“營改增”新政下裝飾設計公司稅務管理問題探討

摘要；“營改增”是我國開展結構性減稅的關鍵手段。裝飾設計公司具有其特殊性，因此會受到劇烈影響，為深入了解“營改增”政策對裝飾設計公司的影響，本文重點闡述“營改增”新政對裝飾設計行業的稅務影響，以期解決當前裝飾設計公司的稅務管理問題。

關鍵詞：營改增；裝飾設計；稅務

引言

“營改增”新政是國家機關于2011年發布的重要文案，增值稅完全代替營業稅是國內的稅制改革方向。增值稅稅率分為四種檔次：17%，13%，11%，6%。裝飾設計行業主要適用11%稅率等級。

一

“營改增”新政對裝飾設計公司稅務處理的主要影響

“營改增”新政頒布之前，裝飾設計企業的施工成本是材料費用的價稅合計數，但是未能將其徹底分為成本以及稅額，但是“營改增”新政實施之后，要求針對依據發票的進項稅額以及銷售稅額相抵消，抵消的進項稅數額與供應商開具發票的能力具有直接關系。

（1）材料費影響

裝飾材料費影響主要分為裝飾材料等影響、泥土費用影響以及其他費用影響。裝飾材料主要適用于17%的稅率等級，降低百分之14.5成本費用。木材適用于13%的稅率等級，降低百分之11.5成本費用。其他費用以3%實現抵消稅費。泥土費用以6%抵消增值費用，降低百分之5.6的成本。

（2）機械費用的影響

裝飾設計企業的機械費用涵蓋設備維修費用以及租賃費用，租金費用占據機械總額的四分之三。當“營改增”新政頒布后，有形資產的增值稅稅率被規定為17%,無疑加重裝飾設計企業的租賃成本。

（3）人工費用的影響

勞動力費用是不可避免的經濟支出，也是工程造價的關鍵部分，由于人工費用的規定在不同區域的法律體系內也有所差異?？偠灾斯べM用可以歸納為兩部分，其一，工程分包后由勞務公司根據簽訂合同內的費用上交3%的營業稅和其他費用，此部分包含于裝飾設計行業的營業費用之中，直接為付款單位開具裝飾設計行業的發票；其二，直接向對方提供服務，勞務公司必須根據合同內容規定的服務費上交5%的營業稅和其他費用，這部分包含于勞務公司收入的營業稅之中。

（4）增值稅稅負的影響

“營改增”新政頒布后，根據納稅人的類型差異，其對稅負所造成的影響也有所不同。此背景下，納稅人可以歸納為兩部分：一般納稅人以及個體戶。相比而言，一般納稅人需要擔負較高的稅負，進而導致個體戶降低繼續營業的主動性。

（5）流轉稅的影響

“營改增”新政頒布前，裝飾設計企業上繳營業稅費時，營業稅費會算入營業稅金項目之中，裝飾設計企業核對企業經濟活動時理應直接扣除營業稅金?！盃I改增”新政頒布后，營業稅費轉化成增值稅，便直接算入應交稅費項目之中，包含于價外稅的范圍，有利于提升裝飾設計企業的利潤空間。

根據國內相關政策規定，未能從進項抵消的經濟支出應當劃入應納稅的范圍。裝飾設計行業內，人工成本是主要的經濟支出，但是此指出并不包含進項抵消，因此我們將其納入增值范圍。國內經濟發展速度迅速，群眾的就業觀念逐漸形成，導致各個領域的人工費用劇烈增加，尤其是裝飾設計領域，人工費用上漲速度異常迅速。

裝飾設計公司以勞動分包的手段將員工算入勞務企業范圍之內，并通過開具發票的形式向付款單位支付人工費用，則無法降低稅負，其本質原因是勞務企業雖然開具發票卻未能避免人工費用不包含進項抵消的問題。不論哪種形式的勞務企業都應按照6%稅率上交增值稅。通常情況下，員工的獎金、新手以及養老金等費用構成人工成本，根據國內有關政策規定，裝飾設計企業的成本費用屬于不能進項抵扣的應納增值稅的增值費用，其中必須注意的是，勞務費用在無法取得足額進項抵扣發票的條件下，裝飾設計企業的“營改增”流轉稅計算模式不僅不會減少稅負，甚至會加重裝飾設計企業的負擔，進而阻礙裝飾設計行業發展。

二

“營改增”新政下改善裝飾設計行業稅務所存在的問題

（1）營業額以及合同利潤大幅減少

國內稅務法律改革以來，部分含稅收入劃分為不含稅收入范圍，導致部分領域的營業收入有所下降，不僅影響各個領域的經濟利益，而且阻礙各個領域的可持續發展。

（2）部分公司小規模納稅人和個體戶規模貴大，無法全部獲取增值稅發票。而且裝飾設計行業的材料數量較多，因此材料銷售商以個體戶以及小規模納稅人為主，進而受到各界影響，導致部分材料銷售商開具國家通用發票，進而無法為付款發提供增值稅專用發票，國家通用發票無法抵消進項稅費，造成裝飾設計企業的稅負加重，進而降低經濟利潤。

（3）員工成本在總成本占比過大，根據調查得知，目前多數裝飾設計企業的勞務用工成本占據30%,無法獲取增值稅專用票據。一般情況下，員工會履行自身職責，薪酬會以工資表的形式進行發放，裝飾設計行業的勞務費用在工程成本列支。

（4）地方材料大部分都沒有增值稅專用發票

根據調查得知，中國大部分裝飾設計企業會從福建等地采購石材，而這類材料多數與個人開采為主，缺乏開具增值稅專用發票的能力。

（5）甲供設備以及工程費用等都難以獲得增值稅專用發票。

裝飾材料以及相關設備的購買全權交給開發商，而供應商應當擔負開具發票的責任，進而導致裝飾設計企業只能得到結算單，無法獲得增值稅專用票據用來抵消。一般情況下，施工工地的臨時費用應當劃入甲方項目范圍下的子表開展核算，禁止與供電局等單位共同結算，因此施工單位無法獲取此類票據。

（6）如果部分區域開始嘗試“營改增”新政，并且施工項目所在區域實行此項政策，則裝飾設計企業難以獲取增值稅專用票據。如果各個領域均并未落實此項政策，則會因為地域的稅率差別，進而導致工程總包以及分包之間產生其他的矛盾。最終造成稅負的不平衡性。裝飾設計行業的上游部分，例如：項目設計、物流等都應落實“營改增”新政，只有如此方可保證其他政策能順利落實。此外，新政還包括與裝飾設計行業有關的銀行等其他領域，保證行業內的保險以及貸款費用可以抵消增值稅。裝飾設計企業從金融機構所繳納的費用禁止納入進項抵扣，因此產生應納增值稅內存在不允許抵消的部分，進而加重裝飾設計企業的稅負。

三

“營改增”新政下的問題解決措施

（1）明確過渡期

第一，裝飾設計企業初步結算完成本時，可能存在少量的工程尾款，此時企業應明確工程尾款的稅率等級劃分。第二，裝飾設計項目的工程尾款占據造價的二分之一，而且人工等繳納比重較高。此外，材料墊付費用較高，但是短期收益較低，因此應當設置七年左右的過渡期。

（2）如果能將房地產業加入增值稅范圍，再疏通增值稅渠道，便能有效降低企業稅負。

（3）將裝飾設計企業的設備等固有資產用于施工以及勞務。上述資產產生的進項稅額能夠利用增值稅專用發票進行抵消，進而降低企業稅負。

（4）采用即征即退的手段，資金快速救濟能夠有效降低企業暫時的負擔。

（5）立法部門應及時修訂裝飾設計行業的稅收政策，尤其針對招標標準、招標內容等部分妥善調整。

結語

根據裝飾設計行業的特點來看，營改增新政下大部分企業會受到嚴重影響，不僅影響企業當前的經濟狀況，而且影響企業的未來發展，因此要求各個部門深入研究新政，制定結構性減稅的方案。本文提出明確過渡期、固有資產用于施工以及勞務、將房地產業加入增值稅范圍等建議，以期將其推動裝飾設計企業稅負，推動其可持續發展。

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