第一篇：銀行業“營改增”方案設計及建議

銀行業“營改增”方案設計及建議

摘要：全面實施增值稅是國家財稅體制深化改革的重要目標，作為金融保險業子行業的銀行業同樣面臨改革要求。本文在對銀行業“營改增”難點問題展開分析的基礎上，結合國際上同類增值稅制度設計和我國已有的增值稅政策，給出合理的改革方案，同時從理論和銀行業實際運行兩個角度對方案設計做出論證，檢驗方案設計的可行性和科學性，并對方案實施提出部分補充意見。

關鍵詞：“營改增” 銀行業 稅率

作為金融保險業的核心構成，銀行業是國民經濟的重要支撐面，對國民經濟的平穩健康發展具有無法估量的作用。當前我國對銀行業征收營業稅，銀行業重復征稅問題嚴重，且較高的營業稅稅率讓銀行業承擔了相對其實際能力而言更高的稅收負擔，同時還存在銀行業內部稅負結構不合理等問題，這些問題已經阻礙了銀行業自身的發展，而且也成為制約社會主義市場經濟發展的重要阻礙，影響著市場機制的有效運行。可見，銀行業改征增值稅已成為我國“營改增”亟待解決的一大問題。

一、銀行業“營改增”的難點

（一）理論爭論

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額為計稅依據征收的一種流轉稅，它是價外稅的一種，由消費者負擔。因此，部分觀點認為銀行提供金融服務和金融產品的業務都是對消費基金的跨期配置和進行的余缺調劑，而貨幣數量上的變動也更多是資金本身時間價值的體現，是對市場主體違約風險和通貨膨脹的補償，不能算作銀行業業務活動增值額被征收增值稅。但是，更多的觀點還是認同對銀行業提供的金融服務征收增值稅。在他們看來金融服務實現了社會資源的優化配置，使原本可能閑置的資源通過其他諸如生產企業等間接創造出了新的價值，故銀行提供的金融服務和金融產品等同于其他行業和部門所提供的應稅商品和勞務，應該納入增值稅的征收范圍，只是在增值稅具體征收政策上可能會有所區別。

（二）政策選擇

1.稅基的確定。考慮到銀行不同的業務收入取得方式不同，或為利息收入、或為利差收入等其他形式，且收入核算方式也不同，再加上銀行日常運營受某些特殊因素影響，在計算增值額時無法像其他行業那樣直接通過流轉中資金的增減或產品的流通價差予以確定，還要考慮諸如匯率變動、通貨膨脹等影響。因此，銀行業增值稅稅基確定存在困難。

2.計稅方法的選擇。增值稅的計稅方法主要包括兩種，各有優缺點。其中一般計稅法允許一般納稅人對增值稅進項稅額進行抵扣，能夠形成完整的增值稅抵扣鏈條，有利于減輕稅負，但是存在納稅操作上的困難;而簡易計稅法雖然計算簡便、便于征管，但在減輕稅負、解決重復征稅的問題上作用又十分有限。那么，未來銀行業實施增值稅選擇何種方法，需要認真權衡各自的利弊審慎選擇。

3.稅率的確定。稅率的確定可以說是整個稅收政策選擇問題中最為關鍵的一點，也是對市場各個主體利益影響最為直接的因素，它在很大程度上將決定整個“營改增”的成敗。增值稅稅率如確定得過高，不僅無法產生改革紅利效應，相反可能由于過重的稅收負擔抑制企業的發展，讓經濟變得缺乏活力;如確定得過低，雖可以提高企業參與市場的積極性，但也會破壞公平的市場規則，使經濟運行變得低效。因此，審慎確定一個合理的、社會各方普遍能接受的增值稅稅率十分必要，唯有如此才能使現有的稅制問題得以平穩解決，同時又為國民經濟的高效、健康發展注入新的活力。

4.增值稅進項抵扣范圍的確定。由于銀行業業務的特殊性，成本中很大部分是人工費、存款利息支出，很難獲得增值稅進項抵扣發票，申請抵扣的真實性審查、抵扣數額的確定在實際執行過程中都存在困難;至于占比較低且取得增值稅專用發票比較容易的外購設備等是否按照一般企業的進項稅抵扣標準執行也有待具體考量。

5.中央和地方政府稅收分成比例的確定。我國增值稅作為地方與中央的共享稅，地方和中央按照1∶3的比例分配;而營業稅則主要歸地方財政所有。具體到銀行，除各總行外的其他分支行應繳營業稅由地稅機構負責征收，計入地方財政收入。若銀行業實施“營改增”后，增值稅仍然按照1∶3的比例分配，將打破原有財政收入分配格局的平衡，造成地方財權與事權的嚴重不匹配，引發其他深層次矛盾。

（三）成本-收益分析

銀行業“營改增”不僅是構成上層制度設計的重要內容，也是一項社會福利舉措。但銀行業“營改增”是否可行，以何種方式推行，每個具體的政策部分各個方案如何取舍？這些都需要通過成本-效益進行分析確定，以保證改革的紅利效應能夠充分釋放，整個社會都能共享改革的紅利，與此同時又能將負面的不利影響限定在一個可接受和控制的范圍內。鑒于銀行業本身涉及面廣，測算數據難以準確獲得且數據過于龐大，再加上其對社會經濟的影響難以量化，銀行業“營改增”的成本-效益分析也就隨之成為改革道路上一道暫時無法解決的難題。

二、國際國內參考借鑒

（一）國際上三種主流金融業增值稅征收模式的啟示

國際上在進行增值稅稅制分析時，一般根據銀行收取的服務費用是否直接體現在銀行的金融服務收入中把銀行業務分為顯性和隱性收費業務兩類展開討論。其中隱性收費業務構成了銀行收入的主要來源，但是關于隱性收費業務增值額核算卻一直是一個世界性的技術性難題，對此各個國家在實務中分別采取了不同的解決方式。正是基于這種對隱性收費業務處理上的差異，目前國際上形成了三種主流模式，包括歐盟模式、澳大利亞-新加坡模式和新西蘭模式。

比較三種流行的模式，可以發現各國都在致力于解決重復征稅、隱性收費業務增值額難以確定這兩個問題，但各有側重。考慮到實行增值稅改革的根本點在于它能更好地避免重復征稅，相對而言，增值額難以確定問題則更多地體現為一個技術性難題，隨著科技進步必定能找到完美的解決方案。更多考慮免除重復征稅方面的意義，我們可以參照采取新西蘭模式。一方面，在新西蘭模式下銀行所有業務都納入應稅范圍，即使零稅率項目也得負有納稅義務，所有的進項稅額都能得到抵扣，從而形成完整的增值稅抵扣鏈條，可以有效地解決重復征稅問題;另一方面，新西蘭模式能避免進項稅額分攤上的困難，消除分攤中人為因素的影響，降低實務工作的復雜性。

（二）國內試點行業相關制度設計的啟示

從我國現有交通運輸業、郵政業、電信業試點的做法來看，它們基本都是在遵循減輕納稅主體稅負原則的前提下，在對行業的業務內容進行明確而合乎實際的分類基礎上選擇征收或免征增值稅，并根據實際情況結合采用簡易計稅法和一般計稅法。而針對行業內納稅人各個不同的業務內容，也是從多檔稅率中靈活選擇，很少執行統一的增值稅稅率。此外，我們還注意到在試點行業的一些國際業務如運輸業的國際運輸等的稅收政策選擇上要么免征、要么實行零稅率或按簡易計稅法征收，體現了國家鼓勵企業“走出去”、積極參與國際競爭的政策取向。顯然，上述做法對本文中正在討論的銀行業“營改增”提供了一些改革思路，具有一定的參考意義。

三、銀行業“營改增”方案設計

（一）方案遵循的基本原則

1.改革要遵循增值稅的一般原理。增值稅是以增值額作為計稅依據的一種流轉稅，核心在增值額。隨著社會經濟發展變化，貨幣的形式也經過了一系列的演化，但這期間貨幣的本質并沒有改變。根據馬克思的論述“貨幣本質是固定充當一般等價物的特殊商品”，銀行在圍繞貨幣展開業務活動時，實質上和從事普通的商品（包括應稅勞務）交易是一致的，在流轉過程中都出現了增值額，唯一的區分僅僅在流轉于銀行業的商品是比較特殊的“貨幣”商品。這表明銀行業在進行“營改增”的制度設計時無論其業務相較其他行業多么復雜，我們都只需狠抓“增值額”這個根本。

2.改革要堅持“輕稅負，促發展”。一切上層建筑的變革都是為了更好地服務于經濟基礎，作為完善國家財稅制度的重要舉措，實施“營改增”的目標就在于讓制度更加適應經濟運行規律，增強市場主體的活力和競爭力，推動實體經濟的發展。具體到銀行業，其改征增值稅就是要減輕其稅收負擔，使其更加積極、有效地參與市場資源的分配，充分發揮其在國民經濟發展中的巨大作用，即“輕稅負，促發展”。

3.改革要堅持成本-效益原則。改革是有代價的，我們必須在改革紅利和改革成本之間綜合平衡，銀行業作為“營改增”的深水區更應該審慎考量，盡可能最大限度地釋放改革紅利，同時將改革成本控制在可接受的范圍之內，也就是要爭取經濟凈效益的最大化。否則，改革就是讓歷史開倒車。

（二）主體方案設計

1.銀行業務劃分。在許多已有的銀行業“營改增”研究中基本都是參考國際通行的核心業務、附屬業務、其他業務及出口業務分類，然后依據各自不同的視角對不同的業務采取差異化的增值稅征收策略。但是筆者認為這種僅僅以收費和服務關聯度為標準分類征收方式并不適合我國當前的實際情況，建議按照銀行業務風險高低將業務分為三類：高風險類業務、一般風險類業務、無風險類業務，具體劃分如下頁表1。

如此劃分，既符合我國市場經濟體制構建程度不高的現狀，且目前正處于一個全面改革的關鍵期，急需一個穩定的社會經濟環境，按照風險劃分業務，有利于商業銀行加強風險管理，在更為適宜的風險范圍內進行業務經營，從而推動整個金融系統的安全運行，實現國民經濟的穩定發展。同時也能很好地將一些分開核算存在困難的業務歸為一類，統一考慮其增值稅政策，為納稅核算提供便利，減少核算成本。此外，該分類在某些方面與前文提到的國際流行的分類存在契合之處，如無風險類業務和國際分類中顯性收費項目基本一致，這為將來我國市場經濟改革進入到新階段、進一步深化“走出去”戰略、與國際接軌留下了空間。

2.銀行各業務增值稅方案設計。鑒于我國銀行基本都是一般納稅人，而采用一般計稅法又有諸多好處，故在以下業務方案設計中均采用一般計稅法。

（1）無風險類業務增值稅征收設計。銀行無風險業務主要考慮中間業務，這類業務是利用客戶資金代理客戶承辦支付和其他委托事項，并據以收取手續費及傭金。收費十分明確具體，增值稅銷項稅額易于確定。至于進項稅額，這類業務的業務成本集中體現于辦公設備和服務設備成本以及租金和第三方手續費及傭金等，但是核算時值得注意的是辦公設備和服務設備成本以及租金部分成本往往也構成了一般風險類業務、高風險類業務的業務成本，需要在這三類業務之間分攤。然后按照無風險類業務在納稅期內應該實際負擔的成本部分，加上支付給第三方的手續費和傭金作為進項予以抵扣。稅率方面，可以參考部分現代服務業的增值稅稅率（6%）執行。因為商業銀行中間業務的很多內容與已經改征增值稅的現代服務業的服務內容基本一致，如商業銀行提供的信息咨詢類業務就完全可以看作是普通中介公司提供的鑒證咨詢服務，只是服務提供主體發生了變化。實施6%的增值稅稅率有利于保障銀行業中間業務與現代服務業的稅負公平，引導彼此間公平競爭。至于國債買賣，基于其本身的特殊性，本文建議延續過去營業稅時期的優惠政策實行零稅率。對國債買賣過程中的利息收益、差價收入按零稅率征收增值稅，同時因國債買賣而形成的手續費用準許作為進項稅額予以扣除。

（2）一般風險類業務增值稅征收設計。對于一般風險類業務主要是存貸業務，刨除時間價值、風險補償等因素，單就貨幣作為一種商品來講在流轉過程中確實發生了增值――凈利息，符合增值稅征收的一般原理，可以按照一般的增值稅征收方式征收，分別確定銷項和進項稅額。但考慮到一般逐筆確認銷項稅額和進項稅額然后再計算應納稅額的方式與銀行業利息收支的現實明顯不符，對各項存貸業務利息收支分開逐筆核算不僅成本大，而且在技術上也不完全可行，有一定的難度。因此，采用匯總核算的簡易處理方式，將一個納稅期內的全部凈利息收入視為一般風險類業務的增值額。

至于稅率的確定，需要從兩個方面做出綜合考量。一方面，該類業務收入在商業銀行的收入構成中占據非常大的比重，約占75.51%，是以往稅務部門對商業銀行征收營業稅的重要來源。改征增值稅后，如果對利息收入實施零稅率，必定將對財政收支形成沖擊，影響社會公共服務的質量。另一方面，如果對利息收入按較高稅率檔次征收增值稅，又會影響銀行從事基本存貸業務的積極性，導致銀行最基本的信用中介職能被抑制，不符合實體經濟發展擴大消費和投資的要求。所以，6%應該是一個比較適中的選擇。

（3）高風險類業務增值稅征收設計。在全球商業銀行混業經營的大趨勢下，盡管目前我國尚未從制度上認可商業銀行混業經營，但是關于其業務范圍的監管和限制已不再像以往那么嚴格，混業經營正逐漸成為金融業改革的一大趨向。于是，各個商業銀行在較高經營收益的驅使下業務都開始或多或少涉及到傳統銀行不曾涉及的范圍，包括證券投資等業務，而且涉及范圍還在不斷擴大。正是這些不斷被拓展出的業務內容組成了商業銀行高風險類業務，它們在增加銀行收益的同時也將銀行置于更高的風險，對此我們需要持一種謹慎的態度。因此，在總體選擇零稅率模式、允許對所有進項稅額予以抵扣的情形下，暫時有必要對這類高風險業務執行比較嚴格的增值稅政策，以保證銀行在安全范圍內從事多種經營、參與現代金融競爭。故當前同樣應選擇6%的增值稅稅率，這樣既可在一定程度上有效控制風險，又能使銀行混業經營的進程保持合理的速度而不至于停滯不前。待到以后金融體制得到完善、商業銀行經營更加科學合理后，再進一步放寬增值稅政策。

（三）方案可行性測算

1.稅率測算。“營改增”要求減輕稅負，那么本文所擬定的方案是否符合這一要求呢？接下來，本文將就上述方案擬在銀行業實施的增值稅稅率與當前銀行業的營業稅稅率進行對比，以判斷方案中的稅率是否滿足“營改增”的要求。

基于本文關于增值稅征收的方案設計，現擬采用加權匯總的方式對該方案下銀行業實際將執行的增值稅稅率進行計量，其中加權的權重參考三類業務收入在總營收中的占比，具體公式如下：

方案中加權匯總稅率=無風險類業務收入占比×適用增值稅稅率+一般風險類業務收入占比×適用增值稅稅率+高風險類業務收入占比×適用增值稅稅率

代入2014年我國十二家主要上市商業銀行各類業務占比數據，其中無風險類業務收入占比約為23.12%，一般風險類業務收入占比約為51.84%，高風險類業務收入占比約為14.41%;可知方案中增值稅加權匯總稅率為5.36%，高于5%的營業稅稅率。但是考慮到增值稅進項稅額可以抵扣，銀行實際承擔的稅負要遠遠低于按照5.36%直接計算所得結果，這也就是說按照本文銀行業“營改增”方案實施能夠使銀行業的稅負降低，符合國家政策的目標取向，方案可行。

2.實際稅負比較。為了通過對比增值稅改革前后銀行業稅負驗證稅改方案的現實可行性和合理性，本文以2014年我國十二家主要上市商業銀行相關數據作為測算基礎，現對測算過程作以下幾點說明：

第一，增值稅銷項稅額的計算。由于方案設計中各擬征收增值稅的業務均采用6%的增值稅稅率，故在處理增值稅銷項稅額時可以采取匯總計算的方法。經計算，2014年我國十二家主要上市商業銀行增值稅銷項稅額合計為1 588.31億元。

第二，增值稅進項稅額的計算。在方案總體選擇零稅率模式的情況下，除了人力成本無法作進項稅抵扣、營業稅金及附加和資產減值損失、公允價值損失因與增值額進項抵扣無關外，所有構成增值稅進項的都可以抵扣。但是在計算銷項時對利息、手續費及傭金、其他非利息收入采用的是凈值，相當于已經抵扣。因此，需要單獨核算的進項稅額僅為符合增值稅抵扣要求的部分業務成本及管理費用和其他業務成本，現按照2%的抵扣率對該部分進項稅額作簡易處理。經代入數據計算得需要單獨抵扣的增值稅進項稅額為202.81億元。

第三，征收增值稅情形下總體流轉稅的計算。依據有關法律規定，納稅人在繳納增值稅的同時還應以其應繳增值稅稅額為基礎計算繳納城建稅、教育費附加等其他附加稅費。基于此，在測算過程中分別按照7%、3%的稅率對城建稅和教育費附加予以考慮，經計算流轉稅合計1 524.05億元。

根據測算結果整理得出表2。

對比表2中數據，按文中方案實施“營改增”后十二家銀行總體稅負減輕345.9613億元，增值稅較之前營業稅少繳納399.874億元。考慮到數據的有限性和測算存在的誤差，上述稅收變化幅度是可以接受的，一方面它滿足減輕稅負的要求，另一方面稅負減少幅度相對財政收入也不會對政府財政形成沖擊。所以，通過實際數據研究可以看出方案具有現實的可行性。

四、其他補充建議

（一）加強人才培養和配套設施建設

銀行業“營改增”要想充分展現其優越性，必須要有一批專業人才和完備的配套設施來支撐。首先，執行層面銀行要引進具有專業背景的財稅人才，稅務部門要組建一支高素質的執法隊伍，以保證“營改增”政策正確、及時執行;其次，通過引導學校、培訓機構的人才培養，做好后備人才隊伍建設;再次，要堅持現有的稅務培訓、研討機制，及時傳遞最新的增值稅政策并收集增值稅實施的反饋意見，不斷推動增值稅制度走向完善;最后，要加強增值稅發票開具系統和計算機網絡平臺的建設，以使整個增值稅系統以一種高效的方式順暢運轉。

（二）關心國際動向，注意國際接軌

現今，我國正在推行的“營改增”從某種程度上來說就是在借鑒國際上流行的流轉稅制改革，在為國內企業釋放利好的同時借以消除我國與其他國家的稅收制度差異，為國際經濟交往提供便利，以一種能為他國接受的姿態參與國際競爭。未來，我們應繼續關注國際流轉稅制度的最新變化和國際學術界關于流轉稅的最新研究動向，尤其是歐洲、日本等經濟發達地區增值稅相關動態，以便及時針對國內情況做出調整和優化。

參考文獻：

1.宋英華.金融業“營改增”難點分析[J].經濟研究導刊，2014，（17）.2.李瑞波.銀行業營業稅改征增值稅方案探討及其影響分析[J].金融會計，2014，（1）.

第二篇：營改增對銀行業的影響

“營改增”對金融行業的影響分析

2013-11-20 來源:揚州時報 作者:編輯部 | 中國會計網-中國會計行業門戶 | 會計論壇

國務院關于擴大營業稅改征增值稅(簡稱“營改增”)試點的工作部署，金融保險業將從2014年開始納入“營改增”試點范圍，“十二五”期間全面完成增值稅改革。根據《試點方案》中金融保險業原則上適用增值稅簡易計稅方法的制度安排金融服務于經濟，“營改增”對經濟產生影響，也勢必將對金融產生影響。此舉可能對某些中小金融機構的影響有以下幾點：

實際稅負可能加重。《試點方案》中明確指出，在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，而現代服務業適用6%稅率。作為現代服務業之一的銀行業，較有可能適用6%的稅率，比現行營業稅率5%高1個百分點，與試點方案中減輕稅收負擔的目標不匹配。

銀行的主要收入來源于貸款利息收入，進項稅額的抵扣可操作性難度很大。其他電子設備、辦公設備及其固定資產采購項目，在日常業務中所占比重較低從而抵扣稅額有限，實際可抵扣稅金遠遠少于銀行業機構繳納的增值稅銷項稅額。

“營改增”，后不論采用何種具體方式開增值稅稅票，銀行都應該而且必須建立增值稅開票系統與現有各業務系統的有效銜接，硬件和軟件將會是一個很大的支出，從而增加營業成本。

銀行現有稅務方面的人才匱乏，更重視的是業務及信貸能手，今后“營改增”實施過程中肯定需要稅務方面的專職人員，人員的崗前培訓和新增崗位人工成本也是較大的支出。

作為中小金融企業之一，就“營改增”實施提出以下幾點建議

作為服務于“三農”地域性的中小銀行，是地方經濟發展主要資金提供者，同時承擔較大比重的政策性社會性責任，服務對象的信用風險較大，因此亟須政府政策扶持，建議政府設立財政扶持基金，由財政出資，對這些稅負增加的企業進行補助，減輕稅務負擔。

“營改增”后，將促進銀行的經營模式轉變，逐步由外延增長向內涵式精細化轉變;另一方面，“營改增”后，交通運輸業和有形動產租賃行業稅負水平均有大幅提高，但大部分企業稅負將下降，發展動力增強，對資金將有更大需求。銀行應利用本次稅改契機，加大對現代服務業等行業中小企業的信貸支持，加快金融產品的創新改造，提供更加個性化的金融服務，促進經濟社會和銀行自身的共同發展。同時強化風險意識，加大對相關行業風險的監測，加強風險評估，審慎開展行業準入。對行業存量貸款，要積極完善相關擔保手段，保證資金安全。

“營改增”將具有廣泛的影響和輻射性，對銀行現有的業務系統等提出了新的挑戰，建議對征稅范圍、稅率進行充分測算，明確銀行業務類別劃分標準，對各種業務納入稅改時限區別對待，分階段穩步推進稅改。

加強會計核算降低銀行稅收成本，明確進項稅抵扣范圍，增加進項稅稅額，增值稅抵扣力度，減輕稅負。在“營改增”過程中，既要考慮銀行的實際情況，又要考慮對行業稅收負擔產生的影響。不斷完善各業務系統，實現增值稅開票系統與銀行業務系統的有效銜接，解決在銜接過程中出現的硬件、軟件等問題，同時制訂相應的增值稅開票流程，規范工作人員業務行為，防范風險。

“營改增”對銀行業經營及稅收的影響

2013年10月28日10:51 徐海波 來源：金融時報 發表評

論

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以往增值稅征稅范圍主要局限于制造業，這造成增值稅納稅人和非增值稅納稅人之間商品和勞務交易往來的雙重征稅、重復征稅問題比較突出。為改變這一狀況，避免重復征稅，發揮增值稅中性、稅負公平等優點，我國在先期試點的基礎上，規定自2013年8月1日起，將交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點在全國范圍內推開，并適當擴大部分現代服務業范圍。總體上看，“營改增”將使服務業特別是現代服務業得到加快發展。

我國現行銀行業營業稅征繳規定及問題分析

（一）銀行業營業稅基本規定。根據現行稅法規定，我國金融機構營業稅稅基包括以下四類：一是貸款業務利息收入全額；二是融資租賃取得的全部價款和價外費用減去承租方實際成本后的余額；三是買賣金融產品的價差收入；四是銀行業中間業務收取的手續費與傭金等。目前，我國銀行業營業稅率為5%，附加征收的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加稅率分別為營業稅的7%（市區7%，縣鎮5%，鄉村1%）、3%和2%，銀行一般金融業務的營業稅及附加名義稅率為5.6%。為促進農村金融發展，從2004年起，農村信用社和農村商業銀行營業稅稅率調整為3%，加上附加綜合稅率為3.36%。

（二）現行征繳規定存在的問題。一是銀行業營業稅計征范圍不合理。目前銀行業營業稅的稅基是營業收入，而非凈營業收入，存款的利息支出不允許從營業收入中扣除。二是營業稅無抵扣項目。銀行業成本費用支出如購進IT設備、電信服務等支出中所含稅款均不可抵扣，使銀行在事實上成為增值稅和營業稅雙重承擔者。三是營業稅無法實行退稅。出口型金融業務無法享受到退稅優惠，削弱了銀行業的國際競爭力，不利于我國銀行業參與國際競爭。

銀行業“營改增”構想與影響測算

（一）我國銀行業“營改增”的構想。基于金融業增值稅制的國際經驗以及保證我國稅收收入穩定和征管方便等現實要求，我國銀行業“營改增”進程可分階段推進。第一階段，以基本免稅法為基礎，同時對存貸款利差收入開征增值稅，以免造成財政大幅減收；第二階段，隨著銀行中間業務比重不斷上升，擇機過渡到基本免稅法；第三階段，創造條件向“允許進項稅額抵扣的免稅法”方案靠攏。

（二）銀行業“營改增”具體影響的測算。考慮到目前我國銀行業存貸款業務比重較高、中間業務比重尚低的現實情況，依據上述構想中的第一階段稅制，對我國銀行業“營改增”的測算設定如下前提條件：將隱性收費服務中的外匯轉貸業務、金融商品轉讓等列為免稅業務，把一般存貸款業務的利差收入視為此項業務增值額，對其開征增值稅；對顯性收費服務如金融租賃、保管箱、咨詢等業務開征增值稅；對出口的金融業務適用零稅率。

1.銀行業“營改增”對銀行利潤影響簡化測算。本次參與調查的銀行為各商業銀行在大連轄區內的分支機構或地方法人金融機構，具體包括國有商業銀行4家、全國性股份制商業銀行11家、城市商業銀行8家、農村商業銀行1家、村鎮銀行8家。第一，存貸款業務“營改增”引起的銀行利潤變動。對于存貸款業務，銀行業“營改增”后，原先繳納的營業稅轉增為銀行的利潤，而后對存貸款業務的利息凈收入開征增值稅，原先繳納營業稅與新開征增值稅之差作為實際的銀行利潤變動。在各檔增值稅率下，6%的增值稅率使得銀行利潤小幅增加，11%的增值稅率引起的銀行利潤變動最小。第二，顯性收費業務“營改增”引起的銀行利潤變動。根據樣本數據，顯性收費業務中成本費用占其收入的比重為31.3%。通過對部分樣本銀行的調查走訪，其成本費用中60%左右是人員費用，不能進行抵扣，剩余的40%左右是IT運營、電信服務等支出，為可抵扣項。因此，如果增值稅稅率為T，則其最終顯性收費金融業務的增值稅占其營業收入的比重為88%T。在6%的增值稅率下，銀行業顯性收費業務“營改增”引起的銀行利潤變動最小。第三，銀行業“營改增”引起的銀行總利潤變動，根據2010-2012年32家樣本銀行數據，實施營改增后，若增值稅稅率為6%，則銀行利潤平均增加5.31億元，增幅為3.92%；若增值稅稅率為11%，銀行利潤減少9.71億元，降幅為7.17%。如稅率達到13%以上，則對商業銀行經營會產生較大影響。

2.銀行業“營改增”對地方財政收入影響的測算。銀行業“營改增”引起的銀行利潤變動與地方財政收入變動方向是相反的，即增加的銀行利潤為減少的地方財政收入。考慮到32家樣本銀行營業收入占大連市商業銀行營業收入的92.8%，在各檔增值稅稅率下，得出改征增值稅將使大連市地方財政收入變化。在6%或11%的增值稅稅率下，對地方財政收入的影響相對較小。

結論與思考

綜上，根據樣本銀行數據測算，若銀行業增值稅率初步為6%，將使商業銀行利潤增加3.92%，地方財政收入微降0.90%；若稅率定為11%，商業銀行利潤將下降7.17%，地方財政收入增長1.65%。兩種稅率對商業銀行和地方財政影響均在可承受范圍內。一是“營改增”初期的稅率設定應注重平衡銀行利潤與地方稅收的關系。在銀行業“營改增”初期，為避免對銀行利潤和地方財政產生較大的影響和波動，宜選擇盡量平衡銀行利潤和地方稅收的增值稅率，以保證增值稅改革平穩推進。基于銀行業業務發展現狀，短期內對存貸款業務和顯性收費金融業務課征的增值稅稅率不宜超過11%。長期看則向允許抵扣的免稅法靠攏，以充分發揮增值稅制的優越性。二是通過“營改增”，從稅制上鼓勵金融機構拓展中間業務。從測算結果來看，“營改增”后，顯性收費金融業務在各檔稅率下，對商業銀行利潤變動影響均是增加利潤。因此，銀行機構應加大經營戰略轉型，大力發展中間業務等顯性收費金融業務，既可以擺脫存貸款利差收入的過度依賴，也可在稅制改革中獲益。三是稅制確定應重點考慮對地方財政收入的影響。以上所作測算有一個前提，即根據現行規定，“營改增”試點期間對征收的增值稅實行全額歸地方所有。但增值稅畢竟是中央與地方共享稅，從長遠來看，全面實行“營改增”后，中央必將從中分成，由此對地方財政收入的影響也應是稅制設計中需要考慮的重要因素。（作者單位：東北財經大學）

第三篇：營改增試題及答案

-營改增會計處理實務

判斷題：

1、自營改增試點實施之日起，試點地區納稅人可以繼續開具公路、內河貨物運輸業統一發票。[題號：Qhx008691] A、對

B、錯

您的回答：B 正確答案：B 題目解析：自本地區試點實施之日起，試點地區納稅人不得開具公路、內河貨物運輸業統一發票。

2、營改增試點地區分支機構和非試點地區分支機構銷售貨物、提供加工修理修配勞務，按照增值稅暫行條例及相關規定就地申報繳納增值稅。[題號：Qhx008705] A、對

B、錯

您的回答：B 正確答案：A 題目解析：試點地區分支機構和非試點地區分支機構銷售貨物、提供加工修理修配勞務，按照增值稅暫行條例及相關規定就地申報繳納增值稅。

3、零稅率應稅服務提供者在營業稅改征增值稅試點后提供的零稅率應稅服務，如發生在辦理出口退（免）稅認定前，無論是否辦理出口退（免）稅認定，均不可申報免抵退稅。[題號：Qhx008701] A、對

B、錯

您的回答：B 正確答案：B 題目解析：零稅率應稅服務提供者在營業稅改征增值稅試點后提供的零稅率應稅服務，如發生在辦理出口退（免）稅認定前，在辦理出口退（免）稅認定后，可按規定申報免抵退稅。

4、增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費—應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業按規定抵減的增值稅應納稅額。[題號：Qhx008709] A、對

B、錯

您的回答：B 正確答案：A 題目解析：增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費—應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業按規定抵減的增值稅應納稅額。

5、向國內海關特殊監管區域內單位提供研發服務、設計服務可以實行增值稅免抵退稅辦法。[題號：Qhx008698] A、對

B、錯 您的回答：B 正確答案：B 題目解析：向國內海關特殊監管區域內單位提供研發服務、設計服務不實行免抵退稅辦 單選題：

1、組織安排會議或展覽的服務按照（）征收增值稅。[題號：Qhx008726] A、信息技術服務

B、文化創意服務

C、會議展覽服務

D、鑒證咨詢服務 您的回答：D 正確答案：C 題目解析：組織安排會議或展覽的服務按照“會議展覽服務”征收增值稅。

2、船舶代理服務按照（）征收增值稅。[題號：Qhx008730] A、信息系統服務

B、貨物運輸代理服務

C、文化創意服務

D、鑒證咨詢服務 您的回答：D 正確答案：B 題目解析：船舶代理服務屬于“貨物運輸代理服務”。

3、總機構匯總計算當期增值稅應補（退）稅額時，公式應為（）。[題號：Qhx008743] A、總機構當期應補（退）稅額＝總機構當期應納稅額

B、總機構當期應補（退）稅額＝總機構當期應納稅額-當期非試點地區分支機構已繳納的營業稅稅額

C、總機構當期應補（退）稅額＝總機構當期應納稅額－當期試點地區分支機構已繳納的增值稅稅額

D、總機構當期應補（退）稅額＝總機構當期應納稅額－當期試點地區分支機構已繳納的增值稅稅額-當期非試點地區分支機構已繳納的營業稅稅額 您的回答：D 正確答案：D 題目解析：總機構當期應補（退）稅額＝總機構當期應納稅額－當期試點地區分支機構已繳納的增值稅稅額-當期非試點地區分支機構已繳納的營業稅稅額

4、非營改增試點地區分支機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務，應該（）。[題號：Qhx008742] A、按照現行規定申報繳納增值稅

B、按照現行規定申報繳納營業稅

C、按照現行規定由總機構申報繳納增值稅

D、按照現行規定由總機構申報繳納營業稅 您的回答：D 正確答案：B 題目解析：非試點地區分支機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務，按照現行規定申報繳納營業稅。

5、一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費—應交增值稅”科目下（）專欄核算。[題號：Qhx008745] A、營改增抵減的銷項稅額

B、進項稅額

C、進項稅額轉出

D、銷項稅額 您的回答：D 正確答案：A 題目解析：一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費—應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額。

多選題：

1、關于“應交稅費 — 應交增值稅”科目貸方發生額描述正確的是（）。[題號：Qhx008784] 查看答案

A、反映銷售貨物或提供應稅勞務應交納的增值稅額

B、反映出口貨物退稅

C、反映轉出已支付或應分擔的增值稅

D、反映期末轉入“未交增值稅”的當期多交的增值稅 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：貸方發生額，反映銷售貨物或提供應稅勞務應交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅以及期末轉入“未交增值稅”的當期多交的增值稅。

2、截止2012年年底，納入營改增試點的地區包括（）。[題號：Qhx008758] 查看答案

A、江蘇

B、浙江

C、湖南

D、湖北 您的回答： 正確答案：ABD 題目解析：2012年7月25日，國務院常務會議決定擴大營業稅改征增值稅試點范圍，自2012年8月1日起至年底將試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東8個省、直轄市以及寧波、廈門、深圳3個計劃單列市。

3、貨物運輸業增值稅專用發票內容包括（）。[題號：Qhx008763] 查看答案

A、發票代碼

B、發票號碼

C、承運人及納稅人識別號

D、發貨人及納稅人識別號 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：貨物運輸業增值稅專用發票內容包括:發票代碼、發票號碼、開票日期、承運人及納稅人識別號、實際受票方及納稅人識別號、收貨人及納稅人識別號、發貨人及納稅人識 別號、密碼區、起運地、經由、到達地、費用項目及金額、運輸貨物信息、合計金額、稅率、稅額、機器編號、價稅合計（大寫）、小寫、車種車號、車船噸位、主管稅務機關及代碼、備注、收款人、復核人、開票人、承運人（章）。

4、在“應交稅費 — 應交增值稅” 借方明細科目下設置（）。[題號：Qhx008779] 查看答案

A、未交增值稅

B、進項稅額

C、已交稅金

D、轉出多交增值稅 您的回答： 正確答案：BC 題目解析：在“應交稅費 — 應交增值稅”借方明細科目下設置：“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出未交增值稅”、“營改增抵減的銷項稅額”。

5、提供國際運輸的零稅率應稅服務提供者辦理增值稅免抵退稅申報時，應提供下列原始憑證（）。[題號：Qhx008773] 查看答案

A、銀行開戶許可證

B、零稅率應稅服務的載貨、載客艙單

C、提供零稅率應稅服務的發票

D、主管稅務機關要求提供的其他憑證 您的回答： 正確答案：BCD 題目解析：提供國際運輸的零稅率應稅服務提供者辦理增值稅免抵退稅申報時，應提供下列原始憑證：（1）零稅率應稅服務的載貨、載客艙單（或其他能夠反映收入原始構成的單據憑證）；（2）提供零稅率應稅服務的發票；（3）主管稅務機關要求提供的其他憑證； 判斷題：

1、建筑企業提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物，按現行規定，沒有分別核算收入的，統一交納增值。[題號：Qhx008688] A、對

B、錯

您的回答：B 正確答案：B 題目解析：建筑企業提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物，按現行規定，需要分別核算收入才能分別交納增值稅和營業稅，否則由主管國稅和地稅分別核定營業額。

2、營改增試點納稅人在新老稅制轉換期間因實際稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，只能在實際收到財政扶持資金時，借記“銀行存款”和貸記“營業外收入”科目。[題號：Qhx008712] A、對

B、錯

您的回答：B 正確答案：B 題目解析：試點納稅人在新老稅制轉換期間因實際稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持 4 資金的，期末有確鑿證據表明企業能夠符合財政扶持政策規定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“營業外收入”科目。

3、小規模納稅人提供貨物運輸服務，接受方索取貨運增值稅專用發票的，可以自行開具開貨運專用發票。[題號：Qhx008690] A、對

B、錯

您的回答：B 正確答案：B 題目解析：小規模納稅人提供貨物運輸服務，接受方索取貨運增值稅專用發票的，可向主管稅務機關申請代開貨運專用發票。

4、一般納稅人提供應稅貨物運輸服務使用貨運專用發票，提供其他應稅項目、免稅項目或非增值稅應稅項目不得使用貨運專用發票。[題號：Qhx008694] A、對

B、錯

您的回答：B 正確答案：A 題目解析：一般納稅人提供應稅貨物運輸服務使用貨運專用發票，提供其他應稅項目、免稅項目或非增值稅應稅項目不得使用貨運專用發票。

5、總機構應當匯總計算總機構以及其分支機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務的應交增值稅，分支機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務已繳納的增值稅和營業稅稅款后，在總機構所和分支機構所在地分別解繳入庫。[題號：Qhx008703] A、對

B、錯

您的回答：B 正確答案：B 題目解析：總機構應當匯總計算總機構以及其分支機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務的應交增值稅，分支機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務已繳納的增值稅和營業稅稅款后，在總機構所在地解繳入庫。

單選題：

1、增值稅一般納稅人期末終了，結轉本期應交未交增值稅的會計分錄為（）。[題號：Qhx008751] A、借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費—未交增值稅

B、借：應交稅費—未交增值稅 貸：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）

C、借：應交稅費—應交增值稅（轉出多交增值稅）貸：應交稅費—未交增值稅

D、借：應交稅費—未交增值稅 貸：應交稅費—應交增值稅（轉出多交增值稅）您的回答：D 正確答案：A 題目解析：增值稅一般納稅人期末終了，將本期應交未交增值稅自“應交稅費─應交增值稅（轉出未交增值稅）”明細科目轉入“應交稅費─未交增值稅”明細科目。借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費—未交增值稅

2、自1994年施行稅制改革以來，一直對除加工修理修配勞務以外的勞務、轉讓無形資產和不動產征收（）。[題號：Qhx008716] A、增值稅

B、營業稅

C、消費稅

D、產品稅 您的回答：D 正確答案：B 題目解析：自1994年施行稅制改革以來，一直對除加工修理修配勞務以外的勞務、轉讓無形資產和不動產征收營業稅。

3、應當于2012年10月1日完成營改增新舊稅制轉換的是（）。[題號：Qhx008755] A、北京市

B、天津市

C、廣東省

D、安徽省 您的回答：D 正確答案：D 題目解析：北京市應當于2012年9月1日完成新舊稅制轉換。江蘇省、安徽省應當于2012年10月1日完成新舊稅制轉換。福建省、廣東省應當于2012年11月1日完成新舊稅制轉換。天津市、浙江省、湖北省應當于2012年12月1日完成新舊稅制轉換。

4、代理記賬服務按照（）征收增值稅。[題號：Qhx008724] A、技術服務

B、咨詢服務

C、創意服務

D、設計服務 您的回答：D 正確答案：B 題目解析：代理記賬服務按照 “咨詢服務”征收增值稅

5、應當于2012年12月1日完成營改增新舊稅制轉換的是（）。[題號：Qhx008757] A、江蘇省

B、浙江省

C、廣東省

D、安徽省 您的回答：D 正確答案：B 題目解析：北京市應當于2012年9月1日完成新舊稅制轉換。江蘇省、安徽省應當于2012年10月1日完成新舊稅制轉換。福建省、廣東省應當于2012年11月1日完成新舊稅制轉換。天津市、浙江省、湖北省應當于2012年12月1日完成新舊稅制轉換。多選題：

1、營改增試點的交通運輸業包括（）。[題號：Qhx008759] 查看答案

A、鐵路運輸服務

B、陸路運輸服務 C、航空運輸服務

D、管道運輸服務 您的回答： 正確答案：BCD 題目解析：應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。營改增試點的交通運輸業暫不包括鐵路運輸服務。

2、下列服務不屬于國際運輸服務的有（）。[題號：Qhx008768] 查看答案

A、從境外載運旅客或貨物至國內海關特殊監管區域及場所

B、從境內載運旅客或貨物至國內海關特殊監管區域及場所

C、在國內海關特殊監管區域內載運旅客或貨物

D、從國內海關特殊監管區域內載運旅客或貨物至境外 您的回答： 正確答案：BC 題目解析：從境內載運旅客或貨物至國內海關特殊監管區域及場所、從國內海關特殊監管區域及場所載運旅客或貨物至國內其他地區以及在國內海關特殊監管區域內載運旅客或貨物，不屬于國際運輸服務。

3、試點地區使用的增值稅防偽稅控系統專用設備為（）和（）。[題號：Qhx008764] 查看答案

A、金稅卡

B、金稅盤

C、報稅卡

D、報稅盤 您的回答： 正確答案：BD 題目解析：試點地區使用的增值稅防偽稅控系統專用設備為金稅盤和報稅盤。

4、營業稅改增值稅納稅人在辦理出口退（免）稅認定時，應提供以下資料（）。[題號：Qhx008771] 查看答案

A、銀行開戶許可證

B、從事水路國際運輸的應提供《國際船舶運輸經營許可證》

C、從事航空國際運輸的應提供《公共航空運輸企業經營許可證》，且其經營范圍應包括“國際航空客貨郵運輸業務”

D、從事陸路國際運輸的應提供《道路運輸經營許可證》和《國際汽車運輸行車許可證》，且《道路運輸經營許可證》的經營范圍應包括“國際運輸”

E、從事對外提供研發設計服務的應提供《技術出口合同登記證》 您的回答：

正確答案：ABCDE 題目解析：辦理出口退（免）稅認定時，應提供以下資料：1）銀行開戶許可證；2）從事水路國際運輸的應提供《國際船舶運輸經營許可證》；3）從事航空國際運輸的應提供《公共航空運輸企業經營許可證》，且其經營范圍應包括“國際航空客貨郵運輸業務”；4）從事陸路國際運輸的應提供《道路運輸經營許可證》和《國際汽車運輸行車許可證》，且《道路 7 運輸經營許可證》的經營范圍應包括“國際運輸”；5）從事對外提供研發設計服務的應提供《技術出口合同登記證》。

5、自本地區試點實施之日起，試點地區增值稅一般納稅人從事增值稅應稅行為（提供貨物運輸服務除外）統一使用的增值稅發票包括（）。[題號：Qhx008761] 查看答案

A、增值稅專用發票

B、增值稅普通發票

C、貨物運輸業增值稅專用發票

D、貨物運輸業增值稅普通發票 您的回答： 正確答案：AB 題目解析：自本地區試點實施之日起，試點地區增值稅一般納稅人從事增值稅應稅行為（提供貨物運輸服務除外）統一使用增值稅專用發票和增值稅普通發票，一般納稅人提供貨物運輸服務統一使用貨物運輸業增值稅專用發票和普通發票。

判斷題：

1、期末終了，本期應交未交增值稅在“應交稅費─應交增值稅”科目貸方核算。[題號：Qhx008713] A、對

B、錯

您的回答：B 正確答案：B 題目解析：期末終了，將本期應交未交增值稅自“應交稅費─應交增值稅（轉出未交增值稅）”明細科目轉入“應交稅費─未交增值稅”明細科目

2、自營改增試點實施之日起，試點地區增值稅一般納稅人從事增值稅應稅行為（提供貨物運輸服務除外）統一使用增值稅專用發票和增值稅普通發票。[題號：Qhx008689] A、對

B、錯

您的回答：B 正確答案：A 題目解析：自本地區試點實施之日起，試點地區增值稅一般納稅人從事增值稅應稅行為（提供貨物運輸服務除外）統一使用增值稅專用發票和增值稅普通發票。

3、增值稅納稅人外購勞務所負擔的營業稅、營業稅納稅人外購貨物所負擔的增值稅，均可以抵扣。[題號：Qhx008687] A、對

B、錯

您的回答：B 正確答案：B 題目解析：增值稅納稅人外購勞務所負擔的營業稅、營業稅納稅人外購貨物所負擔的增值稅，均不能抵扣。

4、自營改增試點實施之日起，試點地區納稅人可以繼續開具公路、內河貨物運輸業統一發票。[題號：Qhx008691] A、對

B、錯 您的回答：B 正確答案：B 題目解析：自本地區試點實施之日起，試點地區納稅人不得開具公路、內河貨物運輸業統一發票。

5、向國內海關特殊監管區域內單位提供研發服務、設計服務可以實行增值稅免抵退稅辦法。[題號：Qhx008698] A、對

B、錯

您的回答：B 正確答案：B 題目解析：向國內海關特殊監管區域內單位提供研發服務、設計服務不實行免抵退稅辦 單選題：

1、試點地區兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額,不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。開始試點當月月初，企業應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記（）科目，貸記 “應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。[題號：Qhx008750] A、應交稅費—應交增值（營改增抵減的銷項稅額）

B、應交稅費—增值稅留抵稅額

C、應交稅費—應交增值稅

D、應交稅費—未交增值稅 您的回答：D 正確答案：B 題目解析：試點地區兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額,不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。開始試點當月月初，企業應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費—增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。2、2012年，營改增試點地區共為企業直接減稅426.3億元，整體減稅面超過（）。[題號：Qhx008721] A、60% B、70% C、80% D、90% 您的回答：D 正確答案：D 題目解析：2012年，試點地區共為企業直接減稅426.3億元，整體減稅面超過90%。

3、增值稅一般納稅人發生技術維護費，按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費—應交增值稅”有關科目，貸記（）等科目。[題號：Qhx008749] A、其他應付款

B、管理費用

C、遞延收益

D、營業外收入

4、網站對非自有的網絡游戲提供的網絡運營服務按照（）征收增值稅。[題號：Qhx008728] A、信息技術服務

B、文化創意服務

C、港口碼頭服務

D、鑒證咨詢服務 您的回答：D 正確答案：A 題目解析：網站對非自有的網絡游戲提供的網絡運營服務按照 “信息系統服務”征收增值稅。

5、應當于2012年9月1日完成營改增新舊稅制轉換的是（）。[題號：Qhx008754] A、北京市

B、天津市

C、江蘇省

D、福建省 您的回答：D 正確答案：A 題目解析：北京市應當于2012年9月1日完成新舊稅制轉換。江蘇省、安徽省應當于2012年10月1日完成新舊稅制轉換。福建省、廣東省應當于2012年11月1日完成新舊稅制轉換。天津市、浙江省、湖北省應當于2012年12月1日完成新舊稅制轉換。

多選題：

1、當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時，下列公式正確的是（）。[題號：Qhx008770] 查看答案

A、當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

B、當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

C、當期應退稅額＝當期免抵退稅額

D、當期免抵稅額＝0 您的回答：D 正確答案：CD 題目解析：當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期免抵退稅額；當期免抵稅額＝0

2、關于“應交稅費 — 應交增值稅”科目貸方發生額描述正確的是（）。[題號：Qhx008784] 查看答案

A、反映銷售貨物或提供應稅勞務應交納的增值稅額

B、反映出口貨物退稅

C、反映轉出已支付或應分擔的增值稅

D、反映期末轉入“未交增值稅”的當期多交的增值稅 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：貸方發生額，反映銷售貨物或提供應稅勞務應交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅以及期末轉入“未交增值稅”的當期多交的增值稅。

3、提供國際運輸的零稅率應稅服務提供者辦理增值稅免抵退稅申報時，應提供下列憑證資料（）。[題號：Qhx008772] 查看答案

A、《免抵退稅申報匯總表》及其附表 B、《零稅率應稅服務（國際運輸）免抵退稅申報明細表》

C、當期《增值稅納稅申報表》

D、免抵退稅正式申報電子數據 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：提供國際運輸的零稅率應稅服務提供者辦理增值稅免抵退稅申報時，應提供下列憑證資料：《免抵退稅申報匯總表》及其附表；《零稅率應稅服務（國際運輸）免抵退稅申報明細表》；當期《增值稅納稅申報表》；免抵退稅正式申報電子數據

4、提供國際運輸的零稅率應稅服務提供者辦理增值稅免抵退稅申報時，應提供下列原始憑證（）。[題號：Qhx008773] 查看答案

A、銀行開戶許可證

B、零稅率應稅服務的載貨、載客艙單

C、提供零稅率應稅服務的發票

D、主管稅務機關要求提供的其他憑證 您的回答： 正確答案：BCD 題目解析：提供國際運輸的零稅率應稅服務提供者辦理增值稅免抵退稅申報時，應提供下列原始憑證：（1）零稅率應稅服務的載貨、載客艙單（或其他能夠反映收入原始構成的單據憑證）；（2）提供零稅率應稅服務的發票；（3）主管稅務機關要求提供的其他憑證；

5、總機構的匯總應征增值稅銷售額由（）組成。[題號：Qhx008776] 查看答案

A、總機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務的應征營業稅銷售額

B、總機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務的應征增值稅銷售額

C、試點地區分發生《應稅服務范圍注釋》所列業務的應征營業稅銷售額

D、試點地區分發生《應稅服務范圍注釋》所列業務的應征增值稅銷售額 您的回答： 正確答案：BD 題目解析：總機構的匯總應征增值稅銷售額由以下兩部分組成：總機構及其試點地區分支機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務的應征增值稅銷售額。判斷題：

1、增值稅納稅人外購勞務所負擔的營業稅、營業稅納稅人外購貨物所負擔的增值稅，均可以抵扣。[題號：Qhx008687] A、對

B、錯

您的回答：B 正確答案：B 題目解析：增值稅納稅人外購勞務所負擔的營業稅、營業稅納稅人外購貨物所負擔的增值稅，均不能抵扣。

2、“應交稅費—應交增值稅”期末貸方余額，反映企業尚未抵扣的增值稅。[題號：Qhx008707] A、對

B、錯

您的回答：B 11 正確答案：B 題目解析：“應交稅費—應交增值稅”期末借方余額，反映企業尚未抵扣的增值稅。

3、向國內海關特殊監管區域內單位提供研發服務、設計服務可以實行增值稅免抵退稅辦法。[題號：Qhx008698] A、對

B、錯

您的回答：B 正確答案：B 題目解析：向國內海關特殊監管區域內單位提供研發服務、設計服務不實行免抵退稅辦

4、營改增試點地區的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務適用增值稅免稅優惠。[題號：Qhx008696] A、對

B、錯

您的回答：B 正確答案：B 題目解析：試點地區的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務適用增值稅零稅率。

5、零稅率應稅服務提供者在申報辦理零稅率應稅服務免抵退稅后，應向主管稅務機關辦理出口退（免）稅認定。[題號：Qhx008700] A、對

B、錯

您的回答：B 正確答案：B 題目解析：零稅率應稅服務提供者在申報辦理零稅率應稅服務免抵退稅前，應向主管稅務機關辦理出口退（免）稅認定。

單選題： 1、2012年，營改增試點地區共為企業直接減稅426.3億元，整體減稅面超過（）。[題號：Qhx008721] A、60% B、70% C、80% D、90% 您的回答：D 正確答案：D 題目解析：2012年，試點地區共為企業直接減稅426.3億元，整體減稅面超過90%。2、2013年某月營改增試點A公司向境外提供研發服務，取得外匯收入美元20萬元，當月為研發購入材料的進項稅額為10萬元人民幣，當月沒有國內應稅服務收入，匯率為美元兌人民幣1:6.5。當月應退稅額為（）。[題號：Qhx008736] A、4.8萬元

B、5.8萬元

C、6.8萬元 D、7.8萬元 您的回答：D 正確答案：D 題目解析：當期零稅率應稅服務免抵退稅額＝20×6.5× 6%=7.8 當期期末留抵稅額 = 10 >當期免抵退稅額 當期應退稅額 = 7.8 當期免抵稅額 = 0

3、自營改增試點實施之日起，（）小規模納稅人可使用金稅盤或稅控盤開具普通發票，使用報稅盤領購發票、抄報稅。[題號：Qhx008733] A、上海市

B、北京市

C、廣州市

D、深圳市 您的回答：D 正確答案：B 題目解析：自試點實施之日起，北京市小規模納稅人可使用金稅盤或稅控盤開具普通發票，使用報稅盤領購發票、抄報稅。4、2012年，營改增試點地區小規模納稅人平均減稅幅度達到（）。[題號：Qhx008722] A、20% B、30% C、40% D、50% 您的回答：D 正確答案：C 題目解析：2012年，試點地區共為企業直接減稅426.3億元，整體減稅面超過90%。其中，以中小企業為主體的小規模納稅人減稅力度更大，平均減稅幅度達到40%。

5、目前我國增值稅實行（）抵扣制度。[題號：Qhx008719] A、按需

B、隨機

C、順序

D、憑票 您的回答：D 正確答案：D 題目解析：目前我國增值稅實行憑票抵扣制度。

多選題：

1、貨物運輸業增值稅專用發票分為（）。[題號：Qhx008762] 查看答案

A、三聯票

B、四聯票

C、五聯票

D、六聯票 您的回答：

正確答案：AD 題目解析：貨物運輸業增值稅專用發票分為三聯票和六聯票。

2、總機構的匯總應征增值稅銷售額由（）組成。[題號：Qhx008776] 查看答案

A、總機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務的應征營業稅銷售額

B、總機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務的應征增值稅銷售額

C、試點地區分發生《應稅服務范圍注釋》所列業務的應征營業稅銷售額

D、試點地區分發生《應稅服務范圍注釋》所列業務的應征增值稅銷售額 您的回答： 正確答案：BD 題目解析：總機構的匯總應征增值稅銷售額由以下兩部分組成：總機構及其試點地區分支機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務的應征增值稅銷售額。

3、提供國際運輸的零稅率應稅服務提供者辦理增值稅免抵退稅申報時，應提供下列原始憑證（）。[題號：Qhx008773] 查看答案

A、銀行開戶許可證

B、零稅率應稅服務的載貨、載客艙單

C、提供零稅率應稅服務的發票

D、主管稅務機關要求提供的其他憑證 您的回答： 正確答案：BCD 題目解析：提供國際運輸的零稅率應稅服務提供者辦理增值稅免抵退稅申報時，應提供下列原始憑證：（1）零稅率應稅服務的載貨、載客艙單（或其他能夠反映收入原始構成的單據憑證）；（2）提供零稅率應稅服務的發票；（3）主管稅務機關要求提供的其他憑證；

4、交納增值稅企業在“應交稅費”科目下設置的兩個二級科目為（）。[題號：Qhx008778] 查看答案

A、未交增值稅

B、減免稅款

C、應交增值稅

D、轉出多交增值稅 您的回答： 正確答案：AC 題目解析：交納增值稅企業在“應交稅費”科目下設置兩個二級科目進行核算：“應交稅費 — 未交增值稅”、“應交稅費 —應交增值稅”

5、提供國際運輸的零稅率應稅服務提供者辦理增值稅免抵退稅申報時，應提供下列憑證資料（）。[題號：Qhx008772] 查看答案

A、《免抵退稅申報匯總表》及其附表

B、《零稅率應稅服務（國際運輸）免抵退稅申報明細表》

C、當期《增值稅納稅申報表》

D、免抵退稅正式申報電子數據 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：提供國際運輸的零稅率應稅服務提供者辦理增值稅免抵退稅申報時，應提供下列 14 憑證資料：《免抵退稅申報匯總表》及其附表；《零稅率應稅服務（國際運輸）免抵退稅申報明細表》；當期《增值稅納稅申報表》；免抵退稅正式申報電子數據

一、填空題：20分

1、提供應稅服務的增值稅征收率是

2.提供應稅服務，是指有償提供應稅服務。有償，包括取得貨幣、或者。

3、應稅服務增值稅稅率： 提供有形動產租賃服務，稅率為。，提供交通運輸業服務，稅率為。提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為

4.財政部、國家稅務總局將小規模納稅人標準暫定為應稅服務年銷售額 以下。納稅人提供應稅服務銷售額超過小規模納稅人標準的，應申請認定為。5.增值稅的計稅方法，包括 方法和簡易計稅方法。

6、一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，個月內不得變更。

7、地稅局原針對廣告業征收的文化事業建設費（3%），營改增試點后由 負責征收。

8、試點實施辦法所稱應稅服務中的交通運輸業服務是指 運輸、運輸、運輸、運輸。

9、試點實施辦法部分現代服務業服務包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、服務、服務、服務）。

10、特定應稅服務如一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、、軌道交通、）可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。.二、單選題：20分

1．作為擴大“營改增”試點范圍的8省市之一，福建省從（）實施新舊稅制的轉換。A、2012年9月1日 B、2012年10月1日 C、2012年11月1日 D、2013年1月1日

2、以下行業不納入營改增范圍的有（）

A、設計服務 B、網吧業務 C、廣告從設計到制作到發布的整個流程D、廣告代理公司的各項代理業務

3、以下行業納入營改增范圍的有（）A、電信增值業務。

B、4S店的汽車清障、施救、牽引等業務 C、旅游景區的觀光車、纜車、索道、游船等 D、圖書、音像制品租賃

4、以下適用增值稅17%稅率的有（），適用13%稅率的有（），適用11%稅率的有（），適用6%稅率的有（）。

A、交通運輸業 B、研發和技術服務 C、有形動產租賃 D、卷簾機

5、試點納稅人自2012年10月1日起可到稅務機關辦理發票領購、稅控設備發行等事項，但在（）前不得開具。

A、2012年11月1日 B、2012年10月20日 C、2012年11月30日 D、2013年1月1日

6、下列項目的進項稅額準予從銷項稅額中抵扣（）A、接受交通運輸業服務，除取得增值稅專用發票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。B、接受的旅客運輸勞務。

C、自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇。D、增值稅普通發票

7、目前沒有規定抵扣期限（180天）的增值稅扣稅憑證的有（）

A、購進農產品，取得的農產品收購發票或者銷售發票；接受鐵路運輸勞務 B、增值稅一般納稅人取得的海關繳款書 C、貨物運輸業增值稅專用發票 D、機動車銷售統一發票

8、以下說法錯誤的是（）

A、納稅人就“營業稅改征增值稅納稅人繳納營業稅期間營業收入確認通知”未按照規定時間交回確認回執的，視其確定的應稅服務年應稅銷售額未超過500萬元。

B、納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。C、納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額未在同一張發票上分別注明的，不得扣減折扣額。D、納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為應稅服務完成的當天。

9、以下說法正確的是（）

A、增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。B、有形動產租賃，只包括有形動產經營性租賃。

C、非固定業戶應當向應稅服務發生地的主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，只能由居住地的主管稅務機關補征稅款。D、試點納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，24個月內不得再申請免稅、減稅。

10、增值稅的納稅期限，分別為。（）

A、1日、3日、7日、10日、15日、1個月或者1個季度 B、1日、3日、5日、10日、15日、2個月或者1個季度 C、1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度 D、1日、3日、5日、7日、10日、1個月或者1個季度

三、判斷題 30分

1、自2012年11月1日起，試點納稅人在國稅機關繳納或解繳稅款，但所屬期為2012年10月之前的稅款仍在地稅繳納。（）

2、試點實施后繼續享有稅收優惠政策的試點納稅人，應于2012年10月20日前向主管國稅機關辦理增值稅退（免）稅資格認定或報備手續。（）

3、對2012年11月1日前主管地稅機關核定征收的試點納稅人中的個體工商戶，主管國稅機關在2013年6月30日前可繼續按照主管地稅機關2012年核定的營業額換算成 含稅銷售額征收增值稅。（）

4、試點實施前已取得一般納稅人資格并兼營應稅服務的試點納稅人，無論應稅服務年銷售額是否超過500萬元，主管國稅機關應于2012年9月1日前直接送達《稅務事項通知書》，不需重新認定。（）

5、在2012年11月1日后發生稅務登記變更或者新開業的試點納稅人，不必向主管國稅機關辦理稅務登記變更或設立稅務登記。（）

6、試點地區的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，其2012年10月31日的增值稅期末留 抵稅額，可以從應稅服務的銷項稅額中抵扣。（）

7、納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。（）

8、設計施工單位提供設計并負責施工，不單獨收取設計費的，不納入營改增范圍。（）

9、轉讓無形資產，除了轉讓土地使用權和轉讓資源外，全部納入營改增范圍。（）

10、應對營改增試點實施之日前后10天可能出現的購票高峰。要提前做好準備，責任到人，并開展輔導宣傳，敦促納稅人避開高峰，提前購票。（）

11、三方協議簽訂工作在10月份完成，三方協議的驗證工作受稅種登記有效期制約只能夠在11月份進行。（）

12、完成試點納稅人票種核定后，可在10月21日起開始發票發售工作。（）

13、殘疾人個人提供應稅服務免征增值稅。（）

14、試點納稅人取得一般納稅人資格后，發生增值稅 偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于6個月的納稅輔導期管理。（）

15、試點后，增值稅一般納稅人從試點地區（福建省）的單位和個人取得的，且在2012年11月1日以后開具的運輸費用結算單據，不得作為增值稅扣稅憑證。（）

四、簡答題：10分

哪些項目的進項稅額準予從銷項稅額中抵扣？

五、計算題：20分

1.某試點地區一般納稅人2013年3月取得交通運輸收入111萬元（含稅），當月外購汽油10萬元，購入運輸車輛20萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發票），發生的聯運支出40萬元（不含稅金額，試點地區納稅人提供，取得專用發票）。

2.某試點地區納稅人提供應稅服務的起征點為20000元，某個體工商戶（小規模納稅人）本月取得交通運輸服務收入20001元（含稅），該個體工商戶本月應繳納多少增值稅？ 參考答案：

一、填空題：20分1、3% 2.貨物 其他經濟利益 3、17% 11% 6%。

4.500萬元（含本數）一般納稅人 5.一般計稅 6、36

7、國稅局

8、陸路 水路 航空 管道

9、物流輔助 有形動產租賃 鑒證咨詢

10、公交客運 出租車

二、單選題：20分

1．C

2、B

3、D

4、C，D，A，B

5、A

6、A

7、A

8、D

9、A

10、C

三、判斷題 30分

1、對

2、對

3、錯

4、對

5、錯

6、錯

7、對

8、對

9、對

10、對

11、對

12、對

13、對

14、對

15、對

四、簡答題：10分 答：

（一）從銷售方或提供方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。

（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

（四）接受交通運輸業服務，除取得增值稅專用發票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

（五）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。

五、計算題：20分

1.該納稅人2013年3月應納稅額=111÷（1＋11%）×11%－10×17%－20×17%—40×11%＝11-1.7－3.4－4.4=1.5萬元。

2.分析：因為提供應稅服務的起征點為20000元，該個體工商戶本月交通運輸服務不含稅收入為20001÷（1+3%）=19418.45元。交通運輸服務取得的收入未達到起征點，因此對該部分收入無需繳納增值稅。

第四篇：營改增及財務分析

營業稅改征增值稅政策講座

派遣工分為勞務派遣工和工作派遣兩種形式，勞務派遣工計入工資的按工資

處理，如果由中介公司發放工資就是勞務費。工作派遣如果總公司給發工資服務的公司也發

工資一定要合并納稅（個所稅）。

案例分析：消費者購買1000元化妝品，同時里面含著517元稅金，價款是483元，而

國外在購物時會拿到一張價單和一張稅單（價稅分離）

營改增分為三個階段：第一階段：上海1月1日北京9月1日江蘇 安徽10月1日福建 廣東11月1日天津 浙江 湖北12月1日計劃

2015年營業稅全部改為增值稅（兩稅合一）根據統計數據表明：GDP到現在還未達標，營改增使稅負減少，所以有可能使所得稅稅負增加，預計明年一年天津少征9.8億流轉稅，所以可能對所得稅重點稽查。營改增企業有的稅負減少；有的因為人工成本占比重大的進項

稅不多抵扣項少，所以稅負增加。

本次天津涉及營改增的企業：交通運輸業和現代服務業（服務生產企業行業）1.運輸

企業全部認定為一般納稅人，所以都能開增值稅專用發票，稅率為11%，注意要向對方索要

增值稅專用發票；2.貨代企業按全部開票金額算；3.研發企業。本次天津企業500萬元以

下的為小規模納稅人占95.7%，上述三個占4.3%。

文件：財稅【2011】110號財稅【2011】111號財稅【2011】131號財稅【2011】

133號2011年66號公告2011年74號公告2012年13號公告

進口服務也可以抵扣，企業可以憑借稅務局開具的通用繳款書進行進項稅的抵扣，必須

提供的單據有服務合同，付款憑證，銀行對賬單。

運輸業增值稅稅率為11%，現代服務業為6%（包括裝卸搬運）（除有形動產租賃17%）。

特例，有形動產出租稅率為17%，期租程租的運輸企業為6%。會計師事務所分為一般納稅

人和小規模納稅人。

自開票貨運企業分為提供增值稅專用發票 抵扣11%，如提供普通發票抵扣為0（不能

抵扣）；如稅務局代開票單位分為試點地區達到500萬的稅率11%，未達到500萬的稅率3%，抵扣單位代開或非試點的抵扣率為7%。所以試點地區即使漲價，如果在4%范圍內（11%-7%）

就核算。抵扣稅率只有7%和11%兩種稅率，只有自開票的貨運單位提供的增值稅專用發票

才可以抵扣11%，自開票的貨運單位提供的普通發票不能抵扣即稅率為0，其他的為7%。

手機補助，車補，房補，油補，餐補，交通補助，只要發錢就要計入工資總額繳納個所

稅。出差發的現金補助必須計入工資薪金總額，有的稅務局要求出差的餐費票也要計入業務

招待費。

年終所得稅匯算清繳稽查重點：營業外收入，營業外支出，往來收入支出(其他業務收

入支出）。

生產企業購買小汽車和辦公家具的17%的增值稅專用發票不能抵扣。

禮品發票和辦公用品發票都必須有明細，否則匯算清繳調增，禮品要按其他所得（收入）

20%代扣代繳個所稅，所以禮品票納稅風險太大，盡量不開。員工加班餐費票可以計入誤餐

補助，據實列支，可以不列入業務招待費；食品直接計入福利費，不涉及個稅，也不要求開

票明細，可以操作；廣告費和業務宣傳費扣除比例為15%，而且超過部分可以結轉至下年

繼續抵扣，業務宣傳費可操作性特別強，業務宣傳費表現形式大多為會議費，會議費和差旅

費是可以據實列支的，所以單位組織員工旅游，不要和旅行社簽合同，要按行程準備資料（包

括具體時間，地點，參會人，議題，程序，目的等和發票資料）做成會議資料。參展可以進

入業務宣傳費。

現代服務業6大方面：一：研發與技術服務1.研發服務 2.技術轉讓服務3.技術

咨詢服務4.合同能源管理服務5.工程勘察勘探服務免稅的進項稅不能抵扣

二： 信息技術服務1.軟件服務2.電路設計及測試服務3.信息系統服務4.業務流程管理服務軟件開發企業：著作權屬于受托方或自行開發的17%，超過3%的部分即征即退，著作權屬于委托方或雙方共同擁有的，試點地區6%增值稅，符合條件的免征增值稅。轉讓著作權的試點地區6%增值稅。

三：文化創意： 1.設計服務 2.商標注冊權轉讓服務3.知識產權服務4.廣告服務

5.會議展覽服務

四：物流輔助1.航空 2.碼頭 3.貨運客運場站 4.打撈救助 5.貨代 6.裝卸搬運和代理報關服務 7.倉儲服務

五：有形動產租賃包括光租 干租

六：鑒證咨詢服務1.認證 2.鑒證 3.咨詢（會計師事務所和律師事務所都可以開17%的增值稅專用發票，如果他們沒有一般納稅人也可以由稅務局代開增值稅專用發票能有3%的抵扣）

第五篇：營改增學習心得

關于建筑企業“營改增”的學習體會

建筑業“營改增”離我們是越來越近了，如何面對“營改增”給我們帶來的機遇與挑戰，已經緊鑼密鼓的擺在我們的面前，現將搜集的有關“營改增”資料與大家共同學習交流一下。

一、企業稅負的變化

在建筑業營改增后，最先涉及的稅負的計算方式變化，主要由過去的價內稅征收改為價外稅進行征收。價內稅是指營業收入（發票數）包含稅費；價外稅是指營業收入（發票數）/（1+稅率）*稅率。

舉例說明：工程毛利率10%，假設全年營業收入1000萬元，營業成本900萬元，材料費55%，人工成本30%（專業分包考慮10%），機械使用費5%，其他費用10%。

建筑業過去的稅負計算方式：稅負=營業收入*稅率（3%）/營業收入，營業稅=發票收入*稅率=1000萬元*3%=30萬元，稅負=30萬元/1000萬元=3%。

營改增后稅負計算方式：稅負=（銷項稅額-進項稅額）/不含稅收入額 銷項稅=發票收入/（1+11%）*11%=1000萬元/（1+11%）*11%=99.1萬元 人工成本不能取得增值稅專用發票，因此不能抵扣，專業分包假設也按11%進行營改增，進項稅=材料+機械+分包=900*（55%+5%）/（1+17%）*17%+900*10%/（1+11%）*11%=78.46萬元+8.92萬元=87.38萬元

應交增值稅=銷項稅-進項稅=99.1-87.38=11.72萬元

稅負=應繳增值稅/不含稅收入額=11.72/{1000/（1+11%）}=1.3% 通過計算，建筑業企業的稅負有所下降，實現了國家對企業減負的經濟要求，但實際情況是建筑企業增值稅進項稅抵扣難度大，很多進項稅額無法正常抵扣，如材料小規模納稅人的3%進項稅、機械租賃費11%，折舊費等等情況不能取得17%的進項稅，造成實際稅負加大。

鋼結構工程公司因其特殊性有加工制作鋼構件并安裝等建筑業務，增值稅的稅率包含不同稅率分別為17%和11%，如不能很好的管理并區分好各自業務，更增大了稅負。

二、利潤計算方式的變化 在建筑業營改增后，利潤的計算方式也發生變化。營改增前利潤=營業收入-成本-相關稅費

營改增后利潤=不含稅營業收入-成本（認證后增值稅專用發票扣除稅費）-相關稅費

舉例說明：工程毛利率10%，假設全年營業收入1000萬元，營業成本900萬元，材料費55%，人工成本30%（專業分包考慮10%），機械使用費5%，其他費用10%。

（1）營改增前利潤=營業收入-成本-相關稅費 營改增前利潤=1000-900-（1000*3%）=70萬元

（2）營改增后，因人工成本不能取得增值稅專用發票，因此不能抵扣，專業分包假設也按11%進行營改增。

營改增后利潤=不含稅營業收入-成本（認證后增值稅專用發票扣除稅費）-相關稅費

不含稅收入=1000/（1+11%）=900.9萬元 材料成本=900*55%/（1+17%）=423.08萬元 人工成本=900*10%/（1+11%）+900*20%=261.08萬元 機械費=900*5%/（1+17%）=38.46萬元 其他費用=900*10%=90萬元

稅費=應交增值稅=銷項稅-進項稅=99.1-87.38=11.72萬元 營改增后利潤=900.9-423.08-261.08-38.46-90-11.72=76.56萬元 通過上述公式看以看出，成本的大小取決于公司能取得可以認證的稅率為17%的增值稅專用發票的多少。

依采購材料為例：

一般納稅人稅率為17%，小規模納稅人為3%，采購1000元的材料，營改增前兩種方式無區別，入賬成本都是1000元；營改增后兩種采購方式對成本的變化為：

一般納稅人17%的入賬成本=1000/（1+17%）=854.7元，進項稅=145.3元 小規模納稅人3%的入賬成本=1000/（1+3%）=970.87元，進項稅=29.13元 入賬成本變化為116.17元，稅負變化為116.17元，對利潤的影響為232.34元。相當于采購稅率3%的材料款僅需要花費753.28元，和采購稅率為17%的材料1000元的成本和稅負才相符。

公式={17%采購價*（1-17%）/（1+17%）}*{（1+3%）/（1-3%）} 鋼結構工程公司因其歷史原因，折舊費及場地租賃費都過大，而這一部分又沒有進項稅可抵扣，需要我們從每一項工程的細節入手，算好每一筆賬，切實為加強企業管理，增強企業效益做好本職工作。

三、對建筑業招投標影響

1、對招標概預算編制的影響

營改增后，預計《建筑工程施工發包與承包計價管理辦法》、《全國統一建筑工程基礎定額與預算》等部分內容將進行修訂，建設單位或者項目分包招標概預算編制也將發生重大變化，相應的設計概算和施工圖預算編制將按新標準執行，對外發布的公開招標書的內容也將進行相應的調整。建安業若作為總包方，進行項目分包對外招標時，招標概預算編制也應相應的變化。

2、對投標書編制的影響

建筑安裝業投標工作變得更為復雜化，投標書的編制中有關原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅額，實際施工中，有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅發票，在編制標書時很難準確預測；原按工程結算收入計算的營業稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護建設稅和教育費附加等，而上述兩種附加稅又依據實際計算繳納的增值稅為基數；編制的標書投標總價中若包含增值稅，而增值稅又屬于價外稅，在投標中如何編制，有待于國家相關法規、政策的明確

3、對施工預決算計量的影響

由于要執行新的定額標準，建筑業施工預算要按照新標準，企業的內部定額也要重新進行編制。目前建筑施工企業進行預決算計量的確定是通過工程量清單計價收取費用，最后計入工程項目的總預算。實行營改增后，工程造價若包含增值稅，由于在工程施工時不能對進項稅額進行準確的預算，導致增值稅額無法準確估計，其結果是工程預算造價不能確定。

四、營改增的應對措施

1、增值稅的結算方式的選擇 營改增后，工程款、材料款拖欠會導致銷項稅和進項稅不同步。現實中，建設方驗工計價后并沒有及時支付工程款給建筑企業，往往滯后一段時間，導致銷項稅和進項稅的不同步。

根據現行營業稅和增值稅暫行條例規定，建筑企業流轉稅的納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。因此即使存在應收賬款，也不能減少或推遲確認銷項稅額。企業不僅需要墊付工程項目建設資金，還要墊付工程未收回款項部分稅金；又由于未收回工程款，建筑企業也對分包商、材料商拖延付款，因此也得不到分包商開具的增值稅發票，導致無法抵扣。其結果是稅款已全額扣繳，工程款卻未收到，損失了貨幣的時間價值的同時，也造成了施工企業稅負增加。

根據增值稅納稅義務發生時間的規定，不同的結算方式下，納稅義務發生時間是不同的，公司可以結合業務開展情況，充分利用納稅時間的規定，通過適當調整結算方式進行納稅安排，實現合理延后納稅。例如，采取賒銷和分期收款方式提供應稅勞務時，若預先了解購買方在合同約定時間無法支付貨款，則應當及時修改合同，在不會造成工程款流失的前提下，約定以對方協商同意付款的時間作為收款日期，以確保貴公司在收到款項后再繳納增值稅。防止在合同約定的付款日期（實際上在該日期并未收到貨款）就產生增值稅的納稅義務，在所屬納稅期內繳納增值稅，增加資金支付壓力。

2、不同稅率業務分開核算的要求

依據《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業營改增征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）號附件1《營業營改增征增值稅試點實施辦法》第三十五條規定，試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

因此，在現有財務核算水平的基礎上，依照稅法的規定對適用不同稅率的業務分別進行核算，以消除適用高稅率的風險。

3、合同管理

（1）完善合同約定，明確付款程序 由于增值稅可抵扣的特殊性，在分包合同、材料采購合同中應注意約定由對方提供合法、有效的增值稅專用發票。另外需約定在對方提供相應的請款申請、購銷憑證、增值稅發票后再付款。

對于納入本次營改增范圍或原先就是增值稅一般納稅人的客戶，由于取得增值稅專用發票可以抵扣，其成本費用、稅款繳納會發生相應改變，貴公司存在提高議價能力的可能，在簽署合同之前，有必要事先進行價格談判方面的準備工作。

(2)勞務分包合同涉稅條款的約定

作為建筑施工企業，屬于勞動密集型企業，人工成本費用占總成本費用的比重較大，據了解，人工成本占成本總額的30%以上，其中除了本企業自身發生的人工成本費用外，很大一部分還包含著勞務分包成本，鑒于目前對勞務公司能否與建筑業是否同步實行營改增尚未明確，因此在勞務分包合同條款中對涉稅部分與勞務公司明確約定。

另外，可以考慮引進先進機械設備、流水線，減少施工人員作業，以降低在施工過程中人工成本費用的支出，降低企業的稅負。

4、“營改增”跨期合同管理（1）現有合同的梳理

全面審閱跨越營改增實施日的總包合同、分包合同及采購合同，識別需要修改關鍵條款，審閱跨期合同付款流程中的關鍵步驟，對稅負的影響進行評估。對尚在談簽的總包合同，建議在合同中增加相關涉稅條款，以保護已取得的利益；對已執行完畢的合同，建議及早與業主進行結算，并按現有稅收政策開具營業稅發票；同時對于已完成的分包合同亦應盡早取得發票，避免由于稅負上升造成供應方成本增加帶來不必要的糾紛。

目前公司有一些工程項目，雖已完工，但尚未結算，貴公司跟分包商之間也沒有結算。對于這些已完工卻沒有結算的施工項目，在營改增后，即使取得了增值稅進項稅發票，也不能進行抵扣。對于貴公司而言，提供的此類施工項目應按照合同規定的收款日期及時確認納稅義務并按時繳納營業稅。

（2）部門配合及與現有客戶溝通

公司應組織經營、工程管理、物資設備和財務，梳理相關合同，對簽訂長期合同的客戶，及早將營改增情況予以通知，說明已簽定未執行完畢的合同條款的履行情況；對于營改增時點前后跨時點執行的合同，應告知客戶可能提供不同類型的發票，需要明確得到客戶的支持和理解。建議統一擬定書面函件，通知客戶將發票改為增值稅專用或普通發票的理由。

（3）加強營改增后供應商的選擇

公司主要抵扣項目為地材、五金件、鋼筋、混泥土、設備租賃、修理、勞務/工程分包、水電等項目，以外部供應商提供為主，由于營改增前主要繳納營業稅，對提供發票的種類沒有專門的要求。營改增之后，因增值稅專用發票是抵扣的法定憑證，需要供應商提供符合抵扣條件的發票，同時加強對供應商資質管理。

對已有的供應商統一梳理，要求其提供增值稅一般納稅人資格，并提供一般納稅人的資格認定表復印件以備查詢；對不符合條件的，以營改增時間表為限提供資質，否則不納入供應商范圍或降低采購價格。對新簽合同的供應商，尤其是對大宗可抵扣項目的采購，在招標和合同談判時都應要求供應商具備一般納稅人資格。

（4）采購計劃審批權限的明確

需要強調的是，營改增可能還會影響采購計劃的權限審批，因為增值稅實行價稅分離，營改增前可能習慣于批復含稅買價，建議在公司管理流程中明確，審批權限的金額是否包含增值稅款，否則會引起不必要的誤解。

建筑業目前已經進入微利時代，國家全面推行“營改增”政策，就是讓企業強化企業經營的細節、精細管理，提高企業的管理水平，讓從管理細節中要效益，淘汰落后的產能，促進企業的產業升級，“營改增”稅率從價內稅的3%調整到價外稅的11%，管理的粗放必然造成企業成本的增加、稅負的增加，企業要生存，必須要從基礎精細化管理方面入手，來節約每一分錢，來增強企業的經濟效益。