第一篇：探析企業貨幣資金的內部控制

一、加強貨幣資金會計控制的必要性

1.貨幣資金，通俗地說，就是錢，就是單位所擁有的現金、銀行存款和其他貨幣資金。錢之所以重要，于個人而言，它是社會化分工情況下一切個人基本物質條件的保證。錢于單位，尤其是生產制造型單位，更是至關重要。沒有錢，就不能組織、擴大再生產；沒有錢，就發不出工資、福利。行政、事業單位的錢，源于國家的財政收入，而財政收入是納稅人的貢獻；企業的錢，那是職工們用血汗賺取、積累的。不言而喻，不論是什么樣的單位，管好自己的錢既是保 “命”、保生存、保發展的客觀需要，也是義不容辭的責任和義務。

2.貨幣資金作為標準的支付手段，其主要特點是具有可接受性和最強的流動性，可以不受任何限制地立刻用于購買物資、支付有關費用、償還債務。由于貨幣資金是社會一般財富的代表，是唯一能夠轉化成其他任何類型資產的資產，所以極易被盜竊、挪用、短缺或發生其他舞弊行為。貨幣資金的流動是否合理和恰當，對單位的資金周轉和經營成敗影響極大。加強對貨幣資金的管理和核算，對于保護單位和國家財產的安全和完整，穩定金融市場秩序，維護財經紀律，促使單位管好、用好貨幣資金具有十分重要的意義。

二、貨幣資金會計控制的要點

貨幣資金是企業流動性較強、控制難度較高的資產，是企業資產的重要組成部分，是進行生產經營活動不可缺少的條件。貨幣資金既是資本運動的起點，又是資本運動的終點。由于貨幣資金具有高度的流動性，加之貨幣資金也是最容易被貪污、偷竊或挪用的資產。那么，在哪些環節、哪些方面，用什么樣的方法進行控制才能保證單位貨幣資金的安全和完整呢？

雖說我國有關部門對單位使用貨幣資金早有明確規定，但從會計控制角度看，為進一步保證單位貨幣資金的安全、完整，仍可總結出如下要點：

1.把好貨幣資金支出關

常言道，節流等于開源。因此，控制非法和不合理的資金流出，等于為單位帶來了等量資金流入。一個持續經營的企業在每天若干筆資金的支付中，如何判定哪筆支出合法、合理，而哪筆支出有問題、有“貓膩”呢？關鍵的一點，是看支出程序是否合法、合理。說具體一點，就是要搞清楚這筆錢為什么要出去，又是怎么出去的。為此，要做到“四審四看”。即：一是審支付申請，看是否有理有據；二是審支付程序，看審批程序、權限是否正確，審批手續是否完備；三是審支付復核，看復核工作是否到位；四是審支付辦理，看是否按審批意見和規定程序、途徑辦理，出納人員是否及時登記現金和銀行存款日記賬。

2.管住貨幣資金的流入點

簡單地說，就是要搞清楚錢是從哪兒來的，以什么形式來的，來了多少，還缺多少，沒來的錢怎么辦。同時，對已取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設小金庫，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。

3.管住銀行開戶點

對銀行賬戶的開立、管理等要有具體規定。這里需要特別提示的是，一些單位為了達到不可告人的目的，以各種理由在同一銀行的不同營業網點開立賬戶，或者同時跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶。更有甚者，近年來，將單位公款以職工個人名義私存銀行現象也較普遍。究其原因，不外乎一是為了防止銀行扣款而“改頭換面”、“狡兔三窟”，二是搞“小金庫”，方便支出。因此，按照有關規定，應及時、定期對銀行開戶點進行認真清理和檢查。

4.管住現金盤存點

現金是流動性最強的資產，由于它使用方便，也一直是犯罪分子最“青睞”的對象。在現階段，很多單位的日常現金盤點工作基本上都是由現金出納人員自行完成的，這項制度需要改進，至少

應增加其他第三者參與盤點或監盤的內容，保證現金賬面余額與實際庫存相符，不出紕漏。

5.管住銀行、客戶對賬點

一切貪贓枉法行為都喜歡秘密、黑暗，都怕見陽光，怕公開。對賬就是公開，就是使雙方或多方經濟交易事項明朗化。一般而言，單位與銀行之間的對賬較有規律，按照有關規定，每月至少要核對一次。相比之下，單位與客戶之間的對賬難度要大得多。一是因為社會信用危機的普遍存在，使得逃債的行為時有發生。二是客戶分布天南地北，相隔遙遠，比較復雜，客觀上也增加了對賬的實際困難。因此，加強與異地和同城單位之間往來款項的核對，確保貨幣資金支付合理，回收及時、足額，實在不可忽視。

三、貨幣資金的內部控制方法

1.職能分離控制

它是指將某些職務分別由兩個或兩個以上的部門或工作人員擔任，以避免或減少發生差錯和弊端而進行的控制。企業應建立嚴格的組織分工和貨幣資金業務的崗位責任制，即在制定組織組織機構方案和向工作人員分配工作時，都應考慮不相容職務的分離。應當分離的職務內容較多，一般包括：

（1）經濟業務的授權者與執行者應當分離。

（2）經濟業務的審核者與執行者應當分離。

（3）經濟業務的記錄者與執行者應當分離。

（4）財產、物資、現金、有價證券等資產的保管者與同一資產的或有關交易的記錄者和報告者應當分離。

（5）資產的保管者與相關交易的批準者應當分離。

（6）交易的批準者與同一交易或相關資產的記錄者和報告者應當分離。

（7）總分類賬與明細分類賬及日記賬的記錄者應當分離。

辦理貨幣資金業務的人員應當具備良好的職業品質，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，不斷提高企業會計業務素質和職業道德水平，并定期進行崗位輪換。明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位分離、制約和監督，實行錢、賬、印鑒分管責任制。

2.程序、手續控制

任何貨幣資金的收付業務都應按其業務規律建立管理手續制度。內部財務控制就是要使這一審批手續規范化、制度化，以減少某些不必要的開支，并揭示出與貨幣資金業務有關的其它業務在內部控制方面的薄弱環節。

貨幣資金的收付都必須填制或取得合理合法的原始憑證，并經審批共復核后方可作為編制記賬憑證、登記賬簿的依據。

第二篇：貨幣資金內部控制制度

貨幣資金內部控制制度

控制目標：

（1）保證公司貨幣資金的安全與完整；（2）減少貨幣收付過程中的差錯。關鍵控制點：

（1）辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離；（2）對貨幣資金業務應建立嚴格的授權審批制度。（3）辦理貨幣資金支付業務應按照規定的程序進行；（4）對貨幣資金票據應設登記本登記，以防票據丟失；（5）定期盤點庫存現金，保證帳實相符。控制措施：

1、崗位分工：

1．1 財務部應配備合格的人員辦理貨幣資金業務，辦理貨幣資金業務的人員應當具備良好的職業品質，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，并定期進行崗位輪換。

1．2 各種收付款業務均應集中于出納處辦理。任何部門和個人不得擅自出具收款憑證或付款憑證。

1．3 出納員除登記現金日記帳，銀行存款日記帳外，不得兼管收入、費用、債權、債務帳簿的登記，不得擔任稽核和會計檔案工作，不得填制記帳憑證。

1．4 銀行存款賬戶應由主辦會計負責核對，出納人員不得辦理銀行存款賬的對賬及銀行余額調節表的編制。

1．5 不得由一人保管支付款項的全部印章，銀行印鑒與支付票據也應分別由不同人員管理(印鑒由財務經理保管,支付票據由出納保管),且不得存放于一個保險柜。

2、授權批準制度：

2．1

貨幣資金的支付嚴格執行分級審批制度，經辦人員應持經部門主管、主管副總審批（特殊情況或金額超過50000元的須經總經理審批），并經主辦會計審核（特殊情況或金額超過5000元以上的須經財務經理審核）的單據辦理貨幣資金的收付，財務人員對審批手續不全或越權審批的單據有權拒絕辦理。

2．2 審批人外出時可委托相關人員代為審批，但應將被委托人書面通知財務部。2．3

對于重要貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批制度

3、辦理貨幣資金支付業務的程序：

3．1 支付申請。經辦人員用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、支付方式等內容，并附有效附件。

3．2支付審批。審批人根據其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。對不符合規定的貨幣資金支付，審批人應當拒絕批準。

3．3支付審核。主辦會計應當對批準后的貨幣資金支付申請進行審核，審核貨幣資金支付申請的批準程序是否正確、手續及相關單證是否齊備、金額計算是否準確、支付方式是否妥當等。

3．4支付復核。對情況特殊或金額超過2000元以上的支付申請應由財務經理復核，復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續。

3．5辦理支付。出納人員應當根據復核無誤的支付申請，按適當的支付方式辦理貨幣資金支付，對不符合現金開支范圍的業務一律通過銀行辦理轉賬結算。經批準簽發支票時，必須準確填寫日期、收款單位、用途、大小寫金額，收款單位、發票單位和發票印簽必須相符，不得簽發空頭支票和與發票單位不符的支票，并要求經辦人員在支付申請單、登記簿和支票存根聯上簽字確認收款。

4、票據使用：

4．1財務部應設專人負責各種票據的購買、保管、領用和注銷，并專設登記簿進行記錄。4．２支票與收據必須按編號順序使用，領用空白支票和收據必須進行登記,作廢支票應蓋“作廢”章并妥善保管，防止空白票據的遺失和盜用。空白支票不得簽名蓋章。

5、現金盤點：

５．１出納員在每天工作結束時要清點現金，核對賬目，做到日清月結，不得挪用現金和以白條抵庫.５．２主辦會計應對庫存現金進行不定期檢查，并于每月10號會同出納對庫存現金進行盤點，以保證帳實相符。對于出現的現金長款或現金短款應及時查明原因，報領導批準后方可進行處理。

６、日常操作要求：

６．１貨幣資金收入業務的內部控制

收入貨幣資金的途徑，一是通過銀行，二是直接收取現金。由于通過銀行收款的業務，受到了銀行的直接監督，起到了外部控制的作用，客觀上能夠有效地減少和堵塞貨幣資金收入業務中的漏洞，是保護貨幣資金安全的一個有力措施，因此，應盡量與客戶約定通過銀行轉帳收取款項。對于必須收取現金的收入，應主要從以下方面控制： ６．１．１銷售貨物收入現金的內部控制 主要采用填制“銷售出庫單”的方式。顧客購貨時，由銷售部門開具一式五聯的銷售出庫單（五聯依次為存根聯、客戶聯、記帳聯、結算聯、統計聯），注明所銷物品的名稱、規格、數量、單價、金額等內容。顧客持銷售出庫單向財會部門交付現金，出納應仔細核對出庫單應收金額后收妥款項，同時在銷售出庫單上蓋“收訖”章并簽名確認，留下財務聯后將其余聯次交顧客向保管員提貨。

６．１．２回收欠款收入現金的內部控制

出納員直接向交款人收取現金時，必須由出納員開具事先印有連續編號的“現金收據”(如公司內部員工代交款項時,應填制內部交款單)，采用復寫方式，一式三張。在加蓋財務專用章和出納章后，將其中一張給交款人作為交款憑證，一張送交會計部門作為記賬依據，一張留作存根。為保證現金收據的規范使用，應重點檢查其編號是否連續，如有短缺，應及時查明原因，即使是作廢的收據，也應將三張收據加蓋“作廢”字樣后一并送交會計部門檢查后歸檔保管。

6．２貨幣資金支出業務的內部控制

貨幣資金支出途徑也是兩條，即通過銀行轉賬支付和由出納人員直接支付現金。６．２．１銀行轉帳支付控制：

通過銀行支出貨幣資金時，重點應放在結算憑證的管理上。基本要求是：建立嚴密完善的結算憑證管理制度，妥善保管各種憑證，尤其是現金支票和轉賬支票；嚴把各種憑證的使用關，出納員開具支票時，財務經理應當審查批準，而不能讓其獨自辦理；對已用和未用憑證應當由非保管人員定期檢查；嚴格限制簽發空白支票；隨時與開戶銀行對賬等。６．２．２現金支出業務具體控制方式： ６．２．２．１采購物品支出現金的內部控制

采購材料、商品應盡量采用銀行轉帳方式，對確實需要現金支付的，應事先應財務經理同意，同時在付出現金之前，先取得相應的原始憑證，如支付貨款須應根據經有效審核的付款通知單并附銷貨單位發票，如為預付貨款的，應在付款通知單上注明是預付款并經財務經理簽字審核后方可付款。６．２．２．２借款支出現金的內部控制

發生出差借款和其他公務性借款業務需要支付現金時，應從以下方面進行控制：

⑴ 借款人需要預支現金時，首先應填制“借款單”，并由所在部門負責人簽字，然后交財務經理審核，出納員據以支付出現金；

⑵ 會計應當根據“借款單”編制付款憑證，同時督促借款人出差歸來或完成業務后五天內到財務部辦理沖帳，根據實際用款數長退短補。對無特殊理由又不及時沖帳的，財務人員有權通知有關部門在其工資中扣除。

⑶ 嚴格禁止非公務性借款行為，不得以便條作為借款手續，更不能搞口頭承諾。

第三篇：企業貨幣資金的管理及其內部控制

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企業貨幣資金的管理及其內部控制

作者:鄭倩顏

中圖分類號：F832 文獻標識：A 文章編號：1009-4202（2013）10-000-02

摘 要 貨幣資金是企業生產經營活動得以順利開展下去的基礎，貫穿于生產經營活動始終。貨幣資金流動性強，在流動中實現企業經濟效益的提高和貨幣的增值。而隨著市場經濟體制的逐漸成熟和經濟全球化的發展，企業面臨的市場形勢更加嚴峻了。貨幣資金作為生產經營活動的基礎，必須加強管理和內控，合理使用資金，提高資金的使用率，促進企業經營效益的提高。本文就企業貨幣資金的管理和內部控制上存在的問題以及完善的對策進行分析。

關鍵詞 貨幣資金 管理 內部控制 問題 對策

貨幣資金是指在企業生產經營過程中處于貨幣形態的那部分資金，按其形態和用途不同可分為包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金，凡是不能立即支付使用的（如銀行凍結存款等），均不能視為貨幣資金。它是企業中最活躍的資金，流動性強，是企業的重要支付手段和流通手段，因而是流動資產的審查重點。做好企業貨幣資金管理是企業生產經營活動順利開展的基礎，能有效保證企業資金的合理、合法使用以及資金回收的安全性。做好貨幣資金管理可以有效避免貪污腐敗現象的產生，保證企業資產安全，提高會計信息的可比性和可靠性。

一、企業貨幣資金管理的問題

（一）現金收支業務的管理漏洞

現金收支業務管理上的漏洞主要表現在四個方面：

第一，任意更改憑證金額，虛構內容。在憑證的經辦過程中，財務人員或其他經手人員根據憑證上的漏洞或工作的便利任意更改金額，從而將企業資產變為個人所有，這樣就導致了企業資產的流失。

第二，有的款項無證無賬或是與票據不一致。當財務人員經手現金收入時，沒有給予對方相應的收據或發票，將現金據為己有，這樣就產生了無證無賬現象。票據不一致是指出票時發票聯與記賬聯數額不一致，相關人員將差額部分據為己有。

第三，撕毀票據、盜用憑證。企業財務人員將現金流入的票據撕毀，然后將現金據為已有。

第四，少列或多列總額。在進行現金收入和支出的合計中，財務人員將收入少記、支出多記，然后將多余的庫存現金占為己有。

現金收支業務管理上的漏洞充分說明了企業要有嚴謹的內部控制，要嚴格規范工作流程，提高財務人員的職業道德素養，使得每一個人都能在規定要求內按章辦事，有效保證企業貨幣資金的合理、合法使用。

（二）銀行存款收支業務的管理漏洞

第一，財務人員私自提取現金。財務人員私自簽發支票，提取現金，獲得不合理收入。

第二，涂改銀行對賬單。財務人員私自提取現金會在銀行對賬單中顯示出來，財務人員就私自涂改銀行對賬單，將個人私自提取的部分抹殺掉，隱瞞銀行存款減少的事實。

第三，私自出借、轉讓支票。財務人員將本企業的支票私自轉讓或借給其他企業或個人，允許他人使用本企業開設的銀行賬戶來辦理業務，從中獲取私利。

第四，多頭開戶、套取利息。財務人員利用企業印章在其他銀行開設戶頭，將企業收進的款項存入私自開設的戶頭，等到期末查賬時再將企業資金存入企業銀行賬號中，將私存期間產生的利息占為己有。

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二、企業貨幣資金管理漏洞的原因分析

企業貨幣資金管理關系到企業經濟效益的提高，而產生現金收支業務和銀行存款業務上的管理漏洞主要原因在于內控體系不健全。

（一）內控體系不完善

內部控制是新興管理理念，是伴隨著現代化企業發展而產生的。健全的內控體系可以促進企業生產經營活動的順利開展，促進員工積極性的提高，促進員工之間的相互監督。許多企業并沒有建立起健全的內控體系，內控體系無法與企業的組織結構相適應。

（二）忽視貨幣資金管理關鍵點

貨幣資金管理中并不是每種類型的貨幣資金都會產生嚴重的管理漏洞，企業在管理時要抓住關鍵點。而貨幣資金管理的關鍵點就在于現金收支業務和銀行存款業務，這兩項貨幣資金管理業務比較靈活，有很大的利潤操作空間，相關經手人員思想不正，做一些違法事情就會帶來企業資金的流失，不利于企業經濟效益的提高。

三、完善企業貨幣資金管理及其內部控制的對策

從前文的企業貨幣資金管理漏洞和漏洞出現的原因分析中可以看出，企業要想做好貨幣資金管理，那么必須建立完善內部控制制度，提高財務人員的職業道德素養，促進企業資金的合理、合法使用，實現貨幣資金的增值和企業經濟效益的提高。

（一）完善貨幣資金管理的內部控制制度

第一，明確崗位職責，建立嚴格的授權批準制度。崗位設置上遵循相互牽制、相互影響的原則，這樣可以實現企業員工之間的相互監督。在涉及款項的收支、結算和登記工作時至少要有兩人同行，分工辦理業務。明確每個崗位的職責和權限，辦理業務時經辦人必須有授權才能辦理，嚴格按照規章制度進行。授權批準制度可以分為一般授權和特殊授權，一般授權是針對企業日常生產經營活動的，特殊授權則是針對一些緊急情況、突發狀況的應急授權。特殊授權具有較大的財務風險，因此要嚴格規定特殊授權的工作流程，以嚴謹認真的態度來逐項審查特殊業務，避免出現不合法情況。

第二，建立有效的財務稽核對證制度。形成科學的財務稽核對證工作流程，每個工作人員都在自己的崗位上做好份內工作，審查賬單是否是連號使用、金額是否正確、是否有漏登等，保證賬證相符、賬物相符、賬實相符，避免貪污舞弊現象的產生。

第三，實行崗位輪換制。在人力資源管理上，進行崗位輪換可以挖掘員工潛能，提高員工的綜合素質，同時還可以避免員工出現一直在一個崗位上而帶來的職業麻痹現象，促進員工積極性的提高。

第四，加強會計電算化操作控制。隨著科學技術的發展，財務會計工作有了越來越多的辦公軟件，促進了工作效率的提高。電算化技術的利用可以有效提高工作效率和正確率。但是，在這一過程中，計算機原始數據錄入就顯得尤為重要了，一旦錄入差錯，那么就會帶來計算機處理數據結果錯誤。因此在進行數據錄入時要認真仔細，有疑問時不得擅自修改，請教其他員工再進行正確的數據錄入。企業要不斷提高員工的電算化操作水平，形成科學的電算化操作工作流程，加強電算化操作控制。

（二）促進財務人員業務素質及職業道德素養的提高

第一，加強業務素質教育。隨著社會經濟的發展，企業財務工作將會越來越復雜，財務工作中需要掌握的技術也越來越多，這就要求財務人員不斷提高業務素質，提高工作效率。企業可以通過上崗培訓、在崗人員繼續教育、競爭上崗等形式來促進員工業務素質的提高。還可以充分利用企業文化軟實力的作用，促進企業形成學習型組織，促進財務人員自主學習先進財務理論知識和財務技術知識，從而在工作時得心應手，有效提高工作效率。財務人員的業務素質提高了，在進行會計信息處理時也能看得更加深遠，提高財務信息的可比性和可靠性，以高質量的財務信息來促進企業制定科學的發展戰略，促進企業可持續發展。

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第二，提高財務人員的職業道德素養。從前文的企業貨幣資金管理漏洞中可以看出，財務管理人員的職業道德素養對貨幣資金管理水平的提高起到非常重要的作用。高素質的財務人員能夠抵制誘惑、不做違法事情，促進自我監督力的增強。因此，企業要注重員工職業道德素養的提高，加大職業道德素養教育，促進員工以高度責任感和使命感來面對每一天的工作，在兢兢業業的工作中實現自我價值。職業道德素養應與思想政治工作結合起來，謹防說教式教育，要以人為本，展現人文關懷，促進員工思想政治水平和職業道德素養的提高，從而使得每一個財務人員都能在企業規章制度下認真工作，做到遵紀守法、廉潔自律、誠實守信。

結束語：企業貨幣資金是流動性很強的可立即使用的資金，它直接關系到企業的生產經營活動的順利開展。企業領導者要看到貨幣資金管理的缺失，通過完善的內控制度和高素質的財務人員來加強貨幣資金管理，促進企業的健康可持續發展。

參考文獻：

[1]張瑞.淺談如何加強企業的貨幣資金管理.山西經濟管理干部學院學報，2011.19（1）：26-28.[2]申麗榮.關于貨幣資金管理中對內部控制制度的有效應用.財經界.2011（12）：109.[3]秦紅亮.會計舞弊的動因及防范.會計之友.2013（15）：112-116.[4]丁美紅.企業貨幣資金管理內部控制研究.財經界（學術）.2010（03）：124-126.[5]胡亮.企業貨幣資金內部控制探討.商場現代化.2013（1）：150-151.

第四篇：淺談貨幣資金的內部控制

中央廣播電視大學本科畢業論文

淺談貨幣資金的內部控制

作 者： 院 系： 專 業： 年 級： 學 號： 指導老師：

淺談貨幣資金的內部控制

一、概述

（一）貨幣資金內部控制的內容與目標

（二）貨幣資金內部控制的特點

二、貨幣資金內部控制存在的問題

（一）內部控制制度體系不完善

（二）單位領導濫用職權（三)會計業務經辦人員素質不高

（四)合同訂立與付款、提供勞務與收費等內部制約制度失控

（五）基礎工作薄弱、制度制定和執行相分離

（六）情況發生變化的問題

（七）串通舞弊

三、貨幣資金內部控制的措施

（一）建立崗位責任,實施職務分離和相互制約機制

（二）建立科學嚴格的授權批準制度，明確職責范圍

（三）認真編制預算，實施科學管理

（四）加強收入控制、保證收入完整

（五）加強企業人員的素質控制，重視對貨幣資金相關職業工作人員的選用

（六）稽核與盤點控制

（七）內部銀行控制制度

（八）完善籌資、用資控制制度

淺談貨幣資金的內部控制

【摘要】貨幣資金是流動性最強的資產，控制風險最高的資產，是單位生存和發展的基礎，為了防止貨幣資金收支過程中發生問題，就必須不斷完善貨幣資金內部控制。針對當前貨幣資金內部控制中存在的主要問題及其表現，提出了完善貨幣資金內部控制的措施。貨幣資金是企事業單位資產的重要組成部分，是流動性強，控制風險最高的資產。加強貨幣資金的管理，對保證企事業單位的正常運轉和經營效益意義重大。因此，應實行不相容的職務相互分離制度，實行統一財務管理，防范資金風險。為了防止貨幣資金收支過程中發生問題，就必須不斷完善貨幣資金內部控制。針對當前貨幣資金內部控制中存在的主要問題及其表現，提出了完善貨幣資金內部控制的措施。

【關鍵詞】貨幣資金；內部控制；管理制度

一、概述

（一）貨幣資金內部控制的內容與目標

貨幣資金是企業在生產經營過程中以貨幣形態存在的資產，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。它是企業流動性最強、控制風險最高的資產，也是企業生存與發展的基礎。高流動性使貨幣資金在生產經營過程中極易被不法分子貪污和占用；低盈利性表明企業持有過多的貨幣資金會在一定程度上降低資產的盈利能力，而企業維持正常的生產經營又必須擁有一定數量的貨幣資金。因此，應加強對企業貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內部控制體系，確保企業經營管理活動合法而有效。

1.確保單位貨幣資金的安全性；妥善保管庫存現金，預防被盜、挪用及貪污舞弊行為。2.確保貨幣資金的完整性；及時檢查貨幣資金是否已全部入賬。

3.貨幣資金業務的合法性；檢查貨幣資金的取得、使用是否符合有關法規、政策，手續是否齊備。

4.保證貨幣資金記錄的真實可靠性；正確記錄現金及銀行存款的各項收支業務，確保會計資料的真實可靠。

（二）貨幣資金內部控制的特點

1.貨幣資金完整性控制。貨幣資金完整性的范圍包括各種收入及欠款同收。對其進行控制是指通過檢查銷售、采購業務或應收賬款、應付賬款的收回和歸還情況，查找未人賬的貨幣資金。其控制方法一般有以下幾種：

（1）發票、收據的控制 發票、收據控制是利用發票、收據編號的連續性．核對收到的貨幣資金與發票、收據金額是甭一致。以確保收到的貨幣資金傘部入賬的一種完整性控制手段。

(2)銀行對賬單控制。銀行對賬單控制是利用銀行對賬單與企業銀行存款日記賬進行核對，以確保銀行存款存存性與完整性的一種控制方法。

(3)業務量控制。業務量控制是根據某項業務量的大小，來復核其貨幣資金完整性的一種控制方法。

(4)物料平衡控制。物料平衡控制是通過復核主要原材 料在生產、銷售過程中，量上是否平衡．以確保生產資金完整性的一種控制方法。

(5)往來賬核對控制。往來賬核對控制是通過定期與對方核對往來賬余額，及時發現挪用、貪污企業貨幣資金等違法行為，以評價清欠貨幣資金是否及時人賬或貨幣資金還欠 是否真實的一種控制方法。

（二)貨幣資金安全性控制

貨幣資金安全性控制的范同包括：現金、銀行存款、其他貨幣資金。貨幣資金安全性控制方法一般有以下幾種：

1.賬實盤點控制。賬實盤點控制是通過定期對貨幣資金進行盤點．以確保企業資產安全的一種常見控制方法．如編制銀行存款余額調節表。

2.庫存限額控制。庫存限額控制是利用核定企業每甘貨幣資金余額．超過庫存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶．從而降低貨幣資金安全性控制風險的一種方法。3.實物隔離控制。實物隔離控制是采取妥善措施，確保除實物保管之外人員不得接觸實物的控制方法。

4.崗位分離和輪換控制。崗位分離和輪換控制是將不相容崗位分別由不同人負責．并實行定期輪換崗位以達到相互牽制、相互監督的作用的一種控制方法。

二、貨幣資金內部控制存在的問題

（一）內部控制制度體系不完善

企事業單位內部控制是為了保證各項業務活動的有效進行，保護資產的安全完整和有效運用，防止、發現和糾正錯誤、舞弊與欺詐行為，保證會計信息和其他相關信息的真實、完整，控制各種風險，提高企事業單位管理水平和效益，為實現管理標而制定并實施的一系列控制方法、措施和程序。可是有些 單位對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度不健全或有關內容設計不夠合理。目前在我國貨幣資金管理控制中常見的問題有：多列支出；私設“小金庫”；涂改憑證金額，撕毀票據或收據，盜用憑證；挪用現金，不及時入賬；公款私存等。

（二）單位領導濫用職權

有些單位的領導對內部控制制度的重要性認識還不到位，對內部控制知識缺乏基本了解，內部控制可能因執行人員位，對內部控制知識缺乏基本了解，內部控制可能因執行人員控制的管理人員濫用職權。如果單位領導極力弄虛作假，不 按正常程序辦事，對于收入不及時入賬，或者是互相勾結，沒有嚴格的內部控制制度，這種錯誤是難以防止的。

（三)會計業務經辦人員素質不高

人員素質和觀念決定了內部控制執行的效果，如果人員配備不當，不具備相應的知識水平、不懂得如何管理、缺乏業 技能和較高的思想道德素質，會影響內部控制效力的有效發揮，不能杜絕風險。

(四)合同訂立與付款、提供勞務與收費等內部制約制度失控

有些單位對采購價格的商談及合同的訂立、提供勞務可能發生的現金收費及逢年過節的迎來送往人情都是某些領導和業務人員單獨經辦，致使內部監控完全失效，使現金收入流于體外循環。

（五）基礎工作薄弱、制度制定和執行相分離

部分單位因為會計人員數量有限，不執行崗位換或者輪換不及時，造成一人在一個崗位工作數年，管理漏洞較大，容易產成職務犯罪的動機。于內部會計控制是上級部門來推動實施的，在一些單位看來。內部稽核的建立是為了應付上級檢查的需要，而并非是提高自身管理水平的需要。

（六）情況發生變化的問題

時代在變化，市場體制在變化，政府政策也在不斷更改、更新，使市場競爭更加激烈，企業為了生存和發展，必須有更加完善的內部控制制度，而企業制定的內部控制制度沒有跟上企業的發展，需要增加或減少相關的內容或是企業制定的內部控制制度已經不適應，需要重新制定新的內控制度，使其適應企業的經營管理和企業發展的要求。例如，一個企業建立初期員工只有幾個或幾十個，隨著企業的不斷壯大，它的職工人數已經達到幾百人的規模，原先制定的制度已經無法有效的進行管理，必須進行廣泛的內部控制。

（七）串通舞弊

所謂串通舞弊就是兩人或兩個以上的人或部門共同作弊，導致企業發生損失。例如，如 果出納和會計共同作弊、出納和印章保管人員合伙造假，財產保管人員和清查人員合伙造假、采購部門和會計部門聯合舞弊、內部審計部門和會計部門合伙作弊等，那么，內部控制制度就會形同虛設，不能發揮其應有的作用。

三、貨幣資金內部控制的措施

（一）建立崗位責任。實施職務分離和相互制約機制

單位應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確每個崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離和制約。具體如下：

1.由會計人員負責分類賬的登記、收支原始憑證的復核及收付款記賬憑證的編制。2.由出納人員負責貨幣資金的收支和保管、收支原始憑證的保管和簽發、日記賬的登記。

3.由會計主管負責審核收支業務、保管和使用單位財務專用印章。

4.由單位負責人負責審批收支預算、決算，如有重大支付應集體討論決定。

5.出納人員不得兼任復核、會計檔案保管和收入、支出、費用、往來賬目的登記工作。6.實行會計電算化的單位，系統管理員應按照內部控制的要求，科學劃分每一崗位的操作權限。

7.配備合格的會計人員，加強會計人員的職業道德教育，并根據單位實際情況進行定期的崗位輪換。

（二）建立科學嚴格的授權批準制度，明確職責范圍

單位對貨幣資金業務應建立嚴格的授權批準制度，明確審批人的授權批準方式、權限，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。對于實行部門包干經費的單位，單位負責人只負責審批核定給各部門的預算經費，授權各部門領導一定的審批權限，負責對本部門的經費使用進行審批，對于超越授權范圍的貨幣資金業務，例如部門經費使用已超出核定數或者未按指定的用途使用經費，會計人員有權已超出核定數或者未按指定的用途使用經費，會計人員有權拒絕辦理，并及時向上級授權部門報告。

(三）認真編制預算，實施科學管理

單位應定期編制有關貨幣資金的預算計劃，對一定期間單位應定期編制有關貨幣資金的預算計劃，對一定期間理，全面兼顧，量人為出。先由各部門根據自身的實際需要編 制本部門的預算，再由部門預算審核匯總后編制單位總預算，報決策部門審批。隨著財政國庫管理制度改革方案的實施，對預算編制的要求隨之趨高，要求科學反映各類財政收支活動，細化預算內容，在國庫集中收付的管理方式下，單位必須在總預算的基礎上，按月分項目申報下月的用款計劃，才能保證下月該項目的資金到位。由此可見，沒有預算的劃，才能保證下月該項目的資金到位。由此可見，沒有預算的建立在明晰的預算上，一方面便于審批和監督，另一方面提高了資金使用效率。

(四)加強收入控制、保證收入完整

1.資金流人過程中，為確保資金的安全完整，不相容的職務要分設崗位，單位不能由一人辦理貨幣資金業務的全過程。如辦理收款的應與辦理結算的職務分設，出納人員不能兼開收款單據。

2.每筆收款要有依據、要合法，要開具正式的收款單據，并且盡可能采取支票等轉賬結算方式，資金收入及時送存銀行．及時人賬。

（五)加強企業人員的素質控制，重視對貨幣資金相關職業工作人員的選用

人員素質控制是指采用一定的方法和手段，保證企業各級丁作人員具有與他們所負責的工作相適應的素質，從而保證業務活動處理的質量。領導干部和相關主管人員應認真學習貨幣資金內部控制理論，樹立良好的法紀觀念，為會計人員創造良好的工作環境。提高各級業務人員的素質，要經常進行職業道德教育和業務培訓，使財會人員要具有政治思想好、業務能力強、職業道德好的良好素質，同時，要建立定期輪崗制度，避免一人長期在同一個崗位上工作。這樣既可使財會人員能學到新業務、新知識，經驗更全面，閱歷更豐富，進一步提高綜合能力，還可能使一些違法犯罪活動因工作交接而揭示出來，收到良還可能使一些違法犯罪活動因工作交接而揭示出來，收到良好的效果。對企業貨幣資會業務人員素質控制，主要包括以下兒項內容：

1.辦理貨幣資金的人員。應當具有正直誠信的職業道德，忠于職守、廉潔奉公。2.理貨幣資金的人員，應 具有良好的業務素質，對貨幣資金的控制程序、有關規定、賬務處理等都比較熟練。

3.建立定期的考核制度。獎優罰劣，同時對不能勝任貨幣資金管理工作的，應蒯離其崗位。

4.建立定期的職業道德和技術培訓制度，不斷提高有關人員的職業道德和技術業務素

質。

（六）稽核與盤點控制

每筆貨幣資金的收付都必須經會計人員認真審核，審查其手續是否完備、數字是否準確、內容是否合理合法；對一切現金、銀行存款應及時入賬，加強稽核工作，并對貨幣資金定期進行盤點清查并與銀行進行對賬，做到賬賬相符、賬實相符。在核算和管理貨幣資金的過程中，認真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨幣資金授權批準制度的執行情況，重點檢查重大貨幣資金支出的授權批準手續是否健全、是否存在越權審批的行為、是否存在貨幣資金業務不相容崗位混崗的現象；同時檢查支付款項印章的保管以及有價證券和票據的保章的保管以及有價證券和票據的保管情況。(七)內部銀行控制制度

內部銀行是將社會銀行的基本職能與管理方式引入企業內部管理機制而建立起來的一種內部資金管理機構，主要是進行企業內部日常往來結算和資金調撥、運籌，已被證明是實現貨幣資金內部控制目標的有效手段。但是這種制度在企業的實踐發展還不平衡，一些企業只是停留于內部資金凋度的功能，對控制企業內部資金流量、流向、流程的功能并沒有應有的重視。如果內部銀行對集中起來的資金 使用缺少有效的控制，就可能導致重大投資的失誤。

（八）完善籌資、用資控制制度

在資金籌集上，各級領導要多溝通，集體研究決策。要合理地確定籌資規模和籌資結構、籌資方式，防范財務風險的發生。在資金使用上，要嚴加調控，堅持先經營、后消費，先重點、后一般的原則，對資金實行內部統一調配制度，根據需要統一 籌集、分配使用資金，力爭把有限的資金用足、用好、用活。

【參考文獻】

[1]葉麗萍：淺談貨幣資金的內部控制[J], 科技創業月刊，2010(8).[2]曹秀英：淺談貨幣資金的內部控制制度[J], 產業與科技創業月刊，2010(6).[3]徐群：淺談企業貨幣資金內部控制[J], 財會通訊：理財版，2009(10).[4]王立德：淺談對貨幣資金的內部控制[N], 北方經濟，2010，(8).

第五篇：企業貨幣資金業務內部控制制度設計(定稿)

企業貨幣資金業務內部控制制度的設計

內容摘要： 貨幣資金是企業流動性最強、控制風險最高的資產，是企業生存與發展的基礎。它可以與任何財產物資、商品進行交換，于是就成了貪污盜竊的獵取目標，因此加強對企業貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內部控制，確保經營管理活動合法而有效，企業貨幣資金業務內部控制制度的設計在企業內部控制制度中尤為關鍵。

關鍵詞：企業管理

內部控制制度

貨幣資金

目錄

一 貨幣資金業務內部控制的簡述及特點……………………………………….….3

（一）貨幣資金業務的特點……………………………………………..………3 二

建立貨幣資金控制的意義………………………………………………………………..…3 三

貨幣資金內部控制環境……………………………………………….………..4

（一）管理決策者……………………………………………………………....4

（二）員工的職業道德和業務素質………………………………………….…4

（三）內部審計………………………………………………………………….4 四

貨幣資金業務內部控制的基本要求…………………………………………....4

（一）嚴格遵守相關法律法規………………………………………………….5

（二）正確使用分權、授權和稽核控制等方式……………………………….5

（三）實行永續盤存制度………………………………………………..…….6

（四）健全收付款憑證的管理制度…………………………………………...6 五 企業貨幣資金業務內部控制制度設計…………………………………………..7

（一）貨幣資金收入業務的內部控制………………………………………….7 1銷售貨物收入現金的內部控制………………………………………..7

（二）貨幣資金支出業務的內部控制………………………………………..8 1 發放工資支出貨幣資金的內部控制設計…………………………....9 2 借款支出貨幣資金的內部控制設計…………………………… …..10

（三）貨幣資金支出業務的監督檢查制度……………………………….…10 1 對貨幣資金監督檢查的內容………………………………………....11 六 總結

………………………………………………………………………...….12

正文：

一 貨幣資金業務內部控制的簡述及特點

內部控制制度是由管理者所設立的，保證單位內部各職能部門，各有關工作人員之間，在處理經濟業務過程中相互聯系、相互制約的一種管理制度。內部控制制度建設包括：貨幣資金收支業務的內部控制；物資采購業務的內部控制；資產盤存業務的內部控制；產品銷售業務的內部控制。其中，貨幣資金收支業務的內部控制設計是重中之重的，它是企業內部控制制度設計的關鍵。

（一）貨幣資金業務的特點

設計貨幣資金業務內部控制制度就要先了解貨幣資金業務的特點，貨幣資金業務是指現金、銀行存款和其他貨幣資金的收支業務。1 業務數量大

由于單位在資金籌集、材料采購、費用支付、工資發放、對外投資、產品銷售、稅金上交、債權收回、負債償還等經濟活動中，都會發生的各種業務中占有很大的比重，且內容復雜。

2發生范圍廣

貨幣資金收付業務的發生范圍，一般發生在某個部門或供、產、銷某個環節，它可以發生在單位內部的各個職能部門，還可以發生在本單位與其他單位或個人之間。其范圍之廣，是其他任何種類的業務不可比擬的。

由于以上特點，貨幣資金收付業務就成為最容易發生差錯和弊端的業務。如何堵塞漏洞、避免差錯、防止弊端、保護貨幣資金的安全完整，是設計貨幣資金業務的內部控制制度必須解決好的問題。二 建立貨幣資金控制的意義

建立貨幣資金內部控制對企業內部管理有著非常重要的意義。它是強化企業貨幣資金內部控制制度的關鍵。鑒于貨幣資金收支具有綜合反映與控制企業經營管理活動的重要功能，并且直接關系到企業的經營業績。因此，企業必須對貨幣資金采用有效的制約措施，可行的控制制度對每一個貨幣資金審批環節建立動態的監控機制，有效的支持各貨幣資金開支審批權的正確行使，及時披露和制止一些濫用職權審批貨幣資金的行為。主要建立各項主要貨幣資金收支業務的內部控制基本程序及控制關鍵點，同時明確每個控制關鍵點必須由三個以上分設的 3 崗位（經辦、審核、審批）互相制約地行使責任。這樣，權限劃分、額度制度與控制流程及崗位互相牽制作用的控制關鍵點相配合，就形成了一個較為嚴密有力的貨幣資金內部控制體系。

三 貨幣資金內部控制環境

所謂貨幣資金內部控制環境是對企業貨幣資金內部控制的建立和實施有重大影響的因素的統稱。控制環境的好壞直接決定著企業內部控制能否實施或實施的效果，影響著特定控制的有效性。貨幣資金內部控制環境主要包括以下因素：

（一）管理決策者

管理決策者是貨幣資金內部控制環境中的決定性因素，特別在推行企業領導個人負責制的情況下，管理決策者的領導風格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀念都直接影響貨幣資金內部控制執行的效果。因此，管理決策者本人應加強自身約束。

（二）員工的職業道德和業務素質

在內部控制每個環節中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現疏忽大意，均可以導致某項控制失效，比如，空白支票、印章應分別由不同的人保管，如果保管印章的會計警惕性不高，出門不關抽屜，將使保管空白支票的出納有機可乘，由此造成出納攜款潛逃的案件也屢見不鮮。

（三）內部審計

內部審計是企業自我評價的一種活動，內部審計可協助管理當局監督控制措施和程序的有效性，能及時發現內部控制的漏洞和薄弱環節。內部審計力度的強弱同樣影響貨幣資金內部控制的效果。

影響貨幣資金內部控制環境因素還很多，如組織作風、管理分配責任的方法等。要加強企業內部控制，就必須改善其控制環境。企業應盡量建設貨幣資金控制環境，為它的完善、執行做好準備，打好基礎。

四

貨幣資金業務內部控制的基本要求

企業貨幣資金業務內部控制的特點及意義決定了建設它要有明確原則，清晰思路，清楚了解建設它的基本要求，建設中始終要在此要求的基礎上制定企業貨幣資金業務的內部控制制度。這樣才能保證此制度建立的實用性、合理性及合法性。建設企業貨幣資金業務的內部控制制度的基本要求是：

（一）嚴格遵守相關法律法規

嚴格遵守有關法律法規相關的現金、銀行管理制度

管理貨幣資金業務的準繩是國務院頒布的《現金管理暫行辦法》、中國人民銀行發布的《銀行帳戶管理辦法》和《支付結算辦法》等相關制度，這些制度也是設計貨幣資金收付業務內部控制制度的基本準則。制度中要求：對于每日收取的現金應當及時送存銀行，不得坐支；對于庫存的現金應當規定限額；支用現金應當符合現金使用范圍；超過現金結算限額時應當使用轉賬結算方式；采用何種結算方式應當符合銀行結算辦法的有關規定等。在設計企業貨幣資金業務的內部控制制度時也要嚴格遵守這些要求，以保證貨幣資金收支的合法合理性。

（二）正確使用分權、授權和稽核控制等方式

在建設企業貨幣資金業務的內部控制制度要正確使用分權、授權和稽核控制等方式

在使用分權、授權和稽核控制等方式中，要求做到以下幾個方面： 1堅持錢賬分管

將貨幣資金業務的實際處理與記錄工作分離，出納管銀錢收付，會計管賬務記錄。出納員只能根據會計主管人員審核后的原始憑證和收、付款記賬憑證辦理收款和付款，登記現金和銀行存款日記賬，不得擅自收付現款。權責分開

由財會部門和業務經辦部門分別管理貨幣資金收付業務的不同環節，權責分開，保證各種收入能夠及時地足額地納歸財會部門，各種支出也能夠從財會部門適度、有效、合法、合理地支付出去，形成各種業務的具體處理在有關部門，而貨幣資金的收支集中到財會部門這一“關口”的格局。

專人專管，各盡其職，一切貨幣資金的收支，除發生在外地或因特殊情況，由財會負責人授權有關人員代收、代付外，一律由出納員集中辦理，以免發生權責不清，款項不明現象。稽核與出納職務分離

稽核員負責一切收付款業務及原始憑證的審核，發現問題，及時終止收付款，出納員根據審核無誤的憑證辦理款項收付，如發現不符合制度的情況，有權拒絕，并退給稽核員重新處理。任何單位的出納員都不得兼管稽核、會計檔案保 5 管和總賬及收入、費用、債權、債務等明細賬的登記工作。

4銀行印鑒章分管

單位的“財務專用章”由出納掌管，銀行印鑒章由財會主管掌管，采用分別掌管，相互牽制，不得由一人包辦鑒章。

（三）實行永續盤存制度

實行永續盤存制度，強化對現金的清查盤點和對銀行存款的賬項核對這要求： 日清月結

出納人員對庫存現金必須日清月結，保證其實有數與現金日記賬的結余數相符。

2定期、不定期盤點

會計部門應當定期、不定期地派人對庫存現金盤點，檢查實有數與現金日記賬余額，與總賬中“現金”賬戶的余額是否相符。如果發現盈虧，應及時查明原因，公正處理。

3定期與開戶銀行核對賬目

定期與開戶銀行核對賬目，至少每月一次，保證銀行存款日記賬余額與“銀行對賬單”中的余額相符，如有未達賬項，應通過編制“銀行存款余額調節表”加以驗證。必須強調，與銀行對賬應當由非出納人員進行，而不能讓出納員核對，以防掩蓋真相、隱匿作弊行為。“銀行存款余額調節表”的編制也應由非出納人員進行。

（四）健全收付款憑證的管理制度 1 憑證管理

各種收據、發票等辦理貨幣資金收支業務的憑證，應由財會部門統一管理，按順序編號，領用時辦理手續，用后的存根作廢的憑證一律收回，按編號順序核查后統一歸檔保管，以防私收、私支款項等弊端的發生。憑證審核

各種支付款項的憑證，應當由會計部門的有關人員審核簽章，并經審核后，出納員再行付款。

3支票的簽發

支票的簽發，除財務專用章外，還必須具有財會主管和出納員的印章。簽發空白支票時，必須注明收款單位、款項用途、簽發日期以及最高限額內容，并嚴格控制數量，不得濫用。

此外，為了強化貨幣資金收支業務的內部控制制度，還應不定期地調換出納員職務，不要讓某一人長期從事出納工作，以防積久生弊。

五

企業貨幣資金業務內部控制制度設計

在設計企業貨幣資金業務內部控制主要是貨幣資金收入業務、貨幣資金支出業務兩個方面，所以我們在設計其控制制度時也要從這兩點著手，全面考慮兩項業務的現實情況，保證其設計內容能夠涉及到貨幣資金業務的各個層次，各個角度，下面我從收入和支出兩個方面來介紹企業貨幣資金業務內部控制制度設計：

（一）貨幣資金收入業務的內部控制

貨幣資金收入業務的內部控制制度設計要嚴格按照貨幣資金業務內部控制基本要求設計外，主要還是要做好記錄工作，以免現金收入業務因未被記錄下來而出現漏洞，給舞弊者有可乘之機。一般情況下，企業內部收入主要是銷售貨物所得現金及回收欠款現金。

1銷售貨物收入現金的內部控制

銷售貨物收入現金的內部控制在貨幣資金業務內部控制中是非常重要的。在此環節中很容易造成貪污舞弊情況，如：1990年某農業站會計馬某貪污公款案。其在擔任會計期間，趁單位財務管理制度混亂之機，借一些購買種子、化肥之名套取銀行存款到農業站提取現金的時機，利用開票、收款、記賬等工作之便，先后采取匯總收款收據時的小計金額，填制記賬憑證時多填金額等手段做案20余起，貪污數萬元，更有甚者，馬某還采取虛增銀行存款，然后轉入自己在農業站的往來戶頭再支出現金手段貪污公款13000元。

這個實例就是典型的貨幣控制制度不完善造成的結果，也體現了貨幣資金控制制度建設中的重點。

（1）銷售貨物收入現金的內部控制建設

企業在銷售貨物時應盡量減少現金收入業務,盡可能采用銀行轉賬結算 7 方式收取貨款,這樣就可以強化銀行對貨幣資金收入的控制作用,使貪污的機率降到最小，但是現實中，有些小額銷售，與個人交易等業務時，只能收到現金，這樣就應將貨幣收入業務重點放在銷售貨物收入現金的控制。

在設計時，應考慮現金收入的整個環節，要使銷售貨物銷貨記錄與現金收入記錄分別控制，兩方面數據核對暢通，這樣既有效地防止了購貨欺詐，又避免了發錯貨物，主要應設置“銷貨單”“提貨單”“租賃通知單”三種單據控制方式，它是“憑證控制方式”在現金收入業務中的具體應用。當銷售貨物時，應由銷售部門開具銷貨單，應由銷售部門開具銷貨單和提貨單，注明所銷物品的名稱、規格、數量單價、金額等內容，買方持銷貨單向財會部門交付現金，然后持出納員蓋“收訖”章后的銷貨單和財務部門填具的“提貨通知單”向保管員提貨。由于填制了銷貨單，使銷售業務未收取現金、發出貨物之前，就在銷售部門留下了完整的記錄，起到了事前控制的作用，也就保證了現金收入的嚴密性、合理性。也能有效的防止了購貨欺詐，保證了商品發出的準確性。

當然以上方法只適用工業、商品批發企業，對于無法集中收款零售業或飲食業中，可以依據自身的現實情況，可采用“售價金額核算法”即營業員直接收取現金與庫存商品明細賬總售價對較，通過庫存盤點倒擠出應收回現金量，也能達到內部控制效果。

另外，還有一種現金收入也是較常見的，那就是回收欠款時收到的現金。對于這種現金控制方式單位應盡量采取開戶銀行收取。若由出納人員直接收取現金時，必須由出納員開具事先印有連續編號的“現金收據”，采用復寫方式，一式三張。在加蓋財務專用章和出納章以及交款人簽章后，將其中一張給交款人作為交款憑證，一張送交會計部門作為記賬依據，一張留作存根。為保證現金收據的替補性和完整性，會計部門應當對出納交來的收據逐一核對，除核實有關內容是否真實、完整外，應重點檢查其編號是否連續，如有短缺，應及時查明原因，即使是作廢的收據，也應將三張收據加蓋“作廢”字樣后一并送交會計部門檢查后歸檔保管。如果有條件的話，現金收據最好由會計員開具，然后交給出納員加蓋公章和出納章，同時收取現金。做到票據、印章、收費分管，進一步強化收入業務的內部控制。(二)貨幣資金支出業務的內部控制

貨幣資金支出業務的內部控制制度設計同樣也要嚴格按照貨幣資金業務內部控制基本要求設計，它有其自己的特點，由于貨幣資金支出業務用途多樣、業務內容繁雜、牽涉范圍廣、涉及人員多。加之貨幣資金已離開本單位，若發生損失更加不易挽回。因此，貨幣資金支出業務的內部控制制度設計 更應高度重視。

內部會計控制規范中明確要求，單位貨幣資金支付應遵循支付申請、支付審批、支付審核和辦理支付程序。若通過銀行支出貨幣資金時，要求采用銀行規定的結算辦法，填制銀行統一的結算憑證，這樣也可以受到銀行的外部控制。支付憑證始終是支付過程中的紐帶，所以支付憑證的控制也就成了貨幣資金支付的重點。要求做到：建立嚴密完善的結算憑證管理制度，妥善保管各種憑證，尤其是現金支票和轉賬支票，嚴把各種憑證的使用關，出納員開具支票時，財務主管應當審查批準，而不能讓其獨自辦理；對已用和未用的憑證也要由非保管人員定期檢查，定時與開戶銀行對賬。發放工資支出貨幣資金的內部控制設計

支付貨幣資金業務中有一最重要的環節是工資發放的內部控制，它是單位支出現金數額較大的一項業務，特別是在企業里，隨著經營機制的轉換，勞動用工制度的改革，財務自主權的放開，工資的構成內容越來越復雜，發放范圍越來越大，發出的數額越來越多，為了避免發生錯誤的概率，因此企業擁有一套嚴格控制制度，保證工資業務合法合理是至關重要的。

發放工資支出業務實施內部控制主要采取下列措施：

（1）嚴格劃分勞資部門、財務部門和內部審計部門的職責，使工資發放業務由勞資管理員、工資計算員、和內部審計員分工協作完成。普便要求勞資部門負責審查并提供職工名單和考勤記錄、工資標準等；財會部門負責計算工資額、編制工資發放表、若發放現金，則需由財務部門發放現金領用表，然后由內部審計部門審核各種資料；

（2）建立健全勞動用工和考勤制度，可以采取以下措施進行內部控制:工資表上的人名須勞資部門審查,臨時工須有合格的證明,以防虛設人名,冒領工資;調動工作和變更工資標準須有勞資部門的正式批準文件,以防多計工資總額侵吞余 9 額;離職人同時應及時從工資表中除去,以防繼續領發工資等等。

（3）強化審查復核手續，由于工資的構成內容復雜,種類多,包括基本工資、職務工資、各種津貼、獎金以及浮動工資等，而計算手續又相當繁瑣，不但要計算應發工資，還要計算代扣款項、實發工資等。所以，即使不發生作弊，出錯也很難免，有條件的單位盡量使用信用好、穩定性強的人力資源及相對應的財務軟件，若人工計算的話，就要求重復計算每一張工資表，至少計算兩三遍，內部審計人員也應當經常性的審查其他人員的工作，每一張工資表也應經過勞資部門、財務部門和審計部門多環節的審查，這樣才能把發放工資支付業務中的錯誤及作弊降到最低率。

若企業委托金融機構代發工資。做到“集體整存，個人零取”，是最簡便的方法，可以減化上述許多操作環節，也可將內部控制與外部控制緊密結合起來，有效地防止工資業務中的差錯和弊端。借款支出貨幣資金的內部控制設計

在日常工作中，由于各種原因發生的借款業務也是很普便的，如出差借款和其他公務性借款。借款業務多是借用現金，因此，借款業務的控制實質上就是控制內部借現金業務的支出。在對其實施內部控制應做到以下三個方面：

（1）借款人需要預支現金時，首先應填制“借款單”，并由所在部門負責人簽字，然后交財務主管審核批準，再由出納員依據審核手續齊備的“借款單”進行支付現金，并由領用現金人簽字領取，做好相關記錄，以備后查。

（2）會計部門應當根據“借款單”編制付款憑證，登記“其他應收款明細賬”，發揮賬薄控制的作用。待借款人出差歸來或完成業務后，根據實際用款數長退短補，注銷明細賬上的有關記錄。

（3）嚴格禁止非公務性借款行為，不得以便條作為借款手續，更不能搞口頭承諾，君子協定等，一定要借款手續完備，單據齊全，無任何疑議后方可執行借款。

(三)貨幣資金支出業務的監督檢查制度

嚴謹、規范、合理的監督檢查制度是完善的貨幣資金控制制度不可缺少的一部分，也是連接整個內部控制制度的紐帶，它貫穿著貨幣資金業務發生的始末，隨時控制企業內部貨幣資金的走向，是保證企業貨幣資金正常、合法、有效使用 10 的基礎，也是防止貪污作弊的最有力的武器。國家對貨幣資金內部控制也做了明確的要求，要求企業單位應當建立對貨幣資金內部控制制度的監督檢查制度，明確監督檢查機構和人員的職責權限，定期和不定期地進行檢查。通過檢查，一方面可以促使貨幣資金內部控制制度的有效執行，另一方面可以及時發現貨幣資金內部控制中的薄弱環節，并及時采取措施加以糾正和完善。對貨幣資金監督檢查的內容 主要包括

（1）貨幣資金業務相關崗位及人員的設置情況，重點檢查是否存在貨幣資金業務不相容職務混崗的現象，檢查是否有規范的崗位職責及及操作流程，保證權責密切結合；

（2）貨幣資金授權批準制度的執行情況，重點檢查貨幣資金支出的授權批準手續是否健全、是否存在越權審批的行為，是否嚴格按照國家相關法律法規執行。

（3）支付款項印章的保管情況，重點檢查是否存在辦理付款業務所需的全部印章交由一人保管的現金及印章的使用記錄情況等。

(4)票據的保管情況，重點檢查票據的購買、領用、保管手續是否健全，票據保管是否存在漏洞。可以利用發票、收據編號的連續性，核對收到的貨幣資金與發票、收據金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬。現在票據種類繁多，給監督檢查工作又增加了難度。如違規開具“大頭小尾”、“小頭大尾”發票，多給、不給客戶餐飲發票，空白收據、發票到處可買，自制收據，收據不連號或無號，或以白條代替收據等。因此，對于發票、收據必須加強其印、收、發、存的管理，建賬核算。在此基礎上，利用這類發票的連續編號，設計一崗位，負責其存根聯與人賬的記賬聯定期或不定期抽查核對工作，及時發現其中的錯誤。

(5)賬實盤點控制。賬實盤點控制是通過定期或不定期對貨幣資金進行盤點，以確保企業資產安全的一種常見的控制方法，如編制銀行存款余額調節表。賬實盤點按盤點的時間分為定期盤點與不定期盤點，但不定期盤點的控制效果通常比定期盤點好，不定期盤點的主要特點就是突擊性強，會給貨幣資金相關崗位產生一種無形的、無時無刻、無不存在的壓力。更有效的對貨幣資金業務進行檢 11 查監督。

(6)另外，建立貨幣資金的預算制度也是很有效檢查、監督手段。貨幣資金預算控制的主要手段是對貨幣資金的收支預測和貨幣資金預算的編制。通過較為詳細和較為遠期的貨幣資金的收支預測和貨幣資金預算的編制來規劃出期望的收入和所需的現金支出，從事前對貨幣資金的來源和使用加以控制，對于超過預支的或預算中未涉及項目進行重點檢查、監督，這樣更能有效的控制貨幣資金業務進行。對于已形成的貨幣資金業務，也要做事后評價，在每一個會計期末，對本期發生的貨幣資金收付業務作出正確評價，若與預算產生差異，要分析差異產生的原因及其合理性，對有疑議的貨幣資金業務要追查經手人，查明原因并做好相關記錄，以備后查。若發現作弊行為，要及時上報有關部門領導，做出合理的處罰。

六 總結

隨著我國經濟改革的不斷深化和現代企業制度的逐步建立，迫切要求強化內部會計監督，建立和完善內部會計控制制度，尤其是貨幣資金的內部控制制度。但是貨幣資金內部控制的建設既不是財務部門能夠完成的，也是行政主管部門能夠完成的。是需要企業中各個部門共同參與完成任務的。企業早日建成內部貨幣資金控制制度，才能提高經營管理水平和經營利益，促進企業經濟健康發展。

總之，貨幣資金的管理是整個資金管理的重點，貨幣資金收支業務的內部控制是建立整個內部控制制度的關鍵。建立健全貨幣資金內部控制制度對于保證會計資料的真實可靠，減少工作差錯，加強工作人員責任心，維護財經紀律、經營秩序，防止或抑制營私舞弊行為發生，以及事后審計工作具有重要作用。

參與文獻：

[1] 論文選編制組。《會計理論與實務探索-論文選》第一版

新疆人民出版社 2004.3 [2] 程玉潔。《高校貨幣資金管理芻議。高師財務管理研究》（第6輯）。桂林：

廣西師范大學出版社，2004.[3] 劉玉廷，《關于會計中國特色問題的思考》，會計研究，2000；8 [4] 閆敏。《內部控制的發展與在高校的實施》。教育財會研究，2003，4

[5] 財政部。《內部會計控制規范—貨幣資金》（試行）。2001.6 [6] 蘇艷麗。《加強會計內部控制，發揮財務管理作用》。會計之友，2003（7）