第一篇：企業(yè)貨幣資金的管理及其內(nèi)部控制

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企業(yè)貨幣資金的管理及其內(nèi)部控制

作者:鄭倩顏

中圖分類號(hào)：F832 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1009-4202（2013）10-000-02

摘 要 貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)得以順利開展下去的基礎(chǔ)，貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)始終。貨幣資金流動(dòng)性強(qiáng)，在流動(dòng)中實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高和貨幣的增值。而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐漸成熟和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，企業(yè)面臨的市場(chǎng)形勢(shì)更加嚴(yán)峻了。貨幣資金作為生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的基礎(chǔ)，必須加強(qiáng)管理和內(nèi)控，合理使用資金，提高資金的使用率，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效益的提高。本文就企業(yè)貨幣資金的管理和內(nèi)部控制上存在的問題以及完善的對(duì)策進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞 貨幣資金 管理 內(nèi)部控制 問題 對(duì)策

貨幣資金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，按其形態(tài)和用途不同可分為包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，凡是不能立即支付使用的（如銀行凍結(jié)存款等），均不能視為貨幣資金。它是企業(yè)中最活躍的資金，流動(dòng)性強(qiáng)，是企業(yè)的重要支付手段和流通手段，因而是流動(dòng)資產(chǎn)的審查重點(diǎn)。做好企業(yè)貨幣資金管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)順利開展的基礎(chǔ)，能有效保證企業(yè)資金的合理、合法使用以及資金回收的安全性。做好貨幣資金管理可以有效避免貪污腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生，保證企業(yè)資產(chǎn)安全，提高會(huì)計(jì)信息的可比性和可靠性。

一、企業(yè)貨幣資金管理的問題

（一）現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的管理漏洞

現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理上的漏洞主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：

第一，任意更改憑證金額，虛構(gòu)內(nèi)容。在憑證的經(jīng)辦過程中，財(cái)務(wù)人員或其他經(jīng)手人員根據(jù)憑證上的漏洞或工作的便利任意更改金額，從而將企業(yè)資產(chǎn)變?yōu)閭€(gè)人所有，這樣就導(dǎo)致了企業(yè)資產(chǎn)的流失。

第二，有的款項(xiàng)無證無賬或是與票據(jù)不一致。當(dāng)財(cái)務(wù)人員經(jīng)手現(xiàn)金收入時(shí)，沒有給予對(duì)方相應(yīng)的收據(jù)或發(fā)票，將現(xiàn)金據(jù)為己有，這樣就產(chǎn)生了無證無賬現(xiàn)象。票據(jù)不一致是指出票時(shí)發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)數(shù)額不一致，相關(guān)人員將差額部分據(jù)為己有。

第三，撕毀票據(jù)、盜用憑證。企業(yè)財(cái)務(wù)人員將現(xiàn)金流入的票據(jù)撕毀，然后將現(xiàn)金據(jù)為已有。

第四，少列或多列總額。在進(jìn)行現(xiàn)金收入和支出的合計(jì)中，財(cái)務(wù)人員將收入少記、支出多記，然后將多余的庫存現(xiàn)金占為己有。

現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理上的漏洞充分說明了企業(yè)要有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制，要嚴(yán)格規(guī)范工作流程，提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，使得每一個(gè)人都能在規(guī)定要求內(nèi)按章辦事，有效保證企業(yè)貨幣資金的合理、合法使用。

（二）銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理漏洞

第一，財(cái)務(wù)人員私自提取現(xiàn)金。財(cái)務(wù)人員私自簽發(fā)支票，提取現(xiàn)金，獲得不合理收入。

第二，涂改銀行對(duì)賬單。財(cái)務(wù)人員私自提取現(xiàn)金會(huì)在銀行對(duì)賬單中顯示出來，財(cái)務(wù)人員就私自涂改銀行對(duì)賬單，將個(gè)人私自提取的部分抹殺掉，隱瞞銀行存款減少的事實(shí)。

第三，私自出借、轉(zhuǎn)讓支票。財(cái)務(wù)人員將本企業(yè)的支票私自轉(zhuǎn)讓或借給其他企業(yè)或個(gè)人，允許他人使用本企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶來辦理業(yè)務(wù)，從中獲取私利。

第四，多頭開戶、套取利息。財(cái)務(wù)人員利用企業(yè)印章在其他銀行開設(shè)戶頭，將企業(yè)收進(jìn)的款項(xiàng)存入私自開設(shè)的戶頭，等到期末查賬時(shí)再將企業(yè)資金存入企業(yè)銀行賬號(hào)中，將私存期間產(chǎn)生的利息占為己有。

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二、企業(yè)貨幣資金管理漏洞的原因分析

企業(yè)貨幣資金管理關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，而產(chǎn)生現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存款業(yè)務(wù)上的管理漏洞主要原因在于內(nèi)控體系不健全。

（一）內(nèi)控體系不完善

內(nèi)部控制是新興管理理念，是伴隨著現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展而產(chǎn)生的。健全的內(nèi)控體系可以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的順利開展，促進(jìn)員工積極性的提高，促進(jìn)員工之間的相互監(jiān)督。許多企業(yè)并沒有建立起健全的內(nèi)控體系，內(nèi)控體系無法與企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)相適應(yīng)。

（二）忽視貨幣資金管理關(guān)鍵點(diǎn)

貨幣資金管理中并不是每種類型的貨幣資金都會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的管理漏洞，企業(yè)在管理時(shí)要抓住關(guān)鍵點(diǎn)。而貨幣資金管理的關(guān)鍵點(diǎn)就在于現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存款業(yè)務(wù)，這兩項(xiàng)貨幣資金管理業(yè)務(wù)比較靈活，有很大的利潤操作空間，相關(guān)經(jīng)手人員思想不正，做一些違法事情就會(huì)帶來企業(yè)資金的流失，不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

三、完善企業(yè)貨幣資金管理及其內(nèi)部控制的對(duì)策

從前文的企業(yè)貨幣資金管理漏洞和漏洞出現(xiàn)的原因分析中可以看出，企業(yè)要想做好貨幣資金管理，那么必須建立完善內(nèi)部控制制度，提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，促進(jìn)企業(yè)資金的合理、合法使用，實(shí)現(xiàn)貨幣資金的增值和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

（一）完善貨幣資金管理的內(nèi)部控制制度

第一，明確崗位職責(zé)，建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度。崗位設(shè)置上遵循相互牽制、相互影響的原則，這樣可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)員工之間的相互監(jiān)督。在涉及款項(xiàng)的收支、結(jié)算和登記工作時(shí)至少要有兩人同行，分工辦理業(yè)務(wù)。明確每個(gè)崗位的職責(zé)和權(quán)限，辦理業(yè)務(wù)時(shí)經(jīng)辦人必須有授權(quán)才能辦理，嚴(yán)格按照規(guī)章制度進(jìn)行。授權(quán)批準(zhǔn)制度可以分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)，一般授權(quán)是針對(duì)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，特殊授權(quán)則是針對(duì)一些緊急情況、突發(fā)狀況的應(yīng)急授權(quán)。特殊授權(quán)具有較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此要嚴(yán)格規(guī)定特殊授權(quán)的工作流程，以嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的態(tài)度來逐項(xiàng)審查特殊業(yè)務(wù)，避免出現(xiàn)不合法情況。

第二，建立有效的財(cái)務(wù)稽核對(duì)證制度。形成科學(xué)的財(cái)務(wù)稽核對(duì)證工作流程，每個(gè)工作人員都在自己的崗位上做好份內(nèi)工作，審查賬單是否是連號(hào)使用、金額是否正確、是否有漏登等，保證賬證相符、賬物相符、賬實(shí)相符，避免貪污舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生。

第三，實(shí)行崗位輪換制。在人力資源管理上，進(jìn)行崗位輪換可以挖掘員工潛能，提高員工的綜合素質(zhì)，同時(shí)還可以避免員工出現(xiàn)一直在一個(gè)崗位上而帶來的職業(yè)麻痹現(xiàn)象，促進(jìn)員工積極性的提高。

第四，加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化操作控制。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作有了越來越多的辦公軟件，促進(jìn)了工作效率的提高。電算化技術(shù)的利用可以有效提高工作效率和正確率。但是，在這一過程中，計(jì)算機(jī)原始數(shù)據(jù)錄入就顯得尤為重要了，一旦錄入差錯(cuò)，那么就會(huì)帶來計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)結(jié)果錯(cuò)誤。因此在進(jìn)行數(shù)據(jù)錄入時(shí)要認(rèn)真仔細(xì)，有疑問時(shí)不得擅自修改，請(qǐng)教其他員工再進(jìn)行正確的數(shù)據(jù)錄入。企業(yè)要不斷提高員工的電算化操作水平，形成科學(xué)的電算化操作工作流程，加強(qiáng)電算化操作控制。

（二）促進(jìn)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德素養(yǎng)的提高

第一，加強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)教育。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)工作將會(huì)越來越復(fù)雜，財(cái)務(wù)工作中需要掌握的技術(shù)也越來越多，這就要求財(cái)務(wù)人員不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高工作效率。企業(yè)可以通過上崗培訓(xùn)、在崗人員繼續(xù)教育、競(jìng)爭上崗等形式來促進(jìn)員工業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高。還可以充分利用企業(yè)文化軟實(shí)力的作用，促進(jìn)企業(yè)形成學(xué)習(xí)型組織，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員自主學(xué)習(xí)先進(jìn)財(cái)務(wù)理論知識(shí)和財(cái)務(wù)技術(shù)知識(shí)，從而在工作時(shí)得心應(yīng)手，有效提高工作效率。財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高了，在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理時(shí)也能看得更加深遠(yuǎn)，提高財(cái)務(wù)信息的可比性和可靠性，以高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息來促進(jìn)企業(yè)制定科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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第二，提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。從前文的企業(yè)貨幣資金管理漏洞中可以看出，財(cái)務(wù)管理人員的職業(yè)道德素養(yǎng)對(duì)貨幣資金管理水平的提高起到非常重要的作用。高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員能夠抵制誘惑、不做違法事情，促進(jìn)自我監(jiān)督力的增強(qiáng)。因此，企業(yè)要注重員工職業(yè)道德素養(yǎng)的提高，加大職業(yè)道德素養(yǎng)教育，促進(jìn)員工以高度責(zé)任感和使命感來面對(duì)每一天的工作，在兢兢業(yè)業(yè)的工作中實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值。職業(yè)道德素養(yǎng)應(yīng)與思想政治工作結(jié)合起來，謹(jǐn)防說教式教育，要以人為本，展現(xiàn)人文關(guān)懷，促進(jìn)員工思想政治水平和職業(yè)道德素養(yǎng)的提高，從而使得每一個(gè)財(cái)務(wù)人員都能在企業(yè)規(guī)章制度下認(rèn)真工作，做到遵紀(jì)守法、廉潔自律、誠實(shí)守信。

結(jié)束語：企業(yè)貨幣資金是流動(dòng)性很強(qiáng)的可立即使用的資金，它直接關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的順利開展。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要看到貨幣資金管理的缺失，通過完善的內(nèi)控制度和高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員來加強(qiáng)貨幣資金管理，促進(jìn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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第二篇：淺談企業(yè)貨幣資金的管理及其內(nèi)部控制

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部份，包括現(xiàn)金，銀行存款及其他貨幣資金。任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)都必須擁有貨幣資金，持有貨幣資金是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的基本條件，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)，控制風(fēng)險(xiǎn)最高的一種資產(chǎn)。就會(huì)計(jì)核算而言，貨幣資金的核算并不復(fù)雜，但是，由于貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)﹑控制風(fēng)險(xiǎn)最高的一種資產(chǎn), 加之貨幣資金也是最容易被貪污、偷竊或挪用的資產(chǎn)。因此,加強(qiáng)貨幣資金的管理和控制是至關(guān)重要的。

一、貨幣資金管理的要求：

（一）現(xiàn)金

現(xiàn)金是指企業(yè)財(cái)會(huì)部門所掌握的用于零星開支的庫存現(xiàn)金。對(duì)于現(xiàn)金的管理應(yīng)明確以下幾點(diǎn)：

1、現(xiàn)金即庫存現(xiàn)金，指企業(yè)金庫的實(shí)有現(xiàn)金數(shù)，不包括撥付給所屬部門的備用金、白條以及代其他單位或個(gè)人保管的現(xiàn)金。

2、現(xiàn)金收支應(yīng)遵守《現(xiàn)金管理暫行條例》，企業(yè)除收取少量個(gè)人或者不能轉(zhuǎn)賬的其他單位的現(xiàn)金以及不足通過轉(zhuǎn)賬結(jié)算的現(xiàn)金外，一律通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖；企業(yè)支付現(xiàn)金除支付給個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬以及在1000元以內(nèi)的零星開支外，一律通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖。企業(yè)金庫的結(jié)存現(xiàn)金不得超過開戶行核定的現(xiàn)金限額，超過現(xiàn)金限額部分應(yīng)送存銀行。企業(yè)營業(yè)收入的現(xiàn)金應(yīng)送存銀行，企業(yè)營業(yè)支出的現(xiàn)金應(yīng)從銀行提取，不得坐支現(xiàn)金。

3、嚴(yán)格現(xiàn)金管理的內(nèi)控制度。企業(yè)現(xiàn)金由專職出納人員保管，出納人員除兼管現(xiàn)金、銀行日記賬外，不得兼管其他任何賬目，會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)企業(yè)賬務(wù)工作，不得兼做出納工作。

4、現(xiàn)金收付必須以經(jīng)審核的合理、合法的原始憑證為依據(jù)，按日期順序逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬，做到日清月結(jié)。

5、堅(jiān)持每日盤點(diǎn)現(xiàn)金，保證賬實(shí)相符。

（二）備用金

備用金是企業(yè)財(cái)會(huì)部門撥付給所屬部門用于收購商品、開支費(fèi)用和支付其他業(yè)務(wù)必須款項(xiàng)的備用現(xiàn)金。雖然備用金不屬于企業(yè)的庫存現(xiàn)金，但它是存放在企業(yè)內(nèi)部的各部門的現(xiàn)金，具有同庫存現(xiàn)金一樣的性質(zhì)，應(yīng)加強(qiáng)管理，防止假賬、錯(cuò)賬的發(fā)生。備用金管理要點(diǎn)如下：

1、建立備用金的領(lǐng)用和報(bào)賬制度。備用金管理一般由定額管理和非定額管理兩種方法，定額管理是根據(jù)需要核定備用金定額；非定額管理是按報(bào)銷金額核銷領(lǐng)用的備用金。

2、建立備用金管理責(zé)任制。企業(yè)內(nèi)部使備用金的部門，應(yīng)根據(jù)責(zé)任制的要求，指定專人負(fù)責(zé)管理，專門負(fù)責(zé)人對(duì)備用金的安全負(fù)有完全責(zé)任。

3、按規(guī)定用途使用備用金。財(cái)會(huì)部門應(yīng)會(huì)同企業(yè)有關(guān)部門制定備用金的使用范圍、開支權(quán)限及報(bào)銷、領(lǐng)款手續(xù)。

4、建立備用金的保管、檢查制度。為了保證備用金的安全，財(cái)會(huì)部門和備用金領(lǐng)用部門除應(yīng)定期清查、盤點(diǎn)外，還應(yīng)及時(shí)組織抽查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。

（三）銀行存款

銀行存款是指企業(yè)存放在銀行的貨幣資金。為了保證業(yè)務(wù)需要，合理使用銀行存款，提高資金利用效益，保證銀行存款的安全，必須加強(qiáng)銀行存款的管理。

1、任何獨(dú)立核算的企業(yè)必須在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開設(shè)賬戶，除按規(guī)定可使用和收取現(xiàn)金外，其他結(jié)算一律通過銀行轉(zhuǎn)賬。

2、貫徹內(nèi)部牽制制度，堅(jiān)持錢賬分管原則。銀行存款收付業(yè)務(wù)應(yīng)由出納人員負(fù)責(zé)辦理，但出納人員不能兼管會(huì)計(jì)工作。批準(zhǔn)簽發(fā)支票、具體簽發(fā)支票和加蓋印鑒分別由兩個(gè)或兩個(gè)以上人員辦理。

3、加強(qiáng)對(duì)銀行收付業(yè)務(wù)的核算與監(jiān)督，經(jīng)常與銀行核對(duì)賬目。

4、銀行存款的收付，必須使用銀行統(tǒng)一規(guī)定的原始憑證。

5、加強(qiáng)結(jié)算憑證和印鑒保管，嚴(yán)格支款手續(xù)。

6、銀行存款必須留有足夠額度，嚴(yán)禁簽發(fā)“空頭支票”和“遠(yuǎn)期支票”。

(四)其他貨幣資

其他貨幣資金是指企業(yè)的貨幣資金中具有單獨(dú)存放地點(diǎn)和專門用途的款項(xiàng)，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。其他貨幣資金從性質(zhì)上講，屬于貨幣資金的一部分，但其存放地點(diǎn)和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同。

1、其他貨幣資金是嚴(yán)格按其特定用途使用，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)同現(xiàn)金、銀行存款相區(qū)別，單獨(dú)設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶核算。

2、嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的現(xiàn)金管理制度和銀行結(jié)算制度，按規(guī)定使用，正確結(jié)算，接受銀行監(jiān)督，嚴(yán)禁套取銀行信用。

3、建立管理責(zé)任制。其他貨幣資金應(yīng)指定專人管理，對(duì)其增減變動(dòng)及結(jié)存情況必須及時(shí)、正確登記入賬，做到賬實(shí)相符，保證安全。

4、定期清查核對(duì)。嚴(yán)格執(zhí)行清查盤點(diǎn)與核對(duì)制度，防止挪用或侵占其他貨幣資金，避免損失。

除上述總的要求外，其他貨幣資金的具體項(xiàng)目也有不同的內(nèi)容和要求。

1、外埠存款，指企業(yè)到外地進(jìn)地臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往外地銀行開立采購賬戶的款項(xiàng)。因此，在企業(yè)申請(qǐng)開戶時(shí)，必須按規(guī)定用途和經(jīng)銀行批準(zhǔn)在異地開戶。外埠存款只能用于采購商品或材料支付款項(xiàng)，該賬戶除可提取少量現(xiàn)金用于差旅費(fèi)外，一律通過銀行轉(zhuǎn)賬。外埠采購賬戶只付不存，并不計(jì)利息。

2、銀行匯票存款，指匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往外地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)，在尚未辦理結(jié)算之前的票據(jù)存款。銀行匯票的金額起點(diǎn)為500元，付款期為一個(gè)月，遺失可提現(xiàn)的銀行匯票，可掛失，如果遺失了填明收款單位或個(gè)體戶名稱的匯票，銀行不予掛失；過期匯票及遺失匯票在一個(gè)月內(nèi)未被冒領(lǐng)，可辦理退款手續(xù)。

收款單位收受銀行匯票時(shí)，應(yīng)審查收款人或被背書人是否為本人，匯票在付款期內(nèi)，日期、金額等填寫正確無誤，印章清晰，有壓數(shù)機(jī)壓印金額，銀行匯票和解訖通知齊全，匯款人或被背書人的證明或證件無誤等內(nèi)容。

3、銀行本票存款，是指申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)給其在同城憑以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或者支取現(xiàn)金的票據(jù)，在辦理結(jié)算之前形成的存款，銀行本票的金額起點(diǎn)分為兩種，一是非定額本票，金額起點(diǎn)100元，二是定額本票，起點(diǎn)分別為500，1000，5000和10000元四種，付款期一個(gè)月，逾期本票銀行不受理，可向銀行辦理退款手續(xù)。

受理本票，應(yīng)查明收款人或被背書人是否確為本收款人，印章以及不定額壓數(shù)機(jī)金額是否清晰等。

4、在途貨幣資金，是指企業(yè)與所屬單位或上下級(jí)之間匯解款項(xiàng)，在月終尚未到達(dá)、處于在途的資金，在核算時(shí)使用“在途貨幣資金”應(yīng)明確核算的對(duì)象，即：“所屬單位和上下級(jí)”。核算的時(shí)間，即“在月終時(shí)”。核算內(nèi)容，即處于在途的資金。

二、貨幣資金管理中常見的錯(cuò)弊行為

（一）現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)

1、涂改憑證金額。會(huì)計(jì)人員利用原始憑證管理上存在的漏洞或業(yè)務(wù)上的便利條件，使用“退字靈”、“修正液”等化學(xué)藥劑，乘機(jī)更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，把現(xiàn)金收入原始憑證上的金額改小或?qū)F(xiàn)金支出原始憑證上的金額放大，從而達(dá)到貪污的目的。其主要原因是會(huì)計(jì)主管人員或指定人員未認(rèn)真審查原始憑證。

2、票據(jù)“頭尾”不一。票據(jù)出票時(shí)往往需要套寫。出納員或經(jīng)辦員在套寫時(shí)將復(fù)寫紙的下面放置廢紙，利用假復(fù)寫的方法，使票據(jù)憑證聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，造成收多報(bào)少或支少報(bào)多，貪污差額款。其主要原因是填制收付款原始憑證與收付款職責(zé)未分開，單位內(nèi)部牽制制度失效。

3、撕毀票據(jù)或盜用憑證。會(huì)計(jì)人員或出納人員對(duì)收入現(xiàn)金的票據(jù)，乘機(jī)撕毀，將現(xiàn)金據(jù)為己有；或用盜取的發(fā)票、收據(jù)等憑證向客戶開票，隱匿現(xiàn)金，達(dá)到貪污的目的。其主要原因是單位票據(jù)款方面存在漏洞，未能有效地控制票據(jù)的數(shù)量和編號(hào)；對(duì)于收入款項(xiàng)的監(jiān)督不力。

4、虛開發(fā)票，虛構(gòu)內(nèi)容。會(huì)計(jì)人員或有關(guān)人員與外部人員串通，在購物時(shí)虛開發(fā)票，或在做賬時(shí)虛列工資、獎(jiǎng)金等，將多支出的現(xiàn)金據(jù)為己有。其主要原因是未能堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的辦理不得由一人負(fù)責(zé)全過程的原則；未能做到薪金支付單等由單位人勞部門編制和審核；會(huì)計(jì)稽核人員未能真正發(fā)揮作用。

5、添枝加葉，加碼報(bào)銷。會(huì)計(jì)人員在原始憑證上添加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和金額，達(dá)到貪污現(xiàn)金的目的。其主要原因是會(huì)計(jì)稽核人員未履行職責(zé)，未發(fā)揮作用。

6、錯(cuò)記金額，貪污現(xiàn)金。出納人員在登記現(xiàn)金日記賬時(shí)故意記錯(cuò)金額或?qū)⑵浜嫌?jì)數(shù)加錯(cuò)，表現(xiàn)為少計(jì)收入、多計(jì)支出，從而將多余的庫存現(xiàn)金據(jù)為己有。其主要原因是會(huì)計(jì)分工、會(huì)計(jì)牽制出了問題，出納人員除登記日記賬外，還兼登記明細(xì)賬和總賬。

7、公款私用，挪用現(xiàn)金。出納人員或其他人員采用虛寫或涂改現(xiàn)金繳款單日期的做法，未將當(dāng)天應(yīng)該送交銀行的銷貨款等及時(shí)入賬，挪用后進(jìn)行體外循環(huán)。其主要原因是會(huì)計(jì)牽制不力，稽核人員未發(fā)揮作用。

（二）備用金業(yè)務(wù)

1、將不屬于備用金的內(nèi)容列作備用金。如個(gè)人借款用于個(gè)人生活需要或投資等其他活動(dòng)，其性質(zhì)屬于挪用企業(yè)現(xiàn)金。

2、不按備用金用途使用。如用企業(yè)的備用金購買控購商品或者用于個(gè)人消費(fèi)，虛報(bào)虛領(lǐng)。

3、挪用備用金。如專職備用金保管人員利用職務(wù)之便，將本部門的備用金為個(gè)人服務(wù)。貪污備用金。貪污備用金的主要形態(tài)與現(xiàn)金基本相同，主要有：涂改發(fā)票金額；利用假發(fā)票、假收據(jù)；私人購物、公款報(bào)銷。

（二）、銀行存款收支業(yè)務(wù)

1、存入的現(xiàn)金來源不合法，如應(yīng)以銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的業(yè)務(wù)而以現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算，違反結(jié)算管理制度。

2、未將超過庫存限額的現(xiàn)金全部、及時(shí)地送存銀行。

3、通過銀行劃回的銀行存款，有的不屬被查單位的款項(xiàng)錯(cuò)誤地劃到其存款賬戶。

4、通過銀行結(jié)算劃回的銀行存款不及時(shí)，不足額。

5、為其他單位或個(gè)人提供銀行賬戶而收取好處費(fèi)。

6、違反國家規(guī)定進(jìn)行預(yù)收貨款業(yè)務(wù)。

7、進(jìn)行假存或少存多記的舞弊行為。

8、從銀行存款中提取現(xiàn)金的用途不合法、不合理。從銀行存款中提取現(xiàn)金，必須說明合理的用途，銀行才能給予辦理提款手續(xù)。但有時(shí)由于銀行監(jiān)督不力，有些單位在沒有正常理由的情況下，也從銀行存款中提取出現(xiàn)金，提款后，用于非法開支，如出借賬號(hào)后提取現(xiàn)金，從中收取好處費(fèi)。

9、銀行存款劃出不合理、不合法。如單位為了購買按正常手續(xù)無法買到的社會(huì)集團(tuán)專項(xiàng)控購商品，從銀行將款項(xiàng)劃給無需辦理控辦手續(xù)的某單位，從而達(dá)到非法目的。

10、銀行存款支出后不記賬以掩蓋非法開支。

11、開立“黑戶”，截留存款。黑戶是指在正常使用的銀行賬戶之外，以某種名義在銀行開立賬戶，主要用于收付非法款項(xiàng)或者作為企業(yè)的小金庫。

(二)其他貨幣資金業(yè)務(wù)

1、外埠存款。

(1)非法開設(shè)外埠存款賬戶。其主要形態(tài)：捏造申請(qǐng)書，騙取銀行信用，在異地開設(shè)采購戶，用于非法交易；在異地會(huì)同異地單位開設(shè)存款賬戶，將企業(yè)存款匯往異地作為外埠存款。

(2)外埠存款支出不合理、不合法。其主要形態(tài)有：使用外埠存款采購國家專控商品或其他非法物資；將外埠存款用于聯(lián)營投資，炒買炒賣股票、債券等交易活動(dòng)；采購人員挪用外埠存款。銀行匯票存款。

2、銀行匯票使用不合理、不合法。其假賬主要形態(tài)有：

(1)超出使用范圍，如用銀行匯票為個(gè)人消費(fèi)或?yàn)槁毠べ徺I物品等；出銀行匯票，套取現(xiàn)金。為掩人耳目，開出帶有“現(xiàn)金”字樣匯票，到外地提取現(xiàn)金，用于非法活動(dòng)，如個(gè)人用于炒買炒賣股票。貪污匯票存款。如利用假發(fā)票或購進(jìn)質(zhì)次價(jià)高的商品，發(fā)票單位或收款單位不一致。

(2)收受無效的銀行匯票，給企業(yè)帶來損失。其主要形態(tài)包括：收到非銀行簽發(fā)的銀行匯票或假冒的銀行匯票；收到的銀行匯票收款人并非本企業(yè)。收到過期、作廢或經(jīng)涂改的銀行匯票。非法轉(zhuǎn)讓或貪污銀行匯票，即財(cái)會(huì)部門收到銀行匯票時(shí)不及時(shí)存入銀行，而通過背書轉(zhuǎn)讓給其他單位，從中獲得非法所得。

3、銀行本票存款。

銀行本票存款核算假賬的主要形態(tài)與銀行匯票基本相同，所不同的是銀行本票結(jié)算只有銀行本票結(jié)算聯(lián)，沒有解訖通知。其假賬的形態(tài)與銀行匯票不同之處是，采用本票結(jié)算的余額是否以支票或現(xiàn)金入賬。對(duì)此，診斷人員可審查“其他貨幣資金—銀行本票”明細(xì)賬，查明每筆本票是否有余額，如有，應(yīng)進(jìn)一步抽調(diào)原始憑證，確證有無余額，然后與供貨方對(duì)賬，查明有無貪污余額問題。

4、在途貨幣資金。

在途貨幣資金假賬形態(tài)主要表現(xiàn)為情況不真實(shí)、不合理。

(1)表現(xiàn)為虛增在途貨幣資金，如為了虛列銷售收入，表現(xiàn)為增加在途貨資金。

(2)收到存款或收到在途貨幣資金不作轉(zhuǎn)賬處理，挪作他用或者貪污。

三、貨幣資金的管理和控制應(yīng)當(dāng)遵循的原則

(一)、嚴(yán)格職責(zé)分工

即將涉及貨幣資金不相容的職責(zé)分由不同的人員擔(dān)任，形成嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度，以減少和降低貨幣資金管理上舞弊的可能性。

(二)、實(shí)行交易分開

即將現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)和現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)分開進(jìn)行處理，防止將現(xiàn)金收入真接用于現(xiàn)金支出的坐支行為。

(三)、實(shí)施內(nèi)部稽核

即設(shè)置內(nèi)部稽核單位和人員，建立內(nèi)部稽核制度，以加強(qiáng)對(duì)貨幣資金管理的監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)貨幣資金管理中存在的問題，以及時(shí)改進(jìn)對(duì)貨幣資金的管理控制。

(四)、實(shí)施定期輪崗制度

即對(duì)涉及貨幣資金管理和控制的業(yè)務(wù)人員實(shí)行定期輪換崗位。通過輪換崗位，減少貨幣資金管理和控制中產(chǎn)生舞弊的可能性，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員的舞弊行為。

四、貨幣資金的內(nèi)部控制

根據(jù)以上原則，制定相應(yīng)的貨幣資金控制制度，建立健全貨幣資金的內(nèi)部控制，確保經(jīng)營管理活動(dòng)合法而有效。

(一)、貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)及環(huán)境

1、貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)。

內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的根本出發(fā)點(diǎn)。貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)有四個(gè)：

(1)、貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)庫存現(xiàn)金安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用。

(2)、貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部入賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)。

(3)、貨幣資金的合法性。檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備。

(4)、貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金，使其發(fā)揮最大的效益。

2、貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境。

所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч绊懼囟刂频挠行浴Ｘ泿刨Y金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素：

(1)、管理決策者。

管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特點(diǎn)是在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人個(gè)人負(fù)責(zé)制的情況下，管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識(shí)水平、法制意識(shí)、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的結(jié)果。因此，管理決策者本人應(yīng)加強(qiáng)自身的約束，同時(shí)，通過民主集中制，黨政聯(lián)席會(huì)議制度加強(qiáng)對(duì)其的監(jiān)督。

(2)、員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

在內(nèi)部控制的每個(gè)環(huán)節(jié)中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一個(gè)崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可以導(dǎo)致某項(xiàng)控制失效。比如，空白支票、印章應(yīng)分別讓不同的人保管，如果保管印章的會(huì)計(jì)警惕性不高，出門不關(guān)抽屜，將使保管空白支票的出納有機(jī)可乘，由此造成出納攜款潛逃的案件也屢見不鮮。

(3)、內(nèi)部審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)力度的強(qiáng)弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。

影響貨幣資金內(nèi)部控制的環(huán)境因素還很多，如組織結(jié)構(gòu)、管理控制方法、授權(quán)和分配責(zé)任的方法等。要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，就必須改善其控制環(huán)境。

(二)、貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

1、貨幣資金完整性控制。

貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及欠款回收。具體地說，是單位特別會(huì)計(jì)期間發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已按規(guī)定計(jì)入有關(guān)賬戶。通過檢查銷售、采購業(yè)務(wù)或應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的收回和歸還情況，或余額截止日后入賬的收入和支出，查找未入賬的貨幣資金。其控制方法一般有以下幾種：

（1）、發(fā)票、收據(jù)控制。

發(fā)票、收據(jù)控制是利用發(fā)票，收據(jù)編號(hào)的連續(xù)性，核對(duì)收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬的一種完整性控制手段。

發(fā)票分類很多，例如增值稅發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票，因?yàn)檫@兩種發(fā)票涉及國家稅收，且有國家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查，因此涉及這兩種發(fā)票的貨幣資金收入一般較完整。但目前餐飲服務(wù)業(yè)等發(fā)票及收據(jù)管理較混亂，給控制設(shè)計(jì)增加了難度。如企業(yè)違規(guī)開具“大頭小尾”，“小頭大尾”的發(fā)票；多給、不給客戶餐飲發(fā)票；空白收據(jù)、發(fā)票到處可買；自制收據(jù)；收據(jù)不連號(hào)或無號(hào)，或以白條代替收據(jù)等。

因此，對(duì)于發(fā)票、收據(jù)必須加強(qiáng)其印、收、發(fā)、存的管理，建賬核算。在此基礎(chǔ)上，利用這類發(fā)票的連續(xù)編號(hào)，設(shè)計(jì)一崗位，負(fù)責(zé)其存根聯(lián)與入賬的記賬聯(lián)定期或不定期抽查核對(duì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)弊。

（2）、銀行對(duì)賬單控制。

銀行對(duì)賬單控制是利用銀行對(duì)賬清單與企業(yè)銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)，以確保銀行存款存在性與完整性的一種控制方法。通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，可以發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，分析其原因，發(fā)現(xiàn)其是否存在錯(cuò)弊。

（3）、物料平衡控制。

物料平衡控制是利用物質(zhì)不滅定律，復(fù)核主要原材料在生產(chǎn)﹑銷售過程中，量上是否平衡，以確保生產(chǎn)資金完整性的一種控制方法。這種控制方法主要適用于生產(chǎn)﹑加工行業(yè)。

（4）、業(yè)務(wù)量控制。

業(yè)務(wù)量控制是根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)量的大小，來復(fù)核其貨幣資金完整性的一種控制方法。比如，旅館可以按客房記錄的業(yè)務(wù)量，汽車運(yùn)輸可以按合理記錄的業(yè)務(wù)量，復(fù)核其貨幣資金的收入。

（5）、往來賬核對(duì)控制。

往來賬核對(duì)控制是通過定期與對(duì)方核對(duì)往來賬余額，及時(shí)發(fā)現(xiàn)挪用﹑貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為，以評(píng)價(jià)清欠貨幣資金是否及時(shí)入賬或貨幣資金還欠是否真實(shí)的一種控制方法。特別注意對(duì)于已作壞賬處理的應(yīng)收賬款，了解是否有收回款項(xiàng)不入賬的情況。

2﹑貨幣資金安全性控制。

貨幣資金安全性控制的范圍包括：現(xiàn)金﹑銀行存款﹑其他貨幣資金。由于應(yīng)收﹑應(yīng)付票據(jù)的變現(xiàn)能力較強(qiáng)，故也將其納入貨幣資金控制范圍內(nèi)。貨幣資金安全性控制方法一般有以下幾種：

(1)、賬實(shí)盤點(diǎn)控制。

賬實(shí)盤點(diǎn)控制是通過定期或不定期對(duì)貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全的一種常見的控制方法。如編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。賬實(shí)盤點(diǎn)按盤點(diǎn)的時(shí)間分為定期盤點(diǎn)和不定期盤點(diǎn)，但不定期盤點(diǎn)的控制效果通常較定期盤點(diǎn)好。不定期盤點(diǎn)的主要特點(diǎn)就是突擊性強(qiáng)，會(huì)給貨幣資金相關(guān)崗位產(chǎn)生一種無形的，無時(shí)無刻，無不存在的壓力。

(2)、庫存限額控制。

庫存限額控制是利用核定企業(yè)每日貨幣資金余額，超過庫存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶，從而降低貨幣資金安全性控制風(fēng)險(xiǎn)的一種方法。利用此方法還能高度集中貨幣資金，統(tǒng)籌使用，特別適用于貨幣資金短缺的企業(yè)。

(3)、實(shí)物隔離控制。

實(shí)物隔離控制是采取妥善措施確保除實(shí)物保管之外的人員不得接觸實(shí)物的控制方法。比如，現(xiàn)金只能由出納保管，銀行承兌匯票只能由一人專管，否則將導(dǎo)致責(zé)任不清，不法分子很可能混水摸魚，侵占貨幣資金。同時(shí)，還應(yīng)采取選擇合格的保險(xiǎn)箱，選擇安全的場(chǎng)所等保障措施，以確保貨幣資金實(shí)物安全。

(4)、崗位分離控制。

崗位分離控制是將不相容崗位分別由不同的人負(fù)責(zé)，以達(dá)到相互牽制，相互監(jiān)督的作用的一種控制方法。比如，貨幣資金收支與記賬分離（即出納不得登記日記賬）；貨幣資金收支與編制記賬憑證分離（即出納不得編制記賬憑證）；空白支票與印章保管分離，銀行對(duì)賬單取回，余額調(diào)節(jié)表編制與復(fù)核分離等等。在具體運(yùn)用中，應(yīng)結(jié)合本單位實(shí)際情況，根據(jù)成本與效益原則設(shè)計(jì)各控制崗位。

3、貨幣資金合法性控制。

貨幣資金合法性控制針對(duì)的是貨幣資金的收入與支付。合法性控制一般都采用加大監(jiān)督檢查力度的方法：如對(duì)于業(yè)務(wù)量少，單筆金額小的單位，記賬憑證可一人復(fù)核；對(duì)于業(yè)務(wù)量大，單筆金額大的單位，記賬憑證應(yīng)由兩個(gè)人復(fù)核，即增設(shè)復(fù)核會(huì)計(jì)，科長再復(fù)核。又如，通過加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度還可以發(fā)現(xiàn)一些不合法的貨幣資金收付；通過公布舉報(bào)電話、網(wǎng)站，從公眾中取得不合法收﹑付的線索。另外，可以對(duì)貨幣資金的支付實(shí)行嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，重點(diǎn)控制大筆金額貨幣資金支付。

合法性控制風(fēng)險(xiǎn)一般較大，通常涉及企業(yè)決策管理者本人，因此國家會(huì)利用政府機(jī)關(guān)、社會(huì)力量對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督、檢查。

4、貨幣資金效益性控制。

貨幣資金效益性控制是服從企業(yè)財(cái)富最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，通過運(yùn)用各種籌資、投資手段，合理、高效地持有和使用貨幣資金的控制方法。企業(yè)可制定貨幣資金收支中長期計(jì)劃，在合理預(yù)測(cè)一定時(shí)期貨幣資金存量的情況下，通過實(shí)施一些推遲貨幣資金支付的采購政策和加速貨幣回籠的銷售政策，還可以通過收回投資等方法，解決貨幣支出的缺口，但同時(shí)應(yīng)權(quán)衡采取以上措施所付出的代價(jià)、成本或機(jī)會(huì)成本，選擇一項(xiàng)最優(yōu)的解決方案；同樣，可以通過加快貨幣資金支付的采購政策（可降低采購成本）、一定的賒銷政策（可提高售價(jià)或擴(kuò)大銷售量）、或參與各種投資，以降低貨幣資金儲(chǔ)量，但同(本文權(quán)屬文秘之音所有，更多文章請(qǐng)登陸www.tmdps.cn查看)時(shí)權(quán)衡以上各種措施的政策收益，以及考慮今后中、長期的貨幣資金狀況，選擇最優(yōu)方案，最大限度地發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)效益。要實(shí)現(xiàn)以上目的，要求企業(yè)在進(jìn)行籌資、投資決策時(shí)，對(duì)各種方案進(jìn)行綜合分析，并要求參與分析、決策的人員不得少于三人。

健全的貨幣資金內(nèi)部控制制度的建立，更有利于企業(yè)貨幣資金的管理和控制，使會(huì)計(jì)人員自覺遵守內(nèi)部控制制度，杜絕貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)

[1]、《２００4注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試指定教材――會(huì)計(jì)》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，[2]、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――貨幣資金（試行）》，財(cái)政部﹝2001﹞

第三篇：淺議貨幣資金管理及其內(nèi)部控制（最終版）

淺議貨幣資金管理及其內(nèi)部控制

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮，出現(xiàn)跨地區(qū)、跨國界經(jīng)營的企業(yè)集團(tuán)，對(duì)擁有較多分支機(jī)構(gòu)、分公司、子公司的企業(yè)集團(tuán)如何加速貨幣資金的周轉(zhuǎn)，集中控制和使用貨幣資金，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資本保值增值的目的，這是貨幣資金管理的宏觀目的。本文以貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，分析了如何建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，保證貨幣資金的安全完整和貨幣資金收付合理合法。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)踐，分析了如何集中管理貨幣資金，實(shí)現(xiàn)貨幣資金管理的宏觀目的，分析了企業(yè)集團(tuán)貨幣資金五種管理模式，通過這幾方面的研究，提出了貨幣資金管理的基本思路和主要方法。

關(guān)鍵詞：貨幣；資金管理；內(nèi)部控制

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益逐步完善的今天，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，而貨幣資金管理是財(cái)務(wù)管理的核心。貨幣資金管理的目的就是在保證生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所需貨幣資金的同時(shí)，減少貨幣資金持有量，而將閑置的貨幣資金用于投資以獲取一定的收益。要求既要滿足日常貨幣資金的正常需求，又能充分利用閑置貨幣資金，增加企業(yè)的收益。就是要求在降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與增加收益之間尋求一個(gè)平衡點(diǎn)，確定最佳貨幣持有量。

一、貨幣資金的管理

1、現(xiàn)金管理

現(xiàn)金是指企業(yè)財(cái)務(wù)部門所控制的用于零星開支的庫存現(xiàn)金，包括庫存的人民幣和外幣。由于現(xiàn)金是企業(yè)所有資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的項(xiàng)目、具有普遍可接受性，具有被盜和娜用的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，從事前、事中、事后進(jìn)行控制，以防財(cái)務(wù)人員和報(bào)賬人員利用職務(wù)之便或欺詐的手段，貪污或挪用現(xiàn)金。

（1）現(xiàn)金內(nèi)部控制的要點(diǎn)

現(xiàn)金的收支、保管應(yīng)由財(cái)務(wù)部門指定專職的出納負(fù)責(zé)，其他人未經(jīng)授權(quán)不得經(jīng)管現(xiàn)金，并限制他人接近現(xiàn)金。

負(fù)責(zé)經(jīng)辦現(xiàn)金的出納人員除登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬、處理現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)外不得兼管總分類賬和明細(xì)分類賬的登記工作。

現(xiàn)金日記賬應(yīng)根據(jù)審核無誤、合法的收支憑證逐筆序時(shí)登記，每日清點(diǎn)庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)并與賬面數(shù)核對(duì)，保證賬款相符。

企業(yè)不得坐支現(xiàn)金，以收抵支，以減少經(jīng)管現(xiàn)金的人員娜用截留現(xiàn)金的可能。收入的現(xiàn)金及超過庫存限額的現(xiàn)金，應(yīng)及時(shí)送存銀行。

收入的現(xiàn)金應(yīng)注意妥善保管，未經(jīng)授權(quán)的任何人不得隨意接觸現(xiàn)金及空白支票。每一筆現(xiàn)金支出事先應(yīng)經(jīng)審核批準(zhǔn)，并在規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍內(nèi)用于預(yù)定的開支項(xiàng)目。

不得以白條等不符合規(guī)定要求的憑證充抵庫存現(xiàn)金，也不得保存賬外現(xiàn)金。（2）現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的常見漏洞及控制

在會(huì)計(jì)電算化的條件下，現(xiàn)金處理流程是出納登記現(xiàn)金日記賬，每天結(jié)出余額，并與庫存現(xiàn)金核對(duì);二是出納將原始憑證交給憑證錄入人員，錄賬、記賬，系統(tǒng)自動(dòng)生成的現(xiàn)金明細(xì)賬與出納登記的現(xiàn)金日記賬必須帳帳相符，主管人員不定期將現(xiàn)金明細(xì)賬與現(xiàn)金日記賬、庫存現(xiàn)金的余額進(jìn)行核對(duì)。還要時(shí)常提防現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的以下漏洞:

①利用各種手段貪污現(xiàn)金。由于現(xiàn)金具有普遍的可接受性和高度的流動(dòng)性，在實(shí)際工作中，企業(yè)會(huì)計(jì)人員或出納人員常常利用各種手段貪污現(xiàn)金。主要方法有：

1）出納員故意將現(xiàn)金收入或支出合計(jì)數(shù)據(jù)加錯(cuò)，使貨幣資金收入合計(jì)數(shù)少計(jì)或支出合計(jì)數(shù)多計(jì)，導(dǎo)致現(xiàn)金記賬賬面余額減少，從而將多余的庫存現(xiàn)金據(jù)為已有。控制措施是將出納登記的現(xiàn)金日記賬與電算化系統(tǒng)自動(dòng)生產(chǎn)的現(xiàn)金明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。

2）涂改憑證金額。出納人員利用原始憑證上的漏洞或業(yè)務(wù)上的便利條件，更改發(fā)票上或收據(jù)上的金額。

3）撕毀票據(jù)或收據(jù)，盜用憑證。撕毀票據(jù)或收據(jù)指會(huì)計(jì)人員或出納人員對(duì)收入的現(xiàn)金票據(jù)或收據(jù)，乘機(jī)撕毀，再利用其工作上的便利條件，將收入的貨幣資金據(jù)為已有。盜用憑證，指出納人員或會(huì)計(jì)人員利用內(nèi)部控制上的漏洞和工作上的便利條件，用竊取的空白發(fā)票或收據(jù)向客戶開票，從而將收取的現(xiàn)金私自隱匿并據(jù)為己有。對(duì)其控制，需要對(duì)收據(jù)或發(fā)票的數(shù)量和編號(hào)進(jìn)行記錄，建立銷號(hào)制度，并對(duì)印鑒嚴(yán)格進(jìn)行管理，防止會(huì)計(jì)人員填開外面發(fā)票，從而貪污現(xiàn)金。

4）無證無賬。無賬無證指出納員利用職務(wù)上的便利或經(jīng)手機(jī)金收入的機(jī)會(huì)，在收入現(xiàn)金時(shí)即不給付款方開收據(jù)或發(fā)票，也不報(bào)賬和記賬，直接將現(xiàn)金據(jù)為已有。

5）小頭大尾，指出納員、收款員在復(fù)寫紙下放置廢紙，利用假復(fù)寫的方法，使現(xiàn)金收據(jù)存根和收款方入賬聯(lián)的金額小于實(shí)際收到的金額，從而貪污差額部分;大頭小尾，是指對(duì)方單位在開發(fā)票或收據(jù)時(shí)，在復(fù)寫紙上放置廢紙，利用假復(fù)寫的方法，使現(xiàn)金收據(jù)上的金額大于實(shí)際支付現(xiàn)金金額和收款方入賬聯(lián)的金額，從而貪污差額款。對(duì)小頭大尾，填制收款原始憑證(收據(jù)或發(fā)票)與收款的職責(zé)分開，由兩個(gè)經(jīng)手人分開辦理，對(duì)大頭小尾，填制付款原始憑證(收據(jù)或發(fā)票)與付款的職責(zé)分開，由兩個(gè)經(jīng)手人分開辦理，其目的是使開票人和收款人之間相互牽制。

②利用各種手段挪用現(xiàn)金

挪用現(xiàn)金是有關(guān)當(dāng)事人利用職務(wù)之便，在一定時(shí)間內(nèi)將公款私用的一種舞弊行為。

利用現(xiàn)金日記賬挪用現(xiàn)金。總賬一般是一個(gè)星期或一旬登記一次，當(dāng)?shù)怯浲戡F(xiàn)金日一記帳，并進(jìn)行賬賬、賬實(shí)核對(duì)后，就可以利用尚未登記總賬之機(jī)，采取少加現(xiàn)金日記賬收入合計(jì)數(shù)或多加現(xiàn)金日記賬支出數(shù)的手段，來達(dá)到挪用現(xiàn)金的目的。

延遲入賬，挪用現(xiàn)金。按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，企業(yè)收入的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)入賬，并及時(shí)送存銀行，如果收入的貨幣資金未制證或雖己制證但未及時(shí)登記，就給出納員提供了挪用現(xiàn)金的機(jī)會(huì)。

循環(huán)入賬，挪用現(xiàn)金。企業(yè)會(huì)計(jì)人員或出納人員可在一筆應(yīng)收款收到現(xiàn)金后，暫不入賬，而將現(xiàn)金挪作他用，待下一筆應(yīng)收賬款收現(xiàn)后，用下一筆應(yīng)收賬款收取的現(xiàn)金抵補(bǔ)上一筆應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)人員繼續(xù)娜用第二筆應(yīng)收賬款收取的現(xiàn)金，如此循環(huán)往復(fù)，永無止境。

控制:將現(xiàn)金日記賬收入方記錄日期與收款憑證上的制證日期進(jìn)行核對(duì)，并把收款憑證上的制證日期與所附原始憑證的制證日期進(jìn)行核對(duì)，來查證出納收到現(xiàn)金后是否及時(shí)編制收款憑證入賬，從而挪用公款。

2、銀行存款管理

（1）銀行存款收付內(nèi)部控制要點(diǎn)

①企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的銀行賬號(hào)開設(shè)銀行存款日記殊。

②出納員負(fù)責(zé)存款、取款和登記銀行存款日記賬工作，但不得兼管收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)等會(huì)計(jì)賬目的記錄工作。③銀行存款日記殊應(yīng)根據(jù)審核無誤和合法的收付款憑證逐筆按時(shí)登記，并定期與會(huì)計(jì)總賬核對(duì)。④企業(yè)有外幣銀行存款的，日記賬應(yīng)采用復(fù)幣賬頁，作人民幣和外幣雙重記錄。

⑤企業(yè)應(yīng)指定授權(quán)的有關(guān)主管人員會(huì)同出納人員共同簽發(fā)空白支票。并盡量避免簽發(fā)空白支票，以防遺失后造成巨額損失。簽發(fā)支票人員應(yīng)妥善保管好印章。

⑥企業(yè)的一切支出，除零星支付外，盡可能通過銀行轉(zhuǎn)賬進(jìn)行結(jié)算。每一筆重大支出必須事先提出用款申請(qǐng)并經(jīng)審批，支出只能用于事先核準(zhǔn)的用途和項(xiàng)目。

⑦銀行支票應(yīng)根據(jù)編號(hào)按順序簽發(fā)，未使用的空白支票應(yīng)妥善保管。作廢支票應(yīng)加蓋“作廢”標(biāo)記并與存根聯(lián)一起保存，以保持號(hào)碼的連續(xù)性和完整性。同時(shí)應(yīng)設(shè)置支票登記薄，對(duì)己經(jīng)使用和作廢的支票要在登記簿上作詳細(xì)記錄。

⑧企業(yè)應(yīng)定期向銀行索取對(duì)賬單，并由獨(dú)立于出納和登記往來賬款及會(huì)計(jì)殊的會(huì)計(jì)人員，定期將銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)，調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)，驗(yàn)證賬面上期未余額的正確性。

（2）銀行存款核算漏洞及控制

①制造余額漏洞。會(huì)計(jì)人員利用工作上的方便條件和機(jī)會(huì)及銀行結(jié)算業(yè)務(wù)上的漏洞，故意制造銀行存款日記賬余額上的漏洞，來掩飾利用轉(zhuǎn)帳支票套購商品或擅自提現(xiàn)等行為。控制措施是月末由稽核員或其他記帳人員核對(duì)銀行存款日記帳和明細(xì)帳、總分類帳，核對(duì)銀行存款帳戶可及時(shí)發(fā)現(xiàn)核算錯(cuò)誤，保證帳帳相符和記錄正確。

②私自提現(xiàn)。會(huì)計(jì)人員或出納人員利用工作上的便利，私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金，不留存根，不記殊。控制措施是具有權(quán)力簽署支票者不能保管空白支票。

③移“銀”接“現(xiàn)”。會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)處理上，采用移花接木的方法，用銀行存款的收支代替現(xiàn)金的收支，從而套取現(xiàn)金并據(jù)為己有。控制措施是出納員根據(jù)銀行存款收付記帳憑證登記銀行存款日記帳;會(huì)計(jì)人員根據(jù)收付憑證登記相關(guān)明細(xì)帳;總帳會(huì)計(jì)登記總分類帳銀行存款科目;各記帳人員在記帳憑證上簽章，分工登記帳簿，可保證銀行存款收支業(yè)務(wù)有據(jù)可查，并保證各帳之間相互制約，防止舞弊。

④公款私存。會(huì)計(jì)人員或有關(guān)人員，利用經(jīng)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)及銀行存款業(yè)務(wù)的便利條件，將公款轉(zhuǎn)入自己的銀行戶頭，從而達(dá)到侵吞利息和長期占用單位資金的目的。控制措施:對(duì)現(xiàn)金而言，一是不能坐支現(xiàn)金，當(dāng)天收入的現(xiàn)金必須按規(guī)定存入銀行，二是要保證正常的現(xiàn)金余額。對(duì)銀行存款而言，銀行存款的轉(zhuǎn)帳必須有合理的原始憑據(jù)。

⑤出借轉(zhuǎn)賬支票。非法將轉(zhuǎn)賬支票借給他人用于私人營利性業(yè)務(wù)的結(jié)算，或?qū)⒖瞻邹D(zhuǎn)賬支票為他人做買賣充當(dāng)?shù)盅骸？刂拼胧┦撬兄北仨氼A(yù)先連續(xù)編號(hào)，空白支票應(yīng)存放在安全處，嚴(yán)格控制，妥善保管。

⑥轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)。會(huì)計(jì)人員或有關(guān)人員通過外單位的銀行賬戶為其套取現(xiàn)金。這種手段既能達(dá)到貪污的目的，也能達(dá)到轉(zhuǎn)移資金的目的。收到外單位的轉(zhuǎn)賬支票存入銀行時(shí)借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)付賬款”，提取現(xiàn)金給外單位時(shí)，作分錄借記“現(xiàn)金”，貸記“銀行存款”，同時(shí)借記“應(yīng)付賬款”，貸記“現(xiàn)金”。控制措施是負(fù)責(zé)應(yīng)付帳款管理的會(huì)計(jì)人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)貨幣資金的支出工作，負(fù)責(zé)應(yīng)收款的職員不能同時(shí)負(fù)責(zé)銀行存款的收入的工作。

⑦涂改銀行對(duì)賬單。涂改銀行對(duì)賬單的發(fā)生額，從而掩飾從銀行存款日記賬中套取現(xiàn)金、套取利息、私取存款利息等行為。控制措施是負(fù)責(zé)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的員工不能負(fù)責(zé)銀行存款收入、支出或編制收付憑證業(yè)務(wù)。

二、貨幣資金的內(nèi)部控制

1、貨幣內(nèi)部控制的原則

貨幣資金業(yè)力主要是貨幣資金的收入、支出。貨幣資金在其不同項(xiàng)目之間的流動(dòng)，也可稱為現(xiàn)金的流入、流出。貨幣資金內(nèi)部控制的原則是指對(duì)建立和設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)具有指導(dǎo)性的法則和標(biāo)準(zhǔn)，有效的貨幣資金內(nèi)部控制通常應(yīng)遵循以下一些原則：

（1）合法、合規(guī)性原則

合法、合規(guī)性原則是指建立的內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)遵循國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的要求，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在合法、合規(guī)的狀態(tài)下開展，企業(yè)應(yīng)首先滿足了這一前提，才能根據(jù)實(shí)際情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定符合企業(yè)自身管理要求的內(nèi)部控制制度，這是建立貨幣資金內(nèi)部控制的先決條件。

（2）目標(biāo)性原則

目標(biāo)性原則指建立貨幣資金內(nèi)部控制必須依據(jù)企業(yè)總目標(biāo)以及有關(guān)具體目標(biāo)來確定，控制的目的是為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，目標(biāo)是控制活動(dòng)的起點(diǎn)和歸宿，明確的控制目標(biāo)有助于實(shí)際操作和考核檢查。

（3）全面控制原則

全面控制原則的含義有兩層:一是全過程控制，即對(duì)企業(yè)涉及貨幣資金的經(jīng)營管理活動(dòng)過程進(jìn)行全面的控制;二是全員控制，即對(duì)企業(yè)中與貨幣資金運(yùn)作有關(guān)的所有員工進(jìn)行控制，企業(yè)每一成員既是施控主體，同時(shí)有是受控客體。

（4）相互制約原則

相互制約原則指辦理具有固定風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的不相容職務(wù)應(yīng)該嚴(yán)格加以分離。所謂固定風(fēng)險(xiǎn)又叫原發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)，即在缺少貨幣資金內(nèi)部控制制度的情況下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)客觀上存在發(fā)生錯(cuò)弊的可能性，對(duì)此若不加以控制就會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)弊的發(fā)生。而不相容職務(wù)是指集中于一人辦理，既容易發(fā)生錯(cuò)弊同時(shí)又能夠自行加以掩蓋的兩項(xiàng)或幾項(xiàng)職務(wù)。

（5）適用性原則

適用性原則指制定的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)適合具體企業(yè)的應(yīng)用。由于企業(yè)在性質(zhì)、行業(yè)、規(guī)模、組織形式和內(nèi)部管理體制及管理要求等方面存在差異，就構(gòu)成了各個(gè)企業(yè)不同的特點(diǎn)，所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況恰當(dāng)?shù)卦O(shè)置適用的貨幣資金控制措施、手段及程序等，才能發(fā)揮應(yīng)有的控制作用，滿足管理的需要。

（6）有效性原則

其含義有兩層:一是企業(yè)的貨幣資金控制手段和方法在實(shí)施過程中應(yīng)當(dāng)有明顯的預(yù)防作用。二是企業(yè)應(yīng)定期檢查貨幣資金內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，對(duì)出現(xiàn)的問題及時(shí)加以處理，并有針對(duì)性地采取相應(yīng)的完善措施。

（7）成本收益原則

成本收益原則指設(shè)置貨幣資金內(nèi)部控制的成本應(yīng)低于控制所帶來的預(yù)期收益。那種不顧企業(yè)實(shí)際，過份強(qiáng)調(diào)所謂的“嚴(yán)密”要求而設(shè)計(jì)出十分龐雜的控制制度的做法，不但浪費(fèi)企業(yè)的人力、物力和財(cái)力，也會(huì)導(dǎo)致員工產(chǎn)生厭煩情緒。所以，當(dāng)一些貨幣資金業(yè)務(wù)通過不斷增加控制點(diǎn)來達(dá)到較高的控制程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮采用多少控制點(diǎn)才能夠使控制收益減去控制成本的值最大;而當(dāng)控制收益難以確定時(shí)，則應(yīng)當(dāng)考慮在滿足既定控制目標(biāo)的前提下如何使控制的成本最小化。

2、貨幣內(nèi)部控制的方法（1）職能分離控制

這種控制方法要求按照不相容職務(wù)分離的原則，將某些職務(wù)分別由兩個(gè)或兩個(gè)以上部門或工作人員擔(dān)任，明確相關(guān)的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制，以避免或減少發(fā)生差錯(cuò)和弊端。企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。這五種職務(wù)之間實(shí)行如下分離：

①授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離； ②業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離； ③業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄相分離； ④財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄相分離； ⑤業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離。

以貨幣資金支付控制環(huán)節(jié)為例，貨幣資金支付的授權(quán)批準(zhǔn)、實(shí)際辦理、會(huì)計(jì)記錄、稽核檢查及與該項(xiàng)貨幣資金支付直接有關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦等崗位必須相互分離、相互制約、不能一人多崗，身兼數(shù)職，以形成嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度，減少和降低貨幣資金管理上舞弊的可能性。

（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，確定審批人員，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、范圍權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。企業(yè)應(yīng)建立各項(xiàng)主要貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制基本程序及控制點(diǎn)，并明確每個(gè)控制點(diǎn)由三個(gè)以上分設(shè)的崗位（經(jīng)辦、審核、審批）互相制約地行使用權(quán)

職責(zé)。每一個(gè)控制點(diǎn)必須經(jīng)以上三個(gè)分設(shè)崗位獨(dú)立地行使職責(zé)后方可轉(zhuǎn)至下一個(gè)控制點(diǎn)。這樣，審批權(quán)限、額度制度與控制流程及崗位互相牽制作用的控制點(diǎn)相配合，就形成了一個(gè)較為嚴(yán)密的貨幣資金內(nèi)部控制體系。

（3）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

企業(yè)應(yīng)建立健全貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)管理規(guī)范和監(jiān)督制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序和方法，使貨幣資金收付業(yè)務(wù)流程規(guī)范化、制度化，以減少不必要的開支，并揭示出與貨幣資金業(yè)務(wù)有關(guān)的其它業(yè)務(wù)在內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)。在貨幣資金內(nèi)部控制中，健全的憑證控制非常重要，任何貨幣資金的收付都必須填制或取得合法合規(guī)的原始憑證，經(jīng)審核批準(zhǔn)后，由會(huì)計(jì)人員編制記帳憑證，登記帳簿的依據(jù)。

（4）預(yù)算控制

貨幣資金預(yù)算的控制就是通過對(duì)現(xiàn)金投資或現(xiàn)金使用的預(yù)算，幫助企業(yè)獲得最大的收益，通過較為詳細(xì)和較為遠(yuǎn)期的現(xiàn)金收支預(yù)測(cè)和貨幣資金預(yù)算來規(guī)劃出期望的收入和所需的現(xiàn)金支出，精確地規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)有閑置資金是否進(jìn)行投

資和經(jīng)營中需要借款的額度和時(shí)間，以利于充分發(fā)揮資金效用和盈利能力。通過對(duì)貨幣資金收支預(yù)算在執(zhí)行中的調(diào)節(jié)，有利于企業(yè)貨幣資金收支不斷保持平衡，從事前對(duì)貨幣資金的來源和使用加以控制，使企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)保持一個(gè)合理的貨幣資金余額。預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批，嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。（5）稽核與盤點(diǎn)控制

每筆貨幣資金的收付都必須經(jīng)會(huì)計(jì)人員認(rèn)真審核，審查其手續(xù)是否完備、數(shù)字是否準(zhǔn)確、內(nèi)容是否合理合法；對(duì)一切現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)及時(shí)入帳，加強(qiáng)稽核工作，并對(duì)貨幣資金定期進(jìn)行盤點(diǎn)清查并與銀行進(jìn)行對(duì)帳，做到帳帳相符、帳實(shí)相符。在核算和管理貨幣資金的過程中，認(rèn)真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查重大貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批的行為、是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位混崗的現(xiàn)象；同時(shí)檢查支付款項(xiàng)印章的保管以及有價(jià)證券和票據(jù)的保管情況。

三、貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)

與貨幣資金相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要包括：開立帳戶存儲(chǔ)貨幣資金、收支貨幣資金、保管貨幣資金、貨幣資金管理檢查等，因此貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)應(yīng)包括以下方面：

（1）管住銀行開戶

企業(yè)應(yīng)對(duì)銀行賬戶的開立、管理等做出具體規(guī)定，嚴(yán)禁隨意開戶、多頭開戶，也不能將單位公款以個(gè)人名義私存。

（2）貨幣資金支出

做到“四審四看”：一是審核支付申請(qǐng)，看是否有理有據(jù)；二是審核支付審批，看審批程序、權(quán)限是否正確，審批手續(xù)是否完備；三是審核支付復(fù)核，看復(fù)核工作是否到位；四是審核支付辦理，看是否按審批意見和規(guī)定程序、途徑辦理，出納人員是否及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

（3）管好貨幣資金流入

簡單地說就是要搞清楚錢是從哪兒來的，以什么形式來的，來了多少，還缺多少，沒來的錢怎么辦。同時(shí)，對(duì)已取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)小金庫，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。

（4）做好貨幣資金管理檢查

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人地進(jìn)行檢查。對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位人員的設(shè)置情況進(jìn)行檢查，重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；對(duì)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，重點(diǎn)檢查貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。對(duì)支付款項(xiàng)印章的保管情況進(jìn)行檢查，重點(diǎn)檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。要對(duì)票據(jù)的保管情況進(jìn)行檢查，重點(diǎn)檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。并對(duì)監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)采取措施，加以糾正和改善。

四、結(jié)語

企業(yè)的目標(biāo)是生存、發(fā)展和獲得利益。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，一是生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的勞務(wù)要能滿足市場(chǎng)的需求；二是市場(chǎng)上要有競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，消費(fèi)者更可能選擇本公司的產(chǎn)品和勞務(wù)。在企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略既定和可預(yù)見的市場(chǎng)前景下，企業(yè)勢(shì)必要從管理處著手，下功夫，完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，建立適合本企業(yè)的管理經(jīng)營模式和規(guī)章制度，其核心內(nèi)容是內(nèi)部控制。內(nèi)部控制框架理論就是企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的理論基礎(chǔ)，只有建立合適的內(nèi)部控制制度才能實(shí)現(xiàn)貨幣資金管理的目的。總之，加強(qiáng)企業(yè)資金管理以及內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)管理的創(chuàng)新，推動(dòng)企業(yè)管理工作水平、上臺(tái)階的重要環(huán)節(jié)，也是落實(shí)現(xiàn)代企業(yè)制度管理規(guī)范的迫切需要，抓好這項(xiàng)工作，就抓住了現(xiàn)階段個(gè)業(yè)管理工作的核心，最大限度地提高了資本運(yùn)營的效能。

參考文獻(xiàn)：

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第四篇：探析企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制

一、加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的必要性

1.貨幣資金，通俗地說，就是錢，就是單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。錢之所以重要，于個(gè)人而言，它是社會(huì)化分工情況下一切個(gè)人基本物質(zhì)條件的保證。錢于單位，尤其是生產(chǎn)制造型單位，更是至關(guān)重要。沒有錢，就不能組織、擴(kuò)大再生產(chǎn)；沒有錢，就發(fā)不出工資、福利。行政、事業(yè)單位的錢，源于國家的財(cái)政收入，而財(cái)政收入是納稅人的貢獻(xiàn)；企業(yè)的錢，那是職工們用血汗賺取、積累的。不言而喻，不論是什么樣的單位，管好自己的錢既是保 “命”、保生存、保發(fā)展的客觀需要，也是義不容辭的責(zé)任和義務(wù)。

2.貨幣資金作為標(biāo)準(zhǔn)的支付手段，其主要特點(diǎn)是具有可接受性和最強(qiáng)的流動(dòng)性，可以不受任何限制地立刻用于購買物資、支付有關(guān)費(fèi)用、償還債務(wù)。由于貨幣資金是社會(huì)一般財(cái)富的代表，是唯一能夠轉(zhuǎn)化成其他任何類型資產(chǎn)的資產(chǎn)，所以極易被盜竊、挪用、短缺或發(fā)生其他舞弊行為。貨幣資金的流動(dòng)是否合理和恰當(dāng)，對(duì)單位的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)營成敗影響極大。加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理和核算，對(duì)于保護(hù)單位和國家財(cái)產(chǎn)的安全和完整，穩(wěn)定金融市場(chǎng)秩序，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，促使單位管好、用好貨幣資金具有十分重要的意義。

二、貨幣資金會(huì)計(jì)控制的要點(diǎn)

貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性較強(qiáng)、控制難度較高的資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)不可缺少的條件。貨幣資金既是資本運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)，又是資本運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)。由于貨幣資金具有高度的流動(dòng)性，加之貨幣資金也是最容易被貪污、偷竊或挪用的資產(chǎn)。那么，在哪些環(huán)節(jié)、哪些方面，用什么樣的方法進(jìn)行控制才能保證單位貨幣資金的安全和完整呢？

雖說我國有關(guān)部門對(duì)單位使用貨幣資金早有明確規(guī)定，但從會(huì)計(jì)控制角度看，為進(jìn)一步保證單位貨幣資金的安全、完整，仍可總結(jié)出如下要點(diǎn)：

1.把好貨幣資金支出關(guān)

常言道，節(jié)流等于開源。因此，控制非法和不合理的資金流出，等于為單位帶來了等量資金流入。一個(gè)持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)在每天若干筆資金的支付中，如何判定哪筆支出合法、合理，而哪筆支出有問題、有“貓膩”呢？關(guān)鍵的一點(diǎn)，是看支出程序是否合法、合理。說具體一點(diǎn)，就是要搞清楚這筆錢為什么要出去，又是怎么出去的。為此，要做到“四審四看”。即：一是審支付申請(qǐng)，看是否有理有據(jù)；二是審支付程序，看審批程序、權(quán)限是否正確，審批手續(xù)是否完備；三是審支付復(fù)核，看復(fù)核工作是否到位；四是審支付辦理，看是否按審批意見和規(guī)定程序、途徑辦理，出納人員是否及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

2.管住貨幣資金的流入點(diǎn)

簡單地說，就是要搞清楚錢是從哪兒來的，以什么形式來的，來了多少，還缺多少，沒來的錢怎么辦。同時(shí)，對(duì)已取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)小金庫，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。

3.管住銀行開戶點(diǎn)

對(duì)銀行賬戶的開立、管理等要有具體規(guī)定。這里需要特別提示的是，一些單位為了達(dá)到不可告人的目的，以各種理由在同一銀行的不同營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)開立賬戶，或者同時(shí)跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶。更有甚者，近年來，將單位公款以職工個(gè)人名義私存銀行現(xiàn)象也較普遍。究其原因，不外乎一是為了防止銀行扣款而“改頭換面”、“狡兔三窟”，二是搞“小金庫”，方便支出。因此，按照有關(guān)規(guī)定，應(yīng)及時(shí)、定期對(duì)銀行開戶點(diǎn)進(jìn)行認(rèn)真清理和檢查。

4.管住現(xiàn)金盤存點(diǎn)

現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，由于它使用方便，也一直是犯罪分子最“青睞”的對(duì)象。在現(xiàn)階段，很多單位的日常現(xiàn)金盤點(diǎn)工作基本上都是由現(xiàn)金出納人員自行完成的，這項(xiàng)制度需要改進(jìn)，至少

應(yīng)增加其他第三者參與盤點(diǎn)或監(jiān)盤的內(nèi)容，保證現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符，不出紕漏。

5.管住銀行、客戶對(duì)賬點(diǎn)

一切貪贓枉法行為都喜歡秘密、黑暗，都怕見陽光，怕公開。對(duì)賬就是公開，就是使雙方或多方經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)明朗化。一般而言，單位與銀行之間的對(duì)賬較有規(guī)律，按照有關(guān)規(guī)定，每月至少要核對(duì)一次。相比之下，單位與客戶之間的對(duì)賬難度要大得多。一是因?yàn)樯鐣?huì)信用危機(jī)的普遍存在，使得逃債的行為時(shí)有發(fā)生。二是客戶分布天南地北，相隔遙遠(yuǎn)，比較復(fù)雜，客觀上也增加了對(duì)賬的實(shí)際困難。因此，加強(qiáng)與異地和同城單位之間往來款項(xiàng)的核對(duì)，確保貨幣資金支付合理，回收及時(shí)、足額，實(shí)在不可忽視。

三、貨幣資金的內(nèi)部控制方法

1.職能分離控制

它是指將某些職務(wù)分別由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或工作人員擔(dān)任，以避免或減少發(fā)生差錯(cuò)和弊端而進(jìn)行的控制。企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的組織分工和貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，即在制定組織組織機(jī)構(gòu)方案和向工作人員分配工作時(shí)，都應(yīng)考慮不相容職務(wù)的分離。應(yīng)當(dāng)分離的職務(wù)內(nèi)容較多，一般包括：

（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)者與執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)分離。

（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審核者與執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)分離。

（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄者與執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)分離。

（4）財(cái)產(chǎn)、物資、現(xiàn)金、有價(jià)證券等資產(chǎn)的保管者與同一資產(chǎn)的或有關(guān)交易的記錄者和報(bào)告者應(yīng)當(dāng)分離。

（5）資產(chǎn)的保管者與相關(guān)交易的批準(zhǔn)者應(yīng)當(dāng)分離。

（6）交易的批準(zhǔn)者與同一交易或相關(guān)資產(chǎn)的記錄者和報(bào)告者應(yīng)當(dāng)分離。

（7）總分類賬與明細(xì)分類賬及日記賬的記錄者應(yīng)當(dāng)分離。

辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)品質(zhì)，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，并定期進(jìn)行崗位輪換。明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位分離、制約和監(jiān)督，實(shí)行錢、賬、印鑒分管責(zé)任制。

2.程序、手續(xù)控制

任何貨幣資金的收付業(yè)務(wù)都應(yīng)按其業(yè)務(wù)規(guī)律建立管理手續(xù)制度。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制就是要使這一審批手續(xù)規(guī)范化、制度化，以減少某些不必要的開支，并揭示出與貨幣資金業(yè)務(wù)有關(guān)的其它業(yè)務(wù)在內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)。

貨幣資金的收付都必須填制或取得合理合法的原始憑證，并經(jīng)審批共復(fù)核后方可作為編制記賬憑證、登記賬簿的依據(jù)。

第五篇：貨幣資金內(nèi)部控制制度

貨幣資金內(nèi)部控制制度

控制目標(biāo)：

（1）保證公司貨幣資金的安全與完整；（2）減少貨幣收付過程中的差錯(cuò)。關(guān)鍵控制點(diǎn)：

（1）辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離；（2）對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)應(yīng)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度。（3）辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)應(yīng)按照規(guī)定的程序進(jìn)行；（4）對(duì)貨幣資金票據(jù)應(yīng)設(shè)登記本登記，以防票據(jù)丟失；（5）定期盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，保證帳實(shí)相符。控制措施：

1、崗位分工：

1．1 財(cái)務(wù)部應(yīng)配備合格的人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)品質(zhì)，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，并定期進(jìn)行崗位輪換。

1．2 各種收付款業(yè)務(wù)均應(yīng)集中于出納處辦理。任何部門和個(gè)人不得擅自出具收款憑證或付款憑證。

1．3 出納員除登記現(xiàn)金日記帳，銀行存款日記帳外，不得兼管收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)帳簿的登記，不得擔(dān)任稽核和會(huì)計(jì)檔案工作，不得填制記帳憑證。

1．4 銀行存款賬戶應(yīng)由主辦會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)核對(duì)，出納人員不得辦理銀行存款賬的對(duì)賬及銀行余額調(diào)節(jié)表的編制。

1．5 不得由一人保管支付款項(xiàng)的全部印章，銀行印鑒與支付票據(jù)也應(yīng)分別由不同人員管理(印鑒由財(cái)務(wù)經(jīng)理保管,支付票據(jù)由出納保管),且不得存放于一個(gè)保險(xiǎn)柜。

2、授權(quán)批準(zhǔn)制度：

2．1

貨幣資金的支付嚴(yán)格執(zhí)行分級(jí)審批制度，經(jīng)辦人員應(yīng)持經(jīng)部門主管、主管副總審批（特殊情況或金額超過50000元的須經(jīng)總經(jīng)理審批），并經(jīng)主辦會(huì)計(jì)審核（特殊情況或金額超過5000元以上的須經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理審核）的單據(jù)辦理貨幣資金的收付，財(cái)務(wù)人員對(duì)審批手續(xù)不全或越權(quán)審批的單據(jù)有權(quán)拒絕辦理。

2．2 審批人外出時(shí)可委托相關(guān)人員代為審批，但應(yīng)將被委托人書面通知財(cái)務(wù)部。2．3

對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批制度

3、辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)的程序：

3．1 支付申請(qǐng)。經(jīng)辦人員用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、支付方式等內(nèi)容，并附有效附件。

3．2支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。

3．3支付審核。主辦會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行審核，審核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)程序是否正確、手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備、金額計(jì)算是否準(zhǔn)確、支付方式是否妥當(dāng)?shù)取?/p>

3．4支付復(fù)核。對(duì)情況特殊或金額超過2000元以上的支付申請(qǐng)應(yīng)由財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核，復(fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。

3．5辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請(qǐng)，按適當(dāng)?shù)闹Ц斗绞睫k理貨幣資金支付，對(duì)不符合現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)一律通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。經(jīng)批準(zhǔn)簽發(fā)支票時(shí)，必須準(zhǔn)確填寫日期、收款單位、用途、大小寫金額，收款單位、發(fā)票單位和發(fā)票印簽必須相符，不得簽發(fā)空頭支票和與發(fā)票單位不符的支票，并要求經(jīng)辦人員在支付申請(qǐng)單、登記簿和支票存根聯(lián)上簽字確認(rèn)收款。

4、票據(jù)使用：

4．1財(cái)務(wù)部應(yīng)設(shè)專人負(fù)責(zé)各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用和注銷，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄。4．２支票與收據(jù)必須按編號(hào)順序使用，領(lǐng)用空白支票和收據(jù)必須進(jìn)行登記,作廢支票應(yīng)蓋“作廢”章并妥善保管，防止空白票據(jù)的遺失和盜用。空白支票不得簽名蓋章。

5、現(xiàn)金盤點(diǎn)：

５．１出納員在每天工作結(jié)束時(shí)要清點(diǎn)現(xiàn)金，核對(duì)賬目，做到日清月結(jié)，不得挪用現(xiàn)金和以白條抵庫.５．２主辦會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行不定期檢查，并于每月10號(hào)會(huì)同出納對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，以保證帳實(shí)相符。對(duì)于出現(xiàn)的現(xiàn)金長款或現(xiàn)金短款應(yīng)及時(shí)查明原因，報(bào)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行處理。

６、日常操作要求：

６．１貨幣資金收入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

收入貨幣資金的途徑，一是通過銀行，二是直接收取現(xiàn)金。由于通過銀行收款的業(yè)務(wù)，受到了銀行的直接監(jiān)督，起到了外部控制的作用，客觀上能夠有效地減少和堵塞貨幣資金收入業(yè)務(wù)中的漏洞，是保護(hù)貨幣資金安全的一個(gè)有力措施，因此，應(yīng)盡量與客戶約定通過銀行轉(zhuǎn)帳收取款項(xiàng)。對(duì)于必須收取現(xiàn)金的收入，應(yīng)主要從以下方面控制： ６．１．１銷售貨物收入現(xiàn)金的內(nèi)部控制 主要采用填制“銷售出庫單”的方式。顧客購貨時(shí)，由銷售部門開具一式五聯(lián)的銷售出庫單（五聯(lián)依次為存根聯(lián)、客戶聯(lián)、記帳聯(lián)、結(jié)算聯(lián)、統(tǒng)計(jì)聯(lián)），注明所銷物品的名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、金額等內(nèi)容。顧客持銷售出庫單向財(cái)會(huì)部門交付現(xiàn)金，出納應(yīng)仔細(xì)核對(duì)出庫單應(yīng)收金額后收妥款項(xiàng)，同時(shí)在銷售出庫單上蓋“收訖”章并簽名確認(rèn)，留下財(cái)務(wù)聯(lián)后將其余聯(lián)次交顧客向保管員提貨。

６．１．２回收欠款收入現(xiàn)金的內(nèi)部控制

出納員直接向交款人收取現(xiàn)金時(shí)，必須由出納員開具事先印有連續(xù)編號(hào)的“現(xiàn)金收據(jù)”(如公司內(nèi)部員工代交款項(xiàng)時(shí),應(yīng)填制內(nèi)部交款單)，采用復(fù)寫方式，一式三張。在加蓋財(cái)務(wù)專用章和出納章后，將其中一張給交款人作為交款憑證，一張送交會(huì)計(jì)部門作為記賬依據(jù)，一張留作存根。為保證現(xiàn)金收據(jù)的規(guī)范使用，應(yīng)重點(diǎn)檢查其編號(hào)是否連續(xù)，如有短缺，應(yīng)及時(shí)查明原因，即使是作廢的收據(jù)，也應(yīng)將三張收據(jù)加蓋“作廢”字樣后一并送交會(huì)計(jì)部門檢查后歸檔保管。

6．２貨幣資金支出業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

貨幣資金支出途徑也是兩條，即通過銀行轉(zhuǎn)賬支付和由出納人員直接支付現(xiàn)金。６．２．１銀行轉(zhuǎn)帳支付控制：

通過銀行支出貨幣資金時(shí)，重點(diǎn)應(yīng)放在結(jié)算憑證的管理上。基本要求是：建立嚴(yán)密完善的結(jié)算憑證管理制度，妥善保管各種憑證，尤其是現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票；嚴(yán)把各種憑證的使用關(guān)，出納員開具支票時(shí)，財(cái)務(wù)經(jīng)理應(yīng)當(dāng)審查批準(zhǔn)，而不能讓其獨(dú)自辦理；對(duì)已用和未用憑證應(yīng)當(dāng)由非保管人員定期檢查；嚴(yán)格限制簽發(fā)空白支票；隨時(shí)與開戶銀行對(duì)賬等。６．２．２現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)具體控制方式： ６．２．２．１采購物品支出現(xiàn)金的內(nèi)部控制

采購材料、商品應(yīng)盡量采用銀行轉(zhuǎn)帳方式，對(duì)確實(shí)需要現(xiàn)金支付的，應(yīng)事先應(yīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理同意，同時(shí)在付出現(xiàn)金之前，先取得相應(yīng)的原始憑證，如支付貨款須應(yīng)根據(jù)經(jīng)有效審核的付款通知單并附銷貨單位發(fā)票，如為預(yù)付貨款的，應(yīng)在付款通知單上注明是預(yù)付款并經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理簽字審核后方可付款。６．２．２．２借款支出現(xiàn)金的內(nèi)部控制

發(fā)生出差借款和其他公務(wù)性借款業(yè)務(wù)需要支付現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)從以下方面進(jìn)行控制：

⑴ 借款人需要預(yù)支現(xiàn)金時(shí)，首先應(yīng)填制“借款單”，并由所在部門負(fù)責(zé)人簽字，然后交財(cái)務(wù)經(jīng)理審核，出納員據(jù)以支付出現(xiàn)金；

⑵ 會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“借款單”編制付款憑證，同時(shí)督促借款人出差歸來或完成業(yè)務(wù)后五天內(nèi)到財(cái)務(wù)部辦理沖帳，根據(jù)實(shí)際用款數(shù)長退短補(bǔ)。對(duì)無特殊理由又不及時(shí)沖帳的，財(cái)務(wù)人員有權(quán)通知有關(guān)部門在其工資中扣除。

⑶ 嚴(yán)格禁止非公務(wù)性借款行為，不得以便條作為借款手續(xù)，更不能搞口頭承諾。