第一篇：營改增全面擴圍下的企業稅務管理探析

營改增全面擴圍下的企業稅務管理探析

摘要：2016年5月1日，我國營改增全面擴圍，增值稅成為我國實體經濟主體從事經營活動需要繳納的主要流轉稅種。探尋營改增的背景與初衷，其作為我國稅制改革的重要舉措，主要目標在于營造公平稅負的宏觀環境，通過進項稅抵扣，實現對商品服務的增值征稅，從而減少重復納稅，降低企業納稅負擔。然而，由于我國產業及經濟實體發展并不均衡，營改增給企業帶來了較大挑戰。面對機遇與挑戰，加強稅務管理成為企業適應宏觀環境、實現持續發展的必然選擇。本文系統分析了營改增后企業加強稅務管理的重要意義，以此為基礎，結合企業實際，闡述了當前企業稅務管理存在的主要短板，進而提出了加強營改增稅務管理的主要做法。

關鍵詞：營改增；全面擴圍；稅務管理

長期以來，營業稅和增值稅是我國經濟實體從事經營活動需要繳納的主要流轉稅種，是我國稅收財政收入的重要組成部分。由于營業稅以企業全部營業收入為稅基，難以避免重復納稅；而增值稅對增值額征稅，能夠有效避免重復納稅。我國自2012年1月1日起實施營改增試點，并逐步擴圍，至2016年5月1日，營改增實現全面擴圍，我國實體經濟各行各業進行商業交易均適用增值稅。由于增值稅實施差額征稅，稅款核算與申報均相對復雜，企業應認識到加強營改增稅務管理的重要性，識別加強稅務管理的主要短板，并采取措施加強稅務管理，以有效提升企業管理水平，促進企業持續發展。

一、營改增后加強企業稅務管理的重要性(一)控制企業稅務風險的必然選擇

相較于營業稅，增值稅稅務處理較為復雜，一是會計核算相對復雜，涉及銷項稅、進項稅、進項稅轉出、出口退稅等明細科目，需企業對涉稅行為有準確判斷，正確核算稅款。二是發票管理復雜，增值稅發票包括增值稅專用發票、增值稅普通發票、卷式機打發票等多類發票，在發票購買數量、認證、移交、作廢、沖紅等方面都有特別規定。如進項稅發票，要求在限定期限內實施認證處理，以保證稅款抵扣合規。三是稅款申報復雜，增值稅申報報表復雜，主表與附表之間勾稽關系較為復雜，使得稅款申報存在一定難度。這些都給企業實施有效的稅務管理帶來一定難度。加強企業營改增稅務管理，可以幫助企業正確核算稅款，按期完成申報，在面對稅務評估、稅務稽查等事項時，能夠游刃有余，避免滯納金與罰款，將稅務風險控制在可控范圍之內。

(二)加強企業成本控制的必然選擇 稅收成本是現代企業成本的重要組成部分之一，加強稅收成本管理是現代企業財務管理中備受關注的課題。營改增的全面擴圍，重新規定了各行各業的增值稅稅率，并要求實施相應的發票管理，一旦企業稅務管理不到位，將直接增加企業的營業成本，加重企業負擔。如營改增后，企業的增值稅率普遍提升，如建筑安裝業的稅率由營業稅的3%提升至增值稅的11%，如果建安企業在分包業務中不能取得增值稅專用發票，將導致其全部收入按照11%的稅率計征稅款，在分包成本大幅提升的同時，造成企業稅負顯著加重。因此，加強營改增稅務管理是企業有效控制成本的必然選擇。

(三)促進企業多元發展的必然選擇

營改增的全面擴圍，從宏觀角度上講，將大幅降低我國企業的稅收負擔。截至目前，營改增已實施半年有余的時間，統計數據顯示，2016年營改增將降低我國企業稅收負擔5000億元以上，達到預期目標。稅負的有效降低，必將促進企業實施更為多元的業務擴張與拓展。加強營改增稅務管理，有利于企業在多元化發展構想中，設計更為合理的稅務管理架構，測算更為準確的稅收成本，為企業多元化決策提供更為有效的支持信息，促進企業多元化發展的順利實施與快速推進。如企業選擇橫向多元化發展，加強稅務管理可以使其提前進行稅收成本預測，特別在對上游客戶的調研中，加強稅款抵扣的論證，準確預計多元化實施中的成本構成，提出稅務支持意見。

二、營改增后企業稅務管理的主要短板(一)稅務政策普及應用存在短板

截至目前，我國營改增全面擴圍僅運行了半年多的時間，伴隨營改增的逐步深入，各行各業將出現多樣的經營涉稅問題，國家將出臺更多的稅收政策。然而，在企業實務操作中，稅務政策的普及應用存在較多短板。一是增值稅管理復雜的天然屬性使得稅務政策的普及存在一定的難度。二是由于增值稅要求產業鏈條進項稅貫通，需要企業相關人員對增值稅有基礎了解，而增值稅對于非專業人員的普及難度較大。三是稅務政策將伴隨經濟業務的逐步復雜而層出不窮，更新較快，無疑加大了稅務政策的普及難度。

(二)稅務籌劃效應發揮存在短板

由于營改增后，全行業均實施增值稅，為適應不同規模、不同管理能力企業的不同特點，營改增政策中提出了簡易征收、過渡期銜接等政策。這些政策，一方面滿足了不同企業對營改增實施的特殊需求，另一方面也為企業實施營改增中提供了選擇余地，也為稅收籌劃提供了空間。然而，由于企業人員對行業和政策并不了解，或是一知半解，將形成稅收籌劃發揮效應的短板。一是缺乏對企業未來發展的長遠考量，如簡易征收辦法的選擇，一般需要實施3年以上，可能不適應企業的長遠發展需要。二是缺乏對企業重大決策事項涉稅事項的把握，如在固定資產更新改造和重構方案選擇中，可能由于忽略稅務成本的考量而作出相對錯誤的選擇。

(三)稅務復合人才培養存在短板

2016年5月1日的營改增全面擴圍，準備時間相對較短，涉及行業相對較廣，許多企業感到措手不及，稅務復合人才培養儲備欠缺成為制約企業加強稅務管理的短板。一是由于營業稅計算相對簡單，原本實施營業稅的企業財務人員往往滿足于稅款的簡單計算與申報，缺乏對增值稅的基礎知識掌握，造成營改增壓力巨大。二是企業財務人員不了解企業業務，沒有關注產業鏈上下游相關企業的發展情況，使得營改增后提不出改進意見，可能造成企業增值稅稅負陡然升高。三是業務人員不懂財務，沒有認識到營改增對企業業務管理的更高要求，安于現狀，阻礙企業營改增的實施進程，造成企業稅務管理風險。

三、營改增全面擴圍加強企業稅務管理的主要措施(一)加強稅務管理機制建設

加強營改增稅務管理，首先應加強稅務管理機制建設。一是建立與國家稅務機關的聯系機制，參加稅務機關組織的各類政策解讀宣講，掌握國家政策動態，把握地方稅務機關對營改增政策的執行口徑。二是建立與上下游企業的交流機制，對其業務發票提出具體要求，并結合實際，對相關業務價格據理力爭，保障企業稅收效益實現。三是建立企業內部稅務管理機制，設立專門部門或專人實施稅務管理，加強稅務管理考核激勵，促進企業稅務管理水平快速提升，有效控制企業稅務風險，最大限度創造效益。

(二)加強企業多維稅務籌劃

稅收籌劃備受企業推崇和追求。加強企業稅收籌劃，需要企業全員通力合作。一是發揮稅務人員的職業判斷能力。如重資產的服務企業在選擇納稅方式時，由于固定資產占據企業的絕大多數資產份額，應對固定資產的使用情況作出判斷，同時結合企業未來進項稅情況，選擇是否采用簡易征收方式納稅。二是發揮業務人員的業務熟知優勢，在企業項目論證調研過程中，通過業務人員掌握的產業信息，對待決策事項的稅務成本作出精準測算，以為企業高管層提供決策支持。三是發揮全員主觀能動性和協同性，通過思維碰撞，提高企業多維稅收籌劃能力，提高企業稅務管理水平。

(三)加強復合人才儲備培養

營改增的全面擴圍，既為企業創造了降低稅負的機遇，也為企業有效執行稅務管理提出了嚴峻挑戰。抓住機遇，應對挑戰，發揮稅務管理的效能，需要企業不斷加強復合人才的儲備培養。這里所講到的復合人才，要求既懂稅法，又懂業務；既明白宏觀形勢，也知道微觀發展；通過將稅法與業務、宏觀與微觀的結合，不斷提高營改增的稅務管理有效性。一是分層次加強專業知識培訓，稅務人員積極參加營改增專題培訓學習，業務人員積極參加增值稅基礎講座，通過學習，實現營改增政策的普及。二是加強稅務與業務的交流碰撞，定期組織企業稅務人員與業務人員座談會議，互通有無，促進稅務人員與業務人員的合作發展，激發稅收管理靈感。三是結合企業所處行業，加強對宏觀政策把握，選擇適合行業，提前做好企業多元發展相關稅務業務復合人才的培養儲備，為企業持續發展打下基礎。

第二篇：“營改增”以來稅務管理工作總結

“營改增”實施以來稅務管理工作總結

自2016年5月1日“營改增”實施至今已一年半有余，政策過渡期即將過去，為總結得失，現將“營改增”以來公司稅務管理工作情況進行匯報，不妥之處，敬請批評指正。

第一方面“營改增”實施以來稅務管理整體情況

“營改增”實施至今期間，公司領導、各涉稅業務序列人員及廣大財務人員高度重視稅務管理工作，在大家共同努力下，我們深入研究各級稅務政策，重視涉稅業務宣貫培訓，內強管理，外控風險，積極化解“營改增”對企業的不利影響，結合實際，改進管控模式和手段，努力適應稅制改革過程中的管理要求。

政策落地運行至今，全公司各項稅負平穩、稅務管理制度體系逐步完善、稅務風險可控、各項疑難問題基本解決，基本實現“營改增”國家政策在我公司的平穩過渡。

一、公司整體稅負變化平穩，實現節流到開源的突破 自“營改增”政策落地至今，公司不論一般計稅模式項目還是簡易計稅項目整體增值稅稅負變化平穩，其他稅種稅負持續在行業平均值之下，同時公司稅務管理工作實現了從節稅到開源的突破。

1.一般計稅模式項目整體增值稅稅負暫時持續為負 截止到2017年12月31日，公司全部在建項目明確采取一般計稅模式的項目為23個（不含下屬4個專業化公司），占全部在建項目50個（不含下屬專業化公司）的46%，在手一般計稅模式項目合同總額135.08億元，到12月底實際已完成合同額22.40億元，一般計稅模式項目整體完工比率為16.58%，完工比率較低，原因主要為：我公司項目全部都是在大中城市施工的地鐵、城市管廊項目，項目上場時征地拆遷、管線遷改、交通疏解等工作耗時久，前期施工作業面基本無法解放出來，形成全面大干、快上產值的時間點一般較晚，造成我公司雖中標的一般計稅模式項目多，在手合同金額大，但實際已完成產值金額較小的現狀。

對于公司一般計稅模式項目整體稅負情況的計算，按照2017年12月31日數據，以產值金額計算銷項稅額，計算整體增值稅稅負為-1.11%，如果按照實際開票金額計算銷項稅額，整體增值稅稅負為-3.56%。

公司一般計稅模式稅負情況如下表所示：(單位：萬元)項目 按開票金額 按產值金額

183230 224015

銷項稅 18157.9 22199.7

進項稅 24684.9 24684.9

應納稅額-6527.0121-2485.2553

稅負-3.56%-1.11% 2.簡易計稅模式項目增值稅稅負相比營業稅稍有下降 因增值稅是價外稅，其計算機制與原營業稅不同，簡易計稅模式下，增值稅應納稅額為合同金額/（1+3%）*3%，原營業稅體制下，營業稅稅額為合同金額*3%，稅基的減少造成計算結果上增值稅應納稅額實際比營業稅較低。

另外原營業稅體制下，各地方稅務政策執行口徑不同，部分地區分包差額抵扣并不能實現，但“營改增”國家政策制定后，存在分包差額抵減得以實施的情況，對公司整體的簡易計稅模式項目增值稅稅負下降也起到了一定的積極作用。

綜上所述，我公司簡易計稅模式項目稅負實際稍有下降。3.企業所得稅節稅金額、節稅比例逐年創下新高

2016的企業所得稅匯算清繳工作已經在2017年5月底完成，最終繳納企業所得稅116.39萬元，通過高新技術企業及研發費用加計扣除兩項節省稅款1367.34萬元，通過兩項節稅手段節稅金額再創新高，企業所得稅稅負率為0.0247%，我公司企業所得稅稅負率實現連年下降，同時納稅評估及稽查風險控制較好。

近三年企業所得稅節稅情況如下：（單位：萬元）

項目 利潤總額 原應納稅額 實際申報應納稅額

節稅金額 節稅比例

2014年 7016.01 1754 897.91 856.09 48.81%

2015年 7514.49 1878.62 678.68 1199.94 63.87%

2016年 5934.91 1483.73 116.39 1367.34 92.16% 4.稅務籌劃工作首次實現了節流到開源的突破

公司積極開展研發相關活動，把控公司所屬各單位的研發費用歸集情況，指導項目相關工作，本通過與有關機構部門的有效溝通，積極爭取，公司獲得了享受武漢市2015年企業研發投入補貼的政策扶持，上報相關資料后，現武漢市科技局已經公示，可以享受地方政府財政補貼，該項財政補貼預計今后每年將為公司帶來400 萬元的創效。

二、涉稅內控制度逐步完善，外部稅務風險受控 1.稅務制度體系建設

為指導和規范涉稅業務，我公司在遵循集團公司相關文件精神的基礎上，逐步建立完善了我公司稅務管理制度體系：①研發費用管理辦法：為指導及規范研發費用管理工作，下發了《研發費用管理暫行辦法》；②發票管理辦法：為規范發票管理，規避增值稅發票涉稅風險，我公司參照集團公司發票管理辦法制定并下發了《發票管理辦法(試行)》；③增值稅會計核算規范：為規范增值稅涉稅業務的核算，我公司以傳真電報的方式轉發了集團公司《關于印發增值稅簡易計稅方法會計處理規范等兩項制度的通知》；④各稅種管理細則及考核辦法：全面梳理并制定了公司日常經濟業務涉及各項稅種的管理細則，并對應各稅種制定了考核獎懲機制，為此下發了《稅務管理暫行辦法》公司財【2017】272號，對個人所得稅變核定比率征收為查賬征收的給予一次性獎勵、對增值稅特殊納稅籌劃參與及實施人員給予節稅金額的2%獎勵、對增值稅稅負設臵了考核機制、對研發費用歸集的考核延續研發費用管理辦法。

當前制度體系已基本全面覆蓋企業涉稅業務全部流程，并建立起考核獎懲制度。

2.外部風險防范

今年年初，國家稅務總局組織對40家重點稅源企業的稽查力度之大、范圍之廣前所未有，本次稽查實際前期已抽中我公司，通過集團公司領導的幫助，我公司積極的溝通和后期工作，成功的將我公司從名單中去除，節省了大量的人力、時間和經濟成本。公司機構所在地的主管稅務機關每的個人所得稅、企業所得稅檢查及納稅評估均平穩通過。

公司外部風險總體平穩可控。

三、“營改增”實施過程中疑難問題得到逐一解決 我公司“營改增”實施的過程并非一帆風順，期間也遇到了各種疑難雜癥，面對問題，我們迎難而上，積極尋求解決方案。

1.資質共享帶來的抵扣鏈條問題

“營改增”實施初期，面對我公司普遍存在的資質共享、增值稅抵扣鏈條不能打通的情況，通過內部分包，增設局指核算層級的方式，暫時化解了這項問題。國稅總局2017年11號文下發后，深圳、昆明等地項目積極與業主溝通，成功實現了以城軌公司名稱直接對業主開票。

2.個別項目預繳的營業稅問題

“營改增”政策實施前夕，個別城市為保留稅源在地方，聯合地方業主、財政局、稅務機關，要求我方將施工項目對應的大部分營業稅提前繳納，且未提供對應發票，導致后期無法提供正常稅率的計量發票。通過與當地稅務機關、業主、集團公司積極溝通，使用零稅率增值稅發票予以解決。

3.管片廠與公司打通抵扣鏈條的問題

我公司下屬武漢管片廠在成立起始即擁有獨立的稅號，在武漢市青山區進行了相關注冊，在“營改增”實施初期，其獨立辦理對外開票和進項稅認證業務，導致增值稅抵扣無法與公司層面打通匯總，經過與所在區、武漢市主管稅務機關不懈的溝通協調，現使用公司下屬管片項目部的名義進行相關業務處理，已實現增值稅抵扣鏈條與公司層面的匯總。

四、開展多項稅務籌劃工作

為控制企業稅負，為負重前行的城軌減壓，我公司針對企業所得稅、增值稅、個人所得稅等幾項稅種積極開展稅務籌劃工作。

1.高度重視高新稅率優惠及研發加計扣除，大幅降低企業所得稅

我公司長期以來高度重視高新技術企業的稅率優惠和研發費用加計扣除這兩項企業所得稅節稅手段，一方面在公司財務部與科技開發部的共同努力下，我公司一直都能平穩通過三年一次的高新技術企業資格復審，獲得企業所得稅15%的稅率優惠，公司上一版高新技術企業證書于2016年到期，按照國家政策要求上報相關高新技術企業復審資料并審批后，再次于2016年底順利通過高新技術復審獲得新版證書，有效期三年；另一方面公司積極組織研發費用的立項、實施、費用歸集、年底相關資料上報等工作，通過考核獎懲激勵政策，促進基層單位開展研發費用歸集的規范化和有序化，在每年的企業所得稅匯算清繳中通過研發費用加計扣除節省大量稅款。

2.多部門聯合、多種手段展開增值稅籌劃工作

我公司增值稅籌劃工作分為橫向與縱向兩方面展開：①橫向方面，通過公司集中采購盾構設備配件、大宗材料、固定資產等方式，在公司開展招標采購活動的同時，各業務部門協作開展混凝土分拆、采購模式選擇等籌劃工作，成功的實現了“營改增”政策實施前設備以租代買、每個一般征收項目的混凝土勞務和材料款拆分、盾構相關費用處理等籌劃措施，借以上籌劃方案增大了可抵扣進項稅額；②縱向方面公司，稅務管理中心組織對每個新上場項目進行了稅務策劃并出具稅務籌劃書，指導及規范項目涉稅經濟業務的同時，對各特殊可籌劃事項進行詳解和指導實施。

3.力爭變更核定征收為查賬征收，降低個人所得稅稅負 因各地區地稅局的政策不同，我公司部分項目部所在地稅務機關強制要求按照工程結算金額比例征收個人所得稅，比例大都在0.4%-0.8%之間，個別地方甚至達到了1%和1.5%，針對這種情況，公司認真分析當地稅務機關的要求，派出專人協調，申請個人所得稅的核定比率征收變更查證征收，今年內已成功實現北京、佛山、常州、蘇州、天津等片區項目個稅征收方式的變更手續，總計節約個稅約800萬元。

五、重視過程監控與數據通報，積極開展培訓宣貫工作

稅務管理中心每月整理公司稅務管理數據，于下月15日前發布稅務管理工作通報，通報公司所屬各單位及公司整體上月增值稅開票情況、進項側發票認證稅額情況、當月及開累簡易計稅項目分包差額抵扣情況、增值稅及各項稅種預交與納稅申報情況、一般計稅模式項目稅負變化情況等數據，橫向對比各單位稅負水平和納稅申報情況，縱向分析每月公司整體稅負變化及波動情況，借以達到稅務管理工作過程監控的目地。

一方面在OA辦公系統中增設企業稅務管理宣傳專欄，用于宣傳國家稅收政策及省市稅務局發布的政策執行口徑；另一方面是借助新中項目上場策劃、執行力大檢查或其他檢查活動的時機，對基層項目涉稅經濟業務部門進行稅務業務培訓，提高項目涉稅業務水平，同時指導日常稅務管理工作；第三方面是借助各序列培訓的時機，邀請稅務局領導或直接由公司總會計師主講，對各業務序列人員開展針對性稅務知識講座，提高業務人員稅務專業素養。

第二方面存在的問題及困難

一、目前尚無一般計稅模式項目全周期稅負數據可供參考，無法支撐決策

公司所屬全部一般計稅模式項目截止到11月底，整體完工比率僅為12.53%，僅有5個項目完工比率超過20%，整體完工比率較低，導致當前整理的企業稅負數據不能代表一般計稅模式項目全周期稅負水平，目前尚無準確的整體稅負數據。

對于我公司而言，增值稅稅務籌劃最理想化的結果是：各一般計稅模式項目按照國家政策要求在當地預交的2%金額與全公司進項稅之和，等于公司銷項稅金額，公司匯總納稅申報時無需繳納增值稅，同時也沒有大額進項稅留抵，避免造成資金浪費，但就目前的狀況來看相關數據無法支撐公司進行詳細的測算以實施具體的進項稅稅率選擇籌劃。二、一般計稅模式項目的稅負上升壓力客觀存在，后期公司每期匯總納稅申報時存在繳納大額增值稅的資金壓力

一是成本中占比較大的人工費獲取專票難，①即便采用有資質的勞務分包隊伍，也并不是全部都能夠取得11%的專票，獲取了11%專票的也是公司在不含稅價招標后給予11%稅率補貼的結果，②盾構隊內部架子隊的構架導致這部分人工費無進項稅可以進行抵扣，盡管目前轉到了海納公司發放這部分人員的工資社保，海納公司向我公司提供專票抵扣，但公司同時也補貼了對應的稅金，以上兩種情況，公司都實際存在資金占用損失；

二是機械設備租賃費用難以完全抵扣，仍然存在有取得小規模納稅人、自然人提供設備租賃服務但無法取得專票甚至無法提供發票的情況。

三是財務費用、營改增前已購買組資的機械設備折舊費用、征拆費用、房屋租賃、個別地區砂石料及渣土外運等成本都存在無法取得專票抵扣。

按照以上計算結果來看，一般計稅模式項目整體稅負較“營改增”前營業稅稅率小，分析其原因主要有如下兩點：①公司采取了一些增值稅專項納稅籌劃措施增加了進項稅額，例如“營改增”政策實施前，公司通過經營性租賃設備以租代買等方式，避免了固定資產在“營改增”前組資無法抵扣進項稅，該部分籌劃預計總共增加進項稅額5258.89萬元，2017年期間有進項稅額持續注入，另外進行了盾構相關費用處理的策劃，也實現在簡易計稅模式項目發生盾構相關費用的同時增加進項稅額，但是以上策劃僅能在簡易計稅模式項目和一般計稅模式項目同時存在的過渡期起效；②現有的一般計稅模式項目整體產值完成比率還較低、全部都沒有達到地鐵項目的盾構掘進工程節點，特別是幾個預測利潤水平較高的項目完工比率較低，會在后期因為利潤部分無法進項抵扣，后期的盾構隧道掘進部分也因為主要為自有盾構隊的人工費投入，該部分成本無進項稅可抵扣，會造成一般計稅模式項目的整體增值稅稅負上升。

綜上分析，長期來看我公司一般計稅模式項目增值稅稅負必然將呈現出上升趨勢。綜上，成本費用中不能有效抵扣的占比較高，未來隨著老項目的逐步完工，簡易計稅方式的項目完全退出，如果企業的經營環境和管理現狀未得到有效改觀，在利潤一定的情況下，稅負上升將是必然的，稅負上升將給企業帶來較大沖擊，并預計將在明后年集中凸顯。

三、資質共享帶來的問題持續存在

1、法律風險

自“營改增”政策實施后，對以集團公司名稱中標項目，公司通過內部分包合同的形式，打通了增值稅抵扣鏈條，暫時解決了資質共享問題，但相應的法律風險并未解除。

按照住建部9月30日《關于轉發全國人大常委會法制工作委員會對建筑施工企業母公司承接工程后交由子公司實施是否屬于轉包以及行政處罰兩年追溯期認定法律適用問題的意見的函》（建法函【2017】258號），并不認可母公司承接工程交由子公司施工的合法性，并且傳遞了下一步強化建筑市場監管的信號。國稅總局2017年11號公告極有可能因此而終止執行，或者名存實亡。

2、資金監管風險

我公司鄭州片區項目業主資金監控，只認同抬頭是集團公司名稱的發票，拒絕付款給將發票開具給城軌公司抬頭的勞務隊、供應商，雖通過過往的良好關系暫時打通監管，但事情一直懸而未決。

在現有的企業架構模式下，資質共享的問題導致我們在適應國家營改增政策和建筑法兩者之間陷入兩難之地。

四、日常稅務管理中依然存在風險 1.預繳稅款不及時

普遍存在項目當月取得的銷項發票未在當月完成當地預繳稅款義務，存在稽查時的補繳滯納金風險。增值稅附加稅問題

2.滯留發票

普遍存在簡易計稅模式項目取得大量增值稅專用發票，但共享中心不以價稅分離入賬然后進項稅轉出的方式處理賬務，導致無法認證產生大量滯留發票。

3.研發費用歸集

存在研發費用歸集簡單粗暴的情況，在今年公司報表利潤大幅上升的情況下，需要研發費用加計扣除節稅的金額提高，但當前的研發費用歸集情況在應對稅務檢查及稽查時仍存在風險。

4.涉稅業務合同

五、增值稅納稅籌劃手段依然不足，籌劃結果距理想目標尚有差距

“營改增”政策實施落地前后，我公司積極開展了各種納稅籌劃活動，包括了政策實施落地前夕的固定資產以租代買，政策實施落地后的混凝土分拆、盾構相關費用成本處理等多種活動，但依然感覺納稅籌劃手段過少，同時籌劃結果并未能實現理想目標。

稅務籌劃工作仍需要擴展思路，增加方式方法和工作的深度，同時必須強化針對納稅籌劃的考核獎懲機制，以考核激勵相關籌劃工作的積極性。

六、增值稅稅負考核獎懲機制尚不足夠科學，仍需繼續完善 現有針對增值稅稅負考核獎懲機制仍談不上完美，受限于無歷史數據支撐和分析，我們無法制定與責任成本收益類似的責任稅負率作為考核指標。我公司現制定的增值稅考核指標從討論稿的取得增值稅專用發票對應成本占總成本的比率，到正式文件中的一般計稅模式項目稅負基準數，可能都會存在因項目性質不同、所屬片區不同所帶來的差異，對應增值稅的考核獎懲機制仍需要繼續完善。

七、稅務培訓工作需要持續進行，提高涉稅業務人員的專業素質

“營改增”對建筑業企業的影響深入到企業管理的方方面面，雖然在這個過程中我們展開了多種形式的稅務培訓和宣貫工作，但是在企業日常稅務管理工作中的仍時有發現涉稅業務人員思維模式停留在營業稅體制下，犯了一些低級錯誤，說明還存在重生產經營、輕經濟管理的現狀，同時也說明稅務培訓及宣貫工作的涉及面仍然不夠寬、深度依然不足，后期必須加強稅務培訓工作，切實提高企業涉稅業務人員整體專業素質。

第三方面2018稅務管理工作思路

一、密切關注國家政策變化，認真研究應對做好宣貫 需要關注的不僅僅是國家稅收政策的變化，同時還有涉及建筑法違法分包的政策變化，保持與主管稅務機關的溝通，認真研究政策的變化，積極應對，及時做好宣貫工作。

二、持續提高工作效率，做好稅務服務工作

我們充分意識到稅務管理工作應以服務為本，提高工作效率，迅速辦理各基層單位開票申請、進項側單據認證復核等基礎工作，同時為項目排憂解難，解決基層單位在涉稅業務方面遇到的各種問題和困難，同時也要積極配合公司各業務部門，在招標采購、投標報價、責任成本測算、各項對外數據或資格評審資料等涉稅業務上提供服務，并迅速解決問題。

三、加強過程監控，切實做好稅務分析

公司正處于簡易計稅項目逐步收尾完工銷號、一般計稅模式項目越來越多的趨勢中，面對一般計稅模式下，建筑業企業稅負變化無歷史數據可供研究，無法支撐決策的現狀，作為稅務管理部門務必高度重視基礎工作，勤于整理既有數據，總結經驗，同時做好稅負分析，以供公司決策服務。

四、加強稅務業務培訓，提高涉稅業務人員專業素質 企業有稅負上升的趨勢，但企業涉稅業務人員專業水平參差不齊，存在人員素質不能滿足管理需求的矛盾，需要多種方式，深入加強企業涉稅業務人員的培訓工作，提升企業涉稅業務人員的專業素養。

五、提高稅務籌劃水平，完善并落實考核獎懲制度 深入做好稅務籌劃工作，不僅重視增值稅稅務籌劃，同時繼續做好企業所得稅的稅務籌劃工作，在防范稅務風險的基礎上，不斷創新，更加細化、高質量的做好新上場一般計稅模式項目的稅務策劃工作，動態監控所屬各單位研發立項、科技資料上報情況，實時檢查研發費用歸集的有效性，指導相關工作，確保足額歸集。

不斷完善考核獎懲制度體系，并按期迅速兌現，以考核制度指引和規范公司的稅務籌劃及日常稅務管理工作。

六、常態化防范稅務風險，規范處理稅務業務，“營改增”后，原歸屬于地方稅務局管理的營業稅轉化為國家稅務局管理的增值稅，雖然增值稅有地方及中央按比例切分，但歸屬地方的稅源實質上減少，目前各地區的地方稅務局機關均有加大稅務稽查力度的趨勢，而在金稅三期上線后，稅務局系統資源整合、國地稅數據共享的情況下，地方稅務局掌握的信息資源更多，企業在個人所得稅、增值稅附加稅及各項小稅種上的稅務風險有所增大，本年我公司收到了蘇州市地方稅務局和武漢市地方稅務局針對增值稅附加稅稽查的通知，雖然均已妥善解決，但是我們務必重視這種趨勢，高度重視防范稅務風險，規范稅務基礎工作，確保稅務管理工作各個環節的閉合，降低企業稅務風險。

第三篇：全面營改增練習題

營改增習題

一、單項選擇題

1、經國務院批準，自（）起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅試點。

A、2012年1月1日 B、2013年8月1日 C、2016年5月1日 D、2016年7月1日 正確答案：C

2、下列行業不屬于全面推開營業稅改征增值稅試點新增行業的是（）。A、建筑業 B、金融業 C、生活服務業 D、交通運輸業 正確答案：D

3、中華人民共和國境外單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以（）為增值稅扣繳義務人。

A、其代理人 B、境外的單位 C、購買方 D、受托人 正確答案：C

4、單位或個體經營者的下列業務，應當視同銷售征收增值稅的是（）。A、商場將外購的電視機發給職工

B、機械廠將購買的原材料用于本企業廠房建設 C、某個體商店為他人代銷牛奶 D、飯店將購進啤酒用于餐飲服務 正確答案：C

5、企業下列（）行為屬于兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產。

A、飯店提供餐飲服務同時銷售煙酒飲料

B、飯店開設客房、餐廳從事服務業務并附設商場銷售貨物 C、某商店銷售并負責為用戶安裝空調

D、某公司提供建筑材料的同時承擔建筑、安裝業務 正確答案：B

6、納稅人發生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，主管稅務機關有權按順序核定組成計稅價格，公式為（）。

A、成本×（1+成本利潤率）÷（1+增值稅稅率）B、成本×（1+成本利潤率）C、成本÷（1－增值稅稅率）D、成本÷（1+增值稅稅率）正確答案：B

7、某市水路運輸企業屬于增值稅一般納稅人，2016年7月發生以下經營業務:承擔遠洋運輸業務，取得運輸收入860萬元、裝卸搬運收入40萬元;將配備有20名操作人員的2號船舶出租給A公司使用4個月(期租業務)，取得租金收入240萬元;將5號船舶自出租給B公司使用1年，不配備操作人員(光租業務)，收取租金收入160萬元。則該運輸企業當期增值稅銷項稅額為（）萬元。（以上收入均為不含稅收入）

A、165 B、152.6 C、150.6 D、167 正確答案：C

8、適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額（）。

A、不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

B、不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×免征增值稅項目銷售額 ÷當期全部銷售額

C、不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期簡易計稅方法計稅項目銷售額÷當期全部銷售額

D、不得抵扣的進項稅額=當期全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

正確答案：A

9、境內的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務或無形資產，按月向主管退稅的稅務機關申報辦理增值稅退（免）稅手續。具體管理辦法由（）另行制定。

A、財政部

B、國家稅務總局商財政部 C、國家稅務總局 D、各省稅務局 正確答案：B

10、下列項目實行增值稅即征即退的是（）。

A、為安置隨軍家屬就業而新開辦的企業，自領取稅務登記證之日起，按照實際安置隨軍家屬人數，限額即征即退增值稅

B、經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策

C、試點納稅人中的一般納稅人提供運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策

D、試點納稅人中的一般納稅人，提供不動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策

正確答案：B

11、“營改增”物流企業K公司為一般納稅人，2016年7月開展貨運、理貨和配貨服務以及代理業務，取得20萬元收入，沒有分別核算。請問下列說法正確的是（）。

A、20萬元全額計算營業稅

B、20萬元按照11%的稅率全額計算增值稅

C、主管國地稅機關分別核定增值稅銷售額和營業稅銷售額 D、K公司的增值稅稅率為6% 正確答案：B

12、技術研發公司T在“營改增” 后登記為一般納稅人，2016年7月取得專利許可收入100萬元，研發設備銷售收入80萬元，與專利許可相關的技術服務收入20萬元，上述款項均為不含稅收入，專利許可收入及其技術服務收入分別開具發票。T公司2016年7月增值稅銷項稅額為（）萬元。

A、34 B、14.8 C、13.6 D、12 正確答案：B

13、單位以承包、承租、掛靠方式經營的，下列說法正確的是（）。A、承包人以發包人名義對外經營并由承包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人

B、承包人以發包人名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人

C、承包人以自己名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人

D、承包人以自己名義對外經營并由承包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人

正確答案：B

14、下列情形屬于在境內銷售增值稅應稅服務或者無形資產的是（）。A、境內居民王某在美國接受的餐飲服務

B、境外單位向境內單位提供完全發生在境內的建筑服務

C、境內A企業向境外W公司購買一項專利權專門供A企業在境外的分支機構使用

D、境內B企業從境外K公司租入一臺設備專門供B企業在境外的分支機構使用

正確答案：B

15、一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，（）內不得變更。

A、12個月 B、24個月 C、36個月 D、兩年 正確答案：C

16、境外單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列（）公式計算應扣繳稅額。

A、應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+征收率）×稅率 B、應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率 C、應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+征收率）×征收率 D、應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×征收率 正確答案：B

17、下列不屬于增值稅扣稅憑證的是（）。A、海關進口增值稅專用繳款書 B、農產品銷售發票 C、完稅憑證 D、增值稅普通發票 正確答案：D

18、無運輸工具承運業務，按照交通運輸服務繳納增值稅。無運輸工具承運業務，是指（）的經營活動。

A、經營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成運輸服務

B、經營者以托運人身份簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成運輸服務

C、經營者以托運人身份簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔托運人責任，然后委托實際承運人完成運輸服務

D、經營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后實際完成運輸服務

正確答案：A

19、衛星電視信號落地轉接服務，按照（）繳納增值稅。A、文化體育服務 B、經營租賃服務

C、建筑安裝服務 D、增值電信服務 正確答案：D 20、商標轉讓屬于（）。A、設計服務 B、知識產權服務 C、銷售無形資產 D、技術開發服務 正確答案：C

21、下列代理服務不屬于“經紀代理服務”的是（）。A、金融代理 B、知識產權代理 C、貨物運輸代理 D、廣告代理 正確答案：D

22、道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照（）繳納增值稅。

A、貨物客運場站服務 B、不動產經營租賃服務 C、交通運輸服務 D、建筑工程服務 正確答案：B

23、經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除對外支付的（）后的余額作為銷售額。

A、借款利息、發行債券利息 B、本金、借款利息、發行債券利息

C、借款利息、發行債券利息、安裝費、保險費 D、本金、借款利息、發行債券利息、安裝費、保險費

正確答案：A

24、適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額（）。

A、可以一次性從銷項稅額中抵扣

B、應自取得之日起分3年從銷項稅額中抵扣，每年抵扣1/3 C、應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為70%，第二年抵扣比例為30% D、應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40% 正確答案：D

25、下列關于建筑業增值稅計稅方法的表述不正確的是（）。A、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅

B、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅

C、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅

D、試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，不得扣除支付的分包款

正確答案：D

26、關于一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，下列表述不正確的是（）。A、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額

B、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額

C、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照3%的預征率在建筑服務發生地預繳稅 7

款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報

D、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報

正確答案：C

27、關于一般納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產，下列表述正確的是（）。

A、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，應適用一般計稅方法，不得選擇適用簡易計稅方法

B、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法

C、一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法

D、一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價后的余額為銷售額計算應納稅額

正確答案：B

28、關于一般納稅人轉讓其自建的不動產，下列表述正確的是（）。A、一般納稅人轉讓其2016年4月30日前自建的不動產，應適用一般計稅方法，不得選擇適用簡易計稅方法

B、一般納稅人轉讓其2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額

C、一般納稅人轉讓其2016年5月1日后自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法

D、一般納稅人轉讓其2016年4月30日前自建的不動產，選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額

正確答案：D

29、關于一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務預繳稅款的表述，下列說法正 8

確的是（）。

A、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的預征率在建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款后，向機構所在地主管國稅機關進行納稅申報

B、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照2％的預征率在建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款后，向機構所在地主管國稅機關進行納稅申報

C、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的預征率在建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款后，向機構所在地主管國稅機關進行納稅申報

D、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%預征率在建筑服務發生地主管地稅機關預繳稅款后，向機構所在地主管國稅機關進行納稅申報

正確答案：C 30、關于試點納稅人中的小規模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，下列表述正確的是（）。

A、小規模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額

B、小規模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額

C、小規模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的預征率在建筑服務發生地主管地稅機關預繳稅款后，向機構所在地主管國稅機關進行納稅申報

D、小規模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照3%的預征率在建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款后，向機構所在地主管國稅機關進行納稅申報

正確答案：B

31、關于小規模納稅人銷售其自建的不動產，下列表述正確的是（）。A、小規模納稅人銷售其自建的不動產，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額

B、小規模納稅人銷售其自建的不動產，應以取得的全部價款和價外費用扣除建筑工程成本后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額

C、小規模納稅人（其他個人除外）銷售其自建的不動產，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的預征率在不動產所在地主管國稅機關預繳稅款后，向機構所在地主管國稅機關進行納稅申報

D、小規模納稅人（其他個人除外）銷售其自建的不動產，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照3%的預征率在不動產所在地主管地稅機關預繳稅款后，向機構所在地主管國稅機關進行納稅申報

正確答案：A

32、關于房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目的增值稅計稅方法，下列表述錯誤的是（）。

A、房地產開發企業中的一般納稅人，銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅

B、房地產開發企業中的一般納稅人，銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計稅

C、房地產開發企業中的小規模納稅人，銷售自行開發的房地產項目，按照5%的征收率計稅

D、房地產開發企業采取預收款方式銷售所開發的房地產項目，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅

正確答案：B

33、建筑服務行業適用的增值稅稅率為（）。A、17% B、13% C、11% D、6% 10

正確答案：C

34、拆除建筑物或者構筑物、平整土地屬于（）子目建筑服務 A、工程服務 B、安裝服務 C、修繕服務 D、其他建筑服務 正確答案：D

35、其他個人提供跨縣（市）建筑服務，應（）。A、到建筑服務發生地預繳增值稅 B、到居住地國稅申報繳納增值稅 C、到建筑服務發生地地稅繳納增值稅

D、既要向建筑服務發生地預繳增值稅，也要向居住地申報繳納增值稅 正確答案：B

36、關于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外地區的個人銷售其取得（不含自建）的不動產，下列表述錯誤的是（）。

A、個人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含其購買的住房），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額

B、個人將購買不足2年的住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅

C、個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅

D、個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅 正確答案：B

37、關于一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產的稅務處理，下列表述正確的是（）。

A、可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應納稅額

B、不得選擇簡易計稅方法,應適用一般計稅方法，按照11%的稅率計算銷項稅額

C、如果不動產與機構所在地不在同一縣（市），應在不動產所在地地稅機關預繳稅款后，向機構所在地主管國稅機關進行納稅申報

D、如果不動產與機構所在地位于同一縣（市），納稅人仍應在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報

正確答案：A

38、關于一般納稅人收取的道路通行費，下列表述正確的是（）。A、公路經營企業中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額

B、一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算繳納增值稅

C、2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發票（不含財政票據）上注明的收費金額按照規定計算可抵扣的進項稅額

D、一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，不得憑取得的通行費發票計算抵扣進項稅額

正確答案：C

39、關于納稅人出租其取得的不動產，下列表述錯誤的是（）。A、小規模納稅人出租其取得的不動產（不含個人出租住房），應按照5%的征收率計算應納稅額

B、小規模納稅人（不含其他個人）出租與機構所在地不在同一縣（市）的不動產，應按照規定在不動產所在地主管國稅機關預繳稅款后，向機構所在地主管國稅機關進行納稅申報

C、其他個人出租其取得的不動產（不含住房），應按照5%的征收率計算應納稅額

D、個人出租住房，應按照5%的征收率減按3%計算應納稅額 正確答案：D 40、房地產開發企業中的一般納稅人銷售房地產老項目，以及一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用，按照（）的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向 12

機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

A、5% B、3% C、2% D、1.5% 正確答案：B

41、屬于固定業戶的試點納稅人，總分支機構不在同一縣(市)，但在同一省(自治區、直轄市、計劃單列市)范圍內的，經（）批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。

A、國家稅務總局 B、縣(市)級國家稅務局 C、縣(市)級財政局

D、省(自治區、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務局 正確答案：D

42、關于試點前發生的業務，下列表述正確的是（）。

A、試點納稅人試點前發生的應稅行為，按照規定差額征收營業稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，可以在計算增值稅銷售額時抵減

B、試點納稅人發生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業稅，營改增試點后因發生退款減除營業額的，應當向主管國稅機關申請退還增值稅

C、試點納稅人發生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業稅，營改增試點后因發生退款減除營業額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業稅

D、試點納稅人納入營改增試點之日前發生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營改增政策規定補繳增值稅

正確答案：C

43、試點納稅人銷售電信服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信服務的，下列表述正確的是（）。

A、應按照混合銷售的規定，將其取得的全部價款和價外費用按照17%的稅率 13

計算繳納增值稅

B、應按照混合銷售的規定，將其取得的全部價款和價外費用按照6%的稅率計算繳納增值稅

C、應按照混合銷售的規定，將其取得的全部價款和價外費用按照11%的稅率計算繳納增值稅

D、應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅

正確答案：D

44、下列項目免征增值稅的是（）。A、學生勤工儉學提供服務取得的收入 B、紀念館銷售紀念品取得的收入 C、存款利息收入 D、清真寺銷售香燭的收入 正確答案：A

45、納稅人提供技術轉讓、技術開發、技術咨詢、技術服務的增值稅處理，下列表述不正確的是（）。

A、納稅人提供技術轉讓服務免征增值稅 B、納稅人提供技術開發服務免征增值稅

C、納稅人單獨提供技術咨詢、技術服務免征增值稅

D、納稅人提供的技術咨詢、技術服務免征增值稅，要求這部分技術咨詢、技術服務的價款與技術轉讓或者技術開發的價款應當在同一張發票上開具

正確答案：C

46、下列個人無償轉讓不動產的情形，需要視同銷售征收增值稅的是（）。

A、離婚財產分割

B、將不動產無償贈與自己的子女 C、將不動產無償贈與自己的侄女

D、房屋產權所有人死亡，法定繼承人依法取得房屋產權 正確答案：C 14

47、對自主就業退役士兵從事個體經營的，在3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的（），限額標準最高可上浮20%。

A、增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅 B、個人所得稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和增值稅 C、增值稅、個人所得稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加 D、個人所得稅、增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加 正確答案：C

48、金融企業發放貸款后，自結息日起（）后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規定繳納增值稅。

A、30天 B、60天 C、90天 D、120天 正確答案：C

49、境內的單位和個人發生的下列跨境應稅行為適用增值稅零稅率的是（）。

A、向境外提供的完全在境外消費的設計服務 B、工程項目在境外的工程監理服務 C、標的物在境外使用的有形動產租賃服務 D、存儲地點在境外的倉儲服務 正確答案：A 50、境內的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務或無形資產的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，（）內不得再申請適用增值稅零稅率。

A、12個月 B、24個月 C、30個月 D、36個月 正確答案：D 15

51、境內的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務或者無形資產，下列說法正確的是（）。

A、如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免退稅辦法

B、如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產企業實行免抵退稅辦法 C、如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，外貿企業外購服務或者無形資產出口實行免抵退稅辦法

D、如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，外貿企業直接將服務或自行研發的無形資產出口，實行免退稅辦法

正確答案： B

52、境內的單位和個人在境外提供的下列（）生活服務，不適用免征增值稅規定。

A、文化體育服務 B、教育醫療服務 C、旅游服務 D、娛樂服務 正確答案： D

53、納稅人2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產并增加不動產原值超過（）的，其進項稅額有關規定分2年從銷項稅額中抵扣。

A、10% B、30% C、50% D、60% 正確答案：C

54、增值稅一般納稅人取得不動產，適用分2年抵扣進項稅額的，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起（）從銷項稅額中抵扣。

A、第12個月 B、第13個月

C、第24個月 D、第2年 正確答案：B 55、2016年5月1日新納入營改增試點范圍的納稅人，2016年6月份增值稅納稅申報期延長至2016年（）。

A、6月15日 B、6月20日 C、6月27日 D、6月30日 正確答案：C

56、根據工作實際情況，省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局可以適當延長2015企業所得稅匯算清繳時間，但最長不得超過2016年（）。

A、5月30日 B、6月30日 C、7月30日 D、8月30日 正確答案：B

57、除另有規定外, 營改增試點實施前銷售服務、無形資產或者不動產的年應稅銷售額超過（）的試點納稅人，應向主管國稅機關辦理增值稅一般納稅人資格登記手續。

A、50萬元 B、80萬元 C、500萬元 D、800萬元 正確答案：C

58、關于試點納稅人一般納稅人資格登記的有關規定，下列表述正確的是（）。

A、試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅行為的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額應合并計算，適用增值稅一般納稅人資格登 17

記標準

B、兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅行為，年應稅銷售額超過規定標準且不經常發生銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅行為的單位和個體工商戶只能按照一般納稅人納稅

C、年應稅銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人

D、試點納稅人在辦理增值稅一般納稅人資格登記后，發生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管國稅機關可以對其實行12個月的納稅輔導期管理

正確答案：C

59、關于小微企業免征增值稅優惠政策，下列表述正確的是（）。A、增值稅小規模納稅人應合并計算銷售貨物、提供加工修理修配勞務的銷售額和銷售服務、無形資產的銷售額，月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，可享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策

B、按季納稅申報的增值稅小規模納稅人，實際經營期不足一個季度的，以實際經營月份計算當期可享受小微企業免征增值稅政策的銷售額度

C、按照現行規定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規模納稅人，以扣除差額后的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策

D、其他個人采取預收款形式出租不動產，取得的預收租金收入，不得租賃期內平均分攤，應以取得的全部租金收入確定是否可以享受3萬元以下免征增值稅優惠政策

正確答案：B 60、關于勞務派遣服務“營改增”政策的表述，下列說法不正確的是（）。A、一般納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅

B、小規模納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社 18

會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅

C、小規模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅

D、一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅

正確答案：B 61、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接A工程項目，5月30日按發包方要求為所提供的建筑服務開具增值稅專用發票，開票金額200萬元，稅額22萬元。該項目當月發生工程成本為100萬元，其中購買材料、動力、機械等取得增值稅專用發票上注明的金額為50萬元。發包方于6月5日支付了222萬工程款。對A工程項目甲建筑公司選擇適用一般計稅方法計算應納稅額，則該公司5月應繳納增值稅（）。

A、13.5萬元 B、6.47萬元 C、22萬元 D、5萬元 正確答案：A

二、多項選擇題

1、下列屬于增值稅納稅人的有（）。

A、建筑安裝企業 B、房地產開發企業 C、餐飲企業 D、銀行等金融機構 正確答案：ABCD

2、行政單位收取的同時滿足（）條件的政府性基金或者行政事業性收費，屬于非經營活動的情形，不征收增值稅。

A、由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費

B、收取時開具省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據 C、當地政府有明確的文件對收取的政府性基金或行政事業性收費進行專門管理

D、所收款項全額上繳財政 正確答案：ABD

3、以下符合“營改增”應稅服務規定的有（）。

A、美國某會展公司在法國巴黎召開我國某設計師時裝發布會的服務不屬于在我國境內提供應稅服務

B、境外運輸公司搭載我國公民李某從芝加哥飛往巴黎的服務不屬于在我國境內提供應稅服務

C、A市運輸公司對其他公司無償提供運輸服務不視同提供應稅服務 D、A市運輸公司為搶險救災提供的無償運輸服務不視同提供應稅服務 正確答案：ABD

4、下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的（）。

A、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產

B、非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務 C、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務

D、購進的貸款服務 正確答案：ABCD

5、下列情形不屬于在境內銷售增值稅應稅服務或者無形資產的是（）。A、境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務 B、境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產 C、境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境內發生的服務 D、境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產 正確答案：ABD

6、“營改增”試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的憑證；否則不得扣除。上述憑證是指（）

A、支付給境內單位或者個人的款項，以發票為合法有效憑證

B、扣除的政府性基金、行政事業性收費，以省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據為合法有效憑證

C、支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明

D、繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證 正確答案：ABCD

7、年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人，符合（）條件的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

A、有固定生產經營場所 B、會計核算健全 C、能夠提供準確稅務資料 D、能夠開具增值稅專用發票 正確答案：BC

8、下列情形需要視同銷售征收增值稅的有（）。A、美容美發店無償為店長的女兒提供的美發服務 B、單位為聘用的員工提供上下班班車服務 C、王某將擁有的房屋無償贈送給自己的好友 D、律師事務所向社會提供的免費法律咨詢服務 正確答案：AC

9、全面“營改增”后，增值稅小規模納稅人的征收率有（）。A、3% B、4% C、5% D、6% 正確答案：AC

10、下列關于“營改增”一般納稅人增值稅適用稅率表述正確的有（）。A、出租不動產適用11%增值稅稅率

B、提供建筑服務適用6%增值稅稅率 C、提供餐飲服務適用6%增值稅稅率

D、提供融資性售后回租服務適用6%增值稅稅率 正確答案：ACD

11、下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣的有（）。A、從銷售方取得的稅控機動車銷售統一發票上注明的增值稅額 B、從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額

C、購進農產品，按照農產品收購發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額

D、從境外購進服務，自扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額（同時具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單）

正確答案：ABCD

12、下列（）項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。A、專用于免征增值稅項目的不動產 B、非正常損失的不動產所耗用的設計服務 C、購進的餐飲服務 D、購進的旅游服務 正確答案：ABC

13、下列屬于非正常損失的有（）。A、因管理不善造成貨物霉爛變質 B、因違反法律法規造成貨物被依法沒收 C、因違反法律法規造成不動產被依法拆除 D、由于地震導致建筑物被毀 正確答案：ABC

14、有下列（）情形的，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。

A、一般納稅人會計核算不健全的

B、一般納稅人不能夠提供準確稅務資料的 C、一般納稅人購進貨物取得增值稅普通發票的

D、應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的 正確答案：ABD

15、下列關于銷售折讓、中止或者退回的增值稅處理，表述正確的有（）。

A、納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，不得從當期的銷項稅額中扣減

B、納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減

C、納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減

D、納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減

正確答案：BCD

16、價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下（）項目。

A、代為收取并符合規定的政府性基金或者行政事業性收費 B、以委托方名義開具發票代委托方收取的款項 C、以受托方名義開具發票代委托方收取的款項 D、發生應稅行為價外收取的手續費 正確答案：AB

17、試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率（）。

A、兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率

B、兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用征收率

C、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資 23

產或者不動產，從高適用稅率

D、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用征收率

正確答案：ABC

18、下列關于增值稅納稅義務發生時間的表述，正確的有（）。A、納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天

B、納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天

C、納稅人銷售不動產采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天

D、納稅人從事金融商品轉讓的，其納稅義務發生時間為金融商品所有權轉移的當天

正確答案：ABD

19、下列關于其他個人銷售增值稅應稅服務、無形資產納稅地點的表述，正確的有（）。

A、其他個人提供建筑服務，應向建筑服務發生地主管稅務機關申報納稅 B、其他個人銷售或者租賃不動產，應向不動產所在地主管稅務機關申報納稅

C、其他個人轉讓自然資源使用權，應向自然資源所在地主管稅務機關申報納稅

D、其他個人提供建筑服務，應向居住地主管稅務機關申報納稅 正確答案：ABC 20、下列（）納稅人以1個季度為納稅期限。A、小規模納稅人 B、銀行 C、保險公司 D、財務公司 正確答案：ABD 24

21、營業稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。（）的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收。

A、納稅人銷售取得的不動產 B、個體工商戶出租不動產 C、其他個人出租不動產 D、納稅人提供建筑服務 正確答案：AC

22、關于增值稅適用稅目的表述，下列說法正確的有（A、水路運輸的程租業務，屬于經營租賃服務 B、航空運輸的濕租業務，屬于航空運輸服務 C、水路運輸的光租業務，屬于經營租賃服務 D、航空運輸的干租業務，屬于經營租賃服務 正確答案：BCD

23、下列增值稅應稅行為屬于“其他郵政服務”的有（A、義務兵平常信函 B、郵冊等郵品銷售 C、郵政代理

D、革命烈士遺物的寄遞 正確答案：BC

24、“營改增”建筑服務包括（）和其他建筑服務。A、工程服務 B、安裝服務 C、修繕服務 D、裝飾服務 正確答案：ABCD

25、下列應稅服務按照“建筑服務”征收增值稅的有（A、有線電視經營者向用戶收取的初裝費 B、園林綠化 C、航道疏浚

25）。）。）。

D、礦山穿孔 正確答案：ABD

26、“營改增”金融服務包括（）。A、貸款服務

B、直接收費金融服務 C、保險服務 D、金融商品轉讓 正確答案：ABCD

27、下列應稅行為按照貸款服務繳納增值稅的有（）。A、信用卡透支利息收入 B、罰息 C、票據貼現 D、融資性售后回租 正確答案：ABCD

28、下列屬于“直接收費金融服務”的有（）。A、貨幣兌換 B、轉貸 C、押匯 D、金融支付 正確答案：AD

29、金融商品轉讓，是指轉讓（）和其他金融商品所有權的業務活動。A、外匯 B、有價證券 C、貨物期貨 D、非貨物期貨 正確答案：ABD 30、下列應稅行為屬于“營改增”現代服務的有（）。A、研發和技術服務 B、金融服務

C、文化創意服務 D、租賃服務 正確答案：ACD

31、下列項目屬于“設計服務”的有（）。A、內部管理設計 B、廣告設計 C、創意策劃 D、工程設計 正確答案：ABCD

32、下列屬于“通用航空服務”項目的有（）。A、航空降雨 B、航空氣象探測 C、飛機起降服務 D、空中交通管理服務 正確答案：AB

33、下列屬于“咨詢服務”的有（）。A、金融咨詢服務 B、技術咨詢服務 C、市場調查服務 D、健康咨詢服務 正確答案：ABCD

34、下列屬于“鑒證服務”的有（）。A、職業技能鑒定 B、工程監理 C、投資與資產管理 D、環境評估 正確答案：ABD

35、下列現代服務屬于“研發和技術服務”的有（A、工程勘查勘探服務）。

B、氣象服務

C、電路設計及測試服務 D、信息系統服務 正確答案：AB

36、下列信息技術服務屬于“信息系統服務”的有（）。A、物流信息管理服務 B、信息安全服務 C、在線殺毒服務 D、網站內容維護服務 正確答案：BCD

37、商務輔助服務，包括（）。A、企業管理服務 B、經紀代理服務 C、人力資源服務 D、安全保護服務 正確答案：ABCD

38、下列項目屬于“居民日常服務”的有（）。A、市容市政管理服務 B、按摩服務 C、文藝表演服務 D、旅游服務 正確答案：AB

39、自然資源使用權，包括（）和其他自然資源使用權。A、土地使用權 B、海域使用權 C、探礦權、采礦權 D、取水權 正確答案：ABCD 40、下列屬于其他權益性無形資產的有（）。

A、基礎設施資產經營權 B、公共事業特許權 C、肖像權 D、轉會費 正確答案：ABCD

41、經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的（）后的余額為銷售額。

A、借款利息 B、發行債券利息 C、安裝費 D、車輛購置稅 正確答案：ABD

42、下列（）方式取得不動產，適用分2年抵扣的規定。A、直接購買

B、房地產開發企業自行開發的房地產項目 C、融資租入 D、接受投資入股 正確答案：AD

43、一般納稅人發生下列（）應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

A、公共交通運輸服務 B、電影放映服務 C、文化體育服務 D、設計服務 正確答案：ABC

44、建筑工程老項目，是指（）。

A、《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目

B、《建設工程規劃許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目

C、未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目

D、《建設用地規劃許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目

正確答案：AC

45、關于一般納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產預繳稅款的規定，下列表述正確的有（）。

A、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，選擇適用簡易計稅方法的，應按照5%的預征率在不動產所在地主管地稅機關預繳稅款后，向機構所在地主管國稅機關進行納稅申報

B、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，選擇適用簡易計稅方法的，應按照5%的預征率在不動產所在地主管國稅機關預繳稅款后，向機構所在地主管國稅機關進行納稅申報

C、一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率在不動產所在地主管地稅機關預繳稅款后，向機構所在地主管國稅機關進行納稅申報

D、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，選擇適用一般計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額，按照5%的預征率在不動產所在地主管地稅機關預繳稅款后，向機構所在地主管國稅機關進行納稅申報

正確答案：AD

46、關于一般納稅人轉讓其自建的不動產預繳稅款的規定，下列表述正確的有（）。

A、一般納稅人轉讓其2016年4月30日前自建的不動產，選擇適用簡易計稅方法的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的預征率向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅

B、一般納稅人轉讓其2016年4月30日前自建的不動產，選擇適用一般計 30

稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅

C、一般納稅人轉讓其2016年4月30日前自建的不動產，選擇適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除建筑工程成本后，按照5%的預征率向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅

D、一般納稅人轉讓其2016年5月1日后自建的不動產，適用一般計稅方法，納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅

正確答案：ABD

47、小規模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產），下列表述正確的有（）。

A、應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額

B、應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額

C、應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的預征率向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅

D、應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率直接向機構所在地主管國稅機關進行申報納稅

正確答案：AC

48、一般納稅人提供下列（）建筑服務可以選擇適用簡易計稅方法。A、以清包工方式提供的建筑服務 B、為甲供工程提供的建筑服務 C、為建筑工程老項目提供的建筑服務 D、2016年5月1日之后的建筑新項目 正確答案：ABC

49、下列屬于其他建筑服務的有（）。

A、園林綠化

B、建筑物平移、搭腳手架、爆破 C、航道疏浚

D、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業 正確答案：ABD 50、納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，按照以下公式計算應預繳稅款：（）。

A、適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款=全部價款和價外費用÷(1+11%)×2%

B、適用簡易計稅方法計稅的，應預繳稅款=全部價款和價外費用÷(1+3%)×3%

C、適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%

D、適用簡易計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

正確答案：CD

51、納稅人按照規定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指（）。

A、從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業營業稅發票 B、從分包方取得的2016年4月30日后開具的建筑業營業稅發票 C、從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發生地所在縣（市、區）、項目名稱的增值稅發票

D、國家稅務總局規定的其他憑證 正確答案：ACD

52、納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，在向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款時，需提交以下（）資料。

A、《增值稅預繳稅款表》

B、與發包方簽訂的建筑合同原件及復印件

C、與分包方簽訂的分包合同原件及復印件 D、從分包方取得的發票原件及復印件 正確答案：ABCD

53、關于一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機構所在地不在同一縣（市）的不動產的稅務處理，下列表述正確的有（）。

A、可以選擇適用簡易計稅方法計算應納稅額

B、應適用一般計稅方法，按照11%的稅率計算銷項稅額

C、應按照3％的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報

D、應按照5％的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報

正確答案：BC

54、下列項目免征增值稅的有（）。A、托兒所提供的保育服務 B、養老機構提供的養老服務

C、殘疾人福利機構提供的不動產租賃服務 D、醫療機構提供的醫療服務 正確答案：ABD

55、個人提供的下列服務免征增值稅的有（）。A、個人轉讓著作權 B、個人銷售自建自用住房 C、殘疾人員本人為社會提供的服務

D、其他個人采取預收款形式出租不動產，取得的預收租金收入，在預收款對應的租賃期內平均分攤后的月租金收入不超過3萬元的

正確答案：ABCD

56、下列利息收入免征增值稅的有（）。A、國家助學貸款 B、金融同業往來利息收入 C、國債、地方政府債

D、人民銀行對企業的貸款 正確答案：ABC

57、家政服務企業由員工制家政服務員提供家政服務取得的收入免征增值稅，其中，員工制家政服務員，是指同時符合下列（）條件的家政服務員

A、依法與家政服務企業簽訂一年及一年以上的勞動合同或者服務協議，且在該企業實際上崗工作

B、依法與家政服務企業簽訂半年及半年以上的勞動合同或者服務協議，且在該企業實際上崗工作

C、家政服務企業為其按月足額繳納了企業所在地人民政府規定的基本社會保險

D、家政服務企業通過金融機構向其實際支付不低于企業所在地適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資

正確答案：ABC

58、下列轉讓土地使用權的情形，屬于免征增值稅的有（）。A、將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產 B、將土地使用權轉讓給工業企業用于廠房建設 C、土地所有者出讓土地使用權

D、土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者 正確答案：ACD

59、境內的單位和個人發生的下列跨境應稅行為適用增值稅零稅率的有（）。

A、國際運輸服務

B、會議展覽地點在境外的會議展覽服務 C、為出口貨物提供的保險服務

D、向境外單位提供的完全在境外消費的轉讓技術服務 正確答案：AD 60、《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》中所稱“完全在境外消費”，是指（）。

A、服務的實際銷售方在境外，且與境內的貨物和不動產無關

B、服務的實際接受方在境外，且與境內的貨物和不動產無關 C、無形資產完全在境外使用，且與境內的貨物和不動產無關 D、財政部和國家稅務總局規定的其他情形 正確答案：BCD 61、國際運輸服務，是指（）。A、在境內載運旅客或者貨物出境 B、在境外載運旅客或者貨物入境 C、在境外載運旅客或者貨物 D、在境內載運旅客或者貨物 正確答案：ABC 62、關于工程項目在境外的建筑服務，下列表述正確的有（）。A、工程總承包方為施工地點在境外的工程項目提供的建筑服務，屬于工程項目在境外的建筑服務

B、工程分包方為施工地點在境外的工程項目提供的建筑服務，屬于工程項目在境外的建筑服務

C、工程總包方為施工地點在境外的工程項目提供的建筑服務，不屬于工程項目在境外的建筑服務

D、工程分包方為施工地點在境外的工程項目提供的建筑服務，不屬于工程項目在境外的建筑服務

正確答案： AB 63、為出口貨物提供的郵政服務，是指（）。A、寄遞函件、包裹等郵件出境 B、寄遞函件、包裹等郵件入境 C、向境外發行郵票 D、出口郵冊等郵品 正確答案： ACD 64、境外單位從事國際運輸和港澳臺運輸業務經停我國機場、碼頭、車站、領空、內河、海域時，納稅人向其提供的（），屬于完全在境外消費的物流輔助服務。

A、航空地面服務 B、裝卸搬運服務 C、倉儲服務 D、收派服務 正確答案： AB 65、下列（）情形不屬于完全在境外消費的商務輔助服務。A、服務的實際接受方為境外單位或者個人 B、對境內不動產的投資與資產管理服務

C、為境內貨物或不動產的物權糾紛提供的法律代理服務 D、為境外貨物或不動產提供的安全保護服務 正確答案： BC 66、納稅人辦理跨境應稅行為免稅備案手續時，主管稅務機關應當根據以下情況分別做出處理（）。

A、備案材料存在錯誤的，應當告知并允許納稅人更正

B、備案材料不齊全或者不符合規定形式的，應當場一次性告知納稅人補正 C、備案材料齊全、符合規定形式的，應當受理納稅人的備案，并將有關資料原件退還納稅人

D、納稅人按照稅務機關的要求提交全部補正備案材料的，應當受理納稅人的備案，并將有關資料原件退還納稅人

正確答案： ABCD 67、稅務機關應高度重視跨境應稅行為增值稅免稅管理工作，針對納稅人的備案材料，采取（）等方式，加強對納稅人業務真實性的核實，發現問題的，按照現行有關規定處理。

A、事前審批 B、案頭分析 C、日常檢查 D、重點稽查 正確答案： BCD 68、納稅人按規定從取得的全部價款和價外費用中扣除不動產購置原價或者 36

取得不動產時的作價的，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的合法有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指（）。

A、稅務部門監制的發票 B、法院判決書、裁定書、調解書 C、仲裁裁決書 D、公證債權文書 正確答案： ABCD 69、關于不動產進項稅額抵扣的有關規定，下列表述正確的有（）。A、納稅人銷售其取得的不動產或者不動產在建工程時，尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，允許于銷售的當期從銷項稅額中抵扣

B、不動產在建工程發生非正常損失的，其所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務已抵扣的進項稅額應于當期全部轉出；其待抵扣進項稅額不得抵扣

C、納稅人注銷稅務登記時，其尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額不得從銷項稅額中抵扣

D、對不同的不動產和不動產在建工程，納稅人應分別核算其待抵扣進項稅額

正確答案： ABD 70、納稅人出租不動產，按照規定需要預繳稅款的，應在（）預繳稅款。

A、取得租金的當月納稅申報期 B、取得租金的次月納稅申報期

C、不動產所在地主管國稅機關核定的納稅期限 D、機構所在地主管國稅機關核定的納稅期限 正確答案： BC 71、有關納稅人提供不動產經營租賃服務開具增值稅發票的規定，下列表述正確的有（）。

A、小規模納稅人中的單位和個體工商戶出租不動產，不能自行開具增值稅發票的，可向不動產所在地主管國稅機關申請代開增值稅發票

B、其他個人出租不動產，可向不動產所在地主管國稅機關申請代開增值稅 37

發票

C、其他個人出租不動產，可向不動產所在地主管地稅機關申請代開增值稅發票

D、納稅人向其他個人出租不動產，不得開具或申請代開增值稅專用發票 正確答案： ACD 72、關于全面推開營改增試點后中央與地方增值稅收入劃分的規定，下列說法正確的有（）。

A、以2014年為基數核定中央返還和地方上繳基數 B、以2015年為基數核定中央返還和地方上繳基數 C、所有行業企業繳納的增值稅均納入中央和地方共享范圍 D、中央分享增值稅的50%，地方按稅收繳納地分享增值稅的50% 正確答案： ACD 73、房地產開發企業中的一般納稅人銷售自行開發的房地產項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當期銷售房地產項目對應的土地價款后的余額計算銷售額。支付的土地價款，是指向（）直接支付的土地價款。

A、政府

B、土地管理部門

C、受政府委托收取土地價款的單位 D、拆遷戶 正確答案： ABC 74、試點納稅人試點實施前的應稅行為年應稅銷售額的計算，下列表述正確的有（）。

A、應稅行為年應稅銷售額=連續不超過12個月應稅行為營業額合計÷（1+3％）

B、應稅行為年應稅銷售額=連續不超過12個月應稅行為營業額合計÷（1+5％）

C、按照現行營業稅規定差額征收營業稅的試點納稅人，其應稅行為營業額按扣除之后的營業額計算

D、試點實施前，試點納稅人偶然發生的轉讓不動產的營業額，不計入應稅行為年應稅銷售額

正確答案： AD 75、增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅行為，使用增值稅發票管理新系統開具（）。

A、增值稅專用發票 B、增值稅普通發票 C、機動車銷售統一發票 D、增值稅電子普通發票 正確答案：ABCD 76、2016年5月1日至7月31日期間，關于收費公路通行費抵扣的計算，下列表述正確的有（）。

A、高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發票上注明的金額÷（1+5%）×5% B、高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發票上注明的金額÷（1+3%）×3% C、一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發票上注明的金額÷（1+5%）×5% D、一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發票上注明的金額÷（1+3%）×3% 正確答案： BC 77、關于納稅人提供人力資源外包服務的增值稅政策，下列表述正確的有（）。

A、納稅人提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅 B、納稅人提供人力資源外包服務，按照人力資源服務繳納增值稅 C、一般納稅人提供人力資源外包服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

D、一般納稅人提供人力資源外包服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照3%的征收率計算繳納增值稅。

正確答案： AC 78、銷售不動產，是指轉讓不動產所有權的業務活動。不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括（）等。

A、建筑物 B、構筑物 C、土地使用權 D、土地附著物 正確答案：AB 79、下列屬于不征收增值稅的項目有（）。A、根據國家指令無償提供的航空運輸服務 B、存款利息

C、被保險人獲得的保險賠付

D、行政單位之外的其他單位收取的符合規定條件的政府性基金和行政事業性收費

正確答案：ABC 80、下列關于增值稅銷售額的表述正確的有（）。

A、貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額 B、金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額 C、經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用為銷售額

D、航空運輸企業的銷售額，包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款

正確答案：AB 81、金融商品的買入價，可以選擇按照（）進行核算，選擇后36個月內不得變更。

A、先進先出法 B、個別計價法 C、加權平均法 D、移動加權平均法 正確答案：AB 40

82、下列項目不得開具增值稅專用發票的有（）。A、金融商品轉讓

B、試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金

C、納稅人發生跨境應稅行為免征增值稅的，其取得的免稅收入 D、納稅人向其他個人轉讓其取得的不動產 正確答案：ABCD

三、判斷題

1、除國家稅務總局另有規定外，一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。（對）

2、在中華人民共和國境內銷售服務、無形資產或者不動產的單位和個人，為增值稅納稅人。（對）

3、納稅人應當按照國家統一的會計制度進行增值稅會計核算。（對）

4、航空運輸企業提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務，不征收增值稅。（錯）

5、兩個或者兩個以上的納稅人，經省級以上稅務機關批準可以視為一個納稅人合并納稅。（錯）

6、員工將自有店面房出租給本單位使用取得的租金不屬于增值稅征稅范圍。（錯）

7、境內A企業將其擁有的位于澳大利亞的自然資源使用權轉讓給境內的B企業需要代扣代繳增值稅。（錯）

8、適用一般計稅方法的增值稅納稅人，當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。（對）

9、“營改增”試點實施辦法里所稱固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產。（對）

10、不具有合理商業目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。（對）

11、納稅人發生視同銷售情形的，其納稅義務發生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。（對）

12、納稅人發生應稅行為適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，依照規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，24個月內不得再申請免稅、減稅。（錯）

13、增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。（對）

14、小規模納稅人發生應稅行為，購買方索取增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請代開。（對）

15、出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按照有形動產租賃服務繳納增值稅。（錯）

16、航天運輸服務，按照航空運輸服務繳納增值稅。（對）

17、以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，不屬于增值稅征稅范圍，無需繳納增值稅。（錯）

18、保險公司提供的財產保險服務取得的保費收入免征增值稅。（錯）

19、軟件咨詢服務屬于信息技術服務中的“軟件服務”子稅目。（錯）20、文印曬圖屬于生活服務中的“其他生活服務”子稅目。（錯）

21、代理記賬屬于“鑒證咨詢服務”。（錯）

22、港口設施經營人收取的港口設施保安費按照“港口碼頭服務”繳納增值稅。（對）

23、車輛停放服務屬于“貨運客運場站服務”。（錯）

24、按照標的物的不同，融資租賃服務可分為有形動產融資租賃服務和不動產融資租賃服務。（對）

25、將建筑物、構筑物等不動產或者飛機、車輛等有形動產的廣告位出租給其他單位或者個人用于發布廣告，按照經營租賃服務繳納增值稅。（對）

26、翻譯服務按照生活服務中的“居民日常服務”征收增值稅。（錯）

27、轉讓體育賽事等活動的報道及播映權的業務活動屬于“銷售無形資產”。（錯）

28、組織舉辦宗教活動屬于“文化體育服務”中的“文化服務”。（錯）

29、提供體育場所服務屬于“文化體育服務”中的“體育服務”。（錯）30、轉讓建筑物有限產權或者永久使用權的，轉讓在建的建筑物或者構筑物所有權的，以及在轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產繳納增值稅。（對）

31、在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產轉讓行為按照“銷售不動產”征收增值稅。（錯）

32、轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，如果年末時仍出現負差的，轉入下一個會計。（錯）

33、增值稅納稅人提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。（錯）

34、適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣。（錯）

35、納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（對）

36、房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。（對）

37、其他個人跨縣（市、區）提供建筑服務，適用國家稅務總局制定的《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》。（錯）

38、納稅人在同一直轄市、省會市、計劃單列市范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務的，由直轄市、省會市、計劃單列市國家稅務局決定是否適用《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》。（錯）

39、納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數的，可結轉下次預繳稅款時繼續扣除。(對)40、納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，按照規定應向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款而自應當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的，由建筑服務發生地國稅機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關規定進行處理。（錯）

41、對跨縣（市、區）提供的建筑服務，納稅人應自行建立預繳稅款臺賬，區分不同縣（市、區）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包 43

款、扣除分包款的發票號碼、已預繳稅款以及預繳稅款的完稅憑證號碼等相關內容，留存備查。（對）

42、小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發票的，可向建筑服務發生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用扣除分包款后的余額申請代開增值稅發票。（錯）

43、一般納稅人銷售其取得的不動產，如果不動產所在地與機構所在地位于同一縣（市），則無需預繳稅款，應直接向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。（錯）

44、個體工商戶銷售購買的住房，按照規定應征收增值稅的，納稅人應在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。（對）

45、一般納稅人跨省提供建筑服務，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額的，由國家稅務總局通知建筑服務發生地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅。（錯）

46、一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產，應按照5%的征收率繳納增值稅。（錯）

47、境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。（對）

48、納稅人提供的教育醫療服務免征增值稅。（錯）

49、統借統還業務中，企業集團或企業集團中的核心企業以及集團所屬財務公司按高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業集團或者集團內下屬單位收取的利息，免征增值稅。（錯）

50、通過境內的電臺、電視臺、衛星通信、互聯網、有線電視等無線或者有線裝置向境外播映廣播影視節目（作品），屬于在境外提供的廣播影視節目（作品）播映服務。（錯）

51、為參加在境外舉辦的科技活動、文化活動、文化演出、文化比賽、體育比賽、體育表演、體育活動而提供的組織安排服務，屬于在境外提供的文化體育服務。（對）

52、納稅人向境外單位或者個人提供的電信服務，通過境內電信單位結算費用的，服務接受方為境外電信單位，屬于完全在境外消費的電信服務。（錯）

53、以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務適用增值稅零稅率政策。（錯）

54、主管稅務機關受理或者不予受理納稅人跨境應稅行為免稅備案，應當出具加蓋本機關專用印章和注明日期的書面憑證。（對）

55、餐飲行業增值稅一般納稅人購進農業生產者自產農產品，可以使用國稅機關監制的農產品收購發票，按照現行規定計算抵扣進項稅額。（對）

56、個人轉讓住房，在2016年4月30日前已簽訂轉讓合同，2016年5月1日以后辦理產權變更事項的，應繳納營業稅。（錯）

57、納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。（對）

58、納稅人應建立不動產和不動產在建工程臺賬，分別記錄并歸集不動產和不動產在建工程的成本、費用、扣稅憑證及進項稅額抵扣情況，留存備查。（對）

59、房地產開發企業以接盤等形式購入未完工的房地產項目繼續開發后，以自己的名義立項銷售的，屬于銷售自行開發的房地產項目。（對）

60、房地產項目可供銷售建筑面積，是指房地產項目可以出售的總建筑面積，包括銷售房地產項目時未單獨作價結算的配套公共設施的建筑面積。（錯）

61、在計算銷售額時從全部價款和價外費用中扣除土地價款，應當取得省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據。（對）

62、納稅人銷售自行開發的房地產項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業稅的預收款，未開具營業稅發票的，可以開具增值稅專用發票。（錯）

63、享受免征增值稅的一年期及以上返還本利的人身保險包括其他年金保險，其他年金保險是指養老年金以外的年金保險。（對）

64、實行按季申報的原營業稅納稅人，2016年7月申報期內，向主管國稅機關申報稅款所屬期為4月份的營業稅，5、6月份的增值稅。（錯）

65、試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應稅行為的試點納稅人，不需要重新辦理增值稅一般納稅人資格登記手續，由主管國稅機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。（對）

66、按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值 45

稅發票的（財政部、稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。（對）

67、納稅人以經營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。（對）

68、一般納稅人以2016年4月30日前取得的不動產提供的融資租賃服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照3%的征收率計算繳納增值稅。（錯）

69、納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。（錯）

四、實務題

（一）A省某建筑企業（增值一般納稅人）2016年8月分別在B省和C省提供建筑服務（均為非簡易計稅項目），當月分別取得建筑服務收入（含稅）1665萬元和2997萬元，分別支付分包款555萬元（取得增值稅專用發票上注明的增值稅額為55萬元）和777萬元（取得增值稅專用發票上注明的增值稅額為77萬元），支付不動產租賃費用111萬元（取得增值稅專用發票上注明的增值稅額為11萬元），購入建筑材料1170萬元（取得增值稅專用發票上注明的增值稅額為170萬元）。該建筑企業在9月納稅申報期如何申報繳納增值稅？

參考答案：

1、該建筑企業在建筑服務發生地B省應向主管國稅機關預繳增值稅： 當期預繳稅額=（1665-555）÷(1+11%)×2%=20萬元

2、該建筑企業在建筑服務發生地C省應向主管國稅機關預繳增值稅： 當期預繳稅額=（2997-777）÷(1+11%)×2%=40萬元

3、該建筑企業應回機構所在地A省向主管國稅機關申報繳納增值稅： 當期應納稅額=（1665+2997）÷(1+11%)×11%-55-77-11-170=149萬元 當期應補稅額=149-20-40=89萬元

（二）甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機構所在地為長興縣。2016年8月1日以清包工方式到廣德縣承接A工程項目，并將A項目中的部分施工項目分包給了乙公司，8月30日發包方按進度支付工程價款222萬元。當月該項目甲公

司購進材料取得增值稅專用發票上注明的稅額8萬元；8月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元，乙公司開具給甲公司增值稅發票，稅額4.95萬元。對A工程項目甲建筑公司選擇使用簡易計稅方法計算應納稅額，8月需如何繳納增值稅? 參考答案：

一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

該公司8月應納增值稅額為(222-50)/(1+3%)×3%=5.01萬元 在廣德縣預繳增值稅為5.01萬元

在長興縣全額申報，扣除預繳增值稅后無需納稅5.01-5.01=0萬元

（三）浙江省杭州市某納稅人為增值稅一般納稅人，2018年10月30日轉讓其2016年6月購買的寫字樓1層，取得轉讓收入1000萬元（含稅）。寫字樓位于浙江省嘉興市。納稅人購買時價格為777萬元，取得了增值稅專用發票，注明稅款為77萬元。該納稅人2018年10月的其他銷項稅額為70萬元，進項稅額為30萬元，留抵稅額為33萬元。則該納稅人對此轉讓不動產業務如何進行預繳申報及納稅申報？

參考答案：

在嘉興市主管地稅機關預繳增值稅：

當期預繳稅額=（1000-777）/（1+5%）×5%=10.62萬元 回杭州市主管國稅機關申報繳納增值稅：

當期應納稅額=1000÷(1+11%)×11%+70-30-33=106.10萬元 當期應補稅額=106.10-10.62=95.48萬元

（四）2016年6月5日，某納稅人購進辦公樓1座共計2220萬元（含稅）。該大樓專用于進行技術開發適用，取得的收入均為免稅收入，計入“固定資產”科目，并與次月開始計提折舊，假定分10年計提，無殘值。6月20日，該納稅人取得該大樓如下3份增值稅發票：增值稅專用發票1份并認證相符，專用發票注明的金額為1000萬元，稅額110萬元；增值稅專用發票1份一直未認證，專 47

用發票注明的金額為600萬元，稅額66萬元；增值稅普通發票1份，普通發票注明的金額為400萬元，稅額44萬元。

2017年6月，該納稅人將大樓改變用途用于允許抵扣項目。則該納稅人進項稅額如何抵扣？

參考答案：

不動產凈值率=（2220-2220/10/12×12）/2220=90% 可抵扣的進項稅額=110×90%=99萬元

99萬元進項稅額中的60%（99×60%=59.4萬元）于2017年7月申報抵扣，剩余的40%（99×40%=39.6萬元）于2018年7月申報抵扣。

（五）浙江省某納稅人2016年5月1日購買了江蘇省一套商鋪用于出租，購買時價格為555萬元，取得增值稅專用發票，注明增值稅款55萬元。納稅人立即將該商鋪出租，每月租金收入為10萬元，自2016年5月開始收取租金。假設該納稅人2016年5月其他業務的增值稅應納稅額為25萬元。2016年6月申報期，納稅人應如何申報繳納5月所屬期的增值稅（請分一般納稅人和小規模納稅人兩種情況說明）？

參考答案：

1、如果該納稅人為增值稅一般納稅人，應在江蘇省主管國稅機關預繳增值稅：

預繳稅款=10/(1+11%)×3%=0.27萬元

納稅人回機構所在地浙江省主管國稅機關申報繳納增值稅： 應納稅額=10/(1+11%)×11%-55×60%+25=-7.01萬元 扣減預繳稅款后留抵稅額=-7.01-0.27=-7.28萬元

納稅人5月的增值稅留抵稅額為7.28萬元，可留待以后納稅期繼續抵扣。

2、如果該納稅人為增值稅小規模納稅人，應在江蘇省主管國稅機關預繳增值稅：

預繳稅款=10/(1+5%)×5%=0.48萬元

納稅人回機構所在地浙江省主管國稅機關申報繳納增值稅： 應納稅額=10/(1+5%)×5%+25=25.48萬元 應補稅額=25.48-0.48=25萬元

（六）某房地產企業（增值稅一般納稅人）自行開發了一房地產項目（適用簡易計稅方法），《建筑工程施工許可證》注明的開工日期為2015年3月15日，2016年1月15日開始預售房地產。截至2016年4月30日，共取得預收款4250萬元，已按照營業稅規定申報繳納營業稅。該房地產企業對上述預收款開具收據，未開具營業稅發票。該企業2016年5月又收到預收款5250萬元。2016年6月共開具增值稅普通發票9500萬元（含2016年4月30日前取得的未開票預收款4250萬元，以及2016年5月收到的5250萬元），同時辦理房產產權轉移手續。該納稅人應如何申報繳納增值稅？

參考答案：

納稅人應在6月申報期就取得的預收款5250萬元預繳稅款： 預繳增值稅=5250/（1+5%）×3%=150萬元 在7月申報期應申報的增值稅稅款為： 應納稅額=5250/（1+5%）×3%=250萬元 應補稅額=250-150=100萬元

第四篇：【稅務】12366解答營改增及企業所得稅

【稅務】12366解答營改增及企業所得稅

'營改增'轉眼一年半時間了，增值稅、企業所得稅改了又改其中的奧妙你知道嗎？下面就跟財哥一起讀一讀其中的熱點問題 增值稅

熱點1問其他個人委托房屋中介、住房租賃企業等單位出租不動產，需要向承租方開具增值稅發票的，是否可以由受托單位代其向主管地稅機關按規定申請代開增值稅發票？ 答《國家稅務總局關于跨境應稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第30號)規定：“

三、其他個人委托房屋中介、住房租賃企業等單位出租不動產，需要向承租方開具增值稅發票的，可以由受托單位代其向主管地稅機關按規定申請代開增值稅發票。”熱點2問.納稅人以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成全部或部分運輸服務時，自行采購并交給實際承運人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費是否可以抵扣進項稅？答

《國家稅務總局關于跨境應稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第30號)規定：“

二、納稅人以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成全部或部分運輸服務時，自行采購并交給實際承運人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費，同時符合下列條件的，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：(一)成品油和道路、橋、閘通行費，應用于納稅人委托實際承運人完成的運輸服務;(二)取得的增值稅扣稅憑證符合現行規定。”熱點3問納稅人發生跨境應稅行為，按照《國家稅務總局關于發布〈營業稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第29號）的規定辦理免稅備案手續后發生的相同跨境應稅行為，是否需要重新辦理備案手續？答 《國家稅務總局關于跨境應稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第30號)規定：“

一、納稅人發生跨境應稅行為，按照《國家稅務總局關于發布〈營業稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務總局公告2016年第29號)的規定辦理免稅備案手續后發生的相同跨境應稅行為，不再辦理備案手續。納稅人應當完整保存相關免稅證明材料備查。納稅人在稅務機關后續管理中不能提供上述材料的，不得享受相關免稅政策，對已享受的減免稅款應予補繳，并依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定處理。”熱點4問掛面適用增值稅稅率是多少？答

《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》(財稅〔2017〕37號)規定：“

一、納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為11%：農產品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農機、飼料、農藥、農膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。上述貨物的具體范圍見本通知附件1。本公告自2017年7月1日起執行。”文件附件1第一條明確：農產品，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的各種植物、動物的初級產品。具體征稅范圍暫繼續按照《財政部、國家稅務總局關于印發〈農業產品征稅范圍注釋〉的通知》(財稅字〔1995〕52號)及現行相關規定執行，并包括掛面。熱點5問本月有稽查查補收入，應計入哪一期申報繳納增值稅？答

稽查查補銷售額、稅款納入本期申報表銷售額、稅款的統計，不參與本期稅款計算。對查補稅款、滯納金、罰款應按照稽查部門出具的相關文書和入庫程序辦理。熱點6問企業接受境外單位提供的修理修配勞務，代扣代繳增值稅時，適用的稅率或者征收率是多少？

答

境內企業接受境外單位或者個人在境內提供的修理修配勞務，如果境外單位或者個人在境內未設有經營機構，且沒有代理人的，境內企業（購買方）應按照“修理修配勞務”適用稅率代扣代繳增值稅。熱點7問財稅〔2016〕140號文件第十八條規定的“此前已征的應予免征或不征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅”，具體是如何處理的？答

根據《國家稅務總局關于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第86號）規定，財稅〔2016〕140號文件第十八條規定的“此前已征的應予免征或不征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅”，按以下方式處理：(一)應予免征或不征增值稅業務已按照一般計稅方法繳納增值稅的，以該業務對應的銷項稅額抵減以后月份的銷項稅額，同時按照現行規定計算不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額;(二)應予免征或不征增值稅業務已按照簡易計稅方法繳納增值稅的，以該業務對應的增值稅應納稅額抵減以后月份的增值稅應納稅額。納稅人已就應予免征或不征增值稅業務向購買方開具增值稅專用發票的，應將增值稅專用發票收回后方可享受免征或不征增值稅政策。……本公告自發布之日起施行。熱點8問《財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）規定：“

一、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。……”上述“適用簡易計稅方法計稅”，是否必須按照簡易計稅方法，還可以選擇一般計稅方法嗎？答

符合文件第一條規定的情形的，必須適用簡易計稅，不能選擇一般計稅方法。熱點9問銀行卡刷卡消費，各機構間跨機構資金清算如何繳納增值稅并開具發票？答

《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第11號)規定：“

六、發卡機構、清算機構和收單機構提供銀行卡跨機構資金清算服務，按照以下規定執行：(一)發卡機構以其向收單機構收取的發卡行服務費為銷售額，并按照此銷售額向清算機構開具增值稅發票。(二)清算機構以其向發卡機構、收單機構收取的網絡服務費為銷售額，并按照發卡機構支付的網絡服務費向發卡機構開具增值稅發票，按照收單機構支付的網絡服務費向收單機構開具增值稅發票。清算機構從發卡機構取得的增值稅發票上記載的發卡行服務費，一并計入清算機構的銷售額，并由清算機構按照此銷售額向收單機構開具增值稅發票。(三)收單機構以其向商戶收取的收單服務費為銷售額，并按照此銷售額向商戶開具增值稅發票。......除本公告第九條和第十條以外，其他條款自2017年5月1日起施行。此前已發生未處理的事項，按照本公告規定執行。”熱點10問豆粕是否屬于征收增值稅的飼料產品？其他粕類飼料產品是否免征增值稅？答

一、《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》(財稅〔2017〕37號)文件的規定：“

一、自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結構，取消13%的增值稅稅率。納稅人銷售或者進口農產品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農機、飼料、農藥、農膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物，稅率為11%。上述貨物的具體范圍見本通知附件1。本公告自2017年7月1日起執行。”文件附件1第三條明確：飼料，是指用于動物飼養的產品或其加工品。具體征稅范圍按照《國家稅務總局關于修訂“飼料”注釋及加強飼料征免增值稅管理問題的通知》(國稅發〔1999〕39號)執行，并包括豆粕、寵物飼料、飼用魚油、礦物質微量元素舔磚、飼料級磷酸二氫鈣產品。

二、《國家稅務總局關于粕類產品免征增值稅問題的通知》(國稅函〔2010〕75號)規定：“

一、豆粕屬于征收增值稅的飼料產品，除豆粕以外的其他粕類飼料產品，均免征增值稅。本通知自2010年1月1日起執行。” 企業所得稅 熱點1問非公有制企業發生的黨組織工作經費是否可以在企業所得稅稅前扣除？答

按照《中共中央組織部 財政部 國家稅務總局關于非公有制企業黨組織工作經費問題的通知》(組通字〔2014〕42號)規定，根據《中華人民共和國公司法》“公司應當為黨組織的活動提供必要條件”規定和文件“建立并落實稅前列支制度”等要求，非公有制企業黨組織工作經費納入企業管理費列支，不超過職工工資薪金總額1%的部分，可以據實在企業所得稅前扣除。熱點2問小型微利企業預繳企業所得稅時如何享受優惠？答

《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第23號)規定：“

四、本企業預繳企業所得稅時，按照以下規定享受減半征稅政策：(一)查賬征收企業。上一納稅為符合條件的小型微利企業，分別按照以下規定處理：1.按照實際利潤額預繳的，預繳時累計實際利潤不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策;2.按照上一納稅應納稅所得額平均額預繳的，預繳時可以享受減半征稅政策。(二)定率征收企業。上一納稅為符合條件的小型微利企業，預繳時累計應納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。(三)定額征收企業。根據減半征稅政策規定需要調減定額的，由主管稅務機關按照程序調整，依照原辦法征收。(四)上一納稅為不符合小型微利企業條件的企業，預計本符合條件的，預繳時累計實際利潤或應納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。(五)本新成立的企業，預計本符合小型微利企業條件的，預繳時累計實際利潤或應納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。

五、企業預繳時享受了減半征稅政策，匯算清繳時不符合小型微利企業條件的，應當按照規定補繳稅款。”熱點3問小額貸款公司計提的貸款損失準備金是否準予在企業所得稅稅前扣除？如何扣除？答 《財政部

國家稅務總局關于小額貸款公司有關稅收政策的通知》(財稅〔2017〕48號)規定：“

三、自2017年1月1日至2019年12月31日，對經省級金融管理部門(金融辦、局等)批準成立的小額貸款公司按年末貸款余額的1%計提的貸款損失準備金準予在企業所得稅稅前扣除。具體政策口徑按照《財政部國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關政策的通知》(財稅〔2015〕9號)執行。”熱點4問企業取得高新技術企業資格后，從何時開始享受高新技術企業優惠？答

《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發的通知》(國科發火〔2016〕32號)規定：“第十條 企業獲得高新技術企業資格后，自高新技術企業證書頒發之日所在起享受稅收優惠，可依照本辦法第四條的規定到主管稅務機關辦理稅收優惠手續。”《國家稅務總局關于實施高新技術企業所得稅優惠政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第24號）規定：“

一、企業獲得高新技術企業資格后，自高新技術企業證書注明的發證時間所在起申報享受稅收優惠，并按規定向主管稅務機關辦理備案手續。”熱點5問分支機構發生的資產損失，是由分支機構還是由總機構所在地主管稅務機關申報扣除？答

一、《國家稅務總局關于發布的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）第十一條規定：“在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：

（一）總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；

（二）總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報；

（三）總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。”熱點6問企業雇用的季節工、臨時工、實習生和返聘的離退休人員發生的費用可以在企業所得稅前扣除嗎？答

一、《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)的規定：“

一、關于季節工、臨時工等費用稅前扣除問題

企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。……

九、本公告施行時間

本公告規定適用于2011及以后各企業應納稅所得額的處理。”熱點7問無法償付的應付款項是否需要繳納企業所得稅？答

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十二條規定：“企業所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業取得的除企業所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規定的收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。”因此，企業確實無法償付的應付款項，應并入收入總額，計算繳納企業所得稅。熱點8問企業給員工購買出差時的人身意外保險費可以在企業所得稅稅前扣除嗎？答

第五篇：營改增后企業注銷清算稅務處理

營改增后企業注銷清算稅務處理

案例：

甲公司2014年1月在合肥注冊成立，主營：男裝、服飾銷售。股東A為個人，股東B為有限責任公司，注冊資金（實繳）100萬元，成立時資本一次性繳足，A投入商業用房（原值為50萬，投入時經股東確認的法定評估值為60萬元，為方便計算本文不考慮投資時契稅稅費對不動產入賬價的計算），B公司投入現金50萬元，約定投資比例各占50%。在國稅局登記為一般納稅人。2016年7月1日將應申報的稅費申報并繳納完畢后。7月2日，股東會決定解散公司，當日成立了清算組，對公司資產及債務進行清算和處置。7月3日主管稅務局受理該公司注銷申請。

2016年6月30日資產負債表簡表如下：

甲公司賬載的流動資產為貨幣資金117萬元、存貨15萬元（經盤點賬實相符），固定資產為股東A投入的房產，凈值53萬元。流動負債為應付賬款10萬元，應交稅金-應交增值稅-進項稅額5萬元（借方余額）。

清算結果如下：經股東協商一致，房產分配給投資人A名下，約定價65萬元（含稅價，不低于市場評估價），當月過戶完畢；存貨分配給投資人B公司，作價20萬元（此價為納稅人近期同類商品交易價，含稅價，但直到國稅局受理注銷，繳銷發票和稅控裝置后，也未開票未提貨）。10月月30日完成稅務清稅工作。清算期間支付資產處置稅費9.34萬元、清算費用2萬元，支付供應商貨

8萬元（應付10萬元，其中2萬元因無法聯系供應商無法支付）剩余資產按投資比例分配，股東之間分配的財產折算為現金后多退少補，不涉及本文稅收。

一、稅務處理的總體概述

1、清算期間資產處置環節稅收：該案例涉及到存貨處置需繳納增值稅由國稅局征管；房產處置需繳納增值稅由地稅局代征；增值稅的附加稅費由地稅征管；房產過戶時，承受人繳納的契稅由地稅局征管；個人投資人用非貨幣資產投資，因一直未申報需要補報補繳，被投資單位也未代扣，個人所得稅由地稅局征管。

2、清算期所得稅環節：該公司主營業務為增值稅業務，2014年1月注冊登記，企業所得稅在國稅征管，因年中注銷，需要以當年實際經營期間作為一個納稅進行匯算清繳，清算期間單獨作為一個納稅進行清算所得稅申報。

3、清算后剩余資產分配涉稅環節：清算后涉及到單位的由國稅局征管，涉及到個人投資人分回股息及分得的剩余資產扣除股息部分后大于或小于投資成本的部分相關個人所得稅由地稅局征管。

二、清算期間資產處置環節稅收

（一）增值稅清稅處理

1、存貨處置。經股東協商，存貨按市場價分配給股東B公司，市場售價20萬元（含稅），應交增值稅=20/1.03×3%=0.58萬元，留抵進項稅5萬元，不能抵扣，不能退稅。

處置存貨稅費一覽表

解析：

1為何按簡易計稅方法

國稅局受理注銷申請過程后，則繳銷發票及稅控裝置、取消一般納稅人認定，納稅人不能再開具增值稅專用發票，納稅人則不能按一般計稅方法抵扣進項稅額，而只能按簡易計稅方法計征。

2分配的存貨按視同銷售。

存貨只是分配給股東B，并沒有開發票，股東也未將存貨拉走，但清算組決定，此存貨分配給股東B，《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定：“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物…

（七）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者”。

按《增值稅暫行條例實施細則》規定，按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

2、房產處置

經股東協商，房產處理給A股東，市場價65萬元，7月20日前過戶完成。2016年5月1日以后全面營改增后，納稅人銷售取得的不動產，由國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收。本案中的納稅人是一般納稅人應自行開具發票，但進入清算程序后，已繳銷發票，由地稅代開發票。

稅金計算如下：房產轉讓給股東，自2016年5月1日起按銷售不動產增繳納增值稅。根據財稅[2016]36號文及國家稅務總局 2016年第14號公告，一般納稅人銷售2016年4月30日前取得的不動產可以選擇適用簡易計稅方法，差額征收增值稅，增值稅=（65-60）/1.05*5%=0.24萬元。

解析：增值稅差額征收。

14號公告規定：“第三條 一般納稅人轉讓其取得的不動產，按照以下規定繳納增值稅：

（一）一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額”。

解析：差額征收的合法有效憑證。①需要合法有效憑證才能差額征稅。

按14號公告第八條規定，“納稅人按規定從取得的全部價款和價外費用中扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價的，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的合法有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：

（一）稅務部門監制的發票。

（二）法院判決書、裁定書、調解書，以及仲裁裁決書、公證債權文書。

（三）國家稅務總局規定的其他憑證。”

②無法提供合法有效憑證

《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅[2002]191號）規定：以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。依據《發票管理辦法》第十九條和《營業稅條例實施細則》第十九條。當時很多地稅部門是不給以不動產投資行為開具發票的。

顯然，被處置的房產不能提供投資作價時的抵稅發票。故轉讓房產扣除項沒有14號公告所說的合法有效憑證，沒有憑證就不能扣除，扣除金額就是0，征稅則變成了全額征收，這是稅務局的一貫作法。

③能否按原發票作為合法有效憑證

實務中有一種觀點認為是應該按50萬元扣除。其理由如下：其一認為投資時的評估報告不屬于“合法有效憑證”，且評估增值部分10萬元，沒有交稅，不能參考營改增規定的投資時應交增值稅，就按投資作價抵減。其二認為全額征

50萬元就是A投資時的購置成本，這個應該是有發票的，符合14號公告規定的合法有效憑證。

筆者認為上述觀點存在問題，首先房產評估價投入到公司作為資本金是很正常的商業行為，作價60萬元，計入公司固定資產的原始成本價就是60萬元，作價是雙方都接受的符合市場規則的公允價。房產投資后要到有關部門辦理過戶手續，再次出售，如果提供原投資人50萬元的發票則行不通，法人資產銷售卻用個人的發票去抵稅目前無此規定，這不是家庭財產分割時的房產處置，不能用以前的發票價款抵稅的。

④差額征稅是法定的，沒有合法有效憑證抵稅也是法定的，哪一款更適合納稅人？

征稅且按差額征稅，但沒有合法有效憑證則全額征稅，差額征收應納稅額0.24萬元，全額征收應納稅額3.10萬元。

差額征收有明文規定，納稅人應該享受，但無法提供合法有效憑證，屬于前后制度不銜接造成，這里的納稅成本不應由納稅人承擔，如何去爭取按差額計征不應讓納稅人去取證、去咨詢、去奔波，而應該由主管稅務局請示上級給予解釋甚至變通，主管稅務局因納稅人不能提供有效發票，如果不同意差額征稅，是把政策設計漏洞成本轉嫁給納稅人，是不符合“大眾創業、萬眾創新”的號召，也不符合國家鼓勵民間投資的政策導向。

綜上，筆者認為主管稅務局要為納稅人主動請示上級，落實操作問題，本案例按差額征收稅款。

（二)其他地稅征管的稅費

1、房產處置涉及的地方附加稅費（基金）（1）繳納城建稅=0.2381*7%=166.67元

（2）繳納教育費附加、地方教育費附加、水利基金分別為71.43元、47.62元、371.43元（不含稅收入計征）③印花稅=65*0.5%=325元。（如果合同約定不含稅價，則按65/1.05*0.5%計算）

（3）繳納土地增值稅 征收土地增值稅的依據。《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條規定：“轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉讓房地產）并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應依照本條例繳納土地增值稅。”公司清算處置房產時，房產由法人名下過戶到個人名下，是一次轉讓行為，故應征土地增值稅。

①計征土地增值稅的收入確認

A、營改增以后，征收土地增值稅的計稅收入為不含稅收入。（財稅（2016）43號文）

B、股東協商的價格應該是市場公允價，如果協商價低于地稅房產評估系統給出的評估價，則按評估價計征；如果協商的公允價高于評估價，則按協商價作為計稅收入。、目前，合肥市對非住宅轉讓，進行售價評估的是政府采購招標的幾家評估公司，由主管稅務局指定評估，確認轉讓價是按評估價與合同價格孰高原則選擇。

②計征土地增值稅時的扣除項目 A、按發票價款扣

有發票的按發票金額及其加計扣除，每年加計5%，具體如下：“可按發票所載金額并從購買起至轉讓止每年加計5%計算”。計算扣除項目時“每年”按購房發票所載日期起至售房發票開具之日止，每滿12個月計一年；超過一年，未滿12個月但超過6個月的，可以視同為一年”。本案例中，不適合用此方法，前文已闡述，無發票。

B、按評估價款扣除 不能提供發票的，可以由納稅人提供重置評估報告，地稅局在征收工作中，只要評估公司符合資質、評估結論符合常規，通常會采納，但重置評估是要第三方公司出具，是由納稅人委托的付費評估,土地價款不在評估價內，如果納稅人不能提供土地價款憑證，則按0計算。

假如本案中按重置評估計算扣除項目。則土地增值稅計算如下。重置價為48萬（含稅），成新度折扣率為80%，納稅人不能提供土地價款憑證。

（3）房產過戶，承受人應繳納的契稅=65/1.05*4%=2.48萬元。解析：按財稅[2016]43號文件規定，契稅計稅依據為不含稅收入。

（4）補繳印花稅。經核查，該公司接受個人投資房產過戶時，未申報印花稅。

印花稅=60*0.05%=0.03萬元

（5）補繳個人所得稅。地稅部門審核發現，個人股東A投入房產到公司至今沒有申報個人所得稅，接受投資方也沒有代扣，現×需補繳個稅。

解析：投資當初是否征個人所得稅。A、總局文件規定不要征

國稅函〔2005〕319號文件規定：考慮到個人所得稅的特點和目前個人所得稅征收管理的實際情況，對個人將非貨幣性資產進行評估后投資于企業，其評估增值取得的所得在投資取得企業股權時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉讓或清算股權時如有所得，再按規定征收個人所得稅，其“財產原值”為資產評估前的價值。但在股東A投資時該文件已作廢，被投資公司未代扣個稅，投資人未主動申報是情有可原的。

《國家稅務總局關于個人以股權參與上市公司定向增發征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2011〕89號）明確規定，個人以股權資產參與上市公司定向增發，即增資，需就增值部分繳納個人所得稅。由此可見，個人資產評估增值對外投資應予以征稅。股東A個人不是參與定向增發，該文件不應適用于。

B、個人所得稅法規定要征

股東A應該申報個人所得稅，但當時全國各地很少有納稅人主動申報個人所得稅。稅務機關在征管中也沒有實質關注過此類投資的個人所得稅。所以A股東投資時的2014年，對非貨幣資產投資未申報個人所得稅處于稅收政策空白期。

C、財政部、稅務總局明確征收。

財稅[2015]41號文下發以后，國家稅務總局印發了《關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局2015年20號公告）規定：“非貨幣性資產投資個人所得稅以發生非貨幣性資產投資行為并取得被投資企業股權的個人為納稅人…2015年4月1日之前發生的非貨幣性資產投資，期限未超過5年，尚未進行稅收處理且需要分期繳納個人所得稅的，納稅人應于本公告下發之日起30日內向主管稅務機關辦理分期繳稅備案手續。”按規定個稅計算：個人所得稅=（60-50-60×0.05%）×20%=0.99萬元。

解析：收入是否含稅

A、按財稅[2016]43號文件規定，計征個人所得稅的收入為不含稅收入，但現在補征2014年的稅款，適用個人所得稅、營業稅等相關政策規定。

B、不能扣除營業稅及附加及土地增值稅。

正常的財產轉讓所得有關個人所得稅，扣除原值和相關稅費，可以扣營業稅及附加、土地增值稅，本案中補征個人所得稅時，不能扣除營業稅及附加，前文所述本案不征營業稅的。按財稅[1995]48號文件第一條規定（投資時條文有效）暫免征收土地增值稅，所以不能扣除營業稅及附加及土地增值稅。

現在補征個稅也不能按財稅[2016]36號文征收增值稅，增值稅為價外稅，不能扣，且36號文只適用于2016年5月1日以后銷售不動產行為。

補納稅人補繳的印花稅可以扣除。

投資的非貨幣資產資產評估費可扣（不是本文重點，忽略不考慮）綜上，處置不動產的稅金及附如下表:

三、清算期所得稅環節

（一）企業所得稅年報

首先進行企業所得稅匯算清繳，所屬期為2016年1-6月。企業申報的年報顯示無調整項目，無應退、補企業所得稅情況，經核查，企業申報屬實。

清算期間單獨作為一個納稅，清算為2016年7-10月，按財稅[2009]60號文件規定，進行清算所得稅申報，填寫企業清算所得稅申報表及附表。

1、計算清算所得

企業的全部資產可變現價值或交易價格，減除資產的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額，為清算所得。

計算公式如下：清算所得=企業的全部資產可變現價值或交易價格－資產的計稅基礎－清算費用－相關稅費＋債務清償損益－彌補以前虧損。其中債務清償損益=債務的計稅基礎－債務的實際償還金額。

（1）資產處置收益=固定資產（65-53）+存貨（20-15存貨賬面價值）+其他流動資產（0-5）=12萬元。

資產處置損益明細表

單位：萬元

解析：A、可變現價值或交易價格是否含稅

“可變現價值或交易價格”列：填報納稅人清算過程中各項資產可變現價值或交易價格的金額。筆者觀點是填寫含稅價，清算所得稅時不適用權責發生制，適用收付實現制，按能收回的可變現價格更符合所得稅立法精神。

B、留抵進項稅5萬元填列在其它流動資產處置中 解析：

進項留抵稅額作為負債類科目，填寫在負債處置收益也可以，“計稅基礎”填寫為0，“清償金額”填寫-5，負債清償損益則為5。

也有觀點認為留抵的進項稅在清算時計入相關資產的成本，但這種觀點能否普遍適用是個問題，一般納稅人當期應交稅金=期初未繳增值稅-本期已繳+本期銷項稅-本期進項稅額-期初留底進項稅，進項稅是按期計算，不是按項目或某類貨物或服務或不動產計算的，如果將不能進入抵扣鏈條的進項稅計入某類存貨成本是不合適的。

筆者的觀點是填寫在資產處置損益明細表中。根據《財政部國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）規定：一般納稅人注銷時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。負債的借方余額實質是資產，企業進入清算階段時，應該并入其它流動資產，計稅基礎為5萬元，因不可抵扣，其可變現價值填寫為0，該項資產的處置損益為-5萬元。當然填寫在資產類、負債類掉轉損益都不影響清算所得稅計算。

（2）負債處置收益

清算期間應支付供應商貨款10萬元，其中2萬元因無法聯系供應商無法支付，故2萬元為處置收益。

負債清償損益明細表

單位：萬元

（3）清算費用為2萬元

（4）清算稅金及附加

清算稅金附加=存貨處置稅費+補交印花稅+不動產處置稅費=6,704.27+300+86,175.90=93,180.17元

注：個人購房負擔的個人所得稅、契稅、印花稅不在清算稅金及附加中。

綜上，甲企業清算所得=12+2-2-9.32=2.68萬元。

2、清算所得稅稅款為2.68*0.25=0.67萬元

3、清算期間確認的未分配利潤=2.68-0.67=2.01萬元

四、清算后剩余資產分配涉稅環節

企業全部資產的可變現價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結清清算所得稅、以前欠稅等稅款，清償企業債務，按規定計算可以向所有者分配的剩余資產如下：

剩余財產計算和分配明細表

1、企業接受剩余資產分配涉及的稅收問題

（1）免稅收入

（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。

盈余公積是指公司按照規定從凈利潤中提取的各種積累資金。資本公積和盈余公積都是所有者權益，但在企業清算分配時，企業取得股息所得按累計盈余公積與累計未分配利潤計算，是分享被投資企業的生產經營的積累稅后利潤。

企業分配的36.01萬元（2+68+2.68-0.67）×50%，應按財稅【2009】60號文規定：“被清算企業的股東分得的剩余資產的金額，其中相當于被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得”

按《企業所得稅法》第二十六條：“企業的下列收入為免稅收入。

（一）國債利息收入；

（二）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；

（三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；

（四）符合條件的非營利組織的收入。”

（2）應稅收入

按財稅[2009]60號文規定：“剩余資產減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失”。根據配比原則，按《企業所得稅法》第十四條規定投資收入扣減投資成本確認為財產轉讓所得。

故企業股東B應確認的財產轉讓所得為5萬元（91.01-36.01-50=5），該部分確認為應稅所得。

2、按財稅[2009]60號文計算的股息要交個人所得稅

財稅[2009]60號規定：“被清算企業的股東分得的剩余資產的金額，其中相當于被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失。”

（1）分回的股息所得個人所得稅=36×20%=7.2萬元。

解析：按個人所得稅法規定，利息、股息、紅利所得不扣除必要費用，直接按收入的20%比例稅率計稅。由被投資單位代扣代繳。

（2）財產轉讓所得個人所得稅：-4.99萬元（91.01-36-60=-4.99）<0 故不交財產轉讓所得的個人所得稅 解析：

A、可以扣除的投資成本是50還60元。

如果可扣除的是50，則上述計算91.01-36-50=5.01。顯然要繳納個人所得稅。

《財政部 國家稅務總局關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2015]41號）規定：“個人以非貨幣性資產投資，應按評估后的60萬元扣除，而不是按50萬元扣除。

B、本案例中分得的剩余資產減除股息和投資成本為-4.99萬元不繳納個人所得稅是顯而易見的，但如果為5.01萬元，要不要交個人所得稅呢？

很多人引用財稅[2009]60號文件規定，征收個人所得稅筆者持不同意見。1文件規定的“投資轉讓”實質是“財產轉讓”所得，公司的資產分配給股東，是公司轉讓財產，個人并沒有轉讓財產，無從談起要征個人所得稅。

2《國家稅務總局關于印發《中華人民共和國企業清算所得稅申報表》的通知》（國稅函[2009]388號）附件2，《附表三《剩余財產計算明細表》填報說明》規定：“ 17．第13－17行“其中確認為股息金額”列：填報清算企業的各股東從清算企業剩余財產分得財產中，相當于累計未分配利潤和累計盈余公積按照其持有清算企業權益性投資比例計算確認的部分。清算企業的非企業所得稅納稅人股東不填此列。”最后一句特別重要，“非企業所得稅納稅人股東不填此列”，為什么？因為財稅[2009]60號文對針對企業所得稅的文件，不是針對個人所得稅的文件，個人對外投資也不需要進行賬務處理，也需要等到投資轉讓、企業清算才結轉投資成本然后計算投資損益。

3稅務總局對個人終止投資要求征稅 個人的所得要征稅，這是稅法的基本法理，為此國家稅務總局可能也看到基層執法時的尷尬，于是出臺了《關于個人終止投資經營收回款項征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第41號）規定：“

一、個人因各種原因終止投資、聯營、經營合作等行為，從被投資企業或合作項目、被投資企業的其他投資者以及合作項目的經營合作人取得股權轉讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應稅收入，應按照“財產轉讓所得”項目適用的規定計算繳納個人所得稅。應納稅所得額的計算公式如下：應納稅所得額=個人取得的股權轉讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數-原實際出資額（投入額）及相關稅費”。

雖然該文件是規范股權轉讓有關個人所得稅的規定，但包含了各種原因終止投資，收回投資款征個人所得稅的規定。筆者傾向于引用此文件計算個人所得稅。

因為對稅法的理解和稅法前后的斷檔等原因，基層稅務局在公司注銷清算工作中，對剩余資產扣除股息后有所得的部分，有的地方理解為征，也有的不征，各按各的套路操作。

筆者在對基層稅務局實施的注銷清算檢查中發現，發現有基層稅務局雖然注銷檔案中清算資料齊全，有清算所得稅申報的主表及附表，剩余財產分配表中顯示的分得股息所得也存在不征個人所得稅的現象，清算核查人員甚至沒有在《個人所得稅清算核查表》中表述完整的結論，只關注工資薪金所得是否補退稅，甚至沒有對清算分配的資產進行任何文字表述。

五、結語

本案例是為了闡述企業注銷清算工作的稅務處理，實務工作中，財務人員會事先處理有關資產，確實有大量資產未處置則辦理注銷清算的現象不多，一旦進入清算流程，則會因為收繳稅控、發票，資產處置則很被動。

營改增以后，不動產、服務全部繳納增值稅，地稅局工作人員在未來的清算工作會遇到已部分抵扣或全額抵扣的固定資產及各項服務的增值稅留抵進項稅問題。企業注銷清算時，地稅人員應該要成為行家里手，能熟練掌握增值稅政策。否則清算所得稅的質量和相關稅收計算的準確性將無從談起。清算核查工作質量高低，體現基層地稅人員執法水平，也存在一定的執法風險。

由于本人水平有限，文中觀點難免有疏忽及錯誤之處，本文僅屬于探討類文章，請讀者審慎對照稅法條文理解。文中觀點皆為個人觀點與本人的任職單位無任何關系。