第一篇：案例1：貨幣資金管理的內部審計報告

貨幣資金管理的內部審計報告 公司財務部：

根據年度審計計劃安排，審計部于5月16號至25日對公司財務部開展了2016年1~4月份貨幣資金管理的審計。

一、審計概況

審計依據：財政部《會計法》、《內部會計控制規范--基本規范》、公司《財務管理制度》等有關規定。

審計目的：監督企業遵守貨幣資金管理制度和結算制度，防患違規風險；防止舞弊，保護貨幣資金的安全完整。審計重點：審查《貨幣資金內部控制制度》、《財務管理制度》、《貨幣資金管理實施細則》、《票據管理實施細則》、《銀行賬戶管理實施細則》制度的遵循情況。主要內容有：貨幣資金崗位分工及授權批準、內部記錄和核對的執行情況；貨幣資金的收支管理、票據及印鑒管理的執行情況。審查程序和方法：

（1）對貨幣資金的內部控制制度主要內容遵循情況進行問卷式測試。審查現有的內部控制措施是否健全并得到有效執行。（2）會同被審計單位會計人員盤點庫存現金、票據，編制現金盤點表、票據盤點表。（3）檢查“銀行存款余額調節表”編制情況以及未達帳項的真實性。

（4）抽查部分會計資料、文件，并采取監盤、觀察、計算、分析性復核、詢問等審計方法，審查會計記錄及貨幣資金業務的處理流程及方式是否按照相關制度執行。

二、審計評價

經過審計可以發現，我單位在貨幣資金的財務管理方面規范，有以下幾方面的特點：

（一）制度建設健全。財務制度完善，部門職責、崗位職責分工明確清晰明了。

（二）內部控制系統完整。對財務人員的配備比較科學合理，不相容崗位相關的財務人員實現了分離。

（三）會計人員在職責范圍內基本能按制度規定的程序辦理資金收支業務。做到錢帳分管、收支兩條線。

（四）能夠按照公司制度的要求建立并登記相關臺賬。

（五）支付款項能夠按照請款單和授權審批執行。

（六）現金管理能夠按公司規定做到日清月結，按日編制現金盤點表并經過部長監盤。

（七）會計每月編制銀行存款余額調節表，并經部長審核。

（八）付款流程規范，銀行款項支付做到了制單、復核兩級審查；大額付款在制單、復核兩級審查的基礎上由部長三級復核，保證了款項支付安全、準確、及時。

審計過程中也發現了一些問題，這些問題因為財務制度沒有涵蓋或者是財務人員專業知識不足所致。這些問題只要依據相關制度，認真對待是完全可以避免的。

在現場審計過程中發現的問題已與相關人員進行了及時溝通，并提出了建議。對于審計過程中發現的問題被審計單位非常重視，這些問題正在積極整改過程中。

三、審計發現及建議

1、審計發現（1）未及時領取銀行回單

經抽查發現除了當年4月有多筆銀行付款憑證未發現銀行匯款回單等附件外，1~3月仍有數筆銀行付款憑證缺少銀行回單。

（2）存在費用跨年報銷的情況

經抽查發現1月5#憑證業務費450元、220#憑證機票費9980元票據日期均為2015年度。

（3）付款憑證存在缺少請款單及其他附件的情況

經抽查發現1月353#憑證付款20000元未發現請款單及收款方現金收據、56#憑證王**還款未發現現金收據；

（4）存在虛假發票報銷的情況

經抽查發現2月276#憑證報銷業務費2635元，其中發現一張手工發票880元未填寫開票日期、無開票人簽字、發票章比較模糊且發票章上未見納稅人識別號；開票單位為：哈爾濱紅林煙酒專賣店，通過黑龍江省國家稅務局網站查驗，開票單位為：哈爾濱市香坊區藝拓圖文設計室。綜合以上情況，可以判定該發票為虛假發票。

（5）不相容職務未做到完全分離

1月246#憑證支付設備款1500000元制單與復核為同一人。（6）印章管理不規范

經調查問詢發現，財務章和法人章由出納一人管理；未能有效建立印章管理臺賬，做到使用印章有相應授權并及時登記臺賬。

2、審計建議：

（1）關于未及時領取銀行回單

每月月初及時取回銀行回單，保管好各種原始單據，按規定程序做好單據的傳遞、記錄。

（2）關于存在費用跨年報銷的情況 建議每年年末應提前30天通知業務部門在12月份報銷當年所有票據，根據權責發生制原則力爭做到當年的票據當年入賬。避免費用跨年報銷導致的下一年度企業所得稅匯算納稅調整，減少相應的工作量。

財務部曾經和稅務師事務所及會計師事務所溝通過，得到的答復：在1月份有少量上年度的發票是合理的。（3）關于付款憑證存在缺少請款單及其他附件的情況

嚴格按照付款流程付款、保管好相關附件并及時粘貼到憑證后面。對于缺少的附件及時補制粘貼到憑證后面，如果相關附件丟失的應盡快補制。

（4）關于存在虛假發票報銷的情況 建議告知相關業務人員，業務類型相近定額發票不得替換原發票；費用報銷環節應認真做好票據查驗，杜絕不合規票據入賬，必要時可以上網查驗相關票據的真偽。

（5）關于不相容職務未做到完全分離 落實內控制度，做到不相容職務完全分離；做到業務授權與業務經辦相分離、業務經辦與會計記錄相分離、會計記錄與財產保管相分離、業務經辦與稽核檢查相分離、授權批準與監督檢查相分離；出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。

（6）關于印章管理不規范

做到印章專人交叉管理，避免一人管理所有印章；按照公司內控制度的要求，建立印章管理臺帳；使用印章應當經過相應授權，并按要求登記臺帳。

四、其他說明

限于此次貨幣資金審計的重點、范圍，審計工作可能無法觸及所有方面。審計方法以抽樣為原則，因此在報告中未必揭示所有問題。對發現的問題，審計部決定進行后續跟蹤審計。

審計部

2016年5月25日

第二篇：(范本)關于貨幣資金內部控制審計報告

關于貨幣資金內部控制的審計報告

審計背景及目的

貨幣資金是企業資產的重要組成部分，是企業流動性最強的資產。持有貨幣資金是企業生產經營活動的基本條件，貨幣資金在會計核算中占有非常重要的地位，與各交易循環均直接相關。為了保證現金、銀行存款的收支都是經過適當的授權并能被正確、及時、完整地記錄，特針對貨幣資金的內部控制情況進行專項審計。

審計范圍

期間范圍：2010年1-6月。

資料范圍：出納日記賬、會計賬簿、銀行對賬單、憑證等。

審計方法及程序

詢問、復核、抽查等。

審計總體結論

對于貨幣資金的內部控制較弱，缺乏完整有效的管理制度，現金及銀行存款的日常收支處理、資金管理以及費用報銷不嚴謹。

審計發現及建議

一、現金及銀行存款的日常處理及管理存在以下問題：

1.現金盤點流程化和表面化。

經查核2010年6月30日的幾張現金盤點表并詢問相關人員，發現現金的盤點于每月末最后一天下班結賬后或次月1日早上上班進行，出納自己盤點，會計人員監盤，盤點表于盤點事后若干天才編制現金盤點表，盤點人和監盤人于編制當日簽名確認，審核人員則根據盤點金額與賬面數核對一致后，簽名確認。

該盤點流程最大的缺陷在于盤點事后編制盤點表，很難保證盤點數據的準確性。

審計建議：⑴加強盤點表的專業化。盤點表非期間表格，應該按時點編制，嚴格注明所盤點的現金金額是企業哪個盤點時點的。⑵督促盤點表的及時編制。

我們所獲取的盤點表都是事后編制的，例如6月30日的現金盤點，盤點表卻于7月2日或者7月6日才編制。這樣難以保證盤點數據的準確性。建議在盤點時現場填寫盤點表，盤點人和監盤人當場簽名，復核人當場復核。⑶真正實現盤點復核人的監督作用。根據詢問，盤點復核人并未參加現場盤點，只是在事后根據補編寫的盤點表對照會計賬面數，相符時則簽名確認。這樣無法保證復核人的監督作用。

2.現金庫存超限額。

據了解，6月30日，羅冬玲現金369,125.25元（包括個人賬戶263,811.71），黎建平現金237,525.44元（僅現金，不包括個人賬戶，包括深圳公司現金63,334.98元）；以羅冬玲為例，根據統計，6月1-30日羅冬玲現金總支出783,873.82元，平均每天支出26,129.12元，而羅冬玲6月30日現金庫存相當于可供14天的現金支出數，而6月1日的庫存數892,621.25元更是達到了34天的庫存量；上述數據體現了出納保管的庫存現金遠超過規定的現金庫存限額。

現金庫存超限額會帶來以下幾個問題：⑴ 現金的管理難度加大，存在安全隱患，例如出納是否會利用職務之便不經審批程序，臨時挪用或擅自借出現金；⑵ 出納手中現金超庫存，容易形成坐支現金，不利于現金的管理。

根據會計制度現金管理辦法規定，企業應當加強現金庫存限額的管理，超過庫存限額的現金應當及時存入開戶銀行。企業現金應當及時存入銀行，不得坐支現金。

建議公司按照會計準則規定確定現金庫存量，一般預留5個工作日的現金用量。

根據以上2點，建議在加強現金定期盤點的同時，會計人員結合審計部對出納現金進行不定期盤點，做到賬實相符。

3.未發現大額、異常支出，但費用報銷處理不嚴謹。

⑴ 通過對6月30日的現金日記賬與總賬、明細賬核對，未發現較大、異常差異。隨機抽查大額現金收支，均附有主管和各中心總監、財務總監的簽字和批準，手續齊備。

⑵ 經抽查每月最后幾天和次月頭幾天的現金收支憑證，以測試現金收支的截止性。結果顯示，現金的截止性測試良好。

⑶ 費用報銷處理存在如下幾個問題： ① 部分費用開支無合法憑據，只有對方開具的收據。例如2010年2月11日,付42#；又如2010年2月12日，付97#公司年費餐費28,837.00元，只取得收據，建議要求收款方提供合法發票。或者無對方收據，只有報銷申請單，例如2010年6月11日,轉18#,報銷金碧雅苑6月份房租,房租只附有借支申請單和網上銀行轉帳匯款打印件,而且收款賬戶并非房東賬戶,建議取得房租發票，可以建議房東到稅務機關代開。

② 個別報銷情況不屬實，例如：報銷2010年4-5月差旅費，所附出租車發票為2009年1月、2月（例如2010年6月10日，付21#）。

③ 以以前舊版發票沖帳，個別 以2007年、2008年、2009年發票，甚至2006年發票在2010年做費用報銷；在稅法上，此種情況定義為非期間費用，存在一定的涉稅風險。例如2010年3月31日，付466#，所附5000元廣東合富房地產臵業公司2006年發票，還有2007、2008舊版發票和2009年出租車票；等等。

建議財務部加強對費用報銷的審核力度，要求報銷人提供合法、有效、當有效期間內的發票，不能用以前作廢舊版發票沖帳，降低或規避由此帶來的涉稅風險。

4.存在多個私人賬戶。

公司開有多個私人銀行賬戶，視同“現金”進行管理，每月盤點時由出納查詢私人賬戶銀行存款余額，填入現金盤點表中。據了解，目前，所有的非上市部分的直營店都是以私人賬戶收款，這些賬戶只有總經理和資金組主管能夠取款，其他人只能存，不能取。上市部分的直營店中，有些因時間原因還未辦理工商和稅務登記，之前開立的私人賬戶仍在繼續使用。此外，因公司客戶都是個人，為了方便加盟商繳貨款，公司在華東、華北、華南總部和深圳都開立了多個不同的私人賬戶。經詢問財務部，華東、華北、深圳和總部的私人賬戶正在進行清理，財務部對外公布了共計5個允許使用的私人賬戶，要求加盟商打款時選擇對應賬戶。但由于加盟商的習慣做法，其他私人賬戶仍有貨款的轉入。所以，部分私人賬戶的清理完畢還需要一段時間。

根據企業會計制度，銀行賬戶的開立應當符合公司經營管理實際需要，不得 3

隨意開立多個賬戶，禁止企業內設私人賬戶。因此，建議財務部根據實際情況，加強對銀行賬戶的管理，嚴格按規定開立銀行賬戶，辦理存款、取款和結算，并定期檢查，抓緊時間清理私人銀行賬戶。

5.個人賬戶無銀行對賬單。

經檢查2010年6月30日的所有銀行的對賬單，除了未能取得以個人名義開立賬戶的銀行對賬單外，以公司名義開戶的銀行對賬單相符。

根據會計制度，會計與出納應當對銀行存款日記賬每日核對，月末核對。這樣做，不僅能保證賬務清晰，及時發現異常，保證資金安全和會計資料的準確性，也為每月末報表的編制帶來便利。

審計建議：⑴ 個別賬戶開戶仍為“廣州美尚企業管理有限公司”，建議盡快更名；⑵ 加強對個人名義開立賬戶的銀行對賬單的管理，確保資金安全。

二、其他情況

通過抽查憑證，我們發現有個別會計分錄錯誤，個別會計科目的使用不正確，有些業務可以做更有利于公司的處理。具體如下：

⑴將購買專柜支出做費用報銷，取得普通發票。

例如：2010年2月9日付40#購買專柜18,031.00元做費用報銷，取得普通發票;2010年2月11日,付68#購買信號放大器直接做部門營運費用報銷;等等。

經詢問相關會計人員，財務部對專柜的處理如下：對所有專柜均取得普通發票，不做增值稅進項抵扣；單個價值低于10,000.00元的直接做費用報銷；高于10,000.00元的做固定資產（？？為什么抽查的18,031.00元的專柜沒有進固定資產？）

如此賬務處理的弊端有三：

① 多繳了增值稅。財務中心如若能要求采購人員取得專用發票，那么能按照17%抵扣增值稅進項，降低了增值稅實際稅負率；譬如此專柜可以抵扣進項稅=18,031.00×17%=3,065.27元。又如2010年6月11日 付14#購買空調也是只取得普通發票,未取得專用發票抵扣增值稅進項。類似情況不少。

② 多繳納了企業所得稅。若將專柜作為固定資產管理，其每年折舊也能抵免企業所得稅；如若在當年費用中列支，那么在年終企業所得稅匯算清繳時，稅務機關要求不能全部稅前扣除，部分做納稅調增，不能抵免企業所得稅。

舉個例子，有什么規定說沙發必須進“固定資產”？怎么作為費用列支就不能抵免企業所得稅呢？從這個問題上，我能看出2個認識上的誤區。首先沙發的購買費用能否在費用列支的當年全部一次性稅前扣除，這是會計法與稅法的差異。將沙發一次性進費用報銷不符合企業會計制度—固定資產定義，但是絕對沒有違背稅法，只是在匯算清繳時，沙發的稅前扣除成本只能按照稅法規定的分4年扣除，也就是每年25%，當年75%做納稅調增，補繳企業所得稅。其次，資本化與費用化的問題的混淆。沙發是否進“固定資產”也是這個問題。沙發屬于實物資產，價值2000元以上（特殊情況下，可以低于2000元），不屬于低值易耗品，可使用年限超過一年，符合固定資產定義，應該資本化。

③ 如果專柜等實物不做固定資產管理，也就是說，該資本化的沒有資本化，卻費用化，有什么弊端？第一，雖然類似專柜等存在實物形態的資產在財務帳上已做費用報銷，看似完成了賬務處理，但是類似的實物資產卻在企業的生產經營中存在、流轉，那么我們面臨一個問題：因為財務中心沒有設立固定資產臺帳，那么又有沒有一級明細帳，二級明細帳呢？這些資產怎么實現監管？誰來管？資產丟失責任誰來負？第二，這些應該屬于企業資產的都沒有作為資產來管理,企業資產是企業生產運營、創造價值的基礎。如果有第三方參股公司，那么購買公司股權價格是根據評估價格和賬面資產總額，以及以前的盈利能力來確定。那么應該資本化的支出費用化，既減少了企業賬面資產總額，又減少了當期利潤總額和凈利潤，顯然是不利于公司談判價格的。第三，如此多資產費用化，長期以來形成大量帳外資產，不利于我們公司上市賬務處理要求，給事務所和外部審計機構造成不好印象。

⑵未嚴格區分固定資產的改良性的裝修支出和期間維修費支出。例如2010年2月12日 付96# 廚房雨棚鐵門制作款9686元直接做部門營運費用。對固定資產的改良性支出符合以下兩個條件應計入“長期待攤費用”，在使用年限內攤銷：① 新建或支出達到原支出的50%；②延長使用年限2年以上。事實上，我公司此種情況較多，大部分支出都沒有區分支出的性質、類別，統一計入部門營運費用，一方面在賬面上“隱藏”了我公司資產的實際情況；另一方面，片面增大營運費用，使公司財務分析數據失真，不能更真實地反映公司的資產、費用等情況。

經詢問相關會計，財務部是根據金額大小來區別裝修支出的；規定裝修費2萬元以上才計入“長期待攤費用”，低于2萬元直接做部門營運費用。

我公司低于2萬元的小額裝修支出較多，建議嚴格按照制度規定，按照支出性質判別支出。

審計部2010年7月29日

第三篇：貨幣資金審計報告

貨幣資金管理的內部審計報告

（征求意見稿）

公司財務部：

根據審計計劃安排，審計部于*月1號至28日對本部財務、分公司財務進行了08年1-6月份期間貨幣資金管理的審計。

一、審計概況

審計依據：財政部《會計法》、《內部會計控制規范──基本規范》、公司《財務管理制度》等有關規定。

審計目的：監督企業遵守貨幣資金管理制度和結算制度，防患違規風險；防止舞弊，保護貨幣資金的安全完整。

審計重點：審查《貨幣資金內部控制制度》、《貨幣資金管理實施細則》、《票據管理實施細則》、《銀行帳戶管理實施細則》制度的遵循情況。主要內容有貨幣資金崗位分工及授權批準、內部記錄和核對的執行情況。對貨幣資金的收支管理、票據及印鑒管理的執行情況。

審查程序和方法：（1）對貨幣資金的內部控制制度主要內容遵循情況進行答卷式測試。審查既定的內部控制措施是否健全并得到有效執行。（2）會同被審計單位主管會計人員盤點庫存現金、票據，編制有關盤點表。（3）檢查“銀行存款余額調節表”編制情況以及未達帳項的真實性。（4）抽查部分會計資料、文件，并采取監盤、觀察、計算、分析性復核、詢問等審計方法，審查會計記錄及貨幣資金業務的處理流程是否按照相關制度執行。

二、審計評論

經過審計，可以看出，我單位在貨幣資金的財務管理方面具有以下幾

個突出的特點：一是制度建設比較健全。與國資委年初下發的《財務內部控制評價指標標準》比對，我單位的貨幣資金管理制度的建設具有很強的實用性和科學性。二是內部控制系統比較完整。對財務人員的配備比較科學合理，不相容崗位的財務人員實現了分離。三是會計人員在職責范圍內基本能按制度規定的程序辦理資金收支業務。做到錢帳分管、財務印鑒分別保管。

審計中發現了一些問題，但這些問題極少是因為財務制度沒有涵蓋，或者是財務人員根本不懂所致，有很多問題只要認真對待是完全可以避免的。在現場審計過程中大多數問題已與相關人員進行了溝通，并隨即提出了整改建議，被審單位充分重視，這些問題正在積極整改過程中。

三、審計結果及建議

（一）本部財務部門

1、審計結果

（1）盤點庫存現金與現金賬面金額不符。

7月18日公司本部庫存現金實際清點金額為*元，當日會計賬面金額為*元。經查有三筆業務是出納已付款會計未做憑證記賬（會計人員出差）共計*元，其中：交辦公電話費借款**元、兩筆職工報銷費用*元。除去以上三筆業務外，尚有224.75元長款不能說明原因。

（2）銀行存款余額調節表編制不正確。通過對公司08年1-5月銀行對賬單和銀行日記賬進行的核對，發現5個月的銀行存款余額調節表的編制均不正確。原因是調節表上部分所列未達帳項不是未達項，已經記賬。另外銀行存款余額調節表沒有按規定進行有效復核。

（3）未及時收取銀行回單，并依據回單做憑證。經抽查發現08年2月22日一筆*萬元的銀行付款憑證沒有銀行匯款回單等附件。另外發現存

在制作會計憑證日期在前、銀行回單日期在后的時間邏輯錯誤。

（4）票據的登記不及時、不完整。銀行匯票登記簿沒有及時登記，會計賬面應收票據金額為*萬元，出納銀行匯票登記簿金額為*萬元，有3帳合計金額*萬元的銀行匯票沒及時記錄。另外空白支票、發票未登記，作廢支票沒有按照時間順序順號登記。

（5）其他問題。收付款憑證有個別未履行簽字手續，并且部分附件沒有及時蓋收訖、付訖章。

2、審計建議：

（1）關于庫存現金

加強現金收支業務的管理，做到賬款相符。認真執行日清日結的現金管理制度，每天應于下午下班前將庫存的現金跟日記賬進行核對以便發現問題及時改正。

會計人員遇出差等特殊情況時對收款的業務處理：大額現金由出納會同交款人一同將款項存入銀行，小額現金收款時由出納填寫一份收款證明交給交款人保存，收款證明應有交款內容、金額、日期、交款人簽字等內容，等會計制作憑證后再由交款人在會計憑證上履行簽字手續，同時出納收回收款證明銷毀。對付款的業務處理：原則上會計人員出差出納不允許辦理費用報銷的現金支出業務，對急需支出的現金業務以辦理借款為宜。

（2）關于銀行存款余額調節表

按照《銀行帳戶管理實施細則》規定，每月月初，財務部應對出納員經管的銀行業務進行檢查，編制銀行存款余額調節表，使銀行賬面余額與銀行對賬單調節余額相符。調節后不符，應查找原因，及時處理，保證資金的安全。銀行存款余額調節表的編制、復核分別應由2人承擔。真正履行銀行存款余額調節表的復核程序。發現問題及時向財務主管匯報。

（3）關于銀行回單

積極收取銀行回單，保管好各種原始單據，按規定程序做好單據的傳遞、記錄。

（4）關于票據管理

有關人員需加強票據管理，及時登記取得、使用的各類票據。

（二）分公司財務部

1、審計結果

（1）庫存現金的盤點情況。會同會計對出納的現金進行了清點，沒有發現現金實盤金額與日記賬余額不相符。現金日記賬記錄規范，做到日清日結。

（2）銀行存款余額調節表編制不規范。對分公司08年3-5月份的銀行對賬單和銀行日記賬進行了核對，發現這三個月份的銀行對賬單均沒有足月打印。

（3）票據的登記不完整。支票、收據、發票的使用情況有登記記錄，但新購入的空白銀行支票、空白發票和收據沒有進行登記。

（4）抽查了08年3-5月份的收款業務會計憑證，全部收款憑證沒有履行交款人簽字的手續。

（5）設備的購臵、處臵的審批手續不齊全。經抽查有大額設備的購臵、處臵憑證附件沒有上級部門申請單或簽字手續不齊全。如*年*月15日處臵獵豹車一輛，金額*元，4月29日購入*萬元設備一臺，均沒有公司*管理部門的書面審批手續或相關人員簽字。

2、審計建議

（1）關于銀行存款余額調節表

每個月的銀行存款余額調節表的編制安排在下月初進行，確保銀行資金支出足月核對。

（2）關于票據管理

有關人員加強票據管理，及時登記取得、使用的各類票據，特別是空白銀行支票、發票、收據的登記。

（3）關于收款憑證

嚴格履行收款人的簽字程序，保障交款金額的真實性。

（4）關于設備購臵處臵

按照公司《物資采購管理制度》的規定，物資采購小組負責*萬元以上的單臺設備和一次采購*萬元以上材料的審批，*管理部負責物資采購的審查實施工作。《設備管理制度》規定，設備處臵報廢需要向上級主管部門審批。經詢問這兩筆設備入賬，均是口頭請示的公司安全生產管理部門。類似的情況建議補辦有關審批手續。

四、其他說明

因限于此次貨幣資金審計的重點、范圍，審計工作無法觸及所有方面。審計方法以抽樣為原則，因此在報告中未必揭示所有問題。對發現的問題，審計部決定進行后續跟蹤審計，時間安排在2008年9月初。

審計部

2008年7月31日

（1）現金日記賬與現金收付款憑證核對。

收、付款憑證是登記現金日記賬的依據，賬目和憑證應該是完全一致的。但是，在記賬過程中，由于工作粗心等原因，（2）現金日記賬與現金總分類賬的核對

第四篇：貨幣資金審計報告

貨幣資金管理的內部審計報告

（征求意見稿）

公司財務部：

根據審計計劃安排，審計部于*月1號至28日對本部財務、分公司財務進行了08年1-6月份期間貨幣資金管理的審計。

一、審計概況

審計依據：財政部《會計法》、《內部會計控制規范──基本規范》、公司《財務管理制度》等有關規定。

審計目的：監督企業遵守貨幣資金管理制度和結算制度，防患違規風險；防止舞弊，保護貨幣資金的安全完整。

審計重點：審查《貨幣資金內部控制制度》、《貨幣資金管理實施細則》、《票據管理實施細則》、《銀行帳戶管理實施細則》制度的遵循情況。主要內容有貨幣資金崗位分工及授權批準、內部記錄和核對的執行情況。對貨幣資金的收支管理、票據及印鑒管理的執行情況。

審查程序和方法：（1）對貨幣資金的內部控制制度主要內容遵循情況進行答卷式測試。審查既定的內部控制措施是否健全并得到有效執行。（2）會同被審計單位主管會計人員盤點庫存現金、票據，編制有關盤點表。（3）檢查“銀行存款余額調節表”編制情況以及未達帳項的真實性。（4）抽查部分會計資料、文件，并采取監盤、觀察、計算、分析性復核、詢問等審計方法，審查會計記錄及貨幣資金業務的處理流程是否按照相關制度執行。

二、審計評論

經過審計，可以看出，我單位在貨幣資金的財務管理方面具有以下幾 個突出的特點：一是制度建設比較健全。與國資委年初下發的《財務內部控制評價指標標準》比對，我單位的貨幣資金管理制度的建設具有很強的實用性和科學性。二是內部控制系統比較完整。對財務人員的配備比較科學合理，不相容崗位的財務人員實現了分離。三是會計人員在職責范圍內基本能按制度規定的程序辦理資金收支業務。做到錢帳分管、財務印鑒分別保管。

審計中發現了一些問題，但這些問題極少是因為財務制度沒有涵蓋，或者是財務人員根本不懂所致，有很多問題只要認真對待是完全可以避免的。在現場審計過程中大多數問題已與相關人員進行了溝通，并隨即提出了整改建議，被審單位充分重視，這些問題正在積極整改過程中。

三、審計結果及建議

（一）本部財務部門

1、審計結果

（1）盤點庫存現金與現金賬面金額不符。7月18日公司本部庫存現金實際清點金額為*元，當日會計賬面金額為*元。經查有三筆業務是出納已付款會計未做憑證記賬（會計人員出差）共計*元，其中：交辦公電話費借款**元、兩筆職工報銷費用*元。除去以上三筆業務外，尚有224.75元長款不能說明原因。（2）銀行存款余額調節表編制不正確。通過對公司08年1-5月銀行對賬單和銀行日記賬進行的核對，發現5個月的銀行存款余額調節表的編制均不正確。原因是調節表上部分所列未達帳項不是未達項，已經記賬。另外銀行存款余額調節表沒有按規定進行有效復核。

（3）未及時收取銀行回單，并依據回單做憑證。經抽查發現08年2月22日一筆*萬元的銀行付款憑證沒有銀行匯款回單等附件。另外發現存

在制作會計憑證日期在前、銀行回單日期在后的時間邏輯錯誤。

（4）票據的登記不及時、不完整。銀行匯票登記簿沒有及時登記，會計賬面應收票據金額為*萬元，出納銀行匯票登記簿金額為*萬元，有3帳合計金額*萬元的銀行匯票沒及時記錄。另外空白支票、發票未登記，作廢支票沒有按照時間順序順號登記。

（5）其他問題。收付款憑證有個別未履行簽字手續，并且部分附件沒有及時蓋收訖、付訖章。

2、審計建議：

（1）關于庫存現金

加強現金收支業務的管理，做到賬款相符。認真執行日清日結的現金管理制度，每天應于下午下班前將庫存的現金跟日記賬進行核對以便發現問題及時改正。

會計人員遇出差等特殊情況時對收款的業務處理：大額現金由出納會同交款人一同將款項存入銀行，小額現金收款時由出納填寫一份收款證明交給交款人保存，收款證明應有交款內容、金額、日期、交款人簽字等內容，等會計制作憑證后再由交款人在會計憑證上履行簽字手續，同時出納收回收款證明銷毀。對付款的業務處理：原則上會計人員出差出納不允許辦理費用報銷的現金支出業務，對急需支出的現金業務以辦理借款為宜。

（2）關于銀行存款余額調節表

按照《銀行帳戶管理實施細則》規定，每月月初，財務部應對出納員經管的銀行業務進行檢查，編制銀行存款余額調節表，使銀行賬面余額與銀行對賬單調節余額相符。調節后不符，應查找原因，及時處理，保證資金的安全。銀行存款余額調節表的編制、復核分別應由2人承擔。真正履行銀行存款余額調節表的復核程序。發現問題及時向財務主管匯報。（3）關于銀行回單

積極收取銀行回單，保管好各種原始單據，按規定程序做好單據的傳遞、記錄。

（4）關于票據管理

有關人員需加強票據管理，及時登記取得、使用的各類票據。

（二）分公司財務部

1、審計結果

（1）庫存現金的盤點情況。會同會計對出納的現金進行了清點，沒有發現現金實盤金額與日記賬余額不相符。現金日記賬記錄規范，做到日清日結。

（2）銀行存款余額調節表編制不規范。對分公司08年3-5月份的銀行對賬單和銀行日記賬進行了核對，發現這三個月份的銀行對賬單均沒有足月打印。

（3）票據的登記不完整。支票、收據、發票的使用情況有登記記錄，但新購入的空白銀行支票、空白發票和收據沒有進行登記。

（4）抽查了08年3-5月份的收款業務會計憑證，全部收款憑證沒有履行交款人簽字的手續。

（5）設備的購臵、處臵的審批手續不齊全。經抽查有大額設備的購臵、處臵憑證附件沒有上級部門申請單或簽字手續不齊全。如*年*月15日處臵獵豹車一輛，金額*元，4月29日購入*萬元設備一臺，均沒有公司*管理部門的書面審批手續或相關人員簽字。

2、審計建議

（1）關于銀行存款余額調節表

每個月的銀行存款余額調節表的編制安排在下月初進行，確保銀行資金支出足月核對。

（2）關于票據管理

有關人員加強票據管理，及時登記取得、使用的各類票據，特別是空白銀行支票、發票、收據的登記。

（3）關于收款憑證

嚴格履行收款人的簽字程序，保障交款金額的真實性。

（4）關于設備購臵處臵

按照公司《物資采購管理制度》的規定，物資采購小組負責*萬元以上的單臺設備和一次采購*萬元以上材料的審批，*管理部負責物資采購的審查實施工作。《設備管理制度》規定，設備處臵報廢需要向上級主管部門審批。經詢問這兩筆設備入賬，均是口頭請示的公司安全生產管理部門。類似的情況建議補辦有關審批手續。

四、其他說明

因限于此次貨幣資金審計的重點、范圍，審計工作無法觸及所有方面。審計方法以抽樣為原則，因此在報告中未必揭示所有問題。對發現的問題，審計部決定進行后續跟蹤審計，時間安排在2008年9月初。

審計部

2008年7月31日

（1）現金日記賬與現金收付款憑證核對。

收、付款憑證是登記現金日記賬的依據，賬目和憑證應該是完全一致的。但是，在記賬過程中，由于工作粗心等原因，（2）現金日記賬與現金總分類賬的核對篇二：貨幣資金內部審計報告定稿

關于集團貨幣資金收支情況專項審計報告摘要

我們于2012年11月26日至12月15日對集團2012年1-10月份貨幣資金收支情況進行了審計，經審計發現貨幣資金收支的內部控制、實質性、賬務處理主要存在問題如下：

以上內容為集團貨幣資金收支情況專項審計報告摘要，欲了解審計詳細情況，請查閱審計報告正文。

辰坤集團內控部

秦元增

2012年12月15日

關于集團貨幣資金收支情況專項審計報告

魯辰坤內審字［2012］第1022號

我們于2012年11月26日至12月15日按照《內部審計準則》有關規定計劃和實施審計工作，對集團貨幣資金進行了審計，審計范圍為2012年1至10月份集團貨幣資金收支情況。審計目的在于掌握集團貨幣資金收支情況、內部控制制度執行情況，以便進行分析，從中評價出貨幣資金賬務處理中存在的差距及揭示主要問題，針對重大缺陷提出審計意見。

一、基本情況

集團財務部負責集團賬務核算，現有員工8人，其中：1名副部長，5名會計，2名出納。內外賬各11套。人員分工為：孫珍為財務部副部長兼鑫成公司主辦會計，李春瑩為天潤公司主辦會計，孟令祥為全坤公司、集團主辦會計，明紅光為昌潤公司、昊潤公司主辦會計，盧佳佳為興潤公司、物流公司主辦會計，石麗麗為臵業公司、國貿公司、接待中心主辦會計，商小燕為天潤公司、昌潤公司、昊潤公司、國貿公司、接待中心出納，朱迎新為集團本部、全坤公司、鑫成公司、興潤公司、物流公司、臵業公司出納。貨幣資金賬務處理流程是出納負責現金、銀行存款收付及記賬憑證的填制，主辦會計負責現金、銀行存款記賬憑證復核、記賬。

二、審計情況

（一）審計實施 2012年11月24日接受領導安排進行集團貨幣資金專項審計，25日進行審計準備事宜，26日早晨進駐財務部。26日中午對出納朱迎新處現金進行了盤點，下午對出納商小燕處現金進行了盤點。27日對商小燕、朱迎新處借條進行了落實。28日姜總開會安排配合審計事宜，由出納、會計提供銀行對賬單（主要以10月份為主）及記賬憑證。11月29日至30日對出納、會計及貨幣資金內部控制情況進行了調查了解。12月5日至12日一邊對銀行對賬單進行催收，一邊抽查憑證。12月13日10月份的銀行對賬單基本收全，相應憑證也已抽查，撤離現場。12月14日至16日整理資料起草審計報告，17日與財務部座談，18日審計報告定稿上報領導。

（二）審計總體結論

貨幣資金的內部控制較弱，缺乏完整有效的管理制度，現金及銀行存款的日常收支處理、資金管理以及費用報銷不夠完善。

三、貨幣資金內部控制存在的問題及審計建議

1、出納人員的設臵

財務部出納身兼內部多家出納，現金混用，無法單獨對某一公司進行現金盤點，此項不利于現金的準確性。

建議：現金業務少的公司直接取消現金核算，只保留幾個主要公司的現金核算。庫存現金按照各公司的設臵分開存放管理，財務部每天對出納進行現金盤點對賬。

2、出納崗位的輪換

財務部辦理貨幣資金業務，應配備合格的人員，并根據公司具體情況進

行崗位輪換。

建議：財務部執行崗位的輪換制，一年一換崗。辦理貨幣資金業務的人員應具備良好的職業道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正，應不斷提高會計業務素質和職業道德水平。

3、財務報銷流程的執行

集團財務報銷管理流程按設備、材料、費用、工資、其他等規定了財務報銷流程及審批權限，實際操作授權有漏簽現象。流程規定集團貨幣資金支付超過五千的應有董事長簽字，但有部分支付未有董事長簽字如借款（有短信、電話請示）、轉款等。流程規定對外應酬費用，應有董事長簽字，實際未嚴格執行。

建議一：財務部嚴格執行財務報銷流程，審批人在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限，經辦人在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業務。短信、電話請示事后應補簽。所有貨幣資金支付、轉賬等都應經財務負責人簽字同意辦理。

建議二：財務部應會同有關領導、單位、部門對集團財務報銷管理流程制度的實施進行一次綜合評價，結合實際執行情況進一步完善流程。

4、銀行預留印鑒的管理

集團各公司辦理付款業務所需的全部印章由主辦會計一人保管，財務部出納及融資部使用時經核準可以把全套章帶走，此項存在安全隱患。

建議：財務部對財務專用章和個人章分開保管，用章提申請報財務負責人批準。外用章需由財務負責人批準安排授權代表攜章同行。

5、票據的保管篇三：貨幣資金和審計報告

貨幣資金和審計報告

一、單選

1、n公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為585000元，在審查該公司編制的該賬

戶銀行存款余額調節表的時候，注冊會計師注意到以下事項：n公司已收、銀行

尚未入賬的某公司銷貨款100000元；n公司已付、銀行尚未入賬的預付某公司

材料款50000元；銀行已收、n公司尚未入賬的某公司退回的押金35000元；銀

行已代扣、n公司尚未入賬的水電費25000元。假定不考慮審計重要性水平，a 注冊會計師審計后確認該賬戶的銀行存款日記賬余額沒調整前應是（）a、625000元 b、635000元 c、575000元 d、595000元

2、如果實施相關審計程序后無法獲取有關期初余額的充分、適當的審計證據，注冊會計師應當對本期財務報表出具（）的審計報告 a、保留意見

b、非標準審計報告

c、保留意見或無法表示意見 d、無保留意見加強調事項段

3、在被審計單位對存貨實地盤點時，注冊會計師應當（）。a、指揮盤點工作的進行

b、作為盤點小組成員進行盤點 c、根據觀察情況進行適當抽點 d、收集盤點單、編制盤點表

4、審計人員采用系統抽樣法從8,000張憑證中選取200張作為樣本，確定的隨

機起點號為第35號憑證，則抽取的第6張憑證的編號應為（）。a、155 b、195 c、200 d、235 5、2010年1月6日對n公司全部現金進行監盤后，確認實有現金數額為1000 元。n公司1月5日賬面庫存現金余額為2000元，1月6日發生的現金收支全部

未登記入賬，其中收入金額為3000元，支出金額為4000元，2010年1月1日

至1月5日現金收入總額為165200元，現金支出總額為165500，則推斷2009 年12月31日庫存現金余額應為（）元。a、1300元 b、2300元 c、700元 d、2700元

二、多選

1、實質性測試一般針對三個層次進行，這三個層次包括（）a、交易層次 b、賬戶層次 c、報表層次 d、列報與披露的細節測試

2、注冊會計師執行的下列業務中屬于直接報告業務的有（）a、對abc公司2007年財務報表進行審計 b、對abc公司的it系統進行審計 c、對abc公司2007預測性財務信息進行審核 d、對abc公司2007年開發的新產品進行質量鑒證

3、鑒證業務的目標可分為（）a、合理保證 b、絕對保證 c、消極保證 d、有限保證

4、下列對交易性金融資產實施的實質性程序中，恰當的有（）a、對期末結存的相關交易性金融資產，向被審計單位核實其持有目的，檢查

本科目核算范圍是否恰當 b、監盤庫存交易性金融資產，并與相關賬戶余

額進行核對，如有差異，應查明原因，并作出記錄或進行適當調整 c、向

相關金融機構發函詢證交易性金融資產期末數量以及是否存在變現限制，并

記錄函證過程 d、復核與交易性金融資產相關的損益計算是否準確，并與

公允價值變動損益及投資收益等有關數據核對

5、以下關于注冊會計師對期后事項責任的表述中，正確的有（）a、注冊會計師應當實施必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確

定截止審計報告日發生的、需要在財務報表中調整或披露的事項是否均已得

到識別 b、在外勤審計工作完成后，注冊會計師沒有責任針對期后事項實

施審計程序 c、在審計報告日至財務報表公布日之間獲知可能影響財務報

表的期后事項，注冊會計師應當及時與被審計單位討論，必要時實施適當的審計程序 d、在財務報表公布后，注冊會計師沒有義務專門對財務報表進

行查詢

6、貨幣資金內部控制的以下關鍵環節中，符合內部控制要求的是()。a、財務專用章實行印鑒分管，個人名章由本人或其授權人員保管 b、貨幣資金支付業務須經有關經濟業務負責人批準 c、現金收入及時存入銀行，特殊情況下，經主管領導審查批準方可坐支現

金

d、指定專人定期核對銀行賬戶，每月核對一次，編制銀行存款余額調節表，使

銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符

7、如對影響會計報表的重大事項無法實施必要的審計程序（審計范圍受到限制），但已取得管理當局聲明，在不考慮其他因素的情況下，注冊會計師應發表的審計意見可能是（）。

a、帶強調事項段的無保留意見 b、保留意見 c、無法表示意見 d、否定意見

三、判斷

1、在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發現有必要修改現有的審計工作底

稿，注冊會計師只需記錄修改審計工作底稿對審計結論產生的影響。（）

2、法律責任的出現，經常是因為注冊會計師在執業時沒有保持應有的職業謹慎，并不一定是最終導致了對其他人權利的損害。（）

3、商定程序業務報告只報告所執行的商定程序及其結果，不發表任何鑒證意見。

（）

4、截止測試是控制測試中常用的一種審計技術，被廣泛運用于貨幣資金、往來

款項、存貨、主營業務收入和期間費用等諸多報表項目的審計中。

（）

5、對于因債務人抵債而獲得的固定資產，應檢查產權過戶手續是否齊備，固定

資產計價及確認的損益是否符合相關會計準則的規定。（）

6、對于存放在異地的存貨，注冊會計師不能進行實地監督盤點時，只能通過實

施函證程序加以證實。（）

7、出納人員不得兼管稽核、檔案保管工作，但可以對收入和費用的總賬進行登

記。（）

8、注冊會計師對會計報表審計過程中注意到的被審計單位內部控制的重大缺陷，應當出具管理建議書，但不影響影響應當發表的審計意見。（）

9、現金出納職務與登記現金日記賬職務屬于不相容職務。（）

四、思考題

1、管理建議書和審計意見有何區別

管理建議書是指注冊會計師在進行審計工作中，針對工作中注意到的可能導致被

審計單位會計報表重大錯報或漏報的內部控制制度重大缺陷提出書面建議。

（1）對象不同。管理建議書與審計報告是同一委托項目的不同結果，管理建議

書是針對與審計相關的內部控制提出的，審計報告是針對被審計單位的會計報表

提出的。（2）責任不同，管理建議書可以提出也可以不提出，是一種非法定業務，審計報告是針對會計報表提出的，是必須出具的，是法定業務，具有法定責任。

（3）影響程度不同，管理建議書僅提供給被審計單位管理當局，供內部參考，不對外報送，影響面小，而審計報告是要對外報送的，影響面大。

2、現金監盤與存貨監盤的區別？

3、銀行存款的函證和應收賬款的函證有何區別? 答：相同點：（1）函證的直接目的相同，二者都是為證實被審計單位資產負

債表所列銀行存款和應收賬款的存在性；（2）函證銀行存款和函證應收賬款，均應由注冊會計師直接控制函證的發送和收回，并對函證結果進行分析評價。

區別：(1)函證的范圍不同。注冊會計師應向被審計單位在本內存過款的所有銀行發函。函證應收賬款時，注冊會計師不需要對被審計單位所有的應

收賬款進行函證。一般情況下，賬齡長的、金額大的應收賬款是注冊會計師

必須向債務人函證的對象。（2）函證的方式不同：函證銀行存款采用肯定的反正方式；函證應收賬款可以采用肯定和否定的函證方式；（3）函證內容不

同：函證銀行存款不僅詢證被審計單位在銀行的存款，還要詢證在銀行的借

款，詢證費用可直接從被審計單位的存款賬戶中收取。企業詢證函不僅要詢

證被審計單位的應收賬款，還要詢證預收賬款，且在詢證函中要說明函證僅

為復核賬目之用，并非催款結算。

4、鑒證業務與相關服務有哪些區別？ 鑒證業務與相關服務的區別包括：(1)業務涉及的關系人不同；(2)業務關注的焦點不同；(3)工作結果不同；(4)獨立性的要求不同。

如果客戶就某一事項尋求建議或意見，此業務應當作為相關服務；如果客戶需要注朋會

計師的特定事項以書面報告形式提供某種程度的保證，此業務應當作為鑒證業務。

5、立信會計師事務所接受委托，于2008年3月28日在現場結束對雅興有限責任公司（以下簡稱雅興公司）2007會計報表的審計。雅興公司的總資產為8000萬元，總負債為5600萬元，利潤總額為2000萬元。在審計計劃中，項目負責人注冊會計師王敏將會計報表層的重要性水平定為總資產的0.5%或利潤的5%，主任會計師張力在復核工作底稿時，注意到以下事項：(1)對應收賬款項目進行函證時，其中對余額為28萬元的客戶b公司的函證未收到回函，注冊會計師運用其他程序進行了驗證。

（2）雅興公司以其已在年末進行盤點為由，拒絕王敏等人對其公司價值5000萬元的存貨進行盤點；

（3）雅興公司于2007年12月銷售一批產品，按規定在當月確認收入5000萬元，結轉成本4000萬元，由于質量問題該批產品于2008年1月12日被退回，該公司將該項銷售退回在2007會計報表附注中披露，并調整了2008年1月主營業務收入和主營業務成本，且公司拒不接受注冊會計師的調整建議。(4)在某訴訟案中，a公司被起訴侵權，原告要求賠償60萬元。至被審的資產負債表日時勝負仍難以預料。訴訟案和可能的影響均已列示在會計報表附注中。(5)公司在2006年1月1日從銀行取得3年期、年利率5％的長期借款600萬元，用于固定資產建設。工程于2007年12月1日投入使用。公司將2007年應付的長期借款利息全部計入在建工程。

要求：分別就上述五個事項，考慮重要性水平，說明注冊會計師應出具的審

計意見類型，并簡要說明理由。篇四：貨幣資金和審計報告

貨幣資金和審計報告

一、單選

1、n公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為585000元，在審查該公司編制的該賬

戶銀行存款余額調節表的時候，注冊會計師注意到以下事項：n公司已收、銀行

尚未入賬的某公司銷貨款100000元；n公司已付、銀行尚未入賬的預付某公司

材料款50000元；銀行已收、n公司尚未入賬的某公司退回的押金35000元；銀

行已代扣、n公司尚未入賬的水電費25000元。假定不考慮審計重要性水平，a 注冊會計師審計后確認該賬戶的銀行存款日記賬余額沒調整前應是（）a、625000元 b、635000元 c、575000元 d、595000元

2、如果實施相關審計程序后無法獲取有關期初余額的充分、適當的審計證據，注冊會計師應當對本期財務報表出具（）的審計報告 a、保留意見

b、非標準審計報告

c、保留意見或無法表示意見 d、無保留意見加強調事項段

3、在被審計單位對存貨實地盤點時，注冊會計師應當（）。a、指揮盤點工作的進行

b、作為盤點小組成員進行盤點 c、根據觀察情況進行適當抽點 d、收集盤點單、編制盤點表

4、審計人員采用系統抽樣法從8,000張憑證中選取200張作為樣本，確定的隨

機起點號為第35號憑證，則抽取的第6張憑證的編號應為（）。a、155 b、195 c、200 d、235 5、2010年1月6日對n公司全部現金進行監盤后，確認實有現金數額為1000 元。n公司1月5日賬面庫存現金余額為2000元，1月6日發生的現金收支全部

未登記入賬，其中收入金額為3000元，支出金額為4000元，2010年1月1日

至1月5日現金收入總額為165200元，現金支出總額為165500，則推斷2009 年12月31日庫存現金余額應為（）元。a、1300元 b、2300元 c、700元 d、2700元

二、多選

1、實質性測試一般針對三個層次進行，這三個層次包括（）a、交易層次 b、賬戶層次 c、報表層次 d、列報與披露的細節測試

2、注冊會計師執行的下列業務中屬于直接報告業務的有（）a、對abc公司2007年財務報表進行審計 b、對abc公司的it系統進行審計 c、對abc公司2007預測性財務信息進行審核 d、對abc公司2007年開發的新產品進行質量鑒證

3、鑒證業務的目標可分為（）a、合理保證 b、絕對保證 c、消極保證 d、有限保證

4、下列對交易性金融資產實施的實質性程序中，恰當的有（）a、對期末結存的相關交易性金融資產，向被審計單位核實其持有目的，檢查

本科目核算范圍是否恰當 b、監盤庫存交易性金融資產，并與相關賬戶余

額進行核對，如有差異，應查明原因，并作出記錄或進行適當調整 c、向

相關金融機構發函詢證交易性金融資產期末數量以及是否存在變現限制，并

記錄函證過程 d、復核與交易性金融資產相關的損益計算是否準確，并與

公允價值變動損益及投資收益等有關數據核對

5、以下關于注冊會計師對期后事項責任的表述中，正確的有（）a、注冊會計師應當實施必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確

定截止審計報告日發生的、需要在財務報表中調整或披露的事項是否均已得

到識別 b、在外勤審計工作完成后，注冊會計師沒有責任針對期后事項實 施審計程序 c、在審計報告日至財務報表公布日之間獲知可能影響財務報

表的期后事項，注冊會計師應當及時與被審計單位討論，必要時實施適當的審計程序 d、在財務報表公布后，注冊會計師沒有義務專門對財務報表進

行查詢

6、貨幣資金內部控制的以下關鍵環節中，符合內部控制要求的是()。a、財務專用章實行印鑒分管，個人名章由本人或其授權人員保管 b、貨幣資金支付業務須經有關經濟業務負責人批準 c、現金收入及時存入銀行，特殊情況下，經主管領導審查批準方可坐支現

金

d、指定專人定期核對銀行賬戶，每月核對一次，編制銀行存款余額調節表，使

銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符

7、如對影響會計報表的重大事項無法實施必要的審計程序（審計范圍受到限制），但已取得管理當局聲明，在不考慮其他因素的情況下，注冊會計師應發表的審計意見可能是（）。

a、帶強調事項段的無保留意見 b、保留意見 c、無法表示意見 d、否定意見

三、判斷

1、在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發現有必要修改現有的審計工作底

稿，注冊會計師只需記錄修改審計工作底稿對審計結論產生的影響。（）

2、法律責任的出現，經常是因為注冊會計師在執業時沒有保持應有的職業謹慎，并不一定是最終導致了對其他人權利的損害。（）

3、商定程序業務報告只報告所執行的商定程序及其結果，不發表任何鑒證意見。

（）

4、截止測試是控制測試中常用的一種審計技術，被廣泛運用于貨幣資金、往來

款項、存貨、主營業務收入和期間費用等諸多報表項目的審計中。

（）

5、對于因債務人抵債而獲得的固定資產，應檢查產權過戶手續是否齊備，固定

資產計價及確認的損益是否符合相關會計準則的規定。（）

6、對于存放在異地的存貨，注冊會計師不能進行實地監督盤點時，只能通過實

施函證程序加以證實。（）

7、出納人員不得兼管稽核、檔案保管工作，但可以對收入和費用的總賬進行登

記。（）

8、注冊會計師對會計報表審計過程中注意到的被審計單位內部控制的重大缺陷，應當出具管理建議書，但不影響影響應當發表的審計意見。（）

9、現金出納職務與登記現金日記賬職務屬于不相容職務。（）

四、思考題

1、管理建議書和審計意見有何區別

2、現金監盤與存貨監盤的區別？

3、銀行存款的函證和應收賬款的函證有何區別?

4、鑒證業務與相關服務有哪些區別？

5、立信會計師事務所接受委托，于2008年3月28日在現場結束對雅興有限責

任公司（以下簡稱雅興公司）2007會計報表的審計。雅興公司的總資產為 8000萬元，總負債為5600萬元，利潤總額為2000萬元。在審計計劃中，項目 負責人注冊會計師王敏將會計報表層的重要性水平定為總資產的0.5%或利潤的 5%，主任會計師張力在復核工作底稿時，注意到以下事項：(1)對應收賬款項目進行函證時，其中對余額為28萬元的客戶b公司的函 證未收到回函，注冊會計師運用其他程序進行了驗證。

（2）雅興公司以其已在年末進行盤點為由，拒絕王敏等人對其公司價值 5000萬元的存貨進行盤點；

（3）雅興公司于2007年12月銷售一批產品，按規定在當月確認收入5000 萬元，結轉成本4000萬元，由于質量問題該批產品于2008年1月12日被退回，該公司將該項銷售退回在2007會計報表附注中披露，并調整了2008年1 月主營業務收入和主營業務成本，且公司拒不接受注冊會計師的調整建議。(4)在某訴訟案中，a公司被起訴侵權，原告要求賠償60萬元。至被審的資產負債表日時勝負仍難以預料。訴訟案和可能的影響均已列示在會計報表附

注中。

(5)公司在2006年1月1日從銀行取得3年期、年利率5％的長期借款600 萬元，用于固定資產建設。工程于2007年12月1日投入使用。公司將2007年

應付的長期借款利息全部計入在建工程。

要求：分別就上述五個事項，考慮重要性水平，說明注冊會計師應出具的審

計意見類型，并簡要說明理由。篇五：(范本)關于貨幣資金內部控制審計報告

關于貨幣資金內部控制的審計報告

審計背景及目的貨幣資金是企業資產的重要組成部分，是企業流動性最強的資產。持有貨幣資金是企業生產經營活動的基本條件，貨幣資金在會計核算中占有非常重要的地位，與各交易循環均直接相關。為了保證現金、銀行存款的收支都是經過適當的授權并能被正確、及時、完整地記錄，特針對貨幣資金的內部控制情況進行專項審計。

審計范圍

期間范圍：2010年1-6月。

資料范圍：出納日記賬、會計賬簿、銀行對賬單、憑證等。

審計方法及程序

詢問、復核、抽查等。

審計總體結論

對于貨幣資金的內部控制較弱，缺乏完整有效的管理制度，現金及銀行存款的日常收支處理、資金管理以及費用報銷不嚴謹。

審計發現及建議

一、現金及銀行存款的日常處理及管理存在以下問題： 1.現金盤點流程化和表面化。

經查核2010年6月30日的幾張現金盤點表并詢問相關人員，發現現金的盤點于每月末最后一天下班結賬后或次月1日早上上班進行，出納自己盤點，會計人員監盤，盤點表于盤點事后若干天才編制現金盤點表，盤點人和監盤人于編制當日簽名確認，審核人員則根據盤點金額與賬面數核對一致后，簽名確認。

該盤點流程最大的缺陷在于盤點事后編制盤點表，很難保證盤點數據的準確性。

審計建議：⑴加強盤點表的專業化。盤點表非期間表格，應該按時點編制，嚴格注明所盤點的現金金額是企業哪個盤點時點的。⑵督促盤點表的及時編制。

我們所獲取的盤點表都是事后編制的，例如6月30日的現金盤點，盤點表卻于7月2日或者7月6日才編制。這樣難以保證盤點數據的準確性。建議在盤點時現場填寫盤點表，盤點人和監盤人當場簽名，復核人當場復核。⑶真正實現盤點復核人的監督作用。根據詢問，盤點復核人并未參加現場盤點，只是在事后根據補編寫的盤點表對照會計賬面數，相符時則簽名確認。這樣無法保證復核人的監督作用。2.現金庫存超限額。

據了解，6月30日，羅冬玲現金369,125.25元（包括個人賬戶263,811.71），黎建平現金237,525.44元（僅現金，不包括個人賬戶，包括深圳公司現金63,334.98元）；以羅冬玲為例，根據統計，6月1-30日羅冬玲現金總支出783,873.82元，平均每天支出26,129.12元，而羅冬玲6月30日現金庫存相當于可供14天的現金支出數，而6月1日的庫存數892,621.25元更是達到了34天的庫存量；上述數據體現了出納保管的庫存現金遠超過規定的現金庫存限額。現金庫存超限額會帶來以下幾個問題：⑴ 現金的管理難度加大，存在安全隱患，例如出納是否會利用職務之便不經審批程序，臨時挪用或擅自借出現金；⑵ 出納手中現金超庫存，容易形成坐支現金，不利于現金的管理。

根據會計制度現金管理辦法規定，企業應當加強現金庫存限額的管理，超過庫存限額的現金應當及時存入開戶銀行。企業現金應當及時存入銀行，不得坐支現金。

建議公司按照會計準則規定確定現金庫存量，一般預留5個工作日的現金用量。

根據以上2點，建議在加強現金定期盤點的同時，會計人員結合審計部對出納現金進行不定期盤點，做到賬實相符。

3.未發現大額、異常支出，但費用報銷處理不嚴謹。⑴ 通過對6月30日的現金日記賬與總賬、明細賬核對，未發現較大、異常差異。隨機抽查大額現金收支，均附有主管和各中心總監、財務總監的簽字和批準，手續齊備。

⑵ 經抽查每月最后幾天和次月頭幾天的現金收支憑證，以測試現金收支的截止性。結果顯示，現金的截止性測試良好。

⑶ 費用報銷處理存在如下幾個問題：

① 部分費用開支無合法憑據，只有對方開具的收據。例如2010年2月11日,付42#；又如2010年2月12日，付97#公司年費餐費28,837.00元，只取得收據，建議要求收款方提供合法發票。或者無對方收據，只有報銷申請單，例如2010年6月11日,轉18#,報銷金碧雅苑6月份房租,房租只附有借支申請單和網上銀行轉帳匯款打印件,而且收款賬戶并非房東賬戶,建議取得房租發票，可以建議房東到稅務機關代開。

② 個別報銷情況不屬實，例如：報銷2010年4-5月差旅費，所附出租車發票為2009年1月、2月（例如2010年6月10日，付21#）。

③ 以以前舊版發票沖帳，個別 以2007年、2008年、2009年發票，甚至2006年發票在2010年做費用報銷；在稅法上，此種情況定義為非期間費用，存在一定的涉稅風險。例如2010年3月31日，付466#，所附5000元廣東合富房地產臵業公司2006年發票，還有2007、2008舊版發票和2009年出租車票；等等。

建議財務部加強對費用報銷的審核力度，要求報銷人提供合法、有效、當有效期間內的發票，不能用以前作廢舊版發票沖帳，降低或規避由此帶來的涉稅風險。4.存在多個私人賬戶。

公司開有多個私人銀行賬戶，視同“現金”進行管理，每月盤點時由出納查詢私人賬戶銀行存款余額，填入現金盤點表中。據了解，目前，所有的非上市部分的直營店都是以私人賬戶收款，這些賬戶只有總經理和資金組主管能夠取款，其他人只能存，不能取。上市部分的直營店中，有些因時間原因還未辦理工商和稅務登記，之前開立的私人賬戶仍在繼續使用。此外，因公司客戶都是個人，為了方便加盟商繳貨款，公司在華東、華北、華南總部和深圳都開立了多個不同的私人賬戶。經詢問財務部，華東、華北、深圳和總部的私人賬戶正在進行清理，財務部對外公布了共計5個允許使用的私人賬戶，要求加盟商打款時選擇對應賬戶。但由于加盟商的習慣做法，其他私人賬戶仍有貨款的轉入。所以，部分私人賬戶的清理完畢還需要一段時間。

根據企業會計制度，銀行賬戶的開立應當符合公司經營管理實際需要，不得

隨意開立多個賬戶，禁止企業內設私人賬戶。因此，建議財務部根據實際情況，加強對銀行賬戶的管理，嚴格按規定開立銀行賬戶，辦理存款、取款和結算，并定期檢查，抓緊時間清理私人銀行賬戶。

5.個人賬戶無銀行對賬單。

經檢查2010年6月30日的所有銀行的對賬單，除了未能取得以個人名義開立賬戶的銀行對賬單外，以公司名義開戶的銀行對賬單相符。

根據會計制度，會計與出納應當對銀行存款日記賬每日核對，月末核對。這樣做，不僅能保證賬務清晰，及時發現異常，保證資金安全和會計資料的準確性，也為每月末報表的編制帶來便利。

審計建議：⑴ 個別賬戶開戶仍為“廣州美尚企業管理有限公司”，建議盡快更名；⑵ 加強對個人名義開立賬戶的銀行對賬單的管理，確保資金安全。

二、其他情況

通過抽查憑證，我們發現有個別會計分錄錯誤，個別會計科目的使用不正確，有些業務可以做更有利于公司的處理。具體如下：

⑴將購買專柜支出做費用報銷，取得普通發票。

例如：2010年2月9日付40#購買專柜18,031.00元做費用報銷，取得普通發票;2010年2月11日,付68#購買信號放大器直接做部門營運費用報銷;等等。

經詢問相關會計人員，財務部對專柜的處理如下：對所有專柜均取得普通發票，不做增值稅進項抵扣；單個價值低于10,000.00元的直接做費用報銷；高于10,000.00元的做固定資產（？？為什么抽查的18,031.00元的專柜沒有進固定資產？）

如此賬務處理的弊端有三：

① 多繳了增值稅。財務中心如若能要求采購人員取得專用發票，那么能按照17%抵扣增值稅進項，降低了增值稅實際稅負率；譬如此專柜可以抵扣進項稅=18,031.00×17%=3,065.27元。又如2010年6月11日 付14#購買空調也是只取得普通發票,未取得專用發票抵扣增值稅進項。類似情況不少。

② 多繳納了企業所得稅。若將專柜作為固定資產管理，其每年折舊也能抵免企業所得稅；如若在當年費用中列支，那么在年終企業所得稅匯算清繳時，稅務機關要求不能全部稅前扣除，部分做納稅調增，不能抵免企業所得稅。

舉個例子，有什么規定說沙發必須進“固定資產”？怎么作為費用列支就不能抵免企業所得稅呢？從這個問題上，我能看出2個認識上的誤區。首先沙發的購買費用能否在費用列支的當年全部一次性稅前扣除，這是會計法與稅法的差異。將沙發一次性進費用報銷不符合企業會計制度—固定資產定義，但是絕對沒有違背稅法，只是在匯算清繳時，沙發的稅前扣除成本只能按照稅法規定的分4年扣除，也就是每年25%，當年75%做納稅調增，補繳企業所得稅。其次，資本化與費用化的問題的混淆。沙發是否進“固定資產”也是這個問題。沙發屬于實物資產，價值2000元以上（特殊情況下，可以低于2000元），不屬于低值易耗品，可使用年限超過一年，符合固定資產定義，應該資本化。

③ 如果專柜等實物不做固定資產管理，也就是說，該資本化的沒有資本化，卻費用化，有什么弊端？第一，雖然類似專柜等存在實物形態的資產在財務帳上已做費用報銷，看似完成了賬務處理，但是類似的實物資產卻在企業的生產經營中存在、流轉，那么我們面臨一個問題：因為財務中心沒有設立固定資產臺帳，那么又有沒有一級明細帳，二級明細帳呢？這些資產怎么實現監管？誰來管？資產丟失責任誰來負？第二，這些應該屬于企業資產的都沒有作為資產來管理,企業資產是企業生產運營、創造價值的基礎。如果有第三方參股公司，那么購買公司股權價格是根據評估價格和賬面資產總額，以及以前的盈利能力來確定。那么應該資本化的支出費用化，既減少了企業賬面資產總額，又減少了當期利潤總額和凈利潤，顯然是不利于公司談判價格的。第三，如此多資產費用化，長期以來形成大量帳外資產，不利于我們公司上市賬務處理要求，給事務所和外部審計機構造成不好印象。⑵未嚴格區分固定資產的改良性的裝修支出和期間維修費支出。例如2010年2月12日 付96# 廚房雨棚鐵門制作款9686元直接做部門營運費用。對固定資產的改良性支出符合以下兩個條件應計入“長期待攤費用”，在使用年限內攤銷：① 新建或支出達到原支出的50%；②延長使用年限2年以上。事實上，我公司此種情況較多，大部分支出都沒有區分支出的性質、類別，統一計入部門營運費用，一方面在賬面上“隱藏”了我公司資產的實際情況；另一方面，片面增大營運費用，使公司財務分析數據失真，不能更真實地反映公司的資產、費用等情況。

第五篇：貨幣資金審計報告

貨幣資金管理的內部審計報告

（征求意見稿）

公司財務部：

根據審計計劃安排，審計部于*月1號至28日對本部財務、分公司財務進行了08年1-6月份期間貨幣資金管理的審計。

一、審計概況

審計依據：財政部《會計法》、《內部會計控制規范──基本規范》、公司《財務管理制度》等有關規定。

審計目的：監督企業遵守貨幣資金管理制度和結算制度，防患違規風險；防止舞弊，保護貨幣資金的安全完整。

審計重點：審查《貨幣資金內部控制制度》、《貨幣資金管理實施細則》、《票據管理實施細則》、《銀行帳戶管理實施細則》制度的遵循情況。主要內容有貨幣資金崗位分工及授權批準、內部記錄和核對的執行情況。對貨幣資金的收支管理、票據及印鑒管理的執行情況。

審查程序和方法：（1）對貨幣資金的內部控制制度主要內容遵循情況進行答卷式測試。審查既定的內部控制措施是否健全并得到有效執行。（2）會同被審計單位主管會計人員盤點庫存現金、票據，編制有關盤點表。（3）檢查“銀行存款余額調節表”編制情況以及未達帳項的真實性。（4）抽查部分會計資料、文件，并采取監盤、觀察、計算、分析性復核、詢問等審計方法，審查會計記錄及貨幣資金業務的處理流程是否按照相關制度執行。

二、審計評論

經過審計，可以看出，我單位在貨幣資金的財務管理方面具有以下幾個突出的特點：一是制度建設比較健全。與國資委年初下發的《財務內部控制評價指標標準》比對，我單位的貨幣資金管理制度的建設具有很強的實用性和科學性。二是內部控制系統比較完整。對財務人員的配備比較科學合理，不相容崗位的財務人員實現了分離。三是會計人員在職責范圍內基本能按制度規定的程序辦理資金收支業務。做到錢帳分管、財務印鑒分別保管。

審計中發現了一些問題，但這些問題極少是因為財務制度沒有涵蓋，或者是財務人員根本不懂所致，有很多問題只要認真對待是完全可以避免的。在現場審計過程中大多數問題已與相關人員進行了溝通，并隨即提出了整改建議，被審單位充分重視，這些問題正在積極整改過程中。

三、審計結果及建議

（一）本部財務部門

1、審計結果

（1）盤點庫存現金與現金賬面金額不符。

7月18日公司本部庫存現金實際清點金額為*元，當日會計賬面金額為*元。經查有三筆業務是出納已付款會計未做憑證記賬（會計人員出差）共計*元，其中：交辦公電話費借款**元、兩筆職工報銷費用*元。除去以上三筆業務外，尚有224.75元長款不能說明原因。

（2）銀行存款余額調節表編制不正確。通過對公司08年1-5月銀行對賬單和銀行日記賬進行的核對，發現5個月的銀行存款余額調節表的編制均不正確。原因是調節表上部分所列未達帳項不是未達項，已經記賬。另外銀行存款余額調節表沒有按規定進行有效復核。

（3）未及時收取銀行回單，并依據回單做憑證。經抽查發現08年2月22日一筆*萬元的銀行付款憑證沒有銀行匯款回單等附件。另外發現存在制作會計憑證日期在前、銀行回單日期在后的時間邏輯錯誤。

（4）票據的登記不及時、不完整。銀行匯票登記簿沒有及時登記，會計賬面應收票據金額為*萬元，出納銀行匯票登記簿金額為*萬元，有3帳合計金額*萬元的銀行匯票沒及時記錄。另外空白支票、發票未登記，作廢支票沒有按照時間順序順號登記。

（5）其他問題。收付款憑證有個別未履行簽字手續，并且部分附件沒有及時蓋收訖、付訖章。

2、審計建議：（1）關于庫存現金

加強現金收支業務的管理，做到賬款相符。認真執行日清日結的現金管理制度，每天應于下午下班前將庫存的現金跟日記賬進行核對以便發現問題及時改正。

會計人員遇出差等特殊情況時對收款的業務處理：大額現金由出納會同交款人一同將款項存入銀行，小額現金收款時由出納填寫一份收款證明交給交款人保存，收款證明應有交款內容、金額、日期、交款人簽字等內容，等會計制作憑證后再由交款人在會計憑證上履行簽字手續，同時出納收回收款證明銷毀。對付款的業務處理：原則上會計人員出差出納不允許辦理費用報銷的現金支出業務，對急需支出的現金業務以辦理借款為宜。

（2）關于銀行存款余額調節表

按照《銀行帳戶管理實施細則》規定，每月月初，財務部應對出納員經管的銀行業務進行檢查，編制銀行存款余額調節表，使銀行賬面余額與銀行對賬單調節余額相符。調節后不符，應查找原因，及時處理，保證資金的安全。銀行存款余額調節表的編制、復核分別應由2人承擔。真正履行銀行存款余額調節表的復核程序。發現問題及時向財務主管匯報。

（3）關于銀行回單 積極收取銀行回單，保管好各種原始單據，按規定程序做好單據的傳遞、記錄。

（4）關于票據管理

有關人員需加強票據管理，及時登記取得、使用的各類票據。

（二）分公司財務部

1、審計結果

（1）庫存現金的盤點情況。會同會計對出納的現金進行了清點，沒有發現現金實盤金額與日記賬余額不相符。現金日記賬記錄規范，做到日清日結。

（2）銀行存款余額調節表編制不規范。對分公司08年3-5月份的銀行對賬單和銀行日記賬進行了核對，發現這三個月份的銀行對賬單均沒有足月打印。

（3）票據的登記不完整。支票、收據、發票的使用情況有登記記錄，但新購入的空白銀行支票、空白發票和收據沒有進行登記。

（4）抽查了08年3-5月份的收款業務會計憑證，全部收款憑證沒有履行交款人簽字的手續。

（5）設備的購臵、處臵的審批手續不齊全。經抽查有大額設備的購臵、處臵憑證附件沒有上級部門申請單或簽字手續不齊全。如*年*月15日處臵獵豹車一輛，金額*元，4月29日購入*萬元設備一臺，均沒有公司*管理部門的書面審批手續或相關人員簽字。

2、審計建議

（1）關于銀行存款余額調節表

每個月的銀行存款余額調節表的編制安排在下月初進行，確保銀行資金支出足月核對。（2）關于票據管理

有關人員加強票據管理，及時登記取得、使用的各類票據，特別是空白銀行支票、發票、收據的登記。

（3）關于收款憑證

嚴格履行收款人的簽字程序，保障交款金額的真實性。（4）關于設備購臵處臵

按照公司《物資采購管理制度》的規定，物資采購小組負責*萬元以上的單臺設備和一次采購*萬元以上材料的審批，*管理部負責物資采購的審查實施工作。《設備管理制度》規定，設備處臵報廢需要向上級主管部門審批。經詢問這兩筆設備入賬，均是口頭請示的公司安全生產管理部門。類似的情況建議補辦有關審批手續。

四、其他說明

因限于此次貨幣資金審計的重點、范圍，審計工作無法觸及所有方面。審計方法以抽樣為原則，因此在報告中未必揭示所有問題。對發現的問題，審計部決定進行后續跟蹤審計，時間安排在2008年9月初。

審計部 2008年7月31日