第一篇：【案例專題】2018年高級會計師考試精選案例題(十三)

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【案例專題】2018年高級會計師考試精選案例題

（十三）2018年高級會計職稱考試預計在9月份，考生要決定備考，就要爭取一次性通過考試！小編整理了一些高級會計職稱考試的相關資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！案例分析題十三

甲國有企業集團公司控股的A股份有限公司（以下簡稱“A公司”）為在美國紐約證券交易所上市的公司。A公司在2005年的年報中聲明，公司2005年營業收入25 000萬元，稅后利潤1600萬元，主要經營的業務范圍為石油貿易中的重油、原油、石化產品和石油衍生品。公司在航空用油的生產中有獨特的技術特點，在國際市場中占有很大的份額，市場前景樂觀。同時在衍生市場中經營期貨交易和外幣交易。2008年，A公司向美國證券交易所遞交申請，由于公司在衍生品交易中蒙受巨額虧損，不得不申請停牌，引起市場嘩然。

甲國有企業集團公司組成專門的審查小組，對A公司的情況進行了全面的調查，對于A公司發生巨額損失的原因，分析主要來源于以下四個方面：

（1）董事會。A公司董事長由集團公司張副總經理兼任，但是其主要的精力集中在集團公司的經營業務上，對于A公司的經營難以顧及。并授權將A公司內部控制和經營管理全部交給A公司的管理層負責。由于比較信任自己的親屬，張副總經理安排自己的妹夫李某擔任A公司的首席執行官。

（2）經理層。A公司的首席執行官長期由李某擔任，由于董事長的信任和缺少管理，李某在決策和管理上擁有不容質疑的絕對權力。對于集團連續三次派任的財務部經理，李 某均可以隨時調任他職，并堅持任用自己認為可靠的人員擔任財務部經理。同時，李某私自授權證券部門全權負責期貨交易的全程業務，.要求其利用場外的期權交易來填補期權交易的虧損，既沒有向董事會報告，也沒有采用任何形式予以披露。

（3）內部審計部門。內部審計機構的負責人由A公司首席執行官李某兼任。受到李某的制約，內部審計部門沒有定期向董事會下屬的審計委員會報告工作，即使偶然的報告工作，也僅僅是簡單的內容的重復，報喜不報憂。

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審查小組根據發現A公司存在的問題，向甲集團公司提交了審查報告，針對A公司存在的內部控制方面的問題，甲集團公司召開了集團公司領導、各部門負責人和各子公司 負責人參加的專門會議進行研究，在討論過程中，有關人員發言要點如下：

甲集團公司董事長何某：A公司內部控制薄弱給企業和國家財產均造成了重大的損失，教訓極其深刻，也非常值得反思。集團公司和各子公司今后要將內部控制作為重點工作來抓，將保護資產安全作為唯一的目標來抓。

甲集團公司總會計師孫某：A公司發現的主要問題是內部審計部門管理薄弱，對于這點，要求今后各子公司和集團公司的內部審計部門負責人不能夠由總經理或首席執行官兼職，必須由財務負責人統一負責，統一管理，加強向董事會審計委員會報告的制度，不能每次的報告內容相同，必須要有不同之處。

甲集團下屬B公司總經理：經過A公司的這次事件，使我們接受教訓，對于風險管理部門的設置非常重要，但是更加重要的是風險管理部門職責的實施，同時也要加大對風 險管理部門權力的下放，讓其有尚方寶劍可以直接進行管理，今后要求其定期與各個主要職能部門的高級管理人員進行會談，可以定期核查他們是如何管理風險的，并對應做出有 效的措施。要求：

（1）根據內部控制的規定，分析公司董事會、經理層、內部審計部門在公司內部控制 中承擔的職責，并結合A公司的具體情況做出簡要的分析。

（2）從內部控制角度分析、判斷甲集團公司各位領導在會議發言中的觀點存在哪些不當之處？并簡要說明理由？ 【分析提示】

1.董事會、經理層、風險管理部門、內部審計部門在內部控制中有非常重要的作用，并應承擔相應的責任：

董事會。董事會直接影響內部環境這一控制基礎，其在內部控制中的職責表現為：科學選擇經理層并對其實施有效監督；清晰了解企業內部控制的范圍；就企業的最大風險承受度形成一致意見；及時知悉企業最重大的風險以及經理層是否恰當地予以應對。董事會對內部控制的建立健全和有效實施負總責。

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A公司董事會的失誤在于將自己負責的監督職能不恰當的授權給A公司的管理層，缺乏有效的監督，同時在選擇和授權方面也存在問題，董事會應該根據科學的方法選擇管理層，在選擇管理層時采用親屬關系作為標準是不恰當的，對于其授權也存在不恰當之處。另外存在對李某沒有將發現的問題向董事會做出報告的行為屬于雙方溝通不暢通造成的。

經理層。經理層直接對一個單位的經營管理活動負責?？偨浝碓趦炔靠刂浦谐袚匾熑?，其職責包括：貫徹董事會及其審計委員會對內部控制的決策意見；為其他高級管理人員提供內部控制方面的領導和指引；定期與采購、生產、營銷、財務、人事等主要職能部門和業務單元的負責人進行會談，對他們控制風險的措施及效果進行督導和核查等。管理層負責組織領導單位內部控制的日常運行。

A公司管理層的缺陷，主要是在兩個方面，一個是首席執行官李某誠信和道德價值的扭曲，第二個方面部分高級管理人員存在缺失，例如財務經理存在嚴重失職。

內部審計部門。內部審計部門在評價內部控制的有效性，以及提出改進建議等方面起著關鍵作用。企業應當授予內部審計部門適當的權力以確保其獨立地履行審計職責； 對內部審計部門負責人的任免應當慎重；內部審計部門負責人與董事會或審計委員會應保持順暢溝通；應當賦予內部審計部門追查異常情況的權力和提出處理處罰建議的權力。

A公司內部審計部門的缺陷在于由首席執行官直接負責，使其在設置上就缺乏了有效的監督，同時內部審計部門與審計委員會之間也沒有實現有效的溝通，造成沒有及時發現企業內部控制方面存在的問題。

2.甲集團公司領導在會議發言中的觀點存在的不當之處包括： 甲集團公司董事長何某：

不當之處：集團公司和各子公司今后要將內部控制作為重點工作來抓，將保護資產安全作為唯一的目標來抓。

理由：內部控制的目標并不僅僅是保護資產安全，應該是促進實現發展戰略、促進提高經營效率和效果、促進提高信息報告質量、促進維護資產安全和促進企業經營管理合法合規五個方面。

甲集團公司總會計師孫某：

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不當之處：要求今后各子公司和集團公司的內部審計部門的負責人不能夠由總經理或首席執行官兼職，必須由財務負責人統一負責，統一管理，加強向董事會審計委員會報告 的制度，不能每次的報告內容相同，必須要有不同之處。

理由：內部審計部門應該相對獨立，不能夠與財務部門一同歸財務負責人管理，同時對于每期報告的內部要求不同，過于苛刻，應該根據實際情況詳細報告。甲集團下屬B公司總經理：

不當之處：要加大對于風險管理部門權力的下放，讓其有尚方寶劍可以直接進行管理，今后要求其定期與各個主要的職能部門的高級管理人員進行會談，可以定期核查他們是如何管理風險的，并對應做出有效的措施。

理由：風險管理部門的職責并不是管理職責，讓其承擔管理層的職責是不恰當的。

第二篇：【案例專題】2018年高級會計師考試精選案例題(一)

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【案例專題】2018年高級會計師考試精選案例題

（一）2018年高級會計職稱考試預計在9月份，考生要決定備考，就要爭取一次性通過考試！小編整理了一些高級會計職稱考試的相關資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！案例分析題一

甲公司為上市公司，主要從事開發、生產、安裝各種大型水電設備和提供技術服務，適用的增值稅稅率為17%。2007年，該公司簽訂了以下銷售和勞務合同，并據此進行了收入的確認和計量：

(1)1月1日，與乙公司簽訂了一份期限為18個月、不可撤銷、固定價格的銷售合同。合同約定：自2007年1月1日起18個月內，甲公司負責向乙公司提供A設備1套，并負責安裝調試和培訓設備操作人員，合同總價款12000萬元：乙公司對A設備分別交付階段和安裝調試階段進行驗收。各階段一經乙公司驗收，與所有權相關的風險和報酬正式由甲公司轉移給乙公司：2007年12月31日前，甲公司應向乙公司交付A設備，A設備價款為10500萬元(不含增值稅);2008年4月30日前，甲公司應負責完成對A設備的安裝調試，安裝調試費1000萬元;2008年6月30日前，甲公司應負責完成對乙公司A設備操作人員的培訓，培訓費500萬元。

合同執行后，截止2007年12月31日，甲公司已將A設備交付乙公司并經乙公司驗收合格，A設備生產成本為9000萬元，尚未開始安裝調試。

甲公司考慮到A設備安裝調試沒有完成，在2007年財務報表中沒有對銷售A設備確認營業收入。

(2)7月1日，與丙公司簽訂了一份銷售合同，約定甲公司采用分期收款方式向丙公司銷售B設備1套，價款為6000萬元(不含增值稅)，分6次于3年內等額收取(每半年末收款一次)。B設備生產成本為5400萬元，在現銷方式下，該設備的銷售價格為5800萬元(不含增值稅)。2007年12月31日，甲公司將B設備運抵丙公司且經丙公司驗收合格，同時開出增值稅專用發票(注明增值稅170萬元)。

甲公司在2007年財務報表中就B設備銷售確認了營業收入1000萬元，同時結轉營業成本900萬元。

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(3)8月1日，與丁公司簽訂了一份銷售合同，約定向丁公司銷售C設備1臺，銷售價格為9000萬元(不含增值稅)。

9月30日，甲公司將C設備運抵丁公司并辦妥收托收承付手續。C設備生產成本為7000萬元。11月6日，甲公司收到丁公司書面函件，稱其對C設備試運行后，發現1項技術指標沒有完全達到合同規定的標準，影響了設備質量，要求退貨。甲公司認為，該設備本身不存在質量問題，相關指標未達到合同規定標準不影響設備使用。至甲公司對外披露2007年年報時，雙方仍有爭議，擬請相關專家進行質量鑒定。

甲公司認為C設備已發出，辦妥托收承付手續，且不存在質量問題。在2007年財務報表中就C設備銷售確認了營業收入9000萬元，同時結轉營業成本7000萬元。

(4)9月1日，與戊公司簽訂了一份安裝工程勞務合同，約定負責為戊公司安裝D設備1套，合同金額為1000萬元，合同期12個月。

截止2007年12月31日，甲公司實際發生安裝工程成本400萬元，但對該項安裝工程的完工進度無法做出可靠估計。甲公司仍按合同規定履行自己的義務，戊公司也承諾繼續按合同規定履行其義務。

甲公司在2007年財務報表中將發生的安裝工程成本400萬元全部計入了當期損失，未確認營業收入。要求：

根據上述資料，分別分析、判斷甲公司的會計處理是否正確，并簡要說明理由：如不正確，說明正確的會計處理原則。【分析與解釋】

1、甲公司的會計處理不正確。理由：(1)甲公司與乙公司簽訂的合同包括銷售商品和提供勞務，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區分且能夠單獨計量，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理?；颍杭坠緫獏^別銷售商品和提供勞務分別確認收入。

(2)A 設備所有權上的主要風險和報酬已由甲公司轉移給了乙公司，應當確認 A 設備銷售收入。

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或：A 設備銷售符合銷售商品收入確認條件。

正確處理：甲公司應在 2007 年確認銷售 A 設備營業收入 10500 萬元，同時結轉營業成本 9000 萬元。

或：甲公司應按 A 設備價款確認營業收入，同時結轉相應營業成本。

2、甲公司的會計處理不正確。

理由：甲公司采用分期收款方式進行的 B 設備銷售，其延期收取的價款具有融資性質，應按應收合同或協議價

款的公允價值[或：未來現金流量現值;或：設備現銷價格]確認銷售收入。

正確處理：甲公司在 2007 年應就 B 設備銷售確認營業收入 5800 萬元，同時結轉營業成本 5400 萬元。

或：甲公司在 2007 年應按 B 設備現銷價格確認營業收入，同時結轉營業成本 5400 萬元。

3、甲公司的會計處理不正確。

理由：甲公司尚未將 c 設備所有權的主要風險和報酬轉移給丁公司，不應確認相關銷售收入。

或：該項銷售尚不滿足收入確認條件。

正確處理：甲公司不應對 c 設備銷售確認營業收入和結轉營業成本?；颍杭坠緫_認發出商品 7000 萬元。或：甲公司應沖減已確認的營業收入和營業成本。

4、甲公司的會計處理不正確。

理由：甲公司當年發生的安裝工程成本預計能夠收回，應按預計能夠收回的安裝工程成本金額確認營業收入和結 轉營業成本。

正確處理：甲公司應再 2007 年就該項安裝工程確認營業收入 400 萬元，同時結轉營業成本 400 萬元。

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第三篇：【案例專題】2018年高級會計師考試精選案例題(四)

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【案例專題】2018年高級會計師考試精選案例題

（四）2018年高級會計職稱考試預計在9月份，考生要決定備考，就要爭取一次性通過考試！小編整理了一些高級會計職稱考試的相關資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！案例分析題四

A公司是一家處于成長階段的上市公司，正在對2013年的業績進行計量和評價，有關資料如下：

(1)A公司2013年的銷售收入為2500萬元，營業成本為1340萬元，銷售及管理費用為500萬元。

(2)A公司2013年的投資資本為5000萬元。

(3)A公司的債務資本/權益資本為2/3，權益資本成本為12%，稅前債務資本成本為8%。(4)A公司適用的企業所得稅稅率為25%。要求：

(1)計算A公司的投資報酬率和剩余收益。

(2)計算A公司的經濟增加值。計算時需要調整的事項如下：為擴大市場份額，A公司2013年年末發生營銷支出200萬元，全部計入銷售及管理費用，計算經濟增加值時要求將該營銷費用資本化(提示：調整時按照復式記賬原理，同時調整稅后營業利潤和投資資本)。(3)簡要分析使用經濟增加值指標實施業績評價的效果。答案：

(1)息稅前利潤=2500-1340-500=660(萬元)投資報酬率=660/5000=13.2% 加權平均資本成本率=2/5×8%×(1-25%)+3/5×12%=9.6% 剩余收益=660-5000×9.6%=180(萬元)(2)調整后稅后營業利潤=660×(1-25%)+200×(1-25%)=645(萬元)調整后投資資本=5000+200×(1-25%)=5150(萬元)

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經濟增加值=645-5150×9.6%=150.6(萬元)。

(3)①提高企業資金的使用效率；②優化企業資本結構；③激勵經營管理者，實現股東財富的保值增值；④引導企業做大做強主業，優化資源配置。

第四篇：高級會計師考試

雖然，早就知道了你心里的想法，但是今天看到你帖出來了，我心里還是忍不住的難受。我嘴笨，不知道如何來形容我此時此刻的心情，我想只要是男人，一定會懂的。。

每次看見你躲著一旁偷偷的抹眼淚，你都騙我說，你想家了，想爸媽了。也許這是對

你眼角未干的眼淚最好的詮釋，你以為我真的會不懂么？你有想過，在你眼淚流下的那一刻，我內心的酸楚和無奈么？

其實我一直都很后悔，要是當初沒有在廣場上的第一次擁抱，也許你現在就不會那么猶豫不絕，你也用不著那么的寂寞和悲傷。

我不該出現！讓你墮落，卻又讓你如此的難于自拔。。

我改變了你，我承認。只是讓我始料不及的是，你偏移軌道的幅度讓我都有點意外。

你曾經說，你錯過了你生命中最重要的一個男人，我仰慕過了，的確比我優秀。

聽著你說著你們的故事，那情節我壓根只有憧憬的份兒?？粗忝加铋g幸福的神色，我知道，那種幸福也許也就是你想要的，一直渴望的。

在認識我之前你被痛苦蠶食的僅存悲傷，在認識我之后，你少了悲傷，但是多了寂寞和煩躁。。悲哀么？對你而言，我不知道是拉你走出了泥坑，還是將你又拽入了另一個無底的深淵。

遇見我，你用“最美麗的意外”來形容。意外雖美，卻只是稍偏離你人生軌跡上的一道風景，而我是不是也就成了你擦肩而過的路人？注定了的幸福是不是也就只定格在那回眸的一剎那？

親愛的寶，你知道的，我不要！我不要！我不想和他一樣，被你塵封在記憶深處！我不想成為你和下一個男人的交流感情的話題！

可是，親愛的寶，我卻又留不住你！我拿不出任何理由來挽留你！說我愛你成嗎？那樣你會停止你的步伐不要走嗎？那樣，你的心會安定下來嗎？

你曾經說你在用你最美的青春賭我輝煌的明天，而我又拿什么來換你今天的幸福？！一頓我親手做的晚飯？一句出自內心的寒暄？抑或是一個最深情的吻？這些，我能夠做的都做過，我還有什么籌碼來供我揮霍？？？？？

哭管用嗎？吶喊有效果么？給你無名指栓上一根繩繩，你會掙脫么？

不知道是誰說，如果愛一個人就要放開手，讓她走。

可是，親愛的寶，如果真的有孟婆湯，我會豪不猶豫的喝下，然后瀟灑的對你說：方婷婷，我不要你了。你自由了。

可是，你知道的，我做不到，也說不出！

親愛的，要不然，你說吧，放心，我頂得住！受的了，我不會怪你！

第五篇：2018年高級會計師考試案例分析

2018年高級會計師考試案例分析（5.13）

案例分析題

甲有限責任公司(以下簡稱甲公司)是一家造紙為主業的集團企業。近年來，其業務不斷擴大，經營領域已涉足北上廣深等一線城市。風險管理職能部門主要負責人李莫，在對2016年及以前的經營情況進行了分析后，對公司的風險情形進行了歸納：

(1)近年來，隨著造紙產業環保標準逐步提高和行業競爭日益激烈，造紙行業經營困難。甲公司為積極應對這一情況，擴展經營范圍，涉足建材銷售、提供裝修服務等多元化經營以減少造紙行業的經營風險。

(2)甲公司在生產過程中，要委托其他企業代為加工一部分產品。與甲公司合作的委托加工企業共有10家，其中9家長期合作。經查，新增的一家管理較松懈，對檢驗工人的操作規范要求不達標。甲公司檢驗部門與該公司溝通后不明顯，甲公司已經拒絕與其合作。

(3)甲公司在本年年初試運行一條新生產線，由于工人操作初期對新生產線和操作規范不熟悉，加上處于生產高峰期，一位工人手指受到傷害?？紤]到公司業務繁忙和更換新生產線的頻率會加快，因此，甲公司為所有員工購買了人身意外傷害險。(4)內部審計部門正就旗下造紙廠排放的污水處理情況進行測試。內部審計部門發現，公司針對污水處理情況向外公布的信息與內部記錄的實際數據有重大差異。內部審計部門經理表示，測試樣本顯示的污水處理實際達標情況低于對外公布的數據，有可能涉及虛假披露和違反環保法律法規。雖然已向董事會和經理層報告，但該公司未采取改進措施。

要求：

(1)針對事項(1)至(3)，判斷甲公司針對各種情況采用的風險應對策略的類型并說明理由。

(2)針對事項(4)，簡要說明企業在該事件中所暴露的與風險相關的主要問題。

(3)針對事項(4)，簡要說明應對企業內部控制的內部環境方面提出哪些改進措施。

【正確答案】

(1)①事項(1)采用的風險應對策略是風險降低。

理由：風險降低是指企業在權衡成本效益之后，采取適當的控制措施降低風險或者減輕損失，將風險控制在風險承受度之內的策略。具體包括風險轉換、風險補償和風險控制。甲公司近年來由于造紙產業環保標準逐步提高和行業競爭日益激烈，造紙行業經營困難，為了應對給公司長遠發展帶來的風險，公司擴展應經營范圍，形成多元化經營體系，分散造紙項目給企業帶來的經營風險。

②事項(2)采用的風險應對策略是風險規避。

理由：風險規避是指企業主動回避、停止或退出某一風險的商業活動或商業環境，避免成為風險的承受者。合作的一家公司管理較松懈，對檢驗工人的操作規范要求不達標。甲公司檢驗部門與該公司溝通后不明顯，將給甲公司帶來風險，因此甲公司應拒絕與其合作，以規避風險。

③事項(3)采用的風險應對策略是風險分擔中的風險轉移。

理由：風險轉移是指企業通過合同將風險轉移到第三方，企業對轉移后的風險不再擁有所有權。轉移風險不會降低其可能的嚴重程度，只是從一方移除后轉移到另一方，主要包括：保險、風險證券化和合同約定風險轉移等。由于工人操作初期對新生產線和操作規范不熟悉，加上處于生產高峰期，該公司員工手指受到傷害，考慮到公司業務繁忙和更換新生產線的頻率會加快，因此，甲公司為所有員工購買了人身意外傷害險，將風險轉移給保險公司。

(2)事件中暴露與風險相關的主要問題：

該事件所暴露出來的可能風險：①戰略風險與市場風險。虛報/錯報事件對公司的公眾形象帶來負面的影響，這有可能影響其造紙產品的銷售，對公司業務的長遠發展帶來不利影響。②運營風險。對外錯報或虛假報告可能表明管理層對風險管理的輕率態度，從而影響公司的運營。③法律風險。違反環保法規可能會導致企業受到法律的制裁。

(3)企業內部控制的內部環境方面的4個改進措施：

①建立反舞弊機制。

明確反舞弊工作的重點領域包括，在財務會計報告和信息披露等方面存在不正確、誤導性陳述或者重大漏報，有關機構在反舞弊工作中的權限，以及規范舞弊案件的舉報、調查、處理、報告和補救措施。

②倡導企業道德文化建設，并加強對員工的道德教育。

企業文化建設既要注重“上下結合”，更應注重企業治理層和經理層的示范作用，絕不縱容虛假報告，并可考慮在勞動合同中明確違反道德原則的后果和紀律處分。

③制定完善的人力資源政策。

包括新員工的試用期和崗前培訓制，對試用人員進行嚴格考察，以減低在各業務流程當中可能出現的操作風險。

④強化內部審計機制，保證其獨立性。

天才是百分之一的靈感加上百分之九十九的汗水!成功通過高會考試的人，一定是付出過努力的。更多習題歡迎查看：高會案例分析題。