第一篇：貨幣資金內部控制問題及對策

中圖分類號：f233 文獻標識碼：a 文章編號：1002-5812（2016）14-0055-03

摘要：貨幣資金循環貫穿于企業經營活動全過程，作為企業的“血液”，合理的貨幣資金內部控制制度是企業正常運轉的基本條件，同時也是企業生存與發展的基礎。對于工程項目建設來說，貨幣資金流動性強、風險高，加上監控的難度高，很容易造成挪用、浪費、流失，致使企業損失，不利于企業目標的實現。因此，構建完善的工程建設貨幣資金內部控制體系顯得至關重要。基于此，本文在借鑒與吸收已有貨幣資金控制研究成果的基礎上，運用貨幣資金內部控制相關理論，以大通公路工程公司為案例，重點分析了該公司貨幣資金內部控制問題，并結合該公司的資產規模和經營模式，提出了貨幣資金內部控制優化體系，同時也為同行業提供一定的參考價值。

關鍵詞：貨幣資金 預算控制 風險控制 內部監督

幣資金是企業賴以生存的命脈，企業對貨幣資金運動控制貫穿了企業所有運營活動，一旦貨幣資金內部控制出現問題，企業的活動將無法正常有序展開。因此，如何有效地分配有限的貨幣資金，最大化其利用效率，帶動企業運營效率的提高并為企業帶來更多效益，是企業多年來一直研究的課題。

大通公路工程公司是濟南市公路管理局下屬的國有企業，作為公路工程施工企業，由于企業大部分運營活動都是圍繞公路工程展開的，工程耗資巨大，而且資金鏈一旦中斷便會導致項目工程中斷或者是質量無法得到保證，后果嚴重，因此對于貨幣資金內部控制的關注度要比其他企業更高一些。公路施工企業貨幣資金內部控制具有工程建設資金風險大、工程資金支出項目繁多、監督檢查需要主動性等特點。然而，大通公路工程公司在貨幣資金的內部控制中存在著預算控制不夠完善、風險控制力度不足、貨幣資金使用和控制不夠規范、內部監督制度形同虛設等問題，加強其貨幣資金內部控制，在一定程度上保證資金的安全穩定，有利于保證公路建設工程的完成，有利于推動全面建設小康社會。

一、大通公路工程貨幣資金內部控制的問題分析

（一）貨幣資金預算控制不夠完善

資金預算制度是企業經營活動順利開展、提高資金利用效率的重要保證，是控制、審計、監督、考核的基本依據。大通公路工程公司近些年開始實施預算控制，但因執行的時間并不長且對如何進行預算管理了解不足，因而在預算編制、執行以及監督方面存在一些問題。首先，預算編制方法不夠科學，內容不夠具體。大通公路工程公司資金預算編制方法采用增量預算法，即依據公司原有已竣工類似項目預算執行情況和道路里程的不同調整原有預算，編制新的工程項目資金預算，但是由于兩工程相隔時間比較長，公司內外部環境相差較大，造成新的預算不能與工程實際相匹配。此外，公司工程部門在編制預算時沒有將范圍擴展至施工各環節，工程立項書的金額也過于概算，不便審查和考核。其次，預算執行不力。雖然大通公路工程公司已編制資金來源預算、費用預算等，但對工程資金支出并未足夠重視。企業預算批準下達后，作為預算執行部門的工程部并未認真組織實施，未將預算指標分解落實到各部門、各環節。而且由于公司未建立預算執行責任制度，未對相關部門及人員責任指標完成情況進行檢查和考評。

（二）貨幣資金風險控制力度不足

大通公路工程公司管理層重視生產管理，忽視風險控制，企業員工風險意識淡薄，公司也沒有設立相應的風險管理機構，在實際工作中風險識別和應對的能力較低。在公司日常經營管理中以增立項目、承攬工程為中心，往往幾個項目同時展開，企業不得不為了巨大的資金需求而采取各種籌資手段。因此易陷入融資結構不合理、貸款比例高、還款壓力大的困境，導致財務風險過大，為工程項目的后期建設和運行留下巨大隱患。

（三）貨幣資金使用管理不夠規范

大通公路工程公司工程資金支出具有分布廣泛、流向復雜的特點，因此在資金使用程中問題凸顯。首先，現金坐支現象時有發生。大通公路工程公司有時會有大筆現金收入，出納人員沒有及時送存銀行，導致大量現金滯留公司。而庫存現金往往不能滿足公司每日極大的現金需求，因此就會出現將公司現金收入直接用作庫存現金支付相關費用的現象。違規坐支行為不但會給相關人員貪污腐敗創造條件，更會造成公司貨幣資金收支混亂。其次，銀行存款小金庫問題突出。由于大通公路工程公司工程項目較多，每日入賬金額巨大，這樣就使得少數金額較小的收入沒有計入公司的銀行賬戶而不易被發現。當前公路施工行業的競爭激烈，各家企業為在投標、立項、施工的各個環節爭取優勢地位，有時可能會給予相關客戶回扣或好處，而這些花費不能在本公司賬目中反映，所以會設立“小金庫”滿足這部分支出。這些私設的“小金庫”助長了公司在行業內不正當競爭，會影響公司在行業中的信譽，甚至會觸犯國家法律。

（四）內部監督制度形同虛設

公司的內部監督制度是確保公司有序經營的重要保證，一旦公司內部監督制度出現問題，將對公司貨幣資金安全產生重大影響。首先，內部審計機構的獨立性不強。從管理體制上說，內部審計部門在公司經理的領導下開展工作，審計工作受到經理的制約；從機構設置上說，內部審計機構隸屬財務部門，并接受財務部總負責人的領導，導致其受財務部利益的牽制，對資金監督控制的獨立性弱，內部監督無法有效發揮作用。其次，監督工作考核力度不夠。大通公路工程公司對監督人員執行固定薪資制，且未對監督工作的考核指標做出明確詳細的規定，因而監督人員工作積極性不高，對貨幣資金內部控制存在的缺陷未及時提出有效的改善措施。

二、加強大通公路工程公司貨幣資金內部控制的對策

（一）優化貨幣資金內部控制環境

深入分析大通公路工程公司工程活動貨幣資金內部控制，問題根源在于貨幣資金內部控制目標定位短視性、公司治理結構不夠完善等控制環境方面的缺陷。內控環境是實施內部控制的基礎，缺乏有效的控制環境，工程建設貨幣資金內部控制體系執行便無法得到保障。大通公路工程公司應拋棄狹隘的利潤最大化短視思想，本著長遠可持續發展的原則，利用折現方法評價績效和股權激勵方法進行獎懲。完善治理結構，加大改革力度，實現西方治理結構與我國企業組織形式的融合。只有進行目標定位和治理結構的戰略調整，才能保證工程建設貨幣資金內部控制體系的有效實施。

（二）優化貨幣資金預算控制

1.實行零基預算和全面預算并行的預算編制制度。大通公路工程公司在預算編制時，總是將以前類似已竣工工程的預算執行情況作為參考標準，然而由于環境的變化、技術的進步和材料及人工成本的波動，使得兩次的預算并不能完全配比。因此大通公路工程公司在編制資金預算時，應該實行零基預算，并將外部經濟形勢、公路施工行業局勢對項目材料、人工成本的影響、技術的進步納入考慮范圍，完善預算編制的參考依據。同時實行工程建設部對項目資金預算編制負責制和財務部門及專業獨立的第三方審核制，從而提高預算的編制準確性和合理性。

2.在預算管理模式方面，推行全面預算。大通公路工程公司項目工程部門在編制資金預算時僅從大的方面對項目資金進行概算，但并未細化到工程建設施工的具體環節。因此，建議公司工程施工部門推行全面預算，將預算編制的任務依據各部門職責細化到各部門，這樣不僅能夠保證預算的全面準確，改善原來預算編制內容不夠具體的問題，而且將龐大的預算編制任務劃分到各職能部門克服上述零基預算工作量大的弊端，提高預算編制的效率。

3.加大預算執行力度。針對預算執行不力的問題，大通公路工程公司應該建立預算責任制，保證預算的嚴格執行。大通公路工程公司應將預算作為協調預算期內各項管理活動和經營活動的依據，把預算劃分為季度、月度的時間區間，通過實行分期預算控制，達成年度目標，并將預算指標進一步分解落實到各個部門、各個環節和各個崗位，形成全方位、全過程、多層次的預算執行責任體系。此外，為了提高資金預算控制的有效性，公司應當每年對預算執行情況進行檢查并進行差異分析，發現超過支付范圍、標準及自行變更資金用途的，應當及時整改。對重大預算項目，財務部應當密切跟蹤其實施進度，實行嚴格監控。另外，應建立完善的考核激勵機制，對預算項目進行績效評價，將其與薪資獎勵掛鉤，明確各部門責任，提高編制合理預算的積極性，確保資金預算控制目標的實現。

（三）加強風險評估和預警機制

1.設置貨幣資金風險管理機構。為了有效保證企業貨幣資金的安全，降低財務風險，大通公路工程公司應在財務部下設置 2―3 人組成的貨幣資金風險監測小組，其工作內容是對貨幣資金運行實施全程分析與監測，包括各項制度是否配套健全并執行到位，業務流程是否完整連續等，對財務風險的關鍵指標進行實時監控，適時發出風險預警信息。

2.明確關鍵控制點，加強員工風險意識。要提升企業貨幣資金風險管理整體水平，必須加強企業員工的風險意識，保證全員參與到企業貨幣資金風險管理中。大通公路工程公司要在貨幣資金管理內部控制手冊上明確標明本公司貨幣資金循環過程中資金風險控制的關鍵節點。對涉及各關鍵控制點的各部門、各崗位人員的工作權限及職責做出明確規定，對違反規定的部門和人員要追責，從而加強企業員工風險意識，促使員工參與到貨幣資金風險管理中，進而提升公司對貨幣資金風險的控制能力。

（四）規范貨幣資金的使用管理

1.加強對坐支的整改。大通公路工程公司的坐支現象，不僅會使公司收入不能及時入賬，造成收支混亂導致會計記錄差錯，更會成為舞弊的滋生地。大通公路工程公司應該對庫存現金進行限額管理，對于超過限額的庫存現金必須及時送存銀行，不得用于直接支付企業自身的支出，對于超出庫存現金開支限額的業務都必須進行轉賬結算。此外，必須確保公司資金實施收支兩條線。即要求公司各分支機構在當地銀行設立收入和支出兩個賬戶，并規定所有收入的現金都必須進入收入戶，所有的貨幣性支出都必須從支出戶里支付，支出戶里的資金只能根據一定的程序由收入戶劃撥來，嚴禁坐支現金。貨幣資金收支兩條線，不僅可以清晰地反映貨幣資金收支情況，還可防止舞弊發生，強化貨幣資金管理控制。

2.治理銀行存款“小金庫’問題。針對大通公路工程公司銀行存款出現“小金庫”問題，提出以下解決方案。首先，強化公司監督職能。公司財務部門與監察審計等部門密切配合，開展定期或不定期的清理“小金庫”專項督察活動，形成多渠道的監督網絡，建立完備的監督制約體系。其次，提高管理者思想認識，加強職業道德教育。要想清除“小金庫”就要從源頭做起。公司應該組織員工加強財經法規學習，提高法律素養。再次，完善貨幣資金管理制度建設。加強貨幣資金管理制度建設，是預防和治理“小金庫”的根本。大通公路工程公司要不斷完善貨幣資金管理制度，特別是加強貨幣資金管理的內部審計控制力度。最后，加大懲治力度。對查出的“小金庫”問題，要堅決按相關法規處理，對部門責任人嚴重處罰，對利益參與者追究相關責任，構成犯罪的，及時移交司法機關處理。

（五）優化貨幣資金內部監督

1.確保內部審計主體的獨立性。審計主體的獨立性是監督活動順利開展的最基本保證，必須保持內部審計部門與工程部、財務部相關活動的分離，保障監督報告的公平、客觀。大通公路工程公司應該建立董事長領導下的內部審計機構，該機構必須獨立于公司其他部門，具體工作直接向董事長匯報。同時內部審計人員不得參與內部控制制度的建立、修改以及公司的財務工作。

2.完善監督工作評價指標、健全獎懲制度。由于對監督工作的評價指標不夠明確，導致審計人員身在其職，不謀其政。因此應當明確監督評價指標，實行定量與定性相結合，自查、抽查與互查相結合的方法。由于大通公路工程公司對內部監督人員沒有制定詳細的違規行為約束條例及獎懲辦法，對內部監督人員實行固定薪資制而沒有使其工作績效與薪資掛鉤，導致內部監督人員工作積極性不高。因此公司應對監督人員的工作績效與薪資、獎金相掛鉤，提高其工作積極性。

第二篇：貨幣資金內部控制制度

貨幣資金內部控制制度

控制目標：

（1）保證公司貨幣資金的安全與完整；（2）減少貨幣收付過程中的差錯。關鍵控制點：

（1）辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離；（2）對貨幣資金業務應建立嚴格的授權審批制度。（3）辦理貨幣資金支付業務應按照規定的程序進行；（4）對貨幣資金票據應設登記本登記，以防票據丟失；（5）定期盤點庫存現金，保證帳實相符。控制措施：

1、崗位分工：

1．1 財務部應配備合格的人員辦理貨幣資金業務，辦理貨幣資金業務的人員應當具備良好的職業品質，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，并定期進行崗位輪換。

1．2 各種收付款業務均應集中于出納處辦理。任何部門和個人不得擅自出具收款憑證或付款憑證。

1．3 出納員除登記現金日記帳，銀行存款日記帳外，不得兼管收入、費用、債權、債務帳簿的登記，不得擔任稽核和會計檔案工作，不得填制記帳憑證。

1．4 銀行存款賬戶應由主辦會計負責核對，出納人員不得辦理銀行存款賬的對賬及銀行余額調節表的編制。

1．5 不得由一人保管支付款項的全部印章，銀行印鑒與支付票據也應分別由不同人員管理(印鑒由財務經理保管,支付票據由出納保管),且不得存放于一個保險柜。

2、授權批準制度：

2．1

貨幣資金的支付嚴格執行分級審批制度，經辦人員應持經部門主管、主管副總審批（特殊情況或金額超過50000元的須經總經理審批），并經主辦會計審核（特殊情況或金額超過5000元以上的須經財務經理審核）的單據辦理貨幣資金的收付，財務人員對審批手續不全或越權審批的單據有權拒絕辦理。

2．2 審批人外出時可委托相關人員代為審批，但應將被委托人書面通知財務部。2．3

對于重要貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批制度

3、辦理貨幣資金支付業務的程序：

3．1 支付申請。經辦人員用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、支付方式等內容，并附有效附件。

3．2支付審批。審批人根據其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。對不符合規定的貨幣資金支付，審批人應當拒絕批準。

3．3支付審核。主辦會計應當對批準后的貨幣資金支付申請進行審核，審核貨幣資金支付申請的批準程序是否正確、手續及相關單證是否齊備、金額計算是否準確、支付方式是否妥當等。

3．4支付復核。對情況特殊或金額超過2000元以上的支付申請應由財務經理復核，復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續。

3．5辦理支付。出納人員應當根據復核無誤的支付申請，按適當的支付方式辦理貨幣資金支付，對不符合現金開支范圍的業務一律通過銀行辦理轉賬結算。經批準簽發支票時，必須準確填寫日期、收款單位、用途、大小寫金額，收款單位、發票單位和發票印簽必須相符，不得簽發空頭支票和與發票單位不符的支票，并要求經辦人員在支付申請單、登記簿和支票存根聯上簽字確認收款。

4、票據使用：

4．1財務部應設專人負責各種票據的購買、保管、領用和注銷，并專設登記簿進行記錄。4．２支票與收據必須按編號順序使用，領用空白支票和收據必須進行登記,作廢支票應蓋“作廢”章并妥善保管，防止空白票據的遺失和盜用。空白支票不得簽名蓋章。

5、現金盤點：

５．１出納員在每天工作結束時要清點現金，核對賬目，做到日清月結，不得挪用現金和以白條抵庫.５．２主辦會計應對庫存現金進行不定期檢查，并于每月10號會同出納對庫存現金進行盤點，以保證帳實相符。對于出現的現金長款或現金短款應及時查明原因，報領導批準后方可進行處理。

６、日常操作要求：

６．１貨幣資金收入業務的內部控制

收入貨幣資金的途徑，一是通過銀行，二是直接收取現金。由于通過銀行收款的業務，受到了銀行的直接監督，起到了外部控制的作用，客觀上能夠有效地減少和堵塞貨幣資金收入業務中的漏洞，是保護貨幣資金安全的一個有力措施，因此，應盡量與客戶約定通過銀行轉帳收取款項。對于必須收取現金的收入，應主要從以下方面控制： ６．１．１銷售貨物收入現金的內部控制 主要采用填制“銷售出庫單”的方式。顧客購貨時，由銷售部門開具一式五聯的銷售出庫單（五聯依次為存根聯、客戶聯、記帳聯、結算聯、統計聯），注明所銷物品的名稱、規格、數量、單價、金額等內容。顧客持銷售出庫單向財會部門交付現金，出納應仔細核對出庫單應收金額后收妥款項，同時在銷售出庫單上蓋“收訖”章并簽名確認，留下財務聯后將其余聯次交顧客向保管員提貨。

６．１．２回收欠款收入現金的內部控制

出納員直接向交款人收取現金時，必須由出納員開具事先印有連續編號的“現金收據”(如公司內部員工代交款項時,應填制內部交款單)，采用復寫方式，一式三張。在加蓋財務專用章和出納章后，將其中一張給交款人作為交款憑證，一張送交會計部門作為記賬依據，一張留作存根。為保證現金收據的規范使用，應重點檢查其編號是否連續，如有短缺，應及時查明原因，即使是作廢的收據，也應將三張收據加蓋“作廢”字樣后一并送交會計部門檢查后歸檔保管。

6．２貨幣資金支出業務的內部控制

貨幣資金支出途徑也是兩條，即通過銀行轉賬支付和由出納人員直接支付現金。６．２．１銀行轉帳支付控制：

通過銀行支出貨幣資金時，重點應放在結算憑證的管理上。基本要求是：建立嚴密完善的結算憑證管理制度，妥善保管各種憑證，尤其是現金支票和轉賬支票；嚴把各種憑證的使用關，出納員開具支票時，財務經理應當審查批準，而不能讓其獨自辦理；對已用和未用憑證應當由非保管人員定期檢查；嚴格限制簽發空白支票；隨時與開戶銀行對賬等。６．２．２現金支出業務具體控制方式： ６．２．２．１采購物品支出現金的內部控制

采購材料、商品應盡量采用銀行轉帳方式，對確實需要現金支付的，應事先應財務經理同意，同時在付出現金之前，先取得相應的原始憑證，如支付貨款須應根據經有效審核的付款通知單并附銷貨單位發票，如為預付貨款的，應在付款通知單上注明是預付款并經財務經理簽字審核后方可付款。６．２．２．２借款支出現金的內部控制

發生出差借款和其他公務性借款業務需要支付現金時，應從以下方面進行控制：

⑴ 借款人需要預支現金時，首先應填制“借款單”，并由所在部門負責人簽字，然后交財務經理審核，出納員據以支付出現金；

⑵ 會計應當根據“借款單”編制付款憑證，同時督促借款人出差歸來或完成業務后五天內到財務部辦理沖帳，根據實際用款數長退短補。對無特殊理由又不及時沖帳的，財務人員有權通知有關部門在其工資中扣除。

⑶ 嚴格禁止非公務性借款行為，不得以便條作為借款手續，更不能搞口頭承諾。

第三篇：淺談貨幣資金的內部控制

中央廣播電視大學本科畢業論文

淺談貨幣資金的內部控制

作 者： 院 系： 專 業： 年 級： 學 號： 指導老師：

淺談貨幣資金的內部控制

一、概述

（一）貨幣資金內部控制的內容與目標

（二）貨幣資金內部控制的特點

二、貨幣資金內部控制存在的問題

（一）內部控制制度體系不完善

（二）單位領導濫用職權（三)會計業務經辦人員素質不高

（四)合同訂立與付款、提供勞務與收費等內部制約制度失控

（五）基礎工作薄弱、制度制定和執行相分離

（六）情況發生變化的問題

（七）串通舞弊

三、貨幣資金內部控制的措施

（一）建立崗位責任,實施職務分離和相互制約機制

（二）建立科學嚴格的授權批準制度，明確職責范圍

（三）認真編制預算，實施科學管理

（四）加強收入控制、保證收入完整

（五）加強企業人員的素質控制，重視對貨幣資金相關職業工作人員的選用

（六）稽核與盤點控制

（七）內部銀行控制制度

（八）完善籌資、用資控制制度

淺談貨幣資金的內部控制

【摘要】貨幣資金是流動性最強的資產，控制風險最高的資產，是單位生存和發展的基礎，為了防止貨幣資金收支過程中發生問題，就必須不斷完善貨幣資金內部控制。針對當前貨幣資金內部控制中存在的主要問題及其表現，提出了完善貨幣資金內部控制的措施。貨幣資金是企事業單位資產的重要組成部分，是流動性強，控制風險最高的資產。加強貨幣資金的管理，對保證企事業單位的正常運轉和經營效益意義重大。因此，應實行不相容的職務相互分離制度，實行統一財務管理，防范資金風險。為了防止貨幣資金收支過程中發生問題，就必須不斷完善貨幣資金內部控制。針對當前貨幣資金內部控制中存在的主要問題及其表現，提出了完善貨幣資金內部控制的措施。

【關鍵詞】貨幣資金；內部控制；管理制度

一、概述

（一）貨幣資金內部控制的內容與目標

貨幣資金是企業在生產經營過程中以貨幣形態存在的資產，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。它是企業流動性最強、控制風險最高的資產，也是企業生存與發展的基礎。高流動性使貨幣資金在生產經營過程中極易被不法分子貪污和占用；低盈利性表明企業持有過多的貨幣資金會在一定程度上降低資產的盈利能力，而企業維持正常的生產經營又必須擁有一定數量的貨幣資金。因此，應加強對企業貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內部控制體系，確保企業經營管理活動合法而有效。

1.確保單位貨幣資金的安全性；妥善保管庫存現金，預防被盜、挪用及貪污舞弊行為。2.確保貨幣資金的完整性；及時檢查貨幣資金是否已全部入賬。

3.貨幣資金業務的合法性；檢查貨幣資金的取得、使用是否符合有關法規、政策，手續是否齊備。

4.保證貨幣資金記錄的真實可靠性；正確記錄現金及銀行存款的各項收支業務，確保會計資料的真實可靠。

（二）貨幣資金內部控制的特點

1.貨幣資金完整性控制。貨幣資金完整性的范圍包括各種收入及欠款同收。對其進行控制是指通過檢查銷售、采購業務或應收賬款、應付賬款的收回和歸還情況，查找未人賬的貨幣資金。其控制方法一般有以下幾種：

（1）發票、收據的控制 發票、收據控制是利用發票、收據編號的連續性．核對收到的貨幣資金與發票、收據金額是甭一致。以確保收到的貨幣資金傘部入賬的一種完整性控制手段。

(2)銀行對賬單控制。銀行對賬單控制是利用銀行對賬單與企業銀行存款日記賬進行核對，以確保銀行存款存存性與完整性的一種控制方法。

(3)業務量控制。業務量控制是根據某項業務量的大小，來復核其貨幣資金完整性的一種控制方法。

(4)物料平衡控制。物料平衡控制是通過復核主要原材 料在生產、銷售過程中，量上是否平衡．以確保生產資金完整性的一種控制方法。

(5)往來賬核對控制。往來賬核對控制是通過定期與對方核對往來賬余額，及時發現挪用、貪污企業貨幣資金等違法行為，以評價清欠貨幣資金是否及時人賬或貨幣資金還欠 是否真實的一種控制方法。

（二)貨幣資金安全性控制

貨幣資金安全性控制的范同包括：現金、銀行存款、其他貨幣資金。貨幣資金安全性控制方法一般有以下幾種：

1.賬實盤點控制。賬實盤點控制是通過定期對貨幣資金進行盤點．以確保企業資產安全的一種常見控制方法．如編制銀行存款余額調節表。

2.庫存限額控制。庫存限額控制是利用核定企業每甘貨幣資金余額．超過庫存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶．從而降低貨幣資金安全性控制風險的一種方法。3.實物隔離控制。實物隔離控制是采取妥善措施，確保除實物保管之外人員不得接觸實物的控制方法。

4.崗位分離和輪換控制。崗位分離和輪換控制是將不相容崗位分別由不同人負責．并實行定期輪換崗位以達到相互牽制、相互監督的作用的一種控制方法。

二、貨幣資金內部控制存在的問題

（一）內部控制制度體系不完善

企事業單位內部控制是為了保證各項業務活動的有效進行，保護資產的安全完整和有效運用，防止、發現和糾正錯誤、舞弊與欺詐行為，保證會計信息和其他相關信息的真實、完整，控制各種風險，提高企事業單位管理水平和效益，為實現管理標而制定并實施的一系列控制方法、措施和程序。可是有些 單位對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度不健全或有關內容設計不夠合理。目前在我國貨幣資金管理控制中常見的問題有：多列支出；私設“小金庫”；涂改憑證金額，撕毀票據或收據，盜用憑證；挪用現金，不及時入賬；公款私存等。

（二）單位領導濫用職權

有些單位的領導對內部控制制度的重要性認識還不到位，對內部控制知識缺乏基本了解，內部控制可能因執行人員位，對內部控制知識缺乏基本了解，內部控制可能因執行人員控制的管理人員濫用職權。如果單位領導極力弄虛作假，不 按正常程序辦事，對于收入不及時入賬，或者是互相勾結，沒有嚴格的內部控制制度，這種錯誤是難以防止的。

（三)會計業務經辦人員素質不高

人員素質和觀念決定了內部控制執行的效果，如果人員配備不當，不具備相應的知識水平、不懂得如何管理、缺乏業 技能和較高的思想道德素質，會影響內部控制效力的有效發揮，不能杜絕風險。

(四)合同訂立與付款、提供勞務與收費等內部制約制度失控

有些單位對采購價格的商談及合同的訂立、提供勞務可能發生的現金收費及逢年過節的迎來送往人情都是某些領導和業務人員單獨經辦，致使內部監控完全失效，使現金收入流于體外循環。

（五）基礎工作薄弱、制度制定和執行相分離

部分單位因為會計人員數量有限，不執行崗位換或者輪換不及時，造成一人在一個崗位工作數年，管理漏洞較大，容易產成職務犯罪的動機。于內部會計控制是上級部門來推動實施的，在一些單位看來。內部稽核的建立是為了應付上級檢查的需要，而并非是提高自身管理水平的需要。

（六）情況發生變化的問題

時代在變化，市場體制在變化，政府政策也在不斷更改、更新，使市場競爭更加激烈，企業為了生存和發展，必須有更加完善的內部控制制度，而企業制定的內部控制制度沒有跟上企業的發展，需要增加或減少相關的內容或是企業制定的內部控制制度已經不適應，需要重新制定新的內控制度，使其適應企業的經營管理和企業發展的要求。例如，一個企業建立初期員工只有幾個或幾十個，隨著企業的不斷壯大，它的職工人數已經達到幾百人的規模，原先制定的制度已經無法有效的進行管理，必須進行廣泛的內部控制。

（七）串通舞弊

所謂串通舞弊就是兩人或兩個以上的人或部門共同作弊，導致企業發生損失。例如，如 果出納和會計共同作弊、出納和印章保管人員合伙造假，財產保管人員和清查人員合伙造假、采購部門和會計部門聯合舞弊、內部審計部門和會計部門合伙作弊等，那么，內部控制制度就會形同虛設，不能發揮其應有的作用。

三、貨幣資金內部控制的措施

（一）建立崗位責任。實施職務分離和相互制約機制

單位應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確每個崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離和制約。具體如下：

1.由會計人員負責分類賬的登記、收支原始憑證的復核及收付款記賬憑證的編制。2.由出納人員負責貨幣資金的收支和保管、收支原始憑證的保管和簽發、日記賬的登記。

3.由會計主管負責審核收支業務、保管和使用單位財務專用印章。

4.由單位負責人負責審批收支預算、決算，如有重大支付應集體討論決定。

5.出納人員不得兼任復核、會計檔案保管和收入、支出、費用、往來賬目的登記工作。6.實行會計電算化的單位，系統管理員應按照內部控制的要求，科學劃分每一崗位的操作權限。

7.配備合格的會計人員，加強會計人員的職業道德教育，并根據單位實際情況進行定期的崗位輪換。

（二）建立科學嚴格的授權批準制度，明確職責范圍

單位對貨幣資金業務應建立嚴格的授權批準制度，明確審批人的授權批準方式、權限，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。對于實行部門包干經費的單位，單位負責人只負責審批核定給各部門的預算經費，授權各部門領導一定的審批權限，負責對本部門的經費使用進行審批，對于超越授權范圍的貨幣資金業務，例如部門經費使用已超出核定數或者未按指定的用途使用經費，會計人員有權已超出核定數或者未按指定的用途使用經費，會計人員有權拒絕辦理，并及時向上級授權部門報告。

(三）認真編制預算，實施科學管理

單位應定期編制有關貨幣資金的預算計劃，對一定期間單位應定期編制有關貨幣資金的預算計劃，對一定期間理，全面兼顧，量人為出。先由各部門根據自身的實際需要編 制本部門的預算，再由部門預算審核匯總后編制單位總預算，報決策部門審批。隨著財政國庫管理制度改革方案的實施，對預算編制的要求隨之趨高，要求科學反映各類財政收支活動，細化預算內容，在國庫集中收付的管理方式下，單位必須在總預算的基礎上，按月分項目申報下月的用款計劃，才能保證下月該項目的資金到位。由此可見，沒有預算的劃，才能保證下月該項目的資金到位。由此可見，沒有預算的建立在明晰的預算上，一方面便于審批和監督，另一方面提高了資金使用效率。

(四)加強收入控制、保證收入完整

1.資金流人過程中，為確保資金的安全完整，不相容的職務要分設崗位，單位不能由一人辦理貨幣資金業務的全過程。如辦理收款的應與辦理結算的職務分設，出納人員不能兼開收款單據。

2.每筆收款要有依據、要合法，要開具正式的收款單據，并且盡可能采取支票等轉賬結算方式，資金收入及時送存銀行．及時人賬。

（五)加強企業人員的素質控制，重視對貨幣資金相關職業工作人員的選用

人員素質控制是指采用一定的方法和手段，保證企業各級丁作人員具有與他們所負責的工作相適應的素質，從而保證業務活動處理的質量。領導干部和相關主管人員應認真學習貨幣資金內部控制理論，樹立良好的法紀觀念，為會計人員創造良好的工作環境。提高各級業務人員的素質，要經常進行職業道德教育和業務培訓，使財會人員要具有政治思想好、業務能力強、職業道德好的良好素質，同時，要建立定期輪崗制度，避免一人長期在同一個崗位上工作。這樣既可使財會人員能學到新業務、新知識，經驗更全面，閱歷更豐富，進一步提高綜合能力，還可能使一些違法犯罪活動因工作交接而揭示出來，收到良還可能使一些違法犯罪活動因工作交接而揭示出來，收到良好的效果。對企業貨幣資會業務人員素質控制，主要包括以下兒項內容：

1.辦理貨幣資金的人員。應當具有正直誠信的職業道德，忠于職守、廉潔奉公。2.理貨幣資金的人員，應 具有良好的業務素質，對貨幣資金的控制程序、有關規定、賬務處理等都比較熟練。

3.建立定期的考核制度。獎優罰劣，同時對不能勝任貨幣資金管理工作的，應蒯離其崗位。

4.建立定期的職業道德和技術培訓制度，不斷提高有關人員的職業道德和技術業務素

質。

（六）稽核與盤點控制

每筆貨幣資金的收付都必須經會計人員認真審核，審查其手續是否完備、數字是否準確、內容是否合理合法；對一切現金、銀行存款應及時入賬，加強稽核工作，并對貨幣資金定期進行盤點清查并與銀行進行對賬，做到賬賬相符、賬實相符。在核算和管理貨幣資金的過程中，認真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨幣資金授權批準制度的執行情況，重點檢查重大貨幣資金支出的授權批準手續是否健全、是否存在越權審批的行為、是否存在貨幣資金業務不相容崗位混崗的現象；同時檢查支付款項印章的保管以及有價證券和票據的保章的保管以及有價證券和票據的保管情況。(七)內部銀行控制制度

內部銀行是將社會銀行的基本職能與管理方式引入企業內部管理機制而建立起來的一種內部資金管理機構，主要是進行企業內部日常往來結算和資金調撥、運籌，已被證明是實現貨幣資金內部控制目標的有效手段。但是這種制度在企業的實踐發展還不平衡，一些企業只是停留于內部資金凋度的功能，對控制企業內部資金流量、流向、流程的功能并沒有應有的重視。如果內部銀行對集中起來的資金 使用缺少有效的控制，就可能導致重大投資的失誤。

（八）完善籌資、用資控制制度

在資金籌集上，各級領導要多溝通，集體研究決策。要合理地確定籌資規模和籌資結構、籌資方式，防范財務風險的發生。在資金使用上，要嚴加調控，堅持先經營、后消費，先重點、后一般的原則，對資金實行內部統一調配制度，根據需要統一 籌集、分配使用資金，力爭把有限的資金用足、用好、用活。

【參考文獻】

[1]葉麗萍：淺談貨幣資金的內部控制[J], 科技創業月刊，2010(8).[2]曹秀英：淺談貨幣資金的內部控制制度[J], 產業與科技創業月刊，2010(6).[3]徐群：淺談企業貨幣資金內部控制[J], 財會通訊：理財版，2009(10).[4]王立德：淺談對貨幣資金的內部控制[N], 北方經濟，2010，(8).

第四篇：(范本)關于貨幣資金內部控制審計報告

關于貨幣資金內部控制的審計報告

審計背景及目的

貨幣資金是企業資產的重要組成部分，是企業流動性最強的資產。持有貨幣資金是企業生產經營活動的基本條件，貨幣資金在會計核算中占有非常重要的地位，與各交易循環均直接相關。為了保證現金、銀行存款的收支都是經過適當的授權并能被正確、及時、完整地記錄，特針對貨幣資金的內部控制情況進行專項審計。

審計范圍

期間范圍：2010年1-6月。

資料范圍：出納日記賬、會計賬簿、銀行對賬單、憑證等。

審計方法及程序

詢問、復核、抽查等。

審計總體結論

對于貨幣資金的內部控制較弱，缺乏完整有效的管理制度，現金及銀行存款的日常收支處理、資金管理以及費用報銷不嚴謹。

審計發現及建議

一、現金及銀行存款的日常處理及管理存在以下問題：

1.現金盤點流程化和表面化。

經查核2010年6月30日的幾張現金盤點表并詢問相關人員，發現現金的盤點于每月末最后一天下班結賬后或次月1日早上上班進行，出納自己盤點，會計人員監盤，盤點表于盤點事后若干天才編制現金盤點表，盤點人和監盤人于編制當日簽名確認，審核人員則根據盤點金額與賬面數核對一致后，簽名確認。

該盤點流程最大的缺陷在于盤點事后編制盤點表，很難保證盤點數據的準確性。

審計建議：⑴加強盤點表的專業化。盤點表非期間表格，應該按時點編制，嚴格注明所盤點的現金金額是企業哪個盤點時點的。⑵督促盤點表的及時編制。

我們所獲取的盤點表都是事后編制的，例如6月30日的現金盤點，盤點表卻于7月2日或者7月6日才編制。這樣難以保證盤點數據的準確性。建議在盤點時現場填寫盤點表，盤點人和監盤人當場簽名，復核人當場復核。⑶真正實現盤點復核人的監督作用。根據詢問，盤點復核人并未參加現場盤點，只是在事后根據補編寫的盤點表對照會計賬面數，相符時則簽名確認。這樣無法保證復核人的監督作用。

2.現金庫存超限額。

據了解，6月30日，羅冬玲現金369,125.25元（包括個人賬戶263,811.71），黎建平現金237,525.44元（僅現金，不包括個人賬戶，包括深圳公司現金63,334.98元）；以羅冬玲為例，根據統計，6月1-30日羅冬玲現金總支出783,873.82元，平均每天支出26,129.12元，而羅冬玲6月30日現金庫存相當于可供14天的現金支出數，而6月1日的庫存數892,621.25元更是達到了34天的庫存量；上述數據體現了出納保管的庫存現金遠超過規定的現金庫存限額。

現金庫存超限額會帶來以下幾個問題：⑴ 現金的管理難度加大，存在安全隱患，例如出納是否會利用職務之便不經審批程序，臨時挪用或擅自借出現金；⑵ 出納手中現金超庫存，容易形成坐支現金，不利于現金的管理。

根據會計制度現金管理辦法規定，企業應當加強現金庫存限額的管理，超過庫存限額的現金應當及時存入開戶銀行。企業現金應當及時存入銀行，不得坐支現金。

建議公司按照會計準則規定確定現金庫存量，一般預留5個工作日的現金用量。

根據以上2點，建議在加強現金定期盤點的同時，會計人員結合審計部對出納現金進行不定期盤點，做到賬實相符。

3.未發現大額、異常支出，但費用報銷處理不嚴謹。

⑴ 通過對6月30日的現金日記賬與總賬、明細賬核對，未發現較大、異常差異。隨機抽查大額現金收支，均附有主管和各中心總監、財務總監的簽字和批準，手續齊備。

⑵ 經抽查每月最后幾天和次月頭幾天的現金收支憑證，以測試現金收支的截止性。結果顯示，現金的截止性測試良好。

⑶ 費用報銷處理存在如下幾個問題： ① 部分費用開支無合法憑據，只有對方開具的收據。例如2010年2月11日,付42#；又如2010年2月12日，付97#公司年費餐費28,837.00元，只取得收據，建議要求收款方提供合法發票。或者無對方收據，只有報銷申請單，例如2010年6月11日,轉18#,報銷金碧雅苑6月份房租,房租只附有借支申請單和網上銀行轉帳匯款打印件,而且收款賬戶并非房東賬戶,建議取得房租發票，可以建議房東到稅務機關代開。

② 個別報銷情況不屬實，例如：報銷2010年4-5月差旅費，所附出租車發票為2009年1月、2月（例如2010年6月10日，付21#）。

③ 以以前舊版發票沖帳，個別 以2007年、2008年、2009年發票，甚至2006年發票在2010年做費用報銷；在稅法上，此種情況定義為非期間費用，存在一定的涉稅風險。例如2010年3月31日，付466#，所附5000元廣東合富房地產臵業公司2006年發票，還有2007、2008舊版發票和2009年出租車票；等等。

建議財務部加強對費用報銷的審核力度，要求報銷人提供合法、有效、當有效期間內的發票，不能用以前作廢舊版發票沖帳，降低或規避由此帶來的涉稅風險。

4.存在多個私人賬戶。

公司開有多個私人銀行賬戶，視同“現金”進行管理，每月盤點時由出納查詢私人賬戶銀行存款余額，填入現金盤點表中。據了解，目前，所有的非上市部分的直營店都是以私人賬戶收款，這些賬戶只有總經理和資金組主管能夠取款，其他人只能存，不能取。上市部分的直營店中，有些因時間原因還未辦理工商和稅務登記，之前開立的私人賬戶仍在繼續使用。此外，因公司客戶都是個人，為了方便加盟商繳貨款，公司在華東、華北、華南總部和深圳都開立了多個不同的私人賬戶。經詢問財務部，華東、華北、深圳和總部的私人賬戶正在進行清理，財務部對外公布了共計5個允許使用的私人賬戶，要求加盟商打款時選擇對應賬戶。但由于加盟商的習慣做法，其他私人賬戶仍有貨款的轉入。所以，部分私人賬戶的清理完畢還需要一段時間。

根據企業會計制度，銀行賬戶的開立應當符合公司經營管理實際需要，不得 3

隨意開立多個賬戶，禁止企業內設私人賬戶。因此，建議財務部根據實際情況，加強對銀行賬戶的管理，嚴格按規定開立銀行賬戶，辦理存款、取款和結算，并定期檢查，抓緊時間清理私人銀行賬戶。

5.個人賬戶無銀行對賬單。

經檢查2010年6月30日的所有銀行的對賬單，除了未能取得以個人名義開立賬戶的銀行對賬單外，以公司名義開戶的銀行對賬單相符。

根據會計制度，會計與出納應當對銀行存款日記賬每日核對，月末核對。這樣做，不僅能保證賬務清晰，及時發現異常，保證資金安全和會計資料的準確性，也為每月末報表的編制帶來便利。

審計建議：⑴ 個別賬戶開戶仍為“廣州美尚企業管理有限公司”，建議盡快更名；⑵ 加強對個人名義開立賬戶的銀行對賬單的管理，確保資金安全。

二、其他情況

通過抽查憑證，我們發現有個別會計分錄錯誤，個別會計科目的使用不正確，有些業務可以做更有利于公司的處理。具體如下：

⑴將購買專柜支出做費用報銷，取得普通發票。

例如：2010年2月9日付40#購買專柜18,031.00元做費用報銷，取得普通發票;2010年2月11日,付68#購買信號放大器直接做部門營運費用報銷;等等。

經詢問相關會計人員，財務部對專柜的處理如下：對所有專柜均取得普通發票，不做增值稅進項抵扣；單個價值低于10,000.00元的直接做費用報銷；高于10,000.00元的做固定資產（？？為什么抽查的18,031.00元的專柜沒有進固定資產？）

如此賬務處理的弊端有三：

① 多繳了增值稅。財務中心如若能要求采購人員取得專用發票，那么能按照17%抵扣增值稅進項，降低了增值稅實際稅負率；譬如此專柜可以抵扣進項稅=18,031.00×17%=3,065.27元。又如2010年6月11日 付14#購買空調也是只取得普通發票,未取得專用發票抵扣增值稅進項。類似情況不少。

② 多繳納了企業所得稅。若將專柜作為固定資產管理，其每年折舊也能抵免企業所得稅；如若在當年費用中列支，那么在年終企業所得稅匯算清繳時，稅務機關要求不能全部稅前扣除，部分做納稅調增，不能抵免企業所得稅。

舉個例子，有什么規定說沙發必須進“固定資產”？怎么作為費用列支就不能抵免企業所得稅呢？從這個問題上，我能看出2個認識上的誤區。首先沙發的購買費用能否在費用列支的當年全部一次性稅前扣除，這是會計法與稅法的差異。將沙發一次性進費用報銷不符合企業會計制度—固定資產定義，但是絕對沒有違背稅法，只是在匯算清繳時，沙發的稅前扣除成本只能按照稅法規定的分4年扣除，也就是每年25%，當年75%做納稅調增，補繳企業所得稅。其次，資本化與費用化的問題的混淆。沙發是否進“固定資產”也是這個問題。沙發屬于實物資產，價值2000元以上（特殊情況下，可以低于2000元），不屬于低值易耗品，可使用年限超過一年，符合固定資產定義，應該資本化。

③ 如果專柜等實物不做固定資產管理，也就是說，該資本化的沒有資本化，卻費用化，有什么弊端？第一，雖然類似專柜等存在實物形態的資產在財務帳上已做費用報銷，看似完成了賬務處理，但是類似的實物資產卻在企業的生產經營中存在、流轉，那么我們面臨一個問題：因為財務中心沒有設立固定資產臺帳，那么又有沒有一級明細帳，二級明細帳呢？這些資產怎么實現監管？誰來管？資產丟失責任誰來負？第二，這些應該屬于企業資產的都沒有作為資產來管理,企業資產是企業生產運營、創造價值的基礎。如果有第三方參股公司，那么購買公司股權價格是根據評估價格和賬面資產總額，以及以前的盈利能力來確定。那么應該資本化的支出費用化，既減少了企業賬面資產總額，又減少了當期利潤總額和凈利潤，顯然是不利于公司談判價格的。第三，如此多資產費用化，長期以來形成大量帳外資產，不利于我們公司上市賬務處理要求，給事務所和外部審計機構造成不好印象。

⑵未嚴格區分固定資產的改良性的裝修支出和期間維修費支出。例如2010年2月12日 付96# 廚房雨棚鐵門制作款9686元直接做部門營運費用。對固定資產的改良性支出符合以下兩個條件應計入“長期待攤費用”，在使用年限內攤銷：① 新建或支出達到原支出的50%；②延長使用年限2年以上。事實上，我公司此種情況較多，大部分支出都沒有區分支出的性質、類別，統一計入部門營運費用，一方面在賬面上“隱藏”了我公司資產的實際情況；另一方面，片面增大營運費用，使公司財務分析數據失真，不能更真實地反映公司的資產、費用等情況。

經詢問相關會計，財務部是根據金額大小來區別裝修支出的；規定裝修費2萬元以上才計入“長期待攤費用”，低于2萬元直接做部門營運費用。

我公司低于2萬元的小額裝修支出較多，建議嚴格按照制度規定，按照支出性質判別支出。

審計部2010年7月29日

第五篇：中小企業 內部控制 問題 對策

試析中小企業內部控制制度

內部控制制度是指單位為了保證業務活動的有序進行、確保資產的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現經營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。本文試著分析了目前我國中小企業的內控現狀，并對如何建立和完善中小企業內部控制制度提出一點原則和方法中小企業的現狀

1．1 中小企業的含義及特點

財政部于2004年4月27 Et頒發的《小企業會計制度》規定：“不對外籌集資金、經營規模較小的企業”，是指不公開發行股票或債券，符合原國家經濟貿易委員會、原國家發展計劃委員會、財政部、國家統計局2003年制定的《中小企業標準暫行規定》(國經貿中小企

[2003]143號)中界定的小企業，不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業。與大型企業相比較，中小企業的首要特征是企業規模小、經營決策權高度集中，其次是員工人數少、組織結構簡單，另外還具有專業化經營、科技創新力強、多元化及經營靈活等特點。

1．2 中小企業的基本狀況

改革開放特別是黨的十五大以來，我國的中小企業發展迅速，在國民經濟和社會發展中的地位和作用日益增強。據統計，目前在全國工業企業法人中，中小企業法人占工業企業法人總數近95%，中小企業最終產品和服務價值占全國國內生產總值的近50%，中小企業不僅向國家繳納了大量稅款，而且吸納了眾多城鄉勞動力，是促進我國經濟結構調整，推動國民經濟發展和維護社會穩定的重要力量．也是經濟活動中最活躍的主體。我國中小企業目前面臨的現狀是：數量、產值增長速度快但發展不平衡，優勢地區集中。勞動密集度高，兩極分化突出，人才缺乏，從業人員素質較低，內控簿弱等。目前中小企業內部控制的現狀

2．1 企業內部控制的概念

內部控制制度是指單位為了保證業務活動的有序進行、確保資產的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現經營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內部控制包括內部會計控制和內部管理控制。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果．促進企業實現發展戰略。內部控制制度作為企業生產經營活動的自我調節和自我約束的內在機制，在企業管理系統中具有舉足輕重的作用。內部控制制度的建立、健全及有效實施，是企業生產經營成敗的關鍵。

2．2 中小企業內部控制現狀

內部控制的根本目的在于加強企業管理，提高經濟效益；其基礎是企業內部分工；其核心是一系列具有控制職能的方式、措施及程序。它是現代企事業單位在對經濟活動進行管理時所普遍采用的一種控制機制。

中小企業的存在和發展有它自身的特點。長期以來受其經營規模、財力、人力、經驗等因素的限制，企業組織體系通常采用垂直管理模式，管理跨度小、幅度窄，尤其是內部會計控制不健全，崗位設置、職責劃分交叉重疊等現象嚴重。從當前實際看，中小企業以私營、個體居多，企業的投資者同時就是經營者，企業領導集權現象嚴重，一些企業領導“家長式”作風日盛，一言堂，獨斷專行，認為企業是自己的，自己花錢、自己審批、自己報銷，根本不需要內控，更有甚者，把自己家里的開銷也到企業內報銷。所有權與經營權高度統一的管理模式使得中小企業管理缺乏內部約束性，隨著企業的不斷發展，中小企業內部控制薄弱的問題，已嚴重影響了中小企業的持續經營和健康發展，成為我國中小企業成長的瓶頸。縱觀中小企業在內部控制方面所存在的問題，大致有以下幾點：

2．2．1沒有內部控制制度在我國，大多數民營企業家依靠自己對市場的判斷能力和個

人的冒險精神完成了資本的原始積累，組建了“家族式”的企業，他們大多數對企業內部控制不熟悉，也不太重視。許多企業領導不重視內部控制，其根本原因在于嚴密的內部控制制度不僅控制了一般的員工，而且控制了企業領導。尤其是資金方面的限制。在他們看來．內部控制會束縛他們的手腳，只有市場才是最重要的，所以這些企業往往不制定內部控制制度，而是習慣于老板一人說了算。

2．2．2內部控制制度不健全。崗位設置缺乏牽制性中小企業經營任務簡單，規模小．有些企業雖然設有內部控制制度，但不夠全面．沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和各個操作環節，崗位設置簡單，人員較少，往往一人身兼數職，造成崗位設置缺乏牽制性。如不少企業常規票據分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內部牽制”原則均沒有建立，甚至一些中小企業不設正規財務部門，會計、出納、審核等事項由一個人包辦，庫存材料的采購人、保管人甚至使用人都是同一人，銷售、發貨、收款一人管到底??這些現象使中小企業的內部控制制度形同虛設。

2．2．3對內部控制的認識存在片面性內部控制制度是企業各個業務部門或人員，在業務運作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動態機制，是具有控制功能的各種方式、措施及程序的總稱，它絕不等同于規章制度，也不等同于內部管理，更不是組織計劃。不少企業的管理人員對內部控制的認識存在一些誤區，認為內部控制就是企業內部成本控制、內部資產安全控制、內部資金控制，即內部會計控制，導致企業認識不到內部管理控制的重要作用，造成企業的管理混亂。因此，對內部控制制度的設計也僅停留在內部會計控制上，參與內控管理的也僅僅是財務人員，這是非常片面的。健全的內部控制不僅包括內部會計控制，還包括內部管理控制，企業建立與實施有效的內部控制應包括內部環境、風險評估、信息與溝通、控制活動、內部監督五個要素。

2．2．4內部控制制度執行主體素質較低．缺乏有效的監督機制中小企業很多是家族式企業，任人唯親，從業人員多數是老板的親戚或朋友，靠著裙帶關系進入企業，尤其許多中小企業財務人員的職業道德教育、業務培訓跟不上，一些根本不具備會計從業資格的人員也混進財會隊伍。職業道德低下，業務水平差，連正常的會計業務都處理不好，更談不上對企業內部控制制度的運用了。一些企業領導對企業內部控制也是一竅不通，卻目無法規，獨斷專行，又缺乏有效的監督機制，所以造成一些企業的業務經辦人員、財會人員甚至部分領導干部利用監督不力的漏洞．大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發票非法占有企業資金等，嚴重侵害了企業的利益。如何加強和完善中小企業內部控制制度

3．1 加強和完善中小企業內部控制制度的原則

我國中小企業數量眾多，規模大小不一，業務性質特點各自不同，建立一套完整、科學并行之有效的內部控制制度是必不可少的。但中小企業人員、資源有限，無法像大公司那樣建立全面系統的內部控制體系，因此中小企業在建立健全內部控制制度過程中應注意把握以下幾個主要原則：

3．1．1 政策性原則中小企業內部控制制度的設計必須首先要符合并嚴格執行國家有關法律、法規和國家統一的會計制度，然后再結合企業自身特點和經營管理的要求進行設計。只有制度本身合法，才能使之有效地為企業服務，否則就可能會給企業帶來不可估量的損失。

3．1．2 有效性原則設計內部控制制度的目的就是規范管理行為，保證企業目標的實現，所以內部控制制度的設計必須有效。盡量做到內控環節不宜過長而又環環相扣，使之操作起來切實有效；內部控制制度必須有利于控制和檢查，要具有了解控制制度執行情況的手段和途徑；同時還應能根據執行情況和管理需要不斷完善，以保證內部控制制度更加適應管理需要，更能提高工作質量和工作效率。

3．1．3成本效益原則任何控制行為都會發生一定的費用，同時，任何控制由于糾正了

組織活動中存在的偏差，都會帶來一定的收益，所以內部控制的任何分工、審核、制衡，都必須考慮是否符合成本效益原則。從經濟角度分析只有當內控行為帶來的收益大于所發生的費用成本時，才是值得的。判斷一項控制的成本與效益，并非易事，而往往需要較多的主觀判斷。需要指出的是，判斷一項控制是否符合成本效益原則，應當站在企業整體利益的角度上考慮，如盡管某項控制短期內可能會影響局部的工作效率，但對整個企業來講，如果不采用該項控制，則可能對企業造成更大損失，則仍應實施該項控制。

3．1．4相互牽制原則相互牽制既是內部控制的一個基本方法，也是內部控制的一項基本原則。內部控制應當保證單位內部機構、崗位及其職責權限的合理設置和分工，堅持不相容職務相互分離，確保不同人員和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督。從目前中小企業內部控制的主要問題來看，賬、錢、物分管原則是內部控制制度設計的重中之重。對于記賬、出納、保管等不相容業務，應盡量由不同人員擔任，如人員有限，也應保證管賬的不管錢，管錢的不管賬，同時應建立復核制度。

3．2加強和完善中小企業內部控制制度的方法

各企業根據國家相關的法律法規，結合自身的實際情況和組織結構特點，遵循內控建設的相關原則，加強和完善中小企業內部控制制度，形成縱橫相聯的分工、協調、制約和監督機制，可以從以下幾個方面人手：

首先，樹立以人為本的觀念，加強培訓和學習，提高企業全體員工對內部控制的認識。企業內部控制不僅僅涉及會計，它貫穿于企業整個的生產經營管理全過程，包括采購、生產經營、銷售、財務管理、研究開發、人力資源等各個方面。因此企業的控制環境是由企業全體職工造就的，包括企業領導、財會人員和所有員工。

3．2．1 強化管理者的內控意識及高層的控制職能。造就良好的內控環境企業內部控制環境主要是企業的領導者所造就，內部控制是否有效，與企業領導者是否重視，是否帶頭執行有很大的關系，領導者重視原則說的也就是這個意思。領導者對企業是否設立內部控制，內部控制制度是否健全，對企業經營效率的影響大小應有明確的認識，應走出誤區，更新觀念．強化管理，為員工建立一個管理完善、控制有效、相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環境。

3．2．2大力提高財會人員的業務技能，加強全體員工的道德修養和內部控制制度教育企業的內部控制環境不僅僅是由領導者所造就，還有企業財務人員和其他所有員工，特別是作為企業會計控制主體的財會人員，他們的業務素質和內控知識的高低尤為重要，所以不但要強化中小企業領導者的內控意識，而且要大力提高財會人員的業務技能和內部控制知識水平、加強全體員工道德修養和內部控制制度教育。企業應結合實際，建立起切實可行的員工培訓機制，通過培訓，逐步提高員工的思想和業務素質，增強員工對內部控制的認識，充分發揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創造性，從而達到內部控制的最佳效果；通過培訓．還使員工認識到，內部控制不是哪一個人的事情，而是企業所有員工的集體行為，從而培養出一批對工作認真負責、勤奮、正直、忠誠的員工，并不斷加強員工的后續教育。只有提高企業全體員工對內部控制的認識，才能使企業中每一個員工的目標明確，觀念趨同，才能建立起一個良好的內部控制環境，內部控制制度才能得到更有效的實施。

其次，建立健全有效的內部控制制度。有了領導者的重視，員工的配合，只是具備了一個內部控制的良好環境，但內部控制還必須有一個完善的組織機構，完整的內部控制制度。公司的控制活動必須有一個從計劃、執行到控制、監督的整體框架，內部控制制度應能覆蓋所有或大部分重要的部門和人員，滲透到企業各個重要的業務領域和操作環節，注意崗位設置的相互牽制性。中小企業因其自身的特點，必須注意構建內部控制制度的成本效益問題，同時著重解決好企業內不相容職務相分離問題，對關鍵崗位定期輪崗、換崗，對不相容職務嚴格分離，特別是一些如采購與付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費用等重要事項的控

制．堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現管理欠缺及舞弊行為，以保護企業資產的安全和完整。

最后，加強內部審計控制，并建立有效的激勵機制。企業領導者是企業內部控制制度執行成敗的關鍵，內部審計機構作為內部監督的主要執行部門，應直接對企業最高領導層負責，保持相對獨立性。企業通過內部審計控制對各級管理層的財務活動和管理活動進行評價，包括企業經營方針的貫徹執行情況、企業財務會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內控環節的協調情況等，加強監督，從而使內部控制制度得到有效的執行。對于嚴格執行內部控制制度的，給予精神、物質獎勵；對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降、薪金相聯系。只有做到考核與獎勵相結合，才能最終實現內部控制的目的。4 結束語

中小企業行業分布廣，各有特點，內部控制問題是復雜多樣的，無論何種組織結構，都有其優點和不足。因此，在制定內部控制制度時，不能照般其他企業的做法，而應當根據本企業業務、規模等特點及企業內外環境的變化，針對企業如影響盈虧、成本等重要事項，采取靈活機動的方式，設計出適合自己企業的內部控制制度并有效執行，才能使企業得以健康快速地發展。