第一篇：貨幣資金的內部控制與審計

第8章

貨幣資金的內部控制與審計

儲蓄員春節期間作案卷走巨款等典型案例

案例一：工商銀行武漢營業部儲蓄員做下驚天案卷走巨款

據《楚天都市報》2002年2月26日報道，近日，工商銀行湖北省分行武漢營業部儲蓄員楊崢卷款逃案發出通報。據悉，春節期間，楊崢通過虛撥存款手段，共卷走337.3萬元，并偷走美元3萬元，港幣1萬元。

據知情者透露，楊崢今年26歲，是工商銀行武漢營業部下屬某支行機場河分理處凌云儲蓄所新臨時工。正月初一，楊利用值班上柜之機，在電腦上操作，憑空劃賬300多萬元，分別存入自己的35個活期存折。此后3天，楊租乘摩托奔赴武漢三鎮，從48個儲蓄所瘋狂取款116筆，共計337.3萬元。初六上午，工行武漢營業部監管部門發現該筆存款疑點，遂案發。同日上午，楊給家人留言并留下20萬元后，攜女友潛逃。機場河分理處在隨后的清理中，發現楊崢所在的凌云儲蓄所外幣錢箱少了3成美元、1萬港元，確定被楊崢盜走。

令人不解的是，一個小小的儲蓄員，怎么做下如此大案？工行武漢營業部一名負責人痛心疾首地說：“過年休假留下的監管漏洞，給了歹徒可乘之機！”

楊崢的作案手段其實并不高明，但他蓄謀已久。他于2001年9月開了35個活期存折，瞅準過年休假期間監管松懈的時機下手。知情人分析，銀行監管松懈表現在：（1）正月初一不該楊崢值班，但他與人換了班；（2）過年幾天值班人員少，平時分人掌管的“責任卡”（即劃分銀行電腦使用權限的級別卡）這時可能集中到一個人手中。楊崢當天在電腦中虛增存款時，同時使用了本應由所主任掌管“五級卡”和本應由儲蓄主管員掌管的“四級卡”；（3）按規定，儲蓄所每天的借貸應是一本平賬，每筆儲蓄業務應隔日審核，但由于當天儲蓄所值班人員不到位；隔日審核的部門又放了假，這個“黑洞”直到初六才被發現。

更讓人吃驚的是，平時看管很嚴的錢箱，在過年期間也無人管了。楊崢利用手中的鑰匙，竟然直接從錢箱中盜走了外幣。

案例二：挪用300萬元潛逃三年巨貪林丹玲元宵節落網

《深圳商報》2002年2月28日報道，近日，正當全市人民歡度元宵佳節之際。寶安區人民檢察院傳來喜訊，巨貪林丹玲在挪用300潛逃3年之久后終于落入法網。至此，這一長達3年的追逃行動劃上了句號。

犯罪嫌疑人林丹玲，女，45歲，廣東省河源市人。其在擔任深圳市寶安區自來水服務公司經理期間，涉嫌利用職務之便，以公司名義向某鎮供出社會養老保險基金300萬元，之后私自挪用該款用于個人盈利性活動，數額巨大，性質惡劣。1998年10月在紀檢監察機關調查期間，該嫌疑人畏罪潛逃。為維護法律尊嚴，打擊犯罪，挽回國家和集體經濟損失，寶安區檢察院依法立案偵查，對林丹玲作出了逮捕決定并積極追捕。這一案件受到社會各界廣泛關注和積極支持，寶安區政府高度重視，區人大代表也多次過問，區檢察院反貪干警3年多來更是堅持不懈連續作戰，采取各種秘密偵查手段多次往返于境內外偵查追捕，特別是每年的重大節假日也都是放棄休息時間轉戰各地，想方設法伏擊擒拿逃犯。2001年1月份，該院向全國有關檢察公安發出協查通報，2002年年初又通過廣東省公安廳發出通緝令，全力緝拿巨貪林丹玲。

2002年春節前夕，寶安區檢察院反貪干警經過分析判斷，重點加強了對林丹玲原籍河源市的嚴密監控，積極發動當地公安部門和群眾提供線索協助追捕。2月25日下午，反貪干警終于在河源市發現林丹玲行蹤，迅速趕赴當地，經伏擊偵查，將藏匿于一出租屋內的女子當場抓獲。辨認證實，正是犯罪嫌疑人林丹玲。其時已至昨日凌晨即正月十五元宵節，真是應了那句古話“逃得了初一逃不過十五”。昨日凌晨押回巨貪林丹玲后，檢察機關當即對其宣布了逮捕決定，隨后送至寶安看守所。

案例分析與思考

前述案例所揭露的問題，著實讓人觸目驚心。一個經理、一個儲蓄員，其作案值都在300萬元以上。國家、集體的財產就此遭受重大損失，令人扼腕痛惜。那么，這樣幾個人怎么就能把如此巨額的公有財產據為已有并從容出逃呢？

首先，我們看一看工商銀行武漢營業部某儲蓄所儲蓄員卷款潛逃一案。該案給人印象最深之處有二：一是該儲蓄員是個臨時工；二是該案發生在春節值班期間，確切地說，是從大年初一至初四。

關于臨時工辦理貨幣資金業務問題。財政部發布的《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》明確規定：“單位辦理貨幣資金業務，應當配備合格的人員，并根據單位具體情況進行崗位輪換。辦理貨幣資金業務的人員應當具備良好的職業道德、忠于職守，廉潔奉公遵紀守法，客觀公正，不斷提高會計業務素質和職業道德水平。”由于各單位情況千差萬別，現行法律、法規、規章未對各單位辦理貨幣資金業務人員的具體身份作出統一規定，即并沒有明確規定辦理貨幣資金業務的人員必須是單位正式職工。實際上，銀行系統的代辦員、稅務系統的臨時征管員就一直存在。但是，未規定不等于放縱。在單位因業務需要不得不聘用臨時工的情況下，必須明確，（1）他的工作、學習、生活背景如何，有無不良經歷和記錄？（2）他能否勝任貨幣資金管理任務？（3）是誰把他推薦、介紹來的？推薦、介紹過程有無不當交易或行為？現在有一種觀點認為，只要用人出了問題，就是單位一把手負責，因為沒有他的同意，這個人就進不來。這種觀點沒錯，但還遠遠不夠，單位負責人固然要承擔領導責任，但其他利害關系人也必須承擔舉薦失誤和責任，否則不利于從全面的角度解決問題。盡管如此，我們仍然建議，各單位對涉及貨幣資金收付等重要崗位，還是應當盡最大努力任用正式員工。此舉并非說明正式員工就都不出問題，但至少他將為鋌而走險付出更大的成本和代價。

關于春節期間作案問題。儲蓄員楊某選擇春節期間作案，是他確實做到了“知己知彼”，所以一蹴而就。該案發生后，工行武漢營業部一名負責人痛心疾首地說：“過年休假留下的監管漏洞，給了歹徒可乘之機。”那么，儲蓄員楊某空間鉆了哪些空子呢？第一，授權控制格不相容職務相互分離控制系統癱瘓。銀行平時分人保管的“責任卡”（即劃分銀行電腦使用權限的級別卡）在春節草間可能集中到了一個人手中，換言之，楊某平時無權使用、無權操作的程序現在成了一馬平川，因為這些“卡”給了他權力。事實證明，楊某當天在電腦上虛擬存款時正是使用了本應由儲蓄所主任掌管的“五級卡”和本應由儲蓄主管員掌管的“四級卡”。第二，稽核檢查不到位。按規定，儲蓄所每天的借貸應是一本平賬，每筆儲蓄業務應隔日審核。但由于當天儲蓄所值班人員不到位，隔日審核的部門又放了假，這個“黑洞”直到初六才被發現。試想，如果該值班的人去了，該審核的部門正常工作了，這只黑手可能被及早斬斷了。第三，人員素質控制和內部報告控制松懈，表現在：儲蓄所該值班的人不值班，該多人看管的錢箱無人看管，只留給楊某一個人“照顧”，真是剛想睡覺，就有人送枕頭，楊某真是舒坦。并且，楊某“風格”甚高，大年初一本不應該由他值班，但他卻不計得失、自告奮勇地與別人換了班，試問，換班有無經過批準，是否及時報告？

實事求是地說，銀行系統的內部會計控制起步較早，也取得了一定成績，但給人的感覺仍是多事之地。并且，銀行一出事，往往都是大事。中國人民銀行早在1997年5月就頒布了《加強金融機構內部控制的指導原則》，對內部控制的目標、原則、要素、內容、建立要求、監督管理等作了詳細規定。問題的關鍵，還是執行不力。不少單位將內部控制“掛在嘴上、寫在紙上、貼在墻上”，就是不落實在行動上，陽奉陰違所造成的苦果，只能由自己承擔！

再讓我們看看深圳巨貪林丹玲挪用300萬元潛逃3年案。據悉，林丹玲在擔任深圳市寶安區自來水服務公司經理期間，利用職務之便，以公司名義向某鎮供出社會養老保險基金300多萬元，之后私自挪用該款用于個人盈利性活動。1998年10月，在紀檢監察機關調查期間，林丹玲畏罪潛逃。社會養老保險基金的性質想必人人皆知，但林丹玲想借就借走了；300萬元想必也不是一個小數字，但林玲想挪用就挪用了。原因很簡單：她是經理。長期以來，理論界一直有一種爭議：在內部會計控制規范中如何規定單位負責人的職責權限？單位負責人首先就不遵守內部會計控制規范該怎么辦？在借鑒國際慣例和結合我國現階段具體情況的基礎上，財政部于1999年開始就此問題作了較強硬的規定。在財政部及各有關方面的推動、支持下，1999年，在新修訂的《會計法》中明確規定：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。2001年6月，財政部在發布試行的《內部會計控制規范——基本規范》和《內部會計控制規范——貨幣資金》中再次規定：單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全和有效實施負責；單位負責人對本單位貨幣資金內部控制的建立健全和有效實施以及貨幣資金的安全完整負責。為防止單位負責人在資金使用上獨斷專行，財政部還規定：單位對于要貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金的行為。不言而喻，財政部的上述規定切中時弊，十分重要和及時。但是，要把這些規定真正落到實處，還需要社會各界持之以恒的努力。

案例三：現金控制形式及通用的貨幣資金控制分析與思考

著名中青年財務管理專家王斌教授曾于1998年7月在《中國財經報》撰文呼吁，加強現金控制是保證單位財務安全的重要措施。王斌教授認為，財務上的安全性不僅是公司財務管理上的需要，而且是集團公司制勝并健康發展的法寶。“安全第一、收益第二”歷來是高風險行業的財務行為準則，如商業銀行業，同時也是一般工商企業，特別是集團公司財務行為的準則。安全與風險相對稱，有風險就必須講求安全，無風險就無所謂安全。對于集團公司而言，安全性是與其管理風險、經營風險以及財務風險相對稱的。從現金控制上來預防集團公司的上述風險，不是充分但應是必要的。

從現金控制的方式看，它大體經歷了五種形式或階段，即：（1）現金收支兩條線制度；（2）現金支付的備用金制度；（3）現金的內部結算中心制度；（4）現金控制的內部銀行制度；（5）現金控制的財務公司制度。這些制度與規則的適用面積不盡相同（如因企業規模、母子公司關系還是總分關系、管理組織與跨度等不同而不同），但總的精神只有一個，即如何保證現金收支的安全與有效，而安全有效的背后政策含義是現金管理的集中制（不同于集權制）。

通過廣泛調查研究，王斌教授發現，現金統一調度、集中管理的案例不在少數，而美國通用汽車公司的例子可能更具代表性。通用汽車公司（GM）是世界上最大的跨國公司之一，它在美國各地100多家銀行設了通用公司存款賬戶，各營業部收入均就近存入這些存款賬戶，存入后只能在總部規定的支付限額內使用，超出限額要經總部批準并通知銀行后方可支付，總部還在銀行開設集中調度的現金專用賬戶，對上述各地銀行存款賬戶超過最高結存限額的，自動轉存到專用賬戶，不足則由專用賬戶調入補足；公司內部一律不付現款，而由財務部負責內部結算等等。我們一時難以判斷通用公司究竟采用了何種控制機構，但毫無疑問是屬于集中式現金管理模式的最大好處莫過于集中優勢、減少現金淤積，但這是最表面的；其背后的意義還是財務上的安全。由于集中而導致效益，進而導致安全，不能不說是財務制度設計上高超。我國一些大型企業集團（尤其是冶金行業），從取消賬戶多頭而趨于現金集中管理的跡象，可以看出財務管理不僅在觀念上、而且在行動上正在發揮悄然的變革，這是十分可喜的。

河北邯鄲農行被盜5100萬 公安部發A級通緝令

新華社電 公安部日前發出A級通緝令，緝拿特大盜竊案件犯罪嫌疑人任曉峰、馬向景。4月14日14時許，邯鄲市農業銀行金庫發生一起特大盜竊案，被盜現金人民幣近5100萬元。經調查發現，任曉峰、馬向景有重大作案嫌疑。案發后，任曉峰、馬向景二人駕駛一輛灰色三星八座面包車潛逃。疑犯任曉峰、馬向景潛逃。馬向景18日在北京被抓獲，任曉峰19日在江蘇連云港被捕。自去年以來，疑犯任曉峰多次用大量現金向邯鄲市兩個“體彩”投注站購買過大量彩票，曾一天投入現金上千萬元，前后共用了4700多萬元購買彩票，但均未中大獎。

2007年4月19日公安部辦公廳副主任、新聞發言人武和平主持發布會，公安部出入境管理局副局長朱際青作現場新聞發布。在會上，武和平介紹了邯鄲農業銀行特大金庫盜竊案兩名犯罪嫌疑人被抓獲的情況，并透露被盜贓款部分已繳獲。

至此，通緝的兩個A級罪犯已經歸案，案件似乎告一段落。

但是這個事情后面卻有很多需要深思的事情。為此筆者提出幾個思考。

為什么可以在1個月內盜竊5100萬元？為什么一個月中無人發現？為什么銀行在發現被盜后要把報案時間推遲兩天？銀行內部到底是如何進行現金安全管理的？為什么可以一次購買1400萬彩票？為什么購買彩票4700萬不中獎？為什么可以把購買彩票的錢可以繳獲？銀行又為什么空著柜臺讓儲戶排隊，而其他人在做什么？銀行的上班制度到底是松還是嚴？還有很多很多問題，我相信大家一樣在想。

首先提出的思考是一個月盜竊了5100萬元，竟然到盜竊出逃后還在想自己核查。這樣的銀行管理是什么制度下才會有的？

思考二，為什么一個月中竟然沒有人發現金庫現金缺少？銀行的現金核查制度難道要這么久去核查？如果這樣，其他銀行現在現金實嗎？

思考三，銀行發現缺少現金后為什么要推遲報案兩天？幸虧這次犯罪不夠聰明，如果兩天時間犯罪已經足夠到國外或者其他地方躲藏了。

思考四，銀行內部的現金除了有規定進入金庫的制度外，難道就沒有一個現金審核的程序？銀行就一種鑰匙分管的管理方式管理現金出入嗎？商店每天尚且要盤點商品，銀行難道就只是帳面上進行核查？

思考五，彩票中心為什么一次可以購買1400萬？而且為什么彩票中心竟然面對這樣的購買彩票竟然沒有對購買人懷疑？

思考六，為什么一次購買1400萬彩票沒有中獎，而且4700萬也沒有中獎？那么中獎率到底是多少？理論上計算一次購買1400萬彩票也足夠中一個特獎了，4700萬可以中幾個特獎了。難道中獎率就怎么低？

思考七，為什么已經購買彩票的錢可以繳回？難道福利彩票購買還可以在不中獎的情況下返回不成？購買彩票是一種福利行為與商業行為的結合，難道為了破案，就可以從福利事業的彩票中作為贓款繳回嗎？福利彩票如果這樣，那么福利彩票就會讓購買彩票的民眾如何信任福利彩票？

思考八，在這次案件的破案后，銀行的管理是否可以與國外銀行管理平起平坐地進行競爭？到底還有多少差距？是不是中國經濟好了，銀行壟斷就這么容易讓犯罪盜竊？

很多很多值得思考，無論是銀行的問題，還是管理的問題或者是彩票的問題均可以有更多思考。同時每個法律與法規如何進行協調也值得思考。

第二篇：注會考試《審計》知識點：貨幣資金內部控制

注會考試《審計》知識點：貨幣資金內部控制

為了方便備戰2013注冊會計師考試的學員，中華會計網校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

1．崗位分工及授權批準

（1）企業應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。企業不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程。

（2）企業應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。審批人應當根據貨幣資金授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業務。對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。

（3）企業應當按照規定的程序辦理貨幣資金支付業務：

①支付申請。企業有關部門或個人用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內容，并附有效經濟合同或相關證明。

②支付審批。審批人根據其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。對不符合規定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準。

③支付復核。復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續及相關單證是否齊備，金額計算是否準確。支付方式、支付企業是否妥當等。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續。

④辦理支付。出納人員應當根據復核無誤的支付申請，按規定辦理貨幣資金支付手續，及時登記庫存現金和銀行存款日記賬。

（4）企業對于重要貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。

（5）嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金。

2．現金和銀行存款的管理

（1）企業應當加強現金庫存限額的管理，超過庫存限額的現金應及時存入銀行。

（2）企業必須根據《現金管理暫行條例》的規定，結合本企業的實際情況，確定本企業現金的開支范圍。不屬于現金開支范圍的業務應當通過銀行辦理轉賬結算。

（3）企業現金收入應當及時存入銀行，不得用于直接支付企業自身的支出。因特殊情況需坐支現金的，應事先報經開戶銀行審查批準。

企業借出款項必須執行嚴格的授權批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。

（4）企業取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設“小金庫”，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。

（5）企業應當嚴格按照《支付結算辦法》等國家有關規定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規定開立賬戶，辦理存款、取款和結算。

企業應當定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發現問題，及時處理。

企業應當加強對銀行結算憑證的填制、傳遞及保管等環節的管理與控制。

（6）企業應當嚴格遵守銀行結算紀律，不準簽發沒有資金保證的票據或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規定開立和使用銀行賬戶。

（7）企業應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調節表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符。如調節不符，應查明原因，及時處理。

（8）企業應當定期和不定期地進行現金盤點，確保現金賬面余額與實際庫存相符。發現不符，及時查明原因，作出處理。

3．票據及有關印章的管理

（1）企業應當加強與貨幣資金相關的票據的管理，明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據的遺失和被盜用。

（2）企業應當加強銀行預留印鑒的管理。財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

按規定需要有關負責人簽字或蓋章的經濟業務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續。

4．監督檢查

（1）企業應當建立對貨幣資金業務的監督檢查制度，明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期和不定期地進行檢查。

（2）執行貨幣資金監督檢查。

（3）對監督檢查過程中發現的貨幣資金內部控制中的薄弱環節，應當及時采取措施，加以糾正和完善。

第三篇：貨幣資金內部控制制度

貨幣資金內部控制制度

控制目標：

（1）保證公司貨幣資金的安全與完整；（2）減少貨幣收付過程中的差錯。關鍵控制點：

（1）辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離；（2）對貨幣資金業務應建立嚴格的授權審批制度。（3）辦理貨幣資金支付業務應按照規定的程序進行；（4）對貨幣資金票據應設登記本登記，以防票據丟失；（5）定期盤點庫存現金，保證帳實相符。控制措施：

1、崗位分工：

1．1 財務部應配備合格的人員辦理貨幣資金業務，辦理貨幣資金業務的人員應當具備良好的職業品質，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，并定期進行崗位輪換。

1．2 各種收付款業務均應集中于出納處辦理。任何部門和個人不得擅自出具收款憑證或付款憑證。

1．3 出納員除登記現金日記帳，銀行存款日記帳外，不得兼管收入、費用、債權、債務帳簿的登記，不得擔任稽核和會計檔案工作，不得填制記帳憑證。

1．4 銀行存款賬戶應由主辦會計負責核對，出納人員不得辦理銀行存款賬的對賬及銀行余額調節表的編制。

1．5 不得由一人保管支付款項的全部印章，銀行印鑒與支付票據也應分別由不同人員管理(印鑒由財務經理保管,支付票據由出納保管),且不得存放于一個保險柜。

2、授權批準制度：

2．1

貨幣資金的支付嚴格執行分級審批制度，經辦人員應持經部門主管、主管副總審批（特殊情況或金額超過50000元的須經總經理審批），并經主辦會計審核（特殊情況或金額超過5000元以上的須經財務經理審核）的單據辦理貨幣資金的收付，財務人員對審批手續不全或越權審批的單據有權拒絕辦理。

2．2 審批人外出時可委托相關人員代為審批，但應將被委托人書面通知財務部。2．3

對于重要貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批制度

3、辦理貨幣資金支付業務的程序：

3．1 支付申請。經辦人員用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、支付方式等內容，并附有效附件。

3．2支付審批。審批人根據其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。對不符合規定的貨幣資金支付，審批人應當拒絕批準。

3．3支付審核。主辦會計應當對批準后的貨幣資金支付申請進行審核，審核貨幣資金支付申請的批準程序是否正確、手續及相關單證是否齊備、金額計算是否準確、支付方式是否妥當等。

3．4支付復核。對情況特殊或金額超過2000元以上的支付申請應由財務經理復核，復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續。

3．5辦理支付。出納人員應當根據復核無誤的支付申請，按適當的支付方式辦理貨幣資金支付，對不符合現金開支范圍的業務一律通過銀行辦理轉賬結算。經批準簽發支票時，必須準確填寫日期、收款單位、用途、大小寫金額，收款單位、發票單位和發票印簽必須相符，不得簽發空頭支票和與發票單位不符的支票，并要求經辦人員在支付申請單、登記簿和支票存根聯上簽字確認收款。

4、票據使用：

4．1財務部應設專人負責各種票據的購買、保管、領用和注銷，并專設登記簿進行記錄。4．２支票與收據必須按編號順序使用，領用空白支票和收據必須進行登記,作廢支票應蓋“作廢”章并妥善保管，防止空白票據的遺失和盜用。空白支票不得簽名蓋章。

5、現金盤點：

５．１出納員在每天工作結束時要清點現金，核對賬目，做到日清月結，不得挪用現金和以白條抵庫.５．２主辦會計應對庫存現金進行不定期檢查，并于每月10號會同出納對庫存現金進行盤點，以保證帳實相符。對于出現的現金長款或現金短款應及時查明原因，報領導批準后方可進行處理。

６、日常操作要求：

６．１貨幣資金收入業務的內部控制

收入貨幣資金的途徑，一是通過銀行，二是直接收取現金。由于通過銀行收款的業務，受到了銀行的直接監督，起到了外部控制的作用，客觀上能夠有效地減少和堵塞貨幣資金收入業務中的漏洞，是保護貨幣資金安全的一個有力措施，因此，應盡量與客戶約定通過銀行轉帳收取款項。對于必須收取現金的收入，應主要從以下方面控制： ６．１．１銷售貨物收入現金的內部控制 主要采用填制“銷售出庫單”的方式。顧客購貨時，由銷售部門開具一式五聯的銷售出庫單（五聯依次為存根聯、客戶聯、記帳聯、結算聯、統計聯），注明所銷物品的名稱、規格、數量、單價、金額等內容。顧客持銷售出庫單向財會部門交付現金，出納應仔細核對出庫單應收金額后收妥款項，同時在銷售出庫單上蓋“收訖”章并簽名確認，留下財務聯后將其余聯次交顧客向保管員提貨。

６．１．２回收欠款收入現金的內部控制

出納員直接向交款人收取現金時，必須由出納員開具事先印有連續編號的“現金收據”(如公司內部員工代交款項時,應填制內部交款單)，采用復寫方式，一式三張。在加蓋財務專用章和出納章后，將其中一張給交款人作為交款憑證，一張送交會計部門作為記賬依據，一張留作存根。為保證現金收據的規范使用，應重點檢查其編號是否連續，如有短缺，應及時查明原因，即使是作廢的收據，也應將三張收據加蓋“作廢”字樣后一并送交會計部門檢查后歸檔保管。

6．２貨幣資金支出業務的內部控制

貨幣資金支出途徑也是兩條，即通過銀行轉賬支付和由出納人員直接支付現金。６．２．１銀行轉帳支付控制：

通過銀行支出貨幣資金時，重點應放在結算憑證的管理上。基本要求是：建立嚴密完善的結算憑證管理制度，妥善保管各種憑證，尤其是現金支票和轉賬支票；嚴把各種憑證的使用關，出納員開具支票時，財務經理應當審查批準，而不能讓其獨自辦理；對已用和未用憑證應當由非保管人員定期檢查；嚴格限制簽發空白支票；隨時與開戶銀行對賬等。６．２．２現金支出業務具體控制方式： ６．２．２．１采購物品支出現金的內部控制

采購材料、商品應盡量采用銀行轉帳方式，對確實需要現金支付的，應事先應財務經理同意，同時在付出現金之前，先取得相應的原始憑證，如支付貨款須應根據經有效審核的付款通知單并附銷貨單位發票，如為預付貨款的，應在付款通知單上注明是預付款并經財務經理簽字審核后方可付款。６．２．２．２借款支出現金的內部控制

發生出差借款和其他公務性借款業務需要支付現金時，應從以下方面進行控制：

⑴ 借款人需要預支現金時，首先應填制“借款單”，并由所在部門負責人簽字，然后交財務經理審核，出納員據以支付出現金；

⑵ 會計應當根據“借款單”編制付款憑證，同時督促借款人出差歸來或完成業務后五天內到財務部辦理沖帳，根據實際用款數長退短補。對無特殊理由又不及時沖帳的，財務人員有權通知有關部門在其工資中扣除。

⑶ 嚴格禁止非公務性借款行為，不得以便條作為借款手續，更不能搞口頭承諾。

第四篇：淺談貨幣資金的內部控制

中央廣播電視大學本科畢業論文

淺談貨幣資金的內部控制

作 者： 院 系： 專 業： 年 級： 學 號： 指導老師：

淺談貨幣資金的內部控制

一、概述

（一）貨幣資金內部控制的內容與目標

（二）貨幣資金內部控制的特點

二、貨幣資金內部控制存在的問題

（一）內部控制制度體系不完善

（二）單位領導濫用職權（三)會計業務經辦人員素質不高

（四)合同訂立與付款、提供勞務與收費等內部制約制度失控

（五）基礎工作薄弱、制度制定和執行相分離

（六）情況發生變化的問題

（七）串通舞弊

三、貨幣資金內部控制的措施

（一）建立崗位責任,實施職務分離和相互制約機制

（二）建立科學嚴格的授權批準制度，明確職責范圍

（三）認真編制預算，實施科學管理

（四）加強收入控制、保證收入完整

（五）加強企業人員的素質控制，重視對貨幣資金相關職業工作人員的選用

（六）稽核與盤點控制

（七）內部銀行控制制度

（八）完善籌資、用資控制制度

淺談貨幣資金的內部控制

【摘要】貨幣資金是流動性最強的資產，控制風險最高的資產，是單位生存和發展的基礎，為了防止貨幣資金收支過程中發生問題，就必須不斷完善貨幣資金內部控制。針對當前貨幣資金內部控制中存在的主要問題及其表現，提出了完善貨幣資金內部控制的措施。貨幣資金是企事業單位資產的重要組成部分，是流動性強，控制風險最高的資產。加強貨幣資金的管理，對保證企事業單位的正常運轉和經營效益意義重大。因此，應實行不相容的職務相互分離制度，實行統一財務管理，防范資金風險。為了防止貨幣資金收支過程中發生問題，就必須不斷完善貨幣資金內部控制。針對當前貨幣資金內部控制中存在的主要問題及其表現，提出了完善貨幣資金內部控制的措施。

【關鍵詞】貨幣資金；內部控制；管理制度

一、概述

（一）貨幣資金內部控制的內容與目標

貨幣資金是企業在生產經營過程中以貨幣形態存在的資產，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。它是企業流動性最強、控制風險最高的資產，也是企業生存與發展的基礎。高流動性使貨幣資金在生產經營過程中極易被不法分子貪污和占用；低盈利性表明企業持有過多的貨幣資金會在一定程度上降低資產的盈利能力，而企業維持正常的生產經營又必須擁有一定數量的貨幣資金。因此，應加強對企業貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內部控制體系，確保企業經營管理活動合法而有效。

1.確保單位貨幣資金的安全性；妥善保管庫存現金，預防被盜、挪用及貪污舞弊行為。2.確保貨幣資金的完整性；及時檢查貨幣資金是否已全部入賬。

3.貨幣資金業務的合法性；檢查貨幣資金的取得、使用是否符合有關法規、政策，手續是否齊備。

4.保證貨幣資金記錄的真實可靠性；正確記錄現金及銀行存款的各項收支業務，確保會計資料的真實可靠。

（二）貨幣資金內部控制的特點

1.貨幣資金完整性控制。貨幣資金完整性的范圍包括各種收入及欠款同收。對其進行控制是指通過檢查銷售、采購業務或應收賬款、應付賬款的收回和歸還情況，查找未人賬的貨幣資金。其控制方法一般有以下幾種：

（1）發票、收據的控制 發票、收據控制是利用發票、收據編號的連續性．核對收到的貨幣資金與發票、收據金額是甭一致。以確保收到的貨幣資金傘部入賬的一種完整性控制手段。

(2)銀行對賬單控制。銀行對賬單控制是利用銀行對賬單與企業銀行存款日記賬進行核對，以確保銀行存款存存性與完整性的一種控制方法。

(3)業務量控制。業務量控制是根據某項業務量的大小，來復核其貨幣資金完整性的一種控制方法。

(4)物料平衡控制。物料平衡控制是通過復核主要原材 料在生產、銷售過程中，量上是否平衡．以確保生產資金完整性的一種控制方法。

(5)往來賬核對控制。往來賬核對控制是通過定期與對方核對往來賬余額，及時發現挪用、貪污企業貨幣資金等違法行為，以評價清欠貨幣資金是否及時人賬或貨幣資金還欠 是否真實的一種控制方法。

（二)貨幣資金安全性控制

貨幣資金安全性控制的范同包括：現金、銀行存款、其他貨幣資金。貨幣資金安全性控制方法一般有以下幾種：

1.賬實盤點控制。賬實盤點控制是通過定期對貨幣資金進行盤點．以確保企業資產安全的一種常見控制方法．如編制銀行存款余額調節表。

2.庫存限額控制。庫存限額控制是利用核定企業每甘貨幣資金余額．超過庫存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶．從而降低貨幣資金安全性控制風險的一種方法。3.實物隔離控制。實物隔離控制是采取妥善措施，確保除實物保管之外人員不得接觸實物的控制方法。

4.崗位分離和輪換控制。崗位分離和輪換控制是將不相容崗位分別由不同人負責．并實行定期輪換崗位以達到相互牽制、相互監督的作用的一種控制方法。

二、貨幣資金內部控制存在的問題

（一）內部控制制度體系不完善

企事業單位內部控制是為了保證各項業務活動的有效進行，保護資產的安全完整和有效運用，防止、發現和糾正錯誤、舞弊與欺詐行為，保證會計信息和其他相關信息的真實、完整，控制各種風險，提高企事業單位管理水平和效益，為實現管理標而制定并實施的一系列控制方法、措施和程序。可是有些 單位對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度不健全或有關內容設計不夠合理。目前在我國貨幣資金管理控制中常見的問題有：多列支出；私設“小金庫”；涂改憑證金額，撕毀票據或收據，盜用憑證；挪用現金，不及時入賬；公款私存等。

（二）單位領導濫用職權

有些單位的領導對內部控制制度的重要性認識還不到位，對內部控制知識缺乏基本了解，內部控制可能因執行人員位，對內部控制知識缺乏基本了解，內部控制可能因執行人員控制的管理人員濫用職權。如果單位領導極力弄虛作假，不 按正常程序辦事，對于收入不及時入賬，或者是互相勾結，沒有嚴格的內部控制制度，這種錯誤是難以防止的。

（三)會計業務經辦人員素質不高

人員素質和觀念決定了內部控制執行的效果，如果人員配備不當，不具備相應的知識水平、不懂得如何管理、缺乏業 技能和較高的思想道德素質，會影響內部控制效力的有效發揮，不能杜絕風險。

(四)合同訂立與付款、提供勞務與收費等內部制約制度失控

有些單位對采購價格的商談及合同的訂立、提供勞務可能發生的現金收費及逢年過節的迎來送往人情都是某些領導和業務人員單獨經辦，致使內部監控完全失效，使現金收入流于體外循環。

（五）基礎工作薄弱、制度制定和執行相分離

部分單位因為會計人員數量有限，不執行崗位換或者輪換不及時，造成一人在一個崗位工作數年，管理漏洞較大，容易產成職務犯罪的動機。于內部會計控制是上級部門來推動實施的，在一些單位看來。內部稽核的建立是為了應付上級檢查的需要，而并非是提高自身管理水平的需要。

（六）情況發生變化的問題

時代在變化，市場體制在變化，政府政策也在不斷更改、更新，使市場競爭更加激烈，企業為了生存和發展，必須有更加完善的內部控制制度，而企業制定的內部控制制度沒有跟上企業的發展，需要增加或減少相關的內容或是企業制定的內部控制制度已經不適應，需要重新制定新的內控制度，使其適應企業的經營管理和企業發展的要求。例如，一個企業建立初期員工只有幾個或幾十個，隨著企業的不斷壯大，它的職工人數已經達到幾百人的規模，原先制定的制度已經無法有效的進行管理，必須進行廣泛的內部控制。

（七）串通舞弊

所謂串通舞弊就是兩人或兩個以上的人或部門共同作弊，導致企業發生損失。例如，如 果出納和會計共同作弊、出納和印章保管人員合伙造假，財產保管人員和清查人員合伙造假、采購部門和會計部門聯合舞弊、內部審計部門和會計部門合伙作弊等，那么，內部控制制度就會形同虛設，不能發揮其應有的作用。

三、貨幣資金內部控制的措施

（一）建立崗位責任。實施職務分離和相互制約機制

單位應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確每個崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離和制約。具體如下：

1.由會計人員負責分類賬的登記、收支原始憑證的復核及收付款記賬憑證的編制。2.由出納人員負責貨幣資金的收支和保管、收支原始憑證的保管和簽發、日記賬的登記。

3.由會計主管負責審核收支業務、保管和使用單位財務專用印章。

4.由單位負責人負責審批收支預算、決算，如有重大支付應集體討論決定。

5.出納人員不得兼任復核、會計檔案保管和收入、支出、費用、往來賬目的登記工作。6.實行會計電算化的單位，系統管理員應按照內部控制的要求，科學劃分每一崗位的操作權限。

7.配備合格的會計人員，加強會計人員的職業道德教育，并根據單位實際情況進行定期的崗位輪換。

（二）建立科學嚴格的授權批準制度，明確職責范圍

單位對貨幣資金業務應建立嚴格的授權批準制度，明確審批人的授權批準方式、權限，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。對于實行部門包干經費的單位，單位負責人只負責審批核定給各部門的預算經費，授權各部門領導一定的審批權限，負責對本部門的經費使用進行審批，對于超越授權范圍的貨幣資金業務，例如部門經費使用已超出核定數或者未按指定的用途使用經費，會計人員有權已超出核定數或者未按指定的用途使用經費，會計人員有權拒絕辦理，并及時向上級授權部門報告。

(三）認真編制預算，實施科學管理

單位應定期編制有關貨幣資金的預算計劃，對一定期間單位應定期編制有關貨幣資金的預算計劃，對一定期間理，全面兼顧，量人為出。先由各部門根據自身的實際需要編 制本部門的預算，再由部門預算審核匯總后編制單位總預算，報決策部門審批。隨著財政國庫管理制度改革方案的實施，對預算編制的要求隨之趨高，要求科學反映各類財政收支活動，細化預算內容，在國庫集中收付的管理方式下，單位必須在總預算的基礎上，按月分項目申報下月的用款計劃，才能保證下月該項目的資金到位。由此可見，沒有預算的劃，才能保證下月該項目的資金到位。由此可見，沒有預算的建立在明晰的預算上，一方面便于審批和監督，另一方面提高了資金使用效率。

(四)加強收入控制、保證收入完整

1.資金流人過程中，為確保資金的安全完整，不相容的職務要分設崗位，單位不能由一人辦理貨幣資金業務的全過程。如辦理收款的應與辦理結算的職務分設，出納人員不能兼開收款單據。

2.每筆收款要有依據、要合法，要開具正式的收款單據，并且盡可能采取支票等轉賬結算方式，資金收入及時送存銀行．及時人賬。

（五)加強企業人員的素質控制，重視對貨幣資金相關職業工作人員的選用

人員素質控制是指采用一定的方法和手段，保證企業各級丁作人員具有與他們所負責的工作相適應的素質，從而保證業務活動處理的質量。領導干部和相關主管人員應認真學習貨幣資金內部控制理論，樹立良好的法紀觀念，為會計人員創造良好的工作環境。提高各級業務人員的素質，要經常進行職業道德教育和業務培訓，使財會人員要具有政治思想好、業務能力強、職業道德好的良好素質，同時，要建立定期輪崗制度，避免一人長期在同一個崗位上工作。這樣既可使財會人員能學到新業務、新知識，經驗更全面，閱歷更豐富，進一步提高綜合能力，還可能使一些違法犯罪活動因工作交接而揭示出來，收到良還可能使一些違法犯罪活動因工作交接而揭示出來，收到良好的效果。對企業貨幣資會業務人員素質控制，主要包括以下兒項內容：

1.辦理貨幣資金的人員。應當具有正直誠信的職業道德，忠于職守、廉潔奉公。2.理貨幣資金的人員，應 具有良好的業務素質，對貨幣資金的控制程序、有關規定、賬務處理等都比較熟練。

3.建立定期的考核制度。獎優罰劣，同時對不能勝任貨幣資金管理工作的，應蒯離其崗位。

4.建立定期的職業道德和技術培訓制度，不斷提高有關人員的職業道德和技術業務素

質。

（六）稽核與盤點控制

每筆貨幣資金的收付都必須經會計人員認真審核，審查其手續是否完備、數字是否準確、內容是否合理合法；對一切現金、銀行存款應及時入賬，加強稽核工作，并對貨幣資金定期進行盤點清查并與銀行進行對賬，做到賬賬相符、賬實相符。在核算和管理貨幣資金的過程中，認真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨幣資金授權批準制度的執行情況，重點檢查重大貨幣資金支出的授權批準手續是否健全、是否存在越權審批的行為、是否存在貨幣資金業務不相容崗位混崗的現象；同時檢查支付款項印章的保管以及有價證券和票據的保章的保管以及有價證券和票據的保管情況。(七)內部銀行控制制度

內部銀行是將社會銀行的基本職能與管理方式引入企業內部管理機制而建立起來的一種內部資金管理機構，主要是進行企業內部日常往來結算和資金調撥、運籌，已被證明是實現貨幣資金內部控制目標的有效手段。但是這種制度在企業的實踐發展還不平衡，一些企業只是停留于內部資金凋度的功能，對控制企業內部資金流量、流向、流程的功能并沒有應有的重視。如果內部銀行對集中起來的資金 使用缺少有效的控制，就可能導致重大投資的失誤。

（八）完善籌資、用資控制制度

在資金籌集上，各級領導要多溝通，集體研究決策。要合理地確定籌資規模和籌資結構、籌資方式，防范財務風險的發生。在資金使用上，要嚴加調控，堅持先經營、后消費，先重點、后一般的原則，對資金實行內部統一調配制度，根據需要統一 籌集、分配使用資金，力爭把有限的資金用足、用好、用活。

【參考文獻】

[1]葉麗萍：淺談貨幣資金的內部控制[J], 科技創業月刊，2010(8).[2]曹秀英：淺談貨幣資金的內部控制制度[J], 產業與科技創業月刊，2010(6).[3]徐群：淺談企業貨幣資金內部控制[J], 財會通訊：理財版，2009(10).[4]王立德：淺談對貨幣資金的內部控制[N], 北方經濟，2010，(8).

第五篇：(范本)關于貨幣資金內部控制審計報告

關于貨幣資金內部控制的審計報告

審計背景及目的

貨幣資金是企業資產的重要組成部分，是企業流動性最強的資產。持有貨幣資金是企業生產經營活動的基本條件，貨幣資金在會計核算中占有非常重要的地位，與各交易循環均直接相關。為了保證現金、銀行存款的收支都是經過適當的授權并能被正確、及時、完整地記錄，特針對貨幣資金的內部控制情況進行專項審計。

審計范圍

期間范圍：2010年1-6月。

資料范圍：出納日記賬、會計賬簿、銀行對賬單、憑證等。

審計方法及程序

詢問、復核、抽查等。

審計總體結論

對于貨幣資金的內部控制較弱，缺乏完整有效的管理制度，現金及銀行存款的日常收支處理、資金管理以及費用報銷不嚴謹。

審計發現及建議

一、現金及銀行存款的日常處理及管理存在以下問題：

1.現金盤點流程化和表面化。

經查核2010年6月30日的幾張現金盤點表并詢問相關人員，發現現金的盤點于每月末最后一天下班結賬后或次月1日早上上班進行，出納自己盤點，會計人員監盤，盤點表于盤點事后若干天才編制現金盤點表，盤點人和監盤人于編制當日簽名確認，審核人員則根據盤點金額與賬面數核對一致后，簽名確認。

該盤點流程最大的缺陷在于盤點事后編制盤點表，很難保證盤點數據的準確性。

審計建議：⑴加強盤點表的專業化。盤點表非期間表格，應該按時點編制，嚴格注明所盤點的現金金額是企業哪個盤點時點的。⑵督促盤點表的及時編制。

我們所獲取的盤點表都是事后編制的，例如6月30日的現金盤點，盤點表卻于7月2日或者7月6日才編制。這樣難以保證盤點數據的準確性。建議在盤點時現場填寫盤點表，盤點人和監盤人當場簽名，復核人當場復核。⑶真正實現盤點復核人的監督作用。根據詢問，盤點復核人并未參加現場盤點，只是在事后根據補編寫的盤點表對照會計賬面數，相符時則簽名確認。這樣無法保證復核人的監督作用。

2.現金庫存超限額。

據了解，6月30日，羅冬玲現金369,125.25元（包括個人賬戶263,811.71），黎建平現金237,525.44元（僅現金，不包括個人賬戶，包括深圳公司現金63,334.98元）；以羅冬玲為例，根據統計，6月1-30日羅冬玲現金總支出783,873.82元，平均每天支出26,129.12元，而羅冬玲6月30日現金庫存相當于可供14天的現金支出數，而6月1日的庫存數892,621.25元更是達到了34天的庫存量；上述數據體現了出納保管的庫存現金遠超過規定的現金庫存限額。

現金庫存超限額會帶來以下幾個問題：⑴ 現金的管理難度加大，存在安全隱患，例如出納是否會利用職務之便不經審批程序，臨時挪用或擅自借出現金；⑵ 出納手中現金超庫存，容易形成坐支現金，不利于現金的管理。

根據會計制度現金管理辦法規定，企業應當加強現金庫存限額的管理，超過庫存限額的現金應當及時存入開戶銀行。企業現金應當及時存入銀行，不得坐支現金。

建議公司按照會計準則規定確定現金庫存量，一般預留5個工作日的現金用量。

根據以上2點，建議在加強現金定期盤點的同時，會計人員結合審計部對出納現金進行不定期盤點，做到賬實相符。

3.未發現大額、異常支出，但費用報銷處理不嚴謹。

⑴ 通過對6月30日的現金日記賬與總賬、明細賬核對，未發現較大、異常差異。隨機抽查大額現金收支，均附有主管和各中心總監、財務總監的簽字和批準，手續齊備。

⑵ 經抽查每月最后幾天和次月頭幾天的現金收支憑證，以測試現金收支的截止性。結果顯示，現金的截止性測試良好。

⑶ 費用報銷處理存在如下幾個問題： ① 部分費用開支無合法憑據，只有對方開具的收據。例如2010年2月11日,付42#；又如2010年2月12日，付97#公司年費餐費28,837.00元，只取得收據，建議要求收款方提供合法發票。或者無對方收據，只有報銷申請單，例如2010年6月11日,轉18#,報銷金碧雅苑6月份房租,房租只附有借支申請單和網上銀行轉帳匯款打印件,而且收款賬戶并非房東賬戶,建議取得房租發票，可以建議房東到稅務機關代開。

② 個別報銷情況不屬實，例如：報銷2010年4-5月差旅費，所附出租車發票為2009年1月、2月（例如2010年6月10日，付21#）。

③ 以以前舊版發票沖帳，個別 以2007年、2008年、2009年發票，甚至2006年發票在2010年做費用報銷；在稅法上，此種情況定義為非期間費用，存在一定的涉稅風險。例如2010年3月31日，付466#，所附5000元廣東合富房地產臵業公司2006年發票，還有2007、2008舊版發票和2009年出租車票；等等。

建議財務部加強對費用報銷的審核力度，要求報銷人提供合法、有效、當有效期間內的發票，不能用以前作廢舊版發票沖帳，降低或規避由此帶來的涉稅風險。

4.存在多個私人賬戶。

公司開有多個私人銀行賬戶，視同“現金”進行管理，每月盤點時由出納查詢私人賬戶銀行存款余額，填入現金盤點表中。據了解，目前，所有的非上市部分的直營店都是以私人賬戶收款，這些賬戶只有總經理和資金組主管能夠取款，其他人只能存，不能取。上市部分的直營店中，有些因時間原因還未辦理工商和稅務登記，之前開立的私人賬戶仍在繼續使用。此外，因公司客戶都是個人，為了方便加盟商繳貨款，公司在華東、華北、華南總部和深圳都開立了多個不同的私人賬戶。經詢問財務部，華東、華北、深圳和總部的私人賬戶正在進行清理，財務部對外公布了共計5個允許使用的私人賬戶，要求加盟商打款時選擇對應賬戶。但由于加盟商的習慣做法，其他私人賬戶仍有貨款的轉入。所以，部分私人賬戶的清理完畢還需要一段時間。

根據企業會計制度，銀行賬戶的開立應當符合公司經營管理實際需要，不得 3

隨意開立多個賬戶，禁止企業內設私人賬戶。因此，建議財務部根據實際情況，加強對銀行賬戶的管理，嚴格按規定開立銀行賬戶，辦理存款、取款和結算，并定期檢查，抓緊時間清理私人銀行賬戶。

5.個人賬戶無銀行對賬單。

經檢查2010年6月30日的所有銀行的對賬單，除了未能取得以個人名義開立賬戶的銀行對賬單外，以公司名義開戶的銀行對賬單相符。

根據會計制度，會計與出納應當對銀行存款日記賬每日核對，月末核對。這樣做，不僅能保證賬務清晰，及時發現異常，保證資金安全和會計資料的準確性，也為每月末報表的編制帶來便利。

審計建議：⑴ 個別賬戶開戶仍為“廣州美尚企業管理有限公司”，建議盡快更名；⑵ 加強對個人名義開立賬戶的銀行對賬單的管理，確保資金安全。

二、其他情況

通過抽查憑證，我們發現有個別會計分錄錯誤，個別會計科目的使用不正確，有些業務可以做更有利于公司的處理。具體如下：

⑴將購買專柜支出做費用報銷，取得普通發票。

例如：2010年2月9日付40#購買專柜18,031.00元做費用報銷，取得普通發票;2010年2月11日,付68#購買信號放大器直接做部門營運費用報銷;等等。

經詢問相關會計人員，財務部對專柜的處理如下：對所有專柜均取得普通發票，不做增值稅進項抵扣；單個價值低于10,000.00元的直接做費用報銷；高于10,000.00元的做固定資產（？？為什么抽查的18,031.00元的專柜沒有進固定資產？）

如此賬務處理的弊端有三：

① 多繳了增值稅。財務中心如若能要求采購人員取得專用發票，那么能按照17%抵扣增值稅進項，降低了增值稅實際稅負率；譬如此專柜可以抵扣進項稅=18,031.00×17%=3,065.27元。又如2010年6月11日 付14#購買空調也是只取得普通發票,未取得專用發票抵扣增值稅進項。類似情況不少。

② 多繳納了企業所得稅。若將專柜作為固定資產管理，其每年折舊也能抵免企業所得稅；如若在當年費用中列支，那么在年終企業所得稅匯算清繳時，稅務機關要求不能全部稅前扣除，部分做納稅調增，不能抵免企業所得稅。

舉個例子，有什么規定說沙發必須進“固定資產”？怎么作為費用列支就不能抵免企業所得稅呢？從這個問題上，我能看出2個認識上的誤區。首先沙發的購買費用能否在費用列支的當年全部一次性稅前扣除，這是會計法與稅法的差異。將沙發一次性進費用報銷不符合企業會計制度—固定資產定義，但是絕對沒有違背稅法，只是在匯算清繳時，沙發的稅前扣除成本只能按照稅法規定的分4年扣除，也就是每年25%，當年75%做納稅調增，補繳企業所得稅。其次，資本化與費用化的問題的混淆。沙發是否進“固定資產”也是這個問題。沙發屬于實物資產，價值2000元以上（特殊情況下，可以低于2000元），不屬于低值易耗品，可使用年限超過一年，符合固定資產定義，應該資本化。

③ 如果專柜等實物不做固定資產管理，也就是說，該資本化的沒有資本化，卻費用化，有什么弊端？第一，雖然類似專柜等存在實物形態的資產在財務帳上已做費用報銷，看似完成了賬務處理，但是類似的實物資產卻在企業的生產經營中存在、流轉，那么我們面臨一個問題：因為財務中心沒有設立固定資產臺帳，那么又有沒有一級明細帳，二級明細帳呢？這些資產怎么實現監管？誰來管？資產丟失責任誰來負？第二，這些應該屬于企業資產的都沒有作為資產來管理,企業資產是企業生產運營、創造價值的基礎。如果有第三方參股公司，那么購買公司股權價格是根據評估價格和賬面資產總額，以及以前的盈利能力來確定。那么應該資本化的支出費用化，既減少了企業賬面資產總額，又減少了當期利潤總額和凈利潤，顯然是不利于公司談判價格的。第三，如此多資產費用化，長期以來形成大量帳外資產，不利于我們公司上市賬務處理要求，給事務所和外部審計機構造成不好印象。

⑵未嚴格區分固定資產的改良性的裝修支出和期間維修費支出。例如2010年2月12日 付96# 廚房雨棚鐵門制作款9686元直接做部門營運費用。對固定資產的改良性支出符合以下兩個條件應計入“長期待攤費用”，在使用年限內攤銷：① 新建或支出達到原支出的50%；②延長使用年限2年以上。事實上，我公司此種情況較多，大部分支出都沒有區分支出的性質、類別，統一計入部門營運費用，一方面在賬面上“隱藏”了我公司資產的實際情況；另一方面，片面增大營運費用，使公司財務分析數據失真，不能更真實地反映公司的資產、費用等情況。

經詢問相關會計，財務部是根據金額大小來區別裝修支出的；規定裝修費2萬元以上才計入“長期待攤費用”，低于2萬元直接做部門營運費用。

我公司低于2萬元的小額裝修支出較多，建議嚴格按照制度規定，按照支出性質判別支出。

審計部2010年7月29日