第一篇：營改增會議總結

購進扣稅法主要做法是購進來所有的進項稅有兩個用途：

1.是增值稅生產

2.是非應稅業(yè)務在非應稅業(yè)務當中又包括 1 企業(yè)營業(yè)稅免征稅不征稅在建工程職工福利兜底條款其他

也就是說買進來的一大堆無非是用在兩個方面

增值稅業(yè)務

非增值稅業(yè)務 非增值稅業(yè)務又包括企業(yè)營業(yè)

2免稅業(yè)務不征稅（不增稅）也就是形式事業(yè)性收費4 在建工程也就是房屋建筑物的建造、在建工程

和固定資產的建造職工福利 用于企業(yè)和個人消費（個人消費詳

細列舉比如：小轎車不能抵扣進項）其他 在這個地方購進的時候用于這兩個領域

我們在購進來的時候怎么區(qū)分這兩個領域平

常會計上的單據你用什么來證明買這些東西是

干什么用的一個是你的摘要 第二個就是你的入庫單 用這兩個東西來判定你這個進項稅

額能扣不能扣 所以咱們在填記賬憑證的時候

摘要怎么寫是非常非常關鍵 比如蘇州的一個

企業(yè) 買了一個變壓器 兩相變壓器變三相變壓

器 摘要寫的就是購變壓器 價格9萬多塊錢加

上一萬多塊錢的進項稅 總共合計10萬摘要

就寫個購變壓器 進項稅額不能扣國稅局不

讓扣 因為覺得不合理 感覺跟生產經營沒關系

應該嚴謹摘要寫 購車間變電設備 同樣空調也

是 所以重點審查的就是摘要和入庫單

因此主要的一個思路就是把第二點弱化 全部都打著應稅業(yè)務的名義購進 這一購進企業(yè)就會有一個借：應交稅金—增值稅—進項稅 購進來驗收入庫沒問題 那下一步就是投入 整個的一個投入又面臨兩個方面：增值稅業(yè)務1 企業(yè)營業(yè)稅免稅業(yè)務

投入3 不征稅在建工程非增值稅業(yè)務5 職工福利非正常損失企業(yè)財產用于抵債對外分配 對外投資 捐贈

因此我們到了投入階段 非應稅行為就比購進的時候多出來這么幾種 一個是非正常損失 一個是企業(yè)有資產處置權 把資產用于其他方面這塊最熟悉常用的就是債務重組 在這個地方反映這種行為的會計的憑證主要有 領料單、出庫單和簽名。

增值稅最最重要的一個工作就是要把一切的原始單據全部弄通

改增值稅進項稅和抵扣多少或者稅額交多交少 基礎工作在這個地方 出庫單不改有隱患 所以這個地方主要做的就是把第二塊去弱化 因為前期你都做得進項 而第二塊的進項不能夠抵扣 所以要把這一塊的拿出來到進項稅額轉出

投入完了就到產出

繼續(xù)車間到車間外賣

繼續(xù)用于生產部門到部門

產出

員工為企業(yè)自用企業(yè)營業(yè)稅免稅業(yè)務

非生產部門3 不征稅在建工程職工福利企業(yè)財產用于抵債

7對外分配 對外投資 捐贈

非正常損失包括產生品 所以說在這個地方可以變成前面的1到8點 用到這些方面去用到第一個系列的剛才說銷售的時候可以繼續(xù)抵扣 繼續(xù)走 用到第二個系列的這個時候會計上不做銷售稅法上要做銷售，因此這起名為視同銷售。視同銷售是做銷項，做銷項和進項稅額轉出 最后對于納稅額影響一樣 比如100萬的進項去掉20萬和200萬的銷項加上20萬剔除20萬進項和加上20萬銷項結果是一樣的 所以什么時候做進項轉出什么時候做銷項發(fā)了工資的時候就做銷項 沒發(fā)工資就做進項 做銷項的用途是在 所得稅里面計提業(yè)務招待費廣告費的基數包括視同銷售 因此在增值稅這個地方如果做了視同銷售就可以在計算所得稅的時候計提業(yè)務招待費和廣告費 如果做進項稅額轉出就沒有 所以這些都是前后聯系的當然增值稅的視同銷售規(guī)定和所得稅視同銷售規(guī)定有點差異但是基本上原理是類似的 這個地方做視同銷售和做進項稅額轉出關鍵是看工資有沒有發(fā)因為工資是作為增值額去進行處理的 因此在這個地方填納稅申報表的時候也面臨著是填銷項還是進項 在這個視同銷售里面專門的一欄讓填寫 視同銷售對于稅務機關來說這是一個納稅調增項 假定所有的企業(yè)主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入問題都不大 稅務機關要想出業(yè)績就會瞄準這塊

視同銷售是死的 因為我們國家最小的有獨立執(zhí)法權的稅務機關是縣 比如朝陽 海淀 豐臺區(qū) 增值稅交哪里 因此同樣一個公司注冊地點不一樣收的稅就不一樣 所以在這類業(yè)務上一定要避免跨區(qū)流動的問題尤其在開票上注意和整個收入上結合起來 這就是進項稅額的大體思路

特別強調 發(fā)票是大頭 以后要票一定要財務統一進行要票不能再由采購處理 這樣是為了避免票不及時 半天認證不了 另外一個是海關完稅憑證上和農產品上

對于農產品是4月6日新改的現在抵扣的進項是買價除以1+13%再乘以13%

運輸的試點地區(qū)是11%非試點地區(qū)就是7%

按過去的規(guī)定來進行處理

企業(yè)在對外提供勞務的時候 銷售這個地方也會有銷項整個購進的時候 從國內進這個地方會有進項但是支付境外的這些勞務沒有進項稅 切記 所有的這個納稅人分為兩類工商

財務核算有廟的經營管理

納稅人股東大會

境外—非居民游擊隊個人

稅務局在征稅的時候有廟的就去廟的所在地而游擊隊（比如小攤小販）

有廟的納稅人稅務把已經應交稅款的百分之九十差不多都收上來了

09年開始對游擊隊這方面進行加強那稅務就往上找找到一個有廟的甲企業(yè) 因此就把增稅的責任交給他這就是代扣代繳 代收代繳 這個責任是法定的甲企業(yè)應該扣繳游擊隊5萬塊錢稅款 那甲企業(yè)替游擊隊干活稅務局要給百分之二的手續(xù)費1000塊錢作為報酬 打入企業(yè)賬戶

甲企業(yè)收到這筆錢 那做 借：現金收入1000貸：營業(yè)外

這1000塊的營業(yè)稅按理說是不用的但還是要看稅務機關要不要 所得稅要交

甲如果忘記扣繳稅務局就要對甲企業(yè)進行三倍以下的罰款

再去找游擊隊因為法律關系是永遠不變的境外這個地方出現了這個問題。你這個企業(yè)一旦代扣代繳增值稅，預提所得稅企業(yè)有進項稅如果不代扣就沒有 只有一個支付金額對外付100萬美金 如果代扣代繳就會出現6萬的增值稅這就是進項 像進外支付一定要記得代扣代繳 現在熟悉的是代扣營業(yè)稅和預提所得稅 支付給境外的 代扣預提所得稅和代扣營業(yè)稅改成增值稅后立馬要改成代扣增值稅 代扣增值稅就是進項 如果忘記代扣那就沒有 因此這方面的進項就變的很隨意了 想要就要 不想要就沒有 如果忘記代扣代繳是可以補扣的 只要對方愿意給你錢就行 這就變成了一個商業(yè)行為

所以只要有海外業(yè)務和個人業(yè)務都要當心 個人方面給的也就是白條 那就只有收入沒有成本

財務最好付款就先付百分之九十等到對方拿了票再把余款付了 如果對方不拿票 那就可以自己到地稅局去代開一代開就需要繳稅 正好大概百分之十左右

這一種會計處理較比較簡單 因為增值稅比較啰嗦 應交稅金是一級科目 應交增值稅是二級科目 再往下就是三級科目三級科目是沒有借貸的因此平常只能用紅藍字登記 所以到了三級科目借貸就反應不出來了 增加進項用藍字 減少進項用紅字 等到銷貨退回的時候 紅字抵減進項 銷貨退回的時候銷售退貨 紅字填到銷項

去涉及的科目比較簡單 就是畫勾的部分 再加一點點減免稅

增加應交稅金—應交增值稅減少

√進項稅額√銷項稅額

√ 已交稅金出口退稅

轉出未交增值稅√進項稅額轉出

增值稅未交增值稅

減免稅款轉出多交增值稅

因為增值稅是價外稅在減免稅行為當中有兩種：

1．直接減免稅款還沒有交，稅務局就不要了。例如：國債

總共18個稅種 直接減免稅 其中17個稅種不需要作任何處理 當做什么事情都沒有發(fā)生。但是增值稅是價外稅要反應企業(yè)享受黨國所給予的陽光因此要反應企業(yè)繳納增值稅當中黨國所給予的直接減免 所以在這點要做 減免稅分錄借：應交稅金—應交增值稅 減免稅款

貸：營業(yè)外收入

形成營業(yè)外但是要交所得稅 要反映出來 增值稅普遍征收

2.間接減免企業(yè)先把稅款交上去以后再給比如：高科技企業(yè)即征即退由稅務局和財政局給稅務局給是坐支收入叫即征即退財政局給國家預

算做支出叫先征后返。已經做了支出以后再給那企業(yè)應記

借：銀行存款

貸：營業(yè)外收入——政府補助（小企業(yè)就補貼收入）年底記到本年利

潤的貸方記入貸方后要交所得稅 但是有幾種情況可以不交：1 省級以

上+紅頭文件。2.財政指定用途、指定程序、指定期限可以不交（例如：

企業(yè)搬遷收入像首鋼 但是去年新規(guī)定是必須得5年之內用完 如果不用完

那就并入第6年當期征稅）今年所得稅匯算清繳就會用到這個地方。

所以這個地方如果有的話需要找事務所到稅務局去進行報備 3.市長會議

紀要 像企業(yè)落戶到順義 順義政府說如果落戶到順義區(qū)物流行業(yè)的交的營

業(yè)稅那年底返還百分之四十 經營之后要交的所得稅的納稅地點在哪里 就

看各地的要求 因此在各個區(qū)比如：發(fā)改委給的錢 環(huán)保局給的錢 評文明單

位獎勵給的錢等等都是類似的這種東西 自己梳理 即可交也可以不交

拉這類清單的時候就要出具一些這方面的證明文件

企業(yè)交上去的錢 稅務局給的是出口退稅出口退稅退回來的錢是企業(yè)自己的錢

因此借：銀行存款

貸：應收出口退稅款

出口退稅跟利潤計算無關

因為增值稅是價外稅 整個計算和利潤是切割開的 因此注意一下切割就可以了

一開始業(yè)務不復雜就弄四個賬戶就可以了：進項銷項進項稅額轉出以及抵繳稅金這四個科目就可以了。平時用到的就這些。因為我們確認繳稅的時候是根據發(fā)票繳稅開一張增值稅票稅額就自動銷項增加了進項要根據認證現在就會出現一個什么情況那就是發(fā)票

開了 會計收入還沒做賬 1月份開的發(fā)票7月份會計上做收入這樣就會出現3月份一算賬 增值稅多交了那就應該要求退還有一個問題就是企業(yè)預收款 收定金預收款 先取得款項后開票 會計上做了收入了票沒有開 銷項這個部分沒有出來 但是繳稅的時候是根據會計賬繳稅的 那就會出現少繳稅 因此我們在這里要有個調節(jié)性賬 增值稅業(yè)務是國家第一大稅所以控制非常嚴 因為這個地方一年的收入將近3萬個億也就相當于所有的公務員 行政事業(yè)單位的工資薪金全夠了 你想想這關系到那么多人的工資 所以當然玩命盯著因此這個地方的會計核算相對來說復雜一些 所以建議一開始就先弄4個科目等以后慢慢復雜了再向上添加其次還要注意填寫摘要和出入庫然后解決好進項稅額轉出和視同銷售這一塊 這是整個一個賬務處理的問題發(fā)票這塊要注意的就是代開發(fā)票這塊 實際上就是代扣代繳另一個就是整個的發(fā)票的使用 這方面管理是非常嚴格大家多注意！

第二篇：營改增培訓總結

篇一：“營改增”學習心得 “營改增”學習心得

[摘要]實施“營改增”是國家“十二五”稅制改革的一項重大安排，此項改革有助于消除長期以來我國對貨物和勞務分別征收增值稅和營業(yè)稅所產生的重復征稅問題、增值稅抵扣鏈條的中斷問題。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。[關鍵詞]“營改增”的必要性；“營改增”的重大意義 1前言

5月27日，財政部和國家稅務總局發(fā)布了《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號），規(guī)定自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點工作。筆者結合自己最近兩個月的學習和體會，對“營改增”的相關文件和實例做了一些思考，形成了以下的學習筆記，望和同行共同學習。2“營改增”的必要性

在我國現行稅制結構中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉稅稅種，二者分立并行。其中，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產業(yè)，第三產業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。這種稅制安排適應1994年稅制改革時的經濟體制和稅收征管能力，然而，隨著市場經濟的建立和發(fā)展，這種劃分日漸顯現出其內在的不合理性和缺陷，對經濟運行造成扭曲，不利于經濟結構優(yōu)化。具體表現為：

第一，從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。在現行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導致經濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應便大打折扣。

第二，從產業(yè)發(fā)展和經濟結構調整的角度來看，將我國大部分第三產業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現增值稅的計稅依據是本次增值額，營業(yè)稅的計稅依據是全部的營業(yè)額，且無法抵扣。如果一件商品由生產者流通到最終消費者的中間次數越多，則按營業(yè)稅方式（上次轉移的成本）重復征收的次數就越多，消費者負擔的稅負成本越多。不可避免地會使企業(yè)為避免重復征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進而扭曲企業(yè)在競爭中的生產和投資決策。同時，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時無法退稅，導致服務含稅出口，導致我國的服務出口貿易在國際競爭中處于劣勢。

第三，從稅收征管角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。隨著多樣化經營和新的經濟形式不斷出現，稅收征管也面臨著新的難題。比如，二者越來越難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產生。

實施“營改增”是國家“十二五”稅制改革的一項重大安排，此項改革有助于消除長期以來我國對貨物和勞務分別征收增值稅和營業(yè)稅所產生的重復征稅問題、增值稅抵扣鏈條的中斷問題。為深化產業(yè)分工、加快現代服務業(yè)發(fā)展、促進三次產業(yè)融合、優(yōu)化稅收結構、降低企業(yè)稅收成本營造良好的稅收環(huán)境。對推動經濟結構戰(zhàn)略性調整、加快經濟發(fā)展方式轉變、增強企業(yè)的國際競爭力、促進國民經濟健康協調發(fā)展具有重要且深遠的意義。可以說，這是繼增值稅轉型稅改后，我國稅制改革歷史上的又一座里程碑。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。

3當前改革試點的主要內容

當前營改增試點行業(yè)包括交通運輸業(yè)（不包括鐵路運輸）、部分現代服務業(yè)（簡稱營改增“1+7”）。“1”指交通運輸業(yè)，包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務；“7”則代表目前納入營改增試點改革的現代服務業(yè)的七個行業(yè)：

（1）研發(fā)和技術服務，包括研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。

（2）信息技術服務，包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業(yè)務流程管理服務。

（3）文化創(chuàng)意服務，包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。

（4）物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。

（5）有形動產租賃服務，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。（6）鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。

（7）廣播影視服務，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、發(fā)行服務和播映（含放映）服務。

營改增后按照增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人管理，應稅服務年銷售額超過500萬元，為增值稅一般納稅人，稅率為：提供有形動產租賃服務，稅率為17%；提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%；提供現代服務業(yè)服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%；財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零（如：境內的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務）。

一般納稅人按照銷項稅額減去進項稅額計算繳納增值稅，其所購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務等所含進項稅金可以抵扣，但納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣（增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票、鐵路運輸費用結算單據和通用繳款書）。應稅服務年銷售額未超過500萬元的，為小規(guī)模納稅人，按照銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。4營業(yè)稅改增值稅的重大意義

營業(yè)稅改征增值稅，將帶來經濟發(fā)展方面的變化。

第一，企業(yè)稅收負擔的變化。原增值稅納稅人向“營改增”納稅人購買應稅服務的進項稅額可以得到抵扣，稅負得以下降。在“營改增”納稅人中，小規(guī)模納稅人由于3%征收率的降低以及增值稅價外稅特征導致的稅基縮小，稅負得以下降；部分一般納稅人由于增值稅的先進計稅方法及11%和6%兩檔低稅率，稅負得以下降；部分一般納稅人則由于制度和自身業(yè)務等因素，稅負相對增加，有待于通過完善相關配套措施加以解決。

第二，產業(yè)結構的變化。原增值稅主要適用于第二產業(yè)，原營業(yè)稅主要適用于第三產業(yè)。“營改增”統一了第二產業(yè)與第三產業(yè)的稅收制度，平衡了第二產業(yè)與第三產業(yè)的稅收負擔，特別是解決了第三產業(yè)重疊征稅問題，將加快第三產業(yè)的發(fā)展，進而對擴大就業(yè)、增加居民收入、提高消費水平產生間接的影響。

營業(yè)稅改征增值稅，將帶來財政稅收體制方面的變化。

第一，中央與地方收入分配關系的變化。營業(yè)稅主要是地方稅，增值稅主要是中央與地方共享稅，“營改增”后，需要重新調整中央與地方的收入分配關系，推進“分稅制”財政體制的改革與完善。

第二，稅收征收管理體制的變化。增值稅由國家稅務局征收管理，營業(yè)稅由地方稅務局征收管理，“營改增”后，需要重新整合稅收征收管理體系，推進稅收征收管理體制的改革與完善。

參考文獻：

[1]田亮，蔡志偉.有關我國“營改增”政策頒布及其影響的探討[j].中國市場，2013（28）.[2]王立晶.營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響[j].中國市場，2012（40）.[3]高培勇.多重目標宏觀經濟政策布局下的中國結構性減稅[j].中國市場，2012（50）.[4]王學交，繳益林.“營改增”與地方政府債務問題關系的探討[j].中國市場，2013（28）.研究方向：經濟類財政稅收。篇二：關于營業(yè)稅改增值稅學習的一點體會 關于營業(yè)稅改增值稅學習的一點體會

在集團公司的組織下，我們開始了稅收最新知識的更新學習。我們主要學習了一些最新的稅收改革備受矚目的相關政策知識。

一、“營改增”的學習心得

隨著“營改增”稅收制度改革的快速推進，讓我感覺到，自己工作的企業(yè)是施工企業(yè)，在“營改增”的稅收制度改革中，我們面臨很大的困難和艱巨的任務，在此我對自己學習“營改增”的體會和大家共同探討一下。

營改增效應傳導的基本路徑是：以消除重復征稅為前提，以市場充分競爭為基礎，通過深化產業(yè)分工與協作，推動產業(yè)結構、需求結構和就業(yè)結構不斷優(yōu)化，促進社會生產力水平相應提升。“營改增”首先會影響公司財務指標；更為重要的是，“營改增”將對公司組織架構、業(yè)務模式、關聯交易、上下游產業(yè)鏈、制度流程、資質管理、投資管理、合同管理、財務管理、稅務管理、信息披露等諸多方面帶來沖擊和挑戰(zhàn)。按照國家規(guī)劃，“營改增”分為三步走：第一步，選擇部分行業(yè)在部分地區(qū)進行“營改增”試點，在增值稅原有17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔增值稅稅率。上海作為首個試點城市2012年1月1日已經正式啟動“營改增”。第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內進行試點。按照7.25國務院常務會議的決定，這一階段將在2013年開始，從目前的情況來看，交通運輸業(yè)以及6個部分現代服務業(yè)率先在全國范圍內推廣的概率最大。第三步，全部行業(yè)在全國范圍內實現“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在十二五期間完成“營改增”。我認為，在整個財稅體制改革中，“營改增”是一個系統工程，不能單純地認為只是把營業(yè)稅改成增值稅，它涉及到自分稅制以來的中央財政收入和地方財政收入的劃分，涉及到地方稅種的增減變化，涉及到稅務人員的變動等等。而且，“營改增”的稅收制度改革工作推進速度非常快，是迫在眉睫的任務，會很快地波及到我們每一個人。

二、營改增之后，建筑施工企業(yè)將面臨的挑戰(zhàn)

營業(yè)稅改增值稅全面實施后，對我們施工企業(yè)的影響較大。施工企業(yè)現行3%的營業(yè)稅將來改征11%的增值稅，理論上來說，11%的進項稅是可以完全抵扣的，但在實際工作中，施工企業(yè)采購的各種原材料，支付的租賃費，支付的勞務費都難以取得增值稅專用發(fā)票，其次，施工企業(yè)接觸的上游企業(yè)大多是小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人不能開具可抵扣銷項稅額的增值稅專用發(fā)票，這樣就會使我們施工企業(yè)大量的銷項稅額不能抵扣，在“營改增”的稅收制度改革中，反而給施工企業(yè)造成更加沉重的納稅負擔。這就需要建筑企業(yè)應提前做好應對“營改增”的充分準備，梳理和研究因“營改增”給企業(yè)管理帶來的變化和影響，并積極制定應對措施，及時進行調整變革，以減少“營改增” 帶來的不利影響。

三、項目部應如何有效利用營改增改革，降低成本，規(guī)避風險

1、注意完善合同約定，明確付款程序在合同約定中，要注意約定明確的稅費憑證。營改增后，施工企業(yè)項目部在分包合同、材料采購合同等合同中應當明確約定由對方承擔等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時還要約定在對方提供相應的進度款申請、購銷憑證、增值稅發(fā)票后再行付款。

2、加強對勞務分包的管理

勞務分包有利于企業(yè)業(yè)務拓展和調動員工生產積極性，但也給企業(yè)帶來了諸多管理問題。分包單位往往不注重工程財務成本管理，營改增后，很多分包單位，還一味地以為只要能夠提供相應的工程款發(fā)票便可，這勢必會導致最終結算時發(fā)生糾紛。施工企業(yè)應當對勞務分包單位及時進行培訓，要求其注意收取并保存相應的增值稅專用發(fā)票。

3、選擇具有增值稅納稅人資格的合作商

施工企業(yè)為了降低施工成本，往往選擇個體戶、小規(guī)模納稅人作為合作商供應材料、機械設備租賃。現在，由于稅制改革，施工企業(yè)更應注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應的扣減稅率，以免無法抵扣企業(yè)增值稅。

4、加強稅法培訓，做好相應報價調整

營業(yè)稅改增值稅雖然制度已經確定，但具體的實施方案，各地尚未出臺相應政策。相當一部分企業(yè)人員對于稅制改革方案及營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別等稅法規(guī)定尚不了解，我項目部作為試點單位應當積極組織財務、管理、造價等人員進行培訓，同時保持與財務處等主管部門的溝通，以盡快了解最新稅制規(guī)定，調整報價方案。

四、結語

“營改增”是我國財稅體制的重要變革，如何適應國家稅制改革的大潮、如何讓我們項目部通過“營改增”創(chuàng)造更大的利潤空間，已成為我們項目人員共同思考的問題。通過對“營改增”的學習，我們及時了解和掌握最新、最快的財務政策，不斷吸收專業(yè)管理的新方法、新經驗，還能豐富我們的閱歷，增長我們的綜合見識。希望自己能在平凡的崗位上踏實工作、不斷進取，為我們項目部的經濟建設與發(fā)展增磚添瓦。篇三：營改增學習心得

一、營改增的背景

（一）現行營業(yè)稅的征收范圍：（1）交通運輸業(yè)；（2）建筑業(yè)；（3）郵電通信業(yè)；（4）文化體育業(yè)；（5）娛樂業(yè)；（6）金融保險業(yè)；（7）服務業(yè)；（8）轉讓無形資產；（9）銷售不動產；應納稅額=營業(yè)收入（全額）×稅率，營業(yè)額要全額納稅并且不能抵扣，導致企業(yè)稅負負擔重，制約了服務業(yè)的發(fā)展，而現代服務業(yè)決定了一個國家的發(fā)達程度，所以要對營業(yè)稅進行改革，減輕企業(yè)負擔。

二、營改增步驟

（一）第一步，2012年在部分行業(yè)部分地區(qū)進行“營改增”試點。

（二）第二步，2013年選擇“1+7”交通運輸業(yè)以及部分現代服務業(yè)在全國范圍內進行試點。

（三）第三步，在十二五（2011年-2015年）期間完成“營改增”。在全國范圍內實現“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。

三、營改增行業(yè)（“1+7”行業(yè)）

（一）交通運輸業(yè)（1）路陸運輸服務；（2）水路運輸服務；（3）航空運輸服務；（4）管道運輸服務；

（二）部分現代服務業(yè)（1）研發(fā)和技術服務；（2）信息技術服務；（3）文化創(chuàng)意服務；（4）物流輔助服務；（5）有形動產租賃服務；（6）鑒證咨詢服務；（7）廣播影視服務；

其中廣播影視服務是2013年8月新增的一項服務行業(yè)，此次擴圍主要納入了生產性服務業(yè)，生活性服務業(yè)、金融業(yè)并未納入，但是從生產性到生活性服務業(yè)這是一個改革趨勢。納稅人發(fā)生應稅行為是以“營改增”試點行業(yè)稅目注釋為準，而不是以原有的營業(yè)稅的稅目注釋為準。按陸路運輸服務征收增值稅；

②汽車清障施救牽引拖車服務（屬于修理修配17%）；

③運鈔車運鈔業(yè)務（屬特種行業(yè)服務且主要服務于銀行，到時跟金融保險業(yè)一起改革)； ④外公司提供上下班通勤車（班車）服務—屬于“集體福利的購進應稅服務”，簡易計稅辦法 ； ⑤旅游景區(qū)的觀光車、纜車、索道、游船--不屬于。按營業(yè)稅稅目中旅游業(yè) ； ⑥快遞業(yè)務—不屬于，按郵政通信業(yè)征收營業(yè)稅。

行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務活動，這部分可以在企業(yè)所得稅中加計扣除； ②代理記賬按照“咨詢服務”征收增值稅；

③代理納稅申報、工程監(jiān)理業(yè)務、招標代理服務、專業(yè)技能培訓、物業(yè)管理、票務代理、勞務中介公司從事人力資源服務不屬于營改增范圍； ④美容美發(fā)行業(yè)中的造型設計--屬于消費性服務業(yè) ； ⑤電梯維護--對銷售電梯并負責安裝及保養(yǎng)、維修征收增值稅；對只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司收入征收營業(yè)稅；

⑥電腦維護業(yè)務--硬件維護屬修理修配勞務；軟件維護屬于“信息技術服務_軟件服務”； 小計：“營改增”范圍很混亂，行業(yè)之間很容易混淆，我們以試點行業(yè)稅目注釋為準，不在注釋里邊就不改。

四、營改增稅率 的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車、長途客運、班車）；②一般納稅人以該地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務；

五、營改增計稅方法

（一）納稅人分類

營改增企業(yè)首先要明確自己是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，年銷售額超過500萬元的認定為一般納稅人，否則為小規(guī)模納稅人。應稅服務年銷售額=連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計÷（1+3％），應稅服務營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算，含免稅、減稅銷售額。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。

（二）銷售額的確定

是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

注意點：經中國人民銀行、商務部、銀監(jiān)會批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人提供有形動產融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔的有形動產的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。

（三）進項稅額衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施不得抵扣。

（六）營改增應對方法

（一）抓住機遇，實現稅收最小化，利潤最大化 1.充分利用稅收優(yōu)惠政策 2.合理安排采購活動和進貨渠道 3.合理安排銷售活動(1)未收到貨款不開票（2）盡量采用托收承付方式

（3）在不能及時收到貨款的情況下，采用分期收款

（二）營改增帶來的機遇和挑戰(zhàn) 政府承諾：稅負不能加或略有下降 三個機遇：

營改增與差額征收的并用規(guī)則 稅負增加可申請過渡性財政扶持 利用好營業(yè)稅優(yōu)惠政策 一個挑戰(zhàn)：

面臨財務管理與稅務法律風險 1.會計核算變化，需要適時調整會計人員崗位和會計核算管理制度（稅種變化和混業(yè)經營）2.發(fā)票種類變化

3.稅負變化，需要及時調整經營策略，重新規(guī)劃

第三篇：營改增學習心得

關于建筑企業(yè)“營改增”的學習體會

建筑業(yè)“營改增”離我們是越來越近了，如何面對“營改增”給我們帶來的機遇與挑戰(zhàn)，已經緊鑼密鼓的擺在我們的面前，現將搜集的有關“營改增”資料與大家共同學習交流一下。

一、企業(yè)稅負的變化

在建筑業(yè)營改增后，最先涉及的稅負的計算方式變化，主要由過去的價內稅征收改為價外稅進行征收。價內稅是指營業(yè)收入（發(fā)票數）包含稅費；價外稅是指營業(yè)收入（發(fā)票數）/（1+稅率）*稅率。

舉例說明：工程毛利率10%，假設全年營業(yè)收入1000萬元，營業(yè)成本900萬元，材料費55%，人工成本30%（專業(yè)分包考慮10%），機械使用費5%，其他費用10%。

建筑業(yè)過去的稅負計算方式：稅負=營業(yè)收入*稅率（3%）/營業(yè)收入，營業(yè)稅=發(fā)票收入*稅率=1000萬元*3%=30萬元，稅負=30萬元/1000萬元=3%。

營改增后稅負計算方式：稅負=（銷項稅額-進項稅額）/不含稅收入額 銷項稅=發(fā)票收入/（1+11%）*11%=1000萬元/（1+11%）*11%=99.1萬元 人工成本不能取得增值稅專用發(fā)票，因此不能抵扣，專業(yè)分包假設也按11%進行營改增，進項稅=材料+機械+分包=900*（55%+5%）/（1+17%）*17%+900*10%/（1+11%）*11%=78.46萬元+8.92萬元=87.38萬元

應交增值稅=銷項稅-進項稅=99.1-87.38=11.72萬元

稅負=應繳增值稅/不含稅收入額=11.72/{1000/（1+11%）}=1.3% 通過計算，建筑業(yè)企業(yè)的稅負有所下降，實現了國家對企業(yè)減負的經濟要求，但實際情況是建筑企業(yè)增值稅進項稅抵扣難度大，很多進項稅額無法正常抵扣，如材料小規(guī)模納稅人的3%進項稅、機械租賃費11%，折舊費等等情況不能取得17%的進項稅，造成實際稅負加大。

鋼結構工程公司因其特殊性有加工制作鋼構件并安裝等建筑業(yè)務，增值稅的稅率包含不同稅率分別為17%和11%，如不能很好的管理并區(qū)分好各自業(yè)務，更增大了稅負。

二、利潤計算方式的變化 在建筑業(yè)營改增后，利潤的計算方式也發(fā)生變化。營改增前利潤=營業(yè)收入-成本-相關稅費

營改增后利潤=不含稅營業(yè)收入-成本（認證后增值稅專用發(fā)票扣除稅費）-相關稅費

舉例說明：工程毛利率10%，假設全年營業(yè)收入1000萬元，營業(yè)成本900萬元，材料費55%，人工成本30%（專業(yè)分包考慮10%），機械使用費5%，其他費用10%。

（1）營改增前利潤=營業(yè)收入-成本-相關稅費 營改增前利潤=1000-900-（1000*3%）=70萬元

（2）營改增后，因人工成本不能取得增值稅專用發(fā)票，因此不能抵扣，專業(yè)分包假設也按11%進行營改增。

營改增后利潤=不含稅營業(yè)收入-成本（認證后增值稅專用發(fā)票扣除稅費）-相關稅費

不含稅收入=1000/（1+11%）=900.9萬元 材料成本=900*55%/（1+17%）=423.08萬元 人工成本=900*10%/（1+11%）+900*20%=261.08萬元 機械費=900*5%/（1+17%）=38.46萬元 其他費用=900*10%=90萬元

稅費=應交增值稅=銷項稅-進項稅=99.1-87.38=11.72萬元 營改增后利潤=900.9-423.08-261.08-38.46-90-11.72=76.56萬元 通過上述公式看以看出，成本的大小取決于公司能取得可以認證的稅率為17%的增值稅專用發(fā)票的多少。

依采購材料為例：

一般納稅人稅率為17%，小規(guī)模納稅人為3%，采購1000元的材料，營改增前兩種方式無區(qū)別，入賬成本都是1000元；營改增后兩種采購方式對成本的變化為：

一般納稅人17%的入賬成本=1000/（1+17%）=854.7元，進項稅=145.3元 小規(guī)模納稅人3%的入賬成本=1000/（1+3%）=970.87元，進項稅=29.13元 入賬成本變化為116.17元，稅負變化為116.17元，對利潤的影響為232.34元。相當于采購稅率3%的材料款僅需要花費753.28元，和采購稅率為17%的材料1000元的成本和稅負才相符。

公式={17%采購價*（1-17%）/（1+17%）}*{（1+3%）/（1-3%）} 鋼結構工程公司因其歷史原因，折舊費及場地租賃費都過大，而這一部分又沒有進項稅可抵扣，需要我們從每一項工程的細節(jié)入手，算好每一筆賬，切實為加強企業(yè)管理，增強企業(yè)效益做好本職工作。

三、對建筑業(yè)招投標影響

1、對招標概預算編制的影響

營改增后，預計《建筑工程施工發(fā)包與承包計價管理辦法》、《全國統一建筑工程基礎定額與預算》等部分內容將進行修訂，建設單位或者項目分包招標概預算編制也將發(fā)生重大變化，相應的設計概算和施工圖預算編制將按新標準執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標書的內容也將進行相應的調整。建安業(yè)若作為總包方，進行項目分包對外招標時，招標概預算編制也應相應的變化。

2、對投標書編制的影響

建筑安裝業(yè)投標工作變得更為復雜化，投標書的編制中有關原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅額，實際施工中，有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅發(fā)票，在編制標書時很難準確預測；原按工程結算收入計算的營業(yè)稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護建設稅和教育費附加等，而上述兩種附加稅又依據實際計算繳納的增值稅為基數；編制的標書投標總價中若包含增值稅，而增值稅又屬于價外稅，在投標中如何編制，有待于國家相關法規(guī)、政策的明確

3、對施工預決算計量的影響

由于要執(zhí)行新的定額標準，建筑業(yè)施工預算要按照新標準，企業(yè)的內部定額也要重新進行編制。目前建筑施工企業(yè)進行預決算計量的確定是通過工程量清單計價收取費用，最后計入工程項目的總預算。實行營改增后，工程造價若包含增值稅，由于在工程施工時不能對進項稅額進行準確的預算，導致增值稅額無法準確估計，其結果是工程預算造價不能確定。

四、營改增的應對措施

1、增值稅的結算方式的選擇 營改增后，工程款、材料款拖欠會導致銷項稅和進項稅不同步。現實中，建設方驗工計價后并沒有及時支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時間，導致銷項稅和進項稅的不同步。

根據現行營業(yè)稅和增值稅暫行條例規(guī)定，建筑企業(yè)流轉稅的納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。因此即使存在應收賬款，也不能減少或推遲確認銷項稅額。企業(yè)不僅需要墊付工程項目建設資金，還要墊付工程未收回款項部分稅金；又由于未收回工程款，建筑企業(yè)也對分包商、材料商拖延付款，因此也得不到分包商開具的增值稅發(fā)票，導致無法抵扣。其結果是稅款已全額扣繳，工程款卻未收到，損失了貨幣的時間價值的同時，也造成了施工企業(yè)稅負增加。

根據增值稅納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定，不同的結算方式下，納稅義務發(fā)生時間是不同的，公司可以結合業(yè)務開展情況，充分利用納稅時間的規(guī)定，通過適當調整結算方式進行納稅安排，實現合理延后納稅。例如，采取賒銷和分期收款方式提供應稅勞務時，若預先了解購買方在合同約定時間無法支付貨款，則應當及時修改合同，在不會造成工程款流失的前提下，約定以對方協商同意付款的時間作為收款日期，以確保貴公司在收到款項后再繳納增值稅。防止在合同約定的付款日期（實際上在該日期并未收到貨款）就產生增值稅的納稅義務，在所屬納稅期內繳納增值稅，增加資金支付壓力。

2、不同稅率業(yè)務分開核算的要求

依據《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)營改增征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）號附件1《營業(yè)營改增征增值稅試點實施辦法》第三十五條規(guī)定，試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

因此，在現有財務核算水平的基礎上，依照稅法的規(guī)定對適用不同稅率的業(yè)務分別進行核算，以消除適用高稅率的風險。

3、合同管理

（1）完善合同約定，明確付款程序 由于增值稅可抵扣的特殊性，在分包合同、材料采購合同中應注意約定由對方提供合法、有效的增值稅專用發(fā)票。另外需約定在對方提供相應的請款申請、購銷憑證、增值稅發(fā)票后再付款。

對于納入本次營改增范圍或原先就是增值稅一般納稅人的客戶，由于取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣，其成本費用、稅款繳納會發(fā)生相應改變，貴公司存在提高議價能力的可能，在簽署合同之前，有必要事先進行價格談判方面的準備工作。

(2)勞務分包合同涉稅條款的約定

作為建筑施工企業(yè)，屬于勞動密集型企業(yè)，人工成本費用占總成本費用的比重較大，據了解，人工成本占成本總額的30%以上，其中除了本企業(yè)自身發(fā)生的人工成本費用外，很大一部分還包含著勞務分包成本，鑒于目前對勞務公司能否與建筑業(yè)是否同步實行營改增尚未明確，因此在勞務分包合同條款中對涉稅部分與勞務公司明確約定。

另外，可以考慮引進先進機械設備、流水線，減少施工人員作業(yè)，以降低在施工過程中人工成本費用的支出，降低企業(yè)的稅負。

4、“營改增”跨期合同管理（1）現有合同的梳理

全面審閱跨越營改增實施日的總包合同、分包合同及采購合同，識別需要修改關鍵條款，審閱跨期合同付款流程中的關鍵步驟，對稅負的影響進行評估。對尚在談簽的總包合同，建議在合同中增加相關涉稅條款，以保護已取得的利益；對已執(zhí)行完畢的合同，建議及早與業(yè)主進行結算，并按現有稅收政策開具營業(yè)稅發(fā)票；同時對于已完成的分包合同亦應盡早取得發(fā)票，避免由于稅負上升造成供應方成本增加帶來不必要的糾紛。

目前公司有一些工程項目，雖已完工，但尚未結算，貴公司跟分包商之間也沒有結算。對于這些已完工卻沒有結算的施工項目，在營改增后，即使取得了增值稅進項稅發(fā)票，也不能進行抵扣。對于貴公司而言，提供的此類施工項目應按照合同規(guī)定的收款日期及時確認納稅義務并按時繳納營業(yè)稅。

（2）部門配合及與現有客戶溝通

公司應組織經營、工程管理、物資設備和財務，梳理相關合同，對簽訂長期合同的客戶，及早將營改增情況予以通知，說明已簽定未執(zhí)行完畢的合同條款的履行情況；對于營改增時點前后跨時點執(zhí)行的合同，應告知客戶可能提供不同類型的發(fā)票，需要明確得到客戶的支持和理解。建議統一擬定書面函件，通知客戶將發(fā)票改為增值稅專用或普通發(fā)票的理由。

（3）加強營改增后供應商的選擇

公司主要抵扣項目為地材、五金件、鋼筋、混泥土、設備租賃、修理、勞務/工程分包、水電等項目，以外部供應商提供為主，由于營改增前主要繳納營業(yè)稅，對提供發(fā)票的種類沒有專門的要求。營改增之后，因增值稅專用發(fā)票是抵扣的法定憑證，需要供應商提供符合抵扣條件的發(fā)票，同時加強對供應商資質管理。

對已有的供應商統一梳理，要求其提供增值稅一般納稅人資格，并提供一般納稅人的資格認定表復印件以備查詢；對不符合條件的，以營改增時間表為限提供資質，否則不納入供應商范圍或降低采購價格。對新簽合同的供應商，尤其是對大宗可抵扣項目的采購，在招標和合同談判時都應要求供應商具備一般納稅人資格。

（4）采購計劃審批權限的明確

需要強調的是，營改增可能還會影響采購計劃的權限審批，因為增值稅實行價稅分離，營改增前可能習慣于批復含稅買價，建議在公司管理流程中明確，審批權限的金額是否包含增值稅款，否則會引起不必要的誤解。

建筑業(yè)目前已經進入微利時代，國家全面推行“營改增”政策，就是讓企業(yè)強化企業(yè)經營的細節(jié)、精細管理，提高企業(yè)的管理水平，讓從管理細節(jié)中要效益，淘汰落后的產能，促進企業(yè)的產業(yè)升級，“營改增”稅率從價內稅的3%調整到價外稅的11%，管理的粗放必然造成企業(yè)成本的增加、稅負的增加，企業(yè)要生存，必須要從基礎精細化管理方面入手，來節(jié)約每一分錢，來增強企業(yè)的經濟效益。

第四篇：營改增練習題

一、單選題

1、中華人民共和國境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以（）為增值稅扣繳義務人。A、購買方

B、銷售方

C、第三方

D、其他

【正確答案】A

2、下列不屬于在境內銷售服務、無形資產或者不動產的是（）。

A、服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內

B、所銷售或者租賃的不動產在境內

C、所銷售自然資源使用權的自然資源在境內

D、企業(yè)將其在境外的不動產租賃給我國企業(yè)

【正確答案】D

3、某小規(guī)模納稅人提供交通運輸服務，當月取得收入10.3元，發(fā)生運輸成本5萬元。該小規(guī)模納稅人當月應繳納的增值稅額為（）元。A、0.3 B、0.1 C、0.5 D、3

【正確答案】A

4、下列關于計算增值稅的銷售額的表述中，不正確的是（）。A、銷售額是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用

B、計算增值稅的銷售額為不含稅銷售額

C、銷售額包括以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項

D、納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算

【正確答案】C

5、下列關于增值稅納稅期限的表述中，不正確的是（）。A、銀行、財務公司以1個季度為納稅期限

B、銀行、財務公司以1個月為納稅期限

C、以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款

D、以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅

【正確答案】B

6、下列說法中不正確的是（）。

A、納稅人發(fā)生應稅行為同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率

B、個人發(fā)生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅

C、增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶

D、增值稅起征點適用于登記為一般納稅人的個體工商戶

【正確答案】D

7、下列關于起征點的表述中不正確的是（）。A、按期納稅的為月銷售額5000－20000元（含本數）

B、按次納稅的為每次（日）銷售額300－500元（含本數）

C、按期納稅的為月銷售額3000－20000元（含本數）

D、2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅

【正確答案】C

8、下列表述中不正確的是（）。

A、納稅人發(fā)生適用零稅率的應稅行為，應當按期向主管稅務機關申報辦理退（免）稅

B、增值稅專用發(fā)票由基本聯次或者基本聯次附加其他聯次構成C、增值稅專用發(fā)票的基本聯次為三聯：發(fā)票聯、抵扣聯和記賬聯

D、營業(yè)稅改征的增值稅，由地方稅務局負責征收

【正確答案】D 【您的答案】

9、下列屬于可以開具增值稅專用發(fā)票的是（）。A、向消費者個人銷售服務

B、向消費者個人銷售無形資產

C、適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為

D、向企業(yè)銷售服務

【正確答案】D

10、下列選項中，屬于征收增值稅的是（）。

A、根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務

B、存款利息

C、被保險人獲得的保險賠付

D、電信企業(yè)提供的電信服務

【正確答案】D

11、下列選項中，屬于不征收增值稅的是（）。A、存款利息

B、建筑公司提供的建筑服務

C、運輸企業(yè)提供的運輸服務

D、餐飲企業(yè)提供的餐飲服務

【正確答案】A

12、下列選項中說法不正確的是（）。A、金融商品轉讓差額計稅

B、金融商品轉讓全額計稅

C、金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發(fā)票

D、金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更

【正確答案】B

13、下列關于經紀代理服務的選項中不正確的是（）。A、經紀代理服務差額計稅

B、經紀代理服務全額計稅

C、向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費準予扣除

D、向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票

【正確答案】B 2

14、下列說法中不正確的是（）。A、航空運輸企業(yè)差額計稅

B、航空運輸企業(yè)全額計稅

C、一般納稅人提供客運場站服務差額計稅

D、試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的差額納稅

【正確答案】B

15、納稅人提供的旅游服務中，下列費用中不可以扣除的是（）。A、支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用

B、餐飲費

C、導游費

D、簽證費

【正確答案】C

16、適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分（）年從銷項稅額中抵扣。A、2 B、3 C、4 D、5

【正確答案】A

17、適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分期從銷項稅額中抵扣，第一年的抵扣比例為（）。A、50% B、60% C、70% D、80%

【正確答案】B

18、適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分期從銷項稅額中抵扣，第二年的抵扣比例為（）。A、40% B、50% C、60% D、80%

【正確答案】A

19、下列關于營改增一般納稅人資格登記的相關規(guī)定表述不正確的是（）。A、年應稅銷售額標準為500萬元（含本數）

B、應稅行為的年應征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人

C、年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人

D、年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人屬于一般納稅人

【正確答案】D 20、一般納稅人發(fā)生下列應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法的是（）。A、銷售貨物

B、提供加工修理修配勞務

C、公共交通運輸服務

D、提供電信服務

【正確答案】C

21、《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在（）前的建筑工程項目為老項目。A、2016年4月30日

B、2016年5月30日

C、2016年6月1日

D、2016年7月1日

【正確答案】A

22、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照（）的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。A、2% B、8% C、10% D、12%

【正確答案】A

23、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照（）的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。A、3% B、7% C、10% D、12%

【正確答案】A

24、試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照（）的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。A、3% B、9% C、11% D、12%

【正確答案】A

25、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照（）的征收率計算應納稅額。A、1% B、5% C、7% D、8%

【正確答案】B

26、一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照（）的征收率計算應納稅額。A、1% B、4% C、5% D、8%

【正確答案】C

27、一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產，按照（）的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。A、1% B、4% C、5% D、10%

【正確答案】C

28、一般納稅人銷售其2016年5月1日后自建的不動產，應適用一般計稅方法，納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照（）的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。A、1% B、4% C、5% D、7%

【正確答案】C

29、小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產），按照（）的征收率計算應納稅額。A、2% B、5% C、7% D、9%

【正確答案】B 30、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法,按照（）的征收率計算應納稅額。A、1% B、5% C、7% D、11%

【正確答案】B

31、公路經營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按（）的征收率計算應納稅額。A、1% B、3% C、6% D、11% 【正確答案】B

32、營改增試點前開工的高速公路，是指相關施工許可證明上注明的合同開工日期在（）前的高速公路。

A、2016年4月30日

B、2016年5月30日

C、2016年6月30日

D、2016年7月30日

【正確答案】A

33、一般納稅人出租其（）后取得的、與機構所在地不在同一縣（市）的不動產，應按照3％的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。A、2016年2月1日

B、2016年3月1日

C、2016年4月1日

D、2016年5月1日

【正確答案】D

34、一般納稅人出租不動產適用的稅率為（）。A、3% B、6% C、11% D、17%

【正確答案】C

35、一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產，按照現行（）相關增值稅政策執(zhí)行。A、舊貨

B、一般貨物

C、一般服務

D、一般勞務

【正確答案】A

36、下列選項中，允許原增值稅納稅人抵扣進項稅額的是（）。A、外購貨物用于生產

B、外購貨物用于集體福利

C、外購貨物用于個人消費

D、外購貨物發(fā)生非正常損失

【正確答案】A

37、下列選項中不免征增值稅的是（）。A、殯葬服務

B、殘疾人員本人為社會提供的服務

C、醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務

D、卷煙廠銷售卷煙

【正確答案】D

38、對持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)內自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或2015年1月27日前取得的《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）的人員從事個體經營的，在3年內按每戶每年（）元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。

A、8000 B、9000 C、10000 D、12000 【正確答案】A

39、對商貿企業(yè)、服務型企業(yè)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務機構登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或2015年1月27日前取得的《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年（）元。A、4000 B、6000 C、9000 D、10000 【正確答案】A 40、金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結息日起90天內發(fā)生的應收未收利息按現行規(guī)定繳納增值稅，自結息日起（）天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。A、40 B、50 C、90 D、120

【正確答案】C

41、北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)個人將購買（）以上的住房對外銷售的，免征增值稅。A、3個月

B、6個月

C、1年

D、2年

【正確答案】D

42、境內的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務或無形資產的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，（）個月內不得再申請適用增值稅零稅率。A、12 B、24 C、36 D、48

【正確答案】C

43、根據不動產進項稅額抵扣的規(guī)定，允許抵扣的進項稅額中，40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第（）個月從銷項稅額中抵扣。A、3 B、6 C、11 D、13

【正確答案】D

44、可抵扣進項稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進項稅額，于改變用途的次月起第（）個月從銷項稅額中抵扣。A、1 B、5 C、7 D、13

【正確答案】D

45、其他個人出租住房的計算公式為（）。A、應納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5% B、應納稅款＝含稅銷售額÷（1+3%）×5% C、應納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×3% D、應納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×2% 【正確答案】A

46、小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開（）。A、增值稅發(fā)票

B、營業(yè)稅發(fā)票

C、收款收據

D、財政票據

【正確答案】A

47、營改增試點納稅人，登記為一般納稅人的銷售額標準是（）。A、500萬元

B、80萬元

C、50萬元

D、300萬元

【正確答案】A

48、根據營改增相關政策規(guī)定，下列不屬于非營業(yè)活動的是（）。

A、行政單位收取的同時滿足規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費

B、單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務

C、單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務

D、單位或者個體工商戶為其他企業(yè)提供的服務

【正確答案】D

49、一般納稅人提供金融服務和生活服務的增值稅稅率是（）。A、6% B、11% C、17% D、3%

【正確答案】A 50、增值稅一般納稅人提供不動產租賃服務的增值稅稅率是（）。A、6% B、11% C、17% D、3%

【正確答案】B 51、2016年6月5日，境外公司向我國A企業(yè)轉讓一項專利技術，合同價款106萬元，則該代理人應當扣繳的增值稅稅額為（）萬元。A、11 B、17 C、6 D、3

【正確答案】C

52、一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，（）個月內不得變更。A、6 B、12 C、24 D、36

【正確答案】D

53、下列關于增值稅一般計稅方法的選項中，不正確的是（）。A、應納稅額=銷項稅額-進項稅額

B、銷項稅額=不含稅銷售額×稅率

C、不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1-稅率）

D、不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋稅率）

【正確答案】C

54、下列選項中，進項稅額可以從銷項稅額中抵扣的是（）。A、購進的旅客運輸服務

B、購進的貸款服務

C、購進的餐飲服務

D、購進的電信服務

【正確答案】D

55、下列業(yè)務中以收到預售款項的當天作為納稅義務發(fā)生時間的是（）。A、銷售服務，未收到款項，但是先開具了發(fā)票

B、納稅人從事金融商品轉讓

C、納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式

D、納稅人銷售貨物并收取了款項

【正確答案】C

56、下列關于增值稅納稅地點的表述中，不正確的是（）。

A、其他個人銷售或者租賃不動產，應向機構所在地主管稅務機關申報納稅

B、其他個人轉讓自然資源使用權，應向自然資源所在地主管稅務機關申報納稅

C、其他個人銷售或者租賃不動產，應向不動產所在地主管稅務機關申報納稅

D、其他個人提供建筑服務，應向建筑服務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅

【正確答案】A

二、多選題

1、以下屬于增值稅的納稅人的有（）。A、企業(yè)

B、事業(yè)單位 C、個體工商戶

D、行政單位

【正確答案】ABCD

2、符合增值稅一般納稅人條件的，應向主管稅務機關申請資格登記，如果未申請（）。A、按照銷售額依照適用稅率計算應納稅額

B、不得抵扣進項稅額

C、不得使用增值稅專用發(fā)票

D、不得使用增值稅普通發(fā)票

【正確答案】ABC

3、以下屬于增值稅征稅范圍的有（）。A、銷售貨物

B、銷售不動產

C、提供電信服務

D、提供建筑服務

【正確答案】ABCD

4、下列屬于營改增后視同銷售行為的有（）。A、單位向其他單位無償提供服務

B、個人向其他單位無償轉讓無形資產

C、個人向其他個人無償轉讓不動產

D、單位將無形資產用于公益事業(yè)

【正確答案】ABC

5、下列業(yè)務中，一般納稅人適用11%的增值稅稅率的有（）。A、交通運輸

B、基礎電信

C、生活服務

D、轉讓土地使用權

【正確答案】ABD

6、下列說法中，正確的有（）。

A、小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅

B、小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅

C、一般納稅人只能按照一般計稅方法計稅

D、一般納稅人發(fā)生特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅

【正確答案】AD

7、下列關于增值稅一般計稅方法的表述中，正確的有（）。A、進項稅額可以抵減銷項稅額

B、計算銷項稅額的計稅依據為不含稅銷售額

C、計算銷項稅額的計稅依據為含稅銷售額

D、進項稅額不允許抵扣

【正確答案】AB 【您的答案】

8、下列屬于增值稅扣稅憑證的有（）。A、增值稅專用發(fā)票

B、海關進口增值稅專用繳款書

C、解繳稅款的完稅憑證 D、農產品銷售發(fā)票

【正確答案】ABCD

9、下列選項中，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（）。A、外購貨物或服務用于簡易計稅方法計稅項目

B、外購貨物或服務用于集體福利或者個人消費

C、非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務

D、外購貨物用于設備的修理

【正確答案】ABC

10、納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的，或者發(fā)生應稅行為而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列（）順序確定銷售額。

A、按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定

B、按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定

C、按照組成計稅價格確定

D、按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的最高價格確定

【正確答案】ABC

11、下列各項中，屬于交通運輸服務的有（）。A、陸路運輸服務

B、水路運輸服務

C、航空運輸服務

D、管道運輸服務

【正確答案】ABCD

12、下列選項中，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（）。

A、簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額

B、應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率

C、簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額

D、簡易計稅方法可以抵扣進項稅額

【正確答案】ABC

13、下列關于增值稅納稅義務發(fā)生時間的表述中，正確的有（）。

A、一般的納稅義務發(fā)生時間為納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天

B、先開具發(fā)票的，納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天

C、納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天

D、納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天

【正確答案】ABCD

14、下列關于增值稅納稅地點的表述中正確的有（）。

A、固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅

B、總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅

C、非固定業(yè)戶應當向應稅行為發(fā)生地主管稅務機關申報納稅

D、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款

【正確答案】ABCD

15、下列屬于增值稅納稅期限的有（）。A、1日

B、7日

C、1個月

D、1個季度

【正確答案】ACD

16、下列說法中正確的有（）。

A、納稅人發(fā)生應稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照規(guī)定繳納增值稅

B、放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅

C、放棄免稅、減稅后，12個月內不得再申請免稅、減稅

D、放棄免稅、減稅后，24個月內不得再申請免稅、減稅

【正確答案】AB

17、下列說法中不正確的有（）。

A、營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收

B、納稅人銷售取得的不動產和其他個人出租不動產的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收。

C、營業(yè)稅改征的增值稅，由地方稅務局負責征收

D、納稅人銷售取得的不動產和其他個人出租不動產的增值稅由地方稅務局直接征收

【正確答案】CD

18、試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下（）方法適用稅率或者征收率。

A、兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率

B、兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用征收率

C、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率

D、兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，適用中間稅率

【正確答案】ABC

19、下列選項中屬于征收增值稅的有（）。A、企業(yè)出租不動產

B、個人出售不動產

C、企業(yè)提供倉儲服務

D、房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金

【正確答案】ABC 20、下列選項中說法正確的有（）。A、貸款服務全額計稅

B、貸款服務差額計稅

C、直接收款的金融服務全額計稅

D、直接收款的金融服務差額計稅

【正確答案】AC 12

21、下列說法中正確的有（）。A、融資租賃差額計稅

B、融資租賃全額計稅

C、融資性售后回租差額計稅

D、融資性售后回租全額計稅

【正確答案】AC

22、試點納稅人按照規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指（）。A、支付給境內單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證

B、支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明

C、繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證

D、扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據為合法有效憑證

【正確答案】ABCD

23、納稅人提供的旅游服務中，下列費用中可以扣除的有（）。A、住宿費

B、餐飲費

C、交通費

D、門票費

【正確答案】ABCD

24、下列（）方式取得的不動產，進項稅額可以分期抵扣。A、直接購買

B、接受捐贈

C、接受投資入股

D、抵債取得

【正確答案】ABCD

25、一般納稅人購進服務、無形資產或者不動產，下列（）項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

A、用于簡易計稅方法計稅項目

B、免征增值稅項目

C、集體福利或者個人消費

D、用于捐贈

【正確答案】ABC

26、一般納稅人發(fā)生下列（）應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅。A、公共交通運輸服務

B、電影放映服務

C、倉儲服務

D、文化體育服務

【正確答案】ABCD

27、下列建筑服務中，可以選擇按照簡易辦法計稅的有（）。A、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務

B、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務

C、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務 D、一般納稅人為建筑工程新項目提供的建筑服務

【正確答案】ABC

28、原增值稅納稅人購進下列項目中，允許抵扣進項稅額的有（）。A、貨物

B、服務

C、無形資產

D、不動產

【正確答案】ABCD

29、原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的（），其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。A、摩托車

B、汽車

C、游艇

D、不動產

【正確答案】ABC 30、原增值稅一般納稅人購進服務、無形資產或者不動產，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（）。

A、用于簡易計稅方法計稅項目

B、免征增值稅項目、C、集體福利

D、個人消費

【正確答案】ABCD

31、下列選項中，原增值稅納稅人的進項稅額不得抵扣的有（）。

A、非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務

B、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務

C、非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物

D、非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的設計服務和建筑服務

【正確答案】ABCD

32、原增值稅一般納稅人購進的下列服務中，不能抵扣進項稅額的有（）。A、旅客運輸服務

B、貸款服務

C、餐飲服務

D、娛樂服務

【正確答案】ABCD

33、下列關于原增值稅納稅人的混合銷售業(yè)務，表述正確的有（）。A、一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售

B、從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅

C、從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶以外，其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅

D、從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內

【正確答案】ABCD

34、下列屬于免征增值稅的有（）。A、托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務

B、養(yǎng)老機構提供的養(yǎng)老服務

C、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務

D、婚姻介紹服務

【正確答案】ABCD

35、下列選項中第一道門票收入免征增值稅的有（）。A、紀念館

B、博物館

C、文化館

D、娛樂會所

【正確答案】ABC

36、與技術相關的增值稅免稅業(yè)務有（）。A、納稅人提供技術轉讓

B、技術開發(fā)

C、技術開發(fā)相關的技術咨詢、技術服務

D、技術開發(fā)相關的技術服務

【正確答案】ABCD

37、下列屬于增值稅即征即退業(yè)務的有（）。A、一般納稅人提供管道運輸服務

B、經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務

C、經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資性售后回租服務

D、一般納稅人提供加工勞務

【正確答案】ABC

38、對商貿企業(yè)、服務型企業(yè)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減（）。A、增值稅

B、城市維護建設稅

C、教育費附加和地方教育附加

D、企業(yè)所得稅

【正確答案】ABCD

39、中華人民共和國境內（以下稱境內）的單位和個人銷售的下列（）服務和無形資產，適用增值稅零稅率。A、國際運輸服務

B、航天運輸服務

C、向境外單位提供的完全在境外消費的研發(fā)服務

D、向境外單位提供的完全在境外消費的轉讓技術

【正確答案】ABCD 40、境內的單位和個人銷售的下列（）服務免征增值稅。A、工程項目在境外的建筑服務

B、為出口貨物提供的郵政服務、收派服務、保險服務

C、以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務 D、為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供的直接收費金融服務，且該服務與境內的貨物、無形資產和不動產無關

【正確答案】ABCD

41、根據營改增相關政策規(guī)定需要填列預繳申報表的納稅人有（）。A、納稅人跨縣（市）提供建筑服務

B、房地產開發(fā)企業(yè)預售自行開發(fā)的房地產項目

C、納稅人出租與機構所在地不在同一縣（市）的不動產

D、跨省銷售貨物的納稅人

【正確答案】ABC

42、下列選項中屬于要求轉出不動產進項稅額的情況的有（）。A、非正常損失

B、專用于簡易計稅方法計稅項目

C、免征增值稅項目

D、集體福利

【正確答案】ABCD

43、下列說法中正確的有（）。

A、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率計算應預繳稅款

B、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款

C、小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款

D、小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照5%的征收率計算應預繳稅款

【正確答案】ABC

三、判斷題

1、全面實施營改增，從5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

2、當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分不可以結轉下期繼續(xù)抵扣。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

3、納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

4、一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為兼營。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

5、納稅人發(fā)生應稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y 16

6、納稅人發(fā)生應稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

7、不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。（）Y、對 N、錯

8、增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

9、非固定業(yè)戶應當向應稅行為發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由應稅行為發(fā)生地主管稅務機關補征稅款。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

10、不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。（）Y、對 N、錯

11、個人發(fā)生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，超過起征點部分計算繳納增值稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

12、納稅人發(fā)生應稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，12個月內不得再申請免稅、減稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

13、小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

14、增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯作為購買方報送主管稅務機關認證和留存?zhèn)洳榈膽{證。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

15、在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為，需征收增值稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

16、航空運輸企業(yè)屬于差額計稅，代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款允許扣除。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

17、融資性售后回租屬于全額計稅，對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息不允許扣除。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

18、貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

19、直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y 20、金融商品轉讓，按照賣出價為銷售額。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

21、金融商品轉讓，可以開具增值稅專用發(fā)票。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

22、融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

23、納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

24、年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶必須按照小規(guī)模納稅人納稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

25、可選擇按照簡易計稅辦法計稅的公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

26、可選擇按照簡易計稅辦法計稅的公共交通運輸服務中的班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸服務。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

27、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，不可以選擇適用簡易計稅方法計稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

28、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，不可以選擇適用簡易計稅方法計稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

29、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，不可以選擇適用簡易計稅方法計稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N 30、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照8％的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關 18 進行納稅申報。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

31、未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年10月30日前的建筑工程項目為老項目。Y、對 N、錯

【正確答案】N

32、小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

33、房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照6%的征收率計稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

34、房地產開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產項目，按照2%的征收率計稅。（）

Y、對 N、錯

【正確答案】N

35、房地產開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售所開發(fā)的房地產項目，在收到預收款時按照1%的預征率預繳增值稅。Y、對 N、錯

【正確答案】N

36、小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產（不含個人出租住房），應按照2%的征收率計算應納稅額。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

37、一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機構所在地不在同一縣（市）的不動產，應按照11％的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

38、一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務或者銷售、出租取得的與機構所在地不在同一省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）的不動產，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發(fā)生地或者不動產所在地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

39、屬于固定業(yè)戶的試點納稅人，總分支機構不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)范圍內的，經省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務局批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y 40、試點納稅人發(fā)生應稅行為，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的 全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，也不得向原主管地稅機關申請退還營業(yè)稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

41、試點納稅人發(fā)生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，不得向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

42、試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照增值稅的政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。Y、對 N、錯

【正確答案】N

43、境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

44、試點納稅人銷售電信服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按最高稅率計算繳納增值稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

45、非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務允許抵扣進項稅額。（）

Y、對 N、錯

【正確答案】N

46、原增值稅一般納稅人兼有銷售服務、無形資產或者不動產的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，可以從銷售服務、無形資產或者不動產的銷項稅額中抵扣。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

47、學生勤工儉學提供的服務不免征增值稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

48、退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)適用扣減增值稅的優(yōu)惠政策。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

49、一般納稅人轉讓其2017年8月30日前自建的不動產，選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N 50、小規(guī)模納稅人轉讓其取得的不動產，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產所在地主管地稅機關申請代開。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y 20

51、對不同的不動產和不動產在建工程，納稅人應分別核算其待抵扣進項稅額。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

52、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

53、一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。（）

Y、對 N、錯

【正確答案】Y

54、一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產，按照現行舊貨相關增值稅政策執(zhí)行。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

55、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

56、納稅人銷售、出租不動產，為發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的次日。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

57、營業(yè)稅改征增值稅后，營改增試點納稅人中，包含個體工商戶，但不含其他個人。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

58、單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務應繳納增值稅。（）

Y、對 N、錯

【正確答案】N

59、除特殊規(guī)定外，單位或者個人向其他單位或個人無償轉讓無形資產，屬于視同銷售，需要繳納增值稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y 60、根據相關規(guī)定，增值稅的征收率只有3%一個。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N 61、一般納稅人提供有形動產租賃和不動產租賃的稅率都是17%。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N 62、小規(guī)模納稅人只能適用簡易方法計算增值稅應納稅額。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y 63、進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支 付或者負擔的增值稅額。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y 64、一般納稅人會計核算不健全或不能夠提供準確稅務資料的或應辦未辦一般納稅人資格登記的，不得抵扣進項，但可以使用增值稅專用發(fā)票。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N 65、納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y 66、納稅人兼營銷售貨物、勞務適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y 22

第五篇：營改增對策

營改增后建筑企業(yè)應注意的問題

一、施工合同簽訂

包工包料合同，是施工企業(yè)的上上策，營改增以后建筑業(yè)增值稅的稅率是11%，我們簽包工包料合同，我們給稅務局上交的稅是11%，材料費可以抵扣17%，材料費按60%計算，60%17%，是10.2%，所以營改增以后材料費可以抵扣10.2%，但是我們開發(fā)票是11%，11%減掉10.2%，我們只交0.8%的稅，0.8%的稅比營改增之前3%的稅，降低了2.2%的稅，只從材料費來看，營改增之后，簽包工包料合同，稅降低了2.2%。

人工費，營改增之后是很難抵扣的，人工費在20-30%，人工費按30%來算，總包給業(yè)主開票，是按11個點來開票，30%11%，是3.3%，所以營改增以后，我們的稅是3.3%，但是，營改增之前，人工費是3%，營改增之后，多了0.3%的稅。

工包料的情況下，材料費降低了2.2%的稅，人工費多了0.3%的稅，等于降低了1.9%的稅，其他的輔料先不考慮，所以只要營改增，我們簽包工包料合同，一定會比營改增之前，稅負會更低，所以我們在與業(yè)主談業(yè)務的時候，能夠簽成包工包料合同，是施工企業(yè)的上上策。

二、營改增以后，材料費的抵扣需要注意的問題！

一、如何抵扣增值稅

我們先來熟悉一下公式：增值稅=銷項稅-進項稅

（銷項稅=工程結算*11%，進項稅=各類成本*對應的稅率）

這個公式，說明：

營改增以后，施工企業(yè)交多少增值稅，不是取決于你的產值，而是取決于你能夠抵扣多少。

營改增以后，只要你的合同簽訂，增值稅銷項稅就確定了。進項稅的確定，要看施工企業(yè)拿到的增值稅進項發(fā)票能不能抵扣。

增值稅普通發(fā)票的情況比較簡單，增值稅專用發(fā)票如果不符合國家相關要求，就不能拿來抵扣的。

營改增后，工程成本不能隨意改動

營改增之前，有的建筑公司要么把人工費變成材料費，要么把材料費變人工費。營改增以后，這個比例不能隨意改變，否則就是虛開發(fā)票。

因此，營改增以后，必須要把“虛開增值稅專用發(fā)票”作為一項重要的任務來抓。虛開發(fā)票，如果被稅務機關查到，是要受刑事處罰的。

實踐當中，像房開公司，會有很多施工公司讓你多開建安發(fā)票給他，因為多開建安發(fā)票，施工企業(yè)可以少交土地增值稅。營改增以后，這種操作絕對不能進行，是犯罪行為。

二、常見可抵扣的進項

1、電話費：

可以抵扣11%，只限于公司座機電話費，手機費不允許抵扣進項稅（手機是實名制的，屬于個人，因此不能抵扣）。

2、材料費：

可以抵扣17%，但不是所有材料都可以抵扣17%。

按照國家法律的規(guī)定：沒有供應商開具銷售清單的開具“材料一批”、勞保用品、辦公用品的增值稅專用發(fā)票，不可以抵扣增值稅進項稅。

Ⅰ、索取材料費增值稅發(fā)票注意

索取材料費的增值稅發(fā)票時，必須遵從一下幾點：

01、從供應商處買材料，一定要索取對方開具的銷售清單。

一般來說，購買的品種會比較多，因此必須是材料供應商從稅控機里面開出銷售清單，蓋上發(fā)票專用章，否則不能抵扣增值稅進項稅。

這一點，一定要寫進采購合同。在采購合同里面要明確，對方如果匯總開票，有義務提供加蓋發(fā)票專用章的銷售清單。

02、采用定點采購制度，定期結算，定期開票

勞保用品、辦公用品，一般是很難拿到增值稅發(fā)票的。營改增以后，公司應該推行定點采購制度。通過定期結算，定期開票，這樣才能拿到增值稅專票用來抵扣進項稅。

題外話：

建筑企業(yè)，營改增以后，應該多做工作服（一季度做2套，1年8套）。

可以說，工作服是最省錢的，一來可以抵扣17%的增值稅，又可以抵扣25%的所得稅，又不用交個人所得稅，實在是一箭三雕。

但是，不能通過購買的方式進行。直接購買工作服的費用，叫做職工福利費，不能抵扣進項稅，而且要扣繳個人所得稅。

根據國家稅務總局2011年公告第34號文件第2條規(guī)定，工作服必須跟具有一般納稅人資格的服裝廠簽訂工作服的訂做合同。必須在合同中約定：

01、在工作服的某一部位，一定要有該公司的標識或標記；

02、工作服貨款的支付，必須公對公賬戶進行，不能現金支付。

符合以上條件，開具的發(fā)票才可以抵扣17%。

Ⅱ、如何選擇材料商更合算

營改增后，公司要在選定供應商時不能一味從價格角度考慮，而應該從降低成本和降低稅負兩個角度去綜合考慮，找到一個平衡點來確定供應商是選擇小規(guī)模納稅人還是一般納稅人。

營改增以后，企業(yè)采購時一定要索取增值稅專用發(fā)票。

從采購價格來講，一般納稅人的材料商肯定會比小規(guī)模納稅人（個體戶）的材料商價格更高。

但是，對于建筑企業(yè)而言，獲得增值稅專票后，可以抵扣17%的增值稅進項稅，又可以抵扣25%的企業(yè)所得稅，合計可以抵扣42%的稅金。因此，營改增以后，選擇一般納稅人的材料商更合算。

舉例：有2個供應商A、B

A（一般納稅人）：報價11萬7000元

B（小規(guī)模納稅人）：報價11萬。

從A處買，采購成本是10萬（11.7萬=10萬+10萬*17%）

從B處買，采購成本是11萬。

從A處買，采購成本少1萬，相當于未來利潤多一萬，多繳企業(yè)所得稅2500元。實際上，未來交稅時就少交17000-2500-7000=7500元，實際相當于公司多盈利7500元。

從B處買，采購成本多1萬，也就是未來利潤少一萬，少繳企業(yè)所得稅2500元。但是，沒有增值稅專票抵扣，相當于多繳增值稅1.7萬，總計未來公司多付資金流7500元。

因此，從一般納稅人A處買更合算。

Ⅲ、特定材料的開票要求

材料部分，像砂石料、商品混凝土，只能抵扣3個稅點。因為砂石料和商品混凝土的銷售商，可以選擇開3%的增值稅專票，也可以開3%的增值稅普票。

營改增以后，砂石廠、混凝土公司一定選擇簡易計稅的，所以一定要在采購合同中寫清楚，要求對方提供3%的增值稅專用發(fā)票。

中國的稅法，對簡易計稅不能開專票的規(guī)定做了列舉，因此并不是簡易計稅都不能開專票。

當具備以下條件：

材料是砂土石料、自來水、商品混凝土，采用清包工或甲供材合同的老項目，房開企業(yè)選擇簡易計稅時，可以開3%的增值稅專用發(fā)票。

因此，采購合同中，一定要特別注明“材料供應商開具3%的增值稅專票”。

稅法中明確列出的，簡易計稅開增值稅普票的情況：

1、小規(guī)模納稅人和個體工商戶，可以到稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票，只能抵扣3%。個人只能到稅務機關申請代開增值稅普通發(fā)票。所以，從個人那里買砂石料或租賃設備，只能代開增值稅普通發(fā)票。

2、據財稅2008第170號和財稅2009第9號等文件規(guī)定，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發(fā)票，不得有稅務機關代開增值稅專用發(fā)票；納稅人銷售舊貨，應開具普通發(fā)票，不得開具或代開增值稅專用發(fā)票。

IV、關于購置固定資產

建筑企業(yè)應關注“營改增”的實施時間，在實施“營改增”前盡可能延后購置固定資產，實施“營改增”后，建筑企業(yè)購置固定資產時，在會計處理上要按取得的增值稅專用發(fā)票將進項稅額從原價中扣除，資產的入賬價值將比實施營業(yè)稅時有相當幅度的下降。采購固定資產時，如果供應商是一般納稅人，與供應商簽訂采購合同時，則應采用“一票制”結算，采購價款中包含運輸費用，由供應商直接開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票給建筑企業(yè)，這樣采購運輸可以抵扣17%的進項稅，較運輸費用11%的稅率可多抵扣6%的進項稅。如果供應商是小規(guī)模納稅人，在簽訂采購合同時，則應采用“二票制”結算，采購價款中不包含運輸費用，與運輸公司單獨簽訂運輸合同，由運輸公司開具交通運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，這樣建筑企業(yè)可以抵扣11%的進項稅額。、關于材料采購

（1）商品混凝土的采購。建筑企業(yè)盡量選擇不享受免征增值稅優(yōu)惠的供應商，如果因業(yè)主指定、質量標準或其他原因選擇了享受免征增值稅優(yōu)惠的供應商，建筑企業(yè)要與供應商溝通協調，要求供應商降低采購價格，來彌補建筑企業(yè)減少的進項稅抵扣額；同時建筑企業(yè)也可以采用自行購置水泥，委托商品混凝土生產單位加工生產的方式，將適用高稅率的水泥用于本企業(yè)的進項稅抵扣。如果建筑企業(yè)必須選擇規(guī)模小不具有《混凝土分包作業(yè)資質》的分包商，建筑企業(yè)可以與分包商談判，由分包商自行掛靠到具有《混凝土分包作業(yè)資質》的企業(yè)，為控制建筑企業(yè)自身的進項稅抵扣風險，建筑企業(yè)一定要做到合同、付款、發(fā)票三流一致，并且要求分包商提供被掛靠企業(yè)是正常經營企業(yè)、無虛開增值稅專用發(fā)票記錄等違法行為的證明。

（2）針對“甲供料”的采購方式，建筑企業(yè)在與業(yè)主單位簽訂合同時，應根據建筑業(yè)增值稅法的要求完善相關合同條款。對業(yè)主單位供料或甲供設備款，明確應以建筑企業(yè)的名義與銷貨方簽訂采購合同。可采取以下方式。一是甲方指定采購單位，建筑企業(yè)直接進行采購并付款，增值稅專用發(fā)票開具給建筑企業(yè)。二是由建筑企業(yè)同甲方及供應商簽訂三方協議，采取建筑企業(yè)委托甲方采購并付款的形式，供應商將增值稅專用發(fā)票直接開具給建筑企業(yè)。采取上述方式后，這樣建筑企業(yè)可取得增值稅進項稅額發(fā)票進行抵扣。

（3）針對建筑企業(yè)在施工過程中發(fā)生的水電費，可采取以下方式。一是甲方為增值稅一般納稅人，建筑企業(yè)可直接向甲方要求開具增值稅專用發(fā)票；二是甲方不是一般納稅人，則建筑企業(yè)可要求其作為小規(guī)模納稅人，到其主管稅務機關按3%征收率代開增值稅專用發(fā)票。三是建筑企業(yè)也可以采取由甲方支付，在工程決算總價款中直接扣減水電費的方式，以減少自身銷項稅額的發(fā)生。

（4）針對零星輔助材料的采購。在幾個項目或三級公司比較集中的片區(qū)附近，選擇一個一般納稅人身份的供應商，通過集中采購的方式統一采購零星物資。也可以在采購時，比較兩種不同納稅人身份的供應商的報價，選擇實際成本低者進行采購。同時還可以利用網絡集中采購的途徑，通過各大電商統一購買辦公用品、低值易耗品、勞保用品等，并要求電商開具增值稅專用發(fā)票。

VI、測算企業(yè)的稅負臨界點，通過提高增值稅實際抵扣比率以降低稅負

建筑企業(yè)實行“營改增”后，在兩者稅制下稅負相等時，當期可抵扣進項稅額占銷項稅額比重的抵扣率，即作為稅負臨界點。在測算稅負臨界點時，營業(yè)稅是價內稅，增值稅是價外稅，要區(qū)分銷售額是否含稅。由于營業(yè)稅計入企業(yè)成本，應將其對企業(yè)所得稅的抵扣影響作為測算因素，納入整體稅負的范疇。

一般納稅人繳納營業(yè)稅下的稅負=含稅銷售額×營業(yè)稅稅率×（1+城建稅稅率+教育費附加征收率―企業(yè)所得稅稅率）

一般納稅人繳納增值稅下的稅負=（當期銷項稅額―當期進項稅額）×（1+城建稅稅率+教育費附加征收率）=不含稅銷售額×增值稅稅率×（1―抵扣率）×（1+城建稅稅率+教育費附加征收率）=含稅銷售額/（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（1―抵扣率）×（1+城建稅稅率+教育費附加征收率）

建筑企業(yè)原營業(yè)稅率3%，營改增后增值稅率為11%，適用的城建稅率7%，教育費附加征收率為3%，地方交費附加2%，企業(yè)所得稅稅率25%。將上述稅率代入公式，當二者稅負相等時，所求得的抵扣率相應數值即為稅負臨界點：

含稅銷售額×3%×（1+7%+3%+2%―25%）=含稅銷售額/（1+11%）×11%×（1―抵扣率）×（1+7%+3%+2%）

由上式可知，等式兩邊的含稅銷售額可以去掉，即企業(yè)稅負臨界點的計算同收入無關，僅僅和稅率相關，計算后抵扣率=76.61%，作為建筑企業(yè)的稅負臨界點，也就是可抵扣進項稅額占銷項稅額的比重達到76.61%時，才可實現“營改增”后的稅負平衡。因此，建筑企業(yè)在日常運營過程中應以稅負臨界點作為參考依據，在統籌考慮專用發(fā)票獲取成本及稅負影響的前提下，力爭以最大限度抵扣進項稅額，提高增值稅的實際抵扣比率，從而相抵企業(yè)的稅負。

VII、籌劃納稅時間，以便獲取充足的資金時間價值

增值稅實行差額繳稅，即以當月銷項稅額減進項稅額作為下月的應交稅額。建筑企業(yè)應在實際操作中力爭做到銷項稅與進項稅額的確認同步。建筑企業(yè)應以實際收到工程價款日作為確認納稅義務發(fā)生及開具發(fā)票的時間，這樣可以避免墊付稅金，有利于改善企業(yè)的現金流。提前收齊當期可供抵扣的進項稅額發(fā)票并進行驗證，保證當期銷項稅額同對應的進項稅額可完全抵扣，減少當期的資金流出。

三、發(fā)票要求

1、各單位原則上應選擇具備一般納稅人資格的供應商簽訂協議，取得增值稅專用發(fā)票，并確保“貨物、勞務及服務流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致。

2.業(yè)務經辦人員對取得的增值稅專用發(fā)票，應在開票之日起15天內連同其他資料提交給財務部門。3.收到的發(fā)票名稱應為營業(yè)執(zhí)照單位全稱，內容應完整，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在省、縣（市）區(qū)及***項目，打印要清晰，且必須保持票面干凈、整齊，發(fā)票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。

4.增值稅發(fā)票抵扣聯不可折疊，不能污損，密碼區(qū)不能出格、壓線，蓋章不能壓住發(fā)票金額。

最后由公司領導牽頭，組織員工集體學習，讓公司員工會區(qū)分增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，要求各部門在成本消耗、購買商品或服務時在同等價格和服務質量的情況下，盡可能選擇提供增值稅專用發(fā)票的商家，要索取符合要求的增值稅專用發(fā)票抵扣聯，便于后續(xù)增值稅稅額抵扣。