第一篇：房地產企業營改增后稅務風險控制策略剖析

房地產企業營改增后稅務風險控制策略剖析

摘 要 房地產企業被納入“營改增”的試點范圍，既帶來了機遇，又面臨著挑戰，對房地產企業的稅負變革有著深刻的影響。企業可以通過加強對發票的管理和開發成本的控制，加強對企業財務人員的業務培訓，充分利用“營改增”的稅收優惠政策，通過科學合理的稅收籌劃來調整企業的納稅成本，規避不利影響，實現平穩、健康、長遠的發展。鑒于此，本文主要分析房地產企業營改增后稅務風險控制策略。

關鍵詞 房地產企業；營改增；稅務風險

中圖分類號：TU723 文獻標識碼：A

一、“營改增”對于企業的現實意義

國家制定的將營業稅更改為增值稅的政策就是所謂的“營改增”。增值稅只是將企業的增值額作為依據計算征收稅額的稅種，不同于營業稅是將營業收入作為計算依據?！盃I改增”的目的是國家進行結構性減稅，為了避免企業的重復征稅，同時解決企業不能退稅和抵扣的稅務弊端，以有效降低企業的稅收負擔。不僅如此，營業稅轉變為增值稅的政策通過進項和銷項之間的抵扣，能更深層的優化企業和行業的產業結構?！盃I改增”政策不僅僅于此，同時能夠為各企業的納稅環境更加寬松，稅制結構更加優化合理，最重要的將企業的納稅負擔進行減輕。政策的實施，是市場經濟發展的必然結果，給企業提供了更多的機會發展，納稅體制也將更加公平合理。

二、全面實施“營改增”對房地產企業稅負的影響

1.有利影響

（1）在計算銷售額時允許扣除土地價款，有望降低稅負。房地產企業的一般納稅人銷售自行開發的房地產項目，根據新政規定，適用一般計稅方法計稅的，其銷售額=（全部價款和價外費用―當期允許扣除的土地價款）÷（1+11%）。而上述提到的“允許扣除的土地價款”，必須要按照規定取得省級以上（含省級）財政部門監（?。┲频呢斦睋?，目前符合條件能在銷售額中扣除的土地價款只有土地出讓金。

（2）預繳稅款的變化，有利于加快房地產企業的現金流通。在營業稅的政策下，銷售不動產的納稅義務發生時間為收到預收款的當天，并按照預收款×5%稅率來預繳營業稅，而“營改增”之后，依照相關規定，一般納稅人采取預收款方式銷售自行開發的房地產項目，應根據預收款×3%預征率來預繳增值稅。

（3）購進不動產進項稅額允許抵扣，激發商業地產和工業地產的購買需求?！秶叶悇湛偩株P于發布的公告》（國家稅務總局公告2016年第15號）第二條規定，增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2016年5月1日后發生的不動產在建工程，其進項稅額應按照本辦法有關規定分2年從銷項稅額中抵扣，第1年抵扣比例為60%，第2年抵扣比例為40%。盡管新政規定購進不動產進項稅額需要分兩年來抵扣，但對于企業減稅來說無疑是一大利好，這將有可能激發一些企業對于商業地產和工業地產的購買需求，由原先的租賃商鋪、廠房，轉向于購買商鋪、廠房，從而將購進商鋪、廠房發生的進項稅額來分期抵扣當期的銷項稅額，以減輕稅收負擔。

2.不利影響

（1）無法取得增值稅專用發票，可抵扣的進項稅額不足，導致稅負增加?！盃I改增”后，房地產企業一般納稅人當期應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，由此可見，進項稅額的多少，將會影響當期應納稅額的高低。（2）房地產企業的開發成本可能會增加。根據“營改增”的相關規定，房地產企業在計算銷售額時可以從中扣除土地價款，而地方政府可能會借這一改革利好，從而提高地價，這樣無疑會增加企業的開發成本。

三、房地產企業營改增后稅務風險控制策略

1.強化企業財務工作人員的培訓及財務核算能力

“營改增”政策實施后，會進一步加大房地產企業相關財務人員的工作難度，對此財務人員需要加強有關稅收政策的學習，深入了解“營改增”稅收政策的基本原理，時刻關注稅收政策的變化，與國家稅務部門保持積極聯系。進一步通過開展各類稅務相關的知識技能培訓提升財務人員的綜合素質和業務核算能力，從而轉變傳統的工作思路。

2.提高房地產企業的稅務籌劃水平

首先由于企業進項稅抵扣發票一般是從供應商處取得，對此需仔細確認供應商的身份，明確其是否是增值稅的一般?{稅人，只有在選擇供應商為一般納稅人時，才能確保企業的稅額進行了最大額度的抵扣；其次，供應商在通常情況下不給企業提供增值稅專用發票，往往這時會以降低價格為條件來達到目的，在此情形下，房地產企業為避免受到損失，應當權衡利弊為長遠利益考慮；最后，“營改增”實施后，要進一步加大對企業人員的稅務知識的培訓力度，對于何種項目可以抵扣，何種項目不可以抵扣，都必須能夠區分開，如此才能夠避免低稅基、低稅率抵扣進項稅。

3.提高財務人員業務素質

改征增值稅以后，由于增值稅的財務核算相對復雜，并且涉及的業務面較廣，房地產企業的財務人員由于之前很少接觸增值稅業務，對其較為陌生，難免在實際業務處理過程中，會出現一定的工作失誤，這是客觀存在的，也是難以避免的，這就很容易使得企業遭受不應有的稅務風險。因而，這就要求財務人員從自身做起，著力提升增值稅相關業務水平，針對營改增后的應稅服務范圍界定、房地產企業需要對業務流程收入確認時點、營改增對稅務崗位和財務核算的要求，納稅申報和稅款繳納的變化、發票取得和開具、發票管理的變化等實操關注點進行培訓。

總之，全面推行“營改增”制度，可謂是我國在2016年稅制改革的“重頭戲”。營改增的全面實施，使得在我國征收了67年的營業稅徹底退出了歷史的舞臺。此次稅制改革是我國政府公平企業稅負、降低企業稅負的一次重要改革，其重要程度不亞于1994年實行的“分稅制”改革。營改增對于這種房地產行業作為原先以征收營業稅為主的行業，稅收征管方面的影響還是較大的。因此，本文的研究也就顯得十分的有意義。

參考文獻：

[1]徐江東.營改增對房地產企業的主要影響解讀與思考[J].建設科技，2016，（23）：84-85.[2]黃潔.房地產企業“營改增”稅務風險控制策略[J].合作經濟與科技，2016，（23）：166-167.

第二篇：房地產企業營改增后常見問題

房地產企業營改增后常見問題

1、股權收購拿地方式能否抵扣進項稅額？

股權收購是指一個公司收購另一公司的股權，得到了被收購方的土地，如果被收購方的土地是通過招拍掛取得的，收購方按被收購方原來取得的國土部門出具的行政事業性收據，抵扣11%。如果被收購方的土地是通過轉讓所得得到的土地，被收購方原來對土地的入賬價值，以原來被轉讓方視同銷售開具的票據作價，如果被收購方是通過國家無償劃撥來的則不能抵扣進項稅的。

2、合作建房拿地方式能否抵扣進項稅額？

依據財稅【2016】36，房地產企業營改增后，土地成本可以按國土部門提供的行政事業性收據，扣除 11%，但前提條件是土地成本必須取得當地國土部門蓋章的行政事情性收據，如果沒有行事業性收據，就不能抵扣。對非房開公司出土地，房地產公司出資金的合作建房，非房地產公司視同銷售，按照轉讓土地使用權計征 11%的增值稅，也就是說，非房地產公司與房地產公司合作建房，約定分房產或分 利潤，不論哪種方式，都視同銷售。

3、不動產對外投資、分配等視同銷售行為如何控制風險？ 不動產對外投資、分配在稅法中視同銷售，營改增以后，要繳納增值稅。依據財稅【2016】36 號規定，如果轉讓 2016 年 4月 30 日之前的不動產，選擇 5%的簡易征收，如果不動產是 5 月1 日以后取得的對外投資所分配的，視同銷售是按 11%繳稅。因此，對不動產對外投資和分配，視同銷售，就分為不動產是 5 月1 日之前還是 5 月 1 日之后轉讓兩種情形。

4、房屋代建模式財稅如何操作

房屋代建必須具備三個條件：（1）建設單位（發包方）自己擁有土地應以建設方的名義去當地發改委立項報建審批和規劃；（2）房屋代建的房地產公司不能墊款；（3）代建的房地產公司只能從中收取代理費營改增以后，房地產公司從事代建行為，按現代服務6%繳納增值稅。

5、土地出讓金、市政配套費、拆遷補償費、排污費、異地人防建設費可否作為房地產企業的進項扣除？

依據財稅【2016】36 號文件規定，房地產公司從五月 1 日后，能扣除的成本只限于土地出讓金，而土地出讓金的扣除必須憑當地財政部門開具的行政事業收收據扣除。因此，市政配套費、拆遷補償費、排污費、異地人防建設費不可以抵扣進項稅。如果拆遷補償費不采用現金補償，采用產權調換，即遷一還一，拆遷房按視同銷售，11%繳稅，建設拆遷房所發生的成本是可以抵扣進項稅金的。比如說拆遷房所發生的材料費房開公司可抵扣 17%，建安成本可抵扣 11%、因此房開公司營改增后，應盡量選擇產權調換模式更省稅。

6、土地出讓金返還模式及相應財稅處理？

土地出讓金返還，根據交易模式的不同而不同。第一種情況，如果土地出讓金返還，和政府約定土地出讓金用于拆遷補償支出，在土地增稅沒有取消的情況下，應開具增值稅紅字發票，沖減土地成本。第二種情況，政府土地出讓金返還，如果政府約定，?？顚Ｓ茫谪攧丈贤恋胤颠€款作?？顚Ｓ?，沒有任何稅收的問題。第三種情況，如果政府和房開公司土地出讓金合同約定，土地返還款是用于獎勵，財務上記營業外收入，不繳增值稅，只繳企業所得稅。

7、支付的各類拆遷補償費或拆一還一的成本如何抵扣？ 月 1 日后，房開公司所發生的新項目，支付的拆遷補償費，如果是政策性拆遷補償費，是不可以抵扣的，如果是商業性拆遷，被拆遷方視同不動產轉讓，應按 11%征稅，如果 4 月 30 日之前的房屋，則按 5%簡易征收，房開公司只能抵扣 5%。成本按公允價進成本。

8、紅線外附加工程所包含的進項稅額能否抵扣？

紅線外所發生的工程是不能進紅線之內的成本的，因此，紅線外附加工程所取得的進項稅不能抵扣增值稅進項稅。但這要看各地方政策，目前，全國只有廣州市允許紅線外的成本可以進成本。

9、房開企業成片取得土地，分期開發,如何抵扣? 按國家稅務 2016 年公告 18 號，當期允許扣除的土地價款=（當期銷售房地產項目建筑面積÷房地產項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款當期銷售房地產項目建筑面積，是指當期進行納稅申報的增 值稅銷售額對應的建筑面積。房地產項目可供銷售建筑面積，是指房地產項目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產項目時未單獨作價結算的配套公共設施的建筑面積。支付的土地價款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。設計費等前期工程費如何抵扣進項稅額？

財稅 201636 號文件規定，設計費是按 6%繳納增值稅。對于 房開公司，是可以抵扣 6%的進項稅的。

10、境外設計費、策劃費的如何抵扣處理？

財稅【2016】36 號文件附件 4 規定，在境外發生的設計費，策劃費是免稅的，因此，房開公司與境外的設計企業發生的設計費、策劃費，由于境外是免稅的，因此不能抵扣。

11、營改增前后甲供材處理的變化對房地產業稅負的影響在哪里？ 營改增前甲供材分兩種，營改增前甲供材料分兩種，一種是甲供設備和裝修材料，只要房開公司自己購買材料和裝修材料，設備和裝修材料是不需要交營業稅的，除了甲供設備和裝修材料之外，其他任何的甲供材，施工企業都要交建安稅，房開公司必須取得建筑公司全額的建安發票，才能在土增稅、所得稅稅前扣除。營改增以后，根據財稅【2016】36 號文件規定，建筑企業的銷售額是按照施工企業向房開公司收取的所有價款包括價外費用，比如說 1000 的工程，600 萬的材料、400 萬的勞務，房開公司算增值稅的計稅依據是建安公司收取的 400 萬。營改增后，施工企業一定選擇簡易計稅，房開公司只能抵扣自己購買的材料部分。營改增后，房開公司選擇甲供材或包工包料，要通過數據計算分析。例，房開公司與施工企業簽定的合同 1000 萬，其中材料 600 萬，建安 400 萬，如果施工企業給房開公司開 1000 萬的票，則房開公司可抵扣 1000*11%=110 萬元；如果房開選擇甲供材料，自己購買 600 的材料，房開公司能抵扣的金額600*17%=102 萬；施工企業給房開公司開具的 400 萬，選擇簡易征稅給房開公司開具 3%的專用發票，房開公司只能抵扣400*3%=12 萬，房開公司能抵扣 114 萬，實際生活中，房開公司所購買的材料不一定能全部取得專用發票，因此，營改增以后包工包料有可能比全部甲供材料稅負會更低。因此，實際生活當中，應根據甲供材料購買的材料比重的高低來決定。

12、房地產開發企業甲供材如何抵扣進項稅額及材料采購過程中運輸和材料發票開具技巧？

材料可抵扣 17%，購沙石料只能抵扣 3%。參考肖太壽財稅工作室 2016 年 4 月 7 日文章《營改增后建筑企業“甲供材”涉稅風險控制的合同簽訂技巧。

13、園林綠化工程營改增前后的涉稅風險控制技巧在哪里？ 園林綠化工程營改增前后的涉稅風險控制技巧決定在合同簽訂環節，苗圃屬于農產品系列，是免稅的，房開公司直接和園林公司簽合同買苗圃，憑園林公司開具的發票的銷售價*13抵扣；園林公司有兩種，一種是有苗圃的園林公司，一種是沒有苗圃的園林公司，當房開公司選擇有苗圃的園林公司，如果簽訂包工包料，比如 100 萬的苗圃，10 萬的植樹勞務，園林公司開具 11%的增值稅專用發票，房開公司抵扣 110 萬*11%=12.1 萬元；如果房開公司園林公司簽訂 100 萬的銷售合同，請人 10 萬的植樹勞務合同，可以抵扣 100*13%=13 萬元，但園林公司不會簽訂包工包料合同，10 萬的勞務開具 3%的專用發票，10*3%=0.3 萬元，則房開公司可以抵扣 13.3 萬元；如果房開公司和沒有苗圃的園林公司簽訂包工包料合同，園林公司只能開具110萬11%的專票，房開公司可以抵扣 110*11%=12.1 萬元，因此，選擇第二種方案。

14、在基建工地搭建的臨時建筑能否抵扣增值稅？最后被拆 除，是否需要做進項稅轉出？

財稅【2016】36 號不能適用分兩年抵扣增值稅，能否抵扣，法律上沒有明確規定，待稅總出臺相應的補丁文件。

15、施工現場的水電費的博弈分析及處理方法。

如果業主是房開公司，房開公司應給施工企業開具水電發票，電費抵扣 17%，水抵扣 13%。

16、多項目施工能否采用匯總納稅方法進行進項稅額抵扣？ 國家稅務總局 2016 年公告 17 號文件和財稅【2016】36 號，建筑企業采用總公司直接管理項目部的情況，不同項目之間可以交叉抵扣增值稅。采用一般計稅方法的施工企業，是在工程施工所在地按 2預交增值稅，按簡易征收方法計稅的施工企業，工程所在地按 3%預交增值稅，所以多項目施工，可以匯總不同項目的進項稅在公司注冊所在地抵扣進項稅。

17、資質共享與增值稅抵扣辦法的沖突

資質共享指建筑企業通過總公司的資質中標工程拿給公司旗下各不同子公司施工，營改增后，增值稅納稅地點回到公司注冊所在地，必須以總公司名義建賬，所有收支通過總公司來實施。

18、清包工建筑工程和甲供工程在銷售額的確定上營改增前 后有何重大變化？對建筑和房地產公司有何影響？

營改后，清包工和甲供材料工程有一些變化，甲供材的銷售額的確定是按建筑企業向業主收取的貨款來計算，按差額來計算；比如說建筑工程 1000 萬，甲供材 200 萬，施工企業的銷售額為 1000-200=800 萬；以 800 萬作為銷售額，清包工也是按分包額從總包收取的價款作為銷售額的計稅依據。

19、境外設計費、策劃費的如何抵扣處理？

根據財稅【2016】36 號文件附件 4 境外設計費、策劃費是免稅的，因此不能抵扣。

20、園林綠化工程中購買的苗木、草皮如何抵扣？是以增值稅專用發票抵扣還是開具農產品收購發票？

苗圃公司免增值稅，憑苗圃公司的發票，按買價*13%抵扣。比如是農民自己的草皮苗木沒有發票，只能去稅務局代開發票才能抵扣。

21、施工臨時用水、用電的如何抵扣處理及發票開具技巧？

讓房開公司給施工企業開具 17 的電費發票和 13%的水費發票抵扣。如果施工是做道路施工的，由施工企業和電力公司簽訂合同開發票。

22、售樓處、樣板間如果最后拆除，其所包含的進項稅是否轉出？ 售樓處、樣板間進房地產公司的銷售費用，所含的進項稅能抵扣。當售樓處、樣板間拆除后，表明售樓部、樣板間已經使用完畢，不需要做轉出。

23、回遷安置房是否要視同銷售征收增值稅？視同銷售繳增值稅。

24、清包和甲供材的建安勞務增值稅處理方法的分析。

依據財稅【2016】36 號文件，甲供材料的情況，增值稅可以選擇一般計稅方法和簡易計稅方法，選擇計稅方法，取決于甲供材在合同中的比重，參考肖太壽財稅相關文章。

25、出租的不動產免租期內如何確認銷售額? 出租的不動產如果是 4 月 30 日之前的，按簡易征收征收增值稅，如果是 4 月 30 日以后，則按一般計稅 11%交增值稅。免租不符合增值稅的增收條件，因此，免租期不征收增值稅。

26、樓體廣告、電梯間廣告、車輛廣告行為如何適用增值稅稅目？ 財稅【2016】36 號文件，樓梯廣告、電梯間廣告按租賃不動產租稅，按 11%征收增值稅。車輛廣告按 17%征收增值稅。

27、隨房贈送物業管理費如何確認銷售額? 買房送物業管理費視同銷售，按市場公允價，確定銷售額征稅。

28、營改增前后“買一贈一”行為如何納稅以及風險如何控制？ 營改增前后都一樣，營改增前，買房送的冰箱洗衣機，不能土增前扣除，營改增后，要視同銷售交增值稅，因為買一贈一不能像工業企業一樣捆綁銷售，因此，打折銷售比贈送劃算。

29、營改增前后首付款與按揭款該如何納稅？ 首付款和按揭款到賬時間即為增值稅納稅義務時間。30、營改增前后自持物業經營或出租是否有利？ 月 1 日之前，自持物業應按 5%簡易征收來征稅，5 月 1 日后按11%征稅。

31、日光盤的營改增風險？

按預收賬款 3%預交增值稅，完工后再進行抵扣，因為是預交，對營改增來講沒有什么風險影響。

32、房屋定價的困惑和銷售籌劃 目前土地增值稅沒有取消，房屋定價應考慮增值稅、企業所得稅、土地增值稅幾個問題來考慮。

33、營改增前后售后返租涉及的稅收風險有哪些？該如何控制？ 營改增前和營改增后，都應該由物業公司或資產管理公司來代替業主進行出租，資產管理公司收取管理費按 6%現代服務業征收增值稅。物業公司或資產管理公司收取代理費，給出租人省一道房產稅。因此，營改增后，應通過資產管理公司或物業公司代租更省稅。

34、房地產企業支付的貸款利息能否抵扣進項稅？融資顧問費呢？ 融資相關的手續費、咨詢費等是否可以抵扣進項？

財稅【2016】36 號文件，附件 2 的規定，企業購買的貸款 利息、跟貸款相關的手續費、咨詢費，顧問費都不能抵扣增值稅。

35、統借統貸行為增值稅時代的業務處理分析。

財稅【2016】36 號文件，附件 3 的規定，只要集團企業向下屬公司收取的利息跟歸還銀行的利息一致的情況下，貸款利息不征收增值稅，如果高于銀行收取的利息，則全額征收增值稅。

36、公共配套無償贈送是否要視同銷售征收增值稅？ 公共配套如果是無償贈送的情況，要視同銷售繳納增值稅。

37、買房送電器是否要視同銷售繳納增值稅呢？如何進行稅務處理最劃算？

從理論上講捆綁銷售，但房產屬于特殊商品，業主一定要全額開具發票，電器計入營銷費用視同銷售，因此，買房送電器不劃算，還不如售價打折劃算。

38、開發產品的融資性售后回租是否能夠開具專票？應該如何進行合規的處理？

財稅【2016】36 號規定，融資性售后回租視同為貸款服務，獲取的增值稅專用發票不能抵扣進項稅。

39、房地產企業的售后回租（非融資性）行為在增值稅框架下如何進行處理？

售后回租認定為貸款服務，不能抵扣進項稅。

40、不同類型車庫、車位在增值稅時代的涉稅處理分析。車庫、車位分為能辦產權的和不能辦產權的，如果沒有產權的車位車庫，賣房送車庫，贈送的是長期使用權，根據財稅【2016】

號，沒有產權的車庫要視同銷售繳納增值稅，有產權的車庫 也要交增值稅，車位，房開公司地上停車位，收的停車費按 11% 繳納增值稅。

41、房地產代收費用是否屬于增值稅的價外費用要一并征收增值稅？ 財稅【2016】36 號，房地產公司代收的住房維修基金免收 增值稅，除此之外的所有代收費用作為價外費用繳納增值稅。

42、房地產的定金、訂金、誠意金、意向金是否屬于預收款性質？ 不是，都是房地產公司未開盤前收取的行為，財務上作其他 就收款，不作為預收款，沒有產生增值稅納稅義務。

43、沒收的定金和違約金是否應當繳納增值稅及開具發票技巧？ 沒收的定金和違約金，如果在建委備案了，應作為價外費用開具發票，繳納增值稅，如果沒有備案，是不需要繳納增值稅。

44、商業地產的停車收費項目如何繳納增值稅？

商業地產的停車收費，根據財稅 201636 號，停車收費按 11%繳納增值稅。

45、企業發生的餐飲消費行為是否可以抵扣增值稅呢？

財稅【2016】36 號附件 2 規定，企業發生餐服務，不可以抵扣增值稅，但住宿費可以抵扣 6%，會議時，增加住宿費減少餐飲費。

46、企業接受的物業服務能否抵扣增值稅？

物業服務費按現代服務業，可以抵扣 6%，如果物業公司是小規模納稅人，則不可以抵扣。

47、地下車位永久租賃行為增值稅稅目如何適用？

合同法規定，租賃合同超過 20 年無效，永久租賃，根據財稅【2016】36 號，視同銷售，繳 11%增值稅。

48、買房送家電，房開企業購家電可以抵扣進項，售房按銷售不動產繳納增值稅嗎？

營改增后，房地產購買的家電只要獲得專用發票就可以抵扣進項稅。

49、房地產項目公司注銷時的財稅風險及留抵稅額如何處理？ 根據財稅(2006)165 號文件，第八和，公司注銷清算之前，賬上的留抵稅額不能退稅，因此房產公司注銷前的留抵稅不可以抵扣。建議房開公司在注銷前加強發票管理，及時抵扣進項稅金。50、設計費等前期工程費如何抵扣進項稅？

根據財稅【2016】36 號文件的規定，設計費按 6%繳納增值稅，因此，房地產公司可以抵扣 6%的前期工程費進項稅金

第三篇：房地產營改增問題

關于房地產業營改增幾個問題

1.問題：房開企業將在建工程項目劃轉給全資的物業公司，是否需繳納土地增值稅？ 回復：房地產開發企業將在建工程劃轉給物業公司因涉及到所有權轉移，因而按照土地增值稅暫行條例及其實施細則的的規定，必須確認土地增值稅計算繳納土地增值稅。

2.問題：營改增后交政府的費用如土地費、市政配套費等預計會有進項稅額抵扣嗎? 回復：營改增后繳納的土地出讓金是否可以抵扣問題是一直是營改增的難題之一，但總體的方向中可以抵扣，但有可能不是一次性抵扣而是分期抵扣。但對房地產開發企業而言，一定是在整個項目清算前抵扣。至于市政配套費，由于本身并沒有負擔增值稅，因而，主流的觀點是不存在（不是不讓）進項抵扣，但也有觀點主張按一定的綜合抵扣率進行抵扣。

3.問題：政府回購房有哪些優惠稅收政策？

回復：政府回購房，除了經濟適用房，其他一律沒有優惠，按照銷售不動產進行所有的稅收處理

4.問題：營改增，房產公司的尾盤的房子在政策前面先做銷售還是？？？，該如何操作？ 回復：營改增的政策尚未明確，因而有關營改增過程中尾盤銷售應當如何處理很不好說，但從目前的有關消息分析，老項目老辦法，新項目新辦法，因而初步估計營改增前已經開發并開始銷售的房產，在營改增后應當還是繼續征收營業稅，或者采取簡易的方式征收增值稅

5、問題：房地產業納稅人處置辦理產權登記的地下車位等附屬設施如何征收營業稅？ 回復：簽訂銷售合同，銷售地下車位和附屬設施，無論是否辦理產權登記，應按規定征收銷售不動產營業稅。（地下車位及其他附屬設施只要進行銷售，有銷售合同并入營業額，征收營業稅。如若簽訂的是租賃合同，那就征收租賃業營業稅，只要建了地下車位和附屬設施給業戶用，無論購買還是租賃，只是稅目不同，稅率都為5%，一個是租賃業營業稅，一個為銷售不動產營業稅）。

6、問題：銷售小產權房是否征收營業稅？

回復：銷售小產權房應按規定征收銷售不動產營業稅，（小產權房是一時半不出來房產證，用自有土地建出來的）。

7、問題：房地產業納稅人按拆一還一方式實行回遷安置的如何確定其營業稅納稅義務發生時間？

回復：房地產業納稅人按拆一還一方式實行回遷安置的對償還面積與拆遷面積相等的部分，其營業稅納稅義務發生時間為辦理交房手續的當天。

8、問題：如何確定回遷安置房的計稅依據？

回復：對建設安置回遷房的，對償還面積與拆遷面積相等的部分，由當地稅務機關按照同類住宅房屋的成本價核定計征營業稅。對納稅人以自己名義立項，再改納稅人不承擔土地出讓價款的土地上開發回遷安置房的，土地價款是納稅人不承擔的，并向原居民無償轉讓回遷安置房所有權的行為，在核定計稅依據時，土地沒付款，不包括回遷安置房所屬地方土地價款，只要沒付出，就不把金額核上。

9、問題：房地產開發企業在取得預售證之前以誠意金、意向金等名義收取的款項是否征收營業稅？

回復：在取得預售證前可以不征收，一旦取得預售證要申報繳納稅款，誠意金轉為預收款，轉為預收款的當天為納稅義務發生的時間。

10、房地產業稅收清查的重點？

回復：

1、房地產企業是否存在低價銷售的行為，有無價格明顯偏低，而無正當理由的情況，關聯企業之間銷售價格是否合理。

2、各種以房地產抵債、無償贈予房地產、集資建房、委托建房、中途轉讓開發項目、是否按照規定申報納稅。

3、拆遷補償或者安置等行為是否按規定申報納稅。

4、車位、閣樓、地下室等附屬設施，銷售收入是否申報納稅。

5、農村集體組織、社區委員會、房地產開發企業所取得的小產權房收入、棚戶區改造收入，是否申報納稅。

6、銷售房產預收款或預收定金分期收款合同約定的時間應收取而未收取的銷售款是否申報納稅，采取銀行按揭貸款購房的取得的按揭貸款是否申報納稅。

11、營改增以后對房地產業稅負影響分析？

回復：假定三個條件

1、營改增前后房地產開發企業含稅收入總額和含稅的成本保持一致。

2、營改增前后,房地產開發企業使用稅費營業稅為5%，假定房地產增值稅稅率為11%。

3、營改增前后,房地產開發企業房屋可抵扣的進項稅額對應成本全部計入到價稅扣除范圍內。取得的可抵扣進項稅額占房地產售房收入比重不會超過10%前提下，房地產行業稅負只增不減。

8、土地使用稅

房地產業將土地證辦到買房人戶后，可以減少應稅土地面積。（有人咨詢買完房是否能按開完發票的減少土地？不行。什么時候把土地證分割到買房戶后，由土地局第幾科出具證明，報到征收單位，給你減除土地依據，有依據后土地使用稅可以不交。如果土地登記信息不變更，不報土地變更信息表，土地使用稅不能免于繳納）。

注意：房地產企業在移交回遷安置房時，應按計稅價格為安置人全額開據不動產銷售發票。安置房在銷售時按差額征稅的，以不動產銷售發票為扣除憑據。

注意：個人所得稅明細申報（匯繳時工資費用據實填，個人所得稅明細申報表工資部分要和企業所得稅納稅申報表工資費用相等）。

注意：營改增，自查稅款如果是寫當期稅款只認當期應申報繳納稅款，補交稅款要重新補交，并按照偷稅漏稅處罰。

總結：在現實情況下，營改增不可能降低房地產企業稅負，營改增之后將增加房地產企業整體稅負2%-3%。

第四篇：淺析“營改增”稅收管理風險

淺析“營改增”稅收管理風險

營改增作為財政休制改革重要一環，為企業結構性減稅作出了貢獻。由于營改增收入純為縣本級收入，其收入增長對地方級收入增長起關鍵性作用。2014年我縣營改增收入1088萬元，同期135萬元，絕對數增加953萬元，占全年稅收完成總量的8.19%，占縣本級收入的25.87%。

將營業稅逐步改為增值稅，基本消除重復征稅并實現公平稅負，做到對貨物和服務統一征稅，有利于防止重產品、輕服務的問題，達到了簡化和規范稅制的要求，體現了稅制改革的方向。推進稅制改革，讓稅收制度更好服務經濟發展，是深化經濟體制改革的重要組成部分；而“營改增”又是關鍵之中的關鍵，可以充分解決第二產業與第三產業之間重復征稅問題，促進第三產業特別是部分生產型服務業有更大的發展空間，進而實現結構轉型。隨著“營改增”試點范圍逐步擴大，“營改增”行業稅收管理中存在的問題也日漸顯現。這些矛盾和問題的存在，使國稅機關的稅收執法面臨風險和挑戰。

一、“營改增”稅收管理中存在的問題

一是納稅主體不明確。實際工作中，由于納稅人經營模式的多元化等原因，存在納稅主體不明確的問題。如目前交通運輸業采取的掛靠經營方式，掛靠車輛大都在注冊登記地以外從事運輸業務，現行稅

現我縣在國稅辦理稅務登記證運輸行業只有3戶企業，貨運、客運、公交公司各一家。再如，工程監理企業成立的跨地區分公司，由于沒有相應等級資質條件，在異地承接業務時，大都使用總公司的資質證明，以總公司的名義簽訂業務合同，結算時從總公司出具發票，款項也直接匯到總公司賬戶，但業務的承攬和施工作業，實際上是以分公司來實施的。由于發票是總公司開具的、款項直接匯到總公司，導致分公司所在地無稅款申報，長期增值稅零負申報。由于總分機構的業務劃分不清，使納稅主體無法確定，產生了財政利益在總分機構之間轉移，給分公司所在地的稅務管理帶來不便，也不利于稅收的日常監控。

二是一般納稅人資格認定核查項目流于形式，給審批人員帶來執法風險。按照《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》規定，新辦納稅人申請認定一般納稅人，只要符合“有固定的生產經營場所”、“能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿”的兩個認定條件，主管稅務機關就應審批為一般納稅人資格。而“固定的生產經營場所”規定比較原則籠統，操作性不強。在會計賬目的核查上，由于新企業在正式經營之前，沒有實質性業務發生，賬冊中僅僅反映注資信息，稅務人員核查看到的僅是企業的空賬本，無從掌握企業的會計核算是否準確，核查流于形式，實際意義不大，還徒增審批人員的審批風險。

三是發票后續管理有待加強。新的納稅服務規范對納稅人申請領用開票限額十萬元以下(含)的增值稅專用發票為即辦事項，變事前核

審核辦理。由于“營改增”納稅人應稅服務具有“無形”的特點，加上一些納稅人規模不大，行業類型繁多，會計核算不規范，備查的合同單據不完整不齊全等，使稅務機關事后監控的難度增加。部分“營改增”納稅人受利益驅動，極易誘發虛開虛抵專用發票的行為。

四是混業經營不同稅率項目，收入難以有效劃分，增加稅收日常監控難度?！盃I改增”后，混業經營比較普遍，納稅人的同一筆經營業務，可能會屬于不同稅目，適用不同的增值稅稅率，由納稅人自行核算不同稅目應稅服務收入的比例，計算繳納稅款。目前在稅務機關無法準確掌握定價標準的情況下，劃分不同項目收入仍是納稅人的自律行為，那么就很難保證混業項目收入劃分的準確性，給日常稅收監控帶來一定難度。

二、“營改增”稅收管理風險的應對措施

一是明確納稅主體、納稅地點。對掛靠企業、異地經營等個人和單位的納稅主體、納稅地點進行明確。建議按照登記注冊地作為納稅地點，對掛靠企業單獨經營收入和工程監理等異地經營納稅人取得的收入，一律在登記注冊地申報繳納，以方便稅收管理。

二是明確征收方式。對掛靠企業單獨經營收入適用稅率和征收方式進行明確，對其不能建賬申報收入，可以按照稅收征管法規定的方

或采取簡并征期等方式核定征收，也可以采取委托代征的方式征收，以減少稅款流失。

三是進一步擴大增值稅進項稅額抵扣范圍。對交通運輸業納稅人發生的過橋過路費等納入進項稅額抵扣范圍；加快推進“營改增”試點行業范圍，將不動產租賃等費用支出，納入進項稅抵扣范圍，降低納稅人稅收負擔。

四是調整簡并“營改增”稅率。根據試點情況，合理測算確定不同行業增值稅稅率，確定不同行業的稅負水平，做到納稅人稅負的公平公正。

五是規范混業經營收入管理。對“營改增”納稅人混業經營收入，合理劃分不同稅目收入比例，要求納稅人事前或事后報備混業經營收入劃分標準，重點審核納稅人是否按照營業常規及公平交易價格劃分不同項目的收入，凡劃分不清的，一律從高適用稅率征稅，避免其濫用稅收籌劃。

三、創新服務管理方式，強化稅源后續管理。

從稅務登記、資格認定、票種核定、納稅申報、稅務檢查等環節，認真抓好“營改增”納稅人日常管理。

一是簡化稅務登記手續。即時辦理稅務登記，不再統一要求納稅人提供注冊地址及生產、經營地址等場地的證明材料和驗資報告，辦

收取相關資料后即時辦理稅務登記。但要切實加強后續管理，對在登記環節需要采集的營業執照、注冊資本、生產經營地址、公司章程、商業合同和協議等數據信息資料，在后續的發票領用等環節及時采集，陸續補齊，加強對補錄信息的比對和確認，實現對登記信息完整率、差錯率等征管績效指標的實時監控。

二是優化一般納稅人資格認定的審批程序和方式。變行政審批制為登記制，取消實地核查環節，在簡化行政審批項目的大環境下，還權還責于納稅人，進一步優化審批流程，提高審批效率。

三是抓好稅源后續管理。在發票領用、納稅申報等后續環節健全制度，完善措施，及時掌握納稅人動態，促進稅法遵從，防范稅款流失。如對貨物運輸業應重點核實納稅人實際經營能力，對車船數量噸位等進行核實，作為核定發票使用數量的基礎數據，通過比對分析納稅人的開票信息，及時調整納稅人申領發票的版別和數量。

四是加強第三方信息應用。加強數據的分析和應用，與納稅人申報信息比對，查找涉稅疑點，有針對性開展風險核查，提高納稅人稅法遵從度。

五是加強“營改增”行業風險防控。探索“營改增”行業經營模式和特點，找準行業管理風險點，按照風險管理等級，開展風險核查、納

稅評估或稅務稽查，重點將“一址多照”、“一照多址”的納稅人列入重點關注對象，防范其虛開增值稅專用發票、騙取出口退稅等風險。

增強“營改增”政策宣傳輔導的針對性。應將重點行業、高風險行業作為納稅輔導、咨詢、培訓和宣傳重點，及時宣傳稅收政策特別是專用發票開具規定，通過正反案例的警示教育作用，進一步增強其稅法遵從意識。同時，還應積極主動地向地方黨委政府宣傳“營改增”政策，取得地方政府和相關部門的理解、支持和配合，嚴禁出現所謂的“招商引稅平臺”，減少涉稅違法行為和稅收執法風險。

第五篇：【稅務】12366解答營改增及企業所得稅

【稅務】12366解答營改增及企業所得稅

'營改增'轉眼一年半時間了，增值稅、企業所得稅改了又改其中的奧妙你知道嗎？下面就跟財哥一起讀一讀其中的熱點問題 增值稅

熱點1問其他個人委托房屋中介、住房租賃企業等單位出租不動產，需要向承租方開具增值稅發票的，是否可以由受托單位代其向主管地稅機關按規定申請代開增值稅發票？ 答《國家稅務總局關于跨境應稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第30號)規定：“

三、其他個人委托房屋中介、住房租賃企業等單位出租不動產，需要向承租方開具增值稅發票的，可以由受托單位代其向主管地稅機關按規定申請代開增值稅發票。”熱點2問.納稅人以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成全部或部分運輸服務時，自行采購并交給實際承運人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費是否可以抵扣進項稅？答

《國家稅務總局關于跨境應稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第30號)規定：“

二、納稅人以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成全部或部分運輸服務時，自行采購并交給實際承運人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費，同時符合下列條件的，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：(一)成品油和道路、橋、閘通行費，應用于納稅人委托實際承運人完成的運輸服務;(二)取得的增值稅扣稅憑證符合現行規定?！睙狳c3問納稅人發生跨境應稅行為，按照《國家稅務總局關于發布〈營業稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第29號）的規定辦理免稅備案手續后發生的相同跨境應稅行為，是否需要重新辦理備案手續？答 《國家稅務總局關于跨境應稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第30號)規定：“

一、納稅人發生跨境應稅行為，按照《國家稅務總局關于發布〈營業稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務總局公告2016年第29號)的規定辦理免稅備案手續后發生的相同跨境應稅行為，不再辦理備案手續。納稅人應當完整保存相關免稅證明材料備查。納稅人在稅務機關后續管理中不能提供上述材料的，不得享受相關免稅政策，對已享受的減免稅款應予補繳，并依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定處理。”熱點4問掛面適用增值稅稅率是多少？答

《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》(財稅〔2017〕37號)規定：“

一、納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為11%：農產品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農機、飼料、農藥、農膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。上述貨物的具體范圍見本通知附件1。本公告自2017年7月1日起執行?！蔽募郊?第一條明確：農產品，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的各種植物、動物的初級產品。具體征稅范圍暫繼續按照《財政部、國家稅務總局關于印發〈農業產品征稅范圍注釋〉的通知》(財稅字〔1995〕52號)及現行相關規定執行，并包括掛面。熱點5問本月有稽查查補收入，應計入哪一期申報繳納增值稅？答

稽查查補銷售額、稅款納入本期申報表銷售額、稅款的統計，不參與本期稅款計算。對查補稅款、滯納金、罰款應按照稽查部門出具的相關文書和入庫程序辦理。熱點6問企業接受境外單位提供的修理修配勞務，代扣代繳增值稅時，適用的稅率或者征收率是多少？

答

境內企業接受境外單位或者個人在境內提供的修理修配勞務，如果境外單位或者個人在境內未設有經營機構，且沒有代理人的，境內企業（購買方）應按照“修理修配勞務”適用稅率代扣代繳增值稅。熱點7問財稅〔2016〕140號文件第十八條規定的“此前已征的應予免征或不征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅”，具體是如何處理的？答

根據《國家稅務總局關于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第86號）規定，財稅〔2016〕140號文件第十八條規定的“此前已征的應予免征或不征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅”，按以下方式處理：(一)應予免征或不征增值稅業務已按照一般計稅方法繳納增值稅的，以該業務對應的銷項稅額抵減以后月份的銷項稅額，同時按照現行規定計算不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額;(二)應予免征或不征增值稅業務已按照簡易計稅方法繳納增值稅的，以該業務對應的增值稅應納稅額抵減以后月份的增值稅應納稅額。納稅人已就應予免征或不征增值稅業務向購買方開具增值稅專用發票的，應將增值稅專用發票收回后方可享受免征或不征增值稅政策。……本公告自發布之日起施行。熱點8問《財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）規定：“

一、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅?！鄙鲜觥斑m用簡易計稅方法計稅”，是否必須按照簡易計稅方法，還可以選擇一般計稅方法嗎？答

符合文件第一條規定的情形的，必須適用簡易計稅，不能選擇一般計稅方法。熱點9問銀行卡刷卡消費，各機構間跨機構資金清算如何繳納增值稅并開具發票？答

《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第11號)規定：“

六、發卡機構、清算機構和收單機構提供銀行卡跨機構資金清算服務，按照以下規定執行：(一)發卡機構以其向收單機構收取的發卡行服務費為銷售額，并按照此銷售額向清算機構開具增值稅發票。(二)清算機構以其向發卡機構、收單機構收取的網絡服務費為銷售額，并按照發卡機構支付的網絡服務費向發卡機構開具增值稅發票，按照收單機構支付的網絡服務費向收單機構開具增值稅發票。清算機構從發卡機構取得的增值稅發票上記載的發卡行服務費，一并計入清算機構的銷售額，并由清算機構按照此銷售額向收單機構開具增值稅發票。(三)收單機構以其向商戶收取的收單服務費為銷售額，并按照此銷售額向商戶開具增值稅發票。......除本公告第九條和第十條以外，其他條款自2017年5月1日起施行。此前已發生未處理的事項，按照本公告規定執行?！睙狳c10問豆粕是否屬于征收增值稅的飼料產品？其他粕類飼料產品是否免征增值稅？答

一、《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》(財稅〔2017〕37號)文件的規定：“

一、自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結構，取消13%的增值稅稅率。納稅人銷售或者進口農產品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農機、飼料、農藥、農膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物，稅率為11%。上述貨物的具體范圍見本通知附件1。本公告自2017年7月1日起執行?！蔽募郊?第三條明確：飼料，是指用于動物飼養的產品或其加工品。具體征稅范圍按照《國家稅務總局關于修訂“飼料”注釋及加強飼料征免增值稅管理問題的通知》(國稅發〔1999〕39號)執行，并包括豆粕、寵物飼料、飼用魚油、礦物質微量元素舔磚、飼料級磷酸二氫鈣產品。

二、《國家稅務總局關于粕類產品免征增值稅問題的通知》(國稅函〔2010〕75號)規定：“

一、豆粕屬于征收增值稅的飼料產品，除豆粕以外的其他粕類飼料產品，均免征增值稅。本通知自2010年1月1日起執行?！?企業所得稅 熱點1問非公有制企業發生的黨組織工作經費是否可以在企業所得稅稅前扣除？答

按照《中共中央組織部 財政部 國家稅務總局關于非公有制企業黨組織工作經費問題的通知》(組通字〔2014〕42號)規定，根據《中華人民共和國公司法》“公司應當為黨組織的活動提供必要條件”規定和文件“建立并落實稅前列支制度”等要求，非公有制企業黨組織工作經費納入企業管理費列支，不超過職工工資薪金總額1%的部分，可以據實在企業所得稅前扣除。熱點2問小型微利企業預繳企業所得稅時如何享受優惠？答

《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第23號)規定：“

四、本企業預繳企業所得稅時，按照以下規定享受減半征稅政策：(一)查賬征收企業。上一納稅為符合條件的小型微利企業，分別按照以下規定處理：1.按照實際利潤額預繳的，預繳時累計實際利潤不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策;2.按照上一納稅應納稅所得額平均額預繳的，預繳時可以享受減半征稅政策。(二)定率征收企業。上一納稅為符合條件的小型微利企業，預繳時累計應納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。(三)定額征收企業。根據減半征稅政策規定需要調減定額的，由主管稅務機關按照程序調整，依照原辦法征收。(四)上一納稅為不符合小型微利企業條件的企業，預計本符合條件的，預繳時累計實際利潤或應納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。(五)本新成立的企業，預計本符合小型微利企業條件的，預繳時累計實際利潤或應納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。

五、企業預繳時享受了減半征稅政策，匯算清繳時不符合小型微利企業條件的，應當按照規定補繳稅款?！睙狳c3問小額貸款公司計提的貸款損失準備金是否準予在企業所得稅稅前扣除？如何扣除？答 《財政部

國家稅務總局關于小額貸款公司有關稅收政策的通知》(財稅〔2017〕48號)規定：“

三、自2017年1月1日至2019年12月31日，對經省級金融管理部門(金融辦、局等)批準成立的小額貸款公司按年末貸款余額的1%計提的貸款損失準備金準予在企業所得稅稅前扣除。具體政策口徑按照《財政部國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關政策的通知》(財稅〔2015〕9號)執行?！睙狳c4問企業取得高新技術企業資格后，從何時開始享受高新技術企業優惠？答

《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發的通知》(國科發火〔2016〕32號)規定：“第十條 企業獲得高新技術企業資格后，自高新技術企業證書頒發之日所在起享受稅收優惠，可依照本辦法第四條的規定到主管稅務機關辦理稅收優惠手續?！薄秶叶悇湛偩株P于實施高新技術企業所得稅優惠政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第24號）規定：“

一、企業獲得高新技術企業資格后，自高新技術企業證書注明的發證時間所在起申報享受稅收優惠，并按規定向主管稅務機關辦理備案手續?！睙狳c5問分支機構發生的資產損失，是由分支機構還是由總機構所在地主管稅務機關申報扣除？答

一、《國家稅務總局關于發布的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）第十一條規定：“在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：

（一）總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；

（二）總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報；

（三）總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報?！睙狳c6問企業雇用的季節工、臨時工、實習生和返聘的離退休人員發生的費用可以在企業所得稅前扣除嗎？答

一、《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)的規定：“

一、關于季節工、臨時工等費用稅前扣除問題

企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。……

九、本公告施行時間

本公告規定適用于2011及以后各企業應納稅所得額的處理?！睙狳c7問無法償付的應付款項是否需要繳納企業所得稅？答

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十二條規定：“企業所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業取得的除企業所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規定的收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！币虼耍髽I確實無法償付的應付款項，應并入收入總額，計算繳納企業所得稅。熱點8問企業給員工購買出差時的人身意外保險費可以在企業所得稅稅前扣除嗎？答