第一篇：淺議貨幣資金管理及其內部控制（最終版）

淺議貨幣資金管理及其內部控制

摘要：隨著經濟全球化的浪潮，出現跨地區、跨國界經營的企業集團，對擁有較多分支機構、分公司、子公司的企業集團如何加速貨幣資金的周轉，集中控制和使用貨幣資金，實現企業資本保值增值的目的，這是貨幣資金管理的宏觀目的。本文以貨幣資金內部會計控制規范為基礎，結合企業的實際情況，分析了如何建立健全企業內部會計控制，保證貨幣資金的安全完整和貨幣資金收付合理合法。在此基礎上，結合實踐，分析了如何集中管理貨幣資金，實現貨幣資金管理的宏觀目的，分析了企業集團貨幣資金五種管理模式，通過這幾方面的研究，提出了貨幣資金管理的基本思路和主要方法。

關鍵詞：貨幣；資金管理；內部控制

在市場經濟日益逐步完善的今天，財務管理是企業管理的重要內容，而貨幣資金管理是財務管理的核心。貨幣資金管理的目的就是在保證生產經營活動所需貨幣資金的同時，減少貨幣資金持有量，而將閑置的貨幣資金用于投資以獲取一定的收益。要求既要滿足日常貨幣資金的正常需求，又能充分利用閑置貨幣資金，增加企業的收益。就是要求在降低企業風險與增加收益之間尋求一個平衡點，確定最佳貨幣持有量。

一、貨幣資金的管理

1、現金管理

現金是指企業財務部門所控制的用于零星開支的庫存現金，包括庫存的人民幣和外幣。由于現金是企業所有資產中流動性最強的項目、具有普遍可接受性，具有被盜和娜用的風險，企業需要建立完善的內部會計控制體系，從事前、事中、事后進行控制，以防財務人員和報賬人員利用職務之便或欺詐的手段，貪污或挪用現金。

（1）現金內部控制的要點

現金的收支、保管應由財務部門指定專職的出納負責，其他人未經授權不得經管現金，并限制他人接近現金。

負責經辦現金的出納人員除登記現金和銀行存款日記賬、處理現金和銀行存款業務外不得兼管總分類賬和明細分類賬的登記工作。

現金日記賬應根據審核無誤、合法的收支憑證逐筆序時登記，每日清點庫存現金實有數并與賬面數核對，保證賬款相符。

企業不得坐支現金，以收抵支，以減少經管現金的人員娜用截留現金的可能。收入的現金及超過庫存限額的現金，應及時送存銀行。

收入的現金應注意妥善保管，未經授權的任何人不得隨意接觸現金及空白支票。每一筆現金支出事先應經審核批準，并在規定的現金使用范圍內用于預定的開支項目。

不得以白條等不符合規定要求的憑證充抵庫存現金，也不得保存賬外現金。（2）現金收付業務的常見漏洞及控制

在會計電算化的條件下，現金處理流程是出納登記現金日記賬，每天結出余額，并與庫存現金核對;二是出納將原始憑證交給憑證錄入人員，錄賬、記賬，系統自動生成的現金明細賬與出納登記的現金日記賬必須帳帳相符，主管人員不定期將現金明細賬與現金日記賬、庫存現金的余額進行核對。還要時常提防現金收付業務的以下漏洞:

①利用各種手段貪污現金。由于現金具有普遍的可接受性和高度的流動性，在實際工作中，企業會計人員或出納人員常常利用各種手段貪污現金。主要方法有：

1）出納員故意將現金收入或支出合計數據加錯，使貨幣資金收入合計數少計或支出合計數多計，導致現金記賬賬面余額減少，從而將多余的庫存現金據為已有。控制措施是將出納登記的現金日記賬與電算化系統自動生產的現金明細賬進行核對。

2）涂改憑證金額。出納人員利用原始憑證上的漏洞或業務上的便利條件，更改發票上或收據上的金額。

3）撕毀票據或收據，盜用憑證。撕毀票據或收據指會計人員或出納人員對收入的現金票據或收據，乘機撕毀，再利用其工作上的便利條件，將收入的貨幣資金據為已有。盜用憑證，指出納人員或會計人員利用內部控制上的漏洞和工作上的便利條件，用竊取的空白發票或收據向客戶開票，從而將收取的現金私自隱匿并據為己有。對其控制，需要對收據或發票的數量和編號進行記錄，建立銷號制度，并對印鑒嚴格進行管理，防止會計人員填開外面發票，從而貪污現金。

4）無證無賬。無賬無證指出納員利用職務上的便利或經手機金收入的機會，在收入現金時即不給付款方開收據或發票，也不報賬和記賬，直接將現金據為已有。

5）小頭大尾，指出納員、收款員在復寫紙下放置廢紙，利用假復寫的方法，使現金收據存根和收款方入賬聯的金額小于實際收到的金額，從而貪污差額部分;大頭小尾，是指對方單位在開發票或收據時，在復寫紙上放置廢紙，利用假復寫的方法，使現金收據上的金額大于實際支付現金金額和收款方入賬聯的金額，從而貪污差額款。對小頭大尾，填制收款原始憑證(收據或發票)與收款的職責分開，由兩個經手人分開辦理，對大頭小尾，填制付款原始憑證(收據或發票)與付款的職責分開，由兩個經手人分開辦理，其目的是使開票人和收款人之間相互牽制。

②利用各種手段挪用現金

挪用現金是有關當事人利用職務之便，在一定時間內將公款私用的一種舞弊行為。

利用現金日記賬挪用現金。總賬一般是一個星期或一旬登記一次，當登記完現金日一記帳，并進行賬賬、賬實核對后，就可以利用尚未登記總賬之機，采取少加現金日記賬收入合計數或多加現金日記賬支出數的手段，來達到挪用現金的目的。

延遲入賬，挪用現金。按照財務制度的規定，企業收入的現金應及時入賬，并及時送存銀行，如果收入的貨幣資金未制證或雖己制證但未及時登記，就給出納員提供了挪用現金的機會。

循環入賬，挪用現金。企業會計人員或出納人員可在一筆應收款收到現金后，暫不入賬，而將現金挪作他用，待下一筆應收賬款收現后，用下一筆應收賬款收取的現金抵補上一筆應收賬款，會計人員繼續娜用第二筆應收賬款收取的現金，如此循環往復，永無止境。

控制:將現金日記賬收入方記錄日期與收款憑證上的制證日期進行核對，并把收款憑證上的制證日期與所附原始憑證的制證日期進行核對，來查證出納收到現金后是否及時編制收款憑證入賬，從而挪用公款。

2、銀行存款管理

（1）銀行存款收付內部控制要點

①企業應根據不同的銀行賬號開設銀行存款日記殊。

②出納員負責存款、取款和登記銀行存款日記賬工作，但不得兼管收入、費用、債權債務等會計賬目的記錄工作。③銀行存款日記殊應根據審核無誤和合法的收付款憑證逐筆按時登記，并定期與會計總賬核對。④企業有外幣銀行存款的，日記賬應采用復幣賬頁，作人民幣和外幣雙重記錄。

⑤企業應指定授權的有關主管人員會同出納人員共同簽發空白支票。并盡量避免簽發空白支票，以防遺失后造成巨額損失。簽發支票人員應妥善保管好印章。

⑥企業的一切支出，除零星支付外，盡可能通過銀行轉賬進行結算。每一筆重大支出必須事先提出用款申請并經審批，支出只能用于事先核準的用途和項目。

⑦銀行支票應根據編號按順序簽發，未使用的空白支票應妥善保管。作廢支票應加蓋“作廢”標記并與存根聯一起保存，以保持號碼的連續性和完整性。同時應設置支票登記薄，對己經使用和作廢的支票要在登記簿上作詳細記錄。

⑧企業應定期向銀行索取對賬單，并由獨立于出納和登記往來賬款及會計殊的會計人員，定期將銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，調節未達賬項，驗證賬面上期未余額的正確性。

（2）銀行存款核算漏洞及控制

①制造余額漏洞。會計人員利用工作上的方便條件和機會及銀行結算業務上的漏洞，故意制造銀行存款日記賬余額上的漏洞，來掩飾利用轉帳支票套購商品或擅自提現等行為。控制措施是月末由稽核員或其他記帳人員核對銀行存款日記帳和明細帳、總分類帳，核對銀行存款帳戶可及時發現核算錯誤，保證帳帳相符和記錄正確。

②私自提現。會計人員或出納人員利用工作上的便利，私自簽發現金支票，提取現金，不留存根，不記殊。控制措施是具有權力簽署支票者不能保管空白支票。

③移“銀”接“現”。會計人員在會計處理上，采用移花接木的方法，用銀行存款的收支代替現金的收支，從而套取現金并據為己有。控制措施是出納員根據銀行存款收付記帳憑證登記銀行存款日記帳;會計人員根據收付憑證登記相關明細帳;總帳會計登記總分類帳銀行存款科目;各記帳人員在記帳憑證上簽章，分工登記帳簿，可保證銀行存款收支業務有據可查，并保證各帳之間相互制約，防止舞弊。

④公款私存。會計人員或有關人員，利用經現金收支業務及銀行存款業務的便利條件，將公款轉入自己的銀行戶頭，從而達到侵吞利息和長期占用單位資金的目的。控制措施:對現金而言，一是不能坐支現金，當天收入的現金必須按規定存入銀行，二是要保證正常的現金余額。對銀行存款而言，銀行存款的轉帳必須有合理的原始憑據。

⑤出借轉賬支票。非法將轉賬支票借給他人用于私人營利性業務的結算，或將空白轉賬支票為他人做買賣充當抵押。控制措施是所有支票必須預先連續編號，空白支票應存放在安全處，嚴格控制，妥善保管。

⑥轉賬套現。會計人員或有關人員通過外單位的銀行賬戶為其套取現金。這種手段既能達到貪污的目的，也能達到轉移資金的目的。收到外單位的轉賬支票存入銀行時借記“銀行存款”，貸記“應付賬款”，提取現金給外單位時，作分錄借記“現金”，貸記“銀行存款”，同時借記“應付賬款”，貸記“現金”。控制措施是負責應付帳款管理的會計人員不能同時負責貨幣資金的支出工作，負責應收款的職員不能同時負責銀行存款的收入的工作。

⑦涂改銀行對賬單。涂改銀行對賬單的發生額，從而掩飾從銀行存款日記賬中套取現金、套取利息、私取存款利息等行為。控制措施是負責編制銀行存款余額調節表的員工不能負責銀行存款收入、支出或編制收付憑證業務。

二、貨幣資金的內部控制

1、貨幣內部控制的原則

貨幣資金業力主要是貨幣資金的收入、支出。貨幣資金在其不同項目之間的流動，也可稱為現金的流入、流出。貨幣資金內部控制的原則是指對建立和設計內部控制時具有指導性的法則和標準，有效的貨幣資金內部控制通常應遵循以下一些原則：

（1）合法、合規性原則

合法、合規性原則是指建立的內部控制制度應當遵循國家有關財經法律、法規的要求，保證經濟業務在合法、合規的狀態下開展，企業應首先滿足了這一前提，才能根據實際情況和業務特點制定符合企業自身管理要求的內部控制制度，這是建立貨幣資金內部控制的先決條件。

（2）目標性原則

目標性原則指建立貨幣資金內部控制必須依據企業總目標以及有關具體目標來確定，控制的目的是為了實現目標，目標是控制活動的起點和歸宿，明確的控制目標有助于實際操作和考核檢查。

（3）全面控制原則

全面控制原則的含義有兩層:一是全過程控制，即對企業涉及貨幣資金的經營管理活動過程進行全面的控制;二是全員控制，即對企業中與貨幣資金運作有關的所有員工進行控制，企業每一成員既是施控主體，同時有是受控客體。

（4）相互制約原則

相互制約原則指辦理具有固定風險的經濟業務事項涉及的不相容職務應該嚴格加以分離。所謂固定風險又叫原發性風險，即在缺少貨幣資金內部控制制度的情況下經濟業務事項客觀上存在發生錯弊的可能性，對此若不加以控制就會導致錯弊的發生。而不相容職務是指集中于一人辦理，既容易發生錯弊同時又能夠自行加以掩蓋的兩項或幾項職務。

（5）適用性原則

適用性原則指制定的貨幣資金內部控制應當適合具體企業的應用。由于企業在性質、行業、規模、組織形式和內部管理體制及管理要求等方面存在差異，就構成了各個企業不同的特點，所以企業應根據自身實際情況恰當地設置適用的貨幣資金控制措施、手段及程序等，才能發揮應有的控制作用，滿足管理的需要。

（6）有效性原則

其含義有兩層:一是企業的貨幣資金控制手段和方法在實施過程中應當有明顯的預防作用。二是企業應定期檢查貨幣資金內部控制制度的執行情況，對出現的問題及時加以處理，并有針對性地采取相應的完善措施。

（7）成本收益原則

成本收益原則指設置貨幣資金內部控制的成本應低于控制所帶來的預期收益。那種不顧企業實際，過份強調所謂的“嚴密”要求而設計出十分龐雜的控制制度的做法，不但浪費企業的人力、物力和財力，也會導致員工產生厭煩情緒。所以，當一些貨幣資金業務通過不斷增加控制點來達到較高的控制程序時，應當考慮采用多少控制點才能夠使控制收益減去控制成本的值最大;而當控制收益難以確定時，則應當考慮在滿足既定控制目標的前提下如何使控制的成本最小化。

2、貨幣內部控制的方法（1）職能分離控制

這種控制方法要求按照不相容職務分離的原則，將某些職務分別由兩個或兩個以上部門或工作人員擔任，明確相關的職責權限，形成相互制衡機制，以避免或減少發生差錯和弊端。企業內部主要不相容職務有：授權批準職務、業務經辦職務、財產保管職務、會計記錄職務和審核監督職務。這五種職務之間實行如下分離：

①授權批準職務與執行業務職務相分離； ②業務經辦職務與審核監督職務相分離； ③業務經辦職務與會計記錄相分離； ④財產保管職務與會計記錄相分離； ⑤業務經辦職務與財產保管職務相分離。

以貨幣資金支付控制環節為例，貨幣資金支付的授權批準、實際辦理、會計記錄、稽核檢查及與該項貨幣資金支付直接有關的業務經辦等崗位必須相互分離、相互制約、不能一人多崗，身兼數職，以形成嚴密的內部牽制制度，減少和降低貨幣資金管理上舞弊的可能性。

（2）授權批準控制

企業應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，確定審批人員，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、范圍權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。企業應建立各項主要貨幣資金收支業務的內部控制基本程序及控制點，并明確每個控制點由三個以上分設的崗位（經辦、審核、審批）互相制約地行使用權

職責。每一個控制點必須經以上三個分設崗位獨立地行使職責后方可轉至下一個控制點。這樣，審批權限、額度制度與控制流程及崗位互相牽制作用的控制點相配合，就形成了一個較為嚴密的貨幣資金內部控制體系。

（3）會計系統控制

企業應建立健全貨幣資金內部會計管理規范和監督制度，明確會計憑證、會計帳簿和財務會計報告的處理程序和方法，使貨幣資金收付業務流程規范化、制度化，以減少不必要的開支，并揭示出與貨幣資金業務有關的其它業務在內部控制方面的薄弱環節。在貨幣資金內部控制中，健全的憑證控制非常重要，任何貨幣資金的收付都必須填制或取得合法合規的原始憑證，經審核批準后，由會計人員編制記帳憑證，登記帳簿的依據。

（4）預算控制

貨幣資金預算的控制就是通過對現金投資或現金使用的預算，幫助企業獲得最大的收益，通過較為詳細和較為遠期的現金收支預測和貨幣資金預算來規劃出期望的收入和所需的現金支出，精確地規劃企業現有閑置資金是否進行投

資和經營中需要借款的額度和時間，以利于充分發揮資金效用和盈利能力。通過對貨幣資金收支預算在執行中的調節，有利于企業貨幣資金收支不斷保持平衡，從事前對貨幣資金的來源和使用加以控制，使企業在預算期內保持一個合理的貨幣資金余額。預算內資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批，嚴格控制無預算的資金支出。（5）稽核與盤點控制

每筆貨幣資金的收付都必須經會計人員認真審核，審查其手續是否完備、數字是否準確、內容是否合理合法；對一切現金、銀行存款應及時入帳，加強稽核工作，并對貨幣資金定期進行盤點清查并與銀行進行對帳，做到帳帳相符、帳實相符。在核算和管理貨幣資金的過程中，認真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨幣資金授權批準制度的執行情況，重點檢查重大貨幣資金支出的授權批準手續是否健全、是否存在越權審批的行為、是否存在貨幣資金業務不相容崗位混崗的現象；同時檢查支付款項印章的保管以及有價證券和票據的保管情況。

三、貨幣資金內部控制的關鍵控制點

與貨幣資金相關的經濟活動主要包括：開立帳戶存儲貨幣資金、收支貨幣資金、保管貨幣資金、貨幣資金管理檢查等，因此貨幣資金的關鍵控制點應包括以下方面：

（1）管住銀行開戶

企業應對銀行賬戶的開立、管理等做出具體規定，嚴禁隨意開戶、多頭開戶，也不能將單位公款以個人名義私存。

（2）貨幣資金支出

做到“四審四看”：一是審核支付申請，看是否有理有據；二是審核支付審批，看審批程序、權限是否正確，審批手續是否完備；三是審核支付復核，看復核工作是否到位；四是審核支付辦理，看是否按審批意見和規定程序、途徑辦理，出納人員是否及時登記現金和銀行存款日記賬。

（3）管好貨幣資金流入

簡單地說就是要搞清楚錢是從哪兒來的，以什么形式來的，來了多少，還缺多少，沒來的錢怎么辦。同時，對已取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設小金庫，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。

（4）做好貨幣資金管理檢查

企業內部應建立對貨幣資金業務的監督檢查制度，明確監督檢查機構或人地進行檢查。對貨幣資金業務相關崗位人員的設置情況進行檢查，重點檢查是否存在貨幣資金業務不相容職務混崗的現象；對貨幣資金授權批準制度的執行情況進行檢查，重點檢查貨幣資金的授權批準手續是否健全，是否存在越權審批行為。對支付款項印章的保管情況進行檢查，重點檢查是否存在辦理付款業務所需的全部印章交由一人保管的現象。要對票據的保管情況進行檢查，重點檢查票據的購買、領用、保管手續是否健全，票據保管是否存在漏洞。并對監督檢查過程中發現的貨幣資金內部控制薄弱環節，及時采取措施，加以糾正和改善。

四、結語

企業的目標是生存、發展和獲得利益。企業要實現目標，一是生產的產品和提供的勞務要能滿足市場的需求；二是市場上要有競爭優勢，消費者更可能選擇本公司的產品和勞務。在企業發展的戰略既定和可預見的市場前景下，企業勢必要從管理處著手，下功夫，完善企業的治理結構，建立適合本企業的管理經營模式和規章制度，其核心內容是內部控制。內部控制框架理論就是企業建立內部控制制度的理論基礎，只有建立合適的內部控制制度才能實現貨幣資金管理的目的。總之，加強企業資金管理以及內部控制是實現管理的創新，推動企業管理工作水平、上臺階的重要環節，也是落實現代企業制度管理規范的迫切需要，抓好這項工作，就抓住了現階段個業管理工作的核心，最大限度地提高了資本運營的效能。

參考文獻：

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第二篇：貨幣資金內部控制制度

貨幣資金內部控制制度

控制目標：

（1）保證公司貨幣資金的安全與完整；（2）減少貨幣收付過程中的差錯。關鍵控制點：

（1）辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離；（2）對貨幣資金業務應建立嚴格的授權審批制度。（3）辦理貨幣資金支付業務應按照規定的程序進行；（4）對貨幣資金票據應設登記本登記，以防票據丟失；（5）定期盤點庫存現金，保證帳實相符。控制措施：

1、崗位分工：

1．1 財務部應配備合格的人員辦理貨幣資金業務，辦理貨幣資金業務的人員應當具備良好的職業品質，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，并定期進行崗位輪換。

1．2 各種收付款業務均應集中于出納處辦理。任何部門和個人不得擅自出具收款憑證或付款憑證。

1．3 出納員除登記現金日記帳，銀行存款日記帳外，不得兼管收入、費用、債權、債務帳簿的登記，不得擔任稽核和會計檔案工作，不得填制記帳憑證。

1．4 銀行存款賬戶應由主辦會計負責核對，出納人員不得辦理銀行存款賬的對賬及銀行余額調節表的編制。

1．5 不得由一人保管支付款項的全部印章，銀行印鑒與支付票據也應分別由不同人員管理(印鑒由財務經理保管,支付票據由出納保管),且不得存放于一個保險柜。

2、授權批準制度：

2．1

貨幣資金的支付嚴格執行分級審批制度，經辦人員應持經部門主管、主管副總審批（特殊情況或金額超過50000元的須經總經理審批），并經主辦會計審核（特殊情況或金額超過5000元以上的須經財務經理審核）的單據辦理貨幣資金的收付，財務人員對審批手續不全或越權審批的單據有權拒絕辦理。

2．2 審批人外出時可委托相關人員代為審批，但應將被委托人書面通知財務部。2．3

對于重要貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批制度

3、辦理貨幣資金支付業務的程序：

3．1 支付申請。經辦人員用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、支付方式等內容，并附有效附件。

3．2支付審批。審批人根據其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。對不符合規定的貨幣資金支付，審批人應當拒絕批準。

3．3支付審核。主辦會計應當對批準后的貨幣資金支付申請進行審核，審核貨幣資金支付申請的批準程序是否正確、手續及相關單證是否齊備、金額計算是否準確、支付方式是否妥當等。

3．4支付復核。對情況特殊或金額超過2000元以上的支付申請應由財務經理復核，復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續。

3．5辦理支付。出納人員應當根據復核無誤的支付申請，按適當的支付方式辦理貨幣資金支付，對不符合現金開支范圍的業務一律通過銀行辦理轉賬結算。經批準簽發支票時，必須準確填寫日期、收款單位、用途、大小寫金額，收款單位、發票單位和發票印簽必須相符，不得簽發空頭支票和與發票單位不符的支票，并要求經辦人員在支付申請單、登記簿和支票存根聯上簽字確認收款。

4、票據使用：

4．1財務部應設專人負責各種票據的購買、保管、領用和注銷，并專設登記簿進行記錄。4．２支票與收據必須按編號順序使用，領用空白支票和收據必須進行登記,作廢支票應蓋“作廢”章并妥善保管，防止空白票據的遺失和盜用。空白支票不得簽名蓋章。

5、現金盤點：

５．１出納員在每天工作結束時要清點現金，核對賬目，做到日清月結，不得挪用現金和以白條抵庫.５．２主辦會計應對庫存現金進行不定期檢查，并于每月10號會同出納對庫存現金進行盤點，以保證帳實相符。對于出現的現金長款或現金短款應及時查明原因，報領導批準后方可進行處理。

６、日常操作要求：

６．１貨幣資金收入業務的內部控制

收入貨幣資金的途徑，一是通過銀行，二是直接收取現金。由于通過銀行收款的業務，受到了銀行的直接監督，起到了外部控制的作用，客觀上能夠有效地減少和堵塞貨幣資金收入業務中的漏洞，是保護貨幣資金安全的一個有力措施，因此，應盡量與客戶約定通過銀行轉帳收取款項。對于必須收取現金的收入，應主要從以下方面控制： ６．１．１銷售貨物收入現金的內部控制 主要采用填制“銷售出庫單”的方式。顧客購貨時，由銷售部門開具一式五聯的銷售出庫單（五聯依次為存根聯、客戶聯、記帳聯、結算聯、統計聯），注明所銷物品的名稱、規格、數量、單價、金額等內容。顧客持銷售出庫單向財會部門交付現金，出納應仔細核對出庫單應收金額后收妥款項，同時在銷售出庫單上蓋“收訖”章并簽名確認，留下財務聯后將其余聯次交顧客向保管員提貨。

６．１．２回收欠款收入現金的內部控制

出納員直接向交款人收取現金時，必須由出納員開具事先印有連續編號的“現金收據”(如公司內部員工代交款項時,應填制內部交款單)，采用復寫方式，一式三張。在加蓋財務專用章和出納章后，將其中一張給交款人作為交款憑證，一張送交會計部門作為記賬依據，一張留作存根。為保證現金收據的規范使用，應重點檢查其編號是否連續，如有短缺，應及時查明原因，即使是作廢的收據，也應將三張收據加蓋“作廢”字樣后一并送交會計部門檢查后歸檔保管。

6．２貨幣資金支出業務的內部控制

貨幣資金支出途徑也是兩條，即通過銀行轉賬支付和由出納人員直接支付現金。６．２．１銀行轉帳支付控制：

通過銀行支出貨幣資金時，重點應放在結算憑證的管理上。基本要求是：建立嚴密完善的結算憑證管理制度，妥善保管各種憑證，尤其是現金支票和轉賬支票；嚴把各種憑證的使用關，出納員開具支票時，財務經理應當審查批準，而不能讓其獨自辦理；對已用和未用憑證應當由非保管人員定期檢查；嚴格限制簽發空白支票；隨時與開戶銀行對賬等。６．２．２現金支出業務具體控制方式： ６．２．２．１采購物品支出現金的內部控制

采購材料、商品應盡量采用銀行轉帳方式，對確實需要現金支付的，應事先應財務經理同意，同時在付出現金之前，先取得相應的原始憑證，如支付貨款須應根據經有效審核的付款通知單并附銷貨單位發票，如為預付貨款的，應在付款通知單上注明是預付款并經財務經理簽字審核后方可付款。６．２．２．２借款支出現金的內部控制

發生出差借款和其他公務性借款業務需要支付現金時，應從以下方面進行控制：

⑴ 借款人需要預支現金時，首先應填制“借款單”，并由所在部門負責人簽字，然后交財務經理審核，出納員據以支付出現金；

⑵ 會計應當根據“借款單”編制付款憑證，同時督促借款人出差歸來或完成業務后五天內到財務部辦理沖帳，根據實際用款數長退短補。對無特殊理由又不及時沖帳的，財務人員有權通知有關部門在其工資中扣除。

⑶ 嚴格禁止非公務性借款行為，不得以便條作為借款手續，更不能搞口頭承諾。

第三篇：淺談貨幣資金的內部控制

中央廣播電視大學本科畢業論文

淺談貨幣資金的內部控制

作 者： 院 系： 專 業： 年 級： 學 號： 指導老師：

淺談貨幣資金的內部控制

一、概述

（一）貨幣資金內部控制的內容與目標

（二）貨幣資金內部控制的特點

二、貨幣資金內部控制存在的問題

（一）內部控制制度體系不完善

（二）單位領導濫用職權（三)會計業務經辦人員素質不高

（四)合同訂立與付款、提供勞務與收費等內部制約制度失控

（五）基礎工作薄弱、制度制定和執行相分離

（六）情況發生變化的問題

（七）串通舞弊

三、貨幣資金內部控制的措施

（一）建立崗位責任,實施職務分離和相互制約機制

（二）建立科學嚴格的授權批準制度，明確職責范圍

（三）認真編制預算，實施科學管理

（四）加強收入控制、保證收入完整

（五）加強企業人員的素質控制，重視對貨幣資金相關職業工作人員的選用

（六）稽核與盤點控制

（七）內部銀行控制制度

（八）完善籌資、用資控制制度

淺談貨幣資金的內部控制

【摘要】貨幣資金是流動性最強的資產，控制風險最高的資產，是單位生存和發展的基礎，為了防止貨幣資金收支過程中發生問題，就必須不斷完善貨幣資金內部控制。針對當前貨幣資金內部控制中存在的主要問題及其表現，提出了完善貨幣資金內部控制的措施。貨幣資金是企事業單位資產的重要組成部分，是流動性強，控制風險最高的資產。加強貨幣資金的管理，對保證企事業單位的正常運轉和經營效益意義重大。因此，應實行不相容的職務相互分離制度，實行統一財務管理，防范資金風險。為了防止貨幣資金收支過程中發生問題，就必須不斷完善貨幣資金內部控制。針對當前貨幣資金內部控制中存在的主要問題及其表現，提出了完善貨幣資金內部控制的措施。

【關鍵詞】貨幣資金；內部控制；管理制度

一、概述

（一）貨幣資金內部控制的內容與目標

貨幣資金是企業在生產經營過程中以貨幣形態存在的資產，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。它是企業流動性最強、控制風險最高的資產，也是企業生存與發展的基礎。高流動性使貨幣資金在生產經營過程中極易被不法分子貪污和占用；低盈利性表明企業持有過多的貨幣資金會在一定程度上降低資產的盈利能力，而企業維持正常的生產經營又必須擁有一定數量的貨幣資金。因此，應加強對企業貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內部控制體系，確保企業經營管理活動合法而有效。

1.確保單位貨幣資金的安全性；妥善保管庫存現金，預防被盜、挪用及貪污舞弊行為。2.確保貨幣資金的完整性；及時檢查貨幣資金是否已全部入賬。

3.貨幣資金業務的合法性；檢查貨幣資金的取得、使用是否符合有關法規、政策，手續是否齊備。

4.保證貨幣資金記錄的真實可靠性；正確記錄現金及銀行存款的各項收支業務，確保會計資料的真實可靠。

（二）貨幣資金內部控制的特點

1.貨幣資金完整性控制。貨幣資金完整性的范圍包括各種收入及欠款同收。對其進行控制是指通過檢查銷售、采購業務或應收賬款、應付賬款的收回和歸還情況，查找未人賬的貨幣資金。其控制方法一般有以下幾種：

（1）發票、收據的控制 發票、收據控制是利用發票、收據編號的連續性．核對收到的貨幣資金與發票、收據金額是甭一致。以確保收到的貨幣資金傘部入賬的一種完整性控制手段。

(2)銀行對賬單控制。銀行對賬單控制是利用銀行對賬單與企業銀行存款日記賬進行核對，以確保銀行存款存存性與完整性的一種控制方法。

(3)業務量控制。業務量控制是根據某項業務量的大小，來復核其貨幣資金完整性的一種控制方法。

(4)物料平衡控制。物料平衡控制是通過復核主要原材 料在生產、銷售過程中，量上是否平衡．以確保生產資金完整性的一種控制方法。

(5)往來賬核對控制。往來賬核對控制是通過定期與對方核對往來賬余額，及時發現挪用、貪污企業貨幣資金等違法行為，以評價清欠貨幣資金是否及時人賬或貨幣資金還欠 是否真實的一種控制方法。

（二)貨幣資金安全性控制

貨幣資金安全性控制的范同包括：現金、銀行存款、其他貨幣資金。貨幣資金安全性控制方法一般有以下幾種：

1.賬實盤點控制。賬實盤點控制是通過定期對貨幣資金進行盤點．以確保企業資產安全的一種常見控制方法．如編制銀行存款余額調節表。

2.庫存限額控制。庫存限額控制是利用核定企業每甘貨幣資金余額．超過庫存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶．從而降低貨幣資金安全性控制風險的一種方法。3.實物隔離控制。實物隔離控制是采取妥善措施，確保除實物保管之外人員不得接觸實物的控制方法。

4.崗位分離和輪換控制。崗位分離和輪換控制是將不相容崗位分別由不同人負責．并實行定期輪換崗位以達到相互牽制、相互監督的作用的一種控制方法。

二、貨幣資金內部控制存在的問題

（一）內部控制制度體系不完善

企事業單位內部控制是為了保證各項業務活動的有效進行，保護資產的安全完整和有效運用，防止、發現和糾正錯誤、舞弊與欺詐行為，保證會計信息和其他相關信息的真實、完整，控制各種風險，提高企事業單位管理水平和效益，為實現管理標而制定并實施的一系列控制方法、措施和程序。可是有些 單位對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度不健全或有關內容設計不夠合理。目前在我國貨幣資金管理控制中常見的問題有：多列支出；私設“小金庫”；涂改憑證金額，撕毀票據或收據，盜用憑證；挪用現金，不及時入賬；公款私存等。

（二）單位領導濫用職權

有些單位的領導對內部控制制度的重要性認識還不到位，對內部控制知識缺乏基本了解，內部控制可能因執行人員位，對內部控制知識缺乏基本了解，內部控制可能因執行人員控制的管理人員濫用職權。如果單位領導極力弄虛作假，不 按正常程序辦事，對于收入不及時入賬，或者是互相勾結，沒有嚴格的內部控制制度，這種錯誤是難以防止的。

（三)會計業務經辦人員素質不高

人員素質和觀念決定了內部控制執行的效果，如果人員配備不當，不具備相應的知識水平、不懂得如何管理、缺乏業 技能和較高的思想道德素質，會影響內部控制效力的有效發揮，不能杜絕風險。

(四)合同訂立與付款、提供勞務與收費等內部制約制度失控

有些單位對采購價格的商談及合同的訂立、提供勞務可能發生的現金收費及逢年過節的迎來送往人情都是某些領導和業務人員單獨經辦，致使內部監控完全失效，使現金收入流于體外循環。

（五）基礎工作薄弱、制度制定和執行相分離

部分單位因為會計人員數量有限，不執行崗位換或者輪換不及時，造成一人在一個崗位工作數年，管理漏洞較大，容易產成職務犯罪的動機。于內部會計控制是上級部門來推動實施的，在一些單位看來。內部稽核的建立是為了應付上級檢查的需要，而并非是提高自身管理水平的需要。

（六）情況發生變化的問題

時代在變化，市場體制在變化，政府政策也在不斷更改、更新，使市場競爭更加激烈，企業為了生存和發展，必須有更加完善的內部控制制度，而企業制定的內部控制制度沒有跟上企業的發展，需要增加或減少相關的內容或是企業制定的內部控制制度已經不適應，需要重新制定新的內控制度，使其適應企業的經營管理和企業發展的要求。例如，一個企業建立初期員工只有幾個或幾十個，隨著企業的不斷壯大，它的職工人數已經達到幾百人的規模，原先制定的制度已經無法有效的進行管理，必須進行廣泛的內部控制。

（七）串通舞弊

所謂串通舞弊就是兩人或兩個以上的人或部門共同作弊，導致企業發生損失。例如，如 果出納和會計共同作弊、出納和印章保管人員合伙造假，財產保管人員和清查人員合伙造假、采購部門和會計部門聯合舞弊、內部審計部門和會計部門合伙作弊等，那么，內部控制制度就會形同虛設，不能發揮其應有的作用。

三、貨幣資金內部控制的措施

（一）建立崗位責任。實施職務分離和相互制約機制

單位應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確每個崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離和制約。具體如下：

1.由會計人員負責分類賬的登記、收支原始憑證的復核及收付款記賬憑證的編制。2.由出納人員負責貨幣資金的收支和保管、收支原始憑證的保管和簽發、日記賬的登記。

3.由會計主管負責審核收支業務、保管和使用單位財務專用印章。

4.由單位負責人負責審批收支預算、決算，如有重大支付應集體討論決定。

5.出納人員不得兼任復核、會計檔案保管和收入、支出、費用、往來賬目的登記工作。6.實行會計電算化的單位，系統管理員應按照內部控制的要求，科學劃分每一崗位的操作權限。

7.配備合格的會計人員，加強會計人員的職業道德教育，并根據單位實際情況進行定期的崗位輪換。

（二）建立科學嚴格的授權批準制度，明確職責范圍

單位對貨幣資金業務應建立嚴格的授權批準制度，明確審批人的授權批準方式、權限，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。對于實行部門包干經費的單位，單位負責人只負責審批核定給各部門的預算經費，授權各部門領導一定的審批權限，負責對本部門的經費使用進行審批，對于超越授權范圍的貨幣資金業務，例如部門經費使用已超出核定數或者未按指定的用途使用經費，會計人員有權已超出核定數或者未按指定的用途使用經費，會計人員有權拒絕辦理，并及時向上級授權部門報告。

(三）認真編制預算，實施科學管理

單位應定期編制有關貨幣資金的預算計劃，對一定期間單位應定期編制有關貨幣資金的預算計劃，對一定期間理，全面兼顧，量人為出。先由各部門根據自身的實際需要編 制本部門的預算，再由部門預算審核匯總后編制單位總預算，報決策部門審批。隨著財政國庫管理制度改革方案的實施，對預算編制的要求隨之趨高，要求科學反映各類財政收支活動，細化預算內容，在國庫集中收付的管理方式下，單位必須在總預算的基礎上，按月分項目申報下月的用款計劃，才能保證下月該項目的資金到位。由此可見，沒有預算的劃，才能保證下月該項目的資金到位。由此可見，沒有預算的建立在明晰的預算上，一方面便于審批和監督，另一方面提高了資金使用效率。

(四)加強收入控制、保證收入完整

1.資金流人過程中，為確保資金的安全完整，不相容的職務要分設崗位，單位不能由一人辦理貨幣資金業務的全過程。如辦理收款的應與辦理結算的職務分設，出納人員不能兼開收款單據。

2.每筆收款要有依據、要合法，要開具正式的收款單據，并且盡可能采取支票等轉賬結算方式，資金收入及時送存銀行．及時人賬。

（五)加強企業人員的素質控制，重視對貨幣資金相關職業工作人員的選用

人員素質控制是指采用一定的方法和手段，保證企業各級丁作人員具有與他們所負責的工作相適應的素質，從而保證業務活動處理的質量。領導干部和相關主管人員應認真學習貨幣資金內部控制理論，樹立良好的法紀觀念，為會計人員創造良好的工作環境。提高各級業務人員的素質，要經常進行職業道德教育和業務培訓，使財會人員要具有政治思想好、業務能力強、職業道德好的良好素質，同時，要建立定期輪崗制度，避免一人長期在同一個崗位上工作。這樣既可使財會人員能學到新業務、新知識，經驗更全面，閱歷更豐富，進一步提高綜合能力，還可能使一些違法犯罪活動因工作交接而揭示出來，收到良還可能使一些違法犯罪活動因工作交接而揭示出來，收到良好的效果。對企業貨幣資會業務人員素質控制，主要包括以下兒項內容：

1.辦理貨幣資金的人員。應當具有正直誠信的職業道德，忠于職守、廉潔奉公。2.理貨幣資金的人員，應 具有良好的業務素質，對貨幣資金的控制程序、有關規定、賬務處理等都比較熟練。

3.建立定期的考核制度。獎優罰劣，同時對不能勝任貨幣資金管理工作的，應蒯離其崗位。

4.建立定期的職業道德和技術培訓制度，不斷提高有關人員的職業道德和技術業務素

質。

（六）稽核與盤點控制

每筆貨幣資金的收付都必須經會計人員認真審核，審查其手續是否完備、數字是否準確、內容是否合理合法；對一切現金、銀行存款應及時入賬，加強稽核工作，并對貨幣資金定期進行盤點清查并與銀行進行對賬，做到賬賬相符、賬實相符。在核算和管理貨幣資金的過程中，認真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨幣資金授權批準制度的執行情況，重點檢查重大貨幣資金支出的授權批準手續是否健全、是否存在越權審批的行為、是否存在貨幣資金業務不相容崗位混崗的現象；同時檢查支付款項印章的保管以及有價證券和票據的保章的保管以及有價證券和票據的保管情況。(七)內部銀行控制制度

內部銀行是將社會銀行的基本職能與管理方式引入企業內部管理機制而建立起來的一種內部資金管理機構，主要是進行企業內部日常往來結算和資金調撥、運籌，已被證明是實現貨幣資金內部控制目標的有效手段。但是這種制度在企業的實踐發展還不平衡，一些企業只是停留于內部資金凋度的功能，對控制企業內部資金流量、流向、流程的功能并沒有應有的重視。如果內部銀行對集中起來的資金 使用缺少有效的控制，就可能導致重大投資的失誤。

（八）完善籌資、用資控制制度

在資金籌集上，各級領導要多溝通，集體研究決策。要合理地確定籌資規模和籌資結構、籌資方式，防范財務風險的發生。在資金使用上，要嚴加調控，堅持先經營、后消費，先重點、后一般的原則，對資金實行內部統一調配制度，根據需要統一 籌集、分配使用資金，力爭把有限的資金用足、用好、用活。

【參考文獻】

[1]葉麗萍：淺談貨幣資金的內部控制[J], 科技創業月刊，2010(8).[2]曹秀英：淺談貨幣資金的內部控制制度[J], 產業與科技創業月刊，2010(6).[3]徐群：淺談企業貨幣資金內部控制[J], 財會通訊：理財版，2009(10).[4]王立德：淺談對貨幣資金的內部控制[N], 北方經濟，2010，(8).

第四篇：(范本)關于貨幣資金內部控制審計報告

關于貨幣資金內部控制的審計報告

審計背景及目的

貨幣資金是企業資產的重要組成部分，是企業流動性最強的資產。持有貨幣資金是企業生產經營活動的基本條件，貨幣資金在會計核算中占有非常重要的地位，與各交易循環均直接相關。為了保證現金、銀行存款的收支都是經過適當的授權并能被正確、及時、完整地記錄，特針對貨幣資金的內部控制情況進行專項審計。

審計范圍

期間范圍：2010年1-6月。

資料范圍：出納日記賬、會計賬簿、銀行對賬單、憑證等。

審計方法及程序

詢問、復核、抽查等。

審計總體結論

對于貨幣資金的內部控制較弱，缺乏完整有效的管理制度，現金及銀行存款的日常收支處理、資金管理以及費用報銷不嚴謹。

審計發現及建議

一、現金及銀行存款的日常處理及管理存在以下問題：

1.現金盤點流程化和表面化。

經查核2010年6月30日的幾張現金盤點表并詢問相關人員，發現現金的盤點于每月末最后一天下班結賬后或次月1日早上上班進行，出納自己盤點，會計人員監盤，盤點表于盤點事后若干天才編制現金盤點表，盤點人和監盤人于編制當日簽名確認，審核人員則根據盤點金額與賬面數核對一致后，簽名確認。

該盤點流程最大的缺陷在于盤點事后編制盤點表，很難保證盤點數據的準確性。

審計建議：⑴加強盤點表的專業化。盤點表非期間表格，應該按時點編制，嚴格注明所盤點的現金金額是企業哪個盤點時點的。⑵督促盤點表的及時編制。

我們所獲取的盤點表都是事后編制的，例如6月30日的現金盤點，盤點表卻于7月2日或者7月6日才編制。這樣難以保證盤點數據的準確性。建議在盤點時現場填寫盤點表，盤點人和監盤人當場簽名，復核人當場復核。⑶真正實現盤點復核人的監督作用。根據詢問，盤點復核人并未參加現場盤點，只是在事后根據補編寫的盤點表對照會計賬面數，相符時則簽名確認。這樣無法保證復核人的監督作用。

2.現金庫存超限額。

據了解，6月30日，羅冬玲現金369,125.25元（包括個人賬戶263,811.71），黎建平現金237,525.44元（僅現金，不包括個人賬戶，包括深圳公司現金63,334.98元）；以羅冬玲為例，根據統計，6月1-30日羅冬玲現金總支出783,873.82元，平均每天支出26,129.12元，而羅冬玲6月30日現金庫存相當于可供14天的現金支出數，而6月1日的庫存數892,621.25元更是達到了34天的庫存量；上述數據體現了出納保管的庫存現金遠超過規定的現金庫存限額。

現金庫存超限額會帶來以下幾個問題：⑴ 現金的管理難度加大，存在安全隱患，例如出納是否會利用職務之便不經審批程序，臨時挪用或擅自借出現金；⑵ 出納手中現金超庫存，容易形成坐支現金，不利于現金的管理。

根據會計制度現金管理辦法規定，企業應當加強現金庫存限額的管理，超過庫存限額的現金應當及時存入開戶銀行。企業現金應當及時存入銀行，不得坐支現金。

建議公司按照會計準則規定確定現金庫存量，一般預留5個工作日的現金用量。

根據以上2點，建議在加強現金定期盤點的同時，會計人員結合審計部對出納現金進行不定期盤點，做到賬實相符。

3.未發現大額、異常支出，但費用報銷處理不嚴謹。

⑴ 通過對6月30日的現金日記賬與總賬、明細賬核對，未發現較大、異常差異。隨機抽查大額現金收支，均附有主管和各中心總監、財務總監的簽字和批準，手續齊備。

⑵ 經抽查每月最后幾天和次月頭幾天的現金收支憑證，以測試現金收支的截止性。結果顯示，現金的截止性測試良好。

⑶ 費用報銷處理存在如下幾個問題： ① 部分費用開支無合法憑據，只有對方開具的收據。例如2010年2月11日,付42#；又如2010年2月12日，付97#公司年費餐費28,837.00元，只取得收據，建議要求收款方提供合法發票。或者無對方收據，只有報銷申請單，例如2010年6月11日,轉18#,報銷金碧雅苑6月份房租,房租只附有借支申請單和網上銀行轉帳匯款打印件,而且收款賬戶并非房東賬戶,建議取得房租發票，可以建議房東到稅務機關代開。

② 個別報銷情況不屬實，例如：報銷2010年4-5月差旅費，所附出租車發票為2009年1月、2月（例如2010年6月10日，付21#）。

③ 以以前舊版發票沖帳，個別 以2007年、2008年、2009年發票，甚至2006年發票在2010年做費用報銷；在稅法上，此種情況定義為非期間費用，存在一定的涉稅風險。例如2010年3月31日，付466#，所附5000元廣東合富房地產臵業公司2006年發票，還有2007、2008舊版發票和2009年出租車票；等等。

建議財務部加強對費用報銷的審核力度，要求報銷人提供合法、有效、當有效期間內的發票，不能用以前作廢舊版發票沖帳，降低或規避由此帶來的涉稅風險。

4.存在多個私人賬戶。

公司開有多個私人銀行賬戶，視同“現金”進行管理，每月盤點時由出納查詢私人賬戶銀行存款余額，填入現金盤點表中。據了解，目前，所有的非上市部分的直營店都是以私人賬戶收款，這些賬戶只有總經理和資金組主管能夠取款，其他人只能存，不能取。上市部分的直營店中，有些因時間原因還未辦理工商和稅務登記，之前開立的私人賬戶仍在繼續使用。此外，因公司客戶都是個人，為了方便加盟商繳貨款，公司在華東、華北、華南總部和深圳都開立了多個不同的私人賬戶。經詢問財務部，華東、華北、深圳和總部的私人賬戶正在進行清理，財務部對外公布了共計5個允許使用的私人賬戶，要求加盟商打款時選擇對應賬戶。但由于加盟商的習慣做法，其他私人賬戶仍有貨款的轉入。所以，部分私人賬戶的清理完畢還需要一段時間。

根據企業會計制度，銀行賬戶的開立應當符合公司經營管理實際需要，不得 3

隨意開立多個賬戶，禁止企業內設私人賬戶。因此，建議財務部根據實際情況，加強對銀行賬戶的管理，嚴格按規定開立銀行賬戶，辦理存款、取款和結算，并定期檢查，抓緊時間清理私人銀行賬戶。

5.個人賬戶無銀行對賬單。

經檢查2010年6月30日的所有銀行的對賬單，除了未能取得以個人名義開立賬戶的銀行對賬單外，以公司名義開戶的銀行對賬單相符。

根據會計制度，會計與出納應當對銀行存款日記賬每日核對，月末核對。這樣做，不僅能保證賬務清晰，及時發現異常，保證資金安全和會計資料的準確性，也為每月末報表的編制帶來便利。

審計建議：⑴ 個別賬戶開戶仍為“廣州美尚企業管理有限公司”，建議盡快更名；⑵ 加強對個人名義開立賬戶的銀行對賬單的管理，確保資金安全。

二、其他情況

通過抽查憑證，我們發現有個別會計分錄錯誤，個別會計科目的使用不正確，有些業務可以做更有利于公司的處理。具體如下：

⑴將購買專柜支出做費用報銷，取得普通發票。

例如：2010年2月9日付40#購買專柜18,031.00元做費用報銷，取得普通發票;2010年2月11日,付68#購買信號放大器直接做部門營運費用報銷;等等。

經詢問相關會計人員，財務部對專柜的處理如下：對所有專柜均取得普通發票，不做增值稅進項抵扣；單個價值低于10,000.00元的直接做費用報銷；高于10,000.00元的做固定資產（？？為什么抽查的18,031.00元的專柜沒有進固定資產？）

如此賬務處理的弊端有三：

① 多繳了增值稅。財務中心如若能要求采購人員取得專用發票，那么能按照17%抵扣增值稅進項，降低了增值稅實際稅負率；譬如此專柜可以抵扣進項稅=18,031.00×17%=3,065.27元。又如2010年6月11日 付14#購買空調也是只取得普通發票,未取得專用發票抵扣增值稅進項。類似情況不少。

② 多繳納了企業所得稅。若將專柜作為固定資產管理，其每年折舊也能抵免企業所得稅；如若在當年費用中列支，那么在年終企業所得稅匯算清繳時，稅務機關要求不能全部稅前扣除，部分做納稅調增，不能抵免企業所得稅。

舉個例子，有什么規定說沙發必須進“固定資產”？怎么作為費用列支就不能抵免企業所得稅呢？從這個問題上，我能看出2個認識上的誤區。首先沙發的購買費用能否在費用列支的當年全部一次性稅前扣除，這是會計法與稅法的差異。將沙發一次性進費用報銷不符合企業會計制度—固定資產定義，但是絕對沒有違背稅法，只是在匯算清繳時，沙發的稅前扣除成本只能按照稅法規定的分4年扣除，也就是每年25%，當年75%做納稅調增，補繳企業所得稅。其次，資本化與費用化的問題的混淆。沙發是否進“固定資產”也是這個問題。沙發屬于實物資產，價值2000元以上（特殊情況下，可以低于2000元），不屬于低值易耗品，可使用年限超過一年，符合固定資產定義，應該資本化。

③ 如果專柜等實物不做固定資產管理，也就是說，該資本化的沒有資本化，卻費用化，有什么弊端？第一，雖然類似專柜等存在實物形態的資產在財務帳上已做費用報銷，看似完成了賬務處理，但是類似的實物資產卻在企業的生產經營中存在、流轉，那么我們面臨一個問題：因為財務中心沒有設立固定資產臺帳，那么又有沒有一級明細帳，二級明細帳呢？這些資產怎么實現監管？誰來管？資產丟失責任誰來負？第二，這些應該屬于企業資產的都沒有作為資產來管理,企業資產是企業生產運營、創造價值的基礎。如果有第三方參股公司，那么購買公司股權價格是根據評估價格和賬面資產總額，以及以前的盈利能力來確定。那么應該資本化的支出費用化，既減少了企業賬面資產總額，又減少了當期利潤總額和凈利潤，顯然是不利于公司談判價格的。第三，如此多資產費用化，長期以來形成大量帳外資產，不利于我們公司上市賬務處理要求，給事務所和外部審計機構造成不好印象。

⑵未嚴格區分固定資產的改良性的裝修支出和期間維修費支出。例如2010年2月12日 付96# 廚房雨棚鐵門制作款9686元直接做部門營運費用。對固定資產的改良性支出符合以下兩個條件應計入“長期待攤費用”，在使用年限內攤銷：① 新建或支出達到原支出的50%；②延長使用年限2年以上。事實上，我公司此種情況較多，大部分支出都沒有區分支出的性質、類別，統一計入部門營運費用，一方面在賬面上“隱藏”了我公司資產的實際情況；另一方面，片面增大營運費用，使公司財務分析數據失真，不能更真實地反映公司的資產、費用等情況。

經詢問相關會計，財務部是根據金額大小來區別裝修支出的；規定裝修費2萬元以上才計入“長期待攤費用”，低于2萬元直接做部門營運費用。

我公司低于2萬元的小額裝修支出較多，建議嚴格按照制度規定，按照支出性質判別支出。

審計部2010年7月29日

第五篇：淺談企業貨幣資金的管理及其內部控制

貨幣資金是企業資產的重要組成部份，包括現金，銀行存款及其他貨幣資金。任何企業要進行生產經營活動都必須擁有貨幣資金，持有貨幣資金是進行生產經營活動的基本條件，是企業生存和發展的基礎。

貨幣資金是企業資產中流動性最強，控制風險最高的一種資產。就會計核算而言，貨幣資金的核算并不復雜，但是，由于貨幣資金是企業資產中流動性最強﹑控制風險最高的一種資產, 加之貨幣資金也是最容易被貪污、偷竊或挪用的資產。因此,加強貨幣資金的管理和控制是至關重要的。

一、貨幣資金管理的要求：

（一）現金

現金是指企業財會部門所掌握的用于零星開支的庫存現金。對于現金的管理應明確以下幾點：

1、現金即庫存現金，指企業金庫的實有現金數，不包括撥付給所屬部門的備用金、白條以及代其他單位或個人保管的現金。

2、現金收支應遵守《現金管理暫行條例》，企業除收取少量個人或者不能轉賬的其他單位的現金以及不足通過轉賬結算的現金外，一律通過銀行轉賬收訖；企業支付現金除支付給個人勞動報酬以及在1000元以內的零星開支外，一律通過銀行轉賬付訖。企業金庫的結存現金不得超過開戶行核定的現金限額，超過現金限額部分應送存銀行。企業營業收入的現金應送存銀行，企業營業支出的現金應從銀行提取，不得坐支現金。

3、嚴格現金管理的內控制度。企業現金由專職出納人員保管，出納人員除兼管現金、銀行日記賬外，不得兼管其他任何賬目，會計人員負責企業賬務工作，不得兼做出納工作。

4、現金收付必須以經審核的合理、合法的原始憑證為依據，按日期順序逐日逐筆登記現金日記賬，做到日清月結。

5、堅持每日盤點現金，保證賬實相符。

（二）備用金

備用金是企業財會部門撥付給所屬部門用于收購商品、開支費用和支付其他業務必須款項的備用現金。雖然備用金不屬于企業的庫存現金，但它是存放在企業內部的各部門的現金，具有同庫存現金一樣的性質，應加強管理，防止假賬、錯賬的發生。備用金管理要點如下：

1、建立備用金的領用和報賬制度。備用金管理一般由定額管理和非定額管理兩種方法，定額管理是根據需要核定備用金定額；非定額管理是按報銷金額核銷領用的備用金。

2、建立備用金管理責任制。企業內部使備用金的部門，應根據責任制的要求，指定專人負責管理，專門負責人對備用金的安全負有完全責任。

3、按規定用途使用備用金。財會部門應會同企業有關部門制定備用金的使用范圍、開支權限及報銷、領款手續。

4、建立備用金的保管、檢查制度。為了保證備用金的安全，財會部門和備用金領用部門除應定期清查、盤點外，還應及時組織抽查，及時發現問題。

（三）銀行存款

銀行存款是指企業存放在銀行的貨幣資金。為了保證業務需要，合理使用銀行存款，提高資金利用效益，保證銀行存款的安全，必須加強銀行存款的管理。

1、任何獨立核算的企業必須在銀行或其他金融機構開設賬戶，除按規定可使用和收取現金外，其他結算一律通過銀行轉賬。

2、貫徹內部牽制制度，堅持錢賬分管原則。銀行存款收付業務應由出納人員負責辦理，但出納人員不能兼管會計工作。批準簽發支票、具體簽發支票和加蓋印鑒分別由兩個或兩個以上人員辦理。

3、加強對銀行收付業務的核算與監督，經常與銀行核對賬目。

4、銀行存款的收付，必須使用銀行統一規定的原始憑證。

5、加強結算憑證和印鑒保管，嚴格支款手續。

6、銀行存款必須留有足夠額度，嚴禁簽發“空頭支票”和“遠期支票”。

(四)其他貨幣資

其他貨幣資金是指企業的貨幣資金中具有單獨存放地點和專門用途的款項，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。其他貨幣資金從性質上講，屬于貨幣資金的一部分，但其存放地點和用途與庫存現金和銀行存款不同。

1、其他貨幣資金是嚴格按其特定用途使用，在會計核算時，應同現金、銀行存款相區別，單獨設置“其他貨幣資金”賬戶核算。

2、嚴格執行國家規定的現金管理制度和銀行結算制度，按規定使用，正確結算，接受銀行監督，嚴禁套取銀行信用。

3、建立管理責任制。其他貨幣資金應指定專人管理，對其增減變動及結存情況必須及時、正確登記入賬，做到賬實相符，保證安全。

4、定期清查核對。嚴格執行清查盤點與核對制度，防止挪用或侵占其他貨幣資金，避免損失。

除上述總的要求外，其他貨幣資金的具體項目也有不同的內容和要求。

1、外埠存款，指企業到外地進地臨時或零星采購時，匯往外地銀行開立采購賬戶的款項。因此，在企業申請開戶時，必須按規定用途和經銀行批準在異地開戶。外埠存款只能用于采購商品或材料支付款項，該賬戶除可提取少量現金用于差旅費外，一律通過銀行轉賬。外埠采購賬戶只付不存，并不計利息。

2、銀行匯票存款，指匯款人將款項交存當地銀行，由銀行簽發給匯款人持往外地辦理轉賬結算或支取現金的票據，在尚未辦理結算之前的票據存款。銀行匯票的金額起點為500元，付款期為一個月，遺失可提現的銀行匯票，可掛失，如果遺失了填明收款單位或個體戶名稱的匯票，銀行不予掛失；過期匯票及遺失匯票在一個月內未被冒領，可辦理退款手續。

收款單位收受銀行匯票時，應審查收款人或被背書人是否為本人，匯票在付款期內，日期、金額等填寫正確無誤，印章清晰，有壓數機壓印金額，銀行匯票和解訖通知齊全，匯款人或被背書人的證明或證件無誤等內容。

3、銀行本票存款，是指申請人將款項交存銀行，由銀行簽發給其在同城憑以辦理轉賬結算或者支取現金的票據，在辦理結算之前形成的存款，銀行本票的金額起點分為兩種，一是非定額本票，金額起點100元，二是定額本票，起點分別為500，1000，5000和10000元四種，付款期一個月，逾期本票銀行不受理，可向銀行辦理退款手續。

受理本票，應查明收款人或被背書人是否確為本收款人，印章以及不定額壓數機金額是否清晰等。

4、在途貨幣資金，是指企業與所屬單位或上下級之間匯解款項，在月終尚未到達、處于在途的資金，在核算時使用“在途貨幣資金”應明確核算的對象，即：“所屬單位和上下級”。核算的時間，即“在月終時”。核算內容，即處于在途的資金。

二、貨幣資金管理中常見的錯弊行為

（一）現金收付業務

1、涂改憑證金額。會計人員利用原始憑證管理上存在的漏洞或業務上的便利條件，使用“退字靈”、“修正液”等化學藥劑，乘機更改發票或收據上的金額，把現金收入原始憑證上的金額改小或將現金支出原始憑證上的金額放大，從而達到貪污的目的。其主要原因是會計主管人員或指定人員未認真審查原始憑證。

2、票據“頭尾”不一。票據出票時往往需要套寫。出納員或經辦員在套寫時將復寫紙的下面放置廢紙，利用假復寫的方法，使票據憑證聯和存根聯金額不一致，造成收多報少或支少報多，貪污差額款。其主要原因是填制收付款原始憑證與收付款職責未分開，單位內部牽制制度失效。

3、撕毀票據或盜用憑證。會計人員或出納人員對收入現金的票據，乘機撕毀，將現金據為己有；或用盜取的發票、收據等憑證向客戶開票，隱匿現金，達到貪污的目的。其主要原因是單位票據款方面存在漏洞，未能有效地控制票據的數量和編號；對于收入款項的監督不力。

4、虛開發票，虛構內容。會計人員或有關人員與外部人員串通，在購物時虛開發票，或在做賬時虛列工資、獎金等，將多支出的現金據為己有。其主要原因是未能堅持經濟業務事項的辦理不得由一人負責全過程的原則；未能做到薪金支付單等由單位人勞部門編制和審核；會計稽核人員未能真正發揮作用。

5、添枝加葉，加碼報銷。會計人員在原始憑證上添加經濟業務的內容和金額，達到貪污現金的目的。其主要原因是會計稽核人員未履行職責，未發揮作用。

6、錯記金額，貪污現金。出納人員在登記現金日記賬時故意記錯金額或將其合計數加錯，表現為少計收入、多計支出，從而將多余的庫存現金據為己有。其主要原因是會計分工、會計牽制出了問題，出納人員除登記日記賬外，還兼登記明細賬和總賬。

7、公款私用，挪用現金。出納人員或其他人員采用虛寫或涂改現金繳款單日期的做法，未將當天應該送交銀行的銷貨款等及時入賬，挪用后進行體外循環。其主要原因是會計牽制不力，稽核人員未發揮作用。

（二）備用金業務

1、將不屬于備用金的內容列作備用金。如個人借款用于個人生活需要或投資等其他活動，其性質屬于挪用企業現金。

2、不按備用金用途使用。如用企業的備用金購買控購商品或者用于個人消費，虛報虛領。

3、挪用備用金。如專職備用金保管人員利用職務之便，將本部門的備用金為個人服務。貪污備用金。貪污備用金的主要形態與現金基本相同，主要有：涂改發票金額；利用假發票、假收據；私人購物、公款報銷。

（二）、銀行存款收支業務

1、存入的現金來源不合法，如應以銀行轉賬結算的業務而以現金進行結算，違反結算管理制度。

2、未將超過庫存限額的現金全部、及時地送存銀行。

3、通過銀行劃回的銀行存款，有的不屬被查單位的款項錯誤地劃到其存款賬戶。

4、通過銀行結算劃回的銀行存款不及時，不足額。

5、為其他單位或個人提供銀行賬戶而收取好處費。

6、違反國家規定進行預收貨款業務。

7、進行假存或少存多記的舞弊行為。

8、從銀行存款中提取現金的用途不合法、不合理。從銀行存款中提取現金，必須說明合理的用途，銀行才能給予辦理提款手續。但有時由于銀行監督不力，有些單位在沒有正常理由的情況下，也從銀行存款中提取出現金，提款后，用于非法開支，如出借賬號后提取現金，從中收取好處費。

9、銀行存款劃出不合理、不合法。如單位為了購買按正常手續無法買到的社會集團專項控購商品，從銀行將款項劃給無需辦理控辦手續的某單位，從而達到非法目的。

10、銀行存款支出后不記賬以掩蓋非法開支。

11、開立“黑戶”，截留存款。黑戶是指在正常使用的銀行賬戶之外，以某種名義在銀行開立賬戶，主要用于收付非法款項或者作為企業的小金庫。

(二)其他貨幣資金業務

1、外埠存款。

(1)非法開設外埠存款賬戶。其主要形態：捏造申請書，騙取銀行信用，在異地開設采購戶，用于非法交易；在異地會同異地單位開設存款賬戶，將企業存款匯往異地作為外埠存款。

(2)外埠存款支出不合理、不合法。其主要形態有：使用外埠存款采購國家專控商品或其他非法物資；將外埠存款用于聯營投資，炒買炒賣股票、債券等交易活動；采購人員挪用外埠存款。銀行匯票存款。

2、銀行匯票使用不合理、不合法。其假賬主要形態有：

(1)超出使用范圍，如用銀行匯票為個人消費或為職工購買物品等；出銀行匯票，套取現金。為掩人耳目，開出帶有“現金”字樣匯票，到外地提取現金，用于非法活動，如個人用于炒買炒賣股票。貪污匯票存款。如利用假發票或購進質次價高的商品，發票單位或收款單位不一致。

(2)收受無效的銀行匯票，給企業帶來損失。其主要形態包括：收到非銀行簽發的銀行匯票或假冒的銀行匯票；收到的銀行匯票收款人并非本企業。收到過期、作廢或經涂改的銀行匯票。非法轉讓或貪污銀行匯票，即財會部門收到銀行匯票時不及時存入銀行，而通過背書轉讓給其他單位，從中獲得非法所得。

3、銀行本票存款。

銀行本票存款核算假賬的主要形態與銀行匯票基本相同，所不同的是銀行本票結算只有銀行本票結算聯，沒有解訖通知。其假賬的形態與銀行匯票不同之處是，采用本票結算的余額是否以支票或現金入賬。對此，診斷人員可審查“其他貨幣資金—銀行本票”明細賬，查明每筆本票是否有余額，如有，應進一步抽調原始憑證，確證有無余額，然后與供貨方對賬，查明有無貪污余額問題。

4、在途貨幣資金。

在途貨幣資金假賬形態主要表現為情況不真實、不合理。

(1)表現為虛增在途貨幣資金，如為了虛列銷售收入，表現為增加在途貨資金。

(2)收到存款或收到在途貨幣資金不作轉賬處理，挪作他用或者貪污。

三、貨幣資金的管理和控制應當遵循的原則

(一)、嚴格職責分工

即將涉及貨幣資金不相容的職責分由不同的人員擔任，形成嚴密的內部牽制制度，以減少和降低貨幣資金管理上舞弊的可能性。

(二)、實行交易分開

即將現金支出業務和現金收入業務分開進行處理，防止將現金收入真接用于現金支出的坐支行為。

(三)、實施內部稽核

即設置內部稽核單位和人員，建立內部稽核制度，以加強對貨幣資金管理的監督，及時發現貨幣資金管理中存在的問題，以及時改進對貨幣資金的管理控制。

(四)、實施定期輪崗制度

即對涉及貨幣資金管理和控制的業務人員實行定期輪換崗位。通過輪換崗位，減少貨幣資金管理和控制中產生舞弊的可能性，并及時發現有關人員的舞弊行為。

四、貨幣資金的內部控制

根據以上原則，制定相應的貨幣資金控制制度，建立健全貨幣資金的內部控制，確保經營管理活動合法而有效。

(一)、貨幣資金內部控制目標及環境

1、貨幣資金內部控制目標。

內部控制目標是企業管理當局建立健全內部控制的根本出發點。貨幣資金內部控制目標有四個：

(1)、貨幣資金的安全性。通過良好的內部控制，確保企業庫存現金安全，預防被盜竊、詐騙和挪用。

(2)、貨幣資金的完整性。即檢查企業收到的貨幣是否已全部入賬，預防私設“小金庫”等侵占企業收入的違法行為出現。

(3)、貨幣資金的合法性。檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經法規，手續是否齊備。

(4)、貨幣資金的效益性。即合理調度貨幣資金，使其發揮最大的效益。

2、貨幣資金內部控制環境。

所謂貨幣資金內部控制環境是對企業貨幣資金內部控制的建立和實施有重大影響的因素的統稱。控制環境的好壞直接決定著企業內部控制能否實施或實施的效果，影響著特定控制的有效性。貨幣資金內部控制環境主要包括以下因素：

(1)、管理決策者。

管理決策者是貨幣資金內部控制環境中的決定性因素，特點是在推行企業領導人個人負責制的情況下，管理決策者的領導風格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀念都直接影響貨幣資金內部控制執行的結果。因此，管理決策者本人應加強自身的約束，同時，通過民主集中制，黨政聯席會議制度加強對其的監督。

(2)、員工的職業道德和業務素質。

在內部控制的每個環節中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一個崗位的工作出現疏忽大意，均可以導致某項控制失效。比如，空白支票、印章應分別讓不同的人保管，如果保管印章的會計警惕性不高，出門不關抽屜，將使保管空白支票的出納有機可乘，由此造成出納攜款潛逃的案件也屢見不鮮。

(3)、內部審計。

內部審計是企業自我評價的一種活動。內部審計可協助管理當局監督控制措施和程序的有效性，能及時發現內部控制的漏洞和薄弱環節。內部審計力度的強弱同樣影響貨幣資金內部控制的效果。

影響貨幣資金內部控制的環境因素還很多，如組織結構、管理控制方法、授權和分配責任的方法等。要加強企業內部控制，就必須改善其控制環境。

(二)、貨幣資金內部控制設計

1、貨幣資金完整性控制。

貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及欠款回收。具體地說，是單位特別會計期間發生的貨幣資金收支業務是否均已按規定計入有關賬戶。通過檢查銷售、采購業務或應收賬款、應付賬款的收回和歸還情況，或余額截止日后入賬的收入和支出，查找未入賬的貨幣資金。其控制方法一般有以下幾種：

（1）、發票、收據控制。

發票、收據控制是利用發票，收據編號的連續性，核對收到的貨幣資金與發票、收據金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬的一種完整性控制手段。

發票分類很多，例如增值稅發票、運輸發票，因為這兩種發票涉及國家稅收，且有國家稅務機關負責監督檢查，因此涉及這兩種發票的貨幣資金收入一般較完整。但目前餐飲服務業等發票及收據管理較混亂，給控制設計增加了難度。如企業違規開具“大頭小尾”，“小頭大尾”的發票；多給、不給客戶餐飲發票；空白收據、發票到處可買；自制收據；收據不連號或無號，或以白條代替收據等。

因此，對于發票、收據必須加強其印、收、發、存的管理，建賬核算。在此基礎上，利用這類發票的連續編號，設計一崗位，負責其存根聯與入賬的記賬聯定期或不定期抽查核對工作，及時發現其中的錯弊。

（2）、銀行對賬單控制。

銀行對賬單控制是利用銀行對賬清單與企業銀行存款日記賬進行核對，以確保銀行存款存在性與完整性的一種控制方法。通過編制銀行存款余額調節表，可以發現未達賬項，分析其原因，發現其是否存在錯弊。

（3）、物料平衡控制。

物料平衡控制是利用物質不滅定律，復核主要原材料在生產﹑銷售過程中，量上是否平衡，以確保生產資金完整性的一種控制方法。這種控制方法主要適用于生產﹑加工行業。

（4）、業務量控制。

業務量控制是根據某項業務量的大小，來復核其貨幣資金完整性的一種控制方法。比如，旅館可以按客房記錄的業務量，汽車運輸可以按合理記錄的業務量，復核其貨幣資金的收入。

（5）、往來賬核對控制。

往來賬核對控制是通過定期與對方核對往來賬余額，及時發現挪用﹑貪污企業貨幣資金等違法行為，以評價清欠貨幣資金是否及時入賬或貨幣資金還欠是否真實的一種控制方法。特別注意對于已作壞賬處理的應收賬款，了解是否有收回款項不入賬的情況。

2﹑貨幣資金安全性控制。

貨幣資金安全性控制的范圍包括：現金﹑銀行存款﹑其他貨幣資金。由于應收﹑應付票據的變現能力較強，故也將其納入貨幣資金控制范圍內。貨幣資金安全性控制方法一般有以下幾種：

(1)、賬實盤點控制。

賬實盤點控制是通過定期或不定期對貨幣資金進行盤點，以確保企業資產安全的一種常見的控制方法。如編制銀行存款余額調節表。賬實盤點按盤點的時間分為定期盤點和不定期盤點，但不定期盤點的控制效果通常較定期盤點好。不定期盤點的主要特點就是突擊性強，會給貨幣資金相關崗位產生一種無形的，無時無刻，無不存在的壓力。

(2)、庫存限額控制。

庫存限額控制是利用核定企業每日貨幣資金余額，超過庫存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶，從而降低貨幣資金安全性控制風險的一種方法。利用此方法還能高度集中貨幣資金，統籌使用，特別適用于貨幣資金短缺的企業。

(3)、實物隔離控制。

實物隔離控制是采取妥善措施確保除實物保管之外的人員不得接觸實物的控制方法。比如，現金只能由出納保管，銀行承兌匯票只能由一人專管，否則將導致責任不清，不法分子很可能混水摸魚，侵占貨幣資金。同時，還應采取選擇合格的保險箱，選擇安全的場所等保障措施，以確保貨幣資金實物安全。

(4)、崗位分離控制。

崗位分離控制是將不相容崗位分別由不同的人負責，以達到相互牽制，相互監督的作用的一種控制方法。比如，貨幣資金收支與記賬分離（即出納不得登記日記賬）；貨幣資金收支與編制記賬憑證分離（即出納不得編制記賬憑證）；空白支票與印章保管分離，銀行對賬單取回，余額調節表編制與復核分離等等。在具體運用中，應結合本單位實際情況，根據成本與效益原則設計各控制崗位。

3、貨幣資金合法性控制。

貨幣資金合法性控制針對的是貨幣資金的收入與支付。合法性控制一般都采用加大監督檢查力度的方法：如對于業務量少，單筆金額小的單位，記賬憑證可一人復核；對于業務量大，單筆金額大的單位，記賬憑證應由兩個人復核，即增設復核會計，科長再復核。又如，通過加大內部審計監督力度還可以發現一些不合法的貨幣資金收付；通過公布舉報電話、網站，從公眾中取得不合法收﹑付的線索。另外，可以對貨幣資金的支付實行嚴格的授權審批制度，重點控制大筆金額貨幣資金支付。

合法性控制風險一般較大，通常涉及企業決策管理者本人，因此國家會利用政府機關、社會力量對企業進行審計、監督、檢查。

4、貨幣資金效益性控制。

貨幣資金效益性控制是服從企業財富最大化的財務管理目標，通過運用各種籌資、投資手段，合理、高效地持有和使用貨幣資金的控制方法。企業可制定貨幣資金收支中長期計劃，在合理預測一定時期貨幣資金存量的情況下，通過實施一些推遲貨幣資金支付的采購政策和加速貨幣回籠的銷售政策，還可以通過收回投資等方法，解決貨幣支出的缺口，但同時應權衡采取以上措施所付出的代價、成本或機會成本，選擇一項最優的解決方案；同樣，可以通過加快貨幣資金支付的采購政策（可降低采購成本）、一定的賒銷政策（可提高售價或擴大銷售量）、或參與各種投資，以降低貨幣資金儲量，但同(本文權屬文秘之音所有，更多文章請登陸www.tmdps.cn查看)時權衡以上各種措施的政策收益，以及考慮今后中、長期的貨幣資金狀況，選擇最優方案，最大限度地發揮其經濟效益。要實現以上目的，要求企業在進行籌資、投資決策時，對各種方案進行綜合分析，并要求參與分析、決策的人員不得少于三人。

健全的貨幣資金內部控制制度的建立，更有利于企業貨幣資金的管理和控制，使會計人員自覺遵守內部控制制度，杜絕貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀行為的發生。

參考文獻

[1]、《２００4注冊會計師全國統一考試指定教材――會計》，中國財政經濟出版社，[2]、《內部會計控制規范――貨幣資金（試行）》，財政部﹝2001﹞