第一篇：2018年高級會計師考試案例分析(三)

2018年高級會計師考試案例分析

（三）案例分析題

甲單位為中央級環保事業單位，于2013年1月1日起執行新《事業單位會計制度》，并對固定資產計提折舊。2017年7月10日，該單位總會計師組織有關人員就下列事項進行研究。

(1)本年度甲單位本級退休費預算600萬元(該單位未實行離退休經費歸口管理)。預算草案中，按政府支出功能分類，列入“社會保障和就業”類;按政府支出經濟分類，列入“工資福利支出”類。

(2)6月，收到2017年度上半年辦公樓閑置樓層出租租金款120萬元，財務處李某將收到的租金作為其他收入處理。

(3)2017年6月，甲單位根據單位內部控制規范體系建設工作要求，進一步規范了政府預算資金支出審批流程和授權審批額度，其中采購合同金額在10萬元(含10萬元)以下的，由單位資產管理處處長審批;采購合同金額10萬元以上、25萬元(含25萬元)以下的，由分管采購業務的行政副職審批，采購合同在25萬元以上的，由行政一把手審批。

(4)甲單位屬于增值稅一般納稅人，6月，以政府集中采購方式購入非自用材料一批，價值總價11.7萬元(含稅價)，款項已經通過財政直接支付方式支付，材料已經由供應商交付甲單位。甲單位做增加存貨和財政補助收入11.7萬元的處理。

(5)7月，編制下年度預算工作中，預計總支出超出總收入，在對本單位各業務部門申報的新增專項事業發展任務及用款需求分析后，甲單位建議優先保障新增重大專項事業發展任務所需要的項目支出。

要求：

根據國家部門預算管理、行政事業單位內部控制等相關規定，逐項判斷事項(1)至(5)中是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別說明理由。

【正確答案】

(1)事項(1)存在不當之處。

理由：未實行離退休經費歸口管理的退休費按支出功能分類，應列入“節能環保支出”類;按照支出經濟分類，應列入“對個人和家庭的補助”類。

(2)事項(2)存在不當之處。

理由：中央級事業單位國有資產出租收入應當實行“收支兩條線”管理[或應當上繳國庫]。

(3)事項(3)存在不當之處。

理由：采購合同金額超過25萬元的，只由行政一把手一人審批存在不當之處，根據《行政事業單位內部控制規范(試行)》，大額資金支出應當實行集體決策或聯簽制度。

(4)事項(4)存在不當之處。

理由：事業單位購入非自用材料，應當以不含稅價確認存貨，購入時繳納的增值稅應通過“應繳稅費——應繳增值稅”核算。

(5)事項(5)存在不當之處。

理由：預算資金安排應優先保障單位的基本支出的合理需求，在此基礎上再安排項目支出。

案例分析題

乙單位屬于某省級交通廳的下屬事業單位，2017年初召開由各部門領導參加的討論會，主要議題是單位內部控制制度的建設，主要領導發言如下：

(1)領導A發言：內部控制制度應當具有穩定性，一經確定，則在3～5年內不得改變。

(2)領導B發言：公司大額資金的使用、大宗設備的采購等重大經濟事項的內部決策應當由單位主要負責人決定。重大經濟事項的認定標準應當根據有關規定和本單位實際情況確定，一經確定，不得隨意變更。

(3)領導C發言：為節約人力資源，出納可以兼管會計檔案的保管，但不得兼管稽核、收入、支出、債權、債務賬目的登記工作。

(4)領導D發言：單位應當組織有關人員定期對內部控制進行評價，并編寫內部控制自我評價報告。評價報告應當對內部控制的合理性發表意見。

要求：

上述領導的觀點是否正確，如果不正確，請指出不正確之處，并說明理由。

【正確答案】

(1)領導A的發言不正確。

不正確之處：內部控制制度應當具有穩定性，一經確定，則在3～5年內不得改變。

理由：內部控制應當符合適應性原則?？刂浦贫葢旊S著環境的變化、單位經濟活動的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

(2)領導B的發言不正確。

不正確之處：重大經濟事項的內部決策應當由單位主要負責人決定。

理由：重大經濟事項的內部決策應當由單位領導班子集體研究決定。

(3)領導C的發言不正確。

不正確之處：出納可以兼管會計檔案的保管。

理由：出納不得兼管會計檔案的保管，出納和會計檔案的保管屬于不相容崗位，應當分離控制。

(4)領導D的發言不正確。

不正確之處：評價報告應當對內部控制的合理性發表意見。

理由：評價報告應當對內部控制的有效性發表意見。

（本文來自東奧會計在線）

第二篇：2018年高級會計師考試案例分析

2018年高級會計師考試案例分析（5.13）

案例分析題

甲有限責任公司(以下簡稱甲公司)是一家造紙為主業的集團企業。近年來，其業務不斷擴大，經營領域已涉足北上廣深等一線城市。風險管理職能部門主要負責人李莫，在對2016年及以前的經營情況進行了分析后，對公司的風險情形進行了歸納：

(1)近年來，隨著造紙產業環保標準逐步提高和行業競爭日益激烈，造紙行業經營困難。甲公司為積極應對這一情況，擴展經營范圍，涉足建材銷售、提供裝修服務等多元化經營以減少造紙行業的經營風險。

(2)甲公司在生產過程中，要委托其他企業代為加工一部分產品。與甲公司合作的委托加工企業共有10家，其中9家長期合作。經查，新增的一家管理較松懈，對檢驗工人的操作規范要求不達標。甲公司檢驗部門與該公司溝通后不明顯，甲公司已經拒絕與其合作。

(3)甲公司在本年年初試運行一條新生產線，由于工人操作初期對新生產線和操作規范不熟悉，加上處于生產高峰期，一位工人手指受到傷害?？紤]到公司業務繁忙和更換新生產線的頻率會加快，因此，甲公司為所有員工購買了人身意外傷害險。(4)內部審計部門正就旗下造紙廠排放的污水處理情況進行測試。內部審計部門發現，公司針對污水處理情況向外公布的信息與內部記錄的實際數據有重大差異。內部審計部門經理表示，測試樣本顯示的污水處理實際達標情況低于對外公布的數據，有可能涉及虛假披露和違反環保法律法規。雖然已向董事會和經理層報告，但該公司未采取改進措施。

要求：

(1)針對事項(1)至(3)，判斷甲公司針對各種情況采用的風險應對策略的類型并說明理由。

(2)針對事項(4)，簡要說明企業在該事件中所暴露的與風險相關的主要問題。

(3)針對事項(4)，簡要說明應對企業內部控制的內部環境方面提出哪些改進措施。

【正確答案】

(1)①事項(1)采用的風險應對策略是風險降低。

理由：風險降低是指企業在權衡成本效益之后，采取適當的控制措施降低風險或者減輕損失，將風險控制在風險承受度之內的策略。具體包括風險轉換、風險補償和風險控制。甲公司近年來由于造紙產業環保標準逐步提高和行業競爭日益激烈，造紙行業經營困難，為了應對給公司長遠發展帶來的風險，公司擴展應經營范圍，形成多元化經營體系，分散造紙項目給企業帶來的經營風險。

②事項(2)采用的風險應對策略是風險規避。

理由：風險規避是指企業主動回避、停止或退出某一風險的商業活動或商業環境，避免成為風險的承受者。合作的一家公司管理較松懈，對檢驗工人的操作規范要求不達標。甲公司檢驗部門與該公司溝通后不明顯，將給甲公司帶來風險，因此甲公司應拒絕與其合作，以規避風險。

③事項(3)采用的風險應對策略是風險分擔中的風險轉移。

理由：風險轉移是指企業通過合同將風險轉移到第三方，企業對轉移后的風險不再擁有所有權。轉移風險不會降低其可能的嚴重程度，只是從一方移除后轉移到另一方，主要包括：保險、風險證券化和合同約定風險轉移等。由于工人操作初期對新生產線和操作規范不熟悉，加上處于生產高峰期，該公司員工手指受到傷害，考慮到公司業務繁忙和更換新生產線的頻率會加快，因此，甲公司為所有員工購買了人身意外傷害險，將風險轉移給保險公司。

(2)事件中暴露與風險相關的主要問題：

該事件所暴露出來的可能風險：①戰略風險與市場風險。虛報/錯報事件對公司的公眾形象帶來負面的影響，這有可能影響其造紙產品的銷售，對公司業務的長遠發展帶來不利影響。②運營風險。對外錯報或虛假報告可能表明管理層對風險管理的輕率態度，從而影響公司的運營。③法律風險。違反環保法規可能會導致企業受到法律的制裁。

(3)企業內部控制的內部環境方面的4個改進措施：

①建立反舞弊機制。

明確反舞弊工作的重點領域包括，在財務會計報告和信息披露等方面存在不正確、誤導性陳述或者重大漏報，有關機構在反舞弊工作中的權限，以及規范舞弊案件的舉報、調查、處理、報告和補救措施。

②倡導企業道德文化建設，并加強對員工的道德教育。

企業文化建設既要注重“上下結合”，更應注重企業治理層和經理層的示范作用，絕不縱容虛假報告，并可考慮在勞動合同中明確違反道德原則的后果和紀律處分。

③制定完善的人力資源政策。

包括新員工的試用期和崗前培訓制，對試用人員進行嚴格考察，以減低在各業務流程當中可能出現的操作風險。

④強化內部審計機制，保證其獨立性。

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第三篇：2018年高級會計師考試案例分析(九)

2018年高級會計師考試案例分析

（九）案例分析題

甲公司是一家從事建筑行業的上市公司，目前公司發行在外的普通股股數為10億股，每股股價為20元，現在甲公司有一項大型建筑項目，需要籌集資金16億元。甲公司目前的資產負債率較高，董事會決定采用股權籌資來獲得此次投資所需資金。公司總經理提出以下兩個方案：

方案1配股：以公司目前總股本10億股為基數，擬每10股配1股向公司所有股東配股，配股價為當前市場價格的80%。

方案2定向增發：向公司前12位大股東以及機構投資者非公開發行股票，發行價格參考定價基準日前20個交易日公司的股票均價18元/股，以低于均價價格的15%即15.3元/股發行股票。并且還與參加購買股票的投資者約定，可以自發行股份起6個月內轉讓其所持股份。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)假定甲公司擬采用配股方式來籌集資金，在所有股東均參與配股的情況下，計算配股除權價格和配股權價值。

(2)假定甲公司所有股東參加配股后，甲公司股票市場價格下降為19.8元/股，判斷股東是填權還是貼權，總經理擬定的配股方案是否可以吸引投資者。

(3)判斷總經理擬定的籌資方案2存在哪些不當之處，并說明理由。

(4)簡述公司進行定向增發的目的。

【正確答案】

(1)配股除權價格=(20+0.1×20×80%)/(1+0.1)=19.64(元/股)

配股權價值=(19.64-20×80%)/10=0.36(元/股)

或：配股權價值=20-19.64=0.36(元/股)

(2)由于配股后股票價格變為19.8元/股，高于理論配股除權價格19.64元/股，股東參加配股會使股東財富增加，因此是填權?？偨浝頂M定的配股方案可以吸引投資者。

(3)①向公司前12位大股東以及機構投資者非公開發行股票存在不當之處。

理由：上市公司非公開發行股票的對象不得超過10名。

②以15.3元/股的發行定價存在不當之處。

理由：非公開發行股票的發行價格不得低于定價基準日前20個交易日公司的股票均價的90%，此次定價發行價格為其的85%，低于標準不合理。

③投資者可以自發行股份起6個月內轉讓其所持股份存在不當之處。

理由：非公開發行股票發行股份12個月內(上市公司的控股股東、實際控制人或其控制的關聯人;通過認購本次發行的股份取得上市公司實際控制權的投資者;董事會擬引入的境內外戰略投資者認購的為36個月)不得轉讓。

(4)公司進行定向增發主要出于以下多層目的：

①項目融資。②引入戰略投資者以改善公司治理與管理。③整體上市。④股權激勵。⑤資產收購。⑥資本結構調整及財務重組。⑦深化國企改革、發展混合所有制的需要。

案例分析題

L集團是一家民營企業，主要從事機械制造及相關業務，是國內的行業龍頭。L集團主要股東包括集團創始人Z先生和另外八位公司關鍵管理人員。L集團的業務包括以下四個板塊，在集團管理架構中分屬于四個事業部。

1.通用機械。L集團在創業之初是從生產通用機械起家的。產品包括各類通用型的機床、磨床等生產設備，其制造的設備廣泛應用于各類生產型企業，并由于質量穩定、價格適中，一直受到客戶的普遍認可，在國內保持著較高的市場份額，每年無需大量的資金投入即可為L集團帶來穩定而可觀的收益。但由于通用機械國內總體市場增長緩慢，因此L集團這一板塊的業務增長也較為緩慢。

2.專用機械。從20世紀90年代，L集團開始進入利潤更高、增長更快的專用機械市場。與通用機械不同，專用機械應用于特定行業，一般按客戶訂單生產，需要符合客戶特定的技術要求，因此需要公司在研發和技術方面給予大量的投入。L集團經過多年不懈的努力，其生產的專用機械在國產專用設備市場上的份額已躋身前三，近年來一直保持著強勁的增長速度。然而L集團的管理層也清晰地意識到，自身的技術水平雖然在國內居于領先，但與國際同行相比仍相差甚遠，高端領域的客戶仍然毫無例外地采購歐美進口的專用設備。雖然專用機械業務有著很好的長期發展前景，但此項業務的長期發展還需L集團持續地加大投入。

3.配件及服務。這一業務板塊主要是銷售上述兩類設備的配件，以及提供維修、保養、技術培訓、技術咨詢等服務。目前這一業務板塊在L集團總體銷售收入中的比例不到5%，市場份額很低，增長緩慢，并處于虧損狀態。管理層通過調研發現，配件及服務市場整體近年來正在快速增長，事實上，在中國開展業務的國際同行們在配件及服務上取得的銷售收入可以達到總體銷售收入的20%以上，并且利潤率非常可觀。他們經過深入研究后認為，L集團應當可以憑借多年來積累的客戶基礎將這一業務板塊發展起來，形成新的增長點。

4.鋼材貿易。L集團在2000年左右開始涉足鋼材貿易，初衷是通過這一業務，一方面獲取貿易利潤，另一方面服務自身的原料采購。然而，由于鋼材貿易市場競爭激烈，市場趨于飽和，該業務的市場份額非常小，可獲利潤很低卻反而常常需要占用的營運資金卻很多，而且也并沒有服務L集團自身的原料采購。由于其并非L集團的核心業務，公司無法投入相應足夠的資源去支持這一業務板塊的發展。

要求：利用波士頓矩陣(瘦狗、金牛、明星、問題)對L集團的四個業務板塊作出分析：指出這四個業務板塊分別屬于波士頓矩陣中的哪一類型業務并簡要闡述判斷依據。

【正確答案】

(1)通用機械屬于“金?！睒I務(或低增長—強競爭地位的業務);

通用機械業務總體市場增長緩慢，并且L集團的該業務保持著較高的市場份額，每年為L集團帶來穩定而可觀的收益，而無需大量的資金投入，反而能為企業提供大量資金，所以屬于“金?！睒I務。

(2)專用機械屬于“明星”業務(或高增長—強競爭地位的業務);

專用機械業務處于一個利潤更高、增長更快的市場，并且L集團的該業務已躋身全國前三，在L集團的四個業務板塊中專用機械業務有著極好的長期發展前景，但需要公司在研發和技術方面給予大量的持續的投入來支持其發展，所以屬于“明星”業務。

(3)配件及服務屬于“問題”業務(或高增長—弱競爭地位的業務);

配件及服務業務整體市場近年來正在快速增長，而L集團此項業務的市場份額卻很低，而且目前處于虧損狀態，所以屬于“問題”業務。

(3)鋼材貿易屬于“瘦狗”業務(或低增長—弱競爭地位的業務);

鋼材貿易市場競爭激烈，市場趨于飽和，L集團該業務的市場份額非常小，可獲利潤很低卻反而常常需要占用大量的營運資金，所以屬于“瘦狗”業務。

（本文來自東奧會計在線）

第四篇：2018年高級會計師考試案例分析(四)

2018年高級會計師考試案例分析

（四）案例分析題

甲單位是一家中央級事業單位，執行《事業單位會計制度》，未實行內部成本核算。2017年7月2日擬集中在本月完成幾項業務，甲單位組織召開了由財務處、資產管理處機關人員參加的工作會議，就資產購置、資產使用、資產轉讓、資產出租的問題進行溝通。形成有關決議如下：

(1)擬用財政性資金購買一批特殊實驗設備(不屬于集中采購目錄范圍，但金額達到政府采購限額標準)，該設備具有特殊性，規格、標準不統一，只能從有限范圍的供應商處采購。經調查該種設備本地供應商有兩家，國內另外2家供應商在其他省份。會議決定向四家潛在供應商發出詢價通知書，通過詢價方式確定最終的供應商

(2)擬用財政性資金購買一臺公務車(屬于集中采購目錄范圍)，為提高政府形象，該單位認為按照經批準的預算標準，同等價位的進口車較國產車在性能上更優，會議決定向接受委托的集中采購機構提出購買進口車的要求。

(3)擬用財政性資金購買機房專用電源(屬于集中采購目錄范圍)，由于單位負責人張某與新華采購代理機構比較熟悉，所以未進行討論，由張某直接指定新華采購代理機構為該電源的采購代理機構。

(4)甲單位擬以正在使用的固定資產為下屬單位提供貸款擔保，會議進行了可行性論證，決定經主管部門審核同意，并報同級財政部門審批后實施。

(5)因下屬單位資金不足，會議決定把處置國有資產收入撥付給下屬單位。

(6)甲單位擁有一臺閑置設備，會議決定，將其調劑到外省某事業單位。

要求：

根據政府采購、行政事業單位國有資產管理等相關規定，逐項判斷甲單位上述會議決議是否正確;如不正確，分別說明理由。

【正確答案】

(1)該單位向四家潛在供應商發出詢價通知書的決議不正確。

理由：該設備具有特殊性，且規格、標準不統一，這樣導致價格并不固定，所以不應當采用詢價的方式確定供應商。

(2)單位委托集中采購機構購買進口車的決議不正確。

理由：除需要采購的貨物在中國境內無法獲取或者無法以合理的商業條件獲取、為在中國境外使用而進行采購、法律法規另有規定的情況外，政府采購應當采購本國貨物。

(3)單位負責人張某直接指定新華采購代理機構的決議不正確。

理由：采購人有權自行選擇采購代理機構，任何單位和個人不得以任何方式為采購人指定代理機構。

(4)甲單位提供擔保的決議正確。

(5)處置國有資產收入撥付給下屬單位的決議不正確。

理由：事業單位處置國有資產形成的收入屬于國家所有，應當按照政府非稅收入管理的規定，實行“收支兩條線”管理。

(6)甲單位對外調劑設備的決議不正確。

理由：跨部門、跨地區的資產調劑應當報同級或共同上一級的財政部門批準。

案例分析題

甲科研所為一家省級事業單位，所屬預算單位包括一家研究生院，執行《事業單位會計制度》，已實行國庫集中支付制度。2016年11月該科研所財務處按照上級主管部門的要求，匯總編制了本單位及所屬預算單位2017的預算草案。預算草案中的部分事項如下：

(1)甲單位本級人員工資及 “五險一金”預算800萬元(其中：工資500萬元;基本養老、基本醫療、失業等社會保險費預算200萬元;住房公積金預算100萬元)。預算草案中按支出功能分類科目，列入“社會保障和就業支出”類;按支出經濟分類科目，列入“工資福利支出”類。

(2)甲單位本級員工宿舍的物業管理費預算1萬元。預算草案中，按政府支出功能分類列入“城鄉社區支出”類;按支出經濟分類科目，列入“對個人和家庭的補助”類。

(3)甲單位報發改委安排的新建實驗室項目預算30萬元。預算草案中，按政府支出功能分類列入“教育支出”類;按支出經濟分類科目，列入“其他資本支出”類。

(4)所屬研究生院報教育部安排的信息網絡更新預算100萬元。預算草案中，按政府支出功能分類列入“科學技術支出”類;按支出經濟分類科目，列入“其他資本支出”類。

(5)甲單位認為本單位人員經費標準偏低，在下達的基本支出預算控制限額內對支出的構成比例進行了調整，增加了人員經費預算，減少了日常公用經費預算。

(6)甲單位A實驗項目(全額由財政以授權支付方式撥付，已收到全部的授權支付額度200萬元)在10月份已經完成，由于單位節約開支，所以尚有授權支付額度結余30萬元。甲單位B實驗項目由于研究中出現了不可預測的困難，可能無法如期完成，但原預算已經不足，甲單位領導在預算草案中確定B項目直接使用A項目的授權支付額度結余。

要求：

1.請根據《2017年政府收支分類科目》，逐項判斷上述事項(1)至(4)中支出功能分類、支出經濟分類是否正確;如不正確，分別指出正確的分類科目。

2.請根據國家部門預算管理規定，逐項判斷上述事項(5)、(6)是否正確;如不正確，分別說明理由。

【正確答案】

1.(1)事項(1)中，有關的支出功能分類不正確;有關的工資及“三險”的支出經濟分類正確;有關住房公積金預算的支出經濟分類建議不正確。

正確分類：按支出功能分類科目，工資及 “兩險——基本養老、失業保險費”預算應列入“科學技術”類、基本醫療保險繳費應列入“醫療衛生與計劃生育支出”類;住房公積金預算應列入“住房保障支出”類。按支出經濟分類，住房公積金預算應列入“對個人和家庭的補助”類。

(2)事項(2)中，支出功能分類不正確;支出經濟分類不正確。

正確分類：按支出功能分類，應列入“科學技術支出”類;

按支出經濟分類，應列入“商品和服務支出”類。

(3)事項(3)中，支出功能分類不正確;支出經濟分類不正確。

正確分類：按支出功能分類，應列入“科學技術支出”類;

按支出經濟分類，應列入“基本建設支出”類。

(4)事項(4)中，支出功能分類不正確;支出經濟分類正確。

正確分類：按支出功能分類，應列入“教育支出”類。

2.事項(5)不正確。

理由：預算單位在編制基本支出預算時，人員經費和日常公用經費之間不得自主調整。

事項(6)不正確。

理由：預算執行中，因項目目標完成、項目提前終止或實施計劃調整，不需要繼續支出的預算資金，中央部門應及時清理為結余資金并報財政部，由財政部收回。

（本文來自東奧會計在線）

第五篇：2018年高級會計師考試案例分析(六)

2018年高級會計師考試案例分析

（六）案例分析題

甲單位為一家省級行政單位，按省財政廳要求執行中央級行政單位部門管理、政府采購等有關規定。2017年2月，甲單位內部審計部門對該單位2016財政項目預算管理情況進行了審計，重點關注了以下事項：

(1)甲單位的辦公樓改建項目原計劃于4月到5月進行，經批復的項目支出預算為200萬元，全部由財政以授權支付方式撥付，甲單位已收到200萬元授權支付額度。由于該項目的設計存在問題，無法如期實施，該單位直接將該項目的資金用于正在的進行的業務樓配套設備購置的項目。

(2)2016年9月，該單位“智能管理信息系統改造”項目，在預算執行過程中，因發現原設計方案及技術參考上有不合理之處，以致該改造項目停工，經過充分的科學論證對原設計方案、技術參數及該項目預算做出一系列修改與調整，并對該項事宜向上報主管部門及財政部門，說明預算調整的事項及原由，并按照績效管理的要求，重新上報了績效目標，并進行了論證。

(3)2016年10月，甲單位考慮到物價上漲的原因，直接用2016的基本支出結轉資金中的公用經費結轉資金提高人員經費開支的標準。

(4)2017年11月，甲單位在購置某軟件產品時，優先購買了A單位的自主創新產品，因為購置該產品超出了采購預算，因此向同級財政部門提出預算的申請。

(5)2017年，甲單位經內部會議決定，直接將一處閑置房產出租給C單位。

假定不考慮其他因素。

要求：根據國家部門預算管理、政府采購、國有資產管理、財政支出績效評價等有關規定，逐項指出事項(1)至事項(5)是否存在不當之處;對存在不當之處，分別說明理由。

【正確答案】

1.事項(1)存在不當之處。

理由：根據規定，項目資金應按規定使用，原則上不得調整用途;在預算執行中確需調整用途的，需報財政部門審批。

2.事項(2)無不當之處。

3.事項(3)存在不當之處。

理由：基本支出結轉資金原則上結轉下年繼續使用，用于增人增編等人員經費和日常公用經費支出，但在人員經費和日常公用經費間不得挪用，不得用于提高人員經費開支標準。

4.事項(4)無不當之處。

5.事項(5)存在不當之處。

理由：行政單位擬將占有、使用的國有資產對外出租、出借的，必須事先上報同級財政部門審核批準。

案例分析題

甲公司主要從事化工產品的生產和銷售，于2010年首次公開發行A股股票并上市。母公司是P公司，2016年甲公司發生的與股權投資有關的業務資料如下：

1.2016年1月1日，P公司支付現金6000萬元自外部集團購入乙公司100%有表決權的股份，相關的產權交接手續于當日辦理完畢，取得對乙公司的控制權。當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為5500萬元，賬面價值為5000萬元。

2016年12月31日，甲公司以1000萬股(面值為1元，公允價值為8元)自身普通股為對價自P公司購入乙公司100%有表決權的股份。當日，相關的產權交接手續辦理完畢，甲公司取得對乙公司的控制權。當日，乙公司按購買日(2016年1月1日)持續計算的可辨認凈資產的公允價值為6500萬元，賬面價值為6000萬元。為取得此項投資甲公司發生審計、評估、法律費用等150萬元，為發行權益性證券支付給承銷商傭金、手續費等100萬元。此項合并交易前，甲公司與乙公司之間未發生過其他交易事項。

2016年12月31日(合并日)，甲公司在個別財務報表中部分會計處理如下：

(1)增加資本公積(股本溢價)7000萬元[(8-1)×1000];

(2)增加管理費用250萬元(150+100);

(3)確認長期股權投資6000萬元(6000×100%)。

2.2016年12月31日，甲公司以現金1000萬元購買了某非關聯公司的全資子公司——丙公司的全部股權。2016年12月31日(購買日)，丙公司凈資產賬面價值為800萬元，丙公司賬面記錄的各項資產和負債的賬面價值均與經評估確認的公允價值相等，除在賬面記錄的各項資產和負債外，丙公司還擁有：(1)一項經評估確認公允價值為150萬元的專有技術;(2)一項可能需代丙公司承擔的經評估確認公允價值為100萬元的或有負債。甲公司認為該項專有技術并非源于合同性權利或其

他法定權利，不能單獨確認，同時，認為代丙公司承擔的或有負債不符合負債的確認條件，也不應予以確認，故在2016合并財務報表中確認了對丙公司的合并商譽200萬元。

3.2015年1月1日，甲公司以4000萬元現金購買丁公司40%股權，對丁公司具有重大影響，甲公司將其作為長期股權投資以權益法核算。當日，丁公司可辨認凈資產的公允價值為10000萬元(與賬面價值相等)。2015年，丁公司實現凈利潤1000萬元，除此之外，丁公司無其他所有者權益變動。2016年1月1日，甲公司又斥資2500萬元從非關聯第三方購入丁公司20%股權，此項股權交易后，甲公司取得了對丁公司的控制權，當日，丁公司可辨認凈資產的公允價值為11000萬元(與賬面價值相等)。原40%股權投資在購買日的公允價值為5000萬元，甲公司在購買日的個別財務報表中確認的對丁公司的長期股權投資的成本為7500萬元(2500+5000)。

4.甲公司于2016年7月31日通過定向增發自身普通股，以2股換1股的比例對戊公司(非關聯公司)進行合并，取得戊公司100%股權。甲公司共發行了3600萬股(面值為1元，公允價值為10元)普通股以取得戊公司全部1800萬股(面值為1元，公允價值為20元)普通股。甲公司合并前的股本為3000萬股。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據資料1，假定不考慮其他條件，逐項判斷(1)至(3)項的會計處理是否正確;如不正確，分別給出正確的會計處理。

2.根據資料2，假定不考慮其他條件，判斷甲公司在合并財務報表中確認的對丙公司的商譽是否正確;如不正確，簡要說明理由。

3.根據資料3，假定不考慮其他條件，判斷甲公司在個別財務報表中確認的對丁公司的長期股權投資的金額是否正確;如不正確，簡要說明理由。

4.根據資料4，假定不考慮其他條件，分別確定：(1)該項合并中的購買方與被購買方;(2)該項合并中購買方的合并成本。

【正確答案】

1.(1)第(1)項會計處理不正確。

正確的會計處理：合并日，甲公司應在個別財務報表中增加的資本公積(股本溢價)的金額=[6500×100%+(6000-5500×100%)]-1000×1-100=5900(萬元)。

(2)第(2)項會計處理不正確。

正確的會計處理：合并日，甲公司應在個別財務報表中增加的管理費用的金額為150萬元。

(3)第(3)項會計處理不正確。

正確的會計處理：合并日，甲公司應在個別財務報表中確認的長期股權投資的金額為=6500×100%+(6000-5500×100%)=7000(萬元)。

2.甲公司在合并財務報表中確認的對丙公司的商譽不正確。

理由：專有技術雖然并非源于合同性權利或其他法定權利，但是它是能夠從被購買方中分離或劃分出來，并能單獨用于出售、轉移、授權許可、租賃或交換的資產，是需要區別于商譽單獨確認的無形資產;同時，對于購買方在企業合并時可能需要代購買方承擔的或有負債，在其公允價值能夠可靠計量的情況下，應作為合并中取得的負債單獨確認。甲公司在合并財務報表中確認的對丙公司的商譽應為150萬元[1000-(800+150-100)]。

3.甲公司在個別財務報表中確認的對丁公司的長期股權投資的金額不正確。

理由：多次交易分步實現非同一控制下企業合并，原投資采用權益法核算的，在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值4400萬元(4000+1000×40%)與購買日新增投資成本2500萬元之和6900萬元，作為該項投資的初始投資成本。

4.(1)對于該項企業合并，雖然在合并中發行權益性證券的一方為甲公司，但因其生產經營決策的控制權在合并后由戊公司原股東控制，戊公司應為購買方，甲公司為被購買方。

(2)甲公司在該項合并中向戊公司原股東增發了3600萬股普通股，合并后戊公司原股東持有甲公司的股權比例為54.55%[3600/(3600+3000)]，如果假定戊公司發行本公司普通股在合并后主體享有同樣的股權比例，則戊公司應當發行的普通股股數為1500萬股(1800/54.55%-1800)，其公允價值為30000萬元(1500×20)，企業合并成本為30000萬元。

（本文來自東奧會計在線）