增人增編等人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費支出，但在人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費間不得挪用，不得用于提高人員經(jīng)費開支標準。

4.事項(4)無不當之處。

5.事項(5)存在不當之處。

理由：行政單位擬將占有、使用的國有資產(chǎn)對外出租、出借的，必須事先上報同級財政部門審核批準。

案例分析題

甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，于2010年首次公開發(fā)行A股股票并上市。母公司是P公司，2016年甲公司發(fā)生的與股權(quán)投資有關的業(yè)務資料如下：

1.2016年1月1日，P公司支付現(xiàn)金6000萬元自外部集團購入乙公司100%有表決權(quán)的股份，相關的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)于當日辦理完畢，取得對乙公司的控制權(quán)。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為5500萬元，賬面價值為5000萬元。

2016年12月31日，甲公司以1000萬股(面值為1元，公允價值為8元)自身普通股為對價自P公司購入乙公司100%有表決權(quán)的股份。當日，相關的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)辦理完畢，甲公司取得對乙公司的控制權(quán)。當日，乙公司按購買日(2016年1月1日)持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6500萬元，賬面價值為6000萬元。為取得此項投資甲公司發(fā)生審計、評估、法律費用等150萬元，為發(fā)行權(quán)益性證券支付給承銷商傭金、手續(xù)費等100萬元。此項合并交易前，甲公司與乙公司之間未發(fā)生過其他交易事項。

2016年12月31日(合并日)，甲公司在個別財務報表中部分會計處理如下：

(1)增加資本公積(股本溢價)7000萬元[(8-1)×1000];

(2)增加管理費用250萬元(150+100);

(3)確認長期股權(quán)投資6000萬元(6000×100%)。

2.2016年12月31日，甲公司以現(xiàn)金1000萬元購買了某非關聯(lián)公司的全資子公司——丙公司的全部股權(quán)。2016年12月31日(購買日)，丙公司凈資產(chǎn)賬面價值為800萬元，丙公司賬面記錄的各項資產(chǎn)和負債的賬面價值均與經(jīng)評估確認的公允價值相等，除在賬面記錄的各項資產(chǎn)和負債外，丙公司還擁有：(1)一項經(jīng)評估確認公允價值為150萬元的專有技術(shù);(2)一項可能需代丙公司承擔的經(jīng)評估確認公允價值為100萬元的或有負債。甲公司認為該項專有技術(shù)并非源于合同性權(quán)利或其

他法定權(quán)利，不能單獨確認，同時，認為代丙公司承擔的或有負債不符合負債的確認條件，也不應予以確認，故在2016合并財務報表中確認了對丙公司的合并商譽200萬元。

3.2015年1月1日，甲公司以4000萬元現(xiàn)金購買丁公司40%股權(quán)，對丁公司具有重大影響，甲公司將其作為長期股權(quán)投資以權(quán)益法核算。當日，丁公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10000萬元(與賬面價值相等)。2015年，丁公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，除此之外，丁公司無其他所有者權(quán)益變動。2016年1月1日，甲公司又斥資2500萬元從非關聯(lián)第三方購入丁公司20%股權(quán)，此項股權(quán)交易后，甲公司取得了對丁公司的控制權(quán)，當日，丁公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為11000萬元(與賬面價值相等)。原40%股權(quán)投資在購買日的公允價值為5000萬元，甲公司在購買日的個別財務報表中確認的對丁公司的長期股權(quán)投資的成本為7500萬元(2500+5000)。

4.甲公司于2016年7月31日通過定向增發(fā)自身普通股，以2股換1股的比例對戊公司(非關聯(lián)公司)進行合并，取得戊公司100%股權(quán)。甲公司共發(fā)行了3600萬股(面值為1元，公允價值為10元)普通股以取得戊公司全部1800萬股(面值為1元，公允價值為20元)普通股。甲公司合并前的股本為3000萬股。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料1，假定不考慮其他條件，逐項判斷(1)至(3)項的會計處理是否正確;如不正確，分別給出正確的會計處理。

2.根據(jù)資料2，假定不考慮其他條件，判斷甲公司在合并財務報表中確認的對丙公司的商譽是否正確;如不正確，簡要說明理由。

3.根據(jù)資料3，假定不考慮其他條件，判斷甲公司在個別財務報表中確認的對丁公司的長期股權(quán)投資的金額是否正確;如不正確，簡要說明理由。

4.根據(jù)資料4，假定不考慮其他條件，分別確定：(1)該項合并中的購買方與被購買方;(2)該項合并中購買方的合并成本。

【正確答案】

1.(1)第(1)項會計處理不正確。

正確的會計處理：合并日，甲公司應在個別財務報表中增加的資本公積(股本溢價)的金額=[6500×100%+(6000-5500×100%)]-1000×1-100=5900(萬元)。

(2)第(2)項會計處理不正確。

正確的會計處理：合并日，甲公司應在個別財務報表中增加的管理費用的金額為150萬元。

(3)第(3)項會計處理不正確。

正確的會計處理：合并日，甲公司應在個別財務報表中確認的長期股權(quán)投資的金額為=6500×100%+(6000-5500×100%)=7000(萬元)。

2.甲公司在合并財務報表中確認的對丙公司的商譽不正確。

理由：專有技術(shù)雖然并非源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，但是它是能夠從被購買方中分離或劃分出來，并能單獨用于出售、轉(zhuǎn)移、授權(quán)許可、租賃或交換的資產(chǎn)，是需要區(qū)別于商譽單獨確認的無形資產(chǎn);同時，對于購買方在企業(yè)合并時可能需要代購買方承擔的或有負債，在其公允價值能夠可靠計量的情況下，應作為合并中取得的負債單獨確認。甲公司在合并財務報表中確認的對丙公司的商譽應為150萬元[1000-(800+150-100)]。

3.甲公司在個別財務報表中確認的對丁公司的長期股權(quán)投資的金額不正確。

理由：多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，原投資采用權(quán)益法核算的，在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值4400萬元(4000+1000×40%)與購買日新增投資成本2500萬元之和6900萬元，作為該項投資的初始投資成本。

4.(1)對于該項企業(yè)合并，雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為甲公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)在合并后由戊公司原股東控制，戊公司應為購買方，甲公司為被購買方。

(2)甲公司在該項合并中向戊公司原股東增發(fā)了3600萬股普通股，合并后戊公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例為54.55%[3600/(3600+3000)]，如果假定戊公司發(fā)行本公司普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則戊公司應當發(fā)行的普通股股數(shù)為1500萬股(1800/54.55%-1800)，其公允價值為30000萬元(1500×20)，企業(yè)合并成本為30000萬元。

（本文來自東奧會計在線）

第五篇：2018年高級會計師考試案例分析(七)

2018年高級會計師考試案例分析

（七）案例分析題

甲單位是一家中央級事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》并計提折舊。2016年年末，甲單位總會計師主持召開會議，聽取財務處、資產(chǎn)管理處本工作匯報，研究討論有關事項。

(1)下屬A事業(yè)單位因申請銀行借款請求該局提供擔保。會議經(jīng)充分討論，決定上報本局局長辦公會同意后，以本局的一棟閑置舊辦公樓為A事業(yè)單位提供借款擔保。

(2)甲單位“職工食堂防水維修”項目在2016年5月底提前完成，形成財政撥款項目支出剩余資金20萬元。財務處經(jīng)進一步測算，下達的“辦公樓保潔服務外包”項目預算控制限額80萬元不足，預計完成“辦公樓保潔服務外包”項目需要經(jīng)費支出100萬元，于是直接將“職工食堂防水維修”項目剩余資金20萬元安排用于追加到“辦公樓保潔服務外包”項目。

(3)2016年3月，甲單位根據(jù)需要購買一批專用檢測設備(不屬于集中采購目錄范圍)。該種設備本地供應商有一家，國內(nèi)另外2家供應商在偏遠省份。財務處建議直接聯(lián)系本地供應商采購該批設備。

(4)2016年6月，甲單位由于一輛公車發(fā)生交通事故報廢，收到保險公司根據(jù)保險合同賠付的車損款15萬元，財務處將這筆款項計入修購資金處理。

(5)甲單位2016年上半年取得的非財政補助收入3000萬元，超出預算400萬元。7月，甲單位根據(jù)非財政補助收入實際超收數(shù)額，決定調(diào)整增加下半年人員經(jīng)費基礎支出預算中的對個人和家庭補助支出300萬元。

(6)2016年8月，采用公開招標采購一套儀器設備，已同中標的B公司簽訂了總價400萬元的政府采購合同，由于該設備需要同與其配套的設備組裝后才能正常投入使用，為此本預算安排了配套設備購置資金45萬元。為了滿足服務配套的要求，財務建議同B公司再次簽訂設備的采購合同。

(7)2016年9月，甲單位購買一套需要安裝的儀器設備，設備價值150萬元，設備款項已通過財政直接支付方式支付，9月底設備驗收合格但尚未安裝，財務處對購設備做增加事業(yè)支出、減少零余額賬戶用款額度150萬元，同時增加固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)積極150萬元的會計處理。

(8)2016年10月，在資產(chǎn)清楚工作中，主管部門查出賬外設備一臺，設備的重置成本為15萬元。在主管部門報同級財政部門批復前，財務處做增加固定資產(chǎn)和待處置資產(chǎn)損益各15萬元處理。

(9)2016年11月底，甲單位因開展日常事業(yè)活動購入一批價值6萬元的辦公用品，款項已通過財政授權(quán)支付方式支付，所購辦公用品當月全部被各部門領用，12月初，甲單位發(fā)現(xiàn)該批辦公用品存在質(zhì)量缺陷，供貨方統(tǒng)一按照合同約定支付違約金2萬元。甲單位收到2萬元支票存入銀行，財務處做增加銀行存款和事業(yè)收入各2萬元處理。

(10)2016年9月，甲單位經(jīng)公開招標將一棟綜合業(yè)務樓配樓新建工程項目出包給C公司承建，并按照《國有建設單位會計制度》在基建賬套單獨核算。甲單位于年初收到財政批復的綜合業(yè)務樓配樓新建工程項目財政直接支付額度。11月，根據(jù)合同要求和施工進度，甲單位以財政直接支付方式支付了工程款500萬元。甲單位就此在基建賬套中做增加建筑安裝工程投資、減少零余額用款額度各500萬元的處理，在單位“大賬”中做增加在建工程和財政補助收入各500萬元的處理。

要求：根據(jù)國家部門預算管理、政府采購、國有資產(chǎn)管理、會計制度、內(nèi)部控制等有關規(guī)定，逐項判斷事項(1)至(10)的處理決定或處理建議是否正確。對于事項(1)至(6)，如不正確，分別說明理由;對于事項(7)至(10)，如不正確，分別指出正確的會計處理。

【正確答案】

(1)事項(1)的處理不正確。

理由：事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)擔保，應當進行必要的可行性論證，并提出申請，經(jīng)主管部門審核同意后，報同級財政部門審批

(2)事項(2)的處理不正確。

理由：預算執(zhí)行中，因項目目標完成，不需要繼續(xù)支出的預算資金，中央部門應及時清理為結(jié)余資金并報財政部，由財政部收回。

(3)事項(3)的建議不正確。

理由：該局所采購設備存在多個供應商，不符合采用單一來源方式采購的條件。

(4)事項(4)的處理不正確。

理由：保險理賠收入屬于國有資產(chǎn)處置收入，應當實行“收支兩條線” 管理[或應當上繳國庫]。

(5)事項(5)的處理不正確。

理由：預算執(zhí)行至發(fā)生的非財政補助收入超收部分原則上不再安排當年的基本支出，可報財政部門批準后，安排項目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

(6)事項(6)的處理不正確。

理由：添購設備合同金額超過原采購合同采購金額的10%，不符合單一來源方式采購的條件。

(7)事項(7)的處理不正確。

正確的處理：增加事業(yè)支出和財政補助收入各150萬元;同時，增加在建工程和非流動資產(chǎn)基金(在建工程)各150萬元。

(8)事項(8)的處理正確。

(9)事項(9)的處理不正確。

正確的處理：增加零余額賬戶用款額度、沖減事業(yè)支出各2萬元。

(10)事項(10)的處理不正確。

正確的處理：在基建賬套中做增加建筑安裝工程投資、基建撥款各500萬元。在“大賬”中增加在建工程、流動資產(chǎn)基金(在建工程)各500萬元。在“大賬”中增加事業(yè)支出、財政補助收入各500萬元。

案例分析題

甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，于2010年首次公開發(fā)行A股股票并上市。母公司是P公司，2016年甲公司發(fā)生的與股權(quán)投資有關的業(yè)務資料如下：

1.2016年1月1日，P公司支付現(xiàn)金6000萬元自外部集團購入乙公司100%有表決權(quán)的股份，相關的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)于當日辦理完畢，取得對乙公司的控制權(quán)。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為5500萬元，賬面價值為5000萬元。

2016年12月31日，甲公司以1000萬股(面值為1元，公允價值為8元)自身普通股為對價自P公司購入乙公司100%有表決權(quán)的股份。當日，相關的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)辦理完畢，甲公司取得對乙公司的控制權(quán)。當日，乙公司按購買日(2016年1月1日)持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6500萬元，賬面價值為6000萬元。為取得此項投資甲公司發(fā)生審計、評估、法律費用等150萬元，為發(fā)行權(quán)益性證券支付給承銷商傭金、手續(xù)費等100萬元。此項合并交易前，甲公司與乙公司之間未發(fā)生過其他交易事項。

2016年12月31日(合并日)，甲公司在個別財務報表中部分會計處理如下：

(1)增加資本公積(股本溢價)7000萬元[(8-1)×1000];

(2)增加管理費用250萬元(150+100);

(3)確認長期股權(quán)投資6000萬元(6000×100%)。

2.2016年12月31日，甲公司以現(xiàn)金1000萬元購買了某非關聯(lián)公司的全資子公司——丙公司的全部股權(quán)。2016年12月31日(購買日)，丙公司凈資產(chǎn)賬面價值為800萬元，丙公司賬面記錄的各項資產(chǎn)和負債的賬面價值均與經(jīng)評估確認的公允價值相等，除在賬面記錄的各項資產(chǎn)和負債外，丙公司還擁有：(1)一項經(jīng)評估確認公允價值為150萬元的專有技術(shù);(2)一項可能需代丙公司承擔的經(jīng)評估確認公允價值為100萬元的或有負債。甲公司認為該項專有技術(shù)并非源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，不能單獨確認，同時，認為代丙公司承擔的或有負債不符合負債的確認條件，也不應予以確認，故在2016合并財務報表中確認了對丙公司的合并商譽200萬元。

3.2015年1月1日，甲公司以4000萬元現(xiàn)金購買丁公司40%股權(quán)，對丁公司具有重大影響，甲公司將其作為長期股權(quán)投資以權(quán)益法核算。當日，丁公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10000萬元(與賬面價值相等)。2015年，丁公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，除此之外，丁公司無其他所有者權(quán)益變動。2016年1月1日，甲公司又斥資2500萬元從非關聯(lián)第三方購入丁公司20%股權(quán)，此項股權(quán)交易后，甲公司取得了對丁公司的控制權(quán)，當日，丁公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為11000萬元(與賬面價值相等)。原40%股權(quán)投資在購買日的公允價值為5000萬元，甲公司在購買日的個別財務報表中確認的對丁公司的長期股權(quán)投資的成本為7500萬元(2500+5000)。

4.甲公司于2016年7月31日通過定向增發(fā)自身普通股，以2股換1股的比例對戊公司(非關聯(lián)公司)進行合并，取得戊公司100%股權(quán)。甲公司共發(fā)行了3600萬

股(面值為1元，公允價值為10元)普通股以取得戊公司全部1800萬股(面值為1元，公允價值為20元)普通股。甲公司合并前的股本為3000萬股。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料1，假定不考慮其他條件，逐項判斷(1)至(3)項的會計處理是否正確;如不正確，分別給出正確的會計處理。

2.根據(jù)資料2，假定不考慮其他條件，判斷甲公司在合并財務報表中確認的對丙公司的商譽是否正確;如不正確，簡要說明理由。

3.根據(jù)資料3，假定不考慮其他條件，判斷甲公司在個別財務報表中確認的對丁公司的長期股權(quán)投資的金額是否正確;如不正確，簡要說明理由。

4.根據(jù)資料4，假定不考慮其他條件，分別確定：(1)該項合并中的購買方與被購買方;(2)該項合并中購買方的合并成本。

【正確答案】

1.(1)第(1)項會計處理不正確。

正確的會計處理：合并日，甲公司應在個別財務報表中增加的資本公積(股本溢價)的金額=[6500×100%+(6000-5500×100%)]-1000×1-100=5900(萬元)。

(2)第(2)項會計處理不正確。

正確的會計處理：合并日，甲公司應在個別財務報表中增加的管理費用的金額為150萬元。

(3)第(3)項會計處理不正確。

正確的會計處理：合并日，甲公司應在個別財務報表中確認的長期股權(quán)投資的金額為=6500×100%+(6000-5500×100%)=7000(萬元)。

2.甲公司在合并財務報表中確認的對丙公司的商譽不正確。

理由：專有技術(shù)雖然并非源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，但是它是能夠從被購買方中分離或劃分出來，并能單獨用于出售、轉(zhuǎn)移、授權(quán)許可、租賃或交換的資產(chǎn)，是需要區(qū)別于商譽單獨確認的無形資產(chǎn);同時，對于購買方在企業(yè)合并時可能需要代購買方承擔的或有負債，在其公允價值能夠可靠計量的情況下，應作為合并中取得的負債單獨確認。甲公司在合并財務報表中確認的對丙公司的商譽應為150萬元[1000-(800+150-100)]。

3.甲公司在個別財務報表中確認的對丁公司的長期股權(quán)投資的金額不正確。

理由：多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，原投資采用權(quán)益法核算的，在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值4400萬元(4000+1000×40%)與購買日新增投資成本2500萬元之和6900萬元，作為該項投資的初始投資成本。

4.(1)對于該項企業(yè)合并，雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為甲公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)在合并后由戊公司原股東控制，戊公司應為購買方，甲公司為被購買方。

(2)甲公司在該項合并中向戊公司原股東增發(fā)了3600萬股普通股，合并后戊公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例為54.55%[3600/(3600+3000)]，如果假定戊公司發(fā)行本公司普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則戊公司應當發(fā)行的普通股股數(shù)為1500萬股(1800/54.55%-1800)，其公允價值為30000萬元(1500×20)，企業(yè)合并成本為30000萬元。

（本文來自東奧會計在線）