第一篇：2018年高級會計師名師預測試題

提前做好對考試考點的預習，打下牢固的基礎。你是不是還在為在備考中不知道做什么練習題而煩惱呢?小編搜集整理2017年高級會計師名師預測試題，旨在提高考生對知識點的掌握程度!就跟隨小編一起去了解下吧！

甲公司為一家能源行業(yè)的大型國有企業(yè)集團公司。近年來，為做大做強主業(yè)，實現(xiàn)跨越式發(fā)展，甲公司緊緊抓住本世紀頭二十年重要戰(zhàn)略機遇期，對外股權投資業(yè)務取得重大進展，2012年度，甲公司發(fā)生的相關業(yè)務如下：

(1)2012年3月31日，甲公司與境外某能源企業(yè)A公司的某股東簽訂股權收購協(xié)議，甲公司以200000萬元的價格收購A公司股份的80%;當日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為220000萬元，賬面價值為210000萬元。6月30日，甲公司支付了收購款并完成股權劃轉手續(xù)，取得了對A公司的控制權;當日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為235000萬元，賬面價值為225000萬元。收購前，甲公司與A公司之間不存在關聯(lián)方關系;甲公司與A公司采用的會計政策相同。

(2)2012年7月31日，甲公司向其在西部地區(qū)注冊的控股子公司B公司銷售一批商品，銷售價格為20000萬元，銷售成本為16000萬元;至12月31日，貨款全部未收到，甲公司為該應收賬款計提壞賬準備600萬元。B公司將該批商品作為存貨管理，并在2012年對外銷售了其中的60%,取得銷售收入14400萬元;12月31日，B公司為尚未銷售的部分計提存貨跌價準備80萬元。甲公司與B公司各位獨立的納稅主體，適用的所得稅稅率分別為25%和15%。假定不考慮增值稅因素。

(3)2012年8月31日，甲公司取得C公司股份的20%，能夠?qū)公司施加重大影響;當日，C公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。9月30日，甲公司以60000萬元的價格從C公司購進某標號燃料油作為存貨管理;C公司的銷售成本為50000萬元。至12月31日，甲公司仍未對外出售該存貨。甲公司和C公司之間為發(fā)生過其他交易。C公司2012年度實現(xiàn)凈利潤100000萬元。假定甲公司按要求應編制合并財務報表，且不考慮增值稅因素。

(4)甲公司還開展了一下股權投資業(yè)務，且已經(jīng)完成多有相關手續(xù)。

①2012年10月31日，甲公司的兩個子公司與境外D公司三方簽訂投資協(xié)議，約定甲公司的兩個子公司分別投資40000萬元和20000萬元，D公司投資20000萬元，在境外設立合資企業(yè)E公司從事煤炭資源開發(fā)業(yè)務，甲公司通過其兩個子公司向E公司委派董事會7名董事中的4名董事。按照E公司注冊地政府相關規(guī)定，D公司對E公司的財務和經(jīng)營政策擁有否決權。

②2012年11月30日，甲公司以現(xiàn)金200000萬元取得F公司股份的40%。F公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營政策需經(jīng)占50%以上股份的股權代表決定。12月10日，甲公司與F公司另一股東簽訂股權委托管理協(xié)議，受托管理該股東所持的25%F公司股份，并取得相應的表決權。

假定上述涉及的股份均具有表決權，且不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料(1)判斷甲公司收購A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由：如果屬于企業(yè)合并判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，同時指出合并日(或購買日)，并分別簡要說明理由。

2.根據(jù)資料(1)，確定甲公司在合并日(或購買日)對A公司長期股權投資的初始投資成本：計算加工資在合并財務報表中明確人的商譽金額。

3.根據(jù)資料(2)，計算并簡要說明甲公司在編制2012年度合并財務報表是對相關項目的抵消處理。

4.根據(jù)資料(3)，計算甲公司2012年度個別利潤表中對C公司應確認的投資收益：計算并簡要說明對甲公司2012年度合并財務報表中資產(chǎn)類項目的影響。

5.根據(jù)資料(4)，分別判斷甲公司是否應將E公司、F公司納入其合并財務報表范圍，并分別說明理由。

[答案]

1.(1)屬于企業(yè)合并。

理由：并購交易完成后，甲公司對A公司擁有控制權。

(2)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

理由：收購前甲公司與A公司之間不存在關聯(lián)方關系。

(3)購買日為2012年6月30日。

理由：在該日甲公司取得了A公司控制權。

2.(1)初始投資金額成本為200000萬元

(2)商譽金額=200000-235000×80%=12000(萬元)

3.抵銷應付賬款和應收賬款各20000萬元;

抵銷應收賬款[或：壞賬準備]和資產(chǎn)減值損失各600萬元;

抵銷營業(yè)收入20000萬元、營業(yè)成本18400萬元、存貨1600萬元;

抵銷存貨[或：存貨跌價準備]和資產(chǎn)減值損失各80萬元;

確認遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費用各238萬元。

4.(1)甲公司個別利潤表中應確認對C公司2012年度投資收益金額=[100000-(60000-50000)]×20%=18000(萬元)

(2)甲公司在編制2012年度合并財務報表時應調(diào)整：

調(diào)增長期股權投資，調(diào)減存貨;調(diào)整金額2000萬元。

5.(1)E公司不納入合并范圍。

理由：D公司對E公司的財務和經(jīng)營政策擁有否決權，甲公司不擁有控制權。

(2)F公司納入合并范圍。

理由：甲公司自身持有股份和受托管理股份合計達65%，甲公司擁有控制權。

第二篇：高級會計師名師預測試題及答案

一、不定項選擇題

1.某企業(yè)采用債務法核算所得稅，上期期末“遞延稅款”科目的借方余額為2640萬，適用的所得稅率為40%;本期發(fā)生應納稅時間性差異為2400萬，轉回可抵減時間性差異為1200萬，本期適用的所得稅率為33%，則本期期末的“遞延稅款”科目余額為()萬元。

A.990(借)

B.990(貸)

C.3366(借)

D.3600(貸)

2、某企業(yè)采用債務法核算所得稅，2001年適用所得稅率為33%，01年12月31日“遞延稅款”科目的貸方余額為33萬，2002年適用的所得稅率為40%會計利潤總額小于應納稅所得額的時間性差異味20萬。該企業(yè)2002年的“遞延稅款”科目余額為()萬元。

A.15(借)

B.1(貸)

C.15(貸)

D.1(借)

3、某企業(yè)采用遞延法核算所得稅，2001年初遞延稅款無余額，2001年適用的4所得稅率為40%，2001年遞延稅款貸方發(fā)生額為120萬，2002年適用的所得稅率為33%，2002年轉回2001年發(fā)生的應納稅時間性差異為100萬。則2002年期末的“遞延稅款”科目余額為()萬元。

A.40(借)

B.80(借)

C.40(貸)

D.80(貸)

4、某企業(yè)2002年計算的應交稅所得稅為33萬，所得稅率為33%,2002年發(fā)生超標業(yè)務招待費8萬元，取得利息收入7萬元，發(fā)生各種贊助費支出5萬元，會計核算上計提折舊費用10萬，按稅法規(guī)定可計提折舊6萬。2002年發(fā)生應納稅時間差異10萬，企業(yè)對所得稅采用債務法核算，2001年年末遞延稅款的借方余額為60萬，2001年適用的所得稅率為30%。在上述條件下，該企業(yè)的凈利潤為()

A.61.68

B.71.0

2C.62.32

D.675、某企業(yè)外幣業(yè)務采用發(fā)生時的市場匯率。該企業(yè)本月月初持有30000美元，月初匯率為1:8.3。本月15日將其中的10000美元售給中國銀行，當日的買入價為1美元=8.2元人民幣，賣出價位1美元=8.25元，市場匯率為1美元=8.24元。則企業(yè)出售該筆美元是應確認的匯兌收益為()元

A.-1000

B.-600

C.-400

D.06、某企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失，壞賬準備計提比例為應收帳款余額的5%。上年年末該公司對子公司內(nèi)部應收帳款余額總額為3000萬元，本年末為2000萬元。該公司在本年編制合并會計報表時應抵消的壞帳準備金額為()萬元。

A、50

B、100

C、0

D、-507、A公司擁有B公司49%的表決權資本，C公司擁有B公司51%的表決權資本，A公司擁有D公司70%的表決權資本，D公司擁有E公司60%的表決權資本。上述公司之間存在關聯(lián)放關系的有()

A、A與C

B、A與E

C、B與D

D、B與A8、A、B 共同投資創(chuàng)立了C和D，各自分別擁有C、D公司50%的表決權資本，C和D又共同投資創(chuàng)立了E公司，各自擁有E公司50%的表決權資本。下列公司不存在關聯(lián)關系的有()

A、A與C，B與D

B、A與E，B與E

C、A與B，C與D

D、C與E，D與E9、未擔保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就()而言的擔保余值以后的資產(chǎn)余值

A、承租人

B、出租人

C、第三方

D、承租人和出租人

10、按照租賃的分類標準，下列租賃業(yè)務中承租人應當判別為融資租賃的是()

A、租賃資產(chǎn)的使用年限20年，租賃開始日尚可使用15年，租期12年

B、租賃資產(chǎn)原價4000000元，已提折舊3320000元，該項資產(chǎn)全新時可使用20年，租賃開始日尚可使用4.5年，當日最低租賃付款額的現(xiàn)值為800000元。

C、租賃資產(chǎn)原價3000000元，已提折舊600000元，該項資產(chǎn)預計使用10年，已使用2年，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值為2200000元。

D、租賃合同規(guī)定，承租人在租期屆滿時可以4500元的價格購入租賃資產(chǎn)，預計該資產(chǎn)在租期屆滿時的公允價值為120000元。

二、判斷題

1、所得稅會計中，遞延法發(fā)更注重利潤表，而債務法更注重資產(chǎn)負債表。()

2、采用應付說款法進行會計處理時，只能處理永久性差異，不能處理時間性差異。()

3、在一個會計期間，無論采用應付說款法還是納稅影響會計法，企業(yè)計算的應叫所得稅是相同的。()

4、采用債務法記性會計處理時，本期遞延說款的發(fā)生額等于累計時間性差異與現(xiàn)行所得稅率的乘積。()

5、在只有永久性差異的情況下，納稅影響會計法與應付說款法沒有差別;在稅率不發(fā)生變動的情況下，遞延法和債務法也沒有區(qū)別。()

6、對于外幣會計報表折算差額，我國規(guī)定必須將其計入當期損益。()

7、“一筆業(yè)務”和“兩筆業(yè)務”觀點的區(qū)別，關鍵在于外幣業(yè)務發(fā)生時至其產(chǎn)生的外幣債權債務結算時，匯率變動所產(chǎn)生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調(diào)整相關資產(chǎn)或收入的原入帳價值，后者則作為匯兌損益處理。()

8、時態(tài)法的優(yōu)點時考慮了資產(chǎn)、負債項目的計量屬性，缺點時使折算后的資產(chǎn)負債表不能保持折算前有關項目之間的比例關系。()

9、在現(xiàn)行匯率法下，未分配利潤項目應按照歷史匯率折算。()

10、對有外幣帳戶的企業(yè)，在本期未發(fā)生外幣業(yè)務的情況下，企業(yè)不可能存在外幣匯兌所以核算的問題。()

三、計算題(60)

1、甲公司一臺從1995年1月1日開始計提折舊的固定資產(chǎn)，原值為50`000元，預計凈殘值率為10%，按平均年限法計提折舊，會計規(guī)定折舊年限為3年，稅法規(guī)定為5年。甲公司從1995年至1999年適用的所得稅率分別為：33%、33%、40%、30%、10%，假定甲公司從1995年至1999年每年的會計稅前利潤均為200`000元，無其他納稅調(diào)整事項。

要求：分別用遞延法和債務法對甲公司上述從95年至99年的所得稅業(yè)務進行會計處理(遞延法下，時間性差異的轉回按先進先出法)(20`)

2..甲股份有限公司外幣業(yè)務采用發(fā)生時的市場匯率進行折算，按月計算匯兌損益。2001年5月31日市場匯率為1美元=8.20元人民幣，當日該公司有關外幣帳戶余額為：銀行存款30`000美元，應收賬款為500`000美元，應付帳款為20`000美元。

該企業(yè)6月份發(fā)生如下業(yè)務：

(1)6月3日，收到外商作為資本投入的美元250`000，當日市場匯率為1美元=8.22人民幣，外商投資合同中約定匯率為1美元=8.10人民幣，款項已存入銀行。

2)6月8日，將150`000美元向銀行兌換人民幣，銀行買入價為1美元=8.24人民幣，賣出價為1美元=8.36人民幣，當日市場匯率為1美元=8.24美元。

(3)6月15日，對外銷售產(chǎn)品一批，價款共計350`000美元，款項尚未收到，當日市場匯率為1美元=8.26人民幣。

(4)6月18日，償還上個月發(fā)生的應付賬款20`000 美元，當日市場匯率為1美元=8.30元。

(5)6月30日，收到五月份發(fā)生的應收帳款400`000美元，當日的市場匯率為1美元=8.25人民幣。

要求(1)對上述外幣業(yè)務進行賬務處理;

(2)計算6月份的匯兌損益(列出計算過程)并進行相應的賬務處理。(15`)

3、甲股份有限公司是上市公司，需要對外提供合并會計報表。2000年1月5日 甲以3000萬元的價格購買乙60%的股份而使乙成為甲的一家子公司。購買日，乙公司的所有者權益額為6000萬，其中資本公積為2000萬，實收資本為4000萬。假定甲公司對乙公司的股權投資差額采用直線法攤銷，攤銷年限為10年。

乙公司2000年2001年分別實現(xiàn)凈利潤1000萬和800萬，乙公司除按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按5%提取法定公益金外，未進行其他利潤分配。假定除凈利潤外，乙公司無其他所有者權益變動事項。

甲公司2001年12月31日，應收乙公司賬款余額為600萬，年初該余額為500萬，假定甲公司采用按照應收賬款余額的5%計提壞賬準備。

甲公司2001年12月31日的無形資產(chǎn)中包含有一項從乙公司購入的無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)是2000年1月10日以500萬購入的，乙公司轉讓其的賬面價值我為400萬。假定甲公司對該項無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，攤銷年限為10年。

要求：編制2001甲公司合并會計報表有關的合并抵消分錄。(25`)

四.問答題：(10分)

1.什么是時態(tài)法，其折算的特點是什么?和流動與非流動法、貨幣與非貨幣法相比，時態(tài)法在理論上有什么長處?

不定項選擇題

1、A

2、D

3、A

4、B

5、C

6、D

7、BD

8、BC

9、B

10、ACD

判斷題

1、√

2、×

3、√

4、×

5、√

6、×

7、√

8、√

9、×

10、×

計算題

1、(20`)按會計規(guī)定：甲公司1995年每年計提折舊15`000元，1998年和1999年不提折舊;按稅法規(guī)定甲公司1995年至1999年每年計提折舊9000元

(1)遞延法：95年 借：所得稅 66`000

遞延稅款 1980(6000×33%)

貸：應交稅款——應交所得稅 67`980

96年 處理同95年

97年 借：所得稅 80,000

遞延稅款 2,400(6000×40%)

貸：應交稅款——應交所得稅 82,400

98年 借：所得稅 60,690

貸：遞延稅款 3,390(6000×40%+3000×33%)

應交稅款——應交所得稅 57,300

借：所得稅 22,070

貸：遞延稅款 2,970(3000×30%+6000×33%)

應交稅款——應交所得稅 19,100

(2)債務法：95年、96年的處理同遞延法

97年 借：所得稅 79160

遞延稅款 3240(12000×7%+6000×40%)

貸：應交稅款——應交所得稅 82,400

98年 借：所得稅 61800

貸：遞延稅款 4500

應交稅款——應交所得稅 57,300

借：所得稅 21800

貸：遞延稅款 2700

應交稅款——應交所得稅 191002、(15`)(1)6月份的外幣業(yè)務的賬務處理如下：

1、借：銀行存款——美元戶(250`000美元)2,055,000

貸：股本 2,025,000

資本公積 30,0002、借：銀行存款——人民幣戶 1236000

貸、銀行存款——美元戶(150000美元)12360003、借：應收賬款——美元戶(350000美元)2891000

貸、主營業(yè)務收入 28910004、借：應付賬款——美元戶(20000美元)166000

貸：銀行存款——美元戶 1660005、借：銀行存款——美元戶(400000美元)3300000

貸：應收賬款——美元戶 3300000

(2)該公司6月份匯兌損益 及其賬務處理如下

1、銀行存款賬戶匯兌收益=

510000*8.25-[(30000*8.20+250000*8.22+400000*8.25)-(150000*8.24+20000*8.30)]=85002、應收賬戶匯兌收益=

4500009*8.25-[(500000*8.20+350000*8.26)-400000*8.25] =215003、應付賬戶匯兌損失=

20000*8.30-20000*8.20=2000

該公司的匯兌收益=8500+21500-2000=28000

賬務處理

借：銀行存款 8500

應收賬款 21500

貸：應付賬款 2000

財務費用 280003、(25`)(1)抵銷投資及所有者權益

借：股本 4000

資本公積 2000

盈余公積 270

未分配利潤 1530

貸：長期股權投資 4200

少數(shù)股東權益 3120

合并價差 480

(2)抵銷投資收益

借：投資收益 480

少數(shù)股東權益 320

期初未分配利潤 850

貸：提取法定盈余公積 80

提取法定公益金 40

未分配利潤 1530

(3)轉回抵銷的盈余公積

借：期初未分配利潤 90 借 ： 提取盈余公積 72

貸：盈余公積 90 貸：盈余公積 72

(4)抵銷應收賬款及壞賬

借：壞賬準備 25 借：應付賬款 600 借：壞賬準備 5

貸：期初未分配利潤 25 貸 ：應收賬款 600 貸：管理費用 5

(5)抵銷內(nèi)部購銷無形資產(chǎn)

借：期初未分配利潤 100 借：無形資產(chǎn) 10 借：無形資產(chǎn) 10

貸：無形資產(chǎn) 100 貸：期初未分配利潤 10 貸：管理費用 10

問答題(略)

第三篇：高級會計師名師預測試題及答案解析

一、單項選擇題(每小題1分，共10分。在下列各題的備選答案中，選出你認為正確的答案，并將其符號填入答題紙。)

1、某企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失，壞賬準備計提比例為應收帳款余額的5%。上年年末該公司對子公司內(nèi)部應收帳款余額總額為3000萬元，本年末為2000萬元。該公司在本年編制合并會計報表時應抵消的壞帳準備金額為()萬元。

A、50

B、100

C、0

D、-502、同一控制下的控股合并中，長期股權投資成本按()確定

A、被合并方賬面凈資產(chǎn)份額

B、以非現(xiàn)金資產(chǎn)為合并對價的，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定長期股權投資成本

C、以現(xiàn)金為合并對價的，按現(xiàn)金金額

D、以權益性證券位合并對價的，按證券發(fā)行價格

3、下列項目中不屬于可抵扣暫時性差異的()

A、計提產(chǎn)品保修費用 B、計提壞賬準備的比例超過稅法規(guī)定的計提比例

C、固定資產(chǎn)使用初期按照稅法規(guī)定采用加速折舊法，會計采用直線法計提折舊

D、計提在建工程減值準備

4、下列關于外幣報表折算中說法不正確的是()。

A、外幣報表折算的主要目的是編制跨國經(jīng)營企業(yè)報表

B、習慣上以總公司(母公司)的記賬本位幣為統(tǒng)一貨幣

C、各種折算方法中對實收資本均采用歷史匯率折算

D、各種折算方法中對折算差額均作為當期損益

5、企業(yè)收到以外幣投入的資本，應當采用()折算

A、交易發(fā)生日即期匯率

B、收到外幣款項當月月初的匯率

C、即期匯率的近似匯率

D、合同約定的匯率

6、某企業(yè)因債務擔保確認了預計負債60萬元，但擔保發(fā)生在關聯(lián)方之間，擔保方并未就該項擔保收取與該項責任有關的費用，假定稅法規(guī)定與該預計負債有關的費用不能在稅前扣除，那么該項預計負債的計稅基礎為()

A、30

B、0

C、60

D、無法確定

7、企業(yè)進行外幣業(yè)務的會計處理，在期末進行賬項調(diào)整時采用的匯率是()。

A、現(xiàn)行匯率

B、歷史匯率

C、賬面匯率

D、期初匯率

8、只調(diào)整會計報表，變動會計計量單位的物價會計處理方法是()

A、現(xiàn)行成本會計

B、一般物價水平會計

C、兩種方法結合的會計

D、物價變動會計的部分調(diào)整

9、下列關于控制的論述，不正確的有。

A、控制是指統(tǒng)馭一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，借以從該企業(yè)獲取利益的權利

B、控制是指影響一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策

C、控制的根本目的是為了獲利

D、控制獲取的利益有時難以金額衡量

10、套期會計方法的核心是套期有效性，下列哪種方法不是套期有效性的評價方法()

A、回歸分析法

B、比率分析法

C、指定法

D、主要條款評價法

二、多項選擇題(每小題2分，共10分。在下列各題的備選答案中，選出你認為正確的答案，并將其符號填入答題紙。)

1、下列說法中，正確的有()。

A.資產(chǎn)的賬面價值等于資產(chǎn)的計稅基礎上，不產(chǎn)生暫時性差異

B.只有資產(chǎn)和負債的賬面價值與其計稅基礎不一致時，才會產(chǎn)生暫時性差異

C.當資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎時，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異

D.產(chǎn)生的應納稅暫時性差異應確認遞延所得稅負債

2、現(xiàn)行成本會計的特點可以體現(xiàn)為以下幾個方面()。

A、以現(xiàn)行成本為基礎進行各資產(chǎn)項目的賬項調(diào)整

B、依據(jù)調(diào)整后的數(shù)據(jù)編制會計報表

C、要計算貨幣購買力損益

D、要計算資產(chǎn)持有損益

3、被套期項目，是下列項目()

A、單項已確認資產(chǎn)、負債、確定承諾、很可能發(fā)生的預期交易，或境外經(jīng)營凈投資(單項);

B、一組具有類似風險特征的已確認資產(chǎn)、負債、確定承諾、很可能發(fā)生的預期交易，或境外經(jīng)營凈投資(組合);

C、分擔同一被套期利率風險的金融資產(chǎn)或金融負債組合的一部分(僅適用于利率風險公允價值組合套期)(組內(nèi))。

D、具有固定或可確定付款額和固定到期日，且企業(yè)具有將其持有至到期明確意圖和能力的持有至到期投資

4、企業(yè)對境外經(jīng)營的財務報表進行折算時，下列項目中可用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算的有()。

A.應收及預付款項

B.交易性金融資產(chǎn)

C.持有至到期投資

D.盈余公積

5、為了編制合并會計報表，子公司除了應向母公司提供其個別會計報表外，還需提供的資料有。

A、采用的與母公司不一致的會計政策及其影響金額;

B、與母公司不一致的會計期間的說明

C、與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關資料

D、所有者權益變動的有關資料

三.判斷：(對的打“√”;錯的打“×”。每題1分，計10分)

1、利潤表中的收入和費用項目，均應采用交易發(fā)生日的即期匯率折算或采用交易發(fā)生日的即期匯率的近似匯率折算。()

2、商譽應按不高于10年的時間分期攤銷。()

3、對于子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易，在編制合并財務報表時不需要進行抵消處理。()

4、若企業(yè)本期沒有發(fā)生外幣業(yè)務，則當期不會涉及到匯兌損益的核算。()

5、相對于資本概念的兩種理解，如果會計報表使用者主要關心資本保全名義上的投入資本或投入資本的購買力，就應當采用財務資本概念。()

6、套期工具都是衍生金融工具，非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負債不能作為套期工具。()

7、資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)取得時，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。()

8、對于子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易，在編制合并財務報表時不需要進行抵消處理。()

9.對于可抵扣暫時性差異，應一律確認遞延所得稅資產(chǎn)。()

10.企業(yè)合并中形成的暫時性差異，應在資產(chǎn)負債表日確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債，同時調(diào)整所得稅費用。()

四.簡答：(20分)

試述同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并的區(qū)別?

五.計算分析題：(50分)

1、(15分)甲股份有限公司是上市公司，需要對外提供合并財務報表。2006年1月5日 甲以4000萬元的價格購買乙60%的股份而使乙成為甲的一家子公司(之前乙公司與甲公司無關聯(lián))。購買日，乙公司的所有者權益額為6000萬，其中資本公積為2000萬，實收資本為4000萬。假設合并當日乙公司的資產(chǎn)、負債賬面價值與公允價值相等。

乙公司在2006年和2007年分別實現(xiàn)凈利潤1000萬和800萬，乙公司除按凈利潤的15%提取盈余公積外，未進行其他利潤分配。假定除凈利潤外，乙公司無其他所有者權益變動事項。

甲公司2006年6月15日從乙公司購進不需安裝的設備一臺，用于公司行政管理，設備價款164.1萬元以銀行存款支付，于6月20日投入使用。該設備系乙公司生產(chǎn)，其生產(chǎn)成本為144萬元。甲公司對該設備采用直線法計提折舊，預計使用年限為4年，預計凈殘值為零。

要求：要求：(1)編制2007甲公司合并會計報表有關的合并抵消分錄。

(2)代甲公司編制2007該設備相關的合并抵銷分錄。(答案中的金額以萬元為單位)

2.(10分)天時股份有限公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，所得稅稅率33%。2007有關所得稅會計處理的資料如下：

(1)2007實現(xiàn)稅前會計利潤110萬元。

(2)2007年11月，天時公司購入交易性金融資產(chǎn)，入賬價值為40萬元;年末按公允價值計價為55萬元。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。

(3)2007年12月末，天時公司將應計產(chǎn)品保修成本5萬元確認為一項負債，按稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費可以在實際支付時在稅前抵扣。

(4)假設2007年初遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅負債的金額為0。除上述事項外，天時公司不存在其他與所得稅計算繳納相關的事項，暫時性差異在可預見的未來很可能轉回，而且以后很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。

要求：計算2007年應交所得稅、確認2007年末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債、計算2007年所得稅費用，并進行所得稅的賬務處理。

3.(10分)資料：ABC公司19*4年1月1日的貨幣性項目如下：

現(xiàn)金：60000，應付賬款：48000，應收賬款：24000，短期借款：12000(單位：元)

本發(fā)生了以下有關經(jīng)濟業(yè)務：

1、銷售取得收入180000元，購貨成本150000元;

2、以現(xiàn)金支付營業(yè)費用48000元;

3、支付所得稅12000元;(假設上述三項均勻發(fā)生)

4、年末支付股利24000元;

5、年末出售汽車一輛，得款96000元。

此外，有關物價指數(shù)的資料如下：年初100，全年平均115，年末130

要求：以年末貨幣為一般購買力單位計算購買力損益。(說明是凈損失或凈收益)

4.(15分)某公司開立現(xiàn)匯賬戶，采用外幣交易采用發(fā)生時的即期匯率作為記賬匯率，月末各外幣賬戶的余額按月末市場匯率進行調(diào)整，本月月末的市場匯率為$1：￥8.04。該公司以人民幣作為記賬本位幣。

(1)該公司上月末各外幣賬戶的余額如下：

“銀行存款——美元戶”220,000美元,賬面匯率$1：￥8.03(下同),折合人民幣余額1,766,600元;“應收賬款——美元戶(甲企業(yè))”70,000美元，折合人民幣余額562,100元;“應付賬款——美元戶(乙企業(yè))”90,000美元，折合人民幣余額722,700元;“長期借款——美元戶”150,000美元，折合人民幣余額為1,204,500元。

(2)該公司當月發(fā)生外幣業(yè)務如下：

①當月3日，收回甲企業(yè)上月所欠貨款55,000美元存入銀行。當日的市場匯率為1美元=8.02元人民幣。

②當月8日，銷售產(chǎn)品一批給甲企業(yè)，價款為110,000美元(不考慮增值稅)，貨款尚未收到。當日的市場匯率為1美元=8.05元人民幣。

③當月10日，用銀行存款歸還外幣長期借款90,000美元。當日的市場匯率為1美元=8.06元人民幣。

④當月16日，用人民幣買入80,000美元存入銀行，銀行當天1美元買入價為8.02元人民幣，賣出價為$1：￥8.06。

⑤當月19日，向外商乙企業(yè)購入進口原材料一批，價款等為100,000美元(不考慮增值稅)，原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日的市場匯率為1美元=8.01元人民幣。

⑥當月25日，用銀行存款歸還外商乙企業(yè)貨款70,000美元。當日的市場匯率為1美元=8.03元人民幣，⑦當月29日，向外商Q企業(yè)引進先進設備4臺套，價款650,000美元，設備已交付使用，價款尚未支付(欠款期在1年以上，采用補償貿(mào)易方式支付，通過“長期應付款”科目核算)。當日的市場匯率為1美元=8.07元人民幣，注：長期借款中有80%用于在建工程項目，其中60%的工程項目已完工交付使用。

要求：根據(jù)上述資料作會計分錄，并計算匯兌損益。

一、單項選擇題(每小題1分，共10分。在下列各題的備選答案中，選出你認為正確的答案，并將其符號填入答題紙。)

1-5：DACDA 6-10：CABBC

二、多項選擇題(每小題2分，共10分。在下列各題的備選答案中，選出你認為正確的答案，并將其符號填入答題紙。)

1、AD

2、ABD

3、ABC

4、ABC

5、ABCD

三.判斷：(對的打“√”;錯的打“×”。每題1分，計10分)

1、√

2、×

3、×

4、×

5、√

6、×

7、√

8、×

9、×

10、×

四.(20分)

答：同一控制下的企業(yè)合并一般采用權益集合法，其主要內(nèi)容有：1.合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。2.合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應當調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。3.合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發(fā)生時計入當期損益。同一控制企業(yè)合并形成母子公司關系的，母公司應當編制合并日的合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。

非同一控制下的企業(yè)合并一般采用購買法。其主要內(nèi)容有：1.購買企業(yè)應在合并資產(chǎn)負債表中以公允價值確定被購買企業(yè)的可辨認資產(chǎn)和負債;2.確定購買日3.購買企業(yè)應確定購買成本;4.購買成本超過購買企業(yè)的可辨認資產(chǎn)和負債公允價值中的股份份額時，其超出數(shù)額應當確認為商譽，但在控股合并方式下的購買中不記錄商譽;5.購買企業(yè)應當將合并日后被購買企業(yè)的經(jīng)營成果并入合并損益表中。非同一控制企業(yè)合并形成母子公司關系的，母公司應當編制合并日的合并資產(chǎn)負債表。

五.計算分析題答案

1.(15分)

(1)抵銷投資及所有者權益

成本法轉換為權益法，借：長期股權投資 1080

貸：投資收益 480

期初未分配利潤 600

抵消分錄：

借：股本 4000

資本公積 2000

盈余公積 270

未分配利潤 1530

商 譽 400

貸：長期股權投資 5080

少數(shù)股東收益 3120

(2)抵銷投資收益

借：投資收益 480

少數(shù)股東權益 320

期初未分配利潤 850

貸：提取盈余公積 120

期末未分配利潤 1530

(3)2007該設備相關的合并抵銷分錄

借：未分配利潤—年初 20.10

貸：固定資產(chǎn)--原價 20.10

借：固定資產(chǎn)--累計折舊 2.51

貸：未分配利潤—年初 2.5l

借：固定資產(chǎn)--累計折舊 5.03

貸：管理費用 5.03(20.10÷4×12/12)

2.(10分)

(1)計算應交所得稅

應交所得稅=(稅前會計利潤110—公允價值變動損益15 +預計保修費用5)×33%=33(萬元)

(2)確認年末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債

①交易性金融資產(chǎn)項目產(chǎn)生的遞延所得稅負債年末余額=應納稅暫時性差異×所得稅稅率=15×33%=4.95(萬元)

②預計負債項目產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率=5×33%=1.65(萬元)

(3)計算所得稅費用

2007年所得稅費用=本期應交所得稅+(期末遞延所得稅負債 —期初遞延所得稅負債)—(期末遞延所得稅資產(chǎn)—期初遞延所得稅資產(chǎn))=33+(4.95 —0)—(1.65—0)=36.3(萬元)

天時公司所得稅賬務處理是：

借：所得稅費用 36.3

遞延所得稅資產(chǎn) 1.65

貸：應交稅費——應交所得稅 33

遞延所得稅負債 4.95

4.(15分)

(1)借：銀行存款—美元戶 441 100

貸：應收賬款 441 100

(2)借：應收賬款 885 500

貸：主營業(yè)務收入 885 500

(3)借：長期借款 725 400

貸：銀行存款—美元戶 725 400

(4)借：銀行存款—美元戶 641 600

財務費用—匯兌損益 3 200

貸：銀行存款—人民幣戶 644 800

(5)借：原材料 801 000

貸：應付賬款 801 000

(6)借：應付賬款 562 100

貸：銀行存款 562 100

(7)借：固定資產(chǎn) 5 245 500

貸：長期應付款 5 245 500

(8)借：銀行存款—美元戶 4 400

長期應付款—美元戶 19 500

在建工程 1 056

貸：應收賬款 1 500

長期借款 3 300

應付賬款 3 200

財務費用—匯兌損益 16956

第四篇：高級會計師名師預測試題及答案解析

任何成績的質(zhì)變都來自于量變的積累。下面是小編為大家搜集整理出來的有關于2017年高級會計師名師預測試題及答案解析，希望可以幫助到大家！

甲單位為一家省級事業(yè)單位，按其所在省財政廳要求，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預算管理、國有資產(chǎn)管理等相關規(guī)定，與2013年1月1日起執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》并計提固定資產(chǎn)折舊和進行無形資產(chǎn)攤銷。2013年9月2日，甲單位新人總會計師張某召集由財務處、資產(chǎn)管理處負責人及相關人員參加的工作會議，了解到以下情況：

（1）2013年1月以來，為應對業(yè)務量的快速增長，甲單位新增聘用人員較多。依據(jù)國家有關事業(yè)單位人員工資政策及本單位增員實際情況，甲單位直接動用以前基本支出結轉中日常公用經(jīng)費結轉200萬元以彌補人員增資缺口。

（2）2013年3月，甲單位組織代表團赴境外參加專項業(yè)務工作會議，發(fā)生各項出國費共計18萬元，其中超預算支出2萬元。甲單位將發(fā)生的出國費超預算支出2萬元在A實驗室建設專項經(jīng)費的差旅費預算項目下列支。

（3）甲單位一專用設備購置項目原計劃與2013年3月至4月執(zhí)行，財政部門批復的項目預算為100萬元。甲單位已經(jīng)收到100萬元授權支付額度，并履行了政府采購程序，與2013年3月同中標供應商簽訂了采購合同。合同規(guī)定，在合同簽訂首日付款50萬元，4月份設備安裝調(diào)試驗收合格后另支付50萬元。由于供應商有關業(yè)務人員工作變動致使其一直未履行合同交付設備，2013年4月5日甲單位也未催問、協(xié)商執(zhí)行或變更合同。2013年6月30日，甲單位該專用設備購置項目負責人同供應商取得聯(lián)系，供應商同意盡快交付設備；甲單位為加快預算執(zhí)行進度，將項目剩余資金50萬元支付給供應商（首付50萬元已按合同約定支付）。

（4）2013年7月25日，甲單位根據(jù)財政部2013年7月19日召開的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實施動員視頻會議精神以及上級主管部門要求，制定了本單位內(nèi)部控制建設工作方案。該方案指出：各部門要認真學習《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》文件精神，積極參與單位內(nèi)部控制體系建設，以合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐 敗、提高公共服務的效率和效果，實現(xiàn)對單位經(jīng)濟活動風險的防范和管控。

（5）2013年7月，甲單位按照規(guī)定程序報經(jīng)批準后，以一項專利權作價出資，與B公司共同設立本省第一家進口化妝品質(zhì)量檢測與鑒定中心。該項專利權賬面成本為100萬元，累計攤銷為20萬元，評估確認價值為90萬元。2013年7月30日，甲單位辦理完畢相關產(chǎn)權手續(xù)，以銀行存款支付各項稅費5萬元。甲單位就此做增加長期投資和非流動資產(chǎn)基金（長期投資）各90萬元的處理，并對支付的稅費做增加事業(yè)支出和減少銀行存款各5萬元的處理。

（6）甲單位將一棟實驗樓建造工程項目出包給C公司承建，并按照《國有建設單位會計制度》在基建帳套單獨核算。2013年7月，甲單位以財政直接支付方式為該工程項目購買并由供應商安裝一套價值60萬元的消防設備。甲單位在基建帳套中做增加設備投資和基建撥款各60萬元處理，在單位“大帳”中做增加在建工程和財政補助收入各60萬元的處理。

（7）2013年7月，甲單位使用財政專項資金100萬元進口一套設備，款項已經(jīng)通過財政直接支付方式結算，設備與7月30日前安裝、調(diào)試、驗收合格并投入使用。甲單位7月份對該項設備進行了確認入賬處理但未計提折舊。

（8）2013年6月至8月，甲單位集中進行某科研課題項目的研究，共發(fā)生支出25萬元，其中：使用上級業(yè)務主管部門單位撥入的科研課題專項經(jīng)費20萬元，使用單位自籌資金5萬元。甲單位將25萬元支出確認為事業(yè)支出（非財政專項資金支出）。

（9）2013年7月，甲單位以財政授權支付方式支付10萬元購入一批事業(yè)活動用低值易耗品，購入當月全部被各部門領用。8月，因部門低值易耗品質(zhì)量未達到要求，甲單位按合同規(guī)定將其退回供應商，并收到供應商退款2萬元支票。甲單位將退款支票存入單位銀行存款賬戶，并做增加銀行存款和其他收入各2萬元的處理。

（10）甲單位為開展內(nèi)部控制建設，委托D軟件公司對現(xiàn)有軟件系統(tǒng)（賬面原值150萬元，累計攤銷30萬元）進行升級改造和功能擴展，合同約定的軟件開發(fā)費總額為80萬元。開發(fā)完成的軟件系統(tǒng)于2013年8月20日交付甲單位試運行；8月30日該軟件系統(tǒng)通過驗收，甲單位按合同約定以財政授權支付方式一次性支付80萬元。甲單位做增加事業(yè)支出和財政補助收入各80萬元的處理。

要求：

根據(jù)國家部門預算管理、國有資產(chǎn)管理、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制、事業(yè)單位會計制度等相關規(guī)定，逐項判斷甲單位對事項（1）至（10）的處理是否正確。對于事項（1）至（4），如不正確，分別說明理由；對于事項（5）至（10），如不正確，分別指出正確的會計處理。

[答案]

1、事項（1）處理不正確。

理由：基本支出結轉資金原則上結轉下年繼續(xù)使用，但在人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費之間不得挪用。

2、事項（2）處理不正確。

理由：項目資金應?？顚Ｓ茫局С霾粦夙椖恐С鲋辛兄А?/p>

3、事項（3）處理不正確。

理由：因提供商原因無法履行合同，甲單位沒有及時采取應對措施。

甲單位沒有根據(jù)合同實際履行情況辦理價款結算。

4、事項（4）處理正確。

5、事項（5）處理不正確。

正確處理：

增加長期投資和非流動資產(chǎn)基金（長期投資）各95萬元。

增加其他支出、減少銀行存款各5萬元。

減少非流動資產(chǎn)基金（無形資產(chǎn)）80萬元、沖減累計攤銷20萬元，減少無形資產(chǎn)100萬元。

6、事項（6）處理不正確。

正確處理：

在“大賬”中增加在建工程和非流動資產(chǎn)基金各60萬元。

增加事業(yè)支出和財政補助收入各60萬元。

7、事項（7）處理正確。

8、事項（8）處理不正確。

正確處理：

20萬元確認為事業(yè)支出（非財政專項資金支出），5萬元確認為事業(yè)支出（其他資金支出）。

9、事項（9）處理不正確。

正確處理：

將收到的退款支票存入零余額賬戶，增加零余額賬戶用款額度、沖減事業(yè)支出各2萬。

10、事項（10）處理不正確。

正確處理：

增加事業(yè)支出、減少零余額賬戶用款額度各80萬元。

增加無形資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金（無形資產(chǎn)）各80萬元。

第五篇：高級會計師《高級會計實務》模擬試題

案例

（一）1.紅星公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%.該公司2003發(fā)生如下銷售業(yè)務，銷售價款均不含應向購買方收取的增值稅額。

（1）紅星公司與A公司簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定，紅星公司為A企業(yè)建造安裝兩臺電梯，合同價款為800萬元。按合同規(guī)定，A企業(yè)在紅星公司 交付商品前預付價款的20%，其余價款將在紅星公司將商品運抵A公司并安裝檢驗合格后才予以支付。紅星公司于本12月25日將完成的商品運抵A企業(yè)，預計于次年1月 31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為580萬元，預計安裝費用為10萬元。

（2）紅星公司本銷售給C企業(yè)一臺機床，銷售價款50萬元，紅星公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯 票，商業(yè)匯票期限為三個月，到期日為次年2月3日。由于C企業(yè)車間內(nèi)旋轉該項新設備的場地尚未確定，經(jīng)紅星公司同意，機床待次年1月20日再予提貨。該機 床的實際成本為35萬元。

（3）紅星公司本1月5日銷售給D企業(yè)一臺大型設備。銷售價款200萬元。按合同規(guī)定，D企業(yè)于1月5日先支付貨款的20%，其余價款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。設備已發(fā)出，D企業(yè)已驗收合格。該設備實際成本為120萬元。

（4）紅星公司本委托×商店代銷一批零配件，代銷價款40萬元；本收到×商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的80%，×商店按代銷價款的5%收取手續(xù)費。該批零配件的實際成本為25萬元。

（5）紅星公司本銷售給×企業(yè)一臺機床，銷售價款為35萬元，對企業(yè)已支付全部價款。該機床本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實際成本為15萬元。

（6）紅星公司于4月20日以托收承付方式向B企業(yè)銷售一批商品，成本為6萬元，增值稅發(fā)票上注明：售價10萬元，增值稅17000元。該批商 品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時得知B企業(yè)在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉十分困難，已經(jīng)拖欠另一公司的貨款。

（7）紅星公司本12月1日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價8萬元，增值稅額13600元，銷售成本為6萬元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，電話告知紅星公司，提出只要紅星公司在價格上給予5％的折讓，3天內(nèi)保證付款，紅星公司應允并已通知買方。

（8）紅星公司上12月18日銷售A商品一批，售價5萬元，增值稅額8500元，成本2.6萬元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2／10；l／20；n／30.買方于上12月27日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元。紅星公司現(xiàn)金折扣處理采用總價法處理。本5月20日該批產(chǎn)品 因質(zhì)量嚴重不合格被退回。

要求：根據(jù)上述所給資料，計算紅星公司2003實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)成本（要求列出計算過程，答案中的金額單位用萬元表示）。

「參考答案」

營業(yè)收入=50＋200×60%＋40×80%+7.6-5=204.6（萬元）

營業(yè)成本=35＋120×60%＋25×80%+6-2.6=130.4（萬元）

「分析」會計制度規(guī)定，如果銷售方對出售的商品還留有所有權的重要風險，如銷售方對出售的商品負責安裝、檢驗等過程，在這種情況下，這種交易通常不確認收入。因此：

（1）中的購銷業(yè)務不能在2003年確認收入，因為安裝服務為合同中的重要條款。

（2）中商品所有權已經(jīng)轉移，相關的收入已經(jīng)收到或取得了收款的證據(jù)，因此應當確認收入、結轉成本。營業(yè)收入為50萬元、營業(yè)成本為35萬元。

（3）為分期收款銷售，在這種方式下按合同約定的收款日期分期確認營業(yè)收人。根據(jù)合同D企業(yè)在1月5日、6月 30日、12月 31日分別支付了60%的價款，因而2003年共實現(xiàn)營業(yè)收入200×60%萬元，營業(yè)成本120×60%萬元。

（4）中的委托代銷商品在收到受托方的代銷清單時再確認營業(yè)收入。因而按代銷清單所列本年營業(yè)收入為40×80%萬元，營業(yè)成本為25×80%萬元。

（5）屬于訂貨銷售業(yè)務。按照訂貨銷售業(yè)務確認收入的原則，訂貨銷售業(yè)務應在將商品交付購買方時確認收入，并結轉相關的成本。因此，該項業(yè)務不應確認收入，也不可結轉相關成本。

（6）此項收入目前收回的可能性不大，應暫不確認收入。

（7）該項業(yè)務屬于銷售折讓，也符合收入確認的條件，確認的營業(yè)收入為76000元（80000-4000），同時結轉營業(yè)成本6萬元。

（8）此項銷售退回應沖減退回月份的收入及成本。由于此項業(yè)務涉及現(xiàn)金折扣問題，但總價法核算，原收入的確認是不考慮現(xiàn)金折扣，其折扣是作為財務費用處理的。所以沖減的收入為5萬元，成本2.6萬元，還應沖減財務費用、所得稅等。

案例

（二）甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％；產(chǎn)品的銷售價格中均不含增值稅額；不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。甲公司2002年發(fā)生的有關交易如下：

（1）2002年1月1日，甲公司與A公司簽訂受托經(jīng)營協(xié)議，受托經(jīng)營A公司的全資子公司B公司，受托期限2年。協(xié)議約定：甲公司每年按B公司當年實現(xiàn)凈利潤（或凈虧損）的70％獲得托管收益（或承擔虧損）。A公司系C公司的子公司；C公司董事會9名成員中有7名由甲公司委派。

2002，甲公司根據(jù)受托經(jīng)營協(xié)議經(jīng)營管理B公司。2002年1月1日，B公司的凈資產(chǎn)為 12000萬元。2002，B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元（除實現(xiàn)凈利潤外，無其他所有者權益變動）；至2002年12月31日，甲公司尚未從A公司收到托管收益。

（2）2002年2月10日，甲公司與D公司簽訂購銷合同，向D公司銷售產(chǎn)品一批。增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅額為170萬元。該批 產(chǎn)品的實際成本為750萬元，未計提存貨跌價準備。產(chǎn)品已發(fā)出，款項已收存銀行。甲公司系D公司的母公司，其生產(chǎn)的該產(chǎn)品96％以上均銷往D公司，且市場 上無同類產(chǎn)品。

（3）2002年4月11日，甲公司與 E公司簽訂協(xié)議銷售產(chǎn)品一批。協(xié)議規(guī)定：該批產(chǎn)品的銷售價格為21000萬元；甲公司應按E公司提出的技術要求專門設計制造該批產(chǎn)品，自協(xié)議簽訂日起2個 月內(nèi)交貨。至2002年6月7日，甲公司已完成該批產(chǎn)品的設計制造，并運抵E公司由其驗收入庫；貨款已收取。甲公司所售該批產(chǎn)品的實際成本為 14000萬元。

上述協(xié)議簽訂時，甲公司特有E公司30％有表決權股份，對E公司具有重大影響；相應的長期股權投資賬面價值為9000萬元，未計提減值準備。2002年5月8日，甲公司將所持有E公司的股權全部轉讓給G公司，該股權的市場價格為10000萬元，實際轉讓價款為15000萬元；相關股權劃轉手續(xù) 已辦理完畢，款項已收取。G公司系甲公司的合營企業(yè)。

（4）2002年4月12日，甲公司向H公司銷售產(chǎn)品一批，共計 2000件，每件產(chǎn)品銷售價格為10萬元，每件產(chǎn)品實際成本為6.5萬元；未對該批產(chǎn)品計提存貨跌價準備。該批產(chǎn)品在市場上的單位售價為7.8萬元。貨已 發(fā)出，款項于4月20日收到。除向H公司銷售該類產(chǎn)品外，甲公司2002沒有對其他公司銷售該類產(chǎn)品。甲公司董事長的兒子是H公司的總經(jīng)理。

（5）2002年5月1日，甲公司以20000萬元的價格將一組資產(chǎn)和負債轉讓給M公司。該組資產(chǎn)和負債的構成情況如下：①應收賬款：賬面余額10000萬元，已計提壞賬準備2000萬元；②固定資產(chǎn)（房屋）：賬面原價8000萬元，已提折舊3000萬元，已計提減值準備1000萬元；③其他應付款：賬面價值 800萬元。5月28日，甲公司辦妥了相關資產(chǎn)和負債的轉讓手續(xù)，并將從M公司收到的款項收存銀行。市場上無同類資產(chǎn)、負債的轉讓價格。M公司系N公司的 合營企業(yè)，N公司系甲公司的控股子公司。

（6）2002年12月5日，甲公司與W公司簽訂合同，向W公司提供硬件設備及其配套的系統(tǒng)軟件，合同價款總額為4500萬元（不含增值稅 額），其中系統(tǒng)軟件的價值為1500萬元。合同規(guī)定：合同價款在硬件設備及其配套的系統(tǒng)軟

件試運轉正常2個月后，由 W公司一次性支付給甲公司；如果試運轉不能達到合同規(guī)定的要求，則W公司可拒絕付款。至2002年12月31日，合同的系統(tǒng)軟件部分已執(zhí)行。該系統(tǒng)軟件系 甲公司委托其合營企業(yè)Y公司開發(fā)完成，甲公司為此已支付開發(fā)費900萬元。上述硬件設備由甲公司自行設計制造，并于2002年12月31日完成設計制造工 作，實際發(fā)生費用2560萬元

要求：

分別計算2002年甲公司與A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司發(fā)生的交易對甲公司2002利潤總額的影響。

「參考答案」

（1）甲公司與A公司

此項屬于受托經(jīng)營企業(yè)。因為C公司董事會9名成員中有7名有甲公司委派，A公司系C公司的子公司，所以甲公司與A公司是關聯(lián)方。甲公司應按以下 三者孰低的金額確認為其他業(yè)務收入。①受托經(jīng)營協(xié)議確定的收益，②受托經(jīng)營企業(yè)實現(xiàn)凈利潤，③受托經(jīng)營企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過10％的，按凈資產(chǎn)的10%計 算的金額。

受托經(jīng)營協(xié)議收益＝1000×70％＝700（萬元）

受托經(jīng)營實現(xiàn)凈利潤＝1000（萬元）

凈資產(chǎn)收益率＝1000÷（12000＋1000）＜10%

所以，2002年甲公司與A公司發(fā)生的交易對甲公司2002利潤總額的影響＝1000×70％＝700（萬元）（甲公司應將700萬元計入其他業(yè)務收入）

（2）甲公司與D公司

此項屬于上市公司與關聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務。因為甲公司系D公司的母公司，所以甲公司與D公司是關聯(lián)方。此項甲公司與非關聯(lián)方之間的商品 銷售未達到商品總銷售量的20%，且實際交易價格（1000萬元）超過所銷售商品賬面價值的120%（750×120%=900萬元），甲公司應將商品賬 面價值的 120%確認為收入。2002年甲公司與D公司發(fā)生的交易對甲公司2002利潤總額的影響＝750×120％－750＝150（萬元）

（3）甲公司與E公司

此項屬于上市公司與關聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務。雖然甲公司將持有E公司的股份轉讓給了G公司，但在交易發(fā)生時，甲公司與E公司之間具有關聯(lián) 方關系。甲公司與E公司發(fā)生的交易對甲公司2002利潤總額的影響=16800（應確認的收入）-14000（應確認的費用）=2800（萬元）。

（4）甲公司與H公司

此項屬于上市公司與關聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務。因為甲公司董事長的兒子是H公司的總經(jīng)理，所以甲公司與H公司具有關聯(lián)方關系。甲公司與H公 司發(fā)生的交易對甲公司2002利潤總額的影響=15600（7.8×2000應確認的收入）-13000（6.5×2000應確認的費 用）=2600（萬元）；

（5）甲公司與M公司

此項屬于上市公司出售資產(chǎn)的的其他銷售。因為M公司系N公司的合營企業(yè)，N公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司與M公司具有關聯(lián)方關系。上市 公司向關聯(lián)方出售凈資產(chǎn)，實際交易價格超過相關資產(chǎn)、負債賬面價值的差額，計入資本公積，不確認為收入。此項實際交易價格超過相關資產(chǎn)、負債賬面價 值=20000－[（10000－2000）＋（8000－3000－1000）－800]＝8800（萬元），應確認資本公積。甲公司與M公司發(fā)生的交 易對甲公司2002利潤總額的影響為0.（6）甲公司與W公司

此項甲公司與W公司不具有關聯(lián)方關系。甲公司的收入不應確認，根據(jù)配比原則，相關的成本也不應確認，要到試運轉2個月后W公司付款時才能確認相關收入。2002年甲公司與W公司發(fā)生的交易對甲公司2002利潤總額的影響＝0（萬元）

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