第一篇：實踐總結中的“營改增”稅務風險管理建議

實踐總結中的“營改增”稅務風險管理建議

對于試點企業，“營改增”能否給企業減稅的關鍵是如何獲得足夠比重的進項增值稅。作為企業管理層，尤其是稅務管理人員，如何做好相關稅務風險的管理?筆者結合相關試點行業的實施情況給予以下建議：

一、高度重視“營改增”工作，加強業務學習與應對宣傳

“營改增”對企業的影響廣泛，要求企業的經營合規性和綜合管理能力更高，在收入確認、成本確認、分包管理、設備材料采購、固定資產、辦稅環節等一系列環節都相繼有新的變化，決不能簡單將其認定為稅務會計的事情，需高度重視。

稅改對相關業務人員的工作能力和業務水平提出了更高的要求。企業負責人和財務負責人應結合本行業的特性，從實際出發，認真組織各部門學習新頒發的各項政策制度，多渠道并有針對性地加強對公司各級人員，如高層管理者、財稅管理人員、采購人員、資產管理員等開展增值稅專業知識培訓，增強員工對增值稅的理解與認識，積極配合“營改增”，培養在采購材料、項目分包、日常購銷環節索要專用發票的意識，及時出臺符合公司實際情況的增值稅管理辦法以及“營改增”應對措施，以確保在稅制改革中順利對接。

二、完善經營合規，加強發票管理，甄選分包商，合理控制公司稅務風險

由于增值稅是按環節流轉征稅，因此上下游環節均需做到合法合規，管理有序，企業才能合理進項抵稅，最大的減少本環節征稅。在原繳納營業稅前，由于納稅環節不嚴密，有些企業合同管理不嚴，經營行為隨意，發生經濟糾紛時無法獲取合法票據來抵扣，企業就必須為此買單;如果收取的進項稅發票本身有問題或隨意進行進項稅抵扣，則容易被認定為偷稅漏稅，增值稅的嚴密管理體制將可能使企業出問題。

當然，企業應以“營改增”為契機來完善一系列的管理制度，提前做好準備工作，如合理設置核算單位和內部經營結構，規范細化核算項目和記賬科目設置，完善設備材料采購制度，建立更嚴密的內部控制制度等。

在對外收取發票的環節，需加強對供貨商的管理，尤其是對大額的工程分包商以及材料供應商的甄選。對于不規范、不合格的供應商，綜合考慮后嚴格淘汰。在試點地區，應選取具備一般納稅人資質的合格供應商，以保證抵稅;在非試點地區，開具營業稅的服務分包商業可按照銷售額直接差額繳稅，即允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款再計算銷項稅金，這類政策需要充分利用起來，并在會計核算、收入成本確認、納稅計算、稅務申報的各相關環節做好對接，具體的會計核算可參考財政部文件《營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定》，具體的納稅申報，則在納稅申報表《本期銷售額減除項目金額明細表》中相關項中填報。

三、通盤籌劃納稅期間，充分獲取資金時間價值

由于增值稅是差額繳稅，但在實際業務操作中，銷項稅額與進項稅額難以做到同步，因此，應盡量提前收齊本期可抵扣的進項稅額發票并認證，合理謹慎確認本期的銷售額并開票，保證本期銷項稅額對應的進項稅額發票已完全抵稅。

四、加強對不合格的進項稅額的轉出處理，以保證操作規范，降低稅務風險

對于已納入試點的企業，其營業范圍并非全部屬于“營改增”范疇，可能還存有部分業務目前仍未納入“營改增”項目，仍需要繳納營業稅，因此，對于屬于營業稅業務收取的進項稅額發票，則需繳納營業稅，因此，對于屬于營業稅業務收取的進項稅額發票，則需要剔除，不能納入抵稅范圍。對于混合經營收取的發票，則屬于營業稅部分的進項稅款轉出。那么該如何操作呢?可以先全部進行進項稅額認證，再按照增值稅與與營業稅的分配比重，對于屬于營業稅部分的進項稅金進行轉出，以保證抵稅合規，降低稅務風險。

五、納稅申報表填報，對于個別特殊項填報需引起關注

“營改增”后，原增值稅納稅申報表進一步復雜，相應增加了“營改增”相關項及附表，因此，納稅人還需要注意以下幾點：

(1)“營改增”以前的進項待抵扣稅金。不少企業“營改增”以前，期末留有待抵扣進項稅金，但“營改增”后部分進項稅金只能用于原有的貨勞項抵扣，并不能直接抵扣新增的“營改增”項目。因此，原增值稅一般納稅人需要檢查并注意。

(2)對于收取的非試點地區的、屬于“營改增”范圍內的營業稅發票。非試點地區的營業稅發票，按規定可直接抵減銷售額，需登記在申報表《本期銷售額減除項目金額明細表》、《本期可抵減稅額明細表》中，以擴大本期進項抵稅額。

此外還需特別提醒，企業的會計處理與納稅籌劃管理應具有一致性，凡涉及相關“營改增”的特殊稅務處理，其對應的會計處理也需在賬面及時完成，如允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，稅務中雖然是直接扣減銷售額，但納稅申報中最總體現為減少銷項稅金，則對應的會計處理也應增加“應交稅費——應交增值稅”科目，并由此借記來減少本期賬面上的應繳增值稅。

第二篇：“營改增”以來稅務管理工作總結

“營改增”實施以來稅務管理工作總結

自2016年5月1日“營改增”實施至今已一年半有余，政策過渡期即將過去，為總結得失，現將“營改增”以來公司稅務管理工作情況進行匯報，不妥之處，敬請批評指正。

第一方面“營改增”實施以來稅務管理整體情況

“營改增”實施至今期間，公司領導、各涉稅業務序列人員及廣大財務人員高度重視稅務管理工作，在大家共同努力下，我們深入研究各級稅務政策，重視涉稅業務宣貫培訓，內強管理，外控風險，積極化解“營改增”對企業的不利影響，結合實際，改進管控模式和手段，努力適應稅制改革過程中的管理要求。

政策落地運行至今，全公司各項稅負平穩、稅務管理制度體系逐步完善、稅務風險可控、各項疑難問題基本解決，基本實現“營改增”國家政策在我公司的平穩過渡。

一、公司整體稅負變化平穩，實現節流到開源的突破 自“營改增”政策落地至今，公司不論一般計稅模式項目還是簡易計稅項目整體增值稅稅負變化平穩，其他稅種稅負持續在行業平均值之下，同時公司稅務管理工作實現了從節稅到開源的突破。

1.一般計稅模式項目整體增值稅稅負暫時持續為負 截止到2017年12月31日，公司全部在建項目明確采取一般計稅模式的項目為23個（不含下屬4個專業化公司），占全部在建項目50個（不含下屬專業化公司）的46%，在手一般計稅模式項目合同總額135.08億元，到12月底實際已完成合同額22.40億元，一般計稅模式項目整體完工比率為16.58%，完工比率較低，原因主要為：我公司項目全部都是在大中城市施工的地鐵、城市管廊項目，項目上場時征地拆遷、管線遷改、交通疏解等工作耗時久，前期施工作業面基本無法解放出來，形成全面大干、快上產值的時間點一般較晚，造成我公司雖中標的一般計稅模式項目多，在手合同金額大，但實際已完成產值金額較小的現狀。

對于公司一般計稅模式項目整體稅負情況的計算，按照2017年12月31日數據，以產值金額計算銷項稅額，計算整體增值稅稅負為-1.11%，如果按照實際開票金額計算銷項稅額，整體增值稅稅負為-3.56%。

公司一般計稅模式稅負情況如下表所示：(單位：萬元)項目 按開票金額 按產值金額

183230 224015

銷項稅 18157.9 22199.7

進項稅 24684.9 24684.9

應納稅額-6527.0121-2485.2553

稅負-3.56%-1.11% 2.簡易計稅模式項目增值稅稅負相比營業稅稍有下降 因增值稅是價外稅，其計算機制與原營業稅不同，簡易計稅模式下，增值稅應納稅額為合同金額/（1+3%）*3%，原營業稅體制下，營業稅稅額為合同金額*3%，稅基的減少造成計算結果上增值稅應納稅額實際比營業稅較低。

另外原營業稅體制下，各地方稅務政策執行口徑不同，部分地區分包差額抵扣并不能實現，但“營改增”國家政策制定后，存在分包差額抵減得以實施的情況，對公司整體的簡易計稅模式項目增值稅稅負下降也起到了一定的積極作用。

綜上所述，我公司簡易計稅模式項目稅負實際稍有下降。3.企業所得稅節稅金額、節稅比例逐年創下新高

2016的企業所得稅匯算清繳工作已經在2017年5月底完成，最終繳納企業所得稅116.39萬元，通過高新技術企業及研發費用加計扣除兩項節省稅款1367.34萬元，通過兩項節稅手段節稅金額再創新高，企業所得稅稅負率為0.0247%，我公司企業所得稅稅負率實現連年下降，同時納稅評估及稽查風險控制較好。

近三年企業所得稅節稅情況如下：（單位：萬元）

項目 利潤總額 原應納稅額 實際申報應納稅額

節稅金額 節稅比例

2014年 7016.01 1754 897.91 856.09 48.81%

2015年 7514.49 1878.62 678.68 1199.94 63.87%

2016年 5934.91 1483.73 116.39 1367.34 92.16% 4.稅務籌劃工作首次實現了節流到開源的突破

公司積極開展研發相關活動，把控公司所屬各單位的研發費用歸集情況，指導項目相關工作，本通過與有關機構部門的有效溝通，積極爭取，公司獲得了享受武漢市2015年企業研發投入補貼的政策扶持，上報相關資料后，現武漢市科技局已經公示，可以享受地方政府財政補貼，該項財政補貼預計今后每年將為公司帶來400 萬元的創效。

二、涉稅內控制度逐步完善，外部稅務風險受控 1.稅務制度體系建設

為指導和規范涉稅業務，我公司在遵循集團公司相關文件精神的基礎上，逐步建立完善了我公司稅務管理制度體系：①研發費用管理辦法：為指導及規范研發費用管理工作，下發了《研發費用管理暫行辦法》；②發票管理辦法：為規范發票管理，規避增值稅發票涉稅風險，我公司參照集團公司發票管理辦法制定并下發了《發票管理辦法(試行)》；③增值稅會計核算規范：為規范增值稅涉稅業務的核算，我公司以傳真電報的方式轉發了集團公司《關于印發增值稅簡易計稅方法會計處理規范等兩項制度的通知》；④各稅種管理細則及考核辦法：全面梳理并制定了公司日常經濟業務涉及各項稅種的管理細則，并對應各稅種制定了考核獎懲機制，為此下發了《稅務管理暫行辦法》公司財【2017】272號，對個人所得稅變核定比率征收為查賬征收的給予一次性獎勵、對增值稅特殊納稅籌劃參與及實施人員給予節稅金額的2%獎勵、對增值稅稅負設臵了考核機制、對研發費用歸集的考核延續研發費用管理辦法。

當前制度體系已基本全面覆蓋企業涉稅業務全部流程，并建立起考核獎懲制度。

2.外部風險防范

今年年初，國家稅務總局組織對40家重點稅源企業的稽查力度之大、范圍之廣前所未有，本次稽查實際前期已抽中我公司，通過集團公司領導的幫助，我公司積極的溝通和后期工作，成功的將我公司從名單中去除，節省了大量的人力、時間和經濟成本。公司機構所在地的主管稅務機關每的個人所得稅、企業所得稅檢查及納稅評估均平穩通過。

公司外部風險總體平穩可控。

三、“營改增”實施過程中疑難問題得到逐一解決 我公司“營改增”實施的過程并非一帆風順，期間也遇到了各種疑難雜癥，面對問題，我們迎難而上，積極尋求解決方案。

1.資質共享帶來的抵扣鏈條問題

“營改增”實施初期，面對我公司普遍存在的資質共享、增值稅抵扣鏈條不能打通的情況，通過內部分包，增設局指核算層級的方式，暫時化解了這項問題。國稅總局2017年11號文下發后，深圳、昆明等地項目積極與業主溝通，成功實現了以城軌公司名稱直接對業主開票。

2.個別項目預繳的營業稅問題

“營改增”政策實施前夕，個別城市為保留稅源在地方，聯合地方業主、財政局、稅務機關，要求我方將施工項目對應的大部分營業稅提前繳納，且未提供對應發票，導致后期無法提供正常稅率的計量發票。通過與當地稅務機關、業主、集團公司積極溝通，使用零稅率增值稅發票予以解決。

3.管片廠與公司打通抵扣鏈條的問題

我公司下屬武漢管片廠在成立起始即擁有獨立的稅號，在武漢市青山區進行了相關注冊，在“營改增”實施初期，其獨立辦理對外開票和進項稅認證業務，導致增值稅抵扣無法與公司層面打通匯總，經過與所在區、武漢市主管稅務機關不懈的溝通協調，現使用公司下屬管片項目部的名義進行相關業務處理，已實現增值稅抵扣鏈條與公司層面的匯總。

四、開展多項稅務籌劃工作

為控制企業稅負，為負重前行的城軌減壓，我公司針對企業所得稅、增值稅、個人所得稅等幾項稅種積極開展稅務籌劃工作。

1.高度重視高新稅率優惠及研發加計扣除，大幅降低企業所得稅

我公司長期以來高度重視高新技術企業的稅率優惠和研發費用加計扣除這兩項企業所得稅節稅手段，一方面在公司財務部與科技開發部的共同努力下，我公司一直都能平穩通過三年一次的高新技術企業資格復審，獲得企業所得稅15%的稅率優惠，公司上一版高新技術企業證書于2016年到期，按照國家政策要求上報相關高新技術企業復審資料并審批后，再次于2016年底順利通過高新技術復審獲得新版證書，有效期三年；另一方面公司積極組織研發費用的立項、實施、費用歸集、年底相關資料上報等工作，通過考核獎懲激勵政策，促進基層單位開展研發費用歸集的規范化和有序化，在每年的企業所得稅匯算清繳中通過研發費用加計扣除節省大量稅款。

2.多部門聯合、多種手段展開增值稅籌劃工作

我公司增值稅籌劃工作分為橫向與縱向兩方面展開：①橫向方面，通過公司集中采購盾構設備配件、大宗材料、固定資產等方式，在公司開展招標采購活動的同時，各業務部門協作開展混凝土分拆、采購模式選擇等籌劃工作，成功的實現了“營改增”政策實施前設備以租代買、每個一般征收項目的混凝土勞務和材料款拆分、盾構相關費用處理等籌劃措施，借以上籌劃方案增大了可抵扣進項稅額；②縱向方面公司，稅務管理中心組織對每個新上場項目進行了稅務策劃并出具稅務籌劃書，指導及規范項目涉稅經濟業務的同時，對各特殊可籌劃事項進行詳解和指導實施。

3.力爭變更核定征收為查賬征收，降低個人所得稅稅負 因各地區地稅局的政策不同，我公司部分項目部所在地稅務機關強制要求按照工程結算金額比例征收個人所得稅，比例大都在0.4%-0.8%之間，個別地方甚至達到了1%和1.5%，針對這種情況，公司認真分析當地稅務機關的要求，派出專人協調，申請個人所得稅的核定比率征收變更查證征收，今年內已成功實現北京、佛山、常州、蘇州、天津等片區項目個稅征收方式的變更手續，總計節約個稅約800萬元。

五、重視過程監控與數據通報，積極開展培訓宣貫工作

稅務管理中心每月整理公司稅務管理數據，于下月15日前發布稅務管理工作通報，通報公司所屬各單位及公司整體上月增值稅開票情況、進項側發票認證稅額情況、當月及開累簡易計稅項目分包差額抵扣情況、增值稅及各項稅種預交與納稅申報情況、一般計稅模式項目稅負變化情況等數據，橫向對比各單位稅負水平和納稅申報情況，縱向分析每月公司整體稅負變化及波動情況，借以達到稅務管理工作過程監控的目地。

一方面在OA辦公系統中增設企業稅務管理宣傳專欄，用于宣傳國家稅收政策及省市稅務局發布的政策執行口徑；另一方面是借助新中項目上場策劃、執行力大檢查或其他檢查活動的時機，對基層項目涉稅經濟業務部門進行稅務業務培訓，提高項目涉稅業務水平，同時指導日常稅務管理工作；第三方面是借助各序列培訓的時機，邀請稅務局領導或直接由公司總會計師主講，對各業務序列人員開展針對性稅務知識講座，提高業務人員稅務專業素養。

第二方面存在的問題及困難

一、目前尚無一般計稅模式項目全周期稅負數據可供參考，無法支撐決策

公司所屬全部一般計稅模式項目截止到11月底，整體完工比率僅為12.53%，僅有5個項目完工比率超過20%，整體完工比率較低，導致當前整理的企業稅負數據不能代表一般計稅模式項目全周期稅負水平，目前尚無準確的整體稅負數據。

對于我公司而言，增值稅稅務籌劃最理想化的結果是：各一般計稅模式項目按照國家政策要求在當地預交的2%金額與全公司進項稅之和，等于公司銷項稅金額，公司匯總納稅申報時無需繳納增值稅，同時也沒有大額進項稅留抵，避免造成資金浪費，但就目前的狀況來看相關數據無法支撐公司進行詳細的測算以實施具體的進項稅稅率選擇籌劃。二、一般計稅模式項目的稅負上升壓力客觀存在，后期公司每期匯總納稅申報時存在繳納大額增值稅的資金壓力

一是成本中占比較大的人工費獲取專票難，①即便采用有資質的勞務分包隊伍，也并不是全部都能夠取得11%的專票，獲取了11%專票的也是公司在不含稅價招標后給予11%稅率補貼的結果，②盾構隊內部架子隊的構架導致這部分人工費無進項稅可以進行抵扣，盡管目前轉到了海納公司發放這部分人員的工資社保，海納公司向我公司提供專票抵扣，但公司同時也補貼了對應的稅金，以上兩種情況，公司都實際存在資金占用損失；

二是機械設備租賃費用難以完全抵扣，仍然存在有取得小規模納稅人、自然人提供設備租賃服務但無法取得專票甚至無法提供發票的情況。

三是財務費用、營改增前已購買組資的機械設備折舊費用、征拆費用、房屋租賃、個別地區砂石料及渣土外運等成本都存在無法取得專票抵扣。

按照以上計算結果來看，一般計稅模式項目整體稅負較“營改增”前營業稅稅率小，分析其原因主要有如下兩點：①公司采取了一些增值稅專項納稅籌劃措施增加了進項稅額，例如“營改增”政策實施前，公司通過經營性租賃設備以租代買等方式，避免了固定資產在“營改增”前組資無法抵扣進項稅，該部分籌劃預計總共增加進項稅額5258.89萬元，2017年期間有進項稅額持續注入，另外進行了盾構相關費用處理的策劃，也實現在簡易計稅模式項目發生盾構相關費用的同時增加進項稅額，但是以上策劃僅能在簡易計稅模式項目和一般計稅模式項目同時存在的過渡期起效；②現有的一般計稅模式項目整體產值完成比率還較低、全部都沒有達到地鐵項目的盾構掘進工程節點，特別是幾個預測利潤水平較高的項目完工比率較低，會在后期因為利潤部分無法進項抵扣，后期的盾構隧道掘進部分也因為主要為自有盾構隊的人工費投入，該部分成本無進項稅可抵扣，會造成一般計稅模式項目的整體增值稅稅負上升。

綜上分析，長期來看我公司一般計稅模式項目增值稅稅負必然將呈現出上升趨勢。綜上，成本費用中不能有效抵扣的占比較高，未來隨著老項目的逐步完工，簡易計稅方式的項目完全退出，如果企業的經營環境和管理現狀未得到有效改觀，在利潤一定的情況下，稅負上升將是必然的，稅負上升將給企業帶來較大沖擊，并預計將在明后年集中凸顯。

三、資質共享帶來的問題持續存在

1、法律風險

自“營改增”政策實施后，對以集團公司名稱中標項目，公司通過內部分包合同的形式，打通了增值稅抵扣鏈條，暫時解決了資質共享問題，但相應的法律風險并未解除。

按照住建部9月30日《關于轉發全國人大常委會法制工作委員會對建筑施工企業母公司承接工程后交由子公司實施是否屬于轉包以及行政處罰兩年追溯期認定法律適用問題的意見的函》（建法函【2017】258號），并不認可母公司承接工程交由子公司施工的合法性，并且傳遞了下一步強化建筑市場監管的信號。國稅總局2017年11號公告極有可能因此而終止執行，或者名存實亡。

2、資金監管風險

我公司鄭州片區項目業主資金監控，只認同抬頭是集團公司名稱的發票，拒絕付款給將發票開具給城軌公司抬頭的勞務隊、供應商，雖通過過往的良好關系暫時打通監管，但事情一直懸而未決。

在現有的企業架構模式下，資質共享的問題導致我們在適應國家營改增政策和建筑法兩者之間陷入兩難之地。

四、日常稅務管理中依然存在風險 1.預繳稅款不及時

普遍存在項目當月取得的銷項發票未在當月完成當地預繳稅款義務，存在稽查時的補繳滯納金風險。增值稅附加稅問題

2.滯留發票

普遍存在簡易計稅模式項目取得大量增值稅專用發票，但共享中心不以價稅分離入賬然后進項稅轉出的方式處理賬務，導致無法認證產生大量滯留發票。

3.研發費用歸集

存在研發費用歸集簡單粗暴的情況，在今年公司報表利潤大幅上升的情況下，需要研發費用加計扣除節稅的金額提高，但當前的研發費用歸集情況在應對稅務檢查及稽查時仍存在風險。

4.涉稅業務合同

五、增值稅納稅籌劃手段依然不足，籌劃結果距理想目標尚有差距

“營改增”政策實施落地前后，我公司積極開展了各種納稅籌劃活動，包括了政策實施落地前夕的固定資產以租代買，政策實施落地后的混凝土分拆、盾構相關費用成本處理等多種活動，但依然感覺納稅籌劃手段過少，同時籌劃結果并未能實現理想目標。

稅務籌劃工作仍需要擴展思路，增加方式方法和工作的深度，同時必須強化針對納稅籌劃的考核獎懲機制，以考核激勵相關籌劃工作的積極性。

六、增值稅稅負考核獎懲機制尚不足夠科學，仍需繼續完善 現有針對增值稅稅負考核獎懲機制仍談不上完美，受限于無歷史數據支撐和分析，我們無法制定與責任成本收益類似的責任稅負率作為考核指標。我公司現制定的增值稅考核指標從討論稿的取得增值稅專用發票對應成本占總成本的比率，到正式文件中的一般計稅模式項目稅負基準數，可能都會存在因項目性質不同、所屬片區不同所帶來的差異，對應增值稅的考核獎懲機制仍需要繼續完善。

七、稅務培訓工作需要持續進行，提高涉稅業務人員的專業素質

“營改增”對建筑業企業的影響深入到企業管理的方方面面，雖然在這個過程中我們展開了多種形式的稅務培訓和宣貫工作，但是在企業日常稅務管理工作中的仍時有發現涉稅業務人員思維模式停留在營業稅體制下，犯了一些低級錯誤，說明還存在重生產經營、輕經濟管理的現狀，同時也說明稅務培訓及宣貫工作的涉及面仍然不夠寬、深度依然不足，后期必須加強稅務培訓工作，切實提高企業涉稅業務人員整體專業素質。

第三方面2018稅務管理工作思路

一、密切關注國家政策變化，認真研究應對做好宣貫 需要關注的不僅僅是國家稅收政策的變化，同時還有涉及建筑法違法分包的政策變化，保持與主管稅務機關的溝通，認真研究政策的變化，積極應對，及時做好宣貫工作。

二、持續提高工作效率，做好稅務服務工作

我們充分意識到稅務管理工作應以服務為本，提高工作效率，迅速辦理各基層單位開票申請、進項側單據認證復核等基礎工作，同時為項目排憂解難，解決基層單位在涉稅業務方面遇到的各種問題和困難，同時也要積極配合公司各業務部門，在招標采購、投標報價、責任成本測算、各項對外數據或資格評審資料等涉稅業務上提供服務，并迅速解決問題。

三、加強過程監控，切實做好稅務分析

公司正處于簡易計稅項目逐步收尾完工銷號、一般計稅模式項目越來越多的趨勢中，面對一般計稅模式下，建筑業企業稅負變化無歷史數據可供研究，無法支撐決策的現狀，作為稅務管理部門務必高度重視基礎工作，勤于整理既有數據，總結經驗，同時做好稅負分析，以供公司決策服務。

四、加強稅務業務培訓，提高涉稅業務人員專業素質 企業有稅負上升的趨勢，但企業涉稅業務人員專業水平參差不齊，存在人員素質不能滿足管理需求的矛盾，需要多種方式，深入加強企業涉稅業務人員的培訓工作，提升企業涉稅業務人員的專業素養。

五、提高稅務籌劃水平，完善并落實考核獎懲制度 深入做好稅務籌劃工作，不僅重視增值稅稅務籌劃，同時繼續做好企業所得稅的稅務籌劃工作，在防范稅務風險的基礎上，不斷創新，更加細化、高質量的做好新上場一般計稅模式項目的稅務策劃工作，動態監控所屬各單位研發立項、科技資料上報情況，實時檢查研發費用歸集的有效性，指導相關工作，確保足額歸集。

不斷完善考核獎懲制度體系，并按期迅速兌現，以考核制度指引和規范公司的稅務籌劃及日常稅務管理工作。

六、常態化防范稅務風險，規范處理稅務業務，“營改增”后，原歸屬于地方稅務局管理的營業稅轉化為國家稅務局管理的增值稅，雖然增值稅有地方及中央按比例切分，但歸屬地方的稅源實質上減少，目前各地區的地方稅務局機關均有加大稅務稽查力度的趨勢，而在金稅三期上線后，稅務局系統資源整合、國地稅數據共享的情況下，地方稅務局掌握的信息資源更多，企業在個人所得稅、增值稅附加稅及各項小稅種上的稅務風險有所增大，本年我公司收到了蘇州市地方稅務局和武漢市地方稅務局針對增值稅附加稅稽查的通知，雖然均已妥善解決，但是我們務必重視這種趨勢，高度重視防范稅務風險，規范稅務基礎工作，確保稅務管理工作各個環節的閉合，降低企業稅務風險。

第三篇：“營改增”背景下稅務風險的防范探討

“營改增”背景下稅務風險的防范探討

[摘 要]“營改增”是我國財稅體制發展史上的一項重要改革，它避免了營業稅道道征稅、不能抵扣、重復征稅的弊端，是我國政府一項結構性減稅改革。但同時企業必須認識到，“營改增”對于整個行業來說稅負是降低了，但是每個企業所處的經營環境、所面對的供應商、客戶不同，所以“營改增”對于所處改革中的每個企業稅負并不一定是降低的。基于此，文章全面分析了“營改增”背景下企業面臨的稅務風險，并相應提出了具體的風險防范措施。

[關鍵詞]“營改增”；稅務風險；結構性減稅；風險防范

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-213

“營改增”背景介紹

2011年財政部、國家稅務總局聯合下發了營業稅改征增值稅試點方案，拉開了我國“營改增”改革的序幕。上海市于2012年1月1日率先在交通運輸業和部分現代服務業開展“營改增”試點，根據統計上海市有89%的試點企業在改革后稅負得到不同程度的下降，“營改增”試點獲得了很大成功，于是國務院從2012年8月1日開始把“營改增”擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省（直轄市、計劃單列市）。2013年12月4日，李克強總理主持召開國務院常務會議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點，至此交通運輸業已全部納入“營改增”范圍。電信業自2014年6月1日起也將納入營業稅改征增值稅試點范圍。有消息稱：金融保險業的“營改增”正在加速推進中，可以看出營業稅改征增值稅已經成為了必然趨勢，為了更加完善國家財稅體制，營業稅最終會退出稅收舞臺。

隨著“營改增”改革的逐步深入，國務院以及相關財政、稅務部門出臺了相應配套措施和過渡性政策。“營改增”是項結構性減稅稅制改革，政府的出發點是降低企業稅收負擔，創建一個公平的企業競爭環境。總體來看，“營改增”改革有利于減少營業稅重復征稅，使市場細化和分工協作不受稅制影響；有利于完善和延伸二、三產業增值稅抵扣鏈條，促進二、三產業融合發展；有利于建立貨物和勞務領域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環境。但任何政策和規定都不是完美無缺的，有些企業由于成本結構和自身制度等原因，并沒有享有“營改增”相應的紅利，反而加重了企業稅收負擔，所以企業不能盲目地認為“營改增”之后企業稅負一定會下降。企業在“營改增”前首先要根據企業所處的經營環境，充分把握“營改增”的政策，全面分析企業在“營改增”過程中面臨的稅務風險，并提前做出相應的應對措施，只有這樣才能共享“營改增”帶來的改革紅利。“營改增”背景下企業稅務風險分析

2-1 企業稅負增加的風險

“營改增”對不同的企業來說其影響是不一樣的，稅負增加是企業“營改增”中面臨的最大稅務風險。政府部門的“營改增”改革最終目的是結構化減稅，從整體來說“營改增”降低了企業的稅收負擔，但對于不同類型的企業我們需要具體問題具體分析。就小規模納稅人來說，“營改增”前實行的是5%的營業稅率，“營改增”后改征3%的增值稅征收率，稅負會得到明顯下降。但對于增值稅一般納稅人來說，由于增值稅是銷項稅額減去進項稅額，如果企業的供應商大都是小規模納稅人，那么企業就很難獲取充分的進項稅額抵扣，面臨著稅負增加的風險。

2-2 企業稅收政策風險

所謂稅收政策風險是指企業面臨稅收政策的變化，在稅收實務中沒有及時進行應用或者應用不當的風險。在“營改增”改革中主要是指企業沒有應用稅收優惠政策或者誤用、亂用稅收政策帶來的稅收風險。例如：在確認企業是否享有稅收優惠政策時，需要企業提供相應的資料證明，并通過相應的申報和審批流程，但有些企業為了獲得稅收優惠資格，并沒有通過合法、合規的手段，而是依靠會計處理技巧，達到優惠政策的條件規定。從2011年開始“營改增”稅收改革到現在為止，國務院及財政稅務部門出臺了一系列的相關規范和制度，其中有些政策或規定隨著新規定的頒布而廢止，有些卻和新規定一起并用，企業應該重視這些動態變化、不斷調整政策帶來的稅務風險。

2-3 企業增值稅專用發票管理風險

“營改增”的企業在“營改增”前多涉及的是普通發票的管理，由于增值稅專用發票在開具、管理等方面是不同于普通發票管理的，所以企業改征增值稅后會面臨專用發票管理的風險。首先，企業面臨不能取得合規的進行稅額抵扣發票，或者取得增值稅專用發票未在規定期限內認證，超過了允許抵扣的期限。其次，企業開具的增值稅專用發票沒有根據真實的企業經濟業務，存在虛開、代開增值稅專用發票現象，甚至出現買票、賣票現象的違法行為。最后，增值稅專用發票需要通過專門的防偽稅控設備開具，企業需要購買和安裝操作更加復雜的專用發票防偽稅控系統專用設備、通用設備和系統軟件，企業財務人員要熟練操作，以防開具有誤的增值稅專用發票。

2-4 企業會計核算風險

“營改增”改革后企業稅收實務最終需要通過會計核算反映出來。企業核算營業稅時只需按照應納稅營業額一定的比例計算應交營業稅，計入“營業稅金及附加”即可。改征增值稅后，企業既要核算增值稅銷項稅額、進項稅額，還要核算進項稅額轉出、轉出多交增值稅、轉出未交增值稅等，涉及出口業務的企業還要核算更為復雜的出口退稅業務。如果企業財務會計人員不能適應這種改變的話，就不能進行正確的稅收業務核算和納稅申報，最終導致多繳、少繳、錯繳稅款的風險。“營改增”背景下企業稅務風險防范措施

3-1 加強對“營改增”相關政策的學習

所謂稅務政策風險是由于企業對稅務政策把握不夠所致，最根本的對策就是加強“營改增”相關政策的學習，只有全面掌握相關稅收政策，企業才能知道實務中應該如何做，如何規避該政策帶來的風險。首先，企業全面學習“營改增”稅收優惠政策和過渡性優惠政策，找出企業所屬的優惠政策，并按稅務規定進行申報和提供相關材料證明，同時注意這些優惠政策的適用范圍和時效性，避免誤用稅收優惠政策風險，實際中有些企業就是因為不了解稅收優惠申報流程、不知道存在的稅收優惠政策，而“浪費”稅收優惠政策。其次，在對企業應享有稅收優惠政策全面挖掘的基礎上，還應關注財政、稅務部門的政策動態，把握稅務最新政策，及時更新企業過時的稅務政策。最后，企業應加強與稅務部門人員和稅務師事務所的溝通和合作。對企業涉及的“營改增”政策與稅務機關人員溝通，并盡量獲得稅務部門的書面批復。加強與稅務師事務所的合作，獲得稅務師的專業優勢，對企業財務會計人員進行相關政策方面的培訓，進而全面評估企業涉稅政策風險。

3-2 加強對增值稅專用發票的管理

稅務發票歷來是企業稅收稽查管理的重點，“查稅必查票”“查賬必查票”“查案必查票”也可以證明這點。增值稅實行的是憑票抵扣的計稅方法，這更突出了增值稅專用發票管理的重要性。第一，提高增值稅專用發票的風險防范意識，企業財務人員應針對增值稅專用發票環環相扣的特點，建立制度化的增值稅專用發票管理方法，在銷售業務、款項回收、發票取得和開具、憑票申報等業務上，健全增值稅專用發票內部控制制度，明確相關財務人員的職責。第二，在開具和取得增值稅專用發票時，要求開票提供內容真實合法的涉稅資料，同時企業應以真實交易為基礎開具增值稅專用發票，稽核書面合同、發票和現金支出信息，確認相關涉稅信息的一致性。第三，加強對增值稅進項稅專用發票抵扣的管理，確保專用抵扣發票的真實性和取得的合法性。優先選擇可以開具增值稅專用發票的企業作為供應商，并對供應商的資質、經營范圍和納稅信用狀況進行調查，避免供應商原因導致的涉稅風險。第四，可以專門對企業涉稅財務人員進行相關發票知識培訓，使其跟上稅收相關政策法律規定的要求，并對不清楚的內容及時向稅務機關或者專業人士求助。

3-3 規范企業涉稅會計核算工作

會計人員的工作主要體現在對企業經濟業務的核算和監督上，“營改增”改革改變了企業涉稅的經濟業務核算方法，從對營業稅的核算轉變為對增值稅的核算，很明顯這加大了企業的核算難度，增加了企業涉稅核算內容。為了規范企業“營改增”涉稅會計核算工作，降低企業稅務風險，第一，應全面提高涉稅會計人員的業務水平和專業素質，把能勝任該項工作的財務人員進行適時的調崗，或者是快速地從市場上或高校招聘熟悉增值稅核算業務的會計人員。第二，規范具體的會計核算業務，在應交稅費科目下設置應交增值稅相關會計核算科目，并準確對增值稅下每個明細科目進行會計分錄、會計憑證的編制和入賬核算。第三，根據財政部《〈營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定〉的通知》（財會〔2012〕13號）對增值稅特殊業務，如：增值稅期末留抵稅額、稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額等業務，進行正確的會計核算。第四，企業“營改增”后如果適用不同的增值稅稅率或者征收率，或者企業兼營免稅、減稅業務，兼營非增值稅業務，應該分別對這些業務進行會計核算，否則會給企業帶來稅務核算風險。第五，還要正確進行增值稅納稅申報表及相關表格的填列，正確掌握納稅申報時間和申報流程。

3-4 建立稅務風險預警機制

“營改增”對企業帶來的稅務風險是一個漸進的過程，企業應該在稅務風險形成的全過程中對稅務風險進行監控，在稅務風險的形成、發展過程中形成一個預警機制，一旦稅務風險預警指標達到某一標準，企業應該對風險進行全面評估，找到相應解決措施。在企業“營改增”過程中，最典型的稅務風險預警指標可用稅收負擔率來表示，一旦稅收負擔率超過最高界限，企業應該分析稅收負擔加重的原因。當然如果稅收負擔率低于設定的最低界限，仍然需要企業給予相當的關注，因為有可能是企業沒有吃透政策，或者是過分“利用”政策導致了新的“稅務風險”。企業還可以通過可抵扣進項稅支出占主營業務收入的比例這一指標，來測試企業的“營改增”后納稅負擔。因為“營改增”后企業最大的改變就是進項稅額可以進行納稅抵扣，所以該指標可以督促企業對進項稅額的重視，選擇可以開具增值稅專用發票的供應商，以獲取更多的進項稅額抵扣，降低企業稅負。最后，在企業預警機制的構建上，企業要適應會計電算化的環境，充分利用信息化平臺、使用信息化手段，對企業稅務風險進行全面監控，構建稅務風險管理體系。

第四篇：淺析“營改增”稅收管理風險

淺析“營改增”稅收管理風險

營改增作為財政休制改革重要一環，為企業結構性減稅作出了貢獻。由于營改增收入純為縣本級收入，其收入增長對地方級收入增長起關鍵性作用。2014年我縣營改增收入1088萬元，同期135萬元，絕對數增加953萬元，占全年稅收完成總量的8.19%，占縣本級收入的25.87%。

將營業稅逐步改為增值稅，基本消除重復征稅并實現公平稅負，做到對貨物和服務統一征稅，有利于防止重產品、輕服務的問題，達到了簡化和規范稅制的要求，體現了稅制改革的方向。推進稅制改革，讓稅收制度更好服務經濟發展，是深化經濟體制改革的重要組成部分；而“營改增”又是關鍵之中的關鍵，可以充分解決第二產業與第三產業之間重復征稅問題，促進第三產業特別是部分生產型服務業有更大的發展空間，進而實現結構轉型。隨著“營改增”試點范圍逐步擴大，“營改增”行業稅收管理中存在的問題也日漸顯現。這些矛盾和問題的存在，使國稅機關的稅收執法面臨風險和挑戰。

一、“營改增”稅收管理中存在的問題

一是納稅主體不明確。實際工作中，由于納稅人經營模式的多元化等原因，存在納稅主體不明確的問題。如目前交通運輸業采取的掛靠經營方式，掛靠車輛大都在注冊登記地以外從事運輸業務，現行稅

現我縣在國稅辦理稅務登記證運輸行業只有3戶企業，貨運、客運、公交公司各一家。再如，工程監理企業成立的跨地區分公司，由于沒有相應等級資質條件，在異地承接業務時，大都使用總公司的資質證明，以總公司的名義簽訂業務合同，結算時從總公司出具發票，款項也直接匯到總公司賬戶，但業務的承攬和施工作業，實際上是以分公司來實施的。由于發票是總公司開具的、款項直接匯到總公司，導致分公司所在地無稅款申報，長期增值稅零負申報。由于總分機構的業務劃分不清，使納稅主體無法確定，產生了財政利益在總分機構之間轉移，給分公司所在地的稅務管理帶來不便，也不利于稅收的日常監控。

二是一般納稅人資格認定核查項目流于形式，給審批人員帶來執法風險。按照《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》規定，新辦納稅人申請認定一般納稅人，只要符合“有固定的生產經營場所”、“能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿”的兩個認定條件，主管稅務機關就應審批為一般納稅人資格。而“固定的生產經營場所”規定比較原則籠統，操作性不強。在會計賬目的核查上，由于新企業在正式經營之前，沒有實質性業務發生，賬冊中僅僅反映注資信息，稅務人員核查看到的僅是企業的空賬本，無從掌握企業的會計核算是否準確，核查流于形式，實際意義不大，還徒增審批人員的審批風險。

三是發票后續管理有待加強。新的納稅服務規范對納稅人申請領用開票限額十萬元以下(含)的增值稅專用發票為即辦事項，變事前核

審核辦理。由于“營改增”納稅人應稅服務具有“無形”的特點，加上一些納稅人規模不大，行業類型繁多，會計核算不規范，備查的合同單據不完整不齊全等，使稅務機關事后監控的難度增加。部分“營改增”納稅人受利益驅動，極易誘發虛開虛抵專用發票的行為。

四是混業經營不同稅率項目，收入難以有效劃分，增加稅收日常監控難度。“營改增”后，混業經營比較普遍，納稅人的同一筆經營業務，可能會屬于不同稅目，適用不同的增值稅稅率，由納稅人自行核算不同稅目應稅服務收入的比例，計算繳納稅款。目前在稅務機關無法準確掌握定價標準的情況下，劃分不同項目收入仍是納稅人的自律行為，那么就很難保證混業項目收入劃分的準確性，給日常稅收監控帶來一定難度。

二、“營改增”稅收管理風險的應對措施

一是明確納稅主體、納稅地點。對掛靠企業、異地經營等個人和單位的納稅主體、納稅地點進行明確。建議按照登記注冊地作為納稅地點，對掛靠企業單獨經營收入和工程監理等異地經營納稅人取得的收入，一律在登記注冊地申報繳納，以方便稅收管理。

二是明確征收方式。對掛靠企業單獨經營收入適用稅率和征收方式進行明確，對其不能建賬申報收入，可以按照稅收征管法規定的方

或采取簡并征期等方式核定征收，也可以采取委托代征的方式征收，以減少稅款流失。

三是進一步擴大增值稅進項稅額抵扣范圍。對交通運輸業納稅人發生的過橋過路費等納入進項稅額抵扣范圍；加快推進“營改增”試點行業范圍，將不動產租賃等費用支出，納入進項稅抵扣范圍，降低納稅人稅收負擔。

四是調整簡并“營改增”稅率。根據試點情況，合理測算確定不同行業增值稅稅率，確定不同行業的稅負水平，做到納稅人稅負的公平公正。

五是規范混業經營收入管理。對“營改增”納稅人混業經營收入，合理劃分不同稅目收入比例，要求納稅人事前或事后報備混業經營收入劃分標準，重點審核納稅人是否按照營業常規及公平交易價格劃分不同項目的收入，凡劃分不清的，一律從高適用稅率征稅，避免其濫用稅收籌劃。

三、創新服務管理方式，強化稅源后續管理。

從稅務登記、資格認定、票種核定、納稅申報、稅務檢查等環節，認真抓好“營改增”納稅人日常管理。

一是簡化稅務登記手續。即時辦理稅務登記，不再統一要求納稅人提供注冊地址及生產、經營地址等場地的證明材料和驗資報告，辦

收取相關資料后即時辦理稅務登記。但要切實加強后續管理，對在登記環節需要采集的營業執照、注冊資本、生產經營地址、公司章程、商業合同和協議等數據信息資料，在后續的發票領用等環節及時采集，陸續補齊，加強對補錄信息的比對和確認，實現對登記信息完整率、差錯率等征管績效指標的實時監控。

二是優化一般納稅人資格認定的審批程序和方式。變行政審批制為登記制，取消實地核查環節，在簡化行政審批項目的大環境下，還權還責于納稅人，進一步優化審批流程，提高審批效率。

三是抓好稅源后續管理。在發票領用、納稅申報等后續環節健全制度，完善措施，及時掌握納稅人動態，促進稅法遵從，防范稅款流失。如對貨物運輸業應重點核實納稅人實際經營能力，對車船數量噸位等進行核實，作為核定發票使用數量的基礎數據，通過比對分析納稅人的開票信息，及時調整納稅人申領發票的版別和數量。

四是加強第三方信息應用。加強數據的分析和應用，與納稅人申報信息比對，查找涉稅疑點，有針對性開展風險核查，提高納稅人稅法遵從度。

五是加強“營改增”行業風險防控。探索“營改增”行業經營模式和特點，找準行業管理風險點，按照風險管理等級，開展風險核查、納

稅評估或稅務稽查，重點將“一址多照”、“一照多址”的納稅人列入重點關注對象，防范其虛開增值稅專用發票、騙取出口退稅等風險。

增強“營改增”政策宣傳輔導的針對性。應將重點行業、高風險行業作為納稅輔導、咨詢、培訓和宣傳重點，及時宣傳稅收政策特別是專用發票開具規定，通過正反案例的警示教育作用，進一步增強其稅法遵從意識。同時，還應積極主動地向地方黨委政府宣傳“營改增”政策，取得地方政府和相關部門的理解、支持和配合，嚴禁出現所謂的“招商引稅平臺”，減少涉稅違法行為和稅收執法風險。

第五篇：物流業營改增稅務問題探討

物流業營改增稅務問題探討

(2013-09-11 17:12:43)轉載▼

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分類： 疑難稅務問題探討 財經

1.我看到很多客戶提到，國家制定這樣的政策是不是合理，是不是已經充分考慮了企業實際層面上的問題？意在減輕稅負的營改增為何反而增加了企業稅負？

Thomas Zhao – TNT

這個問題是目前比較敏感的問題。國家制定和頒布政策是從整體和長遠角度出發的，針對本次營改增試點工作的推行，從財政角度講應該是減收的，的確達到了國家調控所要求的政策性減稅。舉個簡單例子：生產型和商貿企業假設基本條件不變的情況下，因營改增政策的變化，進項稅可以由原來的抵扣7%調整到11%，繼而國家將減收4%。這符合國家強調的結構性減稅政策。

另一方面，營改增試點行業內的“交通運輸業”稅率則由原來的3%直接調整到11%，生產性或商貿企業能夠依照政策雖然多抵扣4%，但交通運輸業稅率則調高8%。如在沒有差額納稅政策和足夠進項稅抵扣來化解稅率的增長，稅負增加是必然的。根據中物聯的統計，大型物流公司稅負實際增長了150%左右，有的甚至超過2倍。小型物流企業則由原來的3%或5%稅率，調整為增值稅的3%（因規模所限屬于小規模納稅人），稅負應該基本持平或略有下降。

中稅咨詢-楊繼美

媒體上一直在講，營改增屬于結構性減稅。既然是結構性減稅，就不是全部減稅。國內運輸行業稅率提高后，對于買方客戶來說，可以多抵扣，也屬于結構性減稅。

增加稅負的提法不能一概而論。前面的ppt里面也講了，幾家歡樂幾家愁，不同的情況，稅負增減不同，甚至差異很大。比如中小運輸企業（年收入500萬以下），稅率還是3%，但換算為不含稅價[收入/(1+3%）)后，收入確認的少了，稅基也就小了,稅負略有減輕；倉儲業原來繳納5%的營業稅，營改增之后如果成為小規模納稅人，稅率為3%，稅負下降了40%。所以，營改增對中小企業較為有利。再比如，2013年8月1日以后新成立的的企業，由于采購車輛或設備的金額很大，進項稅多，前期不僅不會繳稅，還會形成留抵。國際運輸由于使用零稅率，國際船公司稅負也基本沒變。對試點前成立的從事國內運輸的大中型運輸企業來講，稅負確實增加了不少。全國范圍營改增試點前夕，我們一直提醒交通運輸企業，盡可能把采購車輛和設備的日期推遲至8月1日之后，就是出于避免稅負大增的考慮。

營改增是稅制改革，不是減免稅，有中槍的行業甚至企業很正常，一旦中槍，最好的辦法消化不利影響，積極尋求合法減輕稅負的辦法。

2.目前船公司、航空公司對于6%之上附加稅的加收比例是否統一？對于貨主單位來說，6%的增值稅和附加稅是必須要承擔的嗎？承擔后是否意味著物流的成本增加了？我的企業在深圳，可以通過深圳和香港兩地的承運商做進出口，兩地對于“營改增”稅收政策是否有差異性？

中稅咨詢-楊繼美

由于增值稅是鏈條稅，即下家可以抵扣的進項稅就是上家銷售產生的銷項稅，增值稅的最終負擔者是購銷鏈條最末端的企業或最終消費者。企業納入增值稅的抵扣鏈條之后，可以實現稅務利益的傳導。增值稅又是價外稅，即銷售價格中不包括增值稅。鑒于此，營改增之后，上家企業給下家企業開具增值稅專用發票之后，下家可以抵扣增值稅，進而少繳增值稅，帶來稅務利益，從而向下家客戶提出加價要求。例如某倉儲企業營改增前因提供某倉儲服務向貨主收取100萬的倉儲費，這100萬收費中包含了5萬的營業稅，營改增之后，該倉儲公司應向貨主收取倉儲費100÷（1+6%）=94.34萬，另收取增值稅5.66萬，加起來還是100萬，但這個數據是理論上的數據，實際還受市場供求關系的影響。該倉儲公司可能借營改增之際向貨主收取6萬的增值稅，貨主如果不答應，收5.66萬也是可以的，如果還有另外的倉儲公司，提出加收5萬，貨主完全可以更換倉儲公司。所以加收6%并不是統一的，也沒有文件依據，加收多少取決于供求關系和談判技巧。倉儲公司向貨主收取的增值稅，要開具增值稅專用發票，貨主可以作為進項稅從銷項稅中抵扣，此時稅負就轉嫁給了貨主的客戶。如果貨主將該批貨物不再出售而是作為自用或損毀、被盜，倉儲公司收取的增值稅就只能自己承擔了。

另外再說一下附加稅。附加稅主要指城建稅（市區7%，城鎮5%，農村1%），教育費附加（3%），地方教育費附加（2%），對于市區的企業來說，總體稅率為12%，6%×12%=0.72%，這就是大多數企業遇到的加收增收的附加稅，比例大概為0.7~0.8之間的來源，計稅基數為企業實際繳納的增值稅或營業稅，故營改增之前也存在附加稅。附加稅不是價外稅，附加稅構成企業的一項費用，進入利潤表，影響企業利潤，附加稅對企業利潤的影響很小很小。增值稅是價外稅，不影響企業的利潤，但影響企業的現金流。不能抵扣的進項稅要計入采購成本，銷售之前表現在存貨中，銷售實現后以成本或折舊的形式計入利潤表，從而影響企業的利潤。

從事國際運輸業務的船公司或航空公司，適用稅率為0，并沒有繳納增值稅，個人認為不應該再加收增值稅。同時委托運輸的貨代公司也就不能取得進項稅抵扣。

按照香港的稅制，香港不存在營業稅和增值稅，當然也就不存在營改增。受一國兩制的影響，深圳和香港的稅法差異很大。

3.營改增，物流企業究竟是省錢還是增加成本？我司物流供應商由于營業改增后把增加成本轉嫁到我司，合理嗎？ Thomas Zhao – TNT

物流企業在營改增后不能一概而論的說增加或降低成本了，需要依照具體情況而定。以陸路運輸為例，原運輸業代開票納稅人且年營業額不達到500萬元的小型運輸公司，從理論上而言，營改增使其稅負降低了；從業務而言，他們拓展業務更嚴峻了。因為原適用“交通運輸業”的營業稅稅率為3%，營改增后依照小規模納稅人規定，征收率依然是3%，理論上應該是基本持平。但獲取小規模納稅人自開發票無法抵扣，只能接受其到稅務機關代開的運輸業增值稅專用發票才能據以抵扣3%的進項稅，生產性企業或商貿企業在選擇他們為供應商的前提下，則會損失4%的進項稅抵扣金額，造成自身多繳增值稅。

根據目前因營改增造成稅負增加和利潤降低的情況，物流業普遍選擇調整價格來化解，這是行業特點屬于附加值不高無法通過自身運作化解稅負增長帶來的壓力。我認為該轉嫁應該建立在物流企業和客戶共同分擔的基礎上，不應該選擇全部直接轉嫁給客戶。

中稅咨詢-楊繼美：

對于缺乏財稅基礎知識的朋友來說，這個問題的答案比較繞。

營改增之后，物流業究竟是省錢還是增加成本，很難一句話講清楚。再一次強調，增值稅是價外稅，營改增之后，一般納稅人按不含稅價確認收入和購進成本，收入和成本的金額都減少，對利潤的影響不好直接判斷。理論上講，營改增之后，企業購進的車輛、辦公用品、汽油等，只要取得專用發票，都可價稅分離，且存在稅率倒掛（銷項稅率11%或6%，進項稅率大多是17%），收入降低的幅度小于成本降低的幅度，企業的成本應降低，利潤應增加。但實際情況可能會千差萬別，如果企業取得的進項稅很少，收入按不含增值稅的價格確認，收入降低了，但成本因沒取得專用發票不能價稅分離，并不降低，利潤就可能會降低。所以，企業取得的增值稅專用發票的金額大小，對繳納的增值稅和利潤有直接的影響。

但成本降低并不意味著省錢。利潤和現金流是兩碼事。企業當期繳納的增值稅是實實在在的現金凈流出，但由于增值稅是價外稅，繳納的增值稅不構成企業的成本。這里的成本指的是會計口徑下的成本（利潤表上的成本），不是企業老板心里的完全成本（全部經營成本）。

關于成本轉嫁，還是看上例，某物流企業營改增前因提供某倉儲服務向貨主收取100萬的倉儲費，這100萬收費中包含了5萬的營業稅，營改增之后，該物流公司應向貨主收取倉儲費100÷（1+6%）=94.34萬，收取增值稅5.66萬，加起來還是100萬。如果物流公司向貨主收取的總金額還是100萬，沒有成本轉嫁，如果物流公司向貨主收取的總金額超過100萬，總收費提高了，物流公司的成本就趁機進行了轉嫁。

實務中物流公司會說，以前的收費就是100萬，營改增之后，我要繳納6萬的增值稅，現在我給你開具了增值稅票，你也可以抵扣6萬的增值稅，我就在加收你6萬，收你106萬的倉儲費。這實際上錯把增值稅當成了價內稅，倉儲公司多收了貨主6萬元。營業稅是價內稅，以前的收費100萬元包含了5萬的營業稅，營改增之前游戲規則并不要求把倉儲費95萬和營業稅5萬分開列示；營改增之后，游戲規則要求把收取的倉儲費94.34萬和增值稅5.66萬分開列示。拋出稅收因素，營改增之前的95萬倉儲費和營改增之后的94.34萬的倉儲費相差甚少。如果倉儲公司向貨主收106萬，另外加收了該筆倉儲服務應負擔的6萬的增值稅，實際上把營改增之前應交給國家的5萬元的營業稅，作為了自己的倉儲費收入了，與中國當前的稅制不吻合。

事實上，貨主很難向物流公司講清楚價內稅和價外稅的區別，物流公司也不聽，也聽不明白，稅務局也不會干涉上下游企業間的定價。此時最好的辦法還是依靠市場調節，貨主可以考慮更換物流公司。但如果物流公司占據市場主導地位，或沒有合適的物流公司可以更換，貨主只能向物流公司妥協，請求少加價或不加價。

4.我司是中小型的企業，對貨代公司并沒有足夠的bargain power（談判能力），貨代公司要求提價，非常被動，想了解一下目前大家普遍談下來是在哪個點？如果是量非常大的企業，目前可以拿到什么樣的點？如果是直接和船公司談呢？未來還會有變化嗎？

中稅咨詢-楊繼美：

根據問題3的分析，理論上不應該大幅度提價。提價點位實質上是雙方談判的結果，目前還沒有經驗數據可以分享。

直接和船公司談也不是不可以。正規的國際運輸船公司適用零稅率，不交增值稅，貨主公司也就沒有進項稅可以抵扣。事實上也不能排除船公司不會借營改增提價。

5.目前主要是國內的內陸運輸為主，供應商要求漲價6%，不知道是不是合理？對企業實際的成本沒有太大影響，主要是在現金流和物流部門的KPI上？ Thomas Zhao – TNT

國內公路運輸企業的確是本次營改增的重災區，尤其是全國范圍內執行營改增試點政策以后，財稅【2013】37號文件在某種意義上講，可以視為該類企業的“墓志銘”。即：一年多的營改增以來，企業尚未化解掉因政策不完善和基層稅務機關政策執行力度不夠導致稅負的絕對增加，又將差額納稅的過渡政策和自然人從事運輸業務的代開票途徑堵死，使企業流轉稅稅負上升的同時，額外發生因聯運成本發票無法獲得而致使利潤的不合理激增。

因目前國內物流市場的現狀，從根本上無法杜絕個體運輸司機的存在。如不規范和盡快疏通代開票程序，很容易是各類人員鋌而走險，其法律責任客觀上又不能全部責備他們。面對改革中出現的新生事物，建議基層稅務機關不能簡單的采用“堵”的方式解決，“疏”才是正路。

針對漲價幅度，因各公司的實際運作情況不同而存在差異，建議與物流供應商協商調價比例，做到知己知彼。

中稅咨詢-楊繼美：

根據問題3的分析，理論上不應該大幅度提價。增值稅是價外稅，理論上對企業的成本不構成影響，但具體還要看采購情況和取得的進項稅專票的多少。

趙先生建議基層稅務機關采取“疏”的方式化解國內公路運輸企業營改增的陣痛，思路是對的。但基層稅務機關沒有選擇的權利，基層稅務機關只有執法權，沒有政策制定權。對于陸路運輸企業來講，能做的就是一爭取當地的財政扶持（當地是否有？即使有也不會長久），二是爭取有利的稅收政策，營改增目前還處于全國試點階段，意味著政策還有變動的余地，但爭取有利的稅收政策需要做很多的工作，比如，行業稅負到底增加了多少，需要翔實的調研報告和數據支撐，行業特點如何導致的稅負上升，想爭取的稅收政策是什么（超過3%的部分即征即退？繼續允許差額征稅？參照94年稅制改革政策允許試點前一定時期內購置的車輛設備也允許抵扣？過路費票據允許按一定比例抵扣進項等等）。如果行業有這類想法，中稅咨詢可以憑專業優勢和溝通優勢，做些協助工作。

6.很多船公司向貨代加收6% 增值稅，但某些航線實際港到港的海運費應收增值稅幾乎為零，那在這些航線上，貨代公司真的被漲價了嗎，貨代公司直接向貨主加收6%是否合理？

中稅咨詢-楊繼美：

國際運輸適用零稅率，取得的運費收入不繳納增值稅，且不能提供專用發票供貨代公司抵扣，不應再加收6%的增值稅。取消差額征稅后，貨代公司應就取得的貨代收入全額計算繳納增值稅，且不能取得船公司提供的進項稅抵扣，稅負增加較多。單純從稅收原理論上（稅收中性原則和增值稅是價外稅）看，營改增不應成為加價的理由。營改增帶來的稅負增加，每個企業有每個企業的消化方式和應對策略，不好妄加評論，加價不加價，加多少，取決于每個企業的應對策略，更取決于市場供求關系。

7.面向航空、船公司的增稅抵扣政策出現了哪些調整？導致航空公司、船公司的成本、發票到底有哪些變化？

中稅咨詢-楊繼美：

營改增之后，財稅2013 37號文和財稅2011 111號文對航空和船公司的增值稅抵扣政策沒有變化。

理論上講，營改增之后，企業購進的車輛、辦公用品、汽油都可價稅分離，且存在稅率倒掛（銷項稅率11%或6%，進項稅率大多是17%），收入降低的幅度小于成本降低的幅度，企業的成本應降低，利潤應增加。實際情況可能會千差萬別，如果企業取得的進項稅很少，收入按不含增值稅的價格確認，收入降低了，但成本因沒取得專用發票不能價稅分離，并不降低，利潤可能會降低。企業取得的增值稅專用發票的金額大小，對繳納的增值稅和利潤有直接的影響。

8.營改增給物流業帶來沉重稅負，企業如何爭取財政返還？ Thomas Zhao – TNT

依照現在各地財政狀況，“財政返還”在很多地區已經成為“水中月”、“鏡中花”，但有一點是必須有的，即：會哭的孩子有奶吃！但不要太樂觀，做好無法獲得或無法及時獲得的思想準備。

中稅咨詢-楊繼美：

吃透滬財稅〔2012〕5號文件精神。

按月向主管稅務機關報送營業稅改征增值稅試點稅負變化情況 按相關部門的要求準備提交相關資料，具體和財政稅務部門溝通

全國試點以后，還沒看到上海以外的其他省份的財政扶持，不能保證所有的省份都有上海這樣的政策。另外財政扶持政策僅是權宜之計，不可能長久。

9.營改增之后如何預測明年的物流成本？

中稅咨詢-楊繼美：

營改增之后，物流業只是由交納營業稅變為交納增值稅，計稅的方法有了改變，但成本結構并沒有大的改變，預測方法也不應有大的改變，但要增加銷項稅和進項稅的預測，進而判斷明年增值稅對企業現金流（而不是對成本和利潤）的影響。

預測銷項稅。根據明年的收入規模乘以適用稅率

預測進項稅。（1）根據企業的采購計劃確定購進總金額；（2）根據供應商情況判定哪些采購能取得專用發票，金額分別是多少；（3）評價是否可以更換能提供專用發票的供應商

預測增值稅和成本利潤。（1）根據銷項和進項數據預測明年應繳納的增值稅；（2）根據預測的繳納的增值稅，預測明年應繳納的城建稅和教育費附加；（3）根據進項和采購總金額進行價稅分離，預測明年的采購成本。（4）編制考慮增值稅后的預計利潤表和預計繳納的增值稅金額表。

10.貨主的出口/進口通過調整Intercom價格條款，可以合理減輕稅負，但未來是否會有政策性的調節？ 中稅咨詢-楊繼美：

CIF價格（含運費的價格）：

（1）出口的貨物，出口企業收取的運費作為價外費用，理應繳納增值稅，但出口環節免征增值稅。如果出口企業委托境 內的船公司運輸，實質為船公司為出口企業提供運輸服務，理應按交通運輸業繳納增值稅，但由于是國際運輸，可以適用零稅率。由于出口企業免征出口環節增值稅，國際運輸公司適用零稅率，理論上應該沒有影響。（2）進口的貨物，運費作為價格的組成部分，要申報繳納進口增值稅，但可以作為進項稅從銷項稅額中抵扣。

FOB價格（不含運費的價格）：

（1）出口的貨物，運費由境外的貨主承擔，出口企業不收取運輸費用，也不提供運輸服務，不用繳納增值稅，另外出口的貨物仍享受免抵退。船公司取得的運費收入，實質上是出口運輸勞務從境外取得運費收入，還是適用零稅率。

（2）進口的貨物，因價格中不含運費，故運費不申報繳納進口增值稅，但也不能作為進項稅抵扣。

調整價格條款，對增值稅稅負沒有影響。稅收中性原則

11.普通物流公司的成本大幅度上升，會對未來的國內物流格局產生哪些影響？ Thomas Zhao – TNT

假設政策保持基本不變的情況下，行業將趨于規范，優勝劣汰是在所難免的，物流企業價格和服務水平將上升。各類兼并、合并、掛靠形式將會使下一步需要考慮的情況。

中稅咨詢-楊繼美：

營改增之后，公交客運、軌道交通、長途客運班車、輪客渡等實行3%簡易計稅，管道運輸盡管稅率提高了8%，但實行實際稅負超過3%的部分即征即退，稅負沒有增加，國際運輸實行零稅率稅負也沒增加，物流輔助服務小規模納稅人由5%下降為3%，一般納稅人盡管由5%提高至6%，但改為價外稅和可以抵扣進項稅，稅負略有上升。新成立的物流公司由于采購任務重，進項稅充足，初期不僅不用交稅，還有可能形成進項稅留抵。

營改增之后，對試點前成立的大中型國內貨運公司、航空濕租和船舶期租業務稅負增加較大，短期內會給他們造成一定的沖擊，這個面不是很大。短期內這類企業有可能通過提價或購買虛假發票等方式消化稅負，一定程度上造成國內物流市場和增值稅發票索取抵扣的混亂，這只是陣痛和臨時現象。長時間來看，這類公司在淘汰落后運輸工具、機器設備時，擴大在生產時，就會取得較大的進項稅發票抵扣，增值稅稅負馬上就可以降下來。另外，從近期來看對營改增稅負上升的企業還有財政扶持政策。營改增不會對國內物流格局產生大的影響。

12.新舊稅制轉換的執行情況及進度如何？怎樣理解轉換期間國稅執行中的地方色彩？為什么說基層稅務機構不執行或部分執行會造成當前階段企業稅負成本增加，風險如何規避？

中稅咨詢-楊繼美： 根據37號文的規定，從2013年8月1日開始營改增，具體什么時間辦理主管稅務機關轉換，總局目前并沒有明確的規定和限制，由各地方稅務局根據轄區內的企業數量和工作進度具體安排。

由于各地稅務機關對政策的理解和把握不一樣，在執行文件過程中會出現較大的差異，這種差異客觀存在，不可避免。

地方色彩只要沒有侵犯企業的合法利益，我們建議企業積極配合稅務機關的工作。如果侵犯了企業的合法權益，企業可以聘請稅務咨詢機構或自行與主管稅務機關進行溝通協調，依法維護自己的合法權益。

全國的基層稅務機關都必須制定37號文在全國范圍內營改增試點的規定，不存在不執行的問題，但執行的進度可能會有不同。企業的主管稅務機關是由注冊地址和業務范圍決定的，企業無權隨意變更稅務機關。對于營改增進度不一造成的稅負不一或不順暢，企業只能適應，也可與主管稅局溝通，在政策許可的范圍內爭取較為有利的稅務處理。如果感覺這種差異侵害了自己的合法權益，企業也可通過溝通協調、復議和訴訟維護自己的合法權益。

Thomas Zhao – TNT

目前的確存在各種各樣的地方色彩，例如：政策執行不到位、曲解政策、野蠻征收、營改增爭議業務的推諉或強征。

建議對國家或地區公布的政策全面了解，與各級稅務機關保持良好的溝通。專管員環節存在征管分歧，盡量書面加口頭形式與更高層的政策部門溝通，已達到預期目的。

建立稅企信任的渠道，將征管、政策、業務中發生的新問題與稅務機關不同部分業務能力強和主管領導分享，達成正面的征管意向和反饋途徑。協助其各類調研工作數據的準備，使稅務局能夠充分了解和反饋企業情況。

在發生稅收征管分歧時，不要盲目的接受調整和補稅的要求。應客觀對待和溝通，畢竟對于稅務局和營改增單位而言，面對的都是“一本新書”。理解和再認識，以及博弈是必然階段。

13.VAT抵扣鏈條中操作成本太高的致命缺陷，企業如何應對？ 中稅咨詢-楊繼美：

抓緊時間國稅發[2006]156號文：增值稅專用發票使用規定 盡快熟悉增值稅的配套法規 嚴格執行稅法規定

多與主管稅務機關和稅務咨詢機構溝通

14.中國發往海外的，到付運費和海外支付的各種相關費用，是否會被征收6%增值稅？ 中稅咨詢-楊繼美：

按照中國的稅制，支付方一般沒有納稅義務，取得收入的一方有納稅義務。取得收入的一方，只要是注冊在境內的公司，不論來在境內還是境外的收入，都應按中國稅法向中國政府納稅。按照37號文的規定，國際運輸可適用零稅率或免稅

運往海外的貨物，由境外的運輸公司收取運輸費用，一般不用在中國境內交說，但如果構成向中國境內提供勞務情形的（接受服務方在境內），也應該在中國境內繳稅，此時境內支付方負有代扣代繳增值稅的納稅義務。

37號文附件1，第十條 在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。

下列情形不屬于在境內提供應稅服務：

（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。

（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。

（三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

15.國際海運的零稅率適用范圍? 我們是和船公司的直約, 但是通過貨代代理, 目前我們收到的發票總額是包括6.8% 的增值稅和地方稅，因為貨代從船公司那里收到的發票有這塊增加。問: 我們這種情況是否有辦法規避這部分增加的稅?

注冊在廣東的企業和海外以DDP[完稅后交貨]條款交易, 收到的國際段運費增值稅發票可以抵扣嗎? 收到的海外關稅及海外發生的服務費用的增值稅發票可以抵扣嗎? 在新的政策下, 是不是FOB比CIF 更有優勢？ 這樣就可以規避6%的費用。在３７號文之前，貨代代付海外的關稅(DDP條款)在開票給國內客人時，是按照實際關稅總金額含稅開票的。３７號文之后，貨代堅持要在實際海外關稅總金額基礎上加開６％的稅。這是為什么？

中稅咨詢-楊繼美：

1、財稅2013 37號文附件4：

一、中華人民共和國境內（以下稱境內）的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務，適用增值稅零稅率。

（一）國際運輸服務，是指：

1．在境內載運旅客或者貨物出境；

2．在境外載運旅客或者貨物入境；

3．在境外載運旅客或者貨物。

（二）境內的單位和個人適用增值稅零稅率，以水路運輸方式提供國際運輸服務的，應當取得《國際船舶運輸經營許可證》；以陸路運輸方式提供國際運輸服務的，應當取得《道路運輸經營許可證》和《國際汽車運輸行車許可證》，且《道路運輸經營許可證》的經營范圍應當包括“國際運輸”；以航空運輸方式提供國際運輸服務的，應當取得《公共航空運輸企業經營許可證》且其經營范圍應當包括“國際航空客貨郵運輸業務”。

根據增值稅是價外稅（價稅分開列示，但價格必須是不含稅價）的原理，如果發票總額和營改增之前沒有增加，貨代公司就沒有加價。如果船公司給貨代加價，貨代公司又給貨主加價，此時貨主要么更換貨代公司或船公司，要么接受加價。

2、財稅2013 37號文附件1：

第二十二條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（五）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。國際段運費增值稅發票、海外關稅及海外發生的服務費用的增值稅發票，如果是中國的稅收繳款憑證可以抵扣，否則不可以抵扣。

3、海關審定進出口貨物完稅價格辦法：第五條 進口貨物的完稅價格，由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定，并應當包括貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。進口貨物的關稅完稅價格包括運費。

進口貨物關稅=關稅完稅價格×關稅稅率

進口貨物增值稅計稅價格=關稅完稅價格＋關稅＋消費稅