第一篇：2018高級會計師《高會實務》案例分析試題

案例一

某市環保局按照工作計劃，擬集中在2×12年9月辦理幾項資產采購業務(均達到政府采購限額標準以上，并列入當年經批復的預算)。9月2日，該局分管財務、資產管理的副局長召集相關處室負責人召開工作會議，就資產購置及發揮資產使用效益等事項進行了討論。有關情況及形成的決議如下：

(1)擬購買一批專用環境檢測設備(不屬于集中采購目錄范圍)。該種設備本地供應商有一家，國內另外2家供應商在偏遠省份。會議決定直接聯系本地供應商采購該批設備。

(2)擬購買一批環境監測儀器(不屬于集中采購目錄范圍)，經批復的采購項目預算為1 100萬元。由于該局對擬購儀器的價格、供應商等市場情況不熟悉，會議決定委托與該局有過業務合作關系、信譽良好、具有政府采購代理機構乙級資格的X公司代理采購。

(3)擬購置公務筆記本電腦500臺(屬于集中采購目錄范圍)。工作會議上，大家普遍認為，按照經批準的預算標準，同等價格檔次的進口筆記本電腦較國產筆記本電腦在性能上更優，會議決定向接受委托的集中采購機構提出購買進口筆記本電腦的要求。

(4)該局于當年6月份收到某企業捐贈的2臺大型精密測試儀器，尚未安排使用。會議研究決定：①上報本局局長辦公會同意后，將此2臺儀器對外出租;②每年收取50萬元租金，并將2×12年收取的租金撥付給下屬環境保護監測中心彌補其項目資金缺口。

(5)下屬環保研究所因申請銀行借款請求該局提供擔保。會議經充分討論，決定上報本局局長辦公會同意后，以本局的一棟閑置舊辦公樓為環保研究所提供借款擔保。

要求：

根據政府采購、行政事業單位國有資產管理等相關規定，逐項判斷某市環保局上述會議決議是否正確：如不正確，分別說明理由。

【正確答案】

1.該局直接聯系本地供應商采購設備的決議不正確。

理由：該局所采購設備存在多個供應商，不符合采用單一來源方式采購的條件。

2.該局委托X公司代理采購的決議不正確。

理由：該采購項目預算金額超過了1 000萬元，不能委托具有政府采購代理機構乙級資格的公司代理采購。

3.該局要求集中采購機構購買進口筆記本電腦的決議不正確。

理由：除需要采購的貨物在中國境內無法獲取或者無法以合理的商業條件獲取等法定情況外，政府采購應當采購本國貨物。

4.(1)該局上報局長辦公會同意將測試儀器對外出租的決議不正確。

理由：行政單位將國有資產對外出租的，須事先上報同級財政部門審核批準。

(2)擬將2×12年收取的租金撥付給下屬環境保護監測中心的決議不正確。

理由：行政單位出租國有資產形成的收入實行“收支兩條線”管理。

5.該局以舊辦公樓對下屬環保研究所提供借款擔保的決議不正確。

理由：除法律另有規定外，行政單位不得用國有資產對外擔保。

案例二

1、格蘭仕前身是梁慶德在1979年成立的廣東順德桂洲羽絨廠。1991年，格蘭仕最高決策層普遍認為，羽絨服裝及其他制品的出口前景不佳，并達成共識：從現行業轉移到一個成長性更好的行業。經過市場調查，初步選定家電業為新的經營領域(格蘭仕所在地廣東順德及其周圍地區已經是中國最大的家電生產基地);進一步地，格蘭仕選定小家電為主攻方向(當時，大家電的競爭較為激烈);最后確定微波爐為進入小家電行業的主導產品(當時，國內微波爐市場剛開始發育，生產企業只有4家，其市場幾乎被外國產品壟斷)。

1993年，格蘭仕試產微波爐1萬臺，開始從紡織業為主轉向家電制造業主為主。自1995年至今，格蘭仕微波爐國內市場占有率一直居第1位，且大大超過國際產業、學術界確定的壟斷線(30%)，達到60%以上，1998年5月市場占有率達到73.5%.格蘭仕頻頻使用價格策略在市場上獲得了領導地位。1996年到2000年，格蘭仕先后5次大幅度降價，每次降價幅度均在20%以上，每次都使市場占有率總體提高10%以上。

格蘭仕的規模經濟首先表現在生產規模上。據分析，100萬臺是車間工廠微波爐生產的經濟規模，格蘭仕在1996年就達到了這個規模，其后，每年以兩倍于上一年的速度迅速擴大生產規模，到2000年底，格蘭仕微波爐生產規模達到 1200萬臺，是全球第2位企業的兩倍多。生產規模的迅速擴大帶來了生產成本的大幅度降低，成為格蘭仕成本領先戰略的重要環節。格蘭仕規模每上一個臺階，價格就大幅下調。當自己的規模達到125萬臺時，就把出廠價定在規模為80萬臺的企業的成本價以下。此時，格蘭仕還有利潤，而規模低于80萬臺的企業，多生產一臺就多虧一臺。除非對手能形成顯著的品質技術差異，在某一較細小的利基市場獲得微薄贏利，但同樣的技術來源且連年虧損的對手又怎么能夠搞出差異來?當規模達到300萬臺時，格蘭仕又把出廠價調到規模為200萬臺的企業的成本線以下，使對手缺乏追趕上其規模的機會。格蘭仕這樣做的目的是要構成行業壁壘，要摧毀競爭對手的信心，將散兵游勇的小企業淘汰出局。格蘭仕雖然利潤極薄，但是憑借著價格構筑了自己的經營安全防線。

要求：

(1)逐一簡述競爭戰略的基本類型及其內涵。并指出格蘭仕集團在微波爐市場上采取的是哪種競爭戰略;

(2)簡述格蘭仕集團在微波爐市場上采取的競爭戰略類型適用的條件。

【正確答案】

(1)競爭戰略，是指在給定的一個業務或行業內，企業用于區分自己與競爭對手業務的方式，或者說是企業在特定市場環境中如何營造、獲得競爭優勢的途徑或方法。企業在市場競爭中獲得競爭優勢的途徑雖然很多，但有三種最基本的戰略，即成本領先戰略、差異化戰略和集中化戰略。

成本領先戰略也稱為低成本戰略，是指企業通過有效途徑降低成本，使企業的全部成本低于競爭對手的成本，甚至是在同行業中最低的成本，從而獲取競爭優勢的一種戰略。

差異化戰略是指企業針對大規模市場，通過提供與競爭者存在差異的產品或服務以獲取競爭優勢的戰略。

集中化戰略是針對某一特定購買群、產品細分市場或區域市場，采用成本領先或差異化以獲取競爭優勢的戰略。

格蘭仕集團在微波爐市場上采取的是成本領先戰略。

(2)企業選擇成本領先戰略必須考慮企業外部環境條件和內部資源與技能條件。

外部條件：

①現有競爭企業之間的價格競爭非常激烈;②企業所處產業的產品基本上是標準化或者同質化的;③實現產品差異化的途徑很少;④多數顧客使用產品的方式相同;⑤消費者的轉換成本很低;⑥消費者具有較大的降價談判能力。

內部資源與技能條件：

①持續的資本投資和獲得資本的途徑;②生產加工工藝技能;③認真的勞動監督;④設計容易制造的產品;⑤低成本的分銷系統;⑥培養技術人員。

【答案解析】

【該題針對“成本領先戰略”知識點進行考核】

第二篇：高級會計師《高級會計實務》模擬試題

案例

（一）1.紅星公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅率為17%.該公司2003發生如下銷售業務，銷售價款均不含應向購買方收取的增值稅額。

（1）紅星公司與A公司簽訂一項購銷合同，合同規定，紅星公司為A企業建造安裝兩臺電梯，合同價款為800萬元。按合同規定，A企業在紅星公司 交付商品前預付價款的20%，其余價款將在紅星公司將商品運抵A公司并安裝檢驗合格后才予以支付。紅星公司于本12月25日將完成的商品運抵A企業，預計于次年1月 31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為580萬元，預計安裝費用為10萬元。

（2）紅星公司本銷售給C企業一臺機床，銷售價款50萬元，紅星公司已開出增值稅專用發票，并將提貨單交與C企業，C企業已開出商業承兌匯 票，商業匯票期限為三個月，到期日為次年2月3日。由于C企業車間內旋轉該項新設備的場地尚未確定，經紅星公司同意，機床待次年1月20日再予提貨。該機 床的實際成本為35萬元。

（3）紅星公司本1月5日銷售給D企業一臺大型設備。銷售價款200萬元。按合同規定，D企業于1月5日先支付貨款的20%，其余價款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。設備已發出，D企業已驗收合格。該設備實際成本為120萬元。

（4）紅星公司本委托×商店代銷一批零配件，代銷價款40萬元；本收到×商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的80%，×商店按代銷價款的5%收取手續費。該批零配件的實際成本為25萬元。

（5）紅星公司本銷售給×企業一臺機床，銷售價款為35萬元，對企業已支付全部價款。該機床本年12月31日尚未完工，已發生的實際成本為15萬元。

（6）紅星公司于4月20日以托收承付方式向B企業銷售一批商品，成本為6萬元，增值稅發票上注明：售價10萬元，增值稅17000元。該批商 品已經發出，并已向銀行辦妥托收手續。此時得知B企業在另一項交易中發生巨額損失，資金周轉十分困難，已經拖欠另一公司的貨款。

（7）紅星公司本12月1日銷售一批商品，增值稅發票上的售價8萬元，增值稅額13600元，銷售成本為6萬元，貨到后買方發現商品質量不合格，電話告知紅星公司，提出只要紅星公司在價格上給予5％的折讓，3天內保證付款，紅星公司應允并已通知買方。

（8）紅星公司上12月18日銷售A商品一批，售價5萬元，增值稅額8500元，成本2.6萬元。合同規定現金折扣條件為 2／10；l／20；n／30.買方于上12月27日付款，享受現金折扣1000元。紅星公司現金折扣處理采用總價法處理。本5月20日該批產品 因質量嚴重不合格被退回。

要求：根據上述所給資料，計算紅星公司2003實現的營業收入、營業成本（要求列出計算過程，答案中的金額單位用萬元表示）。

「參考答案」

營業收入=50＋200×60%＋40×80%+7.6-5=204.6（萬元）

營業成本=35＋120×60%＋25×80%+6-2.6=130.4（萬元）

「分析」會計制度規定，如果銷售方對出售的商品還留有所有權的重要風險，如銷售方對出售的商品負責安裝、檢驗等過程，在這種情況下，這種交易通常不確認收入。因此：

（1）中的購銷業務不能在2003年確認收入，因為安裝服務為合同中的重要條款。

（2）中商品所有權已經轉移，相關的收入已經收到或取得了收款的證據，因此應當確認收入、結轉成本。營業收入為50萬元、營業成本為35萬元。

（3）為分期收款銷售，在這種方式下按合同約定的收款日期分期確認營業收人。根據合同D企業在1月5日、6月 30日、12月 31日分別支付了60%的價款，因而2003年共實現營業收入200×60%萬元，營業成本120×60%萬元。

（4）中的委托代銷商品在收到受托方的代銷清單時再確認營業收入。因而按代銷清單所列本年營業收入為40×80%萬元，營業成本為25×80%萬元。

（5）屬于訂貨銷售業務。按照訂貨銷售業務確認收入的原則，訂貨銷售業務應在將商品交付購買方時確認收入，并結轉相關的成本。因此，該項業務不應確認收入，也不可結轉相關成本。

（6）此項收入目前收回的可能性不大，應暫不確認收入。

（7）該項業務屬于銷售折讓，也符合收入確認的條件，確認的營業收入為76000元（80000-4000），同時結轉營業成本6萬元。

（8）此項銷售退回應沖減退回月份的收入及成本。由于此項業務涉及現金折扣問題，但總價法核算，原收入的確認是不考慮現金折扣，其折扣是作為財務費用處理的。所以沖減的收入為5萬元，成本2.6萬元，還應沖減財務費用、所得稅等。

案例

（二）甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％；產品的銷售價格中均不含增值稅額；不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。甲公司2002年發生的有關交易如下：

（1）2002年1月1日，甲公司與A公司簽訂受托經營協議，受托經營A公司的全資子公司B公司，受托期限2年。協議約定：甲公司每年按B公司當年實現凈利潤（或凈虧損）的70％獲得托管收益（或承擔虧損）。A公司系C公司的子公司；C公司董事會9名成員中有7名由甲公司委派。

2002，甲公司根據受托經營協議經營管理B公司。2002年1月1日，B公司的凈資產為 12000萬元。2002，B公司實現凈利潤1000萬元（除實現凈利潤外，無其他所有者權益變動）；至2002年12月31日，甲公司尚未從A公司收到托管收益。

（2）2002年2月10日，甲公司與D公司簽訂購銷合同，向D公司銷售產品一批。增值稅專用發票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅額為170萬元。該批 產品的實際成本為750萬元，未計提存貨跌價準備。產品已發出，款項已收存銀行。甲公司系D公司的母公司，其生產的該產品96％以上均銷往D公司，且市場 上無同類產品。

（3）2002年4月11日，甲公司與 E公司簽訂協議銷售產品一批。協議規定：該批產品的銷售價格為21000萬元；甲公司應按E公司提出的技術要求專門設計制造該批產品，自協議簽訂日起2個 月內交貨。至2002年6月7日，甲公司已完成該批產品的設計制造，并運抵E公司由其驗收入庫；貨款已收取。甲公司所售該批產品的實際成本為 14000萬元。

上述協議簽訂時，甲公司特有E公司30％有表決權股份，對E公司具有重大影響；相應的長期股權投資賬面價值為9000萬元，未計提減值準備。2002年5月8日，甲公司將所持有E公司的股權全部轉讓給G公司，該股權的市場價格為10000萬元，實際轉讓價款為15000萬元；相關股權劃轉手續 已辦理完畢，款項已收取。G公司系甲公司的合營企業。

（4）2002年4月12日，甲公司向H公司銷售產品一批，共計 2000件，每件產品銷售價格為10萬元，每件產品實際成本為6.5萬元；未對該批產品計提存貨跌價準備。該批產品在市場上的單位售價為7.8萬元。貨已 發出，款項于4月20日收到。除向H公司銷售該類產品外，甲公司2002沒有對其他公司銷售該類產品。甲公司董事長的兒子是H公司的總經理。

（5）2002年5月1日，甲公司以20000萬元的價格將一組資產和負債轉讓給M公司。該組資產和負債的構成情況如下：①應收賬款：賬面余額10000萬元，已計提壞賬準備2000萬元；②固定資產（房屋）：賬面原價8000萬元，已提折舊3000萬元，已計提減值準備1000萬元；③其他應付款：賬面價值 800萬元。5月28日，甲公司辦妥了相關資產和負債的轉讓手續，并將從M公司收到的款項收存銀行。市場上無同類資產、負債的轉讓價格。M公司系N公司的 合營企業，N公司系甲公司的控股子公司。

（6）2002年12月5日，甲公司與W公司簽訂合同，向W公司提供硬件設備及其配套的系統軟件，合同價款總額為4500萬元（不含增值稅 額），其中系統軟件的價值為1500萬元。合同規定：合同價款在硬件設備及其配套的系統軟

件試運轉正常2個月后，由 W公司一次性支付給甲公司；如果試運轉不能達到合同規定的要求，則W公司可拒絕付款。至2002年12月31日，合同的系統軟件部分已執行。該系統軟件系 甲公司委托其合營企業Y公司開發完成，甲公司為此已支付開發費900萬元。上述硬件設備由甲公司自行設計制造，并于2002年12月31日完成設計制造工 作，實際發生費用2560萬元

要求：

分別計算2002年甲公司與A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司發生的交易對甲公司2002利潤總額的影響。

「參考答案」

（1）甲公司與A公司

此項屬于受托經營企業。因為C公司董事會9名成員中有7名有甲公司委派，A公司系C公司的子公司，所以甲公司與A公司是關聯方。甲公司應按以下 三者孰低的金額確認為其他業務收入。①受托經營協議確定的收益，②受托經營企業實現凈利潤，③受托經營企業凈資產收益率超過10％的，按凈資產的10%計 算的金額。

受托經營協議收益＝1000×70％＝700（萬元）

受托經營實現凈利潤＝1000（萬元）

凈資產收益率＝1000÷（12000＋1000）＜10%

所以，2002年甲公司與A公司發生的交易對甲公司2002利潤總額的影響＝1000×70％＝700（萬元）（甲公司應將700萬元計入其他業務收入）

（2）甲公司與D公司

此項屬于上市公司與關聯方之間正常的商品銷售業務。因為甲公司系D公司的母公司，所以甲公司與D公司是關聯方。此項甲公司與非關聯方之間的商品 銷售未達到商品總銷售量的20%，且實際交易價格（1000萬元）超過所銷售商品賬面價值的120%（750×120%=900萬元），甲公司應將商品賬 面價值的 120%確認為收入。2002年甲公司與D公司發生的交易對甲公司2002利潤總額的影響＝750×120％－750＝150（萬元）

（3）甲公司與E公司

此項屬于上市公司與關聯方之間正常的商品銷售業務。雖然甲公司將持有E公司的股份轉讓給了G公司，但在交易發生時，甲公司與E公司之間具有關聯 方關系。甲公司與E公司發生的交易對甲公司2002利潤總額的影響=16800（應確認的收入）-14000（應確認的費用）=2800（萬元）。

（4）甲公司與H公司

此項屬于上市公司與關聯方之間正常的商品銷售業務。因為甲公司董事長的兒子是H公司的總經理，所以甲公司與H公司具有關聯方關系。甲公司與H公 司發生的交易對甲公司2002利潤總額的影響=15600（7.8×2000應確認的收入）-13000（6.5×2000應確認的費 用）=2600（萬元）；

（5）甲公司與M公司

此項屬于上市公司出售資產的的其他銷售。因為M公司系N公司的合營企業，N公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司與M公司具有關聯方關系。上市 公司向關聯方出售凈資產，實際交易價格超過相關資產、負債賬面價值的差額，計入資本公積，不確認為收入。此項實際交易價格超過相關資產、負債賬面價 值=20000－[（10000－2000）＋（8000－3000－1000）－800]＝8800（萬元），應確認資本公積。甲公司與M公司發生的交 易對甲公司2002利潤總額的影響為0.（6）甲公司與W公司

此項甲公司與W公司不具有關聯方關系。甲公司的收入不應確認，根據配比原則，相關的成本也不應確認，要到試運轉2個月后W公司付款時才能確認相關收入。2002年甲公司與W公司發生的交易對甲公司2002利潤總額的影響＝0（萬元）

本文出自http://ai.hezichen.com

第三篇：高級會計師案例分析講義5

第五章 企業內部控制

本章重點

一、內部控制的目標、原則與要素（555）

●目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略。

●原則包括全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則和成本效益原則。

●要素包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督（基礎、重要環節、具體方式、條件、保證）

二、企業層面控制（5）

企業層面控制包括組織架構控制、發展戰略控制、人力資源控制、社會責任控制和企業文化控制。

結合內控要素中的內部環境進行學習；

【治理結構、機構設置及權責分配、內部審計機制、人力資源政策、企業文化】

把握主要風險和關鍵控制點及控制措施。

三、業務層面控制（13）

業務層面控制包括資金活動控制、采購業務控制、資產管理控制、銷售業務控制、研究與開發控制、工程項目控制、擔保業務控制、業務外包控制、財務報告控制（財務報告編制、對外提供與分析利用）、全面預算控制、合同管理控制、內部信息傳遞控制和信息系統控制。

9項控制活動+4項控制工具；

把握主要風險和關鍵控制點及控制措施。

四、內部控制信息系統建設

充分利用信息系統之間的可集成性，提高內部控制體系建設的效率和效果。

◎內部控制信息系統建設的基本模式包括3種，獨立模式、整合模式和附加模式。

◎4步：內部控制體系建立、內部控制信息系統建設可行性分析、對企業現有信息系統進行更新改造、全面建成內部控制信息系統。

五、企業內部控制評價

企業內部控制評價是指企業董事會或類似權力機構應當定期對內部控制的有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告的過程。

六、內部控制審計

內部控制審計是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。是一種外部評價。

七、企業風險管理

包括風險識別、風險分析和風險應對策略。

◎風險識別技術和方法包括行業風險組合清單、職能部門風險匯總、頭腦風暴、SWOT分析和問卷調查。

◎風險分析的方法包括敏感性分析、行業標桿比較法、風險價值（VAR）、情景分析法、壓力測試法

◎風險應對策略包括風險規避、風險降低、風險分擔和風險承受。

典型例題

【案例分析題一】（2014年考題）甲公司為一家非國有控股主板上市公司，自2013年1月1日起實施《企業內部控制基本規范》及其配套指引。甲公司就此制定了內部控制規范體系實施工作方案。該方案要點如下：

工作目標。通過實施內部控制規范體系，進一步提升公司治理水平和風險管控能力，合理保證公司經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進公司實現發展戰略。

組織領導。董事會對內部控制的建立健全和有效實施負責，對內部控制建設中的重大問題作出決策。經理層負責組織領導公司內部控制的日常運行，確定公司最大風險承受度，并對職能部門和業務單元實施內部控制體系進行指導。公司設置內部控制專職機構，負責制定內部控制手冊并經批準后組織落實。

工作安排。內部控制規范體系建設工作分階段進行：第一階段，梳理業務流程，公司嚴格按照《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求進行“對標”，認真梳理現行管理制度和業務流程；對配套指引未涵蓋的業務領域，不納入本公司實施內部控制規范體系的范圍，不再進行相關管理制度和業務流程梳理。

第二階段，開展風險評估。公司根據戰略規劃和發展目標，組織開展風險評估工作，識別和分析經營管理過程中的各種內部風險，制定風險應對策略并實施相應的控制活動。第三階段，組織內部控制試運行。公司通過深入宣傳和加強培訓等手段，在全公司范圍內組織開展內部控制試運行工作。第四階段，在內部控制正式運行的基礎上，開展內部控制自我評價。

控制重點。公司根據業務特點和發展實際，在梳理業務流程和開展風險評估的基礎上，擬重點對研發業務、資金活動和合同管理，有針對性地實施控制。一是規范研發項目審批流程，重大研發項目由總經理辦公會審議通過后實施。二是嚴格對現金和銀行存款的管理，指定一人對辦理資金業務的相關印章和票據進行集中管理。

三是加強合同糾紛管理，合同糾紛協商一致的，應與對方當事人簽訂書面協議；合同糾紛經協商無法解決的，應根據合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。

自我評價。公司授權內部審計部門作為內部控制評價部門，負責內部控制評價的具體組織實施工作。內部審計部門根據公司實際情況和管理要求，制定科學合理的評價工作方案，報經理層批準后實施。

外部審計。公司擬聘用A會計師事務所為公司2013年內部控制自我評價工作提供咨詢服務；同時，委托該會計事務所提供內部控制審計服務。A會計師事務所的咨詢部門和審計部門相互獨立，各自提供服務，人員不交叉混用。

要求：

根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項判斷甲公司（1）至（6）項內容是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處，并分別說明理由。

『正確答案』

1.第（1）項內容不存在不當之處。（1分）

2.第（2）項內容存在不當之處。（0.5分）

不當之處：經理層確定公司最大風險承受度的表述不當。（0.5分）

理由：董事會確定公司最大風險承受度。（1分）

3.第（3）項內容存在不當之處。（0.5分）

不當之處一：配套指引未涵蓋的業務領域不納入公司實施內部控制規范體系范圍的表述不當。（0.5分）

理由：不符合全面性原則的要求。（1分）

不當之處二：識別和分析經營管理過程中的各種內部風險的表述不當。（0.5分）

理由：公司不僅要識別內部風險，還要識別與控制目標相關的各類外部風險。（1分）

4.第（4）項內容存在不當之處。（0.5分）

不當之處一：重大研發項目由總經理辦公會審議通過后實施的表述不當。（1分）

理由：重大研發項目由董事會或類似權力機構集體審議決策。（1分）

不當之處二：指定一人對辦理資金業務的相關印章和票據進行集中管理的表述不當。（1分）

理由：嚴禁將資金業務的相關印章和票據集中一人保管。（或：不符合不相容職務相分離的要求。（1分）或：不符合制衡性原則的要求。）（1分）

5.第（5）項內容存在不當之處。（0.5分）

不當之處：內部控制評價方案報經理層批準后執行的表述不當。（0.5分）

理由：內部控制評價方案報經董事會批準后實施。（1分）

6.第（6）頂內容存在不當之處。（0.5分）

不當之處：委托A會計師事務所的咨詢部門和審計部門分別為公司提供內部控制咨詢服務和內部控制審計服務的表述不當。（0.5分）

理由：無法保證內部控制審計工作的獨立性。（或：為企業提供內部控制咨詢服務的會計師事務所，不得同時為同一企業提供內部控制審計服務。）（1分）

【案例分析題二】（2013年考題）甲公司為一家從事服裝生產和銷售的國有控股主板上市公司。根據財政部和證監會有關主板上市公司分類分批實施企業內部控制規范體系的通知，甲公司從2012年起，圍繞內部控制五要素全面啟動內部控制體系建設。2012年有關工作要點如下：

（1）關于內部環境。董事會對內部控制的建立健全和有效實施負責：董事會委托A咨詢公司為公司內部控制體系建設提供咨詢服務，選聘B會計師事務所對內部控制有效性實施審計。A咨詢公司為B會計師事務所聯盟的成員單位，具有獨立法人資格。

（2）關于風險評估。受國際金融危機的持續影響，甲公司境外市場銷售額和利潤額急劇下降，董事會經審慎研究、集體決策并報股東大會審議通過后，決定調整發展戰略，迅速啟動“出口轉內銷”戰略。由于國內信用環境尚不成熟，戰略調整后可能導致銷售賬款無法收回的風險明顯增大，財務部門提議將銷售方式由賒銷改為現銷，并在批準后實施。

（3）關于控制活動。甲公司在對企業層面和業務層面控制活動進行全面控制的基礎上，重點對資金活動、采購業務、銷售業務等實施控制。一是實施貨幣資金支付審批分級管理。單筆付款金額5萬元及5萬元以下的，由財務部經理審批；5萬元以上、20萬元及20萬元以下的，由總會計師審批；20萬元以上的由總經理審批。

二是強化采購申請制度，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購和審批程序。對于超預算外采購項目，無論金額大小，均應在辦理請購手續后，按程序報請具有審批權限的部門或人員審批。三是建立信用調查制度。銷售經理應對客戶的信用狀況作充分評估，并在確認符合條件后經審批簽訂銷售合同。

（4）關于信息溝通。甲公司在已經建立管理信息系統和業務信息系統的基礎上，充分利用信息系統之間的可集成性。將內部控制措施嵌入公司經營管理和業務流程中，初步實現了自動控制。

（5）關于內部監督。內部審計部門經董事會授權開展內部控制監督和評價，檢查發現內部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司內部審計部門和財務部門均由總會計師分管。

（6）關于外部審計。B會計師事務所在執行內部控制審計時，發現甲公司財務管理信息系統存在設計漏洞，導致公司成本和利潤發生重大錯報。甲公司技術人員于2012年12月30日完成對系統的修復后，成本和利潤數據得以改正。B會計師事務所據此認為上述內部控制缺陷已得到整改，不影響會計師事務所出具2012內部控制審計報告的類型。

要求：

1.根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引等有關規定的要求，逐項判斷資料（1）、（3）、（4）、（5）、（6）項內容是否存在不當之處，分別指出不當之處，并逐項說明理由。

2.根據材料（2），說明財務部門提議采用的風險應對策略類型及其優點和缺點。

『正確答案』

1.資料（1）存在不當之處。（0.5分）

不當之處：董事會同時選聘A咨詢公司和B會計師事務所分別承擔內部控制咨詢和審計服務不當。（1分）

理由：A咨詢公司為B會計師事務所的網絡成員，為保證內部控制審計工作的獨立性，兩者不可同時為同一企業提供咨詢和審計服務。（或：A咨詢公司和B會計師事務所具有關聯關系，兩者不可同時為同一企業提供咨詢和審計服務。）（1分）

資料（3）存在不當之處。（0.5分）

不當之處一：20萬元以上資金支付由總經理審批不當。（0.5分）

理由：大額資金支付應當實行集體決策或聯簽制度。或：對于總經理的支付權限也應當設置上限。（0.5分）

不當之處二：超預算和預算外采購項目，無論金額大小，均應在辦理請購手續后，按程序報請具有審批權限的部門或人員審批的表述不當。（0.5分）

理由：超預算和預算外采購項目，應先履行預算調整程序，由具有審批權限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續。（0.5分）

不當之處三：銷售經理同時負責客戶信用調查和銷售合同審批簽訂不當。（0.5分）

理由：客戶信用調查和銷售合同審批簽訂屬于不相容職責，應當分離。（或：違背了不相容職務相分離原則。或：違背了制衡性原則的要求。）（0.5分）

資料（4）不存在不當之處。（1分）

資料（5）存在不當之處。（0.5分）

不當之處：總會計師同時分管內部審計部門和財務部門不當。（0.5分）

理由：內部審計部門工作的獨立性無法得到保證。（或：總會計師同時分管內部審計部門和財務部門違背了不相容職務相分離的原則。或：違背了制衡性原則的要求。）（1分）

資料（6）存在不當之處。（0.5分）

不當之處：會計師事務所認為已整改的財務管理信息系統設計缺陷不影響出具內部控制審計報告的類型的表述不當。（1分）

理由：設計缺陷導致的錯報雖然在內部審計報告基準日前得到更正，但會計師事務所在作判斷時沒有考慮測試該設計的運行有效性。（1分）

2.財務部門提議采用的是風險規避的應對策略。（1分）

風險規避策略的優點是：風險規避是管理風險的一種最徹底的措施，是在風險事故發生之前，將所有風險因素完全消除，從而徹底排除某一特定風險發生的可能性。（1分）

風險規避策略的缺點是：風險規避是相對消極的應對策略。選擇這一策略意味著：①放棄可能從風險中獲得的收益；②可能影響企業經營績效；③可能帶來新的風險。（1.5分）

【案例分析題三】（2012年考題，根據教材內容調整）根據財政部等五部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，在境內外同時上市的甲公司組織人員對2011內部控制有效性進行自我評價，并聘用A會計師事務所對2011內部控制有效性實施審計。2012年2月15日，甲公司召開董事會會議，就對外披露2011內部控制評價報告和審計報告相關事項進行專題研究，形成以下決議：

（1）關于內部控制評價和審計的責任界定，董事會對內部控制評價報告的真實性負責；A會計師事務所對內部控制審計報告的真實性負責。為提高內部控制評價報告的質量，董事會決定委托A會計師事務所對公司草擬的內部控制評價報告進行修改完善，并支付相當于內部控制審計費用20%的咨詢費用。

（2）關于內部控制評價的范圍，甲公司于2011年4月引進新的預算管理信息系統，并于2011年5月1日起在部分子公司試點運行。由于該系統至今未在甲公司范圍內全面推廣，董事會同意不將與該系統有關的內部控制納入2011內部控制有效性評價的范圍。

（3）關于內部控制審計的范圍，董事會同意A會計師事務所僅對財務報告內部控制有效性發表審計意見，A會計師事務所在審計過程中發現的非財務報告內部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在審計報告中披露，但應及時提交董事會或經理層，作為甲公司改進內部控制的重要依據。

（4）關于內部控制評價報告和審計報告的披露時間，由于部分媒體對甲公司銷售部門擅自擴大銷售信用額度并可能造成重大損失事項進行了負面報道，為逐步淡化媒體效應和緩解公眾質疑，董事會決定將內部控制評價報告和審計報告的披露日期由原定的2012年4月15日推遲至5月15日。

要求：

根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項判斷甲公司董事會決議中的（1）至（4）項內容是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。

『正確答案』

1.第（1）項內容存在不當之處。（0.5分）

不當之處：董事會委托A會計師事務所對內部控制評價報告進行修改完善，并支付咨詢費用。（0.5分）

理由：為企業提供內部控制審計的會計師事務所，不得同時為同一家企業提供內部控制評價服務。（1.5分）

2.第（2）項內容存在不當之處。（0.5分）

不當之處：董事會同意不將與該系統有關的內部控制納入2011內部控制有效性評價的范圍。（0.5分）

理由：內部控制評價應當涵蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項。（1.5分）

或：內部控制評價應當體現全面性原則。（1.5分）

3.第（3）項內容存在不當之處。（0.5分）

不當之處：A會計師事務所在審計過程中發現的非財務報告內部控制重大缺陷，不在審計報告中披露。（0.5分）

理由：A會計師事務所在審計過程中發現的非財務報告內部控制重大缺陷，應當在審計報告中增加描述段，對重大缺陷的性質及其對實現控制目標的影響程度進行披露。（1.5分）

4.第（4）項內容存在不當之處。（0.5分）

不當之處：董事會決定將內部控制評價報告和審計報告的披露時間由原定的2012年4月15日推遲至5月1 5日。（0.5分）

理由：企業應當于基準日后4個月內（或：4月30日前）披露內部控制評價報告和審計報告。（1.5分）

【案例分析題四】（2012年考題，根據教材內容調整）甲公司為一家以飲品生產和銷售為主業的上市公司。2011年，甲公司根據財政部等五部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》及其配套指引，結合自身經營管理實際，制訂了《企業內部控制手冊》（以下簡稱《手冊》），自2012年1月1日起實施。為了檢驗實施效果，甲公司于2012年7月成立內部控制評價工作組，對內部控制設計與運行情況進行檢查評價。

內部控制評價工作組接受審計委員會的直接領導，組長由董事會指定，組員由公司各職能部門業務骨干組成。2012年9月，甲公司審計委員會召集公司內部相關部門對檢查情況進行討論，要點如下：

【問題：是否贊同內部控制評價工作組的意見

各項內部控制設計是否有效】

（1）關于內部環境，內部控制評價工作組在對內部環境要素進行測試時，發現缺乏足夠的證據說明企業文化建設和實施取得較好實效，人事部門負責人表示，公司領導對企業文化建設的重視是無形的，難以量化，且人事部門已制定并計劃宣傳貫徹《員工行為守則》，可以說明企業文化建設和實施有效。

（2）關于風險評估，甲公司于2012年1月支付2000萬元，成為倫敦奧運會的贊助商；于2012年7月支付500萬元，捐助西北某受災地區。內部控制評價工作組在對公司風險評估機制進行評價時，發現上述事項均未履行相應的風險評估程序，建議予以整改。風險管理部門負責人表示，贊助倫敦奧運會對提升企業形象有利而無害，不存在風險；財務部門負責人認為，對外捐助屬于履行社會責任，不需要評估風險。

（3）關于控制活動，內部控制評價工作組對公司業務層面的控制活動進行了全面測試，發現《手冊》中有關資金投放、資金籌集、物資采購、資產管理和商品銷售等環節的內部控制設計可能存在缺陷，有關資料如下：

①資金投放環節。為提高資金使用效率，《手冊》規定，報經總會計師批準，投資部門可以從事一定額度的投資，但大額期權期貨交易，必須報經總經理批準。

②資金籌集環節。

為降低資金鏈斷裂的風險，《手冊》規定，總會計師在無法正常履行職權的情況下，應當授予其副職在緊急狀況下進行直接籌資的一切權限。

③物資采購環節。

《手冊》規定，當庫存水平較低時，授權采購部門直接購買。

（4）關于信息與溝通，內部控制評價工作組檢查發現，所有風險信息均經由總經理向董事會報告。建議確認為控制缺陷并加以整改，風險管理部門負責人表示，風險管理部門對總經理負責，符合公司組織結構、崗位職責與授權分工的規定，不應認定為控制缺陷。

（5）關于內部監督，內部審計部門負責人表示，內部控制評價工作組是由公司各部門抽調人員組成的臨時工作團隊，缺乏獨立性，建議由內部審計部門承擔相應的職責。內部控制評價工作組負責人認為，工作組成員均接受過專業培訓，接受審計委員會領導，有足夠的專業勝任能力和權威性來承擔內部控制評價工作，而審計部門人手少、力量弱，現階段無法有效承擔評價職責。

要求：

1.根據資料（1）（2）（4）（5），針對內部環境、風險評估、信息與溝通、內部監督要素評價過程中的各種意見分歧，假如你是公司審計委員會主席，逐項說明是否贊同內部控制評價工作組的意見，并逐項說明理由。

2.根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項判斷資料（3）中各項內部控制設計是否有效，并逐項說明理由。

『正確答案』

1.（1）資料（1）關于內部環境

贊同內部控制評價工作組對沒有足夠的證據說明企業文化得以有效貫徹落實的判斷。

理由：企業文化貫徹落實的有效性應當獲取充分的證據支持。

（2）資料（2）關于風險評估

贊同內部控制評價工作組對公司風險評估機制存在缺陷的認定。

理由：公司應當對贊助和捐贈事項履行風險評估程序。

（3）資料（4）關于信息與溝通

贊同內部控制評價工作組將所有風險信息均經由總經理向董事會報告認定為控制缺陷。

理由：重大信息應及時傳遞給董事會、監事會和管理層。

（4）資料（5）關于內部監督

贊同內部控制評價工作組對內控評價機構選擇的判斷。

理由：內部控制評價機構的選擇不僅要考慮獨立性，還要綜合考慮其勝任能力和權威性，以及是否得到公司領導層的支持等。

2.資料（3）關于控制活動

①資金投放環節的內部控制設計無效。

理由：大額期權期貨交易應當實行集體決策或聯簽制度。

②資金籌集環節的內部控制設計無效。

理由：特別授權應當按照規定的權限和程序進行。

③物資采購環節的內部控制設計無效。

理由：公司應當建立采購申請制度，明確相關部門和人員的職責權限及相應的請購審批程序。

【案例分析題五】2010年4月，財政部、證監會和審計署等五部委聯合發布了《企業內部控制配套指引》，連同2008年5月發布的《企業內部控制基本規范》，構建了我國企業內部控制規范體系。自2011年1月1日起先在境內外同時上市的公司施行，鼓勵非上市大中型企業提前執行，A公司作為境內外同時上市的公司，決定搶抓機遇，早作準備，全面啟動內部控制體系實施工作，并指定財務總監負責擬定實施方案，該方案要點如下：

（一）加強領導，健全組織。為了提升內控工作的權威性，成立內部控制體系實施領導小組，由董事長親自掛帥擔任組長，總經理擔任第一副組長，財務總監和各位副總經理擔任副組長。同時，領導小組下設辦公室，辦公室設在財務部，相關部門參與其中。由財務部經理兼任辦公室主任。辦公室主要負責組織協調內部控制的建立、實施以及其他日常工作。待時機成熟，成立專門的內控部。

（二）梳理業務流程，完善內控制度。聘請負責本公司財務報表審計的B會計師事務所提供咨詢，對照《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》的要求，結合公司實際；全面梳理現有各項業務流程，識別主要風險和關鍵控制點。在此基礎上，制定《公司內部控制手冊》。在梳理流程、完善《公司內部控制手冊》過程中，應當主要圍繞內部控制五要素中的風險評估和控制活動展開，切實加強對各項經營業務的風險控制。

（三）狠抓宣傳培訓，統一思想認識。利用舉辦培訓班、開設網絡課堂、編發專題資料等多種形式開展宣傳培訓，力爭在3個月內將公司所有員工輪訓一遍，全面掌握《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制配套指引》和《公司內部控制手冊》。

（四）升級信息系統，優化控制手段。為促進內部控制流程與信息系統的有機結合，實現業務和事項的自動控制，請本公司ERP系統提供商根據《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制配套指引》和《公司內部控制手冊》，協助制定信息系統建設和升級整體規劃，經本公司信息網絡中心批準后實施。

（五）開展試運行，做好全面實施準備。2010年11月，選擇本公司部分職能部門、分公司和子公司開展內部控制試運行，及時發現和解決試運行中存在的問題，積累經驗，為2011年1月1日起全面實施做好充分準備。

（六）強化內部審計，增強監督效能。董事會下設的審計委員會負責審查內部控制、監督內部控制的有效實施等工作，并由審計部經理兼任審計委員會主席；審計部調整職責定位，在開展傳統財務審計、經濟責任審計的同時，對內部控制的建立與實施進行監督檢查和評價。

（七）組織內部控制評價，監督整改落實。2011年底，開展全公司范圍內的內部控制評價工作，全面檢查內部控制制度的運行情況，特別要將下屬分、子公司作為重中之重，切實提高本公司總部對分、子公司的管控能力。

（八）借助專業力量，引入外部審計。鑒于B會計師事務所近年來在本公司的財務報表審計中體現出良好的專業素質，根據促進內部控制規范體系有效實施的要求，聘請B會計師事務所同時承擔財務報表審計和內部控制審計工作，以便于溝通協調、整合審計。

（九）實施績效考評，落實獎懲制度。建立公司激勵約束制度，將公司各責任單位和全體員工建立和實施內部控制的情況納入績效考評體系。對經評價、審計發現重大缺陷的責任單位及其負責人和直接負責人，要嚴肅處理。

上述實施方案報董事會批準后實施。

要求：

根據《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》，逐項判斷A公司實施方案中的（一）至

（九）項工作安排是否存在不當之處；存在不當之處的，請逐項指出不當之處，并逐項簡要說明理由。

『正確答案』

1.第一項工作安排不存在不當之處。

2.第二項工作安排存在不當之處。

不當之處：梳理流程、完善制度主要圍繞風險評估和控制活動展開。

理由：應當著眼內部控制五要素（或：應當著眼內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督各要素涉及的內容）進行全面梳理。

或：僅圍繞風險評估和控制活動展開不符合全面性原則的要求。

3.第三項工作安排不存在不當之處。

4.第四項工作安排存在不當之處。

不當之處：信息系統建設和升級整體規劃經本公司信息網絡中心批準后實施。

理由：該項目工作應當經企業負責人（或：董事會；或：董事長；或：經理層；或：總經理）批準后實施。

或：該項工作應當按照規定權限和程序進行審核批準。

或：信息網絡中心主要負責信息系統建設和升級整體規劃的執行工作，如果同時負責審批工作，則違

背了制衡性原則（或：不相容職務相互分離）的要求。

5.第五項工作安排不存在不當之處。

6.第六項工作安排存在不當之處。

不當之處：由審計部經理兼任審計委員會主席。

理由：審計委員會主席應當由獨立董事擔任。

或：審計委員會主席應該具有獨立性。

或：審計部經理兼任審計委員會主席違背了制衡性原則（或：不相容職務相互分離）的要求。

7.第七項工作安排存在不當之處。

不當之處：檢查工作僅限于內部控制制度的運行情況。

理由：內部控制自我評價應當綜合評價內部控制的設計與運行情況。

8.第八項工作安排存在不當之處。

不當之處：聘請B會計師事務所承擔內部控制審計工作。

或：同時聘請B會計師事務所從事內部控制咨詢和內部控制審計。

理由：為企業提供內部控制咨詢服務的會計師事務所，不得同時為同一企業提供內部控制審計。

9.第九項工作安排不存在不當之處。

【案例分析題六】A國有大型企業集團公司（以下簡稱A公司）為加強內部控制制度建設，聘請某會計師事務所在年報審計時對公司所屬B、C、D、E 四家全資子公司內部控制制度的健全性和有效性進行檢查與評價。檢查中發現以下問題：

【問題：內部控制中存在哪些薄弱環節】

（1）B公司對外投資決策失控。經查，該項投資發生于2004年6月，當時B公司董事長譚某經朋友介紹認識了自稱是境外甲金融投資公司（以下簡稱甲公司）總經理的廖某，雙方約定，由B公司向甲公司投入1000萬元用于投資，期限1年，收益率20%。

考慮到這項投資能給本公司帶來巨額回報，為避免錯失良機，譚某指令財會部先將1000萬元資金匯往甲公司，之后再向董事會補辦報批手續、補簽投資協議。財會部匯出資金后向對方核實是否收到匯款時卻始終找不到廖某。后經查實，甲公司純系子虛烏有。

（2）C公司對外擔保管理松弛。2009年3月，C公司為乙公司提供100萬元貸款擔保，公司風險管理部李某根據總經理指示辦理此事。C公司沒有相應的管理制度，因此，李某僅憑感覺認為乙公司董事長是本公司總經理親屬開的公司，不會出問題，于是辦理了擔保手續。此后，乙公司破產，C公司承擔連帶責任。

（3）D公司工程項目管理混亂。2009年5月，D公司開工建設職工活動中心，2010年6月份完工。工程原定總投資3500萬元，決算金額為3950萬元。據查，該工程由D公司工會提出申請，由工會有關人員進行可行性研究，經D公司董事會審批同意并授權由工會主席張某具體負責工程項目的實施和對工程價款支付的審批。隨后，張某私自決定將工程交由某個體施工隊承建。

在工程即將完工時，施工隊負責人向張某提出，職工活動中心應有配套健身設施，建議增建保齡球館。張某認為這一建議可取，指示工會有關人員提出工程項目變更申請，經其簽字批準后實施。在工程完工后，由工會有關人員辦理了竣工驗收手續，由財務部門將交付使用資產登記入賬。職工活動中心交付使用后，發現包括保齡球道在內的多項工程設施存在嚴重質量問題。

要求：

從內部控制角度，分析、判斷并指出B公司、C公司、D公司內部控制中存在哪些薄弱環節？

『正確答案』

（1）B公司內部控制中存在下列薄弱環節：

①投資決策控制存在缺陷，未履行集體審議聯簽等決策審批程序。

②未對投資項目進行分析論證。

③資產投出環節的控制存在缺陷，財會部在明知沒有簽訂投資合同的情況下仍支付對外投資資金，把關不嚴。

（2）C公司內部控制中存在下列薄弱環節：

①沒有對擔保申請人進行資信調查和風險評估，并出具書面報告。

②崗位分工控制存在缺陷，由李某一人辦理擔保業務全過程不符合崗位分工和不相容崗位分離的要

求。

③擔保時關聯方要回避，但是這里沒有回避，故不正確。④擔保決策控制存在缺陷，沒有制定擔保政策和授權批準制度。⑤沒有簽訂擔保合同

（3）D公司內部控制中存在下列薄弱環節：

①工程項目的可行性研究存在缺陷，不應僅由工會有關人員進行可行性研究。

②公司董事會授權工會主席張某全權負責工程項目實施和工程價款支付的審批，屬于授權批準不當。

③工會主席私自決定施工單位，表明該公司授權批準程序存在缺陷。

④工程變更追加預算應按照規定的權限和程序進行審批，不能僅由張某一人簽字批準。

⑤竣工驗收控制不嚴，不應僅由工會人員進行竣工驗收。

【案例分析題七】金星有限責任公司是山東地區較大的一家房地產開發企業。近年來，其業務不斷擴大，范圍已涉足北上廣。2012年，公司取得了輝煌的成績。在取得成就的同時，公司管理層沒有忘記企業經營過程中時刻存在的風險，因此，專門設立了風險管理職能部門。風險管理職能部門主要負責人李某，對2012年及以前的經營情況進行了分析，對公司的風險情形進行了歸納：【問題：風險應對策略分析】

（1）公司在開發房地產的過程中，要與建筑商進行合作。與公司正常合作的建筑商共有10家，經查，有兩家管理較松懈，對建筑工人的操作規范要求不達標，同時，存在偷工減料的現象。公司與這兩家建筑商也進行過反復溝通，但效果不明顯。李某建議拒絕與其合作。

（2）公司在房地產開發過程中，由于工作人員需要時刻到施工現場，偶然會有重大事故的發生，僅2012年，就有五名管理人員在施工現場受到不同程度的人身傷害。因此，李某建議為公司所有員工購買人身意外傷害險。

（3）近年來，隨著國家調控的進行，房地產行業屢屢面臨經營困境。金星有限責任公司為積極應對這一情況，擴展經營范圍，涉足物業管理、銷售建材、提供裝修服務、銷售配套家具、酒店經營等多元化經營以減少房地產行業的經營風險。

要求：判斷以上各種情況下，李某的建議屬于哪種風險應對策略并說明理由。

『正確答案』

（1）采用的風險應對策略是風險規避。風險規避是指某項業務或事項風險發生的可能性大，并且風險發生的不利后果很嚴重，企業主動放棄或停止該活動，從而避免損失的一種風險應對策略。該公司合作的兩家建筑商人員管理、建筑質量存在問題，經過反復溝通，但效果不明顯，將給企業帶來風險，因此，應拒絕與其合作（交易），以規避風險。

（2）采用的風險應對策略是風險分擔中的購買保險。風險分擔是指企業為避免承擔風險損失，有意識地將可能產生損失的活動或與損失有關的財務后果轉移給其他方的一種風險應對策略。該公司的職員由于常到施工現場，經常受到人身傷害，通過購買人身意外傷害險，則將風險轉移給保險公司。

（3）采用的風險應對策略是風險降低中的風險分散。風險分散是指通過增加風險單元的數目，將特定風險在較大范圍內進行分散，以此減少單個風險單元的損失。該公司由于近年來國家調控政策對房地產行業產生較大影響，為了應付這種事件發生給公司帶來的風險，公司擴展經營范圍，形成多元化經營體系，分散房地產項目給企業帶來的經營風險。

【案例分析題八】2009年2月，A公司是一家大型國有企業，按照財務部門的要求決定在公司系統內部全面檢查以促進內部控制制度建設。2009年3月，A公司派出檢查組，對設在外省的銷售分公司B公司進行檢查發現B公司存在多頭開戶、私設小金庫的問題，正當檢查組準備對有關問題進行深入檢查時，A公司又接到有關部門的通知，A公司財務部經理姚某、B公司經理趙某、副經理張某攜巨款潛逃國外，A公司立即向公安機關報案同時決定對B公司幾年來經營管理和財務會計工作進行全面檢查，經過兩個多月的檢查一樁作案多年，涉案金額高達2000萬元的資金盜用的案件被揭開面紗，經查姚某等人的作案手段和做法如下：

【問題：在控制活動方面存在的缺陷；不當之處】

2006年姚某被認命為B公司經理，趙某擔任B公司的副經理、張某任會計兼出納。當時A公司出于開拓市場擴大經營規模等考慮，授予B公司銷售定價的制定權和對外投資的制定權。由于尚未建立銷售網絡計算機控制系統，對銷售分公司的銷售情況，A公司每月手工統計匯總一次，并要求各銷售分公司每月末將當月銷售款項集中匯繳到A公司的賬戶，然后確認銷售收入。

姚某等人利用A公司授予的銷售定價權采取高價銷售低價向A公司匯總報賬的手法，截流了銷貨款項形成小金庫，并利用銷售貨款上繳的時間差，挪用銷售貨款由趙某負責炒股，非常所得也流入小金庫，然后由會計兼出納的張某將小金庫的款項源源不斷地匯往境外徐某等人控制的賬戶。

2007年姚某調任A公司財務部經理，趙某接任了B公司經理，張某任副經理，仍然兼會計和出納工作。此后的幾年間姚某、趙某和張某三人繼續采用上述手法大肆作案直到2009年3月A公司檢查組進入。案發以后A公司對此案高度重視，針對此案所暴露出來的分公司權利過大的內控問題A公司董事會做出以下決定：

第一，建立健全公司內部控制由總經理組織制定與實施內部控制，今后如果內部控制再出現問題應該由總經理承擔全部責任。

第二，加強對外投資的控制，收回各分公司的對外投資權，公司所有投資均由A公司董事長審批。

第三，加強銷售控制。所有銷售業務包括價格、銷售合同的簽訂、組織貨物的發運、貨款的結算等，均由A公司銷售部統一負責，各銷售分公司僅負責宣傳、推廣，協助催收貨款。

第四，加強計算機系統建設和內部審計工作。實現銷售網點計算機控制，由A公司財務部每年組織對本公司下屬及分子公司內部控制執行情況和會計資料進行審計。

要求：

1.針對A公司發生的案件按照內部控制基本規范的要求分析在控制活動方面存在的缺陷并說明簡要理由。

2.按照內部控制基本規范指出A公司董事會做出的五個決定有哪些不當之處，并簡要說明理由。

『正確答案』

1.A公司發生的案件說明其內部控制制度方面存在以下缺陷：

（1）會計和出納崗位屬于不相容的崗位，B公司由張某一人兼任會計和出納工作不符合內部控制有關“不相容職務相互分離控制”的要求。

（2）B公司屬于非獨立法人，A公司授予其銷售定價權和對外投資權，屬于授權不當，不符合“授權

批準控制”的有關要求。

（3）A公司對分公司銷售收入確認不及時、程序不健全，沒有對分公司銷售的原始憑證進行審查，同時，對分公司資金如銀行賬戶控制不嚴，不符合有關要求。

2.從公司內部控制的角度，A公司董事會所作的決定有以下不當之處：

（1）A公司的單位負責人是董事長而不是總經理，因此，不應要求總經理對公司的內部控制制度承擔全部責任。

（2）根據授權批準控制的方法和對外投資控制的要求，公司金額較大的對外投資應該實施集體決策審批或者聯簽制度，而不應由董事長一人審批。

（3）辦理銷售、發貨、收款三項業務的部門應分別設立，A公司決定由銷售部負責辦理銷售業務的全過程，違背了“不相容職務相互分離控制”的要求。

（4）內部審計應當有相對獨立性，A公司決定由財會部對本公司及下屬分、子公司的會計資料進行審計有違這一原則。

第四篇：2018年高級會計師考試案例分析(八)

2018年高級會計師考試案例分析

（八）案例分析題

A公司是一家生產番茄醬的公司。該公司每年都要在12月份編制下一的財務預算。為了加強全面預算管理工作，該公司正在逐步調整預算方式，以期實現業務與預算的高度融合。

(1)在2016年11月召開的2017全面預算管理工作啟動會議上，部分人員發言要點如下：

總會計師甲指出，應規范全面預算編制方式，逐步改變“由各個層級的經理和關鍵員工一起共同制定本部門的預算，最高管理層和董事會保留最后的批準權”的模式。并且甲指出，預算編制應符合公司的發展戰略，營業收入增長8%，利潤總額增長5%。

財務部經理乙指出，2016年,公司總部進行了流程再造，各部門的職責劃分及人員配備發生了重大變化：2017年的預算費用項目及金額與往年不具有可比性。因此，總部各部門費用預算不應該繼續采用增量預算法，而應采用更為適宜的方法來編制。

(2)A公司2016年預算分析情況如下：

2016年預計營業收入為700億元，預計實際可完成營業收入為750億元。2016年預計利潤總額為65億元，預計實際可完成利潤總額為78億元。

要求：

(1)計算A公司2017年營業收入及利潤總額的預算目標值。

(2)指出A公司之前全面預算編制的方式以及此方法存在的缺陷。

(3)指出A公司2017年總部各部門預算應采用的預算編制方法，并簡要說明理由。

【正確答案】

(1)2017年營業收入的預算目標值=750×(1+8%)=810(億元)

2017年利潤總額的預算目標值=78×(1+5%)=81.9(億元)。

(2)預算編制方式：參與式預算。

在參與式預算(自下而上的預算)中，各個層級的經理和關鍵員工一起共同制定本部門的預算，最高管理層和董事會保留最后的批準權。在這種預算編制中，當上下級之間存在信息非對稱時，心理因素就會導致行為扭曲，如高層管理者過嚴或過松的審批會引發預算松弛或預算操縱問題。

(3)公司2017年總部各部門預算應采用的預算編制方法是零基預算法。

理由：2017年的預算費用項目及金額與往年不具有可比性。案例分析題

甲公司是一家大型中央企業，在國內擁有多個子公司，業務范圍遍及全國。為強化企業預算管理，2015年起甲公司推行全面預算管理，制定了全面預算管理制度，有關規定如下：

(1)全面預算工作組織：企業財務部負責企業預算的編制、審核、控制、調整、分析、考評等日常工作，并對預算執行結果承擔責任。

(2)全面預算編制范圍：涵蓋財務預算、業務預算，資本預算、籌資預算上述預算共同構成公司的全面預算。

(3)全面預算調整流程：預算一經正式批復下達，一般不予調整。如果在執行中由于市場環境、經營條件、政策法規發生重大變化，致使預算的編制基礎不成立，或者導致預算執行結果產生重大偏差的，可以調整預算數據。公司接到各子公司的預算調整報告后，應進行審核分析，根據分析結果編制預算調整方案，提交公司總經理辦公會審議批準后下達子公司執行。

(4)全面預算的基本任務：確定公司的經營方針和目標并組織實施;明確公司內部各個層次的管理責任和權限;對公司經營活動進行控制、監督和分析;保證公司預算的全面完成。

要求：

(1)判斷甲公司的全面預算工作組織是否合理，并說明理由。

(2)判斷甲公司的全面預算結構是否完善，并簡要說明理由。

(3)判斷甲公司全面預算調整流程是否存在缺陷，并簡要說明理由。

(4)判斷甲公司的全面預算管理的基本任務中“保證公司預算的全面完成”是否合理，并簡要說明理由。

【正確答案】

(1)甲公司的預算工作組織不合理。

理由：預算管理委員會辦公室具體負責全面預算管理的組織領導和日常工作，對預算執行結果承擔責任，而非企業的財務部。

(2)甲公司的預算結構比較完善。

理由：企業的總預算由業務預算、專項預算和財務預算組成。業務預算主要包括銷售預算、生產預算、供應預算、費用預算和其他業務預算等。專項預算包括投資預算(即資本支出預算)和融資預算。財務預算主要包括利潤表預算資產負債表預算和現金流量表預算等。該公司的全面預算涵蓋了業務預算、專項預算和財務預算。

(3)全面預算調整審批流程存在缺陷。

理由：公司全面預算調整流程是由預算執行單位向預算管理委員會提出預算申請，而該公司是由預算執行單位直接向總經理辦公室審議批準，預算管理委員會沒有發揮應有的作用。

(4)甲公司的全面預算管理的基本任務中“保證公司預算的全面完成”不合理。

理由：預算管理制度不能夠“保證公司預算的全面完成”，只能通過預算管理最大限度地實現預算目標。

案例分析題

F公司是一家生產經營多種日用商品的大型企業，按照產品事業部的形式構建了甲、乙、丙三個分部。F公司開展全面預算管理工作的部分情況如下：

(1)公司設立了一個由總經理與各事業部負責人組成的預算管理委員會，負責公司預算管理的所有工作。

(2)甲事業部根據預算制定了詳細的資金支出控制制度。但在預算執行過程中，外部環境出現了重大變化，不久即發現大量例外事項，部門負責人不得不將主要精力放在審批日常事務方面。

(3)乙事業部根據預算制定了詳細的資金收支控制制度，但負責人認為像甲事業部那樣嚴格執行全面預算控制可能得不償失，因此沒有督促其所在事業部實施。

(4)丙事業部負責人在編制本部門預算時認為，彈性預算運用靈活，因此，在前一固定預算的基礎上規定一個0.8~2.0的系數，以實際執行數是否落在上下限之間來判斷預算執行是否正常。

要求：根據資料(1)~(4)，指出F公司及其事業部在預算管理中存在的問題并簡要說明理由。

【正確答案】

(1)事項(1)存在的問題：預算管理組織體系不健全。

理由：全面預算管理組織體系由三部分組成：預算管理決策機構、工作機構和執行機構。F公司除了設立預算管理委員會之外，還應當設立預算管理委員會辦公室，具體負責全面預算的組織領導和日常工作。

(2)事項(2)中存在的問題：過于強調預算的剛性。

理由：當企業運營的外部環境發生重大變化時，管理者應及時、主動地調整預算。

(3)事項(3)中存在的問題：預算管理流于形式，重編制，輕執行。

理由：全面預算管理是一個持續改進的過程，全面預算管理的流程可分為預算編制、預算執行和預算考評三個階段。全面預算執行、分析與控制是實現預算目標的關鍵步驟，也是全面預算管理工作的中心環節。

(4)事項(4)中存在的問題：對彈性預算的認識錯誤。

理由：彈性預算是和固定預算相對應的一種方法，即基于彈性的業務量編制預算的一種方法。簡單地用固定預算指標乘上彈性系數作為預算的上下限范圍，這種做法并不是彈性預算。并且事業部彈性系數的確定太隨意，缺乏科學依據。

（本文來自東奧會計在線）

第五篇：2018年高級會計師考試案例分析(一)

2018年高級會計師考試案例分析

（一）案例分析題

甲單位為一家省級事業單位，按其所在省財政廳要求，執行中央級事業單位部分預算管理、國有資產管理等相關規定，于2013年1月1日起執行新《事業單位會計制度》。2016年12月2日，甲單位新任總會計師張某召集由財務處、資產管理處負責人及相關人員參加的工作會議，了解到以下情況：

(1)甲單位收到上級單位撥來的補助款300萬元，將其計入事業收入。

(2)甲單位用事業經費購入一項價值為40萬元的辦公設備，款項已通過銀行轉賬支付。甲單位在減少銀行存款的同時，增加了固定資產40萬元。

(3)經批準，甲單位將其擁有的一項軟件技術無償調撥給其他單位使用。該無形資產的賬面余額為5萬元，已經攤銷2萬元。調出時，無相關稅費發生。甲單位就此借記“非流動資產基金”3萬元，借記“累計攤銷”2萬元，貸記“無形資產”5萬元。

(4)12月4日，甲單位收到財政國庫支付執行機構委托代理銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”和“工資發放明細表”，通知書和明細表中注明的工資支出為150萬元，代理銀行已經將150萬元劃入甲單位職工個人賬戶。甲單位將150萬元的工資支出確認為事業支出，同時減少銀行存款150萬元。

(5)接受其他單位捐贈的打印機10臺，價值5萬元，其他收入——捐贈收入相應增加5萬元。

要求：請分析判斷甲單位上述業務的會計處理是否正確，并說明理由。對于不正確的，簡要說明正確的會計處理。

【正確答案】

(1)事項(1)甲單位的會計處理不正確。

理由：事業收入是事業單位開展專業業務活動及輔助活動所取得的收入。事業單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入通過上級補助收入科目核算。

正確的處理：甲單位收到上級單位撥來的補助款，應計入上級補助收入。

(2)事項(2)甲單位的會計處理不正確。

理由：事業單位在取得固定資產時，采用雙分錄核算，應相應增加非流動資產基金。

正確的處理：甲單位用事業經費購入設備，應借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金”;同時借記“事業支出”，貸記“銀行存款”。

(3)事項(3)甲單位的會計處理不正確。

理由：事業單位處置資產時應先通過“待處置資產損溢”科目核算。

正確的處理：借記“待處置資產損溢”3萬元，“累計攤銷”2萬元，貸記“無形資產”5萬元;同時借記“非流動資產基金”3萬元，貸記“待處置資產損溢”3萬元。

(4)事項(4)甲單位的會計處理不正確。

理由：事業單位對于財政直接支付的資金，應通過財政補助收入核算。

正確的處理：將150萬元的工資支出確認為事業支出和財政補助收入。

(5)事項(5)甲單位的會計處理不正確。

理由：接受捐贈的固定資產不需確認事業支出和其他收入。

正確的處理：借記“固定資產”5萬元，貸記“非流動資產基金”5萬元。案例分析題

甲單位是一家事業單位，實行國庫集中支付制度。2016發生部分事項如下：

(1)2016年3月甲單位經批準將一臺專業設備用于對外長期股權投資。該設備原始價值為200000元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，已使用4年，累計折舊80000元。該設備評估價為140000元，發生手續費3000元，已用銀行存款支付。

(2)2016年6月甲單位收到半年付息一次的公司債券利息1000元，款項已打入單位賬戶。

(3)2016年7月10日甲單位購入不需要安裝的事業用設備50000元，取得全款發票(發票金額包括質量保證金)，發生相關的運輸費1000元、裝卸費500元。甲單位扣留質量保證金5000元，扣留期為2個月。相關款項已用銀行存款支付。

(4)2016年12月末，甲單位將“財政補助收入——項目支出”貸方余額90000元和“事業支出——財政補助支出(項目支出)”借方余額50000元結轉。

(5)2016財政直接支付預算指標數是1000000元，財政直接支付實際支出數為900000元。甲單位財務人員對財政直接支付的結余資金進行年終結轉。

要求：

請編制上述事項的會計分錄。

【正確答案】

(1)

借：長期投資——股權投資

貸：非流動資產基金——長期投資

借：其他支出

貸：銀行存款

借：非流動資產基金——固定資產

累計折舊

貸：固定資產

(2)

143000

143000

3000

3000 120000

80000

200000

借：銀行存款

1000

貸：其他收入——投資收益

1000

(3)購入時：

借：固定資產

51500

貸：非流動資產基金——固定資產

借：事業支出

貸：銀行存款

其他應付款

支付質量保證金時：

借：其他應付款

貸：銀行存款

(4)

借：財政補助收入——項目支出

貸：財政補助結轉——項目支出結轉

借：財政補助結轉——項目支出結轉

貸：事業支出——財政補助支出(項目支出)

51500 51500 46500 5000 5000 5000 90000 90000 50000

50000

(5)

借：財政應返還額度——財政直接支付

100000

貸：財政補助收入

100000

（本文來自東奧會計在線）