第一篇:2018高級(jí)會(huì)計(jì)師《高會(huì)實(shí)務(wù)》案例分析試題
案例一
某市環(huán)保局按照工作計(jì)劃,擬集中在2×12年9月辦理幾項(xiàng)資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)(均達(dá)到政府采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上,并列入當(dāng)年經(jīng)批復(fù)的預(yù)算)。9月2日,該局分管財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理的副局長(zhǎng)召集相關(guān)處室負(fù)責(zé)人召開(kāi)工作會(huì)議,就資產(chǎn)購(gòu)置及發(fā)揮資產(chǎn)使用效益等事項(xiàng)進(jìn)行了討論。有關(guān)情況及形成的決議如下:
(1)擬購(gòu)買一批專用環(huán)境檢測(cè)設(shè)備(不屬于集中采購(gòu)目錄范圍)。該種設(shè)備本地供應(yīng)商有一家,國(guó)內(nèi)另外2家供應(yīng)商在偏遠(yuǎn)省份。會(huì)議決定直接聯(lián)系本地供應(yīng)商采購(gòu)該批設(shè)備。
(2)擬購(gòu)買一批環(huán)境監(jiān)測(cè)儀器(不屬于集中采購(gòu)目錄范圍),經(jīng)批復(fù)的采購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算為1 100萬(wàn)元。由于該局對(duì)擬購(gòu)儀器的價(jià)格、供應(yīng)商等市場(chǎng)情況不熟悉,會(huì)議決定委托與該局有過(guò)業(yè)務(wù)合作關(guān)系、信譽(yù)良好、具有政府采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)乙級(jí)資格的X公司代理采購(gòu)。
(3)擬購(gòu)置公務(wù)筆記本電腦500臺(tái)(屬于集中采購(gòu)目錄范圍)。工作會(huì)議上,大家普遍認(rèn)為,按照經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn),同等價(jià)格檔次的進(jìn)口筆記本電腦較國(guó)產(chǎn)筆記本電腦在性能上更優(yōu),會(huì)議決定向接受委托的集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)提出購(gòu)買進(jìn)口筆記本電腦的要求。
(4)該局于當(dāng)年6月份收到某企業(yè)捐贈(zèng)的2臺(tái)大型精密測(cè)試儀器,尚未安排使用。會(huì)議研究決定:①上報(bào)本局局長(zhǎng)辦公會(huì)同意后,將此2臺(tái)儀器對(duì)外出租;②每年收取50萬(wàn)元租金,并將2×12年收取的租金撥付給下屬環(huán)境保護(hù)監(jiān)測(cè)中心彌補(bǔ)其項(xiàng)目資金缺口。
(5)下屬環(huán)保研究所因申請(qǐng)銀行借款請(qǐng)求該局提供擔(dān)保。會(huì)議經(jīng)充分討論,決定上報(bào)本局局長(zhǎng)辦公會(huì)同意后,以本局的一棟閑置舊辦公樓為環(huán)保研究所提供借款擔(dān)保。
要求:
根據(jù)政府采購(gòu)、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定,逐項(xiàng)判斷某市環(huán)保局上述會(huì)議決議是否正確:如不正確,分別說(shuō)明理由。
【正確答案】
1.該局直接聯(lián)系本地供應(yīng)商采購(gòu)設(shè)備的決議不正確。
理由:該局所采購(gòu)設(shè)備存在多個(gè)供應(yīng)商,不符合采用單一來(lái)源方式采購(gòu)的條件。
2.該局委托X公司代理采購(gòu)的決議不正確。
理由:該采購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算金額超過(guò)了1 000萬(wàn)元,不能委托具有政府采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)乙級(jí)資格的公司代理采購(gòu)。
3.該局要求集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)購(gòu)買進(jìn)口筆記本電腦的決議不正確。
理由:除需要采購(gòu)的貨物在中國(guó)境內(nèi)無(wú)法獲取或者無(wú)法以合理的商業(yè)條件獲取等法定情況外,政府采購(gòu)應(yīng)當(dāng)采購(gòu)本國(guó)貨物。
4.(1)該局上報(bào)局長(zhǎng)辦公會(huì)同意將測(cè)試儀器對(duì)外出租的決議不正確。
理由:行政單位將國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租的,須事先上報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。
(2)擬將2×12年收取的租金撥付給下屬環(huán)境保護(hù)監(jiān)測(cè)中心的決議不正確。
理由:行政單位出租國(guó)有資產(chǎn)形成的收入實(shí)行“收支兩條線”管理。
5.該局以舊辦公樓對(duì)下屬環(huán)保研究所提供借款擔(dān)保的決議不正確。
理由:除法律另有規(guī)定外,行政單位不得用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外擔(dān)保。
案例二
1、格蘭仕前身是梁慶德在1979年成立的廣東順德桂洲羽絨廠。1991年,格蘭仕最高決策層普遍認(rèn)為,羽絨服裝及其他制品的出口前景不佳,并達(dá)成共識(shí):從現(xiàn)行業(yè)轉(zhuǎn)移到一個(gè)成長(zhǎng)性更好的行業(yè)。經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)查,初步選定家電業(yè)為新的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域(格蘭仕所在地廣東順德及其周圍地區(qū)已經(jīng)是中國(guó)最大的家電生產(chǎn)基地);進(jìn)一步地,格蘭仕選定小家電為主攻方向(當(dāng)時(shí),大家電的競(jìng)爭(zhēng)較為激烈);最后確定微波爐為進(jìn)入小家電行業(yè)的主導(dǎo)產(chǎn)品(當(dāng)時(shí),國(guó)內(nèi)微波爐市場(chǎng)剛開(kāi)始發(fā)育,生產(chǎn)企業(yè)只有4家,其市場(chǎng)幾乎被外國(guó)產(chǎn)品壟斷)。
1993年,格蘭仕試產(chǎn)微波爐1萬(wàn)臺(tái),開(kāi)始從紡織業(yè)為主轉(zhuǎn)向家電制造業(yè)主為主。自1995年至今,格蘭仕微波爐國(guó)內(nèi)市場(chǎng)占有率一直居第1位,且大大超過(guò)國(guó)際產(chǎn)業(yè)、學(xué)術(shù)界確定的壟斷線(30%),達(dá)到60%以上,1998年5月市場(chǎng)占有率達(dá)到73.5%.格蘭仕頻頻使用價(jià)格策略在市場(chǎng)上獲得了領(lǐng)導(dǎo)地位。1996年到2000年,格蘭仕先后5次大幅度降價(jià),每次降價(jià)幅度均在20%以上,每次都使市場(chǎng)占有率總體提高10%以上。
格蘭仕的規(guī)模經(jīng)濟(jì)首先表現(xiàn)在生產(chǎn)規(guī)模上。據(jù)分析,100萬(wàn)臺(tái)是車間工廠微波爐生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模,格蘭仕在1996年就達(dá)到了這個(gè)規(guī)模,其后,每年以兩倍于上一年的速度迅速擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,到2000年底,格蘭仕微波爐生產(chǎn)規(guī)模達(dá)到 1200萬(wàn)臺(tái),是全球第2位企業(yè)的兩倍多。生產(chǎn)規(guī)模的迅速擴(kuò)大帶來(lái)了生產(chǎn)成本的大幅度降低,成為格蘭仕成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的重要環(huán)節(jié)。格蘭仕規(guī)模每上一個(gè)臺(tái)階,價(jià)格就大幅下調(diào)。當(dāng)自己的規(guī)模達(dá)到125萬(wàn)臺(tái)時(shí),就把出廠價(jià)定在規(guī)模為80萬(wàn)臺(tái)的企業(yè)的成本價(jià)以下。此時(shí),格蘭仕還有利潤(rùn),而規(guī)模低于80萬(wàn)臺(tái)的企業(yè),多生產(chǎn)一臺(tái)就多虧一臺(tái)。除非對(duì)手能形成顯著的品質(zhì)技術(shù)差異,在某一較細(xì)小的利基市場(chǎng)獲得微薄贏利,但同樣的技術(shù)來(lái)源且連年虧損的對(duì)手又怎么能夠搞出差異來(lái)?當(dāng)規(guī)模達(dá)到300萬(wàn)臺(tái)時(shí),格蘭仕又把出廠價(jià)調(diào)到規(guī)模為200萬(wàn)臺(tái)的企業(yè)的成本線以下,使對(duì)手缺乏追趕上其規(guī)模的機(jī)會(huì)。格蘭仕這樣做的目的是要構(gòu)成行業(yè)壁壘,要摧毀競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信心,將散兵游勇的小企業(yè)淘汰出局。格蘭仕雖然利潤(rùn)極薄,但是憑借著價(jià)格構(gòu)筑了自己的經(jīng)營(yíng)安全防線。
要求:
(1)逐一簡(jiǎn)述競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的基本類型及其內(nèi)涵。并指出格蘭仕集團(tuán)在微波爐市場(chǎng)上采取的是哪種競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略;
(2)簡(jiǎn)述格蘭仕集團(tuán)在微波爐市場(chǎng)上采取的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略類型適用的條件。
【正確答案】
(1)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略,是指在給定的一個(gè)業(yè)務(wù)或行業(yè)內(nèi),企業(yè)用于區(qū)分自己與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手業(yè)務(wù)的方式,或者說(shuō)是企業(yè)在特定市場(chǎng)環(huán)境中如何營(yíng)造、獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的途徑或方法。企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的途徑雖然很多,但有三種最基本的戰(zhàn)略,即成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和集中化戰(zhàn)略。
成本領(lǐng)先戰(zhàn)略也稱為低成本戰(zhàn)略,是指企業(yè)通過(guò)有效途徑降低成本,使企業(yè)的全部成本低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本,甚至是在同行業(yè)中最低的成本,從而獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一種戰(zhàn)略。
差異化戰(zhàn)略是指企業(yè)針對(duì)大規(guī)模市場(chǎng),通過(guò)提供與競(jìng)爭(zhēng)者存在差異的產(chǎn)品或服務(wù)以獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略。
集中化戰(zhàn)略是針對(duì)某一特定購(gòu)買群、產(chǎn)品細(xì)分市場(chǎng)或區(qū)域市場(chǎng),采用成本領(lǐng)先或差異化以獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略。
格蘭仕集團(tuán)在微波爐市場(chǎng)上采取的是成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。
(2)企業(yè)選擇成本領(lǐng)先戰(zhàn)略必須考慮企業(yè)外部環(huán)境條件和內(nèi)部資源與技能條件。
外部條件:
①現(xiàn)有競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)之間的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)非常激烈;②企業(yè)所處產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品基本上是標(biāo)準(zhǔn)化或者同質(zhì)化的;③實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品差異化的途徑很少;④多數(shù)顧客使用產(chǎn)品的方式相同;⑤消費(fèi)者的轉(zhuǎn)換成本很低;⑥消費(fèi)者具有較大的降價(jià)談判能力。
內(nèi)部資源與技能條件:
①持續(xù)的資本投資和獲得資本的途徑;②生產(chǎn)加工工藝技能;③認(rèn)真的勞動(dòng)監(jiān)督;④設(shè)計(jì)容易制造的產(chǎn)品;⑤低成本的分銷系統(tǒng);⑥培養(yǎng)技術(shù)人員。
【答案解析】
【該題針對(duì)“成本領(lǐng)先戰(zhàn)略”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
第二篇:高級(jí)會(huì)計(jì)師《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題
案例
(一)1.紅星公司為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅率為17%.該公司2003發(fā)生如下銷售業(yè)務(wù),銷售價(jià)款均不含應(yīng)向購(gòu)買方收取的增值稅額。
(1)紅星公司與A公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)銷合同,合同規(guī)定,紅星公司為A企業(yè)建造安裝兩臺(tái)電梯,合同價(jià)款為800萬(wàn)元。按合同規(guī)定,A企業(yè)在紅星公司 交付商品前預(yù)付價(jià)款的20%,其余價(jià)款將在紅星公司將商品運(yùn)抵A公司并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。紅星公司于本12月25日將完成的商品運(yùn)抵A企業(yè),預(yù)計(jì)于次年1月 31日全部安裝完成。該電梯的實(shí)際成本為580萬(wàn)元,預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為10萬(wàn)元。
(2)紅星公司本銷售給C企業(yè)一臺(tái)機(jī)床,銷售價(jià)款50萬(wàn)元,紅星公司已開(kāi)出增值稅專用發(fā)票,并將提貨單交與C企業(yè),C企業(yè)已開(kāi)出商業(yè)承兌匯 票,商業(yè)匯票期限為三個(gè)月,到期日為次年2月3日。由于C企業(yè)車間內(nèi)旋轉(zhuǎn)該項(xiàng)新設(shè)備的場(chǎng)地尚未確定,經(jīng)紅星公司同意,機(jī)床待次年1月20日再予提貨。該機(jī) 床的實(shí)際成本為35萬(wàn)元。
(3)紅星公司本1月5日銷售給D企業(yè)一臺(tái)大型設(shè)備。銷售價(jià)款200萬(wàn)元。按合同規(guī)定,D企業(yè)于1月5日先支付貨款的20%,其余價(jià)款分四次平均支付,于每年6月30日和12月31日支付。設(shè)備已發(fā)出,D企業(yè)已驗(yàn)收合格。該設(shè)備實(shí)際成本為120萬(wàn)元。
(4)紅星公司本委托×商店代銷一批零配件,代銷價(jià)款40萬(wàn)元;本收到×商店交來(lái)的代銷清單,代銷清單列明已銷售代銷零配件的80%,×商店按代銷價(jià)款的5%收取手續(xù)費(fèi)。該批零配件的實(shí)際成本為25萬(wàn)元。
(5)紅星公司本銷售給×企業(yè)一臺(tái)機(jī)床,銷售價(jià)款為35萬(wàn)元,對(duì)企業(yè)已支付全部?jī)r(jià)款。該機(jī)床本年12月31日尚未完工,已發(fā)生的實(shí)際成本為15萬(wàn)元。
(6)紅星公司于4月20日以托收承付方式向B企業(yè)銷售一批商品,成本為6萬(wàn)元,增值稅發(fā)票上注明:售價(jià)10萬(wàn)元,增值稅17000元。該批商 品已經(jīng)發(fā)出,并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時(shí)得知B企業(yè)在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失,資金周轉(zhuǎn)十分困難,已經(jīng)拖欠另一公司的貨款。
(7)紅星公司本12月1日銷售一批商品,增值稅發(fā)票上的售價(jià)8萬(wàn)元,增值稅額13600元,銷售成本為6萬(wàn)元,貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格,電話告知紅星公司,提出只要紅星公司在價(jià)格上給予5%的折讓,3天內(nèi)保證付款,紅星公司應(yīng)允并已通知買方。
(8)紅星公司上12月18日銷售A商品一批,售價(jià)5萬(wàn)元,增值稅額8500元,成本2.6萬(wàn)元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2/10;l/20;n/30.買方于上12月27日付款,享受現(xiàn)金折扣1000元。紅星公司現(xiàn)金折扣處理采用總價(jià)法處理。本5月20日該批產(chǎn)品 因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。
要求:根據(jù)上述所給資料,計(jì)算紅星公司2003實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本(要求列出計(jì)算過(guò)程,答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)。
「參考答案」
營(yíng)業(yè)收入=50+200×60%+40×80%+7.6-5=204.6(萬(wàn)元)
營(yíng)業(yè)成本=35+120×60%+25×80%+6-2.6=130.4(萬(wàn)元)
「分析」會(huì)計(jì)制度規(guī)定,如果銷售方對(duì)出售的商品還留有所有權(quán)的重要風(fēng)險(xiǎn),如銷售方對(duì)出售的商品負(fù)責(zé)安裝、檢驗(yàn)等過(guò)程,在這種情況下,這種交易通常不確認(rèn)收入。因此:
(1)中的購(gòu)銷業(yè)務(wù)不能在2003年確認(rèn)收入,因?yàn)榘惭b服務(wù)為合同中的重要條款。
(2)中商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移,相關(guān)的收入已經(jīng)收到或取得了收款的證據(jù),因此應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。營(yíng)業(yè)收入為50萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)成本為35萬(wàn)元。
(3)為分期收款銷售,在這種方式下按合同約定的收款日期分期確認(rèn)營(yíng)業(yè)收人。根據(jù)合同D企業(yè)在1月5日、6月 30日、12月 31日分別支付了60%的價(jià)款,因而2003年共實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入200×60%萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)成本120×60%萬(wàn)元。
(4)中的委托代銷商品在收到受托方的代銷清單時(shí)再確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。因而按代銷清單所列本年?duì)I業(yè)收入為40×80%萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)成本為25×80%萬(wàn)元。
(5)屬于訂貨銷售業(yè)務(wù)。按照訂貨銷售業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的原則,訂貨銷售業(yè)務(wù)應(yīng)在將商品交付購(gòu)買方時(shí)確認(rèn)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。因此,該項(xiàng)業(yè)務(wù)不應(yīng)確認(rèn)收入,也不可結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。
(6)此項(xiàng)收入目前收回的可能性不大,應(yīng)暫不確認(rèn)收入。
(7)該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于銷售折讓,也符合收入確認(rèn)的條件,確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為76000元(80000-4000),同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本6萬(wàn)元。
(8)此項(xiàng)銷售退回應(yīng)沖減退回月份的收入及成本。由于此項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金折扣問(wèn)題,但總價(jià)法核算,原收入的確認(rèn)是不考慮現(xiàn)金折扣,其折扣是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理的。所以沖減的收入為5萬(wàn)元,成本2.6萬(wàn)元,還應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用、所得稅等。
案例
(二)甲公司為上市公司,系增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%;產(chǎn)品的銷售價(jià)格中均不含增值稅額;不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2002年發(fā)生的有關(guān)交易如下:
(1)2002年1月1日,甲公司與A公司簽訂受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議,受托經(jīng)營(yíng)A公司的全資子公司B公司,受托期限2年。協(xié)議約定:甲公司每年按B公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)(或凈虧損)的70%獲得托管收益(或承擔(dān)虧損)。A公司系C公司的子公司;C公司董事會(huì)9名成員中有7名由甲公司委派。
2002,甲公司根據(jù)受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議經(jīng)營(yíng)管理B公司。2002年1月1日,B公司的凈資產(chǎn)為 12000萬(wàn)元。2002,B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元(除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外,無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng));至2002年12月31日,甲公司尚未從A公司收到托管收益。
(2)2002年2月10日,甲公司與D公司簽訂購(gòu)銷合同,向D公司銷售產(chǎn)品一批。增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元,增值稅額為170萬(wàn)元。該批 產(chǎn)品的實(shí)際成本為750萬(wàn)元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。產(chǎn)品已發(fā)出,款項(xiàng)已收存銀行。甲公司系D公司的母公司,其生產(chǎn)的該產(chǎn)品96%以上均銷往D公司,且市場(chǎng) 上無(wú)同類產(chǎn)品。
(3)2002年4月11日,甲公司與 E公司簽訂協(xié)議銷售產(chǎn)品一批。協(xié)議規(guī)定:該批產(chǎn)品的銷售價(jià)格為21000萬(wàn)元;甲公司應(yīng)按E公司提出的技術(shù)要求專門設(shè)計(jì)制造該批產(chǎn)品,自協(xié)議簽訂日起2個(gè) 月內(nèi)交貨。至2002年6月7日,甲公司已完成該批產(chǎn)品的設(shè)計(jì)制造,并運(yùn)抵E公司由其驗(yàn)收入庫(kù);貨款已收取。甲公司所售該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為 14000萬(wàn)元。
上述協(xié)議簽訂時(shí),甲公司特有E公司30%有表決權(quán)股份,對(duì)E公司具有重大影響;相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2002年5月8日,甲公司將所持有E公司的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給G公司,該股權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格為10000萬(wàn)元,實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)款為15000萬(wàn)元;相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù) 已辦理完畢,款項(xiàng)已收取。G公司系甲公司的合營(yíng)企業(yè)。
(4)2002年4月12日,甲公司向H公司銷售產(chǎn)品一批,共計(jì) 2000件,每件產(chǎn)品銷售價(jià)格為10萬(wàn)元,每件產(chǎn)品實(shí)際成本為6.5萬(wàn)元;未對(duì)該批產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。該批產(chǎn)品在市場(chǎng)上的單位售價(jià)為7.8萬(wàn)元。貨已 發(fā)出,款項(xiàng)于4月20日收到。除向H公司銷售該類產(chǎn)品外,甲公司2002沒(méi)有對(duì)其他公司銷售該類產(chǎn)品。甲公司董事長(zhǎng)的兒子是H公司的總經(jīng)理。
(5)2002年5月1日,甲公司以20000萬(wàn)元的價(jià)格將一組資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給M公司。該組資產(chǎn)和負(fù)債的構(gòu)成情況如下:①應(yīng)收賬款:賬面余額10000萬(wàn)元,已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2000萬(wàn)元;②固定資產(chǎn)(房屋):賬面原價(jià)8000萬(wàn)元,已提折舊3000萬(wàn)元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備1000萬(wàn)元;③其他應(yīng)付款:賬面價(jià)值 800萬(wàn)元。5月28日,甲公司辦妥了相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的轉(zhuǎn)讓手續(xù),并將從M公司收到的款項(xiàng)收存銀行。市場(chǎng)上無(wú)同類資產(chǎn)、負(fù)債的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。M公司系N公司的 合營(yíng)企業(yè),N公司系甲公司的控股子公司。
(6)2002年12月5日,甲公司與W公司簽訂合同,向W公司提供硬件設(shè)備及其配套的系統(tǒng)軟件,合同價(jià)款總額為4500萬(wàn)元(不含增值稅 額),其中系統(tǒng)軟件的價(jià)值為1500萬(wàn)元。合同規(guī)定:合同價(jià)款在硬件設(shè)備及其配套的系統(tǒng)軟
件試運(yùn)轉(zhuǎn)正常2個(gè)月后,由 W公司一次性支付給甲公司;如果試運(yùn)轉(zhuǎn)不能達(dá)到合同規(guī)定的要求,則W公司可拒絕付款。至2002年12月31日,合同的系統(tǒng)軟件部分已執(zhí)行。該系統(tǒng)軟件系 甲公司委托其合營(yíng)企業(yè)Y公司開(kāi)發(fā)完成,甲公司為此已支付開(kāi)發(fā)費(fèi)900萬(wàn)元。上述硬件設(shè)備由甲公司自行設(shè)計(jì)制造,并于2002年12月31日完成設(shè)計(jì)制造工 作,實(shí)際發(fā)生費(fèi)用2560萬(wàn)元
要求:
分別計(jì)算2002年甲公司與A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2002利潤(rùn)總額的影響。
「參考答案」
(1)甲公司與A公司
此項(xiàng)屬于受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)。因?yàn)镃公司董事會(huì)9名成員中有7名有甲公司委派,A公司系C公司的子公司,所以甲公司與A公司是關(guān)聯(lián)方。甲公司應(yīng)按以下 三者孰低的金額確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。①受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議確定的收益,②受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn),③受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過(guò)10%的,按凈資產(chǎn)的10%計(jì) 算的金額。
受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議收益=1000×70%=700(萬(wàn)元)
受托經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)=1000(萬(wàn)元)
凈資產(chǎn)收益率=1000÷(12000+1000)<10%
所以,2002年甲公司與A公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2002利潤(rùn)總額的影響=1000×70%=700(萬(wàn)元)(甲公司應(yīng)將700萬(wàn)元計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入)
(2)甲公司與D公司
此項(xiàng)屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務(wù)。因?yàn)榧坠鞠礑公司的母公司,所以甲公司與D公司是關(guān)聯(lián)方。此項(xiàng)甲公司與非關(guān)聯(lián)方之間的商品 銷售未達(dá)到商品總銷售量的20%,且實(shí)際交易價(jià)格(1000萬(wàn)元)超過(guò)所銷售商品賬面價(jià)值的120%(750×120%=900萬(wàn)元),甲公司應(yīng)將商品賬 面價(jià)值的 120%確認(rèn)為收入。2002年甲公司與D公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2002利潤(rùn)總額的影響=750×120%-750=150(萬(wàn)元)
(3)甲公司與E公司
此項(xiàng)屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務(wù)。雖然甲公司將持有E公司的股份轉(zhuǎn)讓給了G公司,但在交易發(fā)生時(shí),甲公司與E公司之間具有關(guān)聯(lián) 方關(guān)系。甲公司與E公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2002利潤(rùn)總額的影響=16800(應(yīng)確認(rèn)的收入)-14000(應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用)=2800(萬(wàn)元)。
(4)甲公司與H公司
此項(xiàng)屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務(wù)。因?yàn)榧坠径麻L(zhǎng)的兒子是H公司的總經(jīng)理,所以甲公司與H公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與H公 司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2002利潤(rùn)總額的影響=15600(7.8×2000應(yīng)確認(rèn)的收入)-13000(6.5×2000應(yīng)確認(rèn)的費(fèi) 用)=2600(萬(wàn)元);
(5)甲公司與M公司
此項(xiàng)屬于上市公司出售資產(chǎn)的的其他銷售。因?yàn)镸公司系N公司的合營(yíng)企業(yè),N公司系甲公司的控股子公司,所以甲公司與M公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。上市 公司向關(guān)聯(lián)方出售凈資產(chǎn),實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的差額,計(jì)入資本公積,不確認(rèn)為收入。此項(xiàng)實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià) 值=20000-[(10000-2000)+(8000-3000-1000)-800]=8800(萬(wàn)元),應(yīng)確認(rèn)資本公積。甲公司與M公司發(fā)生的交 易對(duì)甲公司2002利潤(rùn)總額的影響為0.(6)甲公司與W公司
此項(xiàng)甲公司與W公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司的收入不應(yīng)確認(rèn),根據(jù)配比原則,相關(guān)的成本也不應(yīng)確認(rèn),要到試運(yùn)轉(zhuǎn)2個(gè)月后W公司付款時(shí)才能確認(rèn)相關(guān)收入。2002年甲公司與W公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2002利潤(rùn)總額的影響=0(萬(wàn)元)
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第三篇:高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析講義5
第五章 企業(yè)內(nèi)部控制
本章重點(diǎn)
一、內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則與要素(555)
●目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
●原則包括全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。
●要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督(基礎(chǔ)、重要環(huán)節(jié)、具體方式、條件、保證)
二、企業(yè)層面控制(5)
企業(yè)層面控制包括組織架構(gòu)控制、發(fā)展戰(zhàn)略控制、人力資源控制、社會(huì)責(zé)任控制和企業(yè)文化控制。
結(jié)合內(nèi)控要素中的內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行學(xué)習(xí);
【治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、人力資源政策、企業(yè)文化】
把握主要風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施。
三、業(yè)務(wù)層面控制(13)
業(yè)務(wù)層面控制包括資金活動(dòng)控制、采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)管理控制、銷售業(yè)務(wù)控制、研究與開(kāi)發(fā)控制、工程項(xiàng)目控制、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制、業(yè)務(wù)外包控制、財(cái)務(wù)報(bào)告控制(財(cái)務(wù)報(bào)告編制、對(duì)外提供與分析利用)、全面預(yù)算控制、合同管理控制、內(nèi)部信息傳遞控制和信息系統(tǒng)控制。
9項(xiàng)控制活動(dòng)+4項(xiàng)控制工具;
把握主要風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施。
四、內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)
充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性,提高內(nèi)部控制體系建設(shè)的效率和效果。
◎內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)的基本模式包括3種,獨(dú)立模式、整合模式和附加模式。
◎4步:內(nèi)部控制體系建立、內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)可行性分析、對(duì)企業(yè)現(xiàn)有信息系統(tǒng)進(jìn)行更新改造、全面建成內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。
五、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)
企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。
六、內(nèi)部控制審計(jì)
內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。是一種外部評(píng)價(jià)。
七、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理
包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。
◎風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別技術(shù)和方法包括行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)組合清單、職能部門風(fēng)險(xiǎn)匯總、頭腦風(fēng)暴、SWOT分析和問(wèn)卷調(diào)查。
◎風(fēng)險(xiǎn)分析的方法包括敏感性分析、行業(yè)標(biāo)桿比較法、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值(VAR)、情景分析法、壓力測(cè)試法
◎風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受。
典型例題
【案例分析題一】(2014年考題)甲公司為一家非國(guó)有控股主板上市公司,自2013年1月1日起實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引。甲公司就此制定了內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施工作方案。該方案要點(diǎn)如下:
工作目標(biāo)。通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系,進(jìn)一步提升公司治理水平和風(fēng)險(xiǎn)管控能力,合理保證公司經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
組織領(lǐng)導(dǎo)。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé),對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)中的重大問(wèn)題作出決策。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)公司內(nèi)部控制的日常運(yùn)行,確定公司最大風(fēng)險(xiǎn)承受度,并對(duì)職能部門和業(yè)務(wù)單元實(shí)施內(nèi)部控制體系進(jìn)行指導(dǎo)。公司設(shè)置內(nèi)部控制專職機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)制定內(nèi)部控制手冊(cè)并經(jīng)批準(zhǔn)后組織落實(shí)。
工作安排。內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)工作分階段進(jìn)行:第一階段,梳理業(yè)務(wù)流程,公司嚴(yán)格按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求進(jìn)行“對(duì)標(biāo)”,認(rèn)真梳理現(xiàn)行管理制度和業(yè)務(wù)流程;對(duì)配套指引未涵蓋的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,不納入本公司實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系的范圍,不再進(jìn)行相關(guān)管理制度和業(yè)務(wù)流程梳理。
第二階段,開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。公司根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo),組織開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作,識(shí)別和分析經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的各種內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn),制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略并實(shí)施相應(yīng)的控制活動(dòng)。第三階段,組織內(nèi)部控制試運(yùn)行。公司通過(guò)深入宣傳和加強(qiáng)培訓(xùn)等手段,在全公司范圍內(nèi)組織開(kāi)展內(nèi)部控制試運(yùn)行工作。第四階段,在內(nèi)部控制正式運(yùn)行的基礎(chǔ)上,開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)。
控制重點(diǎn)。公司根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和發(fā)展實(shí)際,在梳理業(yè)務(wù)流程和開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上,擬重點(diǎn)對(duì)研發(fā)業(yè)務(wù)、資金活動(dòng)和合同管理,有針對(duì)性地實(shí)施控制。一是規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目審批流程,重大研發(fā)項(xiàng)目由總經(jīng)理辦公會(huì)審議通過(guò)后實(shí)施。二是嚴(yán)格對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的管理,指定一人對(duì)辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)進(jìn)行集中管理。
三是加強(qiáng)合同糾紛管理,合同糾紛協(xié)商一致的,應(yīng)與對(duì)方當(dāng)事人簽訂書面協(xié)議;合同糾紛經(jīng)協(xié)商無(wú)法解決的,應(yīng)根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。
自我評(píng)價(jià)。公司授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門,負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)公司實(shí)際情況和管理要求,制定科學(xué)合理的評(píng)價(jià)工作方案,報(bào)經(jīng)理層批準(zhǔn)后實(shí)施。
外部審計(jì)。公司擬聘用A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司2013年內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作提供咨詢服務(wù);同時(shí),委托該會(huì)計(jì)事務(wù)所提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的咨詢部門和審計(jì)部門相互獨(dú)立,各自提供服務(wù),人員不交叉混用。
要求:
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,逐項(xiàng)判斷甲公司(1)至(6)項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的,分別指出不當(dāng)之處,并分別說(shuō)明理由。
『正確答案』
1.第(1)項(xiàng)內(nèi)容不存在不當(dāng)之處。(1分)
2.第(2)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處:經(jīng)理層確定公司最大風(fēng)險(xiǎn)承受度的表述不當(dāng)。(0.5分)
理由:董事會(huì)確定公司最大風(fēng)險(xiǎn)承受度。(1分)
3.第(3)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處一:配套指引未涵蓋的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不納入公司實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系范圍的表述不當(dāng)。(0.5分)
理由:不符合全面性原則的要求。(1分)
不當(dāng)之處二:識(shí)別和分析經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的各種內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的表述不當(dāng)。(0.5分)
理由:公司不僅要識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn),還要識(shí)別與控制目標(biāo)相關(guān)的各類外部風(fēng)險(xiǎn)。(1分)
4.第(4)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處一:重大研發(fā)項(xiàng)目由總經(jīng)理辦公會(huì)審議通過(guò)后實(shí)施的表述不當(dāng)。(1分)
理由:重大研發(fā)項(xiàng)目由董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策。(1分)
不當(dāng)之處二:指定一人對(duì)辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)進(jìn)行集中管理的表述不當(dāng)。(1分)
理由:嚴(yán)禁將資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。(或:不符合不相容職務(wù)相分離的要求。(1分)或:不符合制衡性原則的要求。)(1分)
5.第(5)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處:內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案報(bào)經(jīng)理層批準(zhǔn)后執(zhí)行的表述不當(dāng)。(0.5分)
理由:內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案報(bào)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。(1分)
6.第(6)頂內(nèi)容存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處:委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的咨詢部門和審計(jì)部門分別為公司提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)和內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的表述不當(dāng)。(0.5分)
理由:無(wú)法保證內(nèi)部控制審計(jì)工作的獨(dú)立性。(或:為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。)(1分)
【案例分析題二】(2013年考題)甲公司為一家從事服裝生產(chǎn)和銷售的國(guó)有控股主板上市公司。根據(jù)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)有關(guān)主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知,甲公司從2012年起,圍繞內(nèi)部控制五要素全面啟動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)。2012年有關(guān)工作要點(diǎn)如下:
(1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé):董事會(huì)委托A咨詢公司為公司內(nèi)部控制體系建設(shè)提供咨詢服務(wù),選聘B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效性實(shí)施審計(jì)。A咨詢公司為B會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)盟的成員單位,具有獨(dú)立法人資格。
(2)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。受國(guó)際金融危機(jī)的持續(xù)影響,甲公司境外市場(chǎng)銷售額和利潤(rùn)額急劇下降,董事會(huì)經(jīng)審慎研究、集體決策并報(bào)股東大會(huì)審議通過(guò)后,決定調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略,迅速啟動(dòng)“出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷”戰(zhàn)略。由于國(guó)內(nèi)信用環(huán)境尚不成熟,戰(zhàn)略調(diào)整后可能導(dǎo)致銷售賬款無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)明顯增大,財(cái)務(wù)部門提議將銷售方式由賒銷改為現(xiàn)銷,并在批準(zhǔn)后實(shí)施。
(3)關(guān)于控制活動(dòng)。甲公司在對(duì)企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面控制活動(dòng)進(jìn)行全面控制的基礎(chǔ)上,重點(diǎn)對(duì)資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)等實(shí)施控制。一是實(shí)施貨幣資金支付審批分級(jí)管理。單筆付款金額5萬(wàn)元及5萬(wàn)元以下的,由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批;5萬(wàn)元以上、20萬(wàn)元及20萬(wàn)元以下的,由總會(huì)計(jì)師審批;20萬(wàn)元以上的由總經(jīng)理審批。
二是強(qiáng)化采購(gòu)申請(qǐng)制度,明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)和審批程序。對(duì)于超預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目,無(wú)論金額大小,均應(yīng)在辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)后,按程序報(bào)請(qǐng)具有審批權(quán)限的部門或人員審批。三是建立信用調(diào)查制度。銷售經(jīng)理應(yīng)對(duì)客戶的信用狀況作充分評(píng)估,并在確認(rèn)符合條件后經(jīng)審批簽訂銷售合同。
(4)關(guān)于信息溝通。甲公司在已經(jīng)建立管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上,充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性。將內(nèi)部控制措施嵌入公司經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)流程中,初步實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)控制。
(5)關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)董事會(huì)授權(quán)開(kāi)展內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià),檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷,督促缺陷整改。甲公司內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門均由總會(huì)計(jì)師分管。
(6)關(guān)于外部審計(jì)。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)甲公司財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)存在設(shè)計(jì)漏洞,導(dǎo)致公司成本和利潤(rùn)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。甲公司技術(shù)人員于2012年12月30日完成對(duì)系統(tǒng)的修復(fù)后,成本和利潤(rùn)數(shù)據(jù)得以改正。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此認(rèn)為上述內(nèi)部控制缺陷已得到整改,不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具2012內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的類型。
要求:
1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求,逐項(xiàng)判斷資料(1)、(3)、(4)、(5)、(6)項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處,分別指出不當(dāng)之處,并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。
2.根據(jù)材料(2),說(shuō)明財(cái)務(wù)部門提議采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略類型及其優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。
『正確答案』
1.資料(1)存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處:董事會(huì)同時(shí)選聘A咨詢公司和B會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別承擔(dān)內(nèi)部控制咨詢和審計(jì)服務(wù)不當(dāng)。(1分)
理由:A咨詢公司為B會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)成員,為保證內(nèi)部控制審計(jì)工作的獨(dú)立性,兩者不可同時(shí)為同一企業(yè)提供咨詢和審計(jì)服務(wù)。(或:A咨詢公司和B會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有關(guān)聯(lián)關(guān)系,兩者不可同時(shí)為同一企業(yè)提供咨詢和審計(jì)服務(wù)。)(1分)
資料(3)存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處一:20萬(wàn)元以上資金支付由總經(jīng)理審批不當(dāng)。(0.5分)
理由:大額資金支付應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。或:對(duì)于總經(jīng)理的支付權(quán)限也應(yīng)當(dāng)設(shè)置上限。(0.5分)
不當(dāng)之處二:超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目,無(wú)論金額大小,均應(yīng)在辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)后,按程序報(bào)請(qǐng)具有審批權(quán)限的部門或人員審批的表述不當(dāng)。(0.5分)
理由:超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目,應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序,由具有審批權(quán)限的部門或人員審批后,再行辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)。(0.5分)
不當(dāng)之處三:銷售經(jīng)理同時(shí)負(fù)責(zé)客戶信用調(diào)查和銷售合同審批簽訂不當(dāng)。(0.5分)
理由:客戶信用調(diào)查和銷售合同審批簽訂屬于不相容職責(zé),應(yīng)當(dāng)分離。(或:違背了不相容職務(wù)相分離原則。或:違背了制衡性原則的要求。)(0.5分)
資料(4)不存在不當(dāng)之處。(1分)
資料(5)存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處:總會(huì)計(jì)師同時(shí)分管內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門不當(dāng)。(0.5分)
理由:內(nèi)部審計(jì)部門工作的獨(dú)立性無(wú)法得到保證。(或:總會(huì)計(jì)師同時(shí)分管內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門違背了不相容職務(wù)相分離的原則。或:違背了制衡性原則的要求。)(1分)
資料(6)存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處:會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為已整改的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷不影響出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的類型的表述不當(dāng)。(1分)
理由:設(shè)計(jì)缺陷導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)雖然在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告基準(zhǔn)日前得到更正,但會(huì)計(jì)師事務(wù)所在作判斷時(shí)沒(méi)有考慮測(cè)試該設(shè)計(jì)的運(yùn)行有效性。(1分)
2.財(cái)務(wù)部門提議采用的是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的應(yīng)對(duì)策略。(1分)
風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略的優(yōu)點(diǎn)是:風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是管理風(fēng)險(xiǎn)的一種最徹底的措施,是在風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生之前,將所有風(fēng)險(xiǎn)因素完全消除,從而徹底排除某一特定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。(1分)
風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略的缺點(diǎn)是:風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是相對(duì)消極的應(yīng)對(duì)策略。選擇這一策略意味著:①放棄可能從風(fēng)險(xiǎn)中獲得的收益;②可能影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效;③可能帶來(lái)新的風(fēng)險(xiǎn)。(1.5分)
【案例分析題三】(2012年考題,根據(jù)教材內(nèi)容調(diào)整)根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,在境內(nèi)外同時(shí)上市的甲公司組織人員對(duì)2011內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià),并聘用A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2011內(nèi)部控制有效性實(shí)施審計(jì)。2012年2月15日,甲公司召開(kāi)董事會(huì)會(huì)議,就對(duì)外披露2011內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行專題研究,形成以下決議:
(1)關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)的責(zé)任界定,董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé);A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。為提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的質(zhì)量,董事會(huì)決定委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司草擬的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行修改完善,并支付相當(dāng)于內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用20%的咨詢費(fèi)用。
(2)關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍,甲公司于2011年4月引進(jìn)新的預(yù)算管理信息系統(tǒng),并于2011年5月1日起在部分子公司試點(diǎn)運(yùn)行。由于該系統(tǒng)至今未在甲公司范圍內(nèi)全面推廣,董事會(huì)同意不將與該系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制納入2011內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的范圍。
(3)關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的范圍,董事會(huì)同意A會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷,不在審計(jì)報(bào)告中披露,但應(yīng)及時(shí)提交董事會(huì)或經(jīng)理層,作為甲公司改進(jìn)內(nèi)部控制的重要依據(jù)。
(4)關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的披露時(shí)間,由于部分媒體對(duì)甲公司銷售部門擅自擴(kuò)大銷售信用額度并可能造成重大損失事項(xiàng)進(jìn)行了負(fù)面報(bào)道,為逐步淡化媒體效應(yīng)和緩解公眾質(zhì)疑,董事會(huì)決定將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的披露日期由原定的2012年4月15日推遲至5月15日。
要求:
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,逐項(xiàng)判斷甲公司董事會(huì)決議中的(1)至(4)項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的,分別指出不當(dāng)之處,并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。
『正確答案』
1.第(1)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處:董事會(huì)委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行修改完善,并支付咨詢費(fèi)用。(0.5分)
理由:為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,不得同時(shí)為同一家企業(yè)提供內(nèi)部控制評(píng)價(jià)服務(wù)。(1.5分)
2.第(2)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處:董事會(huì)同意不將與該系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制納入2011內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的范圍。(0.5分)
理由:內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。(1.5分)
或:內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)全面性原則。(1.5分)
3.第(3)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處:A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷,不在審計(jì)報(bào)告中披露。(0.5分)
理由:A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷,應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加描述段,對(duì)重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露。(1.5分)
4.第(4)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處:董事會(huì)決定將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的披露時(shí)間由原定的2012年4月15日推遲至5月1 5日。(0.5分)
理由:企業(yè)應(yīng)當(dāng)于基準(zhǔn)日后4個(gè)月內(nèi)(或:4月30日前)披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告。(1.5分)
【案例分析題四】(2012年考題,根據(jù)教材內(nèi)容調(diào)整)甲公司為一家以飲品生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的上市公司。2011年,甲公司根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引,結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際,制訂了《企業(yè)內(nèi)部控制手冊(cè)》(以下簡(jiǎn)稱《手冊(cè)》),自2012年1月1日起實(shí)施。為了檢驗(yàn)實(shí)施效果,甲公司于2012年7月成立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組,對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)。
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組接受審計(jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo),組長(zhǎng)由董事會(huì)指定,組員由公司各職能部門業(yè)務(wù)骨干組成。2012年9月,甲公司審計(jì)委員會(huì)召集公司內(nèi)部相關(guān)部門對(duì)檢查情況進(jìn)行討論,要點(diǎn)如下:
【問(wèn)題:是否贊同內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組的意見(jiàn)
各項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否有效】
(1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組在對(duì)內(nèi)部環(huán)境要素進(jìn)行測(cè)試時(shí),發(fā)現(xiàn)缺乏足夠的證據(jù)說(shuō)明企業(yè)文化建設(shè)和實(shí)施取得較好實(shí)效,人事部門負(fù)責(zé)人表示,公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)文化建設(shè)的重視是無(wú)形的,難以量化,且人事部門已制定并計(jì)劃宣傳貫徹《員工行為守則》,可以說(shuō)明企業(yè)文化建設(shè)和實(shí)施有效。
(2)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,甲公司于2012年1月支付2000萬(wàn)元,成為倫敦奧運(yùn)會(huì)的贊助商;于2012年7月支付500萬(wàn)元,捐助西北某受災(zāi)地區(qū)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組在對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí),發(fā)現(xiàn)上述事項(xiàng)均未履行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,建議予以整改。風(fēng)險(xiǎn)管理部門負(fù)責(zé)人表示,贊助倫敦奧運(yùn)會(huì)對(duì)提升企業(yè)形象有利而無(wú)害,不存在風(fēng)險(xiǎn);財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人認(rèn)為,對(duì)外捐助屬于履行社會(huì)責(zé)任,不需要評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。
(3)關(guān)于控制活動(dòng),內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組對(duì)公司業(yè)務(wù)層面的控制活動(dòng)進(jìn)行了全面測(cè)試,發(fā)現(xiàn)《手冊(cè)》中有關(guān)資金投放、資金籌集、物資采購(gòu)、資產(chǎn)管理和商品銷售等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)可能存在缺陷,有關(guān)資料如下:
①資金投放環(huán)節(jié)。為提高資金使用效率,《手冊(cè)》規(guī)定,報(bào)經(jīng)總會(huì)計(jì)師批準(zhǔn),投資部門可以從事一定額度的投資,但大額期權(quán)期貨交易,必須報(bào)經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)。
②資金籌集環(huán)節(jié)。
為降低資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn),《手冊(cè)》規(guī)定,總會(huì)計(jì)師在無(wú)法正常履行職權(quán)的情況下,應(yīng)當(dāng)授予其副職在緊急狀況下進(jìn)行直接籌資的一切權(quán)限。
③物資采購(gòu)環(huán)節(jié)。
《手冊(cè)》規(guī)定,當(dāng)庫(kù)存水平較低時(shí),授權(quán)采購(gòu)部門直接購(gòu)買。
(4)關(guān)于信息與溝通,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組檢查發(fā)現(xiàn),所有風(fēng)險(xiǎn)信息均經(jīng)由總經(jīng)理向董事會(huì)報(bào)告。建議確認(rèn)為控制缺陷并加以整改,風(fēng)險(xiǎn)管理部門負(fù)責(zé)人表示,風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé),符合公司組織結(jié)構(gòu)、崗位職責(zé)與授權(quán)分工的規(guī)定,不應(yīng)認(rèn)定為控制缺陷。
(5)關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督,內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人表示,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組是由公司各部門抽調(diào)人員組成的臨時(shí)工作團(tuán)隊(duì),缺乏獨(dú)立性,建議由內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人認(rèn)為,工作組成員均接受過(guò)專業(yè)培訓(xùn),接受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo),有足夠的專業(yè)勝任能力和權(quán)威性來(lái)承擔(dān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作,而審計(jì)部門人手少、力量弱,現(xiàn)階段無(wú)法有效承擔(dān)評(píng)價(jià)職責(zé)。
要求:
1.根據(jù)資料(1)(2)(4)(5),針對(duì)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督要素評(píng)價(jià)過(guò)程中的各種意見(jiàn)分歧,假如你是公司審計(jì)委員會(huì)主席,逐項(xiàng)說(shuō)明是否贊同內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組的意見(jiàn),并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。
2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,逐項(xiàng)判斷資料(3)中各項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否有效,并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。
『正確答案』
1.(1)資料(1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境
贊同內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組對(duì)沒(méi)有足夠的證據(jù)說(shuō)明企業(yè)文化得以有效貫徹落實(shí)的判斷。
理由:企業(yè)文化貫徹落實(shí)的有效性應(yīng)當(dāng)獲取充分的證據(jù)支持。
(2)資料(2)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
贊同內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制存在缺陷的認(rèn)定。
理由:公司應(yīng)當(dāng)對(duì)贊助和捐贈(zèng)事項(xiàng)履行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。
(3)資料(4)關(guān)于信息與溝通
贊同內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組將所有風(fēng)險(xiǎn)信息均經(jīng)由總經(jīng)理向董事會(huì)報(bào)告認(rèn)定為控制缺陷。
理由:重大信息應(yīng)及時(shí)傳遞給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層。
(4)資料(5)關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督
贊同內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)選擇的判斷。
理由:內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的選擇不僅要考慮獨(dú)立性,還要綜合考慮其勝任能力和權(quán)威性,以及是否得到公司領(lǐng)導(dǎo)層的支持等。
2.資料(3)關(guān)于控制活動(dòng)
①資金投放環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)無(wú)效。
理由:大額期權(quán)期貨交易應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。
②資金籌集環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)無(wú)效。
理由:特別授權(quán)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行。
③物資采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)無(wú)效。
理由:公司應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)申請(qǐng)制度,明確相關(guān)部門和人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)審批程序。
【案例分析題五】2010年4月,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)和審計(jì)署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,構(gòu)建了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。自2011年1月1日起先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行,鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行,A公司作為境內(nèi)外同時(shí)上市的公司,決定搶抓機(jī)遇,早作準(zhǔn)備,全面啟動(dòng)內(nèi)部控制體系實(shí)施工作,并指定財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)擬定實(shí)施方案,該方案要點(diǎn)如下:
(一)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo),健全組織。為了提升內(nèi)控工作的權(quán)威性,成立內(nèi)部控制體系實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)小組,由董事長(zhǎng)親自掛帥擔(dān)任組長(zhǎng),總經(jīng)理?yè)?dān)任第一副組長(zhǎng),財(cái)務(wù)總監(jiān)和各位副總經(jīng)理?yè)?dān)任副組長(zhǎng)。同時(shí),領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室,辦公室設(shè)在財(cái)務(wù)部,相關(guān)部門參與其中。由財(cái)務(wù)部經(jīng)理兼任辦公室主任。辦公室主要負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立、實(shí)施以及其他日常工作。待時(shí)機(jī)成熟,成立專門的內(nèi)控部。
(二)梳理業(yè)務(wù)流程,完善內(nèi)控制度。聘請(qǐng)負(fù)責(zé)本公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的B會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供咨詢,對(duì)照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求,結(jié)合公司實(shí)際;全面梳理現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程,識(shí)別主要風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上,制定《公司內(nèi)部控制手冊(cè)》。在梳理流程、完善《公司內(nèi)部控制手冊(cè)》過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)主要圍繞內(nèi)部控制五要素中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)展開(kāi),切實(shí)加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制。
(三)狠抓宣傳培訓(xùn),統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)。利用舉辦培訓(xùn)班、開(kāi)設(shè)網(wǎng)絡(luò)課堂、編發(fā)專題資料等多種形式開(kāi)展宣傳培訓(xùn),力爭(zhēng)在3個(gè)月內(nèi)將公司所有員工輪訓(xùn)一遍,全面掌握《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊(cè)》。
(四)升級(jí)信息系統(tǒng),優(yōu)化控制手段。為促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合,實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制,請(qǐng)本公司ERP系統(tǒng)提供商根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊(cè)》,協(xié)助制定信息系統(tǒng)建設(shè)和升級(jí)整體規(guī)劃,經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡(luò)中心批準(zhǔn)后實(shí)施。
(五)開(kāi)展試運(yùn)行,做好全面實(shí)施準(zhǔn)備。2010年11月,選擇本公司部分職能部門、分公司和子公司開(kāi)展內(nèi)部控制試運(yùn)行,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決試運(yùn)行中存在的問(wèn)題,積累經(jīng)驗(yàn),為2011年1月1日起全面實(shí)施做好充分準(zhǔn)備。
(六)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì),增強(qiáng)監(jiān)督效能。董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施等工作,并由審計(jì)部經(jīng)理兼任審計(jì)委員會(huì)主席;審計(jì)部調(diào)整職責(zé)定位,在開(kāi)展傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的同時(shí),對(duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)。
(七)組織內(nèi)部控制評(píng)價(jià),監(jiān)督整改落實(shí)。2011年底,開(kāi)展全公司范圍內(nèi)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作,全面檢查內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況,特別要將下屬分、子公司作為重中之重,切實(shí)提高本公司總部對(duì)分、子公司的管控能力。
(八)借助專業(yè)力量,引入外部審計(jì)。鑒于B會(huì)計(jì)師事務(wù)所近年來(lái)在本公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中體現(xiàn)出良好的專業(yè)素質(zhì),根據(jù)促進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范體系有效實(shí)施的要求,聘請(qǐng)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)承擔(dān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)工作,以便于溝通協(xié)調(diào)、整合審計(jì)。
(九)實(shí)施績(jī)效考評(píng),落實(shí)獎(jiǎng)懲制度。建立公司激勵(lì)約束制度,將公司各責(zé)任單位和全體員工建立和實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系。對(duì)經(jīng)評(píng)價(jià)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)重大缺陷的責(zé)任單位及其負(fù)責(zé)人和直接負(fù)責(zé)人,要嚴(yán)肅處理。
上述實(shí)施方案報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。
要求:
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,逐項(xiàng)判斷A公司實(shí)施方案中的(一)至
(九)項(xiàng)工作安排是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的,請(qǐng)逐項(xiàng)指出不當(dāng)之處,并逐項(xiàng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
『正確答案』
1.第一項(xiàng)工作安排不存在不當(dāng)之處。
2.第二項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處:梳理流程、完善制度主要圍繞風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)展開(kāi)。
理由:應(yīng)當(dāng)著眼內(nèi)部控制五要素(或:應(yīng)當(dāng)著眼內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督各要素涉及的內(nèi)容)進(jìn)行全面梳理。
或:僅圍繞風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)展開(kāi)不符合全面性原則的要求。
3.第三項(xiàng)工作安排不存在不當(dāng)之處。
4.第四項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處:信息系統(tǒng)建設(shè)和升級(jí)整體規(guī)劃經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡(luò)中心批準(zhǔn)后實(shí)施。
理由:該項(xiàng)目工作應(yīng)當(dāng)經(jīng)企業(yè)負(fù)責(zé)人(或:董事會(huì);或:董事長(zhǎng);或:經(jīng)理層;或:總經(jīng)理)批準(zhǔn)后實(shí)施。
或:該項(xiàng)工作應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定權(quán)限和程序進(jìn)行審核批準(zhǔn)。
或:信息網(wǎng)絡(luò)中心主要負(fù)責(zé)信息系統(tǒng)建設(shè)和升級(jí)整體規(guī)劃的執(zhí)行工作,如果同時(shí)負(fù)責(zé)審批工作,則違
背了制衡性原則(或:不相容職務(wù)相互分離)的要求。
5.第五項(xiàng)工作安排不存在不當(dāng)之處。
6.第六項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處:由審計(jì)部經(jīng)理兼任審計(jì)委員會(huì)主席。
理由:審計(jì)委員會(huì)主席應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立董事?lián)巍?/p>
或:審計(jì)委員會(huì)主席應(yīng)該具有獨(dú)立性。
或:審計(jì)部經(jīng)理兼任審計(jì)委員會(huì)主席違背了制衡性原則(或:不相容職務(wù)相互分離)的要求。
7.第七項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處:檢查工作僅限于內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況。
理由:內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)綜合評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況。
8.第八項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處:聘請(qǐng)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)內(nèi)部控制審計(jì)工作。
或:同時(shí)聘請(qǐng)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計(jì)。
理由:為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)。
9.第九項(xiàng)工作安排不存在不當(dāng)之處。
【案例分析題六】A國(guó)有大型企業(yè)集團(tuán)公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)為加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè),聘請(qǐng)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)時(shí)對(duì)公司所屬B、C、D、E 四家全資子公司內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題:
【問(wèn)題:內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)】
(1)B公司對(duì)外投資決策失控。經(jīng)查,該項(xiàng)投資發(fā)生于2004年6月,當(dāng)時(shí)B公司董事長(zhǎng)譚某經(jīng)朋友介紹認(rèn)識(shí)了自稱是境外甲金融投資公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)總經(jīng)理的廖某,雙方約定,由B公司向甲公司投入1000萬(wàn)元用于投資,期限1年,收益率20%。
考慮到這項(xiàng)投資能給本公司帶來(lái)巨額回報(bào),為避免錯(cuò)失良機(jī),譚某指令財(cái)會(huì)部先將1000萬(wàn)元資金匯往甲公司,之后再向董事會(huì)補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù)、補(bǔ)簽投資協(xié)議。財(cái)會(huì)部匯出資金后向?qū)Ψ胶藢?shí)是否收到匯款時(shí)卻始終找不到廖某。后經(jīng)查實(shí),甲公司純系子虛烏有。
(2)C公司對(duì)外擔(dān)保管理松弛。2009年3月,C公司為乙公司提供100萬(wàn)元貸款擔(dān)保,公司風(fēng)險(xiǎn)管理部李某根據(jù)總經(jīng)理指示辦理此事。C公司沒(méi)有相應(yīng)的管理制度,因此,李某僅憑感覺(jué)認(rèn)為乙公司董事長(zhǎng)是本公司總經(jīng)理親屬開(kāi)的公司,不會(huì)出問(wèn)題,于是辦理了擔(dān)保手續(xù)。此后,乙公司破產(chǎn),C公司承擔(dān)連帶責(zé)任。
(3)D公司工程項(xiàng)目管理混亂。2009年5月,D公司開(kāi)工建設(shè)職工活動(dòng)中心,2010年6月份完工。工程原定總投資3500萬(wàn)元,決算金額為3950萬(wàn)元。據(jù)查,該工程由D公司工會(huì)提出申請(qǐng),由工會(huì)有關(guān)人員進(jìn)行可行性研究,經(jīng)D公司董事會(huì)審批同意并授權(quán)由工會(huì)主席張某具體負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的實(shí)施和對(duì)工程價(jià)款支付的審批。隨后,張某私自決定將工程交由某個(gè)體施工隊(duì)承建。
在工程即將完工時(shí),施工隊(duì)負(fù)責(zé)人向張某提出,職工活動(dòng)中心應(yīng)有配套健身設(shè)施,建議增建保齡球館。張某認(rèn)為這一建議可取,指示工會(huì)有關(guān)人員提出工程項(xiàng)目變更申請(qǐng),經(jīng)其簽字批準(zhǔn)后實(shí)施。在工程完工后,由工會(huì)有關(guān)人員辦理了竣工驗(yàn)收手續(xù),由財(cái)務(wù)部門將交付使用資產(chǎn)登記入賬。職工活動(dòng)中心交付使用后,發(fā)現(xiàn)包括保齡球道在內(nèi)的多項(xiàng)工程設(shè)施存在嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題。
要求:
從內(nèi)部控制角度,分析、判斷并指出B公司、C公司、D公司內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)?
『正確答案』
(1)B公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié):
①投資決策控制存在缺陷,未履行集體審議聯(lián)簽等決策審批程序。
②未對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行分析論證。
③資產(chǎn)投出環(huán)節(jié)的控制存在缺陷,財(cái)會(huì)部在明知沒(méi)有簽訂投資合同的情況下仍支付對(duì)外投資資金,把關(guān)不嚴(yán)。
(2)C公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié):
①?zèng)]有對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,并出具書面報(bào)告。
②崗位分工控制存在缺陷,由李某一人辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)全過(guò)程不符合崗位分工和不相容崗位分離的要
求。
③擔(dān)保時(shí)關(guān)聯(lián)方要回避,但是這里沒(méi)有回避,故不正確。④擔(dān)保決策控制存在缺陷,沒(méi)有制定擔(dān)保政策和授權(quán)批準(zhǔn)制度。⑤沒(méi)有簽訂擔(dān)保合同
(3)D公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié):
①工程項(xiàng)目的可行性研究存在缺陷,不應(yīng)僅由工會(huì)有關(guān)人員進(jìn)行可行性研究。
②公司董事會(huì)授權(quán)工會(huì)主席張某全權(quán)負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目實(shí)施和工程價(jià)款支付的審批,屬于授權(quán)批準(zhǔn)不當(dāng)。
③工會(huì)主席私自決定施工單位,表明該公司授權(quán)批準(zhǔn)程序存在缺陷。
④工程變更追加預(yù)算應(yīng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批,不能僅由張某一人簽字批準(zhǔn)。
⑤竣工驗(yàn)收控制不嚴(yán),不應(yīng)僅由工會(huì)人員進(jìn)行竣工驗(yàn)收。
【案例分析題七】金星有限責(zé)任公司是山東地區(qū)較大的一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)。近年來(lái),其業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大,范圍已涉足北上廣。2012年,公司取得了輝煌的成績(jī)。在取得成就的同時(shí),公司管理層沒(méi)有忘記企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中時(shí)刻存在的風(fēng)險(xiǎn),因此,專門設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門。風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門主要負(fù)責(zé)人李某,對(duì)2012年及以前的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了分析,對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)情形進(jìn)行了歸納:【問(wèn)題:風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略分析】
(1)公司在開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的過(guò)程中,要與建筑商進(jìn)行合作。與公司正常合作的建筑商共有10家,經(jīng)查,有兩家管理較松懈,對(duì)建筑工人的操作規(guī)范要求不達(dá)標(biāo),同時(shí),存在偷工減料的現(xiàn)象。公司與這兩家建筑商也進(jìn)行過(guò)反復(fù)溝通,但效果不明顯。李某建議拒絕與其合作。
(2)公司在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中,由于工作人員需要時(shí)刻到施工現(xiàn)場(chǎng),偶然會(huì)有重大事故的發(fā)生,僅2012年,就有五名管理人員在施工現(xiàn)場(chǎng)受到不同程度的人身傷害。因此,李某建議為公司所有員工購(gòu)買人身意外傷害險(xiǎn)。
(3)近年來(lái),隨著國(guó)家調(diào)控的進(jìn)行,房地產(chǎn)行業(yè)屢屢面臨經(jīng)營(yíng)困境。金星有限責(zé)任公司為積極應(yīng)對(duì)這一情況,擴(kuò)展經(jīng)營(yíng)范圍,涉足物業(yè)管理、銷售建材、提供裝修服務(wù)、銷售配套家具、酒店經(jīng)營(yíng)等多元化經(jīng)營(yíng)以減少房地產(chǎn)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
要求:判斷以上各種情況下,李某的建議屬于哪種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略并說(shuō)明理由。
『正確答案』
(1)采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指某項(xiàng)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大,并且風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的不利后果很嚴(yán)重,企業(yè)主動(dòng)放棄或停止該活動(dòng),從而避免損失的一種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。該公司合作的兩家建筑商人員管理、建筑質(zhì)量存在問(wèn)題,經(jīng)過(guò)反復(fù)溝通,但效果不明顯,將給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn),因此,應(yīng)拒絕與其合作(交易),以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
(2)采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略是風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)中的購(gòu)買保險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)是指企業(yè)為避免承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)損失,有意識(shí)地將可能產(chǎn)生損失的活動(dòng)或與損失有關(guān)的財(cái)務(wù)后果轉(zhuǎn)移給其他方的一種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。該公司的職員由于常到施工現(xiàn)場(chǎng),經(jīng)常受到人身傷害,通過(guò)購(gòu)買人身意外傷害險(xiǎn),則將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)公司。
(3)采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略是風(fēng)險(xiǎn)降低中的風(fēng)險(xiǎn)分散。風(fēng)險(xiǎn)分散是指通過(guò)增加風(fēng)險(xiǎn)單元的數(shù)目,將特定風(fēng)險(xiǎn)在較大范圍內(nèi)進(jìn)行分散,以此減少單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)單元的損失。該公司由于近年來(lái)國(guó)家調(diào)控政策對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)產(chǎn)生較大影響,為了應(yīng)付這種事件發(fā)生給公司帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),公司擴(kuò)展經(jīng)營(yíng)范圍,形成多元化經(jīng)營(yíng)體系,分散房地產(chǎn)項(xiàng)目給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
【案例分析題八】2009年2月,A公司是一家大型國(guó)有企業(yè),按照財(cái)務(wù)部門的要求決定在公司系統(tǒng)內(nèi)部全面檢查以促進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)。2009年3月,A公司派出檢查組,對(duì)設(shè)在外省的銷售分公司B公司進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)B公司存在多頭開(kāi)戶、私設(shè)小金庫(kù)的問(wèn)題,正當(dāng)檢查組準(zhǔn)備對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行深入檢查時(shí),A公司又接到有關(guān)部門的通知,A公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理姚某、B公司經(jīng)理趙某、副經(jīng)理張某攜巨款潛逃國(guó)外,A公司立即向公安機(jī)關(guān)報(bào)案同時(shí)決定對(duì)B公司幾年來(lái)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行全面檢查,經(jīng)過(guò)兩個(gè)多月的檢查一樁作案多年,涉案金額高達(dá)2000萬(wàn)元的資金盜用的案件被揭開(kāi)面紗,經(jīng)查姚某等人的作案手段和做法如下:
【問(wèn)題:在控制活動(dòng)方面存在的缺陷;不當(dāng)之處】
2006年姚某被認(rèn)命為B公司經(jīng)理,趙某擔(dān)任B公司的副經(jīng)理、張某任會(huì)計(jì)兼出納。當(dāng)時(shí)A公司出于開(kāi)拓市場(chǎng)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模等考慮,授予B公司銷售定價(jià)的制定權(quán)和對(duì)外投資的制定權(quán)。由于尚未建立銷售網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng),對(duì)銷售分公司的銷售情況,A公司每月手工統(tǒng)計(jì)匯總一次,并要求各銷售分公司每月末將當(dāng)月銷售款項(xiàng)集中匯繳到A公司的賬戶,然后確認(rèn)銷售收入。
姚某等人利用A公司授予的銷售定價(jià)權(quán)采取高價(jià)銷售低價(jià)向A公司匯總報(bào)賬的手法,截流了銷貨款項(xiàng)形成小金庫(kù),并利用銷售貨款上繳的時(shí)間差,挪用銷售貨款由趙某負(fù)責(zé)炒股,非常所得也流入小金庫(kù),然后由會(huì)計(jì)兼出納的張某將小金庫(kù)的款項(xiàng)源源不斷地匯往境外徐某等人控制的賬戶。
2007年姚某調(diào)任A公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理,趙某接任了B公司經(jīng)理,張某任副經(jīng)理,仍然兼會(huì)計(jì)和出納工作。此后的幾年間姚某、趙某和張某三人繼續(xù)采用上述手法大肆作案直到2009年3月A公司檢查組進(jìn)入。案發(fā)以后A公司對(duì)此案高度重視,針對(duì)此案所暴露出來(lái)的分公司權(quán)利過(guò)大的內(nèi)控問(wèn)題A公司董事會(huì)做出以下決定:
第一,建立健全公司內(nèi)部控制由總經(jīng)理組織制定與實(shí)施內(nèi)部控制,今后如果內(nèi)部控制再出現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)該由總經(jīng)理承擔(dān)全部責(zé)任。
第二,加強(qiáng)對(duì)外投資的控制,收回各分公司的對(duì)外投資權(quán),公司所有投資均由A公司董事長(zhǎng)審批。
第三,加強(qiáng)銷售控制。所有銷售業(yè)務(wù)包括價(jià)格、銷售合同的簽訂、組織貨物的發(fā)運(yùn)、貨款的結(jié)算等,均由A公司銷售部統(tǒng)一負(fù)責(zé),各銷售分公司僅負(fù)責(zé)宣傳、推廣,協(xié)助催收貨款。
第四,加強(qiáng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)建設(shè)和內(nèi)部審計(jì)工作。實(shí)現(xiàn)銷售網(wǎng)點(diǎn)計(jì)算機(jī)控制,由A公司財(cái)務(wù)部每年組織對(duì)本公司下屬及分子公司內(nèi)部控制執(zhí)行情況和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)。
要求:
1.針對(duì)A公司發(fā)生的案件按照內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求分析在控制活動(dòng)方面存在的缺陷并說(shuō)明簡(jiǎn)要理由。
2.按照內(nèi)部控制基本規(guī)范指出A公司董事會(huì)做出的五個(gè)決定有哪些不當(dāng)之處,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
『正確答案』
1.A公司發(fā)生的案件說(shuō)明其內(nèi)部控制制度方面存在以下缺陷:
(1)會(huì)計(jì)和出納崗位屬于不相容的崗位,B公司由張某一人兼任會(huì)計(jì)和出納工作不符合內(nèi)部控制有關(guān)“不相容職務(wù)相互分離控制”的要求。
(2)B公司屬于非獨(dú)立法人,A公司授予其銷售定價(jià)權(quán)和對(duì)外投資權(quán),屬于授權(quán)不當(dāng),不符合“授權(quán)
批準(zhǔn)控制”的有關(guān)要求。
(3)A公司對(duì)分公司銷售收入確認(rèn)不及時(shí)、程序不健全,沒(méi)有對(duì)分公司銷售的原始憑證進(jìn)行審查,同時(shí),對(duì)分公司資金如銀行賬戶控制不嚴(yán),不符合有關(guān)要求。
2.從公司內(nèi)部控制的角度,A公司董事會(huì)所作的決定有以下不當(dāng)之處:
(1)A公司的單位負(fù)責(zé)人是董事長(zhǎng)而不是總經(jīng)理,因此,不應(yīng)要求總經(jīng)理對(duì)公司的內(nèi)部控制制度承擔(dān)全部責(zé)任。
(2)根據(jù)授權(quán)批準(zhǔn)控制的方法和對(duì)外投資控制的要求,公司金額較大的對(duì)外投資應(yīng)該實(shí)施集體決策審批或者聯(lián)簽制度,而不應(yīng)由董事長(zhǎng)一人審批。
(3)辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門應(yīng)分別設(shè)立,A公司決定由銷售部負(fù)責(zé)辦理銷售業(yè)務(wù)的全過(guò)程,違背了“不相容職務(wù)相互分離控制”的要求。
(4)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)有相對(duì)獨(dú)立性,A公司決定由財(cái)會(huì)部對(duì)本公司及下屬分、子公司的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)有違這一原則。
第四篇:2018年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析(八)
2018年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析
(八)案例分析題
A公司是一家生產(chǎn)番茄醬的公司。該公司每年都要在12月份編制下一的財(cái)務(wù)預(yù)算。為了加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作,該公司正在逐步調(diào)整預(yù)算方式,以期實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與預(yù)算的高度融合。
(1)在2016年11月召開(kāi)的2017全面預(yù)算管理工作啟動(dòng)會(huì)議上,部分人員發(fā)言要點(diǎn)如下:
總會(huì)計(jì)師甲指出,應(yīng)規(guī)范全面預(yù)算編制方式,逐步改變“由各個(gè)層級(jí)的經(jīng)理和關(guān)鍵員工一起共同制定本部門的預(yù)算,最高管理層和董事會(huì)保留最后的批準(zhǔn)權(quán)”的模式。并且甲指出,預(yù)算編制應(yīng)符合公司的發(fā)展戰(zhàn)略,營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)8%,利潤(rùn)總額增長(zhǎng)5%。
財(cái)務(wù)部經(jīng)理乙指出,2016年,公司總部進(jìn)行了流程再造,各部門的職責(zé)劃分及人員配備發(fā)生了重大變化:2017年的預(yù)算費(fèi)用項(xiàng)目及金額與往年不具有可比性。因此,總部各部門費(fèi)用預(yù)算不應(yīng)該繼續(xù)采用增量預(yù)算法,而應(yīng)采用更為適宜的方法來(lái)編制。
(2)A公司2016年預(yù)算分析情況如下:
2016年預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)收入為700億元,預(yù)計(jì)實(shí)際可完成營(yíng)業(yè)收入為750億元。2016年預(yù)計(jì)利潤(rùn)總額為65億元,預(yù)計(jì)實(shí)際可完成利潤(rùn)總額為78億元。
要求:
(1)計(jì)算A公司2017年?duì)I業(yè)收入及利潤(rùn)總額的預(yù)算目標(biāo)值。
(2)指出A公司之前全面預(yù)算編制的方式以及此方法存在的缺陷。
(3)指出A公司2017年總部各部門預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)算編制方法,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【正確答案】
(1)2017年?duì)I業(yè)收入的預(yù)算目標(biāo)值=750×(1+8%)=810(億元)
2017年利潤(rùn)總額的預(yù)算目標(biāo)值=78×(1+5%)=81.9(億元)。
(2)預(yù)算編制方式:參與式預(yù)算。
在參與式預(yù)算(自下而上的預(yù)算)中,各個(gè)層級(jí)的經(jīng)理和關(guān)鍵員工一起共同制定本部門的預(yù)算,最高管理層和董事會(huì)保留最后的批準(zhǔn)權(quán)。在這種預(yù)算編制中,當(dāng)上下級(jí)之間存在信息非對(duì)稱時(shí),心理因素就會(huì)導(dǎo)致行為扭曲,如高層管理者過(guò)嚴(yán)或過(guò)松的審批會(huì)引發(fā)預(yù)算松弛或預(yù)算操縱問(wèn)題。
(3)公司2017年總部各部門預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)算編制方法是零基預(yù)算法。
理由:2017年的預(yù)算費(fèi)用項(xiàng)目及金額與往年不具有可比性。案例分析題
甲公司是一家大型中央企業(yè),在國(guó)內(nèi)擁有多個(gè)子公司,業(yè)務(wù)范圍遍及全國(guó)。為強(qiáng)化企業(yè)預(yù)算管理,2015年起甲公司推行全面預(yù)算管理,制定了全面預(yù)算管理制度,有關(guān)規(guī)定如下:
(1)全面預(yù)算工作組織:企業(yè)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的編制、審核、控制、調(diào)整、分析、考評(píng)等日常工作,并對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。
(2)全面預(yù)算編制范圍:涵蓋財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算,資本預(yù)算、籌資預(yù)算上述預(yù)算共同構(gòu)成公司的全面預(yù)算。
(3)全面預(yù)算調(diào)整流程:預(yù)算一經(jīng)正式批復(fù)下達(dá),一般不予調(diào)整。如果在執(zhí)行中由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、政策法規(guī)發(fā)生重大變化,致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立,或者導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的,可以調(diào)整預(yù)算數(shù)據(jù)。公司接到各子公司的預(yù)算調(diào)整報(bào)告后,應(yīng)進(jìn)行審核分析,根據(jù)分析結(jié)果編制預(yù)算調(diào)整方案,提交公司總經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)后下達(dá)子公司執(zhí)行。
(4)全面預(yù)算的基本任務(wù):確定公司的經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)并組織實(shí)施;明確公司內(nèi)部各個(gè)層次的管理責(zé)任和權(quán)限;對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制、監(jiān)督和分析;保證公司預(yù)算的全面完成。
要求:
(1)判斷甲公司的全面預(yù)算工作組織是否合理,并說(shuō)明理由。
(2)判斷甲公司的全面預(yù)算結(jié)構(gòu)是否完善,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(3)判斷甲公司全面預(yù)算調(diào)整流程是否存在缺陷,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(4)判斷甲公司的全面預(yù)算管理的基本任務(wù)中“保證公司預(yù)算的全面完成”是否合理,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【正確答案】
(1)甲公司的預(yù)算工作組織不合理。
理由:預(yù)算管理委員會(huì)辦公室具體負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的組織領(lǐng)導(dǎo)和日常工作,對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任,而非企業(yè)的財(cái)務(wù)部。
(2)甲公司的預(yù)算結(jié)構(gòu)比較完善。
理由:企業(yè)的總預(yù)算由業(yè)務(wù)預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算組成。業(yè)務(wù)預(yù)算主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、供應(yīng)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算和其他業(yè)務(wù)預(yù)算等。專項(xiàng)預(yù)算包括投資預(yù)算(即資本支出預(yù)算)和融資預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算主要包括利潤(rùn)表預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算和現(xiàn)金流量表預(yù)算等。該公司的全面預(yù)算涵蓋了業(yè)務(wù)預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。
(3)全面預(yù)算調(diào)整審批流程存在缺陷。
理由:公司全面預(yù)算調(diào)整流程是由預(yù)算執(zhí)行單位向預(yù)算管理委員會(huì)提出預(yù)算申請(qǐng),而該公司是由預(yù)算執(zhí)行單位直接向總經(jīng)理辦公室審議批準(zhǔn),預(yù)算管理委員會(huì)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。
(4)甲公司的全面預(yù)算管理的基本任務(wù)中“保證公司預(yù)算的全面完成”不合理。
理由:預(yù)算管理制度不能夠“保證公司預(yù)算的全面完成”,只能通過(guò)預(yù)算管理最大限度地實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。
案例分析題
F公司是一家生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)多種日用商品的大型企業(yè),按照產(chǎn)品事業(yè)部的形式構(gòu)建了甲、乙、丙三個(gè)分部。F公司開(kāi)展全面預(yù)算管理工作的部分情況如下:
(1)公司設(shè)立了一個(gè)由總經(jīng)理與各事業(yè)部負(fù)責(zé)人組成的預(yù)算管理委員會(huì),負(fù)責(zé)公司預(yù)算管理的所有工作。
(2)甲事業(yè)部根據(jù)預(yù)算制定了詳細(xì)的資金支出控制制度。但在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中,外部環(huán)境出現(xiàn)了重大變化,不久即發(fā)現(xiàn)大量例外事項(xiàng),部門負(fù)責(zé)人不得不將主要精力放在審批日常事務(wù)方面。
(3)乙事業(yè)部根據(jù)預(yù)算制定了詳細(xì)的資金收支控制制度,但負(fù)責(zé)人認(rèn)為像甲事業(yè)部那樣嚴(yán)格執(zhí)行全面預(yù)算控制可能得不償失,因此沒(méi)有督促其所在事業(yè)部實(shí)施。
(4)丙事業(yè)部負(fù)責(zé)人在編制本部門預(yù)算時(shí)認(rèn)為,彈性預(yù)算運(yùn)用靈活,因此,在前一固定預(yù)算的基礎(chǔ)上規(guī)定一個(gè)0.8~2.0的系數(shù),以實(shí)際執(zhí)行數(shù)是否落在上下限之間來(lái)判斷預(yù)算執(zhí)行是否正常。
要求:根據(jù)資料(1)~(4),指出F公司及其事業(yè)部在預(yù)算管理中存在的問(wèn)題并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【正確答案】
(1)事項(xiàng)(1)存在的問(wèn)題:預(yù)算管理組織體系不健全。
理由:全面預(yù)算管理組織體系由三部分組成:預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)。F公司除了設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)之外,還應(yīng)當(dāng)設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)辦公室,具體負(fù)責(zé)全面預(yù)算的組織領(lǐng)導(dǎo)和日常工作。
(2)事項(xiàng)(2)中存在的問(wèn)題:過(guò)于強(qiáng)調(diào)預(yù)算的剛性。
理由:當(dāng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的外部環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí),管理者應(yīng)及時(shí)、主動(dòng)地調(diào)整預(yù)算。
(3)事項(xiàng)(3)中存在的問(wèn)題:預(yù)算管理流于形式,重編制,輕執(zhí)行。
理由:全面預(yù)算管理是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的過(guò)程,全面預(yù)算管理的流程可分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考評(píng)三個(gè)階段。全面預(yù)算執(zhí)行、分析與控制是實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的關(guān)鍵步驟,也是全面預(yù)算管理工作的中心環(huán)節(jié)。
(4)事項(xiàng)(4)中存在的問(wèn)題:對(duì)彈性預(yù)算的認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤。
理由:彈性預(yù)算是和固定預(yù)算相對(duì)應(yīng)的一種方法,即基于彈性的業(yè)務(wù)量編制預(yù)算的一種方法。簡(jiǎn)單地用固定預(yù)算指標(biāo)乘上彈性系數(shù)作為預(yù)算的上下限范圍,這種做法并不是彈性預(yù)算。并且事業(yè)部彈性系數(shù)的確定太隨意,缺乏科學(xué)依據(jù)。
(本文來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線)
第五篇:2018年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析(一)
2018年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析
(一)案例分析題
甲單位為一家省級(jí)事業(yè)單位,按其所在省財(cái)政廳要求,執(zhí)行中央級(jí)事業(yè)單位部分預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定,于2013年1月1日起執(zhí)行新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。2016年12月2日,甲單位新任總會(huì)計(jì)師張某召集由財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)管理處負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員參加的工作會(huì)議,了解到以下情況:
(1)甲單位收到上級(jí)單位撥來(lái)的補(bǔ)助款300萬(wàn)元,將其計(jì)入事業(yè)收入。
(2)甲單位用事業(yè)經(jīng)費(fèi)購(gòu)入一項(xiàng)價(jià)值為40萬(wàn)元的辦公設(shè)備,款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。甲單位在減少銀行存款的同時(shí),增加了固定資產(chǎn)40萬(wàn)元。
(3)經(jīng)批準(zhǔn),甲單位將其擁有的一項(xiàng)軟件技術(shù)無(wú)償調(diào)撥給其他單位使用。該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額為5萬(wàn)元,已經(jīng)攤銷2萬(wàn)元。調(diào)出時(shí),無(wú)相關(guān)稅費(fèi)發(fā)生。甲單位就此借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”3萬(wàn)元,借記“累計(jì)攤銷”2萬(wàn)元,貸記“無(wú)形資產(chǎn)”5萬(wàn)元。
(4)12月4日,甲單位收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明細(xì)表”,通知書和明細(xì)表中注明的工資支出為150萬(wàn)元,代理銀行已經(jīng)將150萬(wàn)元?jiǎng)澣爰讍挝宦毠€(gè)人賬戶。甲單位將150萬(wàn)元的工資支出確認(rèn)為事業(yè)支出,同時(shí)減少銀行存款150萬(wàn)元。
(5)接受其他單位捐贈(zèng)的打印機(jī)10臺(tái),價(jià)值5萬(wàn)元,其他收入——捐贈(zèng)收入相應(yīng)增加5萬(wàn)元。
要求:請(qǐng)分析判斷甲單位上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說(shuō)明理由。對(duì)于不正確的,簡(jiǎn)要說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。
【正確答案】
(1)事項(xiàng)(1)甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由:事業(yè)收入是事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入通過(guò)上級(jí)補(bǔ)助收入科目核算。
正確的處理:甲單位收到上級(jí)單位撥來(lái)的補(bǔ)助款,應(yīng)計(jì)入上級(jí)補(bǔ)助收入。
(2)事項(xiàng)(2)甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由:事業(yè)單位在取得固定資產(chǎn)時(shí),采用雙分錄核算,應(yīng)相應(yīng)增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金。
正確的處理:甲單位用事業(yè)經(jīng)費(fèi)購(gòu)入設(shè)備,應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”;同時(shí)借記“事業(yè)支出”,貸記“銀行存款”。
(3)事項(xiàng)(3)甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由:事業(yè)單位處置資產(chǎn)時(shí)應(yīng)先通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算。
正確的處理:借記“待處置資產(chǎn)損溢”3萬(wàn)元,“累計(jì)攤銷”2萬(wàn)元,貸記“無(wú)形資產(chǎn)”5萬(wàn)元;同時(shí)借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”3萬(wàn)元,貸記“待處置資產(chǎn)損溢”3萬(wàn)元。
(4)事項(xiàng)(4)甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由:事業(yè)單位對(duì)于財(cái)政直接支付的資金,應(yīng)通過(guò)財(cái)政補(bǔ)助收入核算。
正確的處理:將150萬(wàn)元的工資支出確認(rèn)為事業(yè)支出和財(cái)政補(bǔ)助收入。
(5)事項(xiàng)(5)甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由:接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)不需確認(rèn)事業(yè)支出和其他收入。
正確的處理:借記“固定資產(chǎn)”5萬(wàn)元,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”5萬(wàn)元。案例分析題
甲單位是一家事業(yè)單位,實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。2016發(fā)生部分事項(xiàng)如下:
(1)2016年3月甲單位經(jīng)批準(zhǔn)將一臺(tái)專業(yè)設(shè)備用于對(duì)外長(zhǎng)期股權(quán)投資。該設(shè)備原始價(jià)值為200000元,預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,已使用4年,累計(jì)折舊80000元。該設(shè)備評(píng)估價(jià)為140000元,發(fā)生手續(xù)費(fèi)3000元,已用銀行存款支付。
(2)2016年6月甲單位收到半年付息一次的公司債券利息1000元,款項(xiàng)已打入單位賬戶。
(3)2016年7月10日甲單位購(gòu)入不需要安裝的事業(yè)用設(shè)備50000元,取得全款發(fā)票(發(fā)票金額包括質(zhì)量保證金),發(fā)生相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)1000元、裝卸費(fèi)500元。甲單位扣留質(zhì)量保證金5000元,扣留期為2個(gè)月。相關(guān)款項(xiàng)已用銀行存款支付。
(4)2016年12月末,甲單位將“財(cái)政補(bǔ)助收入——項(xiàng)目支出”貸方余額90000元和“事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出(項(xiàng)目支出)”借方余額50000元結(jié)轉(zhuǎn)。
(5)2016財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)是1000000元,財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)為900000元。甲單位財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)政直接支付的結(jié)余資金進(jìn)行年終結(jié)轉(zhuǎn)。
要求:
請(qǐng)編制上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】
(1)
借:長(zhǎng)期投資——股權(quán)投資
貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資
借:其他支出
貸:銀行存款
借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)
累計(jì)折舊
貸:固定資產(chǎn)
(2)
143000
143000
3000
3000 120000
80000
200000
借:銀行存款
1000
貸:其他收入——投資收益
1000
(3)購(gòu)入時(shí):
借:固定資產(chǎn)
51500
貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)
借:事業(yè)支出
貸:銀行存款
其他應(yīng)付款
支付質(zhì)量保證金時(shí):
借:其他應(yīng)付款
貸:銀行存款
(4)
借:財(cái)政補(bǔ)助收入——項(xiàng)目支出
貸:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)
借:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)
貸:事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出(項(xiàng)目支出)
51500 51500 46500 5000 5000 5000 90000 90000 50000
50000
(5)
借:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付
100000
貸:財(cái)政補(bǔ)助收入
100000
(本文來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線)