第一篇：內(nèi)部控制--企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

引言

授課講師--熊英本章課時(shí)：43分鐘

內(nèi)部環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 信息與溝通 內(nèi)部監(jiān)督

第10號(hào)—研究與開發(fā)

授課講師--熊英本章課時(shí)：86分鐘

研究與開發(fā)概述 研究與開發(fā)業(yè)務(wù)流程 立項(xiàng)

研發(fā)過程管理（自主研發(fā)）研發(fā)過程管理（研發(fā)外包）結(jié)題驗(yàn)收

核心研發(fā)人員的管理 研究成果開發(fā) 研究成果保護(hù) 研發(fā)活動(dòng)評(píng)估 案例研討

第11號(hào)—工程項(xiàng)目

授課講師--熊英本章課時(shí)：127分鐘

工程項(xiàng)目概述 工程項(xiàng)目流程和總體控制要求 工程立項(xiàng) 工程設(shè)計(jì) 工程招標(biāo)1 工程招標(biāo)2 工程建設(shè)1 工程建設(shè)2 工程驗(yàn)收 案例分析

第12號(hào)—擔(dān)保業(yè)務(wù)

授課講師--熊英本章課時(shí)：130分鐘

擔(dān)保的含義

擔(dān)保業(yè)務(wù)的一般流程與風(fēng)險(xiǎn)

擔(dān)保業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)和主要控制措施（受理申請(qǐng)）擔(dān)保業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)和主要控制措施（調(diào)查評(píng)估1）擔(dān)保業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)和主要控制措施（調(diào)查評(píng)估2）擔(dān)保業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)和主要控制措施（審批）擔(dān)保業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)和主要控制措施（簽訂擔(dān)保合同）擔(dān)保業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)和主要控制措施（日常監(jiān)控）擔(dān)保業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)和主要控制措施（會(huì)計(jì)控制）

擔(dān)保業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)和主要控制措施（代為清償和權(quán)利追索）擔(dān)保法（擔(dān)保法概述）擔(dān)保法（保證擔(dān)保）擔(dān)保法（抵押）擔(dān)保法（質(zhì)押）擔(dān)保法（留置權(quán)）擔(dān)保法（定金）案例分析

第13號(hào)—業(yè)務(wù)外包

授課講師--熊英本章課時(shí)：42分鐘

前車之鑒

業(yè)務(wù)外包的含義的含義與風(fēng)險(xiǎn) 業(yè)務(wù)外包的關(guān)鍵控制點(diǎn) 業(yè)務(wù)外包實(shí)施過程控制 案例選講

談業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制規(guī)范在事業(yè)單位的應(yīng)用

第14號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)告

授課講師--熊英本章課時(shí)：87分鐘

本指引主要框架

財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露內(nèi)部控制 相關(guān)內(nèi)控法規(guī)解讀1 相關(guān)內(nèi)控法規(guī)解讀2 內(nèi)控實(shí)務(wù)（各類風(fēng)險(xiǎn)）

內(nèi)控實(shí)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)防范具體做法）內(nèi)控實(shí)務(wù)（案例分析1）內(nèi)控實(shí)務(wù)（案例分析2）世通案例 全面預(yù)算概述

第15號(hào)—全面預(yù)算

授課講師--熊英本章課時(shí)：137分鐘

全面預(yù)算概述

如何正確認(rèn)識(shí)和理解全面預(yù)算

全面預(yù)算的組織（主要風(fēng)險(xiǎn)與控制要求）全面預(yù)算的組織（主要管控措施1）全面預(yù)算的組織（主要管控措施2）全面預(yù)算基本業(yè)務(wù)流程

預(yù)算流程主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及管控措施（預(yù)算編制1）預(yù)算流程主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及管控措施（預(yù)算編制2）預(yù)算流程主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及管控措施（預(yù)算審批）預(yù)算流程主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及管控措施（預(yù)算下達(dá)）

預(yù)算流程主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及管控措施（預(yù)算指標(biāo)分解和責(zé)任落實(shí)）預(yù)算流程主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及管控措施（預(yù)算執(zhí)行控制）預(yù)算流程主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及管控措施（預(yù)算分析）預(yù)算流程主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及管控措施（預(yù)算調(diào)整）預(yù)算流程主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及管控措施（預(yù)算考核）

第16號(hào)—合同管理

授課講師--熊英本章課時(shí)：122分鐘

合同的概念、特征和種類 合同的訂立1 合同的訂立2 合同的履行1 合同的履行2 合同的監(jiān)督管理1 合同的監(jiān)督管理2

合同管理的意義、需要關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)以及控制的關(guān)鍵點(diǎn) 合同訂立的控制 合同履行的控制 案例分析1 案例分析2

第17號(hào)—內(nèi)部信息傳遞

授課講師--熊英本章課時(shí)：96分鐘

內(nèi)部信息傳遞的意義

對(duì)內(nèi)部信息傳遞實(shí)施內(nèi)部控制的總體要求 內(nèi)部信息傳遞流程 主要風(fēng)險(xiǎn)及其措施1 主要風(fēng)險(xiǎn)及其措施2 反舞弊措施

內(nèi)控案例分析-巨人集團(tuán) 案例分析

第18號(hào)—信息系統(tǒng)

授課講師--熊英本章課時(shí)：134分鐘

信息概述1 信息概述2 信息傳遞與溝通

企業(yè)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn) 信息系統(tǒng)的開發(fā) 信息系統(tǒng)的運(yùn)行與維護(hù) 案例分析--“亞倫窩案” 案例分析--工程經(jīng)理淪為鐵窗囚 案例分析--寧波維科1 案例分析--寧波維科2

案例分析--從內(nèi)控看巴林銀行倒閉 案例分析--南方航空內(nèi)控管理系統(tǒng)

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引

授課講師--熊英本章課時(shí)：56分鐘

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的發(fā)展 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引解讀 中國石油化工股份有限公司案例 內(nèi)控手冊(cè)－總則 內(nèi)控手冊(cè)－控制流程

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引

授課講師--熊英本章課時(shí)：173分鐘

內(nèi)部控制審計(jì)概述(實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的必要性)內(nèi)部控制審計(jì)概述(各國對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的要求)內(nèi)部控制審計(jì)概述(內(nèi)部控制審計(jì)的定義)內(nèi)部控制審計(jì)概述(非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制)內(nèi)部控制審計(jì)概述(整合審計(jì))計(jì)劃審計(jì)工作(總體要求)

計(jì)劃審計(jì)工作(重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用)計(jì)劃審計(jì)工作(利用其他相關(guān)人員的工作)實(shí)施審計(jì)工作(自上而下的方法)實(shí)施審計(jì)工作(識(shí)別企業(yè)層面控制)實(shí)施審計(jì)工作(企業(yè)層面控制的內(nèi)容)

實(shí)施審計(jì)工作(與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與擬獲取證據(jù)的關(guān)系)實(shí)施審計(jì)工作(與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與擬獲取證據(jù)的關(guān)系2)實(shí)施審計(jì)工作(連續(xù)審計(jì)時(shí)的特殊考慮)評(píng)價(jià)控制缺陷(評(píng)價(jià)控制缺陷的總體要求)評(píng)價(jià)控制缺陷(評(píng)價(jià)控制缺陷舉例)評(píng)價(jià)控制缺陷示例一般缺陷舉例 評(píng)價(jià)控制缺陷示例—重大缺陷舉例

完成審計(jì)工作(形成審計(jì)意見)出具審計(jì)報(bào)告(標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告)出具審計(jì)報(bào)告(非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告)(舉例1)計(jì)劃審計(jì)工作—企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)(舉例1)計(jì)劃審計(jì)工作—合同及客戶類型分析(舉例2)判斷是否為重大賬戶？

(舉例3)計(jì)劃審計(jì)工作-多組成部分的審計(jì)策略

(舉例4)不同精準(zhǔn)層次企業(yè)層面內(nèi)部控制—如何分析精準(zhǔn)度？

(舉例5)實(shí)施審計(jì)工作—選擇擬測試的控制—關(guān)鍵控制(舉例6)實(shí)施審計(jì)工作—選擇擬測試的控制—關(guān)鍵控制 案例分析1：某機(jī)器制造公司內(nèi)控案例 案例分析2 案例分析3 案例分析4 案例分析5

佛山市2013會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

專題講座

主講人：熊英

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》

引 言：三鹿集團(tuán)內(nèi)部控制透視

三鹿事件折射出三鹿公司內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷。文中，作者從COSO的理論框架角度，即五個(gè)層面—控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督對(duì)三鹿事件做了剖析。就我個(gè)人的看法，雖然五個(gè)層面對(duì)內(nèi)部控制都很重要，可是打一個(gè)比方：如果把內(nèi)部控制比作企業(yè)的地基的話，那么控制環(huán)境則是這個(gè)地基的鋼筋。很難想象一個(gè)沒有有效控制環(huán)境（比如沒有價(jià)值觀和道德底線、缺乏來自董事會(huì)的監(jiān)督）的管理層怎么可能有效執(zhí)行即使是完美的控制制度呢？希望那些致力于長治久安的企業(yè)對(duì)控制環(huán)境尤其要下大力氣建設(shè)。

三鹿毒奶粉事件暴露了乳品行業(yè)存在的種種問題。針對(duì)問題最為突出的三鹿集團(tuán)，參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基本要求，分析一些并不完全的見諸媒體的材料，即可以看到其內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的端倪。三鹿集團(tuán)讓我們警醒，建立和實(shí)施有效的企業(yè)內(nèi)部控制，不是可有可無，而是意義重大、影響深遠(yuǎn)，關(guān)乎企業(yè)的盛衰 榮辱、生死存亡。

一、內(nèi)部環(huán)境：內(nèi)部人控制、責(zé)任作秀和信用缺失

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。

公司治理結(jié)構(gòu)旨在形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。三鹿集團(tuán)全稱石家莊三鹿集團(tuán)股份有限公司。大股東是石家莊乳業(yè)有限公司，該公司96%左右的股份由 900多名老職工擁有。第二大股東是新西蘭恒天然集團(tuán)，持有三鹿集團(tuán)43%的股權(quán)。1987年田文華開始擔(dān)任三鹿集團(tuán)董事長、總經(jīng)理，到2008年9月 17日被警方刑拘長達(dá)21年。很明顯，三鹿集團(tuán)的實(shí)際控制人或者說股權(quán)相當(dāng)分散，董事長與總經(jīng)理之間的制衡關(guān)系無從談起。因而，內(nèi)部人控制不可避免，治理機(jī)構(gòu)的制衡機(jī)制就可能失效。

衛(wèi)生部最早確認(rèn)“三鹿”奶粉含有三聚氰胺是在9月9日，這種確認(rèn)來源于外交部的信息，外交部的信息來源于新西蘭駐華使館，新西蘭駐華使館則是得到了新西蘭恒天然集團(tuán)的報(bào)告[1][1]。這種“出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷”式的確認(rèn)，令人猜想無限，為什么第二大股東不向董事會(huì)或 股東大會(huì)反映情況？或者是反映了而無法向政府或社會(huì)披露？或者是另有其他難言之隱？這一事件足以印證三鹿集團(tuán)內(nèi)部存在著較強(qiáng)的內(nèi)部人控制。

企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制必須加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作情神，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。而且董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用。

三鹿集團(tuán)宣稱，其企業(yè)文化的靈魂是為提高大眾的營養(yǎng)健康水平而不懈地進(jìn)取。三鹿集團(tuán)的宣傳資料顯示，多年來三鹿集團(tuán)以履行社會(huì)責(zé)任為己任。飼養(yǎng)奶牛80 萬頭，帶領(lǐng)8萬多戶農(nóng)民脫貧致富，吸納5萬下崗職工和80多萬農(nóng)村剩余勞動(dòng)力。先后投入資金近4億元，扶持農(nóng)民養(yǎng)牛、抗洪救災(zāi)、抗擊“非典”、老區(qū)扶貧、扶殘助教、捐助多胞胎家庭等捐資捐物，贏得了社會(huì)各界的廣泛贊譽(yù)。企業(yè)先后榮獲全國“五一”勞動(dòng)獎(jiǎng)狀、全國輕工業(yè)十佳企業(yè)、全國質(zhì)量管理先進(jìn)企業(yè)、中國食品工業(yè)優(yōu)秀企業(yè)、外商投資企業(yè)積極履行社會(huì)責(zé)任貢獻(xiàn)突出獎(jiǎng)、河北省誠信企業(yè)、中國優(yōu)秀誠信企業(yè)等省以上榮譽(yù)稱號(hào)二百余項(xiàng)。

對(duì)于三鹿集團(tuán)的企業(yè)文化，對(duì)于他們履行的社會(huì)責(zé)任，對(duì)于他們?nèi)〉玫倪@些榮譽(yù)，沒有誰會(huì)給予完全否定。但是，必須注意到，企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任主要地是通過其提供給社會(huì)的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品來實(shí)現(xiàn)的，提供優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品是其履行社會(huì)責(zé)任的前提。三鹿集團(tuán)產(chǎn)品中含有大量三聚氰胺已經(jīng)大白于天下，它給嬰幼兒及食用者造成的身心傷害、給中國奶業(yè)造成的惡劣影響，尤其是發(fā)現(xiàn)問題后的處理方式，都讓其所取得的榮譽(yù)一文不值，更讓人覺得這是一種極大的諷刺。在我國，由于社會(huì)環(huán)境的影響，沽名釣譽(yù)式的承擔(dān)、履行社會(huì)責(zé)任者比比皆是。三鹿集團(tuán)的所作所為當(dāng)屬此類無疑。至于誠信，更是一塊厚顏無恥的遮羞布。

2003年田文華接受《新奶業(yè)周刊》副主編于文龍采訪，談及奶源基地建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)和收獲時(shí)認(rèn)為，三鹿集團(tuán)“與奶農(nóng)形成了穩(wěn)固的利益聯(lián)合體”，“我們的體會(huì)一是把握利益平衡點(diǎn)，與奶農(nóng)形成有機(jī)的利益聯(lián)結(jié)機(jī)制，并始終堅(jiān)持沒有奶農(nóng)的利益就不會(huì)有企業(yè)的利益，寧可企業(yè)吃虧也不讓奶農(nóng)利益受損”，“二是強(qiáng)化聯(lián)合意識(shí)，千方百計(jì)抓好對(duì)奶農(nóng)的全方位服務(wù)，解除奶農(nóng)的后顧之憂”。在原奶市場逐步走向賣方市場，在為奶源而天下共逐之的特殊時(shí)期，這種認(rèn)識(shí)和做法不無道理。問題是，在保證供應(yīng)環(huán)節(jié)利益的同時(shí)，最終消費(fèi)者的利益能否得到保證，這后一種利益尤其不能停留在嘴上、紙上和墻上。特別是乳制品質(zhì)量信息極度不對(duì)稱，瘋狂的吹牛廣告無異于對(duì)廣大消費(fèi)者洗腦和催眠。做牛奶的，有著充分的牛源，可以肆無忌憚地吹。

田文華之流的認(rèn)識(shí)確實(shí)很深刻、很到位、很中國，沒有奶農(nóng)的利益就不會(huì)有企業(yè)的利益，無視消費(fèi)者的利益才會(huì)有更大的企業(yè)利益，這就是中國的現(xiàn)實(shí)。天可欺！天不可欺！

二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：呼啦啦颶風(fēng)襲來，晃悠悠大廈將傾

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)，然后結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同發(fā)展階段業(yè)務(wù)拓展情況，持續(xù)收集與風(fēng)險(xiǎn)變化相關(guān)的信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析，及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

企業(yè)識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，通常需要關(guān)注下列因素：董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素；組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素；研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素；財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素；營運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素。

在人力資源方面，對(duì)于三鹿集團(tuán)內(nèi)部人員、特別是高級(jí)管理人員的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力，難以作出有無風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確識(shí)別。但田文華在問題奶粉逐漸暴露過程中的應(yīng)對(duì)方式，足以讓我們懷疑她的職業(yè)操守和社會(huì)責(zé)任感。不少奶農(nóng)和專業(yè)人士不相信三鹿集團(tuán)在三年多的時(shí)間里對(duì)原奶在收購環(huán)節(jié)中被摻入三聚氰胺毫不知情，三鹿集團(tuán)奶源部有幾百人，全體員工中數(shù)千人，他們中間許多人老家就在農(nóng)村，到村里走一走就能聽到風(fēng)聲。

原料奶進(jìn)門的質(zhì)量控制是乳品企業(yè)的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。三鹿集團(tuán)的原奶采購模式是“奶農(nóng)——奶站——乳企”，散戶奶農(nóng)的牛奶通過奶站最終被集中到三鹿集團(tuán)的各家工廠。在我國，除三元股份（80%以上的奶源依賴自有牧場，雖然其擴(kuò)張長期受到限制，但此次奶粉事件它是少數(shù)幸免企業(yè)之一，這似乎說明了一些問題）等少數(shù)乳品企業(yè)外，絕大多數(shù)乳品 企業(yè)都是如此。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是，乳品企業(yè)不需要建立養(yǎng)殖場、不需要養(yǎng)殖奶牛，卻可以迅速擴(kuò)大奶源產(chǎn)量。缺點(diǎn)一是奶農(nóng)、奶站都不屬于乳企，乳企無法直接、全面地控制奶農(nóng)和奶站；二是在牛奶離開奶牛母體后與乳企之間增加了中間商環(huán)節(jié)；三是隨著企業(yè)規(guī)模快速擴(kuò)張，奶農(nóng)、奶站愈來愈加分散，控制難度愈來愈大。此次事件的發(fā)生，說明三鹿集團(tuán)在采購環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制已經(jīng)是形同虛設(shè)了。不管是什么原因所致，采購質(zhì)控的放松無疑是企業(yè)內(nèi)部管理的松懈，管理因素成為此次問題的重要內(nèi)部原因。

宣傳資料顯示，三鹿集團(tuán)一直在快車道上高速行駛，創(chuàng)造了令人振奮的“三鹿速度”，自“七五”以來，主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)年均增長30％以上，實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展。三鹿集團(tuán)取得如此發(fā)展速度的另一條道路是資本運(yùn)營，而且是一條低成本擴(kuò)張的資本運(yùn)營之路。在三鹿集團(tuán)內(nèi)部，這種發(fā)展被稱 為“牌子和奶源”的結(jié)合，即三鹿集團(tuán)有牌子沒奶源、地方小乳品廠有奶源而沒牌子。沿著這條道路，三鹿集團(tuán)以產(chǎn)權(quán)為紐帶，以品牌為旗幟，先后與北京、河北、天津、河南、甘肅、廣東、江蘇、山東、安徽等省市的30多家企業(yè)進(jìn)行控股、合資、合作，快速壯大了企業(yè)規(guī)模，擴(kuò)大了市場份額。然而，三鹿集團(tuán)旗下的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)大多廠房破舊，設(shè)備簡陋。更具隱患和風(fēng)險(xiǎn)的則是集團(tuán)公司對(duì)下屬企業(yè)的管理和控制。在我國，此類擴(kuò)張和管理不及而導(dǎo)致的失敗案例并不鮮見。

企業(yè)識(shí)別外部風(fēng)險(xiǎn)，通常需要關(guān)注下列因素：經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場競爭、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素；法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素；安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育水平、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素；技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素；自然災(zāi)害，環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素。食品行業(yè)是國際上公認(rèn)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。在食品領(lǐng)域闖蕩江湖，更須眼觀六路、耳聽八方，保持百倍警惕。

奶源短缺和競爭激烈是近年來我國奶業(yè)發(fā)展的突出特征。1998年至2006年，我國奶制品產(chǎn)量從60萬噸增加到1622萬噸，增長近28倍；奶牛存欄數(shù)僅從439.7萬頭增加到 2007年的1387.9萬頭，只增長了3倍多。與此同時(shí)，2006年澳大利亞大面積干旱導(dǎo)致奶產(chǎn)量大幅度減少，美國、歐盟等地取消或降低了奶制品出口補(bǔ)貼，引發(fā)了全球性原奶危機(jī)。我國高速發(fā)展的奶制品行業(yè)與原奶供應(yīng)能力之間的巨大缺口，迫使各家乳企紛紛出招爭奪奶源，一場得奶源者得天下的奶源戰(zhàn)爭打響了。

原奶市場由買方市場轉(zhuǎn)變?yōu)橘u方市場，管理者應(yīng)當(dāng)敏銳地洞察到這種變化給企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)。沒有足夠的優(yōu)質(zhì)奶源，發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)就會(huì)放緩，而要取得優(yōu)質(zhì)奶源必須提高價(jià)格、嚴(yán)把質(zhì)量檢驗(yàn)關(guān)，否則，風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)無限放大。不幸的是，三鹿集團(tuán)鋌而走險(xiǎn)，選擇了低價(jià)和放松質(zhì)量檢驗(yàn)。河北行唐縣一位參與奶站經(jīng)營的農(nóng)民反映，蒙牛、伊利來行唐收奶，奶價(jià)一般比三鹿集團(tuán)貴0.10元甚至0.20元，其化驗(yàn)程序復(fù)雜，相對(duì)比較嚴(yán)格。而行唐三鹿乳業(yè)有限公司價(jià)低、標(biāo)準(zhǔn)也低，蒙牛、伊利不收的奶，一般就賣給三鹿。不少奶農(nóng)證實(shí)，近三四年，正定縣（田文華的老家）的奶農(nóng)從未因牛奶不合格被退回。三鹿集團(tuán)一高管說，三鹿奶粉被檢出三聚氰胺含量特別高，正是因?yàn)槿辜瘓F(tuán)出價(jià)低，很多奶站吃準(zhǔn)了三鹿集團(tuán)對(duì)于奶源的需求最為迫切。

食品法律法規(guī)很多，參與食品安全監(jiān)管的政府部門也很多，但此次事件的暴發(fā)，讓人們看到了法規(guī)的尷尬和監(jiān)管的不力、不作為、甚至是越位胡作非為。其實(shí)，類似情況在各行各業(yè)都不同程度地存在著，這也是中國的一大特色。正是這種狀況的存在，一些問題企業(yè)面對(duì)危機(jī)時(shí)的第一反應(yīng)和措施便是公關(guān)，是千方百計(jì)打通政府環(huán)節(jié)，平息事端。這種現(xiàn)狀，也培養(yǎng)了中國人的一種特殊思維方式，撐死膽大的、餓死膽小的，本分吃虧、奸猾得益。這種環(huán)境無論是對(duì)個(gè)人、還是對(duì)企業(yè)，往往潛伏著滅頂之災(zāi)。產(chǎn)品免檢制度，讓一些企業(yè)從國家免檢形象中獲得利益，同時(shí)，也失卻了最后一道安保屏障。國家免檢并不是免死金牌，相反，它對(duì)企業(yè)的自律、自檢提出了更高要求，并不是一旦擁有便可一勞永逸。所幸的是，產(chǎn)品免檢制度已經(jīng)成為歷史。

在社會(huì)因素中，缺德、失信是當(dāng)今中國的一大通病。三鹿集團(tuán)曾宣稱，堅(jiān)持向社會(huì)提供多品種的優(yōu)質(zhì)乳制品，為提高全國人民的身體素質(zhì)，振興中華民族乳品工業(yè)，做出新的更大貢獻(xiàn)！既然如此，你就首先是 個(gè)講職業(yè)道德、企業(yè)道德和社會(huì)公德的企業(yè)，是一個(gè)講信用的企業(yè)，絕不能與那些不良商人同流合污或視而不見，一定要守住自己的底線。反觀奶制品行業(yè)，早在三 年前，中國奶業(yè)協(xié)會(huì)的一位專家就私下警告蒙牛內(nèi)部人士，有公司業(yè)務(wù)人員跟奶站聯(lián)合造假，往原奶中添加蛋白粉、水、乳清粉等物質(zhì)。多位乳業(yè)專家向《財(cái)經(jīng)》記者證實(shí)，2000年后，牛奶摻假手段已達(dá)上百種，摻水是最原始也是最普遍的一種；通過加脂肪粉來提高脂肪含量；通過加青霉素、抗菌素來降低細(xì)菌指標(biāo)；通過加乳清粉、麥牙糊精來提高濃度；通過加堿面甚至工業(yè)堿來中和發(fā)酸了的原奶。

對(duì)于長期從事乳制品加工的田文華來說，奶制品行業(yè)的這些缺德、失信行為，絕對(duì)是十分清楚的，這方面的風(fēng)險(xiǎn)，田文華不可能不知道，關(guān)鍵是采取什么態(tài)度、如何應(yīng)對(duì)。

目前，奶制品召回壓力、患兒疾病索賠等已將三鹿集團(tuán)推到破產(chǎn)邊緣，已有企業(yè)表示要收購三鹿集團(tuán)。苦心經(jīng)營幾十載，轉(zhuǎn)瞬間房倒屋塌，豈不知早已是內(nèi)憂外患、風(fēng)險(xiǎn)四伏，不評(píng)估、不設(shè)防，一場歡喜忽悲辛，嘆世事終難定！

三、控制活動(dòng)：業(yè)務(wù)流程不守、質(zhì)量控制不嚴(yán)、重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制失效、突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制運(yùn)行不當(dāng)。

控制活動(dòng)是建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要手段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，運(yùn)用相應(yīng)控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

一般的控制措施有：不相容職務(wù) 分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評(píng)控制等。在食品廠家，除了這些一般控制措施外，重中之重的是質(zhì)量控制。

按照業(yè)務(wù)流程進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營管理是確保產(chǎn)品質(zhì)量的一種最基本控制活動(dòng)，三鹿集團(tuán)違背業(yè)務(wù)流程的情況是存在的。

2005年7月5日，天津市河西區(qū)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局執(zhí)法人員在一庫房內(nèi)發(fā)現(xiàn)，“三鹿原味酸牛奶”生產(chǎn)日期是2005年7月6日。拆開包裝箱后，里面一千克袋裝原味酸牛奶的生產(chǎn)日期也是6日。執(zhí)法人員在司機(jī)提供的發(fā)貨憑證上確定這批酸牛奶是在本月4日發(fā)出的。現(xiàn)場檢查表明，這批三鹿酸牛奶已經(jīng)涉嫌偽造生產(chǎn)日期。這即是三鹿“早產(chǎn)奶”事件。問題暴光后，三鹿集團(tuán)質(zhì)量管理部崔先生向媒體表示，其產(chǎn)品的生產(chǎn)日期是按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行的，不屬于早產(chǎn)。他解釋，酸牛乳、煉乳等產(chǎn)品的生產(chǎn)、日期應(yīng)將灌裝、封口、冷卻降溫后，以及需要繼續(xù)發(fā)酵的時(shí)間和檢驗(yàn)時(shí)間計(jì)算在內(nèi)。隨后，三鹿集團(tuán)官方給出了回應(yīng)，這一事件是由于部分銷售人員擅自將正在下線 并處在檢測過程中的產(chǎn)品提前出廠造成的。三鹿集團(tuán)副董事長蔡樹維表示，雖然流程違規(guī)，但該批產(chǎn)品經(jīng)檢測為合格產(chǎn)品。這一事件至少有以下幾點(diǎn)值得三鹿集團(tuán)認(rèn)真反思：

一是提前標(biāo)注生產(chǎn)日期可以，但是，提前出廠則是違背業(yè)務(wù)流程和相關(guān)法規(guī)的。其他業(yè)務(wù)流程有沒有未被嚴(yán)格執(zhí)行的情況？

二是之所以出現(xiàn)這種事情，是當(dāng)時(shí)三鹿酸奶在天津、衡水、滄州市場出現(xiàn)斷貨，經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)下，將正在檢測過程中的產(chǎn)品提前推向市場。企業(yè)有沒有其他利益驅(qū)動(dòng)的主觀沖動(dòng)和事實(shí)行為？

三是質(zhì)量管理部崔先生的說法，明顯是混淆提前標(biāo)注與提前出廠、不想承擔(dān)任何責(zé)任的一種辯解。面對(duì)社會(huì)時(shí)，企業(yè)是不是首先想用這種或類似辦法來處理事態(tài)？

四是副董事長蔡樹維的說法，正面理解是讓購買了這批產(chǎn)品的消費(fèi)者放心，這批產(chǎn)品是合格產(chǎn)品。但是，這番表態(tài)也透露出一絲對(duì)流程違規(guī)的無所謂和對(duì)公眾利益的不夠重視。企業(yè)高管中這種心態(tài)者多不多？

三鹿集團(tuán)通過了ISO9001認(rèn)證、GMP（良好生產(chǎn)規(guī)范，是國際上普遍采用的食品生產(chǎn)先進(jìn)管理方法）審核和HACCP（危害分析與關(guān)鍵點(diǎn)控制）認(rèn)證。眾所周知，認(rèn)證是一回事，有效執(zhí)行則是另一回事。以HACCP為例，它是只適用于食品行業(yè)，確認(rèn)、分析、控制生產(chǎn)過程中可能發(fā)生的生物、化學(xué)、物理危害的系統(tǒng)方法，它不同于傳統(tǒng)的質(zhì)量檢查（最終產(chǎn)品檢查），而是一種生產(chǎn)過程各環(huán)節(jié)的控制。它的基本原理包括：危害分析（HA，Hazard analysis）、確定關(guān)鍵控制點(diǎn)（CCP，Critical control point）、確定關(guān)鍵限值并保證CCP受控制、確定監(jiān)控CCP措施、確立糾偏措施、確立有效的記錄保持程序和建立審核程序。試想，如果三鹿集團(tuán)嚴(yán)格、認(rèn)真、有效地按照HACCP原理和程序進(jìn)行了危害分析和關(guān)鍵點(diǎn)控制，絕對(duì)不會(huì)釀成今天的大禍。需要提及的是，我國不少企業(yè)更多地把通過類似認(rèn)證當(dāng)作一種形象工程，至于相關(guān)的程序文件往往束之高閣，在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中很少發(fā)揮作用。

三鹿集團(tuán)也并不是不具備實(shí)施嚴(yán)格質(zhì)量檢控的硬件，其網(wǎng)站宣稱，集團(tuán)公司檢測中心擁有國內(nèi)一流的檢測設(shè)備，為了確保產(chǎn)品質(zhì)量，先后進(jìn)口了德國的乳成份分析儀、美國的微生物快速分析儀、英國的馬色斯生物快速分析儀，英國的抗菌素儀等具有國際先進(jìn)水平的乳品檢測設(shè)備。檢驗(yàn)人員利用先進(jìn)設(shè)備實(shí)現(xiàn)了乳與乳制品成份含量的全項(xiàng)檢驗(yàn)，其中包括許多專業(yè)檢測機(jī)構(gòu)無法檢測的維生素和微量元素指標(biāo)。從原奶收購到產(chǎn)成品，每道工序都經(jīng)過嚴(yán)格檢驗(yàn)。在生產(chǎn)過程中，要進(jìn)行自檢、互檢和專檢，不合格的半成品不流入下道工序。一流的檢測水平為新產(chǎn)品開發(fā)、配方研制、工藝改進(jìn)、質(zhì)量控制創(chuàng)造了必備條件，為三鹿產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定提供了可靠保證。

建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制是控制活動(dòng)的特殊措施，通過這種機(jī)制的建立，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員、規(guī)范處置程序，可以確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理。2007 年12月，三鹿集團(tuán)即接到患兒家屬投訴。進(jìn)入2008年后，一些媒體開始進(jìn)行不點(diǎn)名的報(bào)道。面對(duì)山雨欲來風(fēng)滿樓的嚴(yán)峻形勢，三鹿集團(tuán)采取了能推就推、能拖就拖、能瞞就瞞的處理方式，一再貽誤戰(zhàn)機(jī)，最終導(dǎo)致事態(tài)惡化。應(yīng)急機(jī)制不健全，正是壓倒三鹿集團(tuán)的最后一根稻草。

四、信息與溝通：信息收集傳遞遲緩、正常信息處理程序被經(jīng)驗(yàn)和僥幸心理主導(dǎo)

信息與溝通是建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要條件。建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，可以促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋，信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并加以解決。重要信息應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。網(wǎng)絡(luò)上一篇名為《三鹿集團(tuán)選擇使用Windows平臺(tái)搭建企業(yè)信息系統(tǒng)》（發(fā)布日期為2006年2月9日）的文章中提及，三鹿集團(tuán)的高速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性已成為影響銷售的一個(gè)重要問題，同時(shí)每個(gè)部門的數(shù)據(jù)無法有效的收集存儲(chǔ)，對(duì)于有效的管理企業(yè)造成障礙，成為制約三鹿集團(tuán)發(fā)展的一大問題。田文華也意識(shí)到，市場競爭發(fā)展到現(xiàn)在這個(gè)階段，已經(jīng)遠(yuǎn)不再是當(dāng)初的價(jià)格戰(zhàn)、圈地戰(zhàn)，而是要打品質(zhì)，打品牌，三鹿集團(tuán)必須建立一個(gè)通暢的企業(yè)內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)，才能真正做到快速、有效地管理企業(yè)，保證質(zhì)量，控制成本以快速應(yīng)對(duì)市場變化。這已經(jīng)成為一個(gè)亟待解決的戰(zhàn)略層面的問題。

三鹿集團(tuán)信息中心馮杰說，我們選擇Windows平臺(tái)還是出于人的因素，三鹿是一個(gè)傳統(tǒng)行業(yè)的制造型企業(yè)，IT技術(shù)儲(chǔ)備不是非常的豐富，相對(duì)其他操作平臺(tái)，Windows平臺(tái)的好處在于易用、好用，技術(shù)人員對(duì)微軟的產(chǎn)品非常熟悉，技術(shù)人員的工作重點(diǎn)和精力可以更多地放到業(yè)務(wù)系統(tǒng)的實(shí)施和管理方面。這對(duì)于正處于信息化發(fā)展階段的企業(yè)，好處是非常明顯的。兩年已經(jīng)過去了，相信三鹿集團(tuán)的信息系統(tǒng)建立、運(yùn)轉(zhuǎn)定有進(jìn)展。

新華社報(bào)道，經(jīng)調(diào)查，2007年12月以來，三鹿集團(tuán)陸續(xù)接到消費(fèi)者關(guān)于嬰幼兒食用三鹿牌奶粉出現(xiàn)疾患的投訴。經(jīng)企業(yè)檢驗(yàn)，2008年6月份已發(fā)現(xiàn)奶粉中非蛋白氮含量異常，后確定其產(chǎn)品中含有三聚氰胺，有關(guān)問題仍在深入調(diào)查中。直到8月2日，三鹿集團(tuán)才向石家莊市政府做了報(bào)告。在2007年12月至2008年8月2日的8個(gè)月中，三鹿集團(tuán)未向石家莊市政府和有關(guān)部門報(bào)告，也未采取積極補(bǔ)救措施，導(dǎo)致事態(tài)進(jìn)一步擴(kuò)大。正是這近兩個(gè)月的時(shí)間里，三鹿集團(tuán)已經(jīng)明確地知道了自己的產(chǎn)品中含有可能致人傷害的三聚氰胺，但是仍存有僥幸之心，繼續(xù)生產(chǎn)和對(duì)外銷售，從而觸犯刑法。

整個(gè)事件表明，三鹿集團(tuán)并不是積極主動(dòng)地收集、處理和傳遞相關(guān)信息，尤其是沒有及時(shí)向政府相關(guān)部門報(bào)告情況，沒有積極主動(dòng)地向社會(huì)披露信息以承擔(dān)責(zé)任、召回問題產(chǎn)品。何以如此呢？或許三鹿集團(tuán)仍在采用2004年處理阜陽奶粉事件的方式和經(jīng)驗(yàn)來應(yīng)對(duì)此次事件以期度過難關(guān)。2004年4月，在追查 “大頭娃娃”劣質(zhì)奶粉過程中，阜陽地方媒體公布了包括三鹿在內(nèi)的45家不合格奶粉和劣質(zhì)奶粉“黑名單”。隨后，三鹿嬰兒奶粉及系列奶粉在全國遭到封殺，三 鹿集團(tuán)陷入生存危機(jī)。生死關(guān)頭，三鹿集團(tuán)緊急公關(guān)，到5月9日，在國家質(zhì)檢總局的專項(xiàng)抽查結(jié)果中，三鹿嬰幼兒奶粉名列30家具有健全質(zhì)量保證體系企業(yè)的產(chǎn)品之首。三鹿集團(tuán)快速、靈活、務(wù)實(shí)化解此次突發(fā)危機(jī)的能力引起國內(nèi)多家媒體的廣泛關(guān)注。年底，在中國國際公共關(guān)系協(xié)會(huì)舉辦的第二屆現(xiàn)代企業(yè)危機(jī)管理國際論壇上，三鹿集團(tuán)榮獲2003-2004年度危機(jī)管理優(yōu)秀企業(yè)稱號(hào)。

“大頭娃娃”奶粉事件并沒有讓三鹿集團(tuán)警醒，沒有引起他們對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部 管理、切實(shí)提高產(chǎn)品質(zhì)量的更加重視。相反，一方面他們?yōu)樽约夯馕C(jī)的能力而沉浸；另一方面，他們以極為靈敏的市場嗅覺捕捉到了中國農(nóng)村奶粉市場的暫時(shí)真空，近乎瘋狂地?fù)屨嫁r(nóng)村市場，把銷售網(wǎng)絡(luò)從縣一級(jí)延伸到鄉(xiāng)、鎮(zhèn)，僅2004年三鹿集團(tuán)就在短時(shí)間內(nèi)在全國建立了12.3萬個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)銷售點(diǎn)。確實(shí)，如果他們的產(chǎn)品十分優(yōu)秀，他們的這種選擇是值得高度贊嘆的。遺憾的是，他們錯(cuò)失了一次全面提升企業(yè)管理水平和產(chǎn)品質(zhì)量的最佳時(shí)機(jī)。

五、內(nèi)部監(jiān)督：大干快上、跨越發(fā)展過程中的日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督無人重視

內(nèi)部監(jiān)督是建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要保證。它是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。

內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。

日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。前面已經(jīng)提到，三鹿集團(tuán)的原奶采購模式是“奶農(nóng)—— 奶站——乳企”，散戶奶農(nóng)的牛奶通過奶站最終被集中到三鹿集團(tuán)的各家工廠。三鹿集團(tuán)提出了“四統(tǒng)一分一集中”的集約化奶牛飼養(yǎng)發(fā)展思路，即“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一服務(wù)、分戶飼養(yǎng)、集中機(jī)械化擠奶”，具體措施包括建立奶牛場、集約化奶牛養(yǎng)殖小區(qū)等多種形式，三鹿集團(tuán)在養(yǎng)殖區(qū)建立技術(shù)服務(wù)站，派出駐站員，監(jiān)督檢查飼養(yǎng)環(huán)境、擠奶設(shè)施衛(wèi)生、擠奶工藝程序的落實(shí)。駐站員監(jiān)督檢查是其內(nèi)部控制中至關(guān)重要的一環(huán)，對(duì)于從源頭上保證產(chǎn)品質(zhì)量意義重大。

然而，三鹿集團(tuán)所提出的發(fā)展思路很多只是紙上談兵，包括駐站員監(jiān)督檢查等并沒有嚴(yán)格實(shí)施，在原奶進(jìn)入三鹿集團(tuán)的生產(chǎn)企業(yè)之前，缺乏對(duì)奶站經(jīng)營者的有效監(jiān)督。而蒙牛在這方面就要小心謹(jǐn)慎得多，行唐縣委宣傳部新聞科的劉文武科長曾經(jīng)考察過蒙牛在行唐的奶源生產(chǎn)鏈條，蒙牛也通過當(dāng)?shù)啬陶臼占蹋悄陶镜墓ぷ魅藛T是蒙牛派駐的，而且在行唐縣南橋鎮(zhèn)增加了一個(gè)“奶臺(tái)”環(huán)節(jié)，從奶站送來的原奶被放入“奶臺(tái)”的大罐中，然后用一套瑞典的設(shè)備進(jìn)行檢測，合格之后，再運(yùn)送到加工廠，負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)能囕v配備有衛(wèi)星定位系統(tǒng)，到了工廠之后還要進(jìn)行二次檢驗(yàn)，以及不定期的巡回檢查，派駐奶站的工作人員也會(huì)定期輪崗。如果三鹿集團(tuán)的駐站員監(jiān)督檢查能夠落實(shí)到位，如果有內(nèi)部控制的專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)能夠?qū)︸v站員的工作進(jìn)行日常監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)并報(bào)告這種控制方式存在的缺陷或有效性，及時(shí)予以改進(jìn)和加強(qiáng)，三鹿集團(tuán)的問題絕對(duì)不會(huì)是現(xiàn)在這樣的嚴(yán)重。

專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程，關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整 或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。

早產(chǎn)奶事件發(fā)生后，三鹿集團(tuán)將銷售部門有關(guān)人員調(diào)離崗位，對(duì)酸奶銷售直接負(fù)責(zé)人采取了扣除20%年薪的處罰。按理說，這是企業(yè)開展全面的業(yè)務(wù)流程專項(xiàng)大檢查的一個(gè)極好時(shí)機(jī)，不知三鹿集團(tuán)是否安排這樣的工作。

“大頭娃娃”奶粉事件后，三鹿集團(tuán)把注意力集中到了農(nóng)村奶粉市場的進(jìn)一步開拓上，將自己的產(chǎn)品到底有沒有質(zhì)量問題擱置一邊，再一次放棄了整固山河的歷史機(jī)遇。過去數(shù)年，三鹿集團(tuán)相繼兼并了山東、河北、陜西、河南、甘肅等省的一些瀕臨破產(chǎn)的中小企業(yè)，使得三鹿的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大變化。行唐三鹿乳業(yè)有限公司由三鹿集團(tuán)控股51%，另外 9%的股權(quán)由行唐縣政府控制，自從三鹿集團(tuán)收購之后，沒增添任何新設(shè)備和資金，開動(dòng)老機(jī)器就開始生產(chǎn)奶粉，廠區(qū)內(nèi)景象破舊不堪。三鹿集團(tuán)旗下類似這樣的分公司或子公司比比皆是。這種擴(kuò)張導(dǎo)致了資金投入跟不上、機(jī)器設(shè)備及內(nèi)部管理跟不上的現(xiàn)實(shí)，埋下了諸多的安全隱患。面對(duì)這種組織結(jié)構(gòu)的大變化，進(jìn)行內(nèi)部控制有效性的專項(xiàng)監(jiān)督檢查更為必要。

五、內(nèi)部監(jiān)督：大干快上、跨越發(fā)展過程中的日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督無人重視

內(nèi)部監(jiān)督是建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要保證。它是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。

內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。

日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。前面已經(jīng)提到，三鹿集團(tuán)的原奶采購模式是“奶農(nóng)—— 奶站——乳企”，散戶奶農(nóng)的牛奶通過奶站最終被集中到三鹿集團(tuán)的各家工廠。三鹿集團(tuán)提出了“四統(tǒng)一分一集中”的集約化奶牛飼養(yǎng)發(fā)展思路，即“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一服務(wù)、分戶飼養(yǎng)、集中機(jī)械化擠奶”，具體措施包括建立奶牛場、集約化奶牛養(yǎng)殖小區(qū)等多種形式，三鹿集團(tuán)在養(yǎng)殖區(qū)建立技術(shù)服務(wù)站，派出駐站員，監(jiān)督檢查飼養(yǎng)環(huán)境、擠奶設(shè)施衛(wèi)生、擠奶工藝程序的落實(shí)。駐站員監(jiān)督檢查是其內(nèi)部控制中至關(guān)重要的一環(huán)，對(duì)于從源頭上保證產(chǎn)品質(zhì)量意義重大。

然而，三鹿集團(tuán)所提出的發(fā)展思路很多只是紙上談兵，包括駐站員監(jiān)督檢查等并沒有嚴(yán)格實(shí)施，在原奶進(jìn)入三鹿集團(tuán)的生產(chǎn)企業(yè)之前，缺乏對(duì)奶站經(jīng)營者的有效監(jiān)督。而蒙牛在這方面就要小心謹(jǐn)慎得多，行唐縣委宣傳部新聞科的劉文武科長曾經(jīng)考察過蒙牛在行唐的奶源生產(chǎn)鏈條，蒙牛也通過當(dāng)?shù)啬陶臼占蹋悄陶镜墓ぷ魅藛T是蒙牛派駐的，而且在行唐縣南橋鎮(zhèn)增加了一個(gè)“奶臺(tái)”環(huán)節(jié)，從奶站送來的原奶被放入“奶臺(tái)”的大罐中，然后用一套瑞典的設(shè)備進(jìn)行檢測，合格之后，再運(yùn)送到加工廠，負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)能囕v配備有衛(wèi)星定位系統(tǒng)，到了工廠之后還要進(jìn)行二次檢驗(yàn)，以及不定期的巡回檢查，派駐奶站的工作人員也會(huì)定期輪崗。如果三鹿集團(tuán)的駐站員監(jiān)督檢查能夠落實(shí)到位，如果有內(nèi)部控制的專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)能夠?qū)︸v站員的工作進(jìn)行日常監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)并報(bào)告這種控制方式存在的缺陷或有效性，及時(shí)予以改進(jìn)和加強(qiáng)，三鹿集團(tuán)的問題絕對(duì)不會(huì)是現(xiàn)在這樣的嚴(yán)重。

專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程，關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整 或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。

早產(chǎn)奶事件發(fā)生后，三鹿集團(tuán)將銷售部門有關(guān)人員調(diào)離崗位，對(duì)酸奶銷售直接負(fù)責(zé)人采取了扣除20%年薪的處罰。按理說，這是企業(yè)開展全面的業(yè)務(wù)流程專項(xiàng)大檢查的一個(gè)極好時(shí)機(jī)，不知三鹿集團(tuán)是否安排這樣的工作。

“大頭娃娃”奶粉事件后，三鹿集團(tuán)把注意力集中到了農(nóng)村奶粉市場的進(jìn)一步開拓上，將自己的產(chǎn)品到底有沒有質(zhì)量問題擱置一邊，再一次放棄了整固山河的歷史機(jī)遇。過去數(shù)年，三鹿集團(tuán)相繼兼并了山東、河北、陜西、河南、甘肅等省的一些瀕臨破產(chǎn)的中小企業(yè)，使得三鹿的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大變化。行唐三鹿乳業(yè)有限公司由三鹿集團(tuán)控股51%，另外 9%的股權(quán)由行唐縣政府控制，自從三鹿集團(tuán)收購之后，沒增添任何新設(shè)備和資金，開動(dòng)老機(jī)器就開始生產(chǎn)奶粉，廠區(qū)內(nèi)景象破舊不堪。三鹿集團(tuán)旗下類似這樣的分公司或子公司比比皆是。這種擴(kuò)張導(dǎo)致了資金投入跟不上、機(jī)器設(shè)備及內(nèi)部管理跟不上的現(xiàn)實(shí)，埋下了諸多的安全隱患。面對(duì)這種組織結(jié)構(gòu)的大變化，進(jìn)行內(nèi)部控制有效性的專項(xiàng)監(jiān)督檢查更為必要。

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》

第10號(hào)---研究與開發(fā)

本講主要框架： ◆ 前車之鑒 ◆ 業(yè)務(wù)目標(biāo) ◆ 業(yè)務(wù)范圍 ◆ 業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ◆ 總體要求 ◆ 控制流程 ◆ 控制措施 ■ 前車之鑒

1986年1月28日，美國挑戰(zhàn)者號(hào)航天飛機(jī)在肯尼迪航天中心發(fā)射后的第73秒時(shí)解體，7名宇航員遇難

“哥倫比亞”號(hào)原定于美國東部時(shí)間2003年2月1日上午9時(shí)16分返回肯尼迪航天中心。但在美國東部時(shí)間9時(shí)左右，當(dāng)時(shí)“哥倫比亞”號(hào)航天飛機(jī)的飛行高度約63000米，飛行速度約20000千米/小時(shí)，之后航天飛機(jī)在得克薩斯州上空解體。

1986年4月26日，世界上最嚴(yán)重的核事故在蘇聯(lián)切爾諾貝利核電站發(fā)生。烏克蘭基輔市以北130公里的切爾諾貝利核電站的災(zāi)難性大火造成的放射性物質(zhì)泄漏，污染了歐洲的大部分地區(qū)。2011.3.11日本9.1級(jí)地震/海嘯/福島核事故。

■ 輝瑞公司陷入新藥研發(fā)失敗之困 8億美元項(xiàng)目終止

輝瑞（Pfizer）公司創(chuàng)立于1849年，是美國的一家擁有150多年歷史的以研發(fā)為基礎(chǔ)的跨國制藥公司。

2006年7月以來，輝瑞公司一再標(biāo)榜其新開發(fā)的藥物torcetrapib是如何安全和有效,會(huì)增加病人的“好”膽固醇數(shù)量，未來的市場前景光明等等，但是，在2006年12月2日 ,輝瑞突然宣布立即停止其耗資8億美元調(diào)節(jié)膽固醇新torcetrapib的研發(fā)工作，隨后該公司股價(jià)大跌。

專門從事證券欺詐訴訟的Schoengold Sporn Laitman & Lometti律師事務(wù)所（以下簡稱“SSLL”）宣布，由于輝瑞公司在其新藥“torcetrapib”的研發(fā)過程中，存在發(fā)布虛假消息嚴(yán)重誤導(dǎo)投資者的行為，所以該事務(wù)所決定收集在“torcetrapib”事件中受損失的投資者集體起訴輝瑞公司。

■ 瑞士藥業(yè)巨頭諾華藥物研發(fā)終止，損失2.35億美元

瑞士藥業(yè)巨頭諾華在2006年7月斥資2.7億美元收購了英國NeuTec制藥公司，同時(shí)取得Aurogra的各項(xiàng)權(quán)利。Aurograb曾被作為抗生素輔助性治療藥物進(jìn)行評(píng)估，用于治療深部金黃色葡萄球菌感染。

2008年9月，諾華公司在審查了第二階段的臨床實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)后，發(fā)現(xiàn)Aurogra并不具有療效。諾華公司宣布終止該藥的研發(fā)，公司將損失約2.35億美元。

第一章 總 則

第一條 為了促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新，增強(qiáng)核心競爭力，有效控制研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本指引。

第二條 本指引所稱研究與開發(fā)，是指企業(yè)為獲取新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等所開展的各種研發(fā)活動(dòng)。

第三條 企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn)：

（一）研究項(xiàng)目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分，可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足或資源浪費(fèi)。

（二）研發(fā)人員配備不合理或研發(fā)過程管理不善，可能導(dǎo)致研發(fā)成本過高、舞弊或研發(fā)失敗。

（三）研究成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足、保護(hù)措施不力，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。

第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視研發(fā)工作，根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合市場開拓和技術(shù)進(jìn)步要求，科學(xué)制定研發(fā)計(jì)劃，強(qiáng)化研發(fā)全過程管理，規(guī)范研發(fā)行為，促進(jìn)研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化和有效利用，不斷提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力。

第二章 立項(xiàng)與研究

第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際需要，結(jié)合研發(fā)計(jì)劃，提出研究項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)，開展可行性研究，編制可行性研究報(bào)告。

企業(yè)可以組織獨(dú)立于申請(qǐng)及立項(xiàng)審批之外的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行評(píng)估論證，出具評(píng)估意見。

第六條 研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批，重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策。審批過程中，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注研究項(xiàng)目促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的必要性、技術(shù)的先進(jìn)性以及成果轉(zhuǎn)化的可行性。

第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)研究過程的管理，合理配備專業(yè)人員，嚴(yán)格落實(shí)崗位責(zé)任制，確保研究過程高效、可控。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)跟蹤檢查研究項(xiàng)目進(jìn)展情況，評(píng)估各階段研究成果，提供足夠的經(jīng)費(fèi)支持，確保項(xiàng)目按期、保質(zhì)完成，有效規(guī)避研究失敗風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)研究項(xiàng)目委托外單位承擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)、協(xié)議等適當(dāng)方式確定受托單位，簽訂外包合同，約定研究成果的產(chǎn)權(quán)歸屬、研究進(jìn)度和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)內(nèi)容。

第八條 企業(yè)與其他單位合作進(jìn)行研究的，應(yīng)當(dāng)對(duì)合作單位進(jìn)行盡職調(diào)查，簽訂書面合作研究合同，明確雙方投資、分工、權(quán)利義務(wù)、研究成果產(chǎn)權(quán)歸屬等。

第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善研究成果驗(yàn)收制度，組織專業(yè)人員對(duì)研究成果進(jìn)行獨(dú)立評(píng)審和驗(yàn)收。

企業(yè)對(duì)于通過驗(yàn)收的研究成果，可以委托相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查，確認(rèn)是否申請(qǐng)專利或作為非專利技術(shù)、商業(yè)秘密等進(jìn)行管理。企業(yè)對(duì)于需要申請(qǐng)專利的研究成果，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理有關(guān)專利申請(qǐng)手續(xù)。

第十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的核心研究人員管理制度，明確界定核心研究人員范圍和名冊(cè)清單，簽署符合國家有關(guān)法律法規(guī)要求的保密協(xié)議。

企業(yè)與核心研究人員簽訂勞動(dòng)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別約定研究成果歸屬、離職條件、離職移交程序、離職后保密義務(wù)、離職后競業(yè)限制年限及違約責(zé)任等內(nèi)容。

第三章 開發(fā)與保護(hù)

第十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)研究成果的開發(fā)，形成科研、生產(chǎn)、市場一體化的自主創(chuàng)新機(jī)制，促進(jìn)研究成果轉(zhuǎn)化。

研究成果的開發(fā)應(yīng)當(dāng)分步推進(jìn)，通過試生產(chǎn)充分驗(yàn)證產(chǎn)品性能，在獲得市場認(rèn)可后方可進(jìn)行批量生產(chǎn)。

第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立研究成果保護(hù)制度，加強(qiáng)對(duì)專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密及研發(fā)過程中形成的各類涉密圖紙、程序、資料的管理，嚴(yán)格按照制度規(guī)定借閱和使用。禁止無關(guān)人員接觸研究成果。

第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立研發(fā)活動(dòng)評(píng)估制度，加強(qiáng)對(duì)立項(xiàng)與研究、開發(fā)與保護(hù)等過程的全面評(píng)估，認(rèn)真總結(jié)研發(fā)管理經(jīng)驗(yàn)，分析存在的薄弱環(huán)節(jié)，完善相關(guān)制度和辦法，不斷改進(jìn)和提升研發(fā)活動(dòng)的管理水平。

創(chuàng)新是企業(yè)的靈魂，是企業(yè)發(fā)展壯大的不竭動(dòng)力和重要法寶。綜觀國內(nèi)外優(yōu)秀企業(yè)，無不通過創(chuàng)新，形成自己特有的核心技術(shù)與能力，從而在激烈的市場競爭中占據(jù)主動(dòng)。研發(fā)是企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新的重要手段，通過開發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù)，創(chuàng)造新工藝，能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展建立有利的領(lǐng)先優(yōu)勢。但是，研發(fā)活動(dòng)也具有投入大、周期長、不確定性高的特點(diǎn)，其對(duì)企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的影響和本身面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來越大。因此，研發(fā)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制在企業(yè)整體內(nèi)部控制過程中處于重要地位。

研究與開發(fā)，是指企業(yè)為獲取新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等所開展的各種研發(fā)活動(dòng)。《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第10號(hào)——研究與開發(fā)》(以下簡稱研究與開發(fā)指引)構(gòu)建了企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)立項(xiàng)、研究、開發(fā)、保護(hù)過程中內(nèi)部控制的基本框架，明確了需要重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，旨在促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新，增強(qiáng)核心競爭力，實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

一、研究與開發(fā)業(yè)務(wù)流程

企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目不僅注重項(xiàng)目的目標(biāo)與結(jié)果，還要對(duì)中間過程建立起有效的管理。而一個(gè)流程化、結(jié)構(gòu)化的研發(fā)業(yè)務(wù)工作流程應(yīng)該是采取了對(duì)過程的層層控制以及有效的反饋來逐步達(dá)到最終目標(biāo)。建立規(guī)范的研究與開發(fā)項(xiàng)目管理的流程，不僅可以指導(dǎo)和幫助團(tuán)隊(duì)成員的研發(fā)實(shí)踐，而且可以降低研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，保證研發(fā)質(zhì)量，極大提高研發(fā)工作的效率和效益。研究與開發(fā)的基本流程，主要涉及立項(xiàng)、研發(fā)過程管理、結(jié)題驗(yàn)收、研究成果的開發(fā)和保護(hù)等。

一般生產(chǎn)企業(yè)研究與開發(fā)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程如圖11—1所示。

二、研究與開發(fā)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及管控措施

(一)立項(xiàng)

研究項(xiàng)目的立項(xiàng)是項(xiàng)目決策部門按照自己的意圖和目的，在調(diào)查研究、分析的基礎(chǔ)上，對(duì)研究項(xiàng)目的規(guī)模、投資、基本方案、研發(fā)周期和預(yù)期效益等方面進(jìn)行技術(shù)和經(jīng)濟(jì)分析，決策研究項(xiàng)目是否必要和可行的過程。立項(xiàng)主要包括立項(xiàng)申請(qǐng)、評(píng)審和審批。

◆ 該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：研發(fā)計(jì)劃與國家(或企業(yè))科技發(fā)展戰(zhàn)略不匹配，研發(fā)承辦單位或?qū)ｎ}負(fù)責(zé)人不具有相應(yīng)資質(zhì)，研究項(xiàng)目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分，評(píng)審和審批環(huán)節(jié)把關(guān)不嚴(yán)，可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足或資源浪費(fèi)。

◆ 主要管控措施：

第一，建立完善的立項(xiàng)、審批制度，確定研究開發(fā)計(jì)劃制定原則和審批人，審查承辦單位或?qū)ｎ}負(fù)責(zé)人的資質(zhì)條件和評(píng)估、審批流程等。

第二，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、市場及技術(shù)現(xiàn)狀，制定研究項(xiàng)目開發(fā)計(jì)劃。

第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際需要，結(jié)合研發(fā)計(jì)劃，提出研究項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)，開展可行性研究，編制可行性研究報(bào)告。企業(yè)可以組織獨(dú)立于申請(qǐng)及立項(xiàng)審批之外的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行評(píng)估論證，出具評(píng)估意見。

第四，研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批，重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策。審批過程中，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注研究項(xiàng)目促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的必要性、技術(shù)的先進(jìn)性以及成果轉(zhuǎn)化的可行性。

第五，制定開題計(jì)劃和報(bào)告，開題計(jì)劃經(jīng)科研管理部門負(fù)責(zé)人審批，開題報(bào)告應(yīng)對(duì)市場需求與效益、國內(nèi)外在該方向的研究現(xiàn)狀、主要技術(shù)路線、研究開發(fā)目標(biāo)與進(jìn)度、已有條件與基礎(chǔ)、經(jīng)費(fèi)等進(jìn)行充分論證、分析，保證項(xiàng)目符合企業(yè)需求。

【例ll一1】某軟件公司一直從事小型辦公自動(dòng)化軟件系統(tǒng)的開發(fā)，其研發(fā)的OA軟件憑借過硬的研發(fā)技術(shù)、完善的售后服務(wù)和專業(yè)化的發(fā)展方向，已經(jīng)成為小型企業(yè)辦公自動(dòng)化的首選軟件。隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，公司股東想向其他領(lǐng)域擴(kuò)展。由于公虧創(chuàng)始人原從事金融行業(yè)，認(rèn)為開發(fā)該行業(yè)軟件發(fā)展前途大，利潤高，于是軟件公司選擇金融行業(yè)作為未來實(shí)施跨越的方向。

為了實(shí)現(xiàn)這一戰(zhàn)略目標(biāo)，公司將原先的研發(fā)人員一分為二，一部分仍然繼續(xù)從事小型企業(yè)OA軟件的開發(fā)，另一部分研發(fā)人員成立項(xiàng)目組，針對(duì)銀行和證券公司研發(fā)大型辦公自動(dòng)化軟件。由于研發(fā)人員都是原先開發(fā)團(tuán)隊(duì)成員，互相之間較為熟悉，且公司要求時(shí)間緊，費(fèi)用投入大，項(xiàng)目組成立后立刻進(jìn)行分工開發(fā)。

隨著開發(fā)過程的深入，出現(xiàn)的問題越來越多，研發(fā)人員水平不夠、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)開支過大、技術(shù)難題解決緩慢，而且同類軟件已經(jīng)在市場上出現(xiàn)，整個(gè)項(xiàng)目面臨失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

【分析】該軟件公司針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目面臨失敗的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，最重要的原因在于項(xiàng)目未按照正常的程序進(jìn)行立項(xiàng)。

首先，按照研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)流程，第一步就要進(jìn)行項(xiàng)目立項(xiàng)評(píng)審工作。在上述案例中，該公司決策者僅僅憑借自己曾經(jīng)在金融行業(yè)工作過，對(duì)于市場情況較為熟悉，就決定進(jìn)行大型金融軟件的開發(fā)，既沒有進(jìn)行市場調(diào)研，也沒有邀請(qǐng)外部專家進(jìn)行評(píng)審，注定了該項(xiàng)目從出生開始就面臨著極大的市場風(fēng)險(xiǎn)。

其次，在完成了市場調(diào)研的基礎(chǔ)上，就要編制項(xiàng)目可行性研究報(bào)告，詳細(xì)描述整個(gè)研發(fā)計(jì)劃的背景、技術(shù)方案、預(yù)計(jì)經(jīng)費(fèi)、完成時(shí)間、預(yù)期目標(biāo)等內(nèi)容。而在上述案例中，由于公司決策層已經(jīng)同意研發(fā)該項(xiàng)目，因此研發(fā)團(tuán)隊(duì)在面臨時(shí)間和編制研究報(bào)告的選擇中，只顧搶時(shí)間而忽略了整個(gè)計(jì)劃的籌劃，所以在后續(xù)過程中研發(fā)費(fèi)用超支、完成時(shí)間一再延期，陷入了困境。

最后，該軟件公司對(duì)于自己不熟悉的領(lǐng)域，面臨的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足。由于該公司直是從事小型企業(yè)的軟件系統(tǒng)開發(fā)，軟件環(huán)境基本是以桌面操作系統(tǒng)為主。而銀行和證券公司等大型企業(yè)，采用的一般都是大型服務(wù)器，原有的研發(fā)人員對(duì)于大型服務(wù)器的操作系統(tǒng)并不熟悉，導(dǎo)致在開發(fā)的過程中面臨著很多技術(shù)難題，直接導(dǎo)致系統(tǒng)完成時(shí)間一拖再拖。而競爭對(duì)手的產(chǎn)品已經(jīng)提前問世，致使整個(gè)項(xiàng)目面臨失敗的風(fēng)險(xiǎn)。(二)研發(fā)過程管理

研發(fā)過程是研發(fā)的核心環(huán)節(jié)。實(shí)務(wù)中，研發(fā)通常分為自主研發(fā)、委托研發(fā)和合作研發(fā)。

1．自主研發(fā)

自主研發(fā)是指企業(yè)依靠自身的科研力量，獨(dú)立完成項(xiàng)目，包括原始創(chuàng)新、集成創(chuàng)新和在引進(jìn)消化基礎(chǔ)上的再創(chuàng)新三種類型。

◆ 該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：

第一，研究人員配備不合理，導(dǎo)致研發(fā)成本過高、舞弊或研發(fā)失敗。

第二，研發(fā)過程管理不善，費(fèi)用失控或科技收入形成賬外資產(chǎn)，影響研發(fā)效率，抬高研發(fā)成本甚至造成資產(chǎn)流失。

第三，多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行時(shí)，相互爭奪資源，出現(xiàn)資源的短期局部缺乏，可能造成研發(fā)效率下降。

第四，研究過程中未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，導(dǎo)致修正成本提高。

第五，科研合同管理不善，導(dǎo)致權(quán)屬不清，知識(shí)產(chǎn)權(quán)存在爭議。

◆ 主要管控措施：

第一，建立研發(fā)項(xiàng)目管理制度和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，建立信息反饋制度和研發(fā)項(xiàng)目重大事項(xiàng)報(bào)告制度；嚴(yán)格落實(shí)崗位責(zé)任制。

第二，合理設(shè)計(jì)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度計(jì)劃和組織結(jié)構(gòu)，跟蹤項(xiàng)目進(jìn)展，建立良好的工作機(jī)制，保證項(xiàng)目順利實(shí)施。

第三，精確預(yù)計(jì)工作量和所需資源，提高資源使用效率。

第四，建立科技開發(fā)費(fèi)用報(bào)銷制度，明確費(fèi)用支付標(biāo)準(zhǔn)及審批權(quán)限，遵循不相容崗位牽制原則，完善科技經(jīng)費(fèi)入賬管理程序，按項(xiàng)目正確劃分資本性支出和費(fèi)用性支出，準(zhǔn)確開展會(huì)計(jì)核算，建立科技收入管理制度。

第五，開展項(xiàng)目中期評(píng)審，及時(shí)糾偏調(diào)整；優(yōu)化研發(fā)項(xiàng)目管理的任務(wù)分配方式。

【例11—2】埃克森美孚美國石油公司通過十幾年的技術(shù)研發(fā)管理實(shí)踐，總結(jié)出實(shí)現(xiàn)技術(shù)研發(fā)過程管理的“TAS”(Teehnology Advancement System)系統(tǒng)。該系統(tǒng)除了在主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上與流行的技術(shù)研發(fā)流程具有相似之處外，其重要的不同之處就是強(qiáng)調(diào)了每個(gè)階段所設(shè)置的“門(gate)”的作用。

圖11—2埃克森美孚等美國石油公司的“TAS”技術(shù)管理系統(tǒng)

在埃克森美孚美國石油公司，從新技術(shù)研發(fā)直至商業(yè)化推廣應(yīng)用的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有一個(gè)門徑在發(fā)揮作用。從全過程來看，每一個(gè)門徑在某種程度上相當(dāng)于管理過程中的重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)，起著評(píng)價(jià)、控制、管理的作用。同時(shí)，由于大多數(shù)項(xiàng)目不從開始一直運(yùn)行到最后，各個(gè)門徑還起到了對(duì)技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行篩選和淘汰的作用，體現(xiàn)了研發(fā)過程中管理的職責(zé)和重要性。

【分析】“TAS”系統(tǒng)取得成功的一個(gè)重要原因是讓不同部門的人員共同參與到技術(shù)研發(fā)過程的管理中來。在技術(shù)研究與開發(fā)過程中，研究人員、開發(fā)人員和工程技術(shù)人員有機(jī)結(jié)合。具體體現(xiàn)在：在項(xiàng)目論證、研究、開發(fā)、工程試驗(yàn)與商業(yè)化等各個(gè)階段，研究人員、開發(fā)人員、工程人員都是全過程參與的。所不同的是，在不同的階段，發(fā)揮主導(dǎo)作用的力量不同，參與的程度不同。

注重團(tuán)隊(duì)建設(shè)是提高研發(fā)項(xiàng)目組織效率的重要形式。來自不同部門的人員以項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的方式結(jié)合在一起，可利用共享資源、完成獨(dú)立任務(wù)、實(shí)現(xiàn)共同的目標(biāo)。在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部，這樣的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)可以有多種組織方式。比如，在一個(gè)部門內(nèi)，按不同的功能組成團(tuán)隊(duì)；在一個(gè)公司內(nèi)，組成跨部門的團(tuán)隊(duì)；在幾個(gè)下屬企業(yè)之間，組成跨組織項(xiàng)目的團(tuán)隊(duì)以及組成具有相對(duì)獨(dú)立性的特別項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)等。

“TAS”系統(tǒng)的另一大成功之處還在于注重反復(fù)論證，重視生產(chǎn)部門的意見。在具體實(shí)施中，每一個(gè)門徑都會(huì)由技術(shù)管理人員、有關(guān)專家、生產(chǎn)經(jīng)營部門管理人員以及項(xiàng)目組共同就某項(xiàng)技術(shù)取得的進(jìn)展以及進(jìn)一步投資的必要性展開詳細(xì)、系統(tǒng)的論證。研發(fā)人員都非常重視這一論證過程，而且會(huì)努力提供支持項(xiàng)目繼續(xù)進(jìn)行的有關(guān)觀點(diǎn)和證據(jù)。生產(chǎn)經(jīng)營部門往往是站在技術(shù)投資方和最終用戶的立場上評(píng)估項(xiàng)目商業(yè)化的前景及新技術(shù)應(yīng)用帶來的效益，因此，生產(chǎn)經(jīng)營部門往往具有最終的發(fā)言權(quán)。2．研發(fā)外包

研發(fā)外包根據(jù)外包程度可以分為委托研發(fā)和合作研發(fā)兩種形式。

委托研發(fā)，是指企業(yè)委托具有研發(fā)能力的企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)等開展新技術(shù)研究開發(fā)工作，研發(fā)所需經(jīng)費(fèi)由委托人全額承擔(dān)，受托人交付研究開發(fā)成果。

企業(yè)受研發(fā)技術(shù)人員、資金、時(shí)間、信息等因素的約束，將自身的研發(fā)任務(wù)通過契約的形式整體委托給外部其他企業(yè)完成，或者是通過購買，將研發(fā)技術(shù)整體從外部企業(yè)購得，這樣企業(yè)就可以集中精力去完成企業(yè)自身實(shí)力可以完成的研發(fā)任務(wù)，從而不僅避免了重復(fù)研發(fā)，還可以有精力去增強(qiáng)自身的核心競爭力。

研發(fā)外包形式下，企業(yè)就整個(gè)研發(fā)任務(wù)本身來說，企業(yè)間事先達(dá)成協(xié)議，不進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的過程合作，但是最后共享研發(fā)的技術(shù)成果，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身利潤最大化。在這種情況下，由一個(gè)企業(yè)獨(dú)立研發(fā)、獨(dú)立完成，研發(fā)活動(dòng)只在一個(gè)企業(yè)中進(jìn)行，但最終的結(jié)果是兩個(gè)企業(yè)共享最終的研發(fā)成果，從而實(shí)現(xiàn)了成本共享。

合作研發(fā)，是指企業(yè)與其他企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、高等院校之間的聯(lián)合研發(fā)行為，合作各方共同參與、共同出資、共享效益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，共同研發(fā)完成同一科技研發(fā)項(xiàng)目。合作研發(fā)是以合作創(chuàng)新為目的，以優(yōu)勢互補(bǔ)為前提，由多個(gè)組織共同參與的研發(fā)模式。通過合作研發(fā)可以有效利用組織外部資源，降低研發(fā)成本并分擔(dān)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

◆ 該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)。

①外包單位選擇的風(fēng)險(xiǎn)。包括外包單位選擇不恰當(dāng)會(huì)導(dǎo)致中途更換伙伴而給企業(yè)帶來損失；外包單位職業(yè)道德缺失引起的提供虛假信息、不履行承諾、泄露機(jī)密等會(huì)給企業(yè)帶來損失。

②溝通風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)與外包單位文化差異可能會(huì)導(dǎo)致雙方產(chǎn)生較多的摩擦與沖突；既合作又競爭的關(guān)系容易使伙伴之間產(chǎn)生信任危機(jī)；外包單位之間溝通的不及時(shí)或協(xié)調(diào)失敗會(huì)加大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

③外包方案的設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。外包內(nèi)容與形式、外包任務(wù)等計(jì)劃安排失誤也會(huì)誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)；權(quán)、責(zé)、利、險(xiǎn)分配不合理會(huì)導(dǎo)致伙伴終止合作而給企業(yè)帶來損失；資源整合不當(dāng)會(huì)使組織運(yùn)作成本升高，無法快速響應(yīng)市場變化。

④知識(shí)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。知識(shí)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)是指在研發(fā)外包中由于伙伴之間的合作和知識(shí)共享機(jī)制，而產(chǎn)生的給所有人對(duì)其知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)或者基于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的當(dāng)前或潛在收益帶來負(fù)面影響的事件及其可能性。

⑤壯大競爭對(duì)手的力量。由于研發(fā)外包雙方從事的業(yè)務(wù)相同或者相似(或具有上下游關(guān)系)，在本企業(yè)通過研發(fā)外包獲得某種技術(shù)成就的同時(shí)，合作者很可能也因此獲得了技術(shù)上的關(guān)鍵性突破。或者說，在本企業(yè)的資源和能力得到互補(bǔ)之際，競爭對(duì)手的資源和能力也因此獲得了互補(bǔ)。在一些情形下，甚至出現(xiàn)對(duì)方獲得的互補(bǔ)效應(yīng)大于本企業(yè)，從而出現(xiàn)了親手培養(yǎng)出更加強(qiáng)大的競爭對(duì)手的局面。

◆ 主要管控措施:

①嚴(yán)格甄選合作伙伴。真正做到互利互惠，優(yōu)勢互補(bǔ)，在平等信任的基礎(chǔ)上真誠合作，是搞好合作科研開發(fā)的前提。協(xié)作對(duì)象選擇不當(dāng)，是出現(xiàn)侵權(quán)糾紛的重要原因。在外包單位的選擇過程中，一般遵循以下原則：

第一，技術(shù)互補(bǔ)性原則。企業(yè)在選擇外包單位時(shí)，首先要看的就是伙伴的技術(shù)知識(shí)等資源是否與企業(yè)的技術(shù)知識(shí)互補(bǔ)，能否從外包單位那里得到企業(yè)需要的研發(fā)技術(shù)，是否可以通過優(yōu)勢互補(bǔ)實(shí)現(xiàn)企業(yè)研發(fā)的目的。

第二，成本最低原則。合作成本是企業(yè)選擇合作研發(fā)伙伴的重要原則，減少投資、提高研發(fā)的投資收益率是企業(yè)的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，合作研發(fā)成本必須小于自主研發(fā)和委托外包的成本，企業(yè)才會(huì)選擇合作研發(fā)的組織形式。

第三，相容一致性原則。企業(yè)與外包單位的研發(fā)目的和企業(yè)間的文化、價(jià)值觀應(yīng)該是相容的、一致的，如果企業(yè)的文化和價(jià)值觀相沖突或是得不到外包單位企業(yè)的認(rèn)可，在合作研發(fā)的過程中，往往會(huì)出現(xiàn)沖突，從而影響合作的進(jìn)行，影響研發(fā)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第四，誠信原則。外包單位應(yīng)該具有良好的信譽(yù)。

第五，均衡原則。企業(yè)在選擇外包單位時(shí)，應(yīng)該選擇和企業(yè)自身研發(fā)實(shí)力相當(dāng)?shù)耐獍鼏挝唬绻舜说募夹g(shù)研發(fā)實(shí)力差別很大，往往存在實(shí)力強(qiáng)企業(yè)的主導(dǎo)優(yōu)勢，而且對(duì)企業(yè)在合作研發(fā)過程中，吸收、學(xué)習(xí)外包單位的技術(shù)知識(shí)有不利影響。

②認(rèn)真審核、簽訂技術(shù)合作合同。要嚴(yán)格按照合同法簽訂有關(guān)合同。合同的條文要力求完整準(zhǔn)確，特別是承擔(dān)的義務(wù)、技術(shù)指標(biāo)、經(jīng)費(fèi)落實(shí)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬、研發(fā)信息和成果的保密性條款、賠償條款以及糾紛處理要界定明確，用詞準(zhǔn)確。合同簽字前，要嚴(yán)把審核關(guān)，對(duì)合同的合法性、合理性、可能性要逐條逐句地進(jìn)行分析。合同一旦簽訂，就要嚴(yán)格按質(zhì)、按量、按期履行。

③加強(qiáng)合作過程管理監(jiān)督。包括進(jìn)度監(jiān)督、質(zhì)量監(jiān)督、成本監(jiān)督、效率監(jiān)督和人員監(jiān)督幾個(gè)方面，并嚴(yán)格驗(yàn)收研發(fā)成果。

④建立相互信任的外包關(guān)系。包括樹立雙贏的企業(yè)合作理念、有效的反饋機(jī)制、高效的信息溝通渠道和建立公平合理的激勵(lì)措施。

⑤以法律保護(hù)自己的合法權(quán)益。要重視知識(shí)產(chǎn)權(quán)法律法規(guī)知識(shí)的普及宣傳，增強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)意識(shí)，注重運(yùn)用法律手段自我保護(hù)。一旦發(fā)現(xiàn)合作方有侵權(quán)行為，要敢于和善于應(yīng)用法律手段保護(hù)自己的合法權(quán)益。對(duì)于專利申請(qǐng)權(quán)糾紛，可以請(qǐng)求專利管理機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)處，也可以向人民法院起訴，還可以向國家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局提出無效專利宣告請(qǐng)求。

【例11—3】2007年3月，A研究院與B公司協(xié)商決定合作研制一種多功能家用吸塵器，雙方簽署了一份《合作開發(fā)合同》，約定雙方各出資50％，技術(shù)成果由雙方共同享有。并約定在研發(fā)過程中，B公司人員主要負(fù)責(zé)整理圖紙及維修設(shè)備等工作，A研究院主要負(fù)責(zé)技術(shù)開發(fā)與繪制圖紙。2008年1月，經(jīng)過雙方人員的共同努力，完成了該吸塵器的設(shè)計(jì)工作。同年3月，B公司單方向中國專利局提出申請(qǐng)實(shí)用新型專利，而A研究院認(rèn)為，該項(xiàng)技術(shù)主要由本院設(shè)計(jì)人員完成，應(yīng)由A研究院為申請(qǐng)人，B公司無權(quán)申請(qǐng)專利。后B公司項(xiàng)目人員劉某按照?qǐng)D紙自行制作了一個(gè)在家中使用，引起周圍不少群眾的關(guān)注，打亂了A研究院和B公司的吸塵器上市計(jì)劃。A研究院得知后，主張劉某侵犯了專利權(quán)。A研究院聘請(qǐng)某律師事務(wù)所提供評(píng)估支持。

【分析】該律師事務(wù)所認(rèn)為，本案中，鑒于雙方僅約定了技術(shù)成果共同享有，然而并未將專利申請(qǐng)權(quán)在合同中予以約定，故專利申請(qǐng)權(quán)依法歸屬于進(jìn)行創(chuàng)造性活動(dòng)的A研究院。另外，劉某的行為不構(gòu)成侵權(quán)。根據(jù)《專利法》規(guī)定，專利侵權(quán)的其中一個(gè)重要要件必須是以生產(chǎn)經(jīng)營為目的，而本案中劉某的目的僅是家庭使用，因此不構(gòu)成侵權(quán)。但若A研究院和B公司在簽署《技術(shù)合作合同》時(shí)就明確約定了雙方人員的技術(shù)保密范圍、保密要求和保密期限，并將相關(guān)約定明確告知各自項(xiàng)目人員，則劉某不會(huì)自行制作使用，A研究院和B公司的吸塵器上市計(jì)劃更不會(huì)被打亂了。由此可見，在合作研究項(xiàng)目的管理過程中，作為雙方進(jìn)行合作的基本規(guī)范，技術(shù)合作合同必須明確細(xì)致的約定合作雙方的各項(xiàng)權(quán)利和義務(wù)。

(三)結(jié)題驗(yàn)收

研發(fā)項(xiàng)目完結(jié)后，對(duì)于按政策法規(guī)需要由政府科技管理部門或其他相關(guān)部門驗(yàn)收的研發(fā)項(xiàng)目，按相關(guān)法規(guī)辦理驗(yàn)收。需要政府主管部門驗(yàn)收的，企業(yè)也可以先按內(nèi)部程序自行組織驗(yàn)收，再報(bào)有關(guān)主管部門驗(yàn)收。對(duì)于不需要政府主管部門驗(yàn)收的項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)專家自行驗(yàn)收。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立驗(yàn)收人員的議事規(guī)則，確定符合國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的可操作的驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，制定規(guī)范的驗(yàn)收程序。對(duì)項(xiàng)目分專題進(jìn)行的。企業(yè)可以先分專題驗(yàn)收再進(jìn)行綜合驗(yàn)收，但最終驗(yàn)收結(jié)論應(yīng)以綜合驗(yàn)收為準(zhǔn)。

結(jié)題驗(yàn)收是對(duì)研究過程形成的交付物進(jìn)行質(zhì)量驗(yàn)收。結(jié)題驗(yàn)收分檢測鑒定、專家評(píng)審、專題會(huì)議等三種方式。其主要風(fēng)險(xiǎn)包括：由于驗(yàn)收人員的技術(shù)、能力、獨(dú)立性等造成驗(yàn)收成果與事實(shí)不符；測試與鑒定投入不足，導(dǎo)致測試與鑒定的不充分，不能有效地降低技術(shù)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

◆ 主要管控措施：

第一，建立健全技術(shù)驗(yàn)收制度，嚴(yán)格執(zhí)行測試程序。

第二，對(duì)驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況應(yīng)重新進(jìn)行驗(yàn)收申請(qǐng)或補(bǔ)充進(jìn)行研發(fā)，直至研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到研發(fā)標(biāo)準(zhǔn)為止。

第三，落實(shí)技術(shù)主管部門驗(yàn)收責(zé)任，由獨(dú)立的、具備專業(yè)勝任能力測試人員進(jìn)行鑒定試驗(yàn)，并按計(jì)劃進(jìn)行正式的、系統(tǒng)的、嚴(yán)格的評(píng)審。

第四，加大企業(yè)在測試和鑒定階段的投入，對(duì)重要的研究項(xiàng)目可以組織外部專家參加鑒定。

【例11—4】藥品生產(chǎn)企業(yè)c企業(yè)的一項(xiàng)新型藥品已經(jīng)按研制計(jì)劃順利完成研喪任務(wù)。按規(guī)定，該藥品應(yīng)經(jīng)國家藥品生產(chǎn)監(jiān)管部門驗(yàn)收，c企業(yè)決定在上報(bào)國家相關(guān)部門驗(yàn)收前先按企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)自行驗(yàn)收。為此c企業(yè)組織自身的技術(shù)、市場、財(cái)務(wù)等方面的專家，并聘請(qǐng)D醫(yī)藥大學(xué)教授作為驗(yàn)收專家組成員參與驗(yàn)收。專家組共有七名成員組成。

負(fù)責(zé)新藥研制項(xiàng)目的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按規(guī)定程序向項(xiàng)目驗(yàn)收專家組成員遞交了：

(1)產(chǎn)品研制的相關(guān)批文；

(2)項(xiàng)目驗(yàn)收申請(qǐng)書；

(3)Y藥品檢測機(jī)構(gòu)出具的藥品檢測報(bào)告；

(4)藥品動(dòng)物實(shí)驗(yàn)報(bào)告；

(5)藥品臨床實(shí)驗(yàn)報(bào)告；

(6)項(xiàng)目實(shí)施總結(jié)報(bào)告和項(xiàng)目決算報(bào)告等。

項(xiàng)目專家組經(jīng)過對(duì)樣品和提交資料的評(píng)議，七名專家中有五名專家對(duì)藥品研制工作給予肯定，并發(fā)表了無保留意見。另兩名專家認(rèn)為，該藥品對(duì)特殊人群的適用性揭示不夠充分，對(duì)可能存在的副作用估計(jì)不足。

按照議事規(guī)則，該藥品通過了企業(yè)內(nèi)部驗(yàn)收。但企業(yè)管理層對(duì)相關(guān)專家的不同意見十分重視，決定在申報(bào)政府主管部門驗(yàn)收前，追加相關(guān)實(shí)驗(yàn)，對(duì)藥品的產(chǎn)品適用范圍做了修正。企業(yè)順利通過了政府主管部門的驗(yàn)收。

【分析】實(shí)踐中，關(guān)系到公共安全及其他許多領(lǐng)域的新產(chǎn)品，政府相關(guān)部門對(duì)其鑒定和驗(yàn)收都有明確的規(guī)定，要求其必須通過具有相關(guān)資格的檢測中心(一般由政府指定或依相關(guān)法規(guī)設(shè)立)進(jìn)行鑒定或驗(yàn)收，政府相關(guān)部門則對(duì)新產(chǎn)品實(shí)行備案或核準(zhǔn)管理。企業(yè)要獲得產(chǎn)品“準(zhǔn)生證”，必須取得政府或其指定的檢測機(jī)構(gòu)的鑒定或驗(yàn)收證書。這本來是政府加強(qiáng)管理的一項(xiàng)重要舉措，但實(shí)踐中，很多企業(yè)則走向了另一個(gè)極端。企業(yè)經(jīng)常將取得相關(guān)證書作為研發(fā)的至高標(biāo)準(zhǔn)和目的，將研發(fā)工作驗(yàn)收變成了應(yīng)付檢查的形式，忽視了驗(yàn)收工作的內(nèi)部控制制度建設(shè)。很多企業(yè)對(duì)待研發(fā)工存在浮躁情緒：重資料準(zhǔn)備，不重視實(shí)驗(yàn)的真實(shí)完整；重形式審查，不重視產(chǎn)品真實(shí)性能的改進(jìn)；重證書取得，不重視后續(xù)改進(jìn)。有的企業(yè)甚至為取得證書自我降低要求，甚至不惜投機(jī)取巧。這不僅不利于國家鼓勵(lì)自主創(chuàng)新政策的落實(shí)，對(duì)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展也將帶來不利影響。(四)核心研發(fā)人員的管理

一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，通常由學(xué)術(shù)、技術(shù)、制造、市場、采購、財(cái)務(wù)等不同領(lǐng)域人員組成。參與人員按職責(zé)分工分為項(xiàng)目評(píng)審人員、技術(shù)顧問、咨詢專家、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、主要研發(fā)骨干、項(xiàng)目一般參與人員等。

產(chǎn)品開發(fā)團(tuán)隊(duì)是具體的產(chǎn)品開發(fā)任務(wù)實(shí)施者，負(fù)責(zé)制定具體產(chǎn)品策略和業(yè)務(wù)計(jì)劃，確保按計(jì)劃完成各項(xiàng)研發(fā)任務(wù)及時(shí)地將產(chǎn)品投放到市場。產(chǎn)品開發(fā)團(tuán)隊(duì)一般由一個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人(通常稱謂有：項(xiàng)目經(jīng)理、產(chǎn)品經(jīng)理、首席科學(xué)家等)，負(fù)責(zé)項(xiàng)目的總體運(yùn)作，擬訂具體研發(fā)計(jì)劃，組織研發(fā)團(tuán)隊(duì)開展研發(fā)工作。項(xiàng)目可以按產(chǎn)品研究、測試、制造、成本控制等設(shè)置若干子項(xiàng)目(課題)，并指定相應(yīng)的負(fù)責(zé)人(研發(fā)經(jīng)理、測試經(jīng)理、制造經(jīng)理、成本經(jīng)理等)，各子項(xiàng)目還可以進(jìn)一步細(xì)分為不同模塊，由承擔(dān)不同任務(wù)的項(xiàng)目組負(fù)責(zé)具體的研究、測試、制造等任務(wù)

研發(fā)項(xiàng)目核心研發(fā)人員一般包括：產(chǎn)品開發(fā)團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人、主要研究骨干和在測試、制造、成本控制等各方面承擔(dān)主要責(zé)任的業(yè)務(wù)人員等。

核心研發(fā)人員是掌握企業(yè)核心技術(shù)的人物，是企業(yè)研究開發(fā)正常運(yùn)行的關(guān)鍵，因此，加強(qiáng)并不斷完善企業(yè)的核心研發(fā)人員管理制度，是企業(yè)研究與開發(fā)活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)。

◆ 與核心研究人員相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)

(1)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。首先，當(dāng)研發(fā)人員出現(xiàn)對(duì)企業(yè)的抵觸情緒，消極對(duì)待研發(fā)工作，會(huì)導(dǎo)致研發(fā)活動(dòng)不能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)；其次，核心研發(fā)人員如果主動(dòng)泄露企業(yè)核心技術(shù)，有可能造成企業(yè)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

(2)離職風(fēng)險(xiǎn)。由于掌握了企業(yè)的核心技術(shù)，核心研發(fā)人員的離職，可能會(huì)造成研發(fā)活動(dòng)的中斷甚至終止，導(dǎo)致巨額研發(fā)投入的損失；如果核心研發(fā)人員離職后組建或加入企業(yè)的競爭對(duì)手，也將會(huì)給企業(yè)帶來難以彌補(bǔ)的損失。

◆ 主要管控措施

(1)實(shí)施合理有效的研發(fā)績效管理。

①在確定研發(fā)人員的考核指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，人力資源部門首先應(yīng)明確界定核心研究人員的范圍和名冊(cè)清單，與研發(fā)部門的主管以及核心研發(fā)人員進(jìn)行共同討論，獲取他們的認(rèn)同，對(duì)核心研究人員制定有針對(duì)性的考核指標(biāo)。

②將核心人員個(gè)人業(yè)績與團(tuán)隊(duì)貢獻(xiàn)結(jié)合。企業(yè)應(yīng)強(qiáng)調(diào)核心研發(fā)人員的團(tuán)隊(duì)貢獻(xiàn)、定期對(duì)研發(fā)團(tuán)隊(duì)或個(gè)人進(jìn)行評(píng)選，激勵(lì)核心技術(shù)的共享，降低企業(yè)對(duì)核心技術(shù)人員的過度依賴性。

③小組責(zé)任制的研發(fā)管理方式。由于核心崗位人員的離職，往往給項(xiàng)目帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)，因此，每個(gè)研發(fā)任務(wù)由2～3個(gè)開發(fā)人員共同負(fù)責(zé)，最大化地減少人員離職帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

(2)建立知識(shí)分享管理體系，通過技術(shù)手冊(cè)等手段把個(gè)人知識(shí)轉(zhuǎn)化為企業(yè)知識(shí)，把個(gè)人的技術(shù)發(fā)展成為企業(yè)的共享成果，建立A、B角制度，促進(jìn)崗位的互換，以避免“人與技術(shù)一同流失”。

(3)制定科學(xué)的核心研發(fā)人員激勵(lì)體系，采用股權(quán)分享的方法來實(shí)現(xiàn)對(duì)研發(fā)人員的持續(xù)激勵(lì)，使研發(fā)人員的智力資本同物質(zhì)資本一樣參與企業(yè)利潤分配，同時(shí)企業(yè)可以通過合理設(shè)置期權(quán)、股票等行權(quán)的權(quán)限和時(shí)間，增加研發(fā)技術(shù)員工離職的機(jī)會(huì)成本，提高研發(fā)人員離職的經(jīng)濟(jì)門檻。

(4)為核心研發(fā)人員設(shè)計(jì)完善的職業(yè)發(fā)展通道，為研發(fā)人員的成長和晉升開辟綠色通道。

(5)利用勞動(dòng)法規(guī)減少人才流失給企業(yè)造成的影響。雖然國家從勞動(dòng)法律法規(guī)方面保障了勞動(dòng)者自由擇業(yè)的權(quán)利但也有相應(yīng)的規(guī)定，避免勞動(dòng)者的流動(dòng)給企業(yè)造成損害。

(6)加強(qiáng)對(duì)核心研發(fā)人員的紀(jì)律約束。企業(yè)對(duì)核心研發(fā)人員除簽訂正常的勞動(dòng)合同外，還應(yīng)該在合同里明確以下內(nèi)容：

①競業(yè)限制條款。通過與核心研究人員簽訂競業(yè)限制協(xié)議的方式，從法律層面確保公司能最大限度地降低核心技術(shù)外流的風(fēng)險(xiǎn)。

②泄露企業(yè)商業(yè)秘密的違約條款。

涉密問題近年來已經(jīng)成為商業(yè)領(lǐng)域發(fā)生糾紛和犯罪的高發(fā)區(qū)，每年給我國造成的經(jīng)濟(jì)損失十分巨大。盡管近年從政府到企業(yè)，有關(guān)人員的保密意識(shí)普遍得到提高，但在一些企業(yè)，保密的配套制度建設(shè)還很不完善，保密協(xié)議的簽訂還很不規(guī)范。實(shí)際上，保密制度不僅是一項(xiàng)重要的現(xiàn)代商業(yè)規(guī)則，還是一項(xiàng)重要的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范。企業(yè)在內(nèi)部控制上，應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)保密規(guī)范，充分發(fā)揮保密協(xié)議的作用，從制度上約束核心研發(fā)人員可能出現(xiàn)的道德風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)涉密風(fēng)險(xiǎn)。(五)研究成果開發(fā)

研究成果的開發(fā)是企業(yè)技術(shù)研究的目的和必然要求，研究成果經(jīng)過開發(fā)，轉(zhuǎn)換為企業(yè)的產(chǎn)品，成為企業(yè)研發(fā)活動(dòng)接受市場檢驗(yàn)的直接對(duì)象。

◆ 該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)

新產(chǎn)品從研究到開發(fā)到生產(chǎn)和銷售，是一個(gè)充滿風(fēng)險(xiǎn)的過程，這種風(fēng)險(xiǎn)既蘊(yùn)涵著可使企業(yè)發(fā)展和盈利以及獲取技術(shù)優(yōu)勢與市場優(yōu)勢的機(jī)會(huì)，但也存在著失敗的風(fēng)險(xiǎn)。新產(chǎn)品的開發(fā)生產(chǎn)和銷售存在技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)，一旦遇到風(fēng)險(xiǎn)而失敗則給企業(yè)帶來的損失是巨大的。

(1)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。包括：科學(xué)技術(shù)發(fā)展速度較快，新產(chǎn)品開發(fā)步伐趕不上科技發(fā)展速度，使新產(chǎn)品在開發(fā)過程中就夭折；技術(shù)上不過關(guān)，有的新產(chǎn)品對(duì)技術(shù)要求甚高，但企業(yè)技術(shù)能力有限，使產(chǎn)品質(zhì)量不能保證；有的企業(yè)在產(chǎn)品開發(fā)上由于技術(shù)障礙產(chǎn)品遲遲研制不出，造成開發(fā)時(shí)機(jī)過遲，市場已被競爭者占領(lǐng)；企業(yè)沒有認(rèn)識(shí)到技術(shù)開發(fā)與產(chǎn)品開發(fā)的差異，從而忽視了技術(shù)開發(fā)管理；公司對(duì)技術(shù)開發(fā)重視和投資不足，形成不了產(chǎn)品的核心競爭力。

(2)市場風(fēng)險(xiǎn)。包括：國內(nèi)外競爭對(duì)手搶先進(jìn)入市場，推出新產(chǎn)品，市場競爭加劇；市場需求變化加快和市場趨于分散，迫使企業(yè)的新產(chǎn)品面向范圍更小的目標(biāo)市場；另外企業(yè)信息不靈，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品不夠先進(jìn)，或只是本地區(qū)先進(jìn)，失去了技術(shù)上的優(yōu)勢。

(3)投資風(fēng)險(xiǎn)。包括：銀行貸款利率升高，投資風(fēng)險(xiǎn)增大；過分重視技術(shù)的先進(jìn)性而忽視對(duì)市場需求的分析，結(jié)果開發(fā)出來的新產(chǎn)品盡管技術(shù)水平和性能均比較高，但因不符合國情或超過消費(fèi)者承受能力而缺乏市場需求。

◆ 主要管控措施

(1)以市場為導(dǎo)向，認(rèn)真分析當(dāng)前消費(fèi)者需求的心理狀況及其變化趨勢。

(2)提高產(chǎn)品質(zhì)量，開發(fā)起點(diǎn)高、質(zhì)量好的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品。

(3)降低產(chǎn)品成本，通過加強(qiáng)技術(shù)開發(fā)，從產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、使用材料、工藝改革等方面挖掘潛力，以低廉的成本優(yōu)勢擴(kuò)大市場占有率，迅速形成大批量生產(chǎn)，提高利潤。

(4)加強(qiáng)技術(shù)管理，有效地管理高風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，通過關(guān)鍵技術(shù)的突破使多個(gè)產(chǎn)品從中獲利。

【例11—5】H電子設(shè)備制造公司決定研發(fā)一項(xiàng)智能化系統(tǒng)集成設(shè)備，公司根據(jù)產(chǎn)品特性將總體方案分為三級(jí)計(jì)劃。一級(jí)計(jì)劃為產(chǎn)品版本計(jì)劃，由產(chǎn)品經(jīng)理負(fù)責(zé)。二級(jí)計(jì)劃包括產(chǎn)品硬件、軟件、測試、制造、技術(shù)支援、市場開發(fā)等子課題，分別由相關(guān)專題負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。三級(jí)計(jì)劃根據(jù)二級(jí)計(jì)劃各子課題分成若干項(xiàng)目組，由各項(xiàng)目組根據(jù)計(jì)劃進(jìn)度按月完成相關(guān)計(jì)劃。公司對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行分層實(shí)施、分層監(jiān)控。公司通過與產(chǎn)品經(jīng)理、子課題負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人層層簽訂計(jì)劃任務(wù)書的形式，將任務(wù)和責(zé)任分解落實(shí)到人。計(jì)劃任務(wù)書要求項(xiàng)目承擔(dān)者承諾目標(biāo)包括進(jìn)度目標(biāo)、質(zhì)量目標(biāo)、成本目標(biāo)等。企業(yè)管理層承諾目標(biāo)包括資源(含人力資源)及時(shí)提供，及時(shí)組織項(xiàng)目評(píng)審，協(xié)調(diào)處理跨部門問題，項(xiàng)目獎(jiǎng)懲措施按時(shí)兌現(xiàn)等。

公司對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行分層實(shí)施、分層監(jiān)控。公司通過與產(chǎn)品經(jīng)理、子課題負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人層層簽訂計(jì)劃任務(wù)書的形式，將任務(wù)和責(zé)任分解落實(shí)到人。計(jì)劃任務(wù)書要求項(xiàng)目承擔(dān)者承諾目標(biāo)包括進(jìn)度目標(biāo)、質(zhì)量目標(biāo)、成本目標(biāo)等。企業(yè)管理層承諾目標(biāo)包括資源(含人力資源)及時(shí)提供，及時(shí)組織項(xiàng)目評(píng)審，協(xié)調(diào)處理跨部門問題，項(xiàng)目獎(jiǎng)懲措施按時(shí)兌現(xiàn)等。

公司規(guī)定，計(jì)劃更改須經(jīng)過評(píng)審，其評(píng)審批準(zhǔn)部門和程序與計(jì)劃制定部門和程序相同。原則上一級(jí)計(jì)劃不予修訂，在版本立項(xiàng)通過后，即為該版本建立狀態(tài)轉(zhuǎn)移表，直至版本轉(zhuǎn)產(chǎn)，狀態(tài)轉(zhuǎn)移表是一級(jí)監(jiān)控的檢查檔案。

二、三級(jí)計(jì)劃要及時(shí)修訂滾動(dòng)，以保證一級(jí)計(jì)劃最終按目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。計(jì)劃更改須填寫計(jì)劃更改單，并修訂相關(guān)上一級(jí)計(jì)劃。

在項(xiàng)目實(shí)施過程中產(chǎn)品經(jīng)理按五個(gè)步驟對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行控制：

(1)及時(shí)掌握項(xiàng)目內(nèi)外部最新情況和項(xiàng)目進(jìn)展；

(2)分析計(jì)劃進(jìn)度和質(zhì)量產(chǎn)生偏差的原因；

(3)處理授權(quán)范圍內(nèi)的非重大偏差；

(4)確定修改方案及滾動(dòng)計(jì)劃；

(5)報(bào)告管理部門。

公司對(duì)項(xiàng)目的控制分為正規(guī)控制和非正規(guī)控制。正規(guī)控制是指在每周末、每月末或每個(gè)階段末進(jìn)行情況匯報(bào)和檢查等，通過預(yù)算報(bào)告和工作總結(jié)及階段評(píng)審報(bào)告等及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和進(jìn)行評(píng)審。非正規(guī)控制是指通過工作之外的交流和溝通進(jìn)行控制。

項(xiàng)目各層經(jīng)理或負(fù)責(zé)人定期不定期召集例會(huì)，討論以下問題：計(jì)劃未按時(shí)完成的原因，未完成的影響，工作何時(shí)可以完成，是否需要替補(bǔ)行動(dòng)計(jì)劃，何日才能回到計(jì)劃進(jìn)度上來等。

公司定期不定期組織項(xiàng)目情況回顧檢查會(huì)，討論進(jìn)度狀況、成本狀況(實(shí)際與計(jì)劃相對(duì)照)、重大問題及行動(dòng)計(jì)劃、下個(gè)階段的計(jì)劃、特殊議題和具有緊迫性的議題、總結(jié)由本次會(huì)議產(chǎn)生的各行動(dòng)事項(xiàng)，明確責(zé)任人和完成時(shí)間等。

【分析】對(duì)于企業(yè)自主研發(fā)項(xiàng)目，企業(yè)管理層在確定項(xiàng)目管理流程，建立研發(fā)團(tuán)隊(duì)后，仍應(yīng)不斷跟蹤檢查研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)展情況，評(píng)估各階段完成成果，確定是否繼續(xù)履行、修改或中止研發(fā)項(xiàng)目。

一般情況下，項(xiàng)目運(yùn)作開始時(shí)都主要是根據(jù)項(xiàng)目可行性報(bào)告和項(xiàng)目概預(yù)算等，制訂具體實(shí)施計(jì)劃或方案，并將方案形成任務(wù)落實(shí)到人。應(yīng)該指出，上述可行性報(bào)告和概預(yù)算畢竟只是預(yù)測情況，研發(fā)項(xiàng)目在具體執(zhí)行過程中仍會(huì)出現(xiàn)各種預(yù)想不到的問題或偏差，甚至有時(shí)需要中止研發(fā)項(xiàng)目。企業(yè)必須事先建立相應(yīng)的內(nèi)部控制規(guī)范，作出應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)問題的預(yù)案。只有這樣才能確保項(xiàng)目達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，即使項(xiàng)目出現(xiàn)重大變故也能將損失降低到最低限度。

由于研發(fā)項(xiàng)目固有的高風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，確保信息傳遞的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性在項(xiàng)目管理內(nèi)部控制過程中具有重要的作用。因此，必須建立項(xiàng)目重大事項(xiàng)報(bào)告制度、項(xiàng)目執(zhí)行過程中的分析、會(huì)商制度等，使企業(yè)對(duì)項(xiàng)目的管理和決策建立在高效、科學(xué)的基礎(chǔ)上，從而降低管理風(fēng)險(xiǎn)。(六)研究成果保護(hù)

企業(yè)的研發(fā)成果一般表現(xiàn)為知識(shí)產(chǎn)權(quán)。國家知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度為知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)提供了一整套法律方法和措施，是企業(yè)研發(fā)成果保護(hù)的重要依據(jù)和途徑。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用國家的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度保護(hù)自身的研發(fā)成果。除此之外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)通過內(nèi)部控制制度的建立與國家知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度相銜接，對(duì)研發(fā)成果實(shí)施全方位的保護(hù)。有條件的企業(yè)還應(yīng)當(dāng)制定自己的知識(shí)產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略，將知識(shí)產(chǎn)權(quán)提升到企業(yè)戰(zhàn)略的高度，加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理和保護(hù)。

◆ 該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)

(1)研發(fā)立項(xiàng)時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。在研發(fā)立項(xiàng)論證時(shí)未進(jìn)行專利信息的詳細(xì)檢索，自主開發(fā)獲得的研發(fā)成果卻不能使用。

(2)研發(fā)過程中的風(fēng)險(xiǎn)。由于核心研發(fā)人員的泄密、離職等原因，競爭對(duì)手獲取了企業(yè)研發(fā)過程中的階段性成果的風(fēng)險(xiǎn)。

(3)研發(fā)完成后的風(fēng)險(xiǎn)。包括兩種情況：

①開發(fā)出的新技術(shù)或產(chǎn)品未進(jìn)行有效保護(hù)，導(dǎo)致被限制使用的風(fēng)險(xiǎn)。有些企業(yè)對(duì)開發(fā)的新產(chǎn)品未及時(shí)申請(qǐng)專利保護(hù)，只作為技術(shù)秘密進(jìn)行保護(hù)，未對(duì)外公開。如果市場的競爭對(duì)手搶先將此技術(shù)先申請(qǐng)專利保護(hù)，將使企業(yè)處于極端被動(dòng)的處境，巨額研發(fā)投資的項(xiàng)目必須停產(chǎn)，否則就是專利侵權(quán)，唯一退路就是尋求對(duì)手的和解，爭取專利許可。

②合作中企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)屬未能得到明確規(guī)范，導(dǎo)致自樹競爭對(duì)手的風(fēng)險(xiǎn)由于研發(fā)合同中未對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)屬和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行明確，往往導(dǎo)致形成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的歸宿和使用范圍等都存在風(fēng)險(xiǎn)，甚至演變成惡性競爭。

◆ 主要管控措施

(1)進(jìn)行知識(shí)產(chǎn)權(quán)評(píng)審。知識(shí)產(chǎn)權(quán)評(píng)審包括研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)階段對(duì)相關(guān)的技術(shù)信息特別是專利的檢索和分析評(píng)判；研發(fā)完成后對(duì)成果的保護(hù)形式進(jìn)行評(píng)審，確定采取專利或技術(shù)秘密等不同保護(hù)方式；生產(chǎn)階段工藝路線的評(píng)判，利用專利文獻(xiàn)選擇較好的工藝路線；采購階段對(duì)供應(yīng)商的知識(shí)產(chǎn)權(quán)狀況的評(píng)價(jià)；產(chǎn)品銷售階段對(duì)營銷方案、廣告用語的知識(shí)產(chǎn)權(quán)調(diào)查，對(duì)欲注冊(cè)商標(biāo)的商標(biāo)查詢等。

(2)建立知識(shí)產(chǎn)權(quán)檔案。企業(yè)建立的知識(shí)產(chǎn)權(quán)檔案，包括商標(biāo)注冊(cè)、專利申請(qǐng)的相關(guān)資料和文件，以及研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)記錄，知識(shí)產(chǎn)權(quán)評(píng)審資料等。一般而言，企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)檔案中專利內(nèi)容應(yīng)包括從技術(shù)研發(fā)、試制、申請(qǐng)專利的原始文件、修改過程文件、專利申請(qǐng)受理通知書、專利證書、專利年費(fèi)交費(fèi)票據(jù)、專利變更文件等，商標(biāo)內(nèi)容應(yīng)包括商標(biāo)設(shè)計(jì)文件、注冊(cè)商標(biāo)申請(qǐng)文件、商標(biāo)注冊(cè)公告、注冊(cè)商標(biāo)證書、商標(biāo)許可合同等。完備的企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)檔案，應(yīng)根據(jù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的活動(dòng)過程和特點(diǎn)進(jìn)行整理和歸納，才能確保發(fā)揮原始的、直接的、完整的法律證據(jù)作用，作為防衛(wèi)侵權(quán)訴訟的“盾牌”。這樣既可以識(shí)別企業(yè)本身擁有的全部知識(shí)產(chǎn)權(quán)，確定知識(shí)產(chǎn)權(quán)的權(quán)屬，也可以嚴(yán)格監(jiān)控市場動(dòng)態(tài)，了解競爭對(duì)手最新的產(chǎn)品開發(fā)情況、專利申請(qǐng)情況、涉及的技術(shù)領(lǐng)域、專利申請(qǐng)的地域和侵權(quán)發(fā)生現(xiàn)狀。

(3)依靠法律，配合監(jiān)管部門保護(hù)合法權(quán)益。在權(quán)益保護(hù)的過程中，配合監(jiān)管部門積極參與調(diào)查、取證、依法投訴，打擊侵犯本企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的非法行為。

(4)嚴(yán)格界定研究成果的歸屬。

①雇傭關(guān)系下研究成果的歸屬。雇傭關(guān)系下研究成果的歸屬分兩種情況，即職務(wù)技術(shù)成果的歸屬和非職務(wù)技術(shù)成果的歸屬。職務(wù)技術(shù)成果屬于單位，由單位擁有并行使技術(shù)成果的使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓權(quán)。如果技術(shù)成果與職工的工作任務(wù)和責(zé)任范圍沒有直接關(guān)系，而且不是利用本單位的物質(zhì)技術(shù)條件完成的，就屬于非職務(wù)技術(shù)成果。非職務(wù)技術(shù)成果的屬于職工個(gè)人，其使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓權(quán)由完成技術(shù)成果的個(gè)人擁有和行使。

②委托開發(fā)關(guān)系下研究成果的歸屬。委托開發(fā)關(guān)系下研究成果的歸屬由當(dāng)事人自行約定，也就是說當(dāng)事人可以約定委托關(guān)系下完成的技術(shù)成果屬于委托人，也可約定屬于被委托人。如果沒有約定或約定不明的，由當(dāng)事人共同擁有。但是，被委托人在向委托人交付研究成果之前，不得轉(zhuǎn)讓給第三人。另外，除當(dāng)事人另有約定以外，委托開發(fā)中完成的研究成果專利申請(qǐng)權(quán)屬于被委托人。

③合作開發(fā)關(guān)系下研究成果的歸屬。合作開發(fā)關(guān)系下研究成果的歸屬由當(dāng)事人自行約定，如果沒有約定或約定不明的，歸全體合作人共同擁有，共同行使使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓權(quán)和專利申請(qǐng)權(quán)。

【例11—6】某西方制藥企業(yè)G公司不僅就一種藥物注冊(cè)一兩個(gè)發(fā)明專利或?qū)嵱眯滦蛯＠麄冞€就一種藥物注冊(cè)多項(xiàng)外觀設(shè)計(jì)專利，即除了在生產(chǎn)方法、工藝、用途、使用方法、化合物、組合物等方面注冊(cè)專利外，還經(jīng)常就片劑的色彩、大小和形狀進(jìn)行專利注冊(cè)。這樣一來，G公司就建立起一張周密的專利網(wǎng)對(duì)其專利藥市場實(shí)施保護(hù)，使仿制藥生產(chǎn)商、銷售商規(guī)避專利侵權(quán)的幾率大大降低。例如，1998年，K國著名的仿制藥生產(chǎn)商A公司開始試圖在美國銷售G公司的仿制藥，G公司則用相關(guān)的專利網(wǎng)予以阻擊。它們把官司打到了兩個(gè)法院。盡管兩個(gè)法院的最終裁定結(jié)果不一，但無論如何，A公司仿制藥完全規(guī)避G公司專利網(wǎng)中的全部專利幾乎是不可能的，后者抵制仿制藥的努力將有可能取得極大成功。他的這一嚴(yán)密的專利網(wǎng)也使大多數(shù)仿制者“知難而退”。

【分析】借鑒G公司的做法，我國制藥企業(yè)和其他企業(yè)也要就一種產(chǎn)品積極部署專利網(wǎng)，尤其是試圖開發(fā)原創(chuàng)性專利產(chǎn)品的企業(yè)更應(yīng)如此。這種未雨綢繆的策略會(huì)使企業(yè)在抵制侵權(quán)產(chǎn)品時(shí)有更大的勝算把握。(七)研發(fā)活動(dòng)評(píng)估

研發(fā)項(xiàng)目評(píng)估指的是在研發(fā)項(xiàng)目通過評(píng)審驗(yàn)收一定時(shí)間以后，由各方面具備資格的代表對(duì)研發(fā)工作所做的正式的、全面的、系統(tǒng)的檢查，針對(duì)項(xiàng)目成果的應(yīng)用效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)研發(fā)成果對(duì)企業(yè)發(fā)展的貢獻(xiàn)做出客觀評(píng)估，其作用是為全面衡量企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)價(jià)值，有效監(jiān)督研發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行的規(guī)范度，為提升后續(xù)研發(fā)項(xiàng)目申報(bào)質(zhì)量提供科學(xué)可靠的依據(jù)。

◆ 該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)

(1)對(duì)評(píng)估的認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行評(píng)估是需要投入成本的，而一些企業(yè)管理者片面地認(rèn)為投入經(jīng)費(fèi)用于項(xiàng)目評(píng)估是不值得的，產(chǎn)生的作用很難量化，因此他們認(rèn)為研發(fā)成果投入市場就意味著項(xiàng)目的結(jié)束，沒必要再進(jìn)行評(píng)估。

(2)評(píng)估人員風(fēng)險(xiǎn)。考慮到不同項(xiàng)目自身的特點(diǎn)，要準(zhǔn)確、客觀地評(píng)價(jià)項(xiàng)目，必須對(duì)不同項(xiàng)目的評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行個(gè)性化的處理，這就需要充分發(fā)揮項(xiàng)目評(píng)價(jià)人員的主觀能動(dòng)性和聰明才智，因此，項(xiàng)目評(píng)估工作對(duì)相關(guān)部門、人員的素質(zhì)也提出了高的要求。

(3)評(píng)估指標(biāo)選取風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)項(xiàng)目的成功與否，需要綜合多方面因素來評(píng)價(jià)，如果片面地以某一方面的指標(biāo)的優(yōu)劣來評(píng)價(jià)整個(gè)項(xiàng)目，可能會(huì)造成評(píng)估失敗。

◆ 主要管控措施

(1)增強(qiáng)高層管理者對(duì)評(píng)估作用的認(rèn)可。高層管理者必須認(rèn)識(shí)到研發(fā)評(píng)估不是對(duì)知識(shí)進(jìn)行收集、處理、傳播，而是圍繞企業(yè)進(jìn)行研發(fā)投資管理，因此評(píng)估不是獨(dú)立于企業(yè)研發(fā)部門之外的工作。只有得到企業(yè)高層管理者的重視，研發(fā)評(píng)估才能在企業(yè)中得到開展和推廣。

(2)從流程和制度上保證研發(fā)評(píng)估工作的開展。研發(fā)活動(dòng)的評(píng)估，需要規(guī)范的制度和操作流程。從機(jī)構(gòu)設(shè)置上加以保證，從職責(zé)分工上加以界定、從項(xiàng)目評(píng)估的內(nèi)容上、運(yùn)作模式上加以明確，從而真正有效地推動(dòng)該項(xiàng)工作的實(shí)施，保證評(píng)價(jià)工作的公正性、客觀性和反饋功能。

(3)人員和經(jīng)費(fèi)的保證。首先，要從崗位設(shè)置上保證從事評(píng)估工作的人員配置；其次，企業(yè)應(yīng)該明確評(píng)估的資金來源，或者通過設(shè)立專項(xiàng)資金，或者在項(xiàng)目立項(xiàng)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算中就列入評(píng)估費(fèi)用；最后，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)評(píng)估人員的選拔和培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)素質(zhì)。

(4)應(yīng)根據(jù)不同的項(xiàng)目類別和評(píng)估目的，分別進(jìn)行構(gòu)建評(píng)估的指標(biāo)體系。評(píng)估方法的選擇以及具體指標(biāo)的應(yīng)用也要充分服務(wù)于評(píng)估的重點(diǎn)和目的。考慮到不同項(xiàng)目其自身的特點(diǎn)，要準(zhǔn)確、客觀地評(píng)價(jià)項(xiàng)目，必須對(duì)不同項(xiàng)目的評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行個(gè)性化的處理。

(5)建立使項(xiàng)目評(píng)估信息得以反饋和應(yīng)用的機(jī)制與系統(tǒng)。案例研討

◆ 自力更生，立足之本

創(chuàng)辦于1996年的合俊集團(tuán)，是國內(nèi)規(guī)模較為大型的OEM型玩具生產(chǎn)商。在世界五大玩具品牌中，合俊集團(tuán)已是其中三個(gè)品牌的制造商—美泰、孩子寶以及Spin Master的制造商，并于2006年9月成功在香港聯(lián)交所上市。到2007年，銷售額就超過9.5億港元。然而進(jìn)入2008年之后，合俊的境況急劇下降，10月，這家在玩具界舉足輕重的大型公司沒能躲過全球性金融海嘯，成為中國企業(yè)受金融危機(jī)影響而倒閉的第一案。目前，合俊已經(jīng)關(guān)閉了其在廣東的生產(chǎn)廠，涉及員工超過7000人。

但有意思的是，同在東莞，規(guī)模和合俊差不多的玩具企業(yè)，龍昌公司卻在這場風(fēng)暴中依然走得很從容，其銷售訂單甚至排到了2009年。

比較一下兩家玩具企業(yè)的商業(yè)模式發(fā)現(xiàn)，龍昌公司擁有自主品牌，在市場中拼的是品質(zhì)和科技，具有專利300多項(xiàng)，研發(fā)投入每年達(dá)3000多萬元，有300多人的科研隊(duì)伍。而且龍昌主要走高端路線，比如生產(chǎn)能表演包括太極拳的200多套動(dòng)作的機(jī)器人，生產(chǎn)包含3個(gè)專利、能進(jìn)行二次組合的電子狗等。銷售市場也不依賴國外，而是集中在國內(nèi)。

◆ 唯才是舉，銳不可當(dāng)

“創(chuàng)新是三星電子的生命，人才是三星電子的血液”。韓光燮一語道破了三星電子高速發(fā)展的動(dòng)力源泉。多年來，三星電子堅(jiān)持將銷售收入的10%左右投入到研發(fā)領(lǐng)域，2008年，研發(fā)投入高達(dá)55億美元。三星對(duì)研發(fā)的投入不僅僅體現(xiàn)在資金上，更體現(xiàn)在人才的培養(yǎng)和儲(chǔ)備上。在三星電子全球15萬員工中，從事研發(fā)及相關(guān)工作的超過40%。

人才是企業(yè)創(chuàng)新和持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。三星電子始終致力于吸引全球最優(yōu)秀的人才到三星工作，并為他們創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。三星電子同世界多所知名大學(xué)建立了良好的合作關(guān)系，通過企業(yè)高管到大學(xué)演講，宣傳三星公司形象等方式吸引年輕的大學(xué)畢業(yè)生和MBA到三星。另外，人才本土化也是三星人才戰(zhàn)略的一大特點(diǎn)。三星電子的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售網(wǎng)絡(luò)遍布全球，招聘當(dāng)?shù)貎?yōu)秀人才到三星工作，為企業(yè)更好地了解和適應(yīng)當(dāng)?shù)厥袌觯M(jìn)而制定更具針對(duì)性的研發(fā)和銷售策略，滿足不同地區(qū)消費(fèi)者的不同需求打下了良好的基礎(chǔ)。

◆ 研究開發(fā)：企業(yè)前行的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力

◆ 案情掃描

在困難和機(jī)遇并存的環(huán)境中，中國生物制藥企業(yè)不斷探索自己的發(fā)展之路。有的企業(yè)在競爭中被淘汰，也有的企業(yè)克服了困難，承受了挫折和失敗走到了今天。例如長春禁賽藥業(yè)有限責(zé)任公司（以下簡稱金賽藥業(yè)）。應(yīng)該說，金賽藥業(yè)的發(fā)展歷程是中國的生物制藥企業(yè)成功發(fā)展的一個(gè)縮影。

從1996年創(chuàng)辦至今，金賽藥業(yè)的利潤每年以30%-60%的速度在增長，在全國同類行業(yè)中排名第一。公司從國內(nèi)第一支生長激素粉針金磊賽增，到亞太第一支水針，到全球第一支PEG化長效生長激素，并擁有全國唯一的成人GHD缺乏適應(yīng)癥和全球唯一的燒傷適應(yīng)癥，從而成為在人生長激素領(lǐng)域的劑型和適應(yīng)癥最全的企業(yè)。

創(chuàng)業(yè)初期，產(chǎn)品開發(fā)的艱難選擇。公司通過初期研究，掌握了市場行情，即生長激素是目前治療大部分兒童身高不足的唯一有效藥物，屬于生物制藥領(lǐng)域中一個(gè)極為細(xì)分的行業(yè)。之后，投入巨額資金，組織強(qiáng)有力的研發(fā)團(tuán)隊(duì)，通過連續(xù)通過幾年的研發(fā)，核心產(chǎn)品重組人生長激素于1998年上市銷售。生長激素領(lǐng)域未來的增長潛力非常大，除了目前的矮小適應(yīng)癥外，未來還可以將應(yīng)用于中老年抗衰老以及一些慢性消耗性疾病的治療。目前，美國FDA已批準(zhǔn)生長激素用于10種適應(yīng)癥，全球超過30萬人使用生長激素；中國使用生長激素治療長高市場尚不足2萬人。

面對(duì)新產(chǎn)品，生長激素已經(jīng)在全球60多個(gè)發(fā)達(dá)國家列入了醫(yī)保，但此前在我國僅以燒傷適應(yīng)癥列入了工商醫(yī)保。2008年年初，生長激素首次列入了中國國家兒童醫(yī)保，對(duì)該領(lǐng)域產(chǎn)品而言，是個(gè)極大的利好。今天的金賽藥業(yè)，正在已成為中國兒童發(fā)育疾病治療領(lǐng)域的第一品牌為目標(biāo)而奮斗。

◆ 案例評(píng)述

以研發(fā)帶動(dòng)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，這一道理其實(shí)比不神秘，但是，現(xiàn)實(shí)中，許多企業(yè)卻沒有像金賽藥業(yè)這樣取得成功。

如果分析原因，可能大致有四個(gè)：

一是能不能擁有研發(fā)興企的宏大戰(zhàn)略。金賽藥業(yè)在兒童生長發(fā)育領(lǐng)域有一個(gè)整體的、系列的、長期的產(chǎn)品研發(fā)和推廣戰(zhàn)略，并且在很多產(chǎn)品的研發(fā)和生長上已經(jīng)實(shí)施了這個(gè)戰(zhàn)略。公司在研發(fā)上還將繼續(xù)投入，研發(fā)方向包括四大核心技術(shù)平臺(tái)，預(yù)計(jì)未來6年上市8個(gè)新藥，分別涵蓋兒童生長發(fā)育、不孕不育、慢性傳染病和糖尿病四大領(lǐng)域。不過，我們周圍的一些企業(yè)，卻沒有科技人才，存量人才沒有培訓(xùn)，增量人才難以引進(jìn)。

二是舍不得投資搞研究開發(fā)。研發(fā)是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)投資，經(jīng)常會(huì)沒有收益，一些企業(yè)或目光短淺，或?qū)嵙Σ粡?qiáng)，總是對(duì)眼下運(yùn)營能夠應(yīng)付自如就很滿意了。

三是流程管理搞得怎么樣。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際需要，結(jié)合研發(fā)計(jì)劃，提出研究項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)，開展可行性研究，編制可行性研究報(bào)告。程序是最好組織獨(dú)立于申請(qǐng)及立項(xiàng)審批之外的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行評(píng)估論證，出具評(píng)估意見。而不是憑借領(lǐng)導(dǎo)或個(gè)別人的看法去立項(xiàng)搞研發(fā)。同時(shí)，研究過程中需要適當(dāng)?shù)谋Ｕ希ㄑ邪l(fā)管理制度、合理配備專業(yè)人員、相應(yīng)的崗位責(zé)任制。在研究成果的開發(fā)階段，也要繼續(xù)進(jìn)一步深化，形成科技、生產(chǎn)、市場一體化的自主創(chuàng)新機(jī)制，促成研究成果轉(zhuǎn)化。此外，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立研究成果保護(hù)制度，加強(qiáng)對(duì)專利權(quán)、非專利權(quán)、商業(yè)秘密及研發(fā)過程中形成的各類涉密圖紙、程序、資料的管理，嚴(yán)格按照制度規(guī)定借閱和使用，禁止無關(guān)人員接觸研究成果。

四是科學(xué)的研發(fā)與成功的市場相結(jié)合。對(duì)于一個(gè)新興企業(yè)來說，研發(fā)并不是一定要成為世界第一的創(chuàng)新者，而是應(yīng)該根據(jù)自己在每一個(gè)時(shí)期的不同的實(shí)力和機(jī)會(huì)來研發(fā)，例如從全面仿制到部分創(chuàng)新，再到全面創(chuàng)新，金賽藥業(yè)走的就是這么一條路。案例研討

◆ 自力更生，立足之本

創(chuàng)辦于1996年的合俊集團(tuán)，是國內(nèi)規(guī)模較為大型的OEM型玩具生產(chǎn)商。在世界五大玩具品牌中，合俊集團(tuán)已是其中三個(gè)品牌的制造商—美泰、孩子寶以及Spin Master的制造商，并于2006年9月成功在香港聯(lián)交所上市。到2007年，銷售額就超過9.5億港元。然而進(jìn)入2008年之后，合俊的境況急劇下降，10月，這家在玩具界舉足輕重的大型公司沒能躲過全球性金融海嘯，成為中國企業(yè)受金融危機(jī)影響而倒閉的第一案。目前，合俊已經(jīng)關(guān)閉了其在廣東的生產(chǎn)廠，涉及員工超過7000人。

但有意思的是，同在東莞，規(guī)模和合俊差不多的玩具企業(yè)，龍昌公司卻在這場風(fēng)暴中依然走得很從容，其銷售訂單甚至排到了2009年。

比較一下兩家玩具企業(yè)的商業(yè)模式發(fā)現(xiàn)，龍昌公司擁有自主品牌，在市場中拼的是品質(zhì)和科技，具有專利300多項(xiàng)，研發(fā)投入每年達(dá)3000多萬元，有300多人的科研隊(duì)伍。而且龍昌主要走高端路線，比如生產(chǎn)能表演包括太極拳的200多套動(dòng)作的機(jī)器人，生產(chǎn)包含3個(gè)專利、能進(jìn)行二次組合的電子狗等。銷售市場也不依賴國外，而是集中在國內(nèi)。

◆ 唯才是舉，銳不可當(dāng)

“創(chuàng)新是三星電子的生命，人才是三星電子的血液”。韓光燮一語道破了三星電子高速發(fā)展的動(dòng)力源泉。多年來，三星電子堅(jiān)持將銷售收入的10%左右投入到研發(fā)領(lǐng)域，2008年，研發(fā)投入高達(dá)55億美元。三星對(duì)研發(fā)的投入不僅僅體現(xiàn)在資金上，更體現(xiàn)在人才的培養(yǎng)和儲(chǔ)備上。在三星電子全球15萬員工中，從事研發(fā)及相關(guān)工作的超過40%。

人才是企業(yè)創(chuàng)新和持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。三星電子始終致力于吸引全球最優(yōu)秀的人才到三星工作，并為他們創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。三星電子同世界多所知名大學(xué)建立了良好的合作關(guān)系，通過企業(yè)高管到大學(xué)演講，宣傳三星公司形象等方式吸引年輕的大學(xué)畢業(yè)生和MBA到三星。另外，人才本土化也是三星人才戰(zhàn)略的一大特點(diǎn)。三星電子的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售網(wǎng)絡(luò)遍布全球，招聘當(dāng)?shù)貎?yōu)秀人才到三星工作，為企業(yè)更好地了解和適應(yīng)當(dāng)?shù)厥袌觯M(jìn)而制定更具針對(duì)性的研發(fā)和銷售策略，滿足不同地區(qū)消費(fèi)者的不同需求打下了良好的基礎(chǔ)。

◆ 研究開發(fā)：企業(yè)前行的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力

◆ 案情掃描

在困難和機(jī)遇并存的環(huán)境中，中國生物制藥企業(yè)不斷探索自己的發(fā)展之路。有的企業(yè)在競爭中被淘汰，也有的企業(yè)克服了困難，承受了挫折和失敗走到了今天。例如長春禁賽藥業(yè)有限責(zé)任公司（以下簡稱金賽藥業(yè)）。應(yīng)該說，金賽藥業(yè)的發(fā)展歷程是中國的生物制藥企業(yè)成功發(fā)展的一個(gè)縮影。

從1996年創(chuàng)辦至今，金賽藥業(yè)的利潤每年以30%-60%的速度在增長，在全國同類行業(yè)中排名第一。公司從國內(nèi)第一支生長激素粉針金磊賽增，到亞太第一支水針，到全球第一支PEG化長效生長激素，并擁有全國唯一的成人GHD缺乏適應(yīng)癥和全球唯一的燒傷適應(yīng)癥，從而成為在人生長激素領(lǐng)域的劑型和適應(yīng)癥最全的企業(yè)。

創(chuàng)業(yè)初期，產(chǎn)品開發(fā)的艱難選擇。公司通過初期研究，掌握了市場行情，即生長激素是目前治療大部分兒童身高不足的唯一有效藥物，屬于生物制藥領(lǐng)域中一個(gè)極為細(xì)分的行業(yè)。之后，投入巨額資金，組織強(qiáng)有力的研發(fā)團(tuán)隊(duì)，通過連續(xù)通過幾年的研發(fā)，核心產(chǎn)品重組人生長激素于1998年上市銷售。生長激素領(lǐng)域未來的增長潛力非常大，除了目前的矮小適應(yīng)癥外，未來還可以將應(yīng)用于中老年抗衰老以及一些慢性消耗性疾病的治療。目前，美國FDA已批準(zhǔn)生長激素用于10種適應(yīng)癥，全球超過30萬人使用生長激素；中國使用生長激素治療長高市場尚不足2萬人。

面對(duì)新產(chǎn)品，生長激素已經(jīng)在全球60多個(gè)發(fā)達(dá)國家列入了醫(yī)保，但此前在我國僅以燒傷適應(yīng)癥列入了工商醫(yī)保。2008年年初，生長激素首次列入了中國國家兒童醫(yī)保，對(duì)該領(lǐng)域產(chǎn)品而言，是個(gè)極大的利好。今天的金賽藥業(yè)，正在已成為中國兒童發(fā)育疾病治療領(lǐng)域的第一品牌為目標(biāo)而奮斗。

◆ 案例評(píng)述

以研發(fā)帶動(dòng)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，這一道理其實(shí)比不神秘，但是，現(xiàn)實(shí)中，許多企業(yè)卻沒有像金賽藥業(yè)這樣取得成功。

如果分析原因，可能大致有四個(gè)：

一是能不能擁有研發(fā)興企的宏大戰(zhàn)略。金賽藥業(yè)在兒童生長發(fā)育領(lǐng)域有一個(gè)整體的、系列的、長期的產(chǎn)品研發(fā)和推廣戰(zhàn)略，并且在很多產(chǎn)品的研發(fā)和生長上已經(jīng)實(shí)施了這個(gè)戰(zhàn)略。公司在研發(fā)上還將繼續(xù)投入，研發(fā)方向包括四大核心技術(shù)平臺(tái)，預(yù)計(jì)未來6年上市8個(gè)新藥，分別涵蓋兒童生長發(fā)育、不孕不育、慢性傳染病和糖尿病四大領(lǐng)域。不過，我們周圍的一些企業(yè)，卻沒有科技人才，存量人才沒有培訓(xùn)，增量人才難以引進(jìn)。

二是舍不得投資搞研究開發(fā)。研發(fā)是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)投資，經(jīng)常會(huì)沒有收益，一些企業(yè)或目光短淺，或?qū)嵙Σ粡?qiáng)，總是對(duì)眼下運(yùn)營能夠應(yīng)付自如就很滿意了。

三是流程管理搞得怎么樣。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際需要，結(jié)合研發(fā)計(jì)劃，提出研究項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)，開展可行性研究，編制可行性研究報(bào)告。程序是最好組織獨(dú)立于申請(qǐng)及立項(xiàng)審批之外的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行評(píng)估論證，出具評(píng)估意見。而不是憑借領(lǐng)導(dǎo)或個(gè)別人的看法去立項(xiàng)搞研發(fā)。同時(shí)，研究過程中需要適當(dāng)?shù)谋Ｕ希ㄑ邪l(fā)管理制度、合理配備專業(yè)人員、相應(yīng)的崗位責(zé)任制。在研究成果的開發(fā)階段，也要繼續(xù)進(jìn)一步深化，形成科技、生產(chǎn)、市場一體化的自主創(chuàng)新機(jī)制，促成研究成果轉(zhuǎn)化。此外，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立研究成果保護(hù)制度，加強(qiáng)對(duì)專利權(quán)、非專利權(quán)、商業(yè)秘密及研發(fā)過程中形成的各類涉密圖紙、程序、資料的管理，嚴(yán)格按照制度規(guī)定借閱和使用，禁止無關(guān)人員接觸研究成果。

四是科學(xué)的研發(fā)與成功的市場相結(jié)合。對(duì)于一個(gè)新興企業(yè)來說，研發(fā)并不是一定要成為世界第一的創(chuàng)新者，而是應(yīng)該根據(jù)自己在每一個(gè)時(shí)期的不同的實(shí)力和機(jī)會(huì)來研發(fā)，例如從全面仿制到部分創(chuàng)新，再到全面創(chuàng)新，金賽藥業(yè)走的就是這么一條路。

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》

第二講 第11號(hào)---工程項(xiàng)目

第一章 總 則

第一條 為了加強(qiáng)工程項(xiàng)目管理，提高工程質(zhì)量，保證工程進(jìn)度，控制工程成本，防范商業(yè)賄賂等舞弊行為，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本指引。

第二條 本指引所稱工程項(xiàng)目，是指企業(yè)自行或者委托其他單位所進(jìn)行的建造、安裝工程。

第三條 企業(yè)工程項(xiàng)目至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn)：

（一）立項(xiàng)缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當(dāng)，盲目上馬，可能導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益或項(xiàng)目失敗。

（二）項(xiàng)目招標(biāo)暗箱操作，存在商業(yè)賄賂，可能導(dǎo)致中標(biāo)人實(shí)質(zhì)上難以承擔(dān)工程項(xiàng)目、中標(biāo)價(jià)格失實(shí)及相關(guān)人員涉案。

（三）工程造價(jià)信息不對(duì)稱，技術(shù)方案不落實(shí)，概預(yù)算脫離實(shí)際，可能導(dǎo)致項(xiàng)目投資失控。

（四）工程物資質(zhì)次價(jià)高，工程監(jiān)理不到位，項(xiàng)目資金不落實(shí)，可能導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣，進(jìn)度延遲或中斷。

（五）竣工驗(yàn)收不規(guī)范，最終把關(guān)不嚴(yán)，可能導(dǎo)致工程交付使用后存在重大隱患。

第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善工程項(xiàng)目各項(xiàng)管理制度，全面梳理各個(gè)環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，規(guī)范工程立項(xiàng)、招標(biāo)、造價(jià)、建設(shè)、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的工作流程，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，做到可行性研究與決策、概預(yù)算編制與審核、項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付、竣工決算與審計(jì)等不相容職務(wù)相互分離，強(qiáng)化工程建設(shè)全過程的監(jiān)控，確保工程項(xiàng)目的質(zhì)量、進(jìn)度和資金安全。

第二章 工程立項(xiàng)

第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專門機(jī)構(gòu)歸口管理工程項(xiàng)目，根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度投資計(jì)劃，提出項(xiàng)目建議書，開展可行性研究，編制可行性研究報(bào)告。

項(xiàng)目建議書的主要內(nèi)容包括：項(xiàng)目的必要性和依據(jù)、產(chǎn)品方案、擬建規(guī)模、建設(shè)地點(diǎn)、投資估算、資金籌措、項(xiàng)目進(jìn)度安排、經(jīng)濟(jì)效果和社會(huì)效益的估計(jì)、環(huán)境影響的初步評(píng)價(jià)等。

可行性研究報(bào)告的內(nèi)容主要包括：項(xiàng)目概況，項(xiàng)目建設(shè)的必要性，市場預(yù)測，項(xiàng)目建設(shè)選址及建設(shè)條件論證，建設(shè)規(guī)模和建設(shè)內(nèi)容，項(xiàng)目外部配套建設(shè)，環(huán)境保護(hù)，勞動(dòng)保護(hù)與衛(wèi)生防疫，消防、節(jié)能、節(jié)水，總投資及資金來源，經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益，項(xiàng)目建設(shè)周期及進(jìn)度安排，招投標(biāo)法規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容等。

企業(yè)可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)開展可行性研究，并按照有關(guān)要求形成可行性研究報(bào)告。

第六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織規(guī)劃、工程、技術(shù)、財(cái)會(huì)、法律等部門的專家對(duì)項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告進(jìn)行充分論證和評(píng)審，出具評(píng)審意見，作為項(xiàng)目決策的重要依據(jù)。

在項(xiàng)目評(píng)審過程中，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目投資方案、投資規(guī)模、資金籌措、生產(chǎn)規(guī)模、投資效益、布局選址、技術(shù)、安全、設(shè)備、環(huán)境保護(hù)等方面，核實(shí)相關(guān)資料的來源和取得途徑是否真實(shí)、可靠和完整。

企業(yè)可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)可行性研究報(bào)告進(jìn)行評(píng)審，出具評(píng)審意見。從事項(xiàng)目可行性研究的專業(yè)機(jī)構(gòu)不得再從事可行性研究報(bào)告的評(píng)審。

第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)こ添?xiàng)目進(jìn)行決策，決策過程應(yīng)有完整的書面記錄。重大工程項(xiàng)目的立項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議批準(zhǔn)。總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與項(xiàng)目決策。

任何個(gè)人不得單獨(dú)決策或者擅自改變集體決策意見。工程項(xiàng)目決策失誤應(yīng)當(dāng)實(shí)行責(zé)任追究制度。

第八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在工程項(xiàng)目立項(xiàng)后、正式施工前，依法取得建設(shè)用地、城市規(guī)劃、環(huán)境保護(hù)、安全、施工等方面的許可。

第三章 工程招標(biāo)

第九條 企業(yè)的工程項(xiàng)目一般應(yīng)當(dāng)采用公開招標(biāo)的方式，擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位。

在選擇承包單位時(shí)，企業(yè)可以將工程的勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備采購一并發(fā)包給一個(gè)項(xiàng)目總承包單位，也可以將其中的一項(xiàng)或者多項(xiàng)發(fā)包給一個(gè)工程總承包單位，但不得違背工程施工組織設(shè)計(jì)和招標(biāo)設(shè)計(jì)計(jì)劃，將應(yīng)由一個(gè)承包單位完成的工程肢解為若干部分發(fā)包給幾個(gè)承包單位。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照國家招投標(biāo)法的規(guī)定，遵循公開、公正、平等競爭的原則，發(fā)布招標(biāo)公告，提供載有招標(biāo)工程的主要技術(shù)要求、主要合同條款、評(píng)標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)和方法，以及開標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)的程序等內(nèi)容的招標(biāo)文件。

企業(yè)可以根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)決定是否編制標(biāo)底。需要編制標(biāo)底的，標(biāo)底編制過程和標(biāo)底應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保密。

在確定中標(biāo)人前，企業(yè)不得與投標(biāo)人就投標(biāo)價(jià)格、投標(biāo)方案等實(shí)質(zhì)性內(nèi)容進(jìn)行談判。

第十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法組織工程招標(biāo)的開標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)，并接受有關(guān)部門的監(jiān)督。

第十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法組建評(píng)標(biāo)委員會(huì)。評(píng)標(biāo)委員會(huì)由企業(yè)的代表和有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)方面的專家組成。評(píng)標(biāo)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)客觀、公正地履行職務(wù)、遵守職業(yè)道德，對(duì)所提出的評(píng)審意見承擔(dān)責(zé)任。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取必要的措施，保證評(píng)標(biāo)在嚴(yán)格保密的情況下進(jìn)行。評(píng)標(biāo)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)按照招標(biāo)文件確定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，對(duì)投標(biāo)文件進(jìn)行評(píng)審和比較，擇優(yōu)選擇中標(biāo)候選人。

第十二條 評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員和參與評(píng)標(biāo)的有關(guān)工作人員不得透露對(duì)投標(biāo)文件的評(píng)審和比較、中標(biāo)候選人的推薦情況以及與評(píng)標(biāo)有關(guān)的其他情況，不得私下接觸投標(biāo)人，不得收受投標(biāo)人的財(cái)物或者其他好處。c

第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序從中標(biāo)候選人中確定中標(biāo)人，及時(shí)向中標(biāo)人發(fā)出中標(biāo)通知書，在規(guī)定的期限內(nèi)與中標(biāo)人訂立書面合同，明確雙方的權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任。

企業(yè)和中標(biāo)人不得再行訂立背離合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議。

第四章 工程造價(jià)

第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)工程造價(jià)管理，明確初步設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算的編制方法，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核批準(zhǔn)，確保概預(yù)算科學(xué)合理。企業(yè)可以委托具備相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)開展工程造價(jià)咨詢工作。

第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)向招標(biāo)確定的設(shè)計(jì)單位提供詳細(xì)的設(shè)計(jì)要求和基礎(chǔ)資料，進(jìn)行有效的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)交流。

初步設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)在技術(shù)、經(jīng)濟(jì)交流的基礎(chǔ)上，采用先進(jìn)的設(shè)計(jì)管理實(shí)務(wù)技術(shù)，進(jìn)行多方案比選。

施工圖設(shè)計(jì)深度及圖紙交付進(jìn)度應(yīng)當(dāng)符合項(xiàng)目要求，防止因設(shè)計(jì)深度不足、設(shè)計(jì)缺陷，造成施工組織、工期、工程質(zhì)量、投資失控以及生產(chǎn)運(yùn)行成本過高等問題。

第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立設(shè)計(jì)變更管理制度。設(shè)計(jì)單位應(yīng)當(dāng)提供全面、及時(shí)的現(xiàn)場服務(wù)。因過失造成設(shè)計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)實(shí)行責(zé)任追究制度。

第十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織工程、技術(shù)、財(cái)會(huì)等部門的相關(guān)專業(yè)人員或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)編制的概預(yù)算進(jìn)行審核，重點(diǎn)審查編制依據(jù)、項(xiàng)目內(nèi)容、工程量的計(jì)算、定額套用等是否真實(shí)、完整和準(zhǔn)確。

工程項(xiàng)目概預(yù)算按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)后執(zhí)行。

第五章 工程建設(shè)

第十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)工程建設(shè)過程的監(jiān)控，實(shí)行嚴(yán)格的概預(yù)算管理，切實(shí)做到及時(shí)備料，科學(xué)施工，保障資金，落實(shí)責(zé)任，確保工程項(xiàng)目達(dá)到設(shè)計(jì)要求。

第十九條 按照合同約定，企業(yè)自行采購工程物資的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號(hào)——采購業(yè)務(wù)》等相關(guān)指引的規(guī)定，組織工程物資采購、驗(yàn)收和付款；由承包單位采購工程物資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)督，確保工程物資采購符合設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和合同要求。嚴(yán)禁不合格工程物資投入工程項(xiàng)目建設(shè)。

重大設(shè)備和大宗材料的采購應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)招標(biāo)采購的規(guī)定執(zhí)行。

第二十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的工程監(jiān)理制度，委托經(jīng)過招標(biāo)確定的監(jiān)理單位進(jìn)行監(jiān)理。工程監(jiān)理單位應(yīng)當(dāng)依照國家法律法規(guī)及相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)文件和工程承包合同，對(duì)承包單位在施工質(zhì)量、工期、進(jìn)度、安全和資金使用等方面實(shí)施監(jiān)督。

工程監(jiān)理人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)操守，客觀公正地執(zhí)行監(jiān)理任務(wù)，發(fā)現(xiàn)工程施工不符合設(shè)計(jì)要求、施工技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和合同約定的，應(yīng)當(dāng)要求承包單位改正；發(fā)現(xiàn)工程設(shè)計(jì)不符合建筑工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)或者合同約定的質(zhì)量要求的，應(yīng)當(dāng)報(bào)告企業(yè)要求設(shè)計(jì)單位改正。

未經(jīng)工程監(jiān)理人員簽字，工程物資不得在工程上使用或者安裝，不得進(jìn)行下一道工序施工，不得撥付工程價(jià)款，不得進(jìn)行竣工驗(yàn)收。

第二十一條 企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與承包單位的溝通，準(zhǔn)確掌握工程進(jìn)度，根據(jù)合同約定，按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦理工程價(jià)款結(jié)算，不得無故拖欠。

第二十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制工程變更，確需變更的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批。

重大的項(xiàng)目變更應(yīng)當(dāng)按照項(xiàng)目決策和概預(yù)算控制的有關(guān)程序和要求重新履行審批手續(xù)。

因工程變更等原因造成價(jià)款支付方式及金額發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)提供完整的書面文件和其他相關(guān)資料，并對(duì)工程變更價(jià)款的支付進(jìn)行嚴(yán)格審核。

第六章 工程驗(yàn)收

第二十三條 企業(yè)收到承包單位的工程竣工報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制竣工決算，開展竣工決算審計(jì)，組織設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等有關(guān)單位進(jìn)行竣工驗(yàn)收。

第二十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織審核竣工決算，重點(diǎn)審查決算依據(jù)是否完備，相關(guān)文件資料是否齊全，竣工清理是否完成，決算編制是否正確。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)竣工決算審計(jì)，未實(shí)施竣工決算審計(jì)的工程項(xiàng)目，不得辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)。

第二十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)組織工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收。交付竣工驗(yàn)收的工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，有完整的工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料，并具備國家規(guī)定的其他竣工條件。

驗(yàn)收合格的工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)編制交付使用財(cái)產(chǎn)清單，及時(shí)辦理交付使用手續(xù)。

第二十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)檔案管理的規(guī)定，及時(shí)收集、整理工程建設(shè)各環(huán)節(jié)的文件資料，建立完整的工程項(xiàng)目檔案。

第二十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完工項(xiàng)目后評(píng)估制度，重點(diǎn)評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況和項(xiàng)目投資效益等，并以此作為績效考核和責(zé)任追究的依據(jù)。

工程項(xiàng)目是指企業(yè)自行或者委托其他單位所進(jìn)行的建造、安裝活動(dòng)。重大工程項(xiàng)目往往體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和中長期發(fā)展規(guī)劃，對(duì)于提高企業(yè)再生產(chǎn)能力和支撐保障能力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有關(guān)鍵作用。國有及國有控股大型企業(yè)的重大工程項(xiàng)目，在調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步中更是舉足輕重。同時(shí)應(yīng)當(dāng)看到，由于工程項(xiàng)目投入資源多、占用資金大、建設(shè)工期長、涉及環(huán)節(jié)多、多種利益關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，構(gòu)成經(jīng)濟(jì)犯罪和腐敗問題的“高危區(qū)”。現(xiàn)實(shí)中，工程資金高估冒算，招投標(biāo)環(huán)節(jié)的暗箱操作，曝光的“豆腐渣”工程，以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)犯罪和腐敗案例時(shí)有發(fā)生，引發(fā)社會(huì)各界對(duì)工程領(lǐng)域的批評(píng)和關(guān)注。針對(duì)工程項(xiàng)目的特點(diǎn)和存在的問題，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號(hào)——工程項(xiàng)目》對(duì)全面強(qiáng)化工程風(fēng)險(xiǎn)管控、提高工程質(zhì)量提出了一系列管控措施。

一、工程項(xiàng)目流程和總體控制要求

(一)工程項(xiàng)目的一般流程

工程項(xiàng)目是指企業(yè)自行或者委托其他單位所進(jìn)行的建造、安裝活動(dòng)，主要包括以擴(kuò)大生產(chǎn)能力或新增工程效益為主要目的的新建、擴(kuò)建項(xiàng)目和以改進(jìn)技術(shù)、增加產(chǎn)品品種、提高質(zhì)量和安全、治理“三廢”、節(jié)約資源為主要目的更新改造項(xiàng)目。

企業(yè)建造工程項(xiàng)目，通常采用兩種方式：自行建造和委托他人代建。自行建造指企業(yè)參與工程項(xiàng)目建造的全過程或絕大部分，并在該過程中發(fā)揮主導(dǎo)作用。由于專業(yè)要求較高，只有建造企業(yè)或大型企業(yè)集團(tuán)通常才有實(shí)力采用這種方式。委托他人代建(出包工程)指企業(yè)將工程項(xiàng)目的主要部分，或全部以出包方式交由其他單位從事，企業(yè)主要負(fù)責(zé)籌集工程項(xiàng)目所需資金、按期與承包方結(jié)算、參與竣工驗(yàn)收等

工程項(xiàng)目的流程主要包括工程立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、建設(shè)和竣工驗(yàn)收五個(gè)階段，見圖12一l。需要說明的是，該圖列示的工程項(xiàng)目流程具有通用性，建設(shè)單位可以參照此流程并結(jié)合自身情況予以擴(kuò)充和細(xì)化，比如有的工程項(xiàng)目還涉及勘探工作等。另外，實(shí)務(wù)中，招標(biāo)工作可能貫穿于工程項(xiàng)目建設(shè)的全過程，最為常見的是施工招標(biāo)，但在勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理，甚至驗(yàn)收階段也可能進(jìn)行招標(biāo)，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)緊密結(jié)合自身實(shí)際進(jìn)一步完善。

立項(xiàng)階段的主要工作包括：

(1)根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展長遠(yuǎn)規(guī)劃，結(jié)合行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的要求，提出項(xiàng)目建議書；

(2)在調(diào)查研究和詳細(xì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證的基礎(chǔ)上編制可行性研究報(bào)告；

(3)國家審批部門或企業(yè)組織相關(guān)專家對(duì)可行性研究報(bào)告進(jìn)行論證和評(píng)審；

(4)做出決策。

設(shè)計(jì)階段的主要工作包括：

(1)根據(jù)批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告，進(jìn)行初步設(shè)計(jì)；

(2)根據(jù)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)，進(jìn)行施工圖設(shè)計(jì)。

招標(biāo)階段的主要工作包括：招標(biāo)、投標(biāo)、開標(biāo)、評(píng)標(biāo)和中標(biāo)。

建設(shè)階段的主要工作包括：

(1)根據(jù)批準(zhǔn)的施工圖設(shè)計(jì)文件，進(jìn)行施工前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，包括：征地、拆遷和場地平整等；

(2)組織工程施工和設(shè)備安裝。

竣工驗(yàn)收階段的主要工作包括：

(1)進(jìn)行竣工驗(yàn)收；

(2)竣工驗(yàn)收合格后，進(jìn)行竣工結(jié)算與竣工決算，辦理資產(chǎn)移交手續(xù)。此外，工程完工生產(chǎn)運(yùn)營一段時(shí)間后，根據(jù)需要可進(jìn)行項(xiàng)目后評(píng)估。

上述五個(gè)階段的具體流程、存在的主要風(fēng)險(xiǎn)和管控措施將在下文中說明。

(二)工程項(xiàng)目控制目標(biāo)

工程項(xiàng)目從立項(xiàng)、招標(biāo)、設(shè)計(jì)、施工到交付使用，自始至終孕育著各種風(fēng)險(xiǎn)。工程項(xiàng)目的一次性特征使其風(fēng)險(xiǎn)明顯高于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)，因?yàn)槿粘I(yè)務(wù)出現(xiàn)問題可以及時(shí)糾正，避免再次發(fā)生，而工程項(xiàng)目出現(xiàn)問題，往往難以補(bǔ)救。為此，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號(hào)——工程項(xiàng)目》第一條開宗明義提出，工程項(xiàng)目控制的總目標(biāo)是提高工程質(zhì)量，保證工程進(jìn)度，控制工程造價(jià)，防范商業(yè)賄賂等舞弊行為。由于防范商業(yè)賄賂等舞弊行為往往與其他控制目標(biāo)交織在一起，在此側(cè)重強(qiáng)調(diào)其他三項(xiàng)控制目標(biāo)，即控制工程造價(jià)(通常也稱為投資控制)、提高工程質(zhì)量和保證工程進(jìn)度。其中，工程造價(jià)是指建設(shè)一項(xiàng)工程預(yù)期或?qū)嶋H發(fā)生的全部固定資產(chǎn)投資費(fèi)用。在項(xiàng)目建設(shè)各階段中，即立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、工程招標(biāo)、施工以及竣工驗(yàn)收階段，通過工程造價(jià)的確定與控制，相應(yīng)表現(xiàn)為投資估算、設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算、承包合同價(jià)、結(jié)算價(jià)及竣工決算等不同形式。

質(zhì)量、進(jìn)度和投資這三個(gè)控制目標(biāo)貫穿于工程項(xiàng)目的全過程，是相互制約、有機(jī)統(tǒng)一的。提高工程質(zhì)量，可能需要延長建設(shè)周期，增加投資；加快工程進(jìn)度，可能節(jié)約投資，但也可能降低工程質(zhì)量。三個(gè)目標(biāo)都包括事前、事中和事后的控制。依次可以從總目標(biāo)到具體標(biāo)準(zhǔn)，再到實(shí)現(xiàn)情況的評(píng)價(jià)，層層分解，前者制約后者，后者補(bǔ)充前者。工程項(xiàng)目控制就是要在工程項(xiàng)目的全過程中，適度把握這三個(gè)目標(biāo)的比例關(guān)系，以實(shí)現(xiàn)三大目標(biāo)的集成優(yōu)化。

此外，安全管理也是工程建設(shè)中一個(gè)重要方面，較多地體現(xiàn)在質(zhì)量控制中。建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位及其他與建設(shè)工程安全生產(chǎn)有關(guān)的單位，都必須遵守安全生產(chǎn)法律、法規(guī)的規(guī)定，保證建設(shè)工程安全生產(chǎn)，并依法承擔(dān)建設(shè)工程安全生產(chǎn)責(zé)任。

(三)工程項(xiàng)目控制的總體要求

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1l號(hào)——工程項(xiàng)目》要求企業(yè)全面梳理工程立項(xiàng)、招標(biāo)、造價(jià)、建設(shè)、驗(yàn)收等各環(huán)節(jié)的流程，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，完善工程項(xiàng)目各項(xiàng)管理制度，確保全面實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目控制目標(biāo)。

1.全面梳理工程項(xiàng)目各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程。加強(qiáng)工程項(xiàng)目控制，首先要全面梳理工程項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程，針對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域查找、界定關(guān)鍵控制點(diǎn)。在對(duì)工程項(xiàng)目的流程進(jìn)行梳理時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵照兩個(gè)原則：一是要確保法規(guī)的遵循性；二是要保證基本流程的完整性。

相比企業(yè)的其他經(jīng)營活動(dòng)，工程項(xiàng)目在立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、建設(shè)、驗(yàn)收等方面面臨的監(jiān)管要求更為嚴(yán)格。比如，國家規(guī)定年產(chǎn)50萬噸及以上鉀礦肥項(xiàng)目由國務(wù)院投資主管部門核準(zhǔn)，其他磷、鉀礦肥項(xiàng)目由地方政府主管部門核準(zhǔn)；建筑工程開工前，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)向工程所在地縣級(jí)以上人民政府建設(shè)行政主管部門申請(qǐng)領(lǐng)取施工許可證等。此類規(guī)定很多，每個(gè)環(huán)節(jié)上都有許多法律規(guī)范性要求。這就要求企業(yè)在梳理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程時(shí)，一定要認(rèn)真關(guān)注流程設(shè)計(jì)是否符合法規(guī)要求，凡國家法律法規(guī)對(duì)工程項(xiàng)目審批、核準(zhǔn)、備案等有明確規(guī)定的，必須體現(xiàn)在流程控制之中。

工程項(xiàng)目的流程還應(yīng)當(dāng)貫穿工程項(xiàng)目的全過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照工程形成的順序依次檢查立項(xiàng)至驗(yàn)收(包括后評(píng)估)的流程，重點(diǎn)關(guān)注流程是否完整，前后是否順利銜接，是否按照規(guī)定的程序排列。對(duì)于某些企業(yè)，工程項(xiàng)目可能是其經(jīng)營發(fā)展中的重要組成部分，如石油勘探、交通建設(shè)，常年都有大量的工程項(xiàng)目。但對(duì)更多的企業(yè)而言，工程項(xiàng)目，尤其是大型工程，發(fā)生的頻率并不高。而且，同一企業(yè)工程項(xiàng)目類型不同，復(fù)雜程度也會(huì)不同。無論企業(yè)發(fā)生的工程項(xiàng)目有多少，復(fù)雜程度如何，基本流程都是一樣的。很多企業(yè)實(shí)務(wù)中會(huì)將工程設(shè)計(jì)、施工等出包給專業(yè)機(jī)構(gòu)，對(duì)于這樣的企業(yè)，業(yè)務(wù)和控制流程不能因?yàn)槌霭袨槎袛啵淞鞒毯涂刂拼胧┛梢韵鄬?duì)簡化和有所變化。

2．明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限。工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)復(fù)雜，涉及的內(nèi)設(shè)職能部門和工作崗位眾多，如企業(yè)規(guī)劃發(fā)展部門、工程管理部門、設(shè)計(jì)部門、造價(jià)管理部門、物資供應(yīng)部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在全面梳理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，健全項(xiàng)目管理組織體系，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)，包括可行性研究與決策、概預(yù)算編制與審核、項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付、竣工決算與審計(jì)等相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。

工程建設(shè)具有專業(yè)性和復(fù)雜性的特點(diǎn)，建設(shè)過程中涉及的利益主體較多，包括勘察單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、施工單位等。因此工程項(xiàng)目的控制范圍不僅局限于企業(yè)內(nèi)部，還包括大量與企業(yè)外相關(guān)主體之間的權(quán)責(zé)劃分、溝通協(xié)調(diào)。但不相容職務(wù)相互分離，相互監(jiān)督、全程監(jiān)控的原則都是一致的。

為予以區(qū)別，下文中將以建設(shè)單位指代“企業(yè)”。建設(shè)單位通常是指工程項(xiàng)目的投資主體或投資者，它是工程項(xiàng)目管理的主體。需要注意的是，上述這些主體之間并不是完全割裂的。如：對(duì)于自建項(xiàng)目，建設(shè)單位和施工單位就是同一家；具有監(jiān)理資質(zhì)的設(shè)計(jì)單位也可以承擔(dān)監(jiān)理工作等；對(duì)于大型企業(yè)集團(tuán)而言，勘察單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位等可能是其二級(jí)單位。但重合的前提是執(zhí)行和監(jiān)督必須相互獨(dú)立，嚴(yán)禁在同一經(jīng)營實(shí)體或同一行政單位直接管轄范圍內(nèi)搞設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理“一條龍”作業(yè)。

3．完善工程項(xiàng)目各項(xiàng)管理制度。梳理業(yè)務(wù)流程、明確職責(zé)權(quán)限，是為了根據(jù)權(quán)責(zé)分配和崗位職責(zé)，結(jié)合業(yè)務(wù)運(yùn)行中的關(guān)鍵部位和薄弱環(huán)節(jié)更好地履行管控職能，與此同時(shí)，必須將業(yè)務(wù)流程、職責(zé)權(quán)限和管理要求等有機(jī)結(jié)合，形成具有科學(xué)性、規(guī)范性和約束力的工程項(xiàng)目管理制度，實(shí)現(xiàn)以制度管人、按制度辦事、促進(jìn)工程項(xiàng)目規(guī)范、廉潔、高效運(yùn)行。一般而言，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷建立并完善工程項(xiàng)目質(zhì)量控制制度、進(jìn)度控制制度、財(cái)務(wù)管理制度、資金管理制度、成本控制制度、招標(biāo)投標(biāo)制度、合同管理制度、施工現(xiàn)場管理制度、物資采購制度、檔案管理制度、項(xiàng)目考核與評(píng)價(jià)制度等，并采取措施推動(dòng)各項(xiàng)管理制度有效執(zhí)行。

二、工程立項(xiàng)

工程立項(xiàng)是項(xiàng)目的決策過程，是對(duì)擬建項(xiàng)目的必要性和可行性進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證，對(duì)不同建設(shè)方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較并做出判斷和決定的過程。立項(xiàng)是工程項(xiàng)目控制的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因?yàn)闆Q策不僅關(guān)系到項(xiàng)目能否成功，而且關(guān)系到項(xiàng)目最終的經(jīng)濟(jì)效益。如果決策失誤，進(jìn)入實(shí)施階段，即使進(jìn)行技術(shù)和經(jīng)濟(jì)上的調(diào)整，也難以彌補(bǔ)由此帶來的損失。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)指定一個(gè)部門歸口或牽頭管理工程項(xiàng)目，或組建項(xiàng)目法人統(tǒng)籌管理工程項(xiàng)目各項(xiàng)工作。

(一)工程立項(xiàng)業(yè)務(wù)流程

工程立項(xiàng)階段的業(yè)務(wù)流程主要涉及項(xiàng)目建議書的編制、可行性研究、項(xiàng)目評(píng)估和決策四個(gè)環(huán)節(jié)，其主要任務(wù)是通過充實(shí)的可行性分析和科學(xué)的項(xiàng)目評(píng)審、決策，決定是否開展某一具體項(xiàng)目以及該項(xiàng)目質(zhì)量、投資和進(jìn)度安排的總體計(jì)劃。基本流程見圖12—2。

第二篇：淺析企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度[范文模版]

淺析企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

【摘 要】 進(jìn)入到新世紀(jì)以后，伴隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國的各個(gè)企業(yè)也都得到了飛速的發(fā)展，但是在其快速發(fā)展的過程中同樣也暴露了不少的問題，而企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度就是指企業(yè)通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的有效工作對(duì)企業(yè)自身的資金運(yùn)轉(zhuǎn)以及財(cái)務(wù)經(jīng)營目標(biāo)的有效的保護(hù)和合理的控制，其也是一種通過自身的功能和義務(wù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資金運(yùn)營狀況進(jìn)行有效管理的方式方法，有了它才能真正的實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金流動(dòng)的同步性以及整體性，才能真正的保證企業(yè)各類經(jīng)營活動(dòng)的安全性。企業(yè)要想快發(fā)的發(fā)展并且適應(yīng)不斷變化的市場需求，就必須做好企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)工作。本文便對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的作用、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度存在的問題以及企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的完善方法三個(gè)方面的內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)的分析和探析，從而詳細(xì)的論述了我國企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制制度的建設(shè)工作。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制制度 存在問題 完善方法

1.企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的作用

1.1有效的監(jiān)控企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理工作。在我國的各個(gè)企業(yè)中，負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)管理人員的綜合素質(zhì)高低不齊，所以企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作的開展是很困難的。由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員不具備很高的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素養(yǎng)，所以要想對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度中存在的問題進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)以及有效分析就是很困難的。另外，有些企業(yè)的會(huì)計(jì)管理人員還沒有良好的職業(yè)道德，他們?yōu)榱酥\取私利，根本無視法律的約束，有的甚至走上了不歸之路。而如果做好了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)工作，不但能夠真正的形成企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)督體系，還能夠更大限度的發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的監(jiān)督力量，一些不法的犯罪想象也就能有效的避免了。

1.2能夠幫助企業(yè)成立內(nèi)、外雙監(jiān)督部門。構(gòu)建一個(gè)科學(xué)并且合理的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部的控制制度，不但能夠幫助企業(yè)規(guī)避市場中的各類金融風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還能夠幫助企業(yè)成立內(nèi)、外雙監(jiān)督部門，從而真正的降低企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的資金使用率。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督工作的實(shí)質(zhì)就是企業(yè)自身的財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，它能夠有效的控制企業(yè)財(cái)務(wù)收入和支出的穩(wěn)定性。而企業(yè)的外部監(jiān)督工作的實(shí)質(zhì)就是社會(huì)的監(jiān)督以及國家的監(jiān)督。社會(huì)的監(jiān)督一般是指企業(yè)的信譽(yù)以及社會(huì)的輿論等內(nèi)容，它能夠約束企業(yè)的財(cái)會(huì)部門對(duì)企業(yè)的資金合理的分配并且科學(xué)的管理。而國家的監(jiān)督則是政策制度以及法律法規(guī)的約束作用。企業(yè)通過形成這種內(nèi)、外的雙監(jiān)督部門，不但規(guī)避了投資風(fēng)險(xiǎn)和金融風(fēng)險(xiǎn)，也很好的提高企業(yè)資金財(cái)務(wù)運(yùn)行的安全性。

1.3能夠適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)經(jīng)營管理者的心理需求。現(xiàn)階段，我國正處于經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的時(shí)期，不斷變化的市場情況不但對(duì)企業(yè)提出了更高的要求，也給企業(yè)帶來了更多的機(jī)遇，所以要想真正提高企業(yè)的市場競爭力，建立以市場為導(dǎo)向的完善的企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理制度是非常有效的手段。企業(yè)財(cái)會(huì)部門的工作質(zhì)量對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的水平是有著重要影響的，所以只有企業(yè)通過多種手段不斷完善企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，企業(yè)才能夠?qū)崿F(xiàn)自身效益的最大化。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度存在的問題

2.1企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度仍然不夠完善。造成我國各個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度仍不完善的最主要的原因就是國家的相關(guān)管理部門還沒有制定一個(gè)更加規(guī)范并且更具針對(duì)性的法律法規(guī)。沒有了法律法規(guī)的規(guī)范和約束，企業(yè)內(nèi)部控制制度存在一些問題和漏洞也就是很正常的了。另外，我國很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者都有著這樣一個(gè)觀念，只有自己有一個(gè)良好的工作習(xí)慣，起到了表率作用，那么企業(yè)肯定就能規(guī)律投資風(fēng)險(xiǎn)和金融風(fēng)險(xiǎn)，就不需要相關(guān)的人員對(duì)其進(jìn)行管理了。這種觀念嚴(yán)重的缺乏團(tuán)隊(duì)協(xié)作的意識(shí)和精神，是很容易造成我國企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度出現(xiàn)問題的現(xiàn)象發(fā)生的。

2.2企業(yè)為了眼前的利益，忽視了長遠(yuǎn)的發(fā)展。作為一個(gè)企業(yè)，最大化的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益始終是企業(yè)所追求的根本目標(biāo)。因此很多企業(yè)在建立自身財(cái)務(wù)體系的過程中，一般都只重視企業(yè)短期內(nèi)的投資、經(jīng)營和收益的情況，而不重視長遠(yuǎn)的發(fā)展情況。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)的發(fā)展，建立有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是非常核心的工作。而企業(yè)的這種只顧眼前利益的發(fā)展思路，往往就導(dǎo)致了企業(yè)不重視其對(duì)會(huì)計(jì)工作的控制和管理，企業(yè)為了追求眼前的經(jīng)濟(jì)效益，完全忽視了管理工作，這種現(xiàn)象也是導(dǎo)致我國的企業(yè)無法完整建立一個(gè)良好的自我約束機(jī)制的根本原因。

2.3企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制部門不能有效的發(fā)揮作用。我國的很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)還沒有真正的形成企業(yè)內(nèi)部控制的意識(shí)，他們大多還停留在傳統(tǒng)的買方市場的意識(shí)形態(tài)，還沒有真正的認(rèn)識(shí)到企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的必要性以及重要性，這就導(dǎo)致了這些企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)部門根本無法發(fā)揮自身的作用，這個(gè)部門就好像一個(gè)表面性的閑雜部門，所以這個(gè)部門就也根本不可能起到對(duì)企業(yè)財(cái)政管理的作用。在這種環(huán)境下企業(yè)不可能有長遠(yuǎn)的發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部控制的相關(guān)部門將會(huì)與市場相互脫離。嚴(yán)重的情況還可能導(dǎo)致企業(yè)的正常財(cái)務(wù)管理工作無法正常的進(jìn)行，企業(yè)的投資、運(yùn)轉(zhuǎn)以及收益等相關(guān)工作也都得不到保障。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的完善方法

3.1建立完善的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。建立完善的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是當(dāng)前形勢下企業(yè)需要解決的最重要的一道難題，為保證企業(yè)宏觀預(yù)算的具體化、經(jīng)濟(jì)效益的快速提升以及短期效益和長遠(yuǎn)發(fā)展的有效結(jié)合，我們?cè)趯?duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行更改的時(shí)候，必須要考慮到企業(yè)的預(yù)算以及具體核算等相關(guān)的工作，從而真正的建立一個(gè)完善的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)要保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度與企業(yè)的其他制度是能夠有機(jī)的結(jié)合在一起的，這樣建立的制度才是真正完善的。

3.2為發(fā)揮監(jiān)督的作用，企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者在建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度時(shí)，必須要依據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)和政策制度，同時(shí)還要以企業(yè)當(dāng)前形勢下的發(fā)展現(xiàn)狀為根本的出發(fā)點(diǎn)。嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度就是指對(duì)于在工作中出現(xiàn)問題的員工，相關(guān)的人員不僅僅要接受批評(píng)，同時(shí)還應(yīng)對(duì)其進(jìn)行一定程度的物質(zhì)懲罰；而對(duì)于在工作中有一定貢獻(xiàn)的員工，不但要對(duì)其進(jìn)行表揚(yáng)，同時(shí)還應(yīng)給予其一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。此外，為了更好的發(fā)揮監(jiān)督部門的監(jiān)督作用，企業(yè)還應(yīng)建立相關(guān)的監(jiān)督體系，這個(gè)體系在其職責(zé)范圍內(nèi)應(yīng)具備一定的工作權(quán)限，要明確財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)工作的權(quán)限和職責(zé)，同時(shí)也要設(shè)立一定的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的人員和部門，必須對(duì)其執(zhí)行嚴(yán)厲的處罰措施。

3.3應(yīng)充分提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及相關(guān)人員的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意識(shí)。企業(yè)的人員應(yīng)多研究和分析市場的變化情況，應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，只有這樣才能不斷的提高自身的管理意識(shí)以及企業(yè)的競爭意識(shí)；只有這樣領(lǐng)導(dǎo)者才能很好的帶領(lǐng)企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益；此外，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者還應(yīng)重視對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)工作，這樣不但能夠提高其競爭的意識(shí)，同時(shí)也提高了他們的綜合素質(zhì)。

通過以上的論述，我們對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的作用、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度存在的問題以及企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的完善方法三個(gè)方面的內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)的分析和探討。在當(dāng)前市場環(huán)境不斷變化的背景下，企業(yè)要想適應(yīng)這種市場環(huán)境并在激烈的競爭中得以生存和發(fā)展，就必須建立一個(gè)科學(xué)合理并且完善有效的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，只有這樣，企業(yè)的資金和資源的流動(dòng)才能更具安全性和同步性，企業(yè)的正常的經(jīng)營和運(yùn)轉(zhuǎn)才能更具可靠性和安全性，企業(yè)才能夠更加快速的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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第三篇：企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制論文

1企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制概述

在企業(yè)發(fā)展的過程中，需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的管理與控制，只有這樣才能夠最大程度上確保企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理一般是由企業(yè)的會(huì)計(jì)部門開展的，主要是對(duì)于內(nèi)部的財(cái)務(wù)變動(dòng)進(jìn)行管理與控制，其具體包括了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、會(huì)計(jì)審核結(jié)果、資金流動(dòng)狀況等。在企業(yè)日常的運(yùn)行過程中，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理覆蓋了企業(yè)的整個(gè)運(yùn)作流程。企業(yè)的會(huì)計(jì)管理人員通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理及控制能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)變動(dòng)狀況的及時(shí)充分了解，從而能夠提前發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)中潛在的一些風(fēng)險(xiǎn)，能夠提前進(jìn)行應(yīng)對(duì)，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響降到最低。通過有效的財(cái)務(wù)管理，企業(yè)會(huì)計(jì)人員能夠?qū)ζ髽I(yè)的資金流動(dòng)方向做到全面的了解，從而為企業(yè)的投資與發(fā)展提供較好的幫助，確保企業(yè)的長期穩(wěn)定運(yùn)行。企業(yè)會(huì)計(jì)部門的內(nèi)部控制是針對(duì)企業(yè)運(yùn)行過程中的每一個(gè)環(huán)境進(jìn)行全面的監(jiān)督與管理，其具體的控制過程如圖1所示。在企業(yè)運(yùn)行的過程中，通過內(nèi)部控制能夠使企業(yè)的運(yùn)作更加的規(guī)范化，從而確保企業(yè)的運(yùn)作效率能夠得到有效的提升。科學(xué)合理的內(nèi)部控制能夠有效的對(duì)企業(yè)的運(yùn)行過程進(jìn)行優(yōu)化，有效的降低企業(yè)運(yùn)行過程中，由于操作不當(dāng)或者是內(nèi)部運(yùn)作而導(dǎo)致的問題的發(fā)生概率，從而降低企業(yè)的運(yùn)作成本，有效的提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。并且，通過內(nèi)部控制能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)運(yùn)行過程的合理分析，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行過程中存在的不足之處，企業(yè)管理人員能夠及時(shí)對(duì)于企業(yè)的運(yùn)行流程進(jìn)行調(diào)整，從而確保企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的健康發(fā)展。

2企業(yè)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制存在的問題

做好企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制能夠使企業(yè)的運(yùn)行效率得到有效的提升，并且能夠確保企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，但是目前，我國大多數(shù)的企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制都未能起到實(shí)際的效果，在一定程度上影響了我國企業(yè)的發(fā)展。分析發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)管理以及內(nèi)部控制主要存在以下問題：

2.1認(rèn)知上存在一定的偏差性

目前我國很多企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)管理以及內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還不完善，存在著較大的偏差。在很多的企業(yè)內(nèi)，企業(yè)管理人員不重視企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制，認(rèn)為這些都是沒有意義的，導(dǎo)致了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理混亂，企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行得不到有效的管理控制，嚴(yán)重的影響了企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。之所以會(huì)出現(xiàn)這樣的情況，很大一部分的原因是因?yàn)槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制需要耗費(fèi)較大的財(cái)力與物理，并且在投資進(jìn)行企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制以后，企業(yè)的變化情況的并不會(huì)在短期內(nèi)體現(xiàn)出來，其需要景觀較長的一段時(shí)間才能夠體現(xiàn)出對(duì)企業(yè)的影響。部分管理人員在短期內(nèi)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制沒有取得其所認(rèn)為的效果，變覺得財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制是沒有人員的意義的。再加上因?yàn)榇罅抠Y金的投入在一定程度上也影響了企業(yè)的短期效益，更會(huì)讓一些管理人員認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的發(fā)展沒有任何的幫助。

2.2缺乏實(shí)際性

一些企業(yè)在發(fā)展過程中盡管也認(rèn)識(shí)到了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的重要性，但是在制定相關(guān)的管理控制措施時(shí)沒有從實(shí)際出發(fā)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理計(jì)劃以及內(nèi)部控制計(jì)劃的制定時(shí)沒有根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況來進(jìn)行制定，制定的計(jì)劃過于空洞，不能夠與實(shí)際相結(jié)合，在很大程度上影響了財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制的效果。因?yàn)樨?cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制缺乏實(shí)際性，導(dǎo)致了其對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)的實(shí)際管理效果極低，很難取得明顯的成果，這樣就無法及時(shí)的掌握企業(yè)財(cái)務(wù)基金的變動(dòng)，無法及時(shí)的了解企業(yè)內(nèi)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與問題。

2.3缺乏專業(yè)的人才

目前，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制中人才的缺乏是一個(gè)較為嚴(yán)重的問題。無論任何行業(yè)，人才都是發(fā)展的重要基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制也不例外。在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制的過程中，很多的企業(yè)在招收相關(guān)的工作人員時(shí)設(shè)立的人才門檻較低，造成了大量的非專業(yè)人員進(jìn)入了這一崗位。再加上一些管理人員進(jìn)入對(duì)于財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，開出的崗位薪酬也較低，就造成了大量的人才流失，企業(yè)無法獲得專業(yè)的人才。

3強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制的措施

3.1持續(xù)完善財(cái)務(wù)制度，培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

通過推進(jìn)公司財(cái)務(wù)制度體系的建立和完善，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)各領(lǐng)域制度的全覆蓋，并提升其執(zhí)行力度和檢查力度，同時(shí)強(qiáng)化內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理，通過逐步建立全員、全業(yè)務(wù)、全流程的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，持續(xù)開展業(yè)務(wù)制度的對(duì)標(biāo)，貼近業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)內(nèi)控要求，并逐步將內(nèi)控要求嵌入業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，同時(shí)集中推動(dòng)問題整改，使公司的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理要求融入到業(yè)務(wù)的發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營中去。

3.2提升財(cái)管人員素質(zhì)

在企業(yè)開展財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制的過程中，財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)直接影響著財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制的開展效果，因此一定要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員個(gè)人素質(zhì)的提升。在企業(yè)運(yùn)行的過程中，通過講座、培訓(xùn)來提升財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)能力，并且還應(yīng)當(dāng)制定完善的企業(yè)選拔制度，在企業(yè)發(fā)展的過程中選拔出能力出眾的財(cái)務(wù)管理人員，通過這樣的制度來提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的積極性與上進(jìn)心。在企業(yè)運(yùn)行的過程中，對(duì)于財(cái)務(wù)人員的選拔不能夠只看重財(cái)務(wù)管理能力，還應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)以及道德素質(zhì)，確保財(cái)務(wù)管理人員的德才兼?zhèn)洹?/p>

3.3完善財(cái)務(wù)管理制度

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的過程中，一個(gè)完善的財(cái)務(wù)管理制度能夠有效的提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效果，使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理更加的全面完善。一旦具備了完善的財(cái)務(wù)管理制度，就能夠?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)部控制提供有力的保障，確保企業(yè)管理的順利進(jìn)行。在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理制度的制定時(shí)，一定要確保制度的科學(xué)與完善，只有這樣才能夠讓管理人員以及普通員工接受，并且自覺的去執(zhí)行。

3.4建立聯(lián)動(dòng)檢查常態(tài)機(jī)制，提升相應(yīng)執(zhí)行和問責(zé)機(jī)制

對(duì)于檢查中發(fā)現(xiàn)的各種問題可在內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行中不斷予以完善，同時(shí)也須進(jìn)一步修訂相應(yīng)的制度和辦法，以此促進(jìn)公司管理的自我完善和自我修復(fù)。在進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制時(shí)，必須要確保管理與控制能夠得到充分的落實(shí)。

4結(jié)語

在企業(yè)發(fā)展的過程中，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制能夠有效的促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。隨著市場競爭的不斷加劇，企業(yè)在發(fā)展過程中一方面要控制好產(chǎn)品服務(wù)的質(zhì)量，另一方面也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部的管理，全面提升企業(yè)的市場競爭能力，只有這樣才能夠確保企業(yè)在競爭激烈的市場中穩(wěn)穩(wěn)的占據(jù)一席之地。

參考文獻(xiàn):

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第四篇：我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題

論我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的問題及對(duì)策

我國中小企業(yè)已經(jīng)成為支撐國民經(jīng)濟(jì)增長、保持社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展的重要力量。相關(guān)資料顯示，2006年中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的一半以上，提供的出口額占62.3%。其次，中小企業(yè)是解決就業(yè)的主要場所，是社會(huì)的穩(wěn)定器，它提供了75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會(huì)。同時(shí)，中小企業(yè)具有反應(yīng)快速、機(jī)制靈活的優(yōu)勢，在技術(shù)進(jìn)步和機(jī)制創(chuàng)新中發(fā)揮著日益突出的作用。目前，我國專利的65%是由中小企業(yè)開發(fā)的，中小企業(yè)已成為技術(shù)與機(jī)制創(chuàng)新的主體。但是，中小企業(yè)在管理方面存在著諸多問題，特別是內(nèi)控管理是中小企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，中小企業(yè)要生存、想發(fā)展就必須像大型企業(yè)那樣重視企業(yè)的內(nèi)部控制，建立、健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

一、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

我國中小企業(yè)大多采用了集中一點(diǎn)、尋找空白、特色經(jīng)營、關(guān)鍵環(huán)節(jié)突破等經(jīng)營策略，具有很強(qiáng)的生存意識(shí)；同時(shí)具有規(guī)模較小、業(yè)務(wù)單

一、經(jīng)營靈活、效率較高的優(yōu)點(diǎn)，相對(duì)大企業(yè)而言，具備較好的經(jīng)營彈性，所以具有一定的創(chuàng)新優(yōu)勢。然而，或許正是這些優(yōu)勢使得它們?cè)趦?nèi)部控制上存在著許多問題。

（一）、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)存在缺陷

首先，企業(yè)在設(shè)計(jì)控制程序時(shí)沒有從自身的特點(diǎn)和所處的實(shí)際情況出發(fā)，因此，制度缺乏針對(duì)性和實(shí)用性，當(dāng)要具體實(shí)施時(shí)出于成本效益考慮而不愿執(zhí)行。其次，企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋企業(yè)中所有部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)。

尤其在財(cái)務(wù)部，有的會(huì)計(jì)工作秩序混亂，核算不實(shí)而造成的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。有不少企業(yè)沒有建立常規(guī)標(biāo)據(jù)、印章分管制度，也沒有考慮會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制原則”、甚至一些企業(yè)連正規(guī)的財(cái)會(huì)部門也都沒有建立。

（二）、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行不到位

主要表現(xiàn)在：權(quán)責(zé)不清的現(xiàn)象嚴(yán)重，存在著一些誰都可以管誰都可以不管的“自由”區(qū)域，當(dāng)這些區(qū)域出了問題以后，常常是互相推卸責(zé)任，無法追窮責(zé)任，最終不了了之，而且由于期間的溝通不暢，常會(huì)發(fā)生資 源的浪費(fèi)和決策的失誤，如：現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足，未能參與生產(chǎn)和周轉(zhuǎn)；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金回收困難；存貨控制薄弱，造成資金呆滯；重錢不重物，資產(chǎn)流失嚴(yán)重；費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加。這些都給企業(yè)造成了負(fù)面影響，也阻礙了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

（三）、企業(yè)規(guī)模小，資產(chǎn)少，機(jī)構(gòu)設(shè)置簡單

中小型企業(yè)管理人手強(qiáng)調(diào)緊湊，不能達(dá)到大型企業(yè)那樣的人員分工、崗位設(shè)置 和不相容職務(wù)分離等方面的來謹(jǐn)周到，往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人直接控制業(yè)務(wù)，較少分權(quán)。此外，投資者就是經(jīng)營者，企業(yè)本身發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與所有者個(gè)人及家庭其他事項(xiàng)相互占用混在一起，造成資產(chǎn)權(quán)益混淆，給會(huì)計(jì)核算工作帶來困難。

（四）、人才缺乏

近年來，中小企業(yè)在工作人員的選用上任人唯親，相信血緣關(guān)系，不注重才能。例如，在會(huì)計(jì)人員的任用上，一般由自己的親屬做出納并兼職會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)主管不具備專業(yè)技術(shù)，造成企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，會(huì)計(jì)無證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重，而真正有才能的人才卻得不到重用，也不愿意留在中小企業(yè)里。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制問題產(chǎn)生的原因

（一）、企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的必要性認(rèn)識(shí)不足

中小型企業(yè)的管理者受文化程度及眼界的限制，憑感覺和現(xiàn)實(shí)成果評(píng)價(jià)、管理企業(yè)，缺乏現(xiàn)代資本運(yùn)營的理念及技術(shù)，把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊(cè)、各種文件和制度的簡單組合。只看到完善內(nèi)部控 制在成本上可能對(duì)眼前利益產(chǎn)生的影響，卻沒有充分認(rèn)識(shí)到完善內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的基礎(chǔ)作用和長遠(yuǎn)效益。

（二）、中小型企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不合理

中小型企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)多采用集權(quán)制，組織結(jié)構(gòu)較簡單，沒有太多的管理層次，雖然可以發(fā)揮信息傳遞快、不易失真的優(yōu)點(diǎn)，但容易形成“一人說了算”的現(xiàn)象，導(dǎo)致決策缺乏民主化、科學(xué)化，不符合現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求。還有，其他管理人員也常常一人多崗或多職多崗，這導(dǎo)致實(shí)施內(nèi)部牽制條件差，難度大。

（三）、企業(yè)人事制度不健全 由于缺少資金，企業(yè)能承受的薪酬水平有限，并且內(nèi)部管理混亂，所以很難引進(jìn)適用型專業(yè)人才，而已經(jīng)在企業(yè)內(nèi)的人才也因?yàn)槿耸轮贫鹊牟唤∪舨蛔　４送猓行∑髽I(yè)沒有形成自己的人才培訓(xùn)、選拔機(jī)制，對(duì)員工的培養(yǎng)從總體上仍以實(shí)際工作鍛煉為主，在核心們置上安置的都是企業(yè)主的親信，因而人才短缺現(xiàn)象十分嚴(yán)重。還有，企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)約束機(jī)制不健全。我國中小企業(yè)控制活動(dòng)中很大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是激勵(lì)約束機(jī)制不夠健全、有效。企業(yè)不注重文化建設(shè)，不重視精神激勵(lì)，獎(jiǎng)懲沒有制度，員工的不公平感強(qiáng)烈，有的計(jì)劃可能是好的，但由于沒有人去考核、去檢查或者沒有認(rèn)真的去考核、去檢查，而只是搞形式、走過場，其執(zhí)行效果可想而知。無論我們的制度多么先進(jìn)、多么完備，在沒有有效的控制、考核制度的情況下都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。

（四）、企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)不完善，導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算和反饋系統(tǒng)不健全

會(huì)計(jì)建賬不規(guī)范，核算違規(guī)操作，以票代賬，或者設(shè)了賬但賬目混亂；有的企業(yè)為了達(dá)到各種目的，甚至設(shè)兩套賬，為了控制利潤，人為地采用倒軋賬的方法；費(fèi)用計(jì)提不符合規(guī)定，分?jǐn)偦靵y；會(huì)計(jì)報(bào)表種類不全，報(bào)表項(xiàng)目不完整，加之人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，使一些理論上完整的會(huì)計(jì)方法和先進(jìn)核算技術(shù)無法得到實(shí)施。這些因素都將造成企業(yè)日常信息的嚴(yán)重失真以及預(yù)算數(shù)的不明確性，使得企業(yè)的信息反饋有困難，導(dǎo)致決策失誤，企業(yè)的經(jīng)營偏離正確的方向。

（五）、內(nèi)部控制的監(jiān)督不到位

目前，我國對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督不是很到位。首先，大多數(shù)中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督不夠重視，沒有將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)形成制度化，出于成本費(fèi)用等因素的考慮，一般不設(shè)專門的內(nèi)部監(jiān)管部門，使得企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)處于無人監(jiān)管的狀態(tài)。其次，我國現(xiàn)行的法律法規(guī)也沒有強(qiáng)制要求中小企業(yè)必須對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，因此除了很少一部分中小企業(yè)以外，絕大部分中小企業(yè)都沒有自行委托審計(jì)的愿望。第三，有的地方政府不重視。一些地方政府不能正確看待市場經(jīng)汶條件下中小企業(yè)的重要作用，沒有花精力對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，只對(duì)出售中小企業(yè)、組建大企業(yè)集團(tuán)感興趣而置中小企業(yè)的發(fā)展于不顧。此外，因?yàn)橹行∑髽I(yè)會(huì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度薄弱，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，加之所能承受的審計(jì)費(fèi)用有限，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承攬中小企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)通常格外謹(jǐn)慎。

三、建立健全中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策

（一）、營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是一種氛圍，決定著其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制的其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，所以改善中小企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)重點(diǎn)完善控制環(huán)境。對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的營造可以從以下幾方面著手：首先，要更新控制觀念。中小企業(yè)的管理層必須高度重視內(nèi)部控制并自覺接受監(jiān)督，除了自己要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，樹立現(xiàn)代管理思想，更新內(nèi)部控制觀念外，還要通過塑造良好的企業(yè)文化來影響員工的控制意識(shí)和行為方式，使控制觀念深入人心，最終使員工在內(nèi)部控制的落實(shí)中充分發(fā)揮作用。其次，應(yīng)完善企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。中小企業(yè)在設(shè)置組織結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部控制的角度考慮其內(nèi)部架構(gòu)和各個(gè)機(jī)構(gòu)的職能及其相互間的關(guān)系，做到內(nèi)部控制的角度考慮其內(nèi)部架構(gòu)和各個(gè)機(jī)構(gòu)的職能及其相互間的關(guān)系，做到內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置合理、職能明確、相互溝通、相互制約，以保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)通過各機(jī)構(gòu)職能的履行得到有效開展，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營管理目標(biāo)。第三，加強(qiáng)人力資源管理。內(nèi)部控制歸根結(jié)底是需要人來實(shí)施的，所以要?jiǎng)?chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，首先必須抓住內(nèi)部控制中的行為主體——人的因素，樹立“以人為本”的管理新觀念。以人的發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)，圍繞人的價(jià)值管理展開企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)容，做到根據(jù)崗們來選擇合造的人才；突 破血緣、親緣關(guān)系，大膽聘用有經(jīng)驗(yàn)的外來人才；逐步建立適合自身特點(diǎn)的員工培訓(xùn)體系，不斷培養(yǎng)適合企業(yè)發(fā)展需要的專業(yè)人才；用心去體察員工的內(nèi)心城要并盡力去滿足，留住人才。這樣才能使企業(yè)內(nèi)每個(gè)職工都以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，自覺成為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)者和維護(hù)者，充分調(diào)動(dòng)積極性和創(chuàng)造性，為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。最后，應(yīng)重視企業(yè)文化建設(shè)，營造一個(gè)良好的企業(yè)文化氛圍。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境從本質(zhì)上來看是一種企業(yè)的氛圍，是企業(yè)文化塑造的過程和結(jié)果。所以，企業(yè)應(yīng)重視文化建設(shè)，通過營造良好的企業(yè)文化，使企業(yè)中的每一個(gè)員工目標(biāo)明確、觀念趨同，形成真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神，讓內(nèi)部控制產(chǎn)生實(shí)效。

（二）、建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)一方面，企業(yè)應(yīng)建立完善的會(huì)計(jì)制度。在企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)相互占用時(shí)，應(yīng)設(shè)置往來賬戶加以核算，避免資產(chǎn)權(quán)益相混淆。中小企業(yè)機(jī)構(gòu)簡單，人員較少，可以不設(shè)置專門的會(huì)計(jì)核算及管理機(jī)構(gòu)，只設(shè)置一名財(cái)務(wù)主管，若干名會(huì)計(jì)人員，但在職責(zé)劃分上要注意不相容職責(zé)的分離，如出納與稽核，出納與總賬、明細(xì)賬的分離等。目前，我國中小型企業(yè)會(huì)計(jì)信息需求者主要是稅務(wù)管理部門，其次是投資者、銀行貸款管理部門，所以中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)應(yīng)著眼于企業(yè)稅務(wù)上的需求和內(nèi)部信息的需求來制定企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。另一方面，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)算。面對(duì)復(fù)雜多變的市環(huán)境，企業(yè)應(yīng)將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策目標(biāo)及資源配置規(guī)劃加以量化并控制實(shí)施，最大限度地激發(fā)企業(yè)目標(biāo)的完成。

（三）、完善控制程序的設(shè)計(jì)與執(zhí)行

一方面，中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身崗位設(shè)置情況、財(cái)務(wù)記錄的薄弱環(huán)節(jié)和企業(yè)容易出現(xiàn)錯(cuò)弊的環(huán)節(jié)來制定內(nèi)容規(guī)范，并在遵循國家規(guī)定的前提下，盡量使程序設(shè)計(jì)具有一定的靈活性。例如，在會(huì)計(jì)報(bào)表體系中，只要求編制簡化的財(cái)務(wù)報(bào)告、資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，而不一定要求編制現(xiàn)金流量表和復(fù)雜的、層次較深的財(cái)務(wù)報(bào)告分析。另一方面，企業(yè)應(yīng)合理劃分職責(zé)。資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)核算必須分離，經(jīng)營責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任必須分離，授權(quán)與執(zhí)行、審查、記錄必須分離。還有，應(yīng)以文字的形式將內(nèi)部控制制度表示出來，進(jìn)行規(guī)范化管理，以便對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督考核。

（四）、進(jìn)行適當(dāng)、合理的內(nèi)部審計(jì)

進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)能加強(qiáng)其對(duì)本企業(yè)情況的了解，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制實(shí)施過程中存在的失控點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)的措施和方法。進(jìn)行內(nèi)部稽核或者內(nèi)部審計(jì)，可以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督。中小企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)尤為重要，因?yàn)檫M(jìn)行內(nèi)部審計(jì)可以通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，確定企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)是否都按照正常軌道進(jìn)行，既定目標(biāo)是否都達(dá)到了。在對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督方面，中小企業(yè)可以采用兩種方式：對(duì)于有條件設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，可以根據(jù)自身的經(jīng)營規(guī)模、管理體系、組織機(jī)構(gòu)等確定相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)組織形式，可以由內(nèi)部審計(jì)人員與企業(yè)管理人員一起組成評(píng)估小組對(duì)內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性進(jìn)行評(píng)估。這樣，既可以使管理人員對(duì)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)以及可能引起的后果有一個(gè)更全面的了解，也可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的問題并提出整改措施，使控制更加完善；對(duì)于沒有條件設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的中小企業(yè)，可以由會(huì)計(jì)人員對(duì)本修正業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行互查或者能過選舉職工代表組成監(jiān)審組進(jìn)行不定期的抽查。

（五）、加強(qiáng)外部監(jiān)督檢查力度

中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化工作不僅需要企業(yè)內(nèi)部自身的努力，同時(shí)需要國家、政府、社會(huì)的外部監(jiān)督，二者配合，共同努力，會(huì)計(jì)規(guī)范化工作才能得以順利實(shí)現(xiàn)。所以，國家、政府、社會(huì)應(yīng)重視對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督檢查，做到：財(cái)政部門要對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員做好監(jiān)督檢查工作，實(shí)行資格證書制度，要求具有相應(yīng)的學(xué)歷、資歷，同時(shí)，要定期進(jìn)行職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平的培訓(xùn)，對(duì)不符合要求及不認(rèn)真履行職責(zé)的人員，要堅(jiān)決取締其從業(yè)資格；稅務(wù)部門也應(yīng)改進(jìn)對(duì)中小企業(yè)的稽核方式，改進(jìn)工作態(tài)度，為中小企業(yè)建立公平的納稅環(huán)境，使中小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度和稅收制度法規(guī)更加地協(xié)調(diào)兼容；要提高監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)水平和服務(wù)質(zhì)量，使其成為中小企業(yè)外部監(jiān)督的主導(dǎo)力量。

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第五篇：淺談企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的措施

淺談企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的措施

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，越來越多的企業(yè)開始重視自身會(huì)計(jì)內(nèi)部管理和控制，提高對(duì)其重要性意義的認(rèn)識(shí)，不斷完善我國企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，并制定相應(yīng)的制度為其內(nèi)部控制的科學(xué)性提供制度保障，進(jìn)而提高我國我國會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的建立，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和工作信息的透明性，保障企業(yè)運(yùn)行與發(fā)展過程中的財(cái)產(chǎn)安全，同時(shí)，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立有利于保障企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，降低企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)提供企業(yè)市場競爭力，本文將主要分析和研究企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的相關(guān)措施，為企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展提供一定的理論支撐。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制

隨著我國企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展與革新，企業(yè)管理者逐漸認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，企業(yè)自身內(nèi)部管理和控制的重要性越來越明顯，想要在未來的發(fā)展中立于不敗之地，首先要將自身的會(huì)計(jì)制度科學(xué)化，只有這樣才能在發(fā)展和決策中及時(shí)找到問題的所在，并提出相應(yīng)的解決方案，能夠幫助企業(yè)在經(jīng)營和管理中及時(shí)控制和掌握，這樣才能使得企業(yè)在競爭中占據(jù)有利的地位。另一方面，企業(yè)提高自己會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的整體發(fā)展具有十分重要的意義，科學(xué)的管理和控制有利于企業(yè)整體經(jīng)營狀況和運(yùn)行效率的改善。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的含義

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度主要是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益，保障生產(chǎn)經(jīng)營過程中的財(cái)產(chǎn)安全，并確保企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的有效落實(shí)，而采取的一種經(jīng)營手段和方式，以此來確保在企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)一套安全有效的運(yùn)行體系，其中涉及到自我評(píng)估、監(jiān)督、管理、控制等具體因素，來確保企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的正常運(yùn)行，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的最終目的就是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益和管理水平，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場競爭的日益激烈，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制逐漸成為衡量企業(yè)運(yùn)行標(biāo)準(zhǔn)化的因素之一，只有企業(yè)內(nèi)部建立起安全有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度才能保障企業(yè)資產(chǎn)的安全運(yùn)行，致使會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確和透明，企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大也促進(jìn)了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的改革和發(fā)展。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題

（一）監(jiān)督力度有待完善

企業(yè)會(huì)計(jì)部門內(nèi)部控制最為主要的一個(gè)問題就是監(jiān)督力度有待完善，這主要是由于兩方面原因造成的，一方面是由于企業(yè)的性質(zhì)導(dǎo)致的。一般而言，企業(yè)的最終目的是實(shí)現(xiàn)利益最大化，保證經(jīng)營管理、經(jīng)營運(yùn)行的正常化，因此，企業(yè)在發(fā)展過程中，往往會(huì)利用自身的優(yōu)勢來保證企業(yè)的健康發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)部門監(jiān)督力度顯得不足。另一方面原因是在企業(yè)會(huì)計(jì)部門內(nèi)部，由于企業(yè)內(nèi)部建設(shè)過于繁雜，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)部門的權(quán)力不夠集中，這就使得一些企業(yè)會(huì)計(jì)部門沒有相應(yīng)的監(jiān)督控制力度，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)部門的監(jiān)督力度不足。

（二）預(yù)算制度有待完善

一般而言，企業(yè)會(huì)計(jì)部門內(nèi)部控制的最為主要的一個(gè)方面就是對(duì)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行預(yù)算，通過預(yù)算來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和監(jiān)控。但是，在企業(yè)中，會(huì)計(jì)部門沒有建立完善的預(yù)算制度，或者是建立起了預(yù)算制度，但是預(yù)算制度不受到相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的重視，導(dǎo)致預(yù)算制度只成為了形式，沒有發(fā)揮實(shí)際的作用。這也就使得企業(yè)會(huì)計(jì)部門對(duì)企業(yè)運(yùn)行情況的總體情況缺少了必要的監(jiān)督，這也就使得企業(yè)會(huì)計(jì)部門監(jiān)督力度不足。因此，預(yù)算制度的不完善，也就成為了企業(yè)會(huì)計(jì)部門內(nèi)部控制的最需加強(qiáng)的地方。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的措施

（一）完善監(jiān)督制度

企業(yè)會(huì)計(jì)部門內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的一個(gè)首要前提就是財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)自身監(jiān)督職能。企業(yè)會(huì)計(jì)部門監(jiān)督職能的發(fā)揮，主要集中在三個(gè)方面：第一，加強(qiáng)或重視預(yù)算制度的建設(shè)。預(yù)算制度在一定程度上來說，是企業(yè)會(huì)計(jì)部門發(fā)揮監(jiān)督職能的關(guān)鍵所在。企業(yè)會(huì)計(jì)部門通過會(huì)計(jì)控制和管理控制，完成企業(yè)全年的資金使用預(yù)算，通過對(duì)企業(yè)資金使用情況實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)運(yùn)行情況的監(jiān)督。第三，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)部門的審計(jì)職能。企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的主要作用是針對(duì)企業(yè)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)的使用情況和企業(yè)運(yùn)行的情況進(jìn)行有效的審計(jì)，已達(dá)到對(duì)企業(yè)現(xiàn)階段發(fā)展概況的了解。因此，強(qiáng)化會(huì)計(jì)部門的審計(jì)職能，可以有效的監(jiān)督企業(yè)運(yùn)行的狀況，同時(shí)還能夠清楚的了解到企業(yè)運(yùn)行的實(shí)際狀況，從而為企業(yè)健康發(fā)展提供積極有利的建議意見。第三，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)部門信息記錄的真實(shí)性。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

首先要建立起風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。風(fēng)險(xiǎn)防范體系，主要是指在企業(yè)財(cái)務(wù)管理和企業(yè)運(yùn)行的過程中，把企業(yè)經(jīng)營和管理中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有針對(duì)性的防范，即把風(fēng)險(xiǎn)因素通過預(yù)防的方式，在風(fēng)險(xiǎn)沒有發(fā)生之前就采取有效的措施，把風(fēng)險(xiǎn)將要發(fā)生的傾向消失于無形之中。而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，主要是指在企業(yè)運(yùn)行和管理過程中，由于風(fēng)險(xiǎn)防范不到位或者風(fēng)險(xiǎn)防范工作失效，這就需要對(duì)已發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估，即評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)帶來的影響、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因以及風(fēng)險(xiǎn)造成的損失等等，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有效的評(píng)估，從而達(dá)到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有針對(duì)性的控制，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。企業(yè)只有把風(fēng)險(xiǎn)防范體系和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系建設(shè)好，才能實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理，也就能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有針對(duì)性的管理，建立起適合企業(yè)運(yùn)行和管理的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，從而保證企業(yè)部門內(nèi)部控制的全面性和有效性，保障企業(yè)健康發(fā)展。

四、結(jié)束語

企業(yè)會(huì)計(jì)部門最日常的工作就是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行記錄，但是在實(shí)際操作中，總會(huì)出現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)部門為了保障企業(yè)財(cái)務(wù)的健康發(fā)展，而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的記錄出現(xiàn)不真實(shí)記錄的狀況，因此，完善企業(yè)會(huì)計(jì)部門的監(jiān)督制度，就要發(fā)揮好自身的基本功能，把企業(yè)財(cái)務(wù)信息如實(shí)的記錄在冊(cè)，這樣才能真正有效的對(duì)企業(yè)發(fā)展有利。

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