第一篇：內(nèi)部控制調(diào)查報(bào)告

揚(yáng)州鴻信線路器材有限公司

內(nèi)部控制調(diào)查報(bào)告

[內(nèi)容提要]

本調(diào)查以揚(yáng)州鴻信線路器材有限公司內(nèi)部管理制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，合起來(lái)即是內(nèi)部控制制度為研究對(duì)象，通過(guò)對(duì)其內(nèi)部控制制度相關(guān)內(nèi)容的調(diào)查分析與研究，揭示了揚(yáng)揚(yáng)州鴻信線路器材有限公司在內(nèi)部控制制度方面所存在的一些問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題提出解決該企業(yè)內(nèi)部控制制度方面的若干建議。[關(guān)鍵字] 內(nèi)部管理控制 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

企業(yè)內(nèi)部控制是一種動(dòng)態(tài)的、使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)朝既定目標(biāo)前進(jìn)的過(guò)程。由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)等多個(gè)職業(yè)團(tuán)體參與的發(fā)展組織委員會(huì)(COSO)，對(duì)內(nèi)部控制作了如下描述: 內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。企業(yè)內(nèi)部控制以會(huì)計(jì)控制為主，會(huì)計(jì)控制則是通過(guò)會(huì)計(jì)工作和利用會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的指揮、調(diào)節(jié)、控制等，以保證企業(yè)效益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2001 年6月27日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[ 2001] 41號(hào)文件發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)議控制規(guī)范—基本規(guī)范(試行)》。這一規(guī)范的發(fā)布實(shí)施，對(duì)于深入貫徹《會(huì)計(jì)法》，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，整頓和規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)企業(yè)健康成長(zhǎng)，必將發(fā)揮十分重要的作用。

一、揚(yáng)州鴻信線路器材有限公司概況

揚(yáng)州市鴻信線路器材有限公司坐落在風(fēng)景秀麗的千年古城江蘇省高郵市經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)，是專業(yè)生產(chǎn)通信用管道系列、地下排水用管道系列以及市政建設(shè)、電力化工用管道系列和各種線路器材的股份有限公司。現(xiàn)有員工200余人，中高級(jí)技術(shù)人員35名，廠房占地面積40000平方米。公司致力于高新技術(shù)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)，同大專院校掛鉤，進(jìn)行技術(shù)合作交流，公司技術(shù)人員開(kāi)發(fā)了符合我國(guó)產(chǎn)業(yè)政策和高新技術(shù)產(chǎn)品發(fā)展方向的新型通信管材－HDPE高密度聚乙烯硅芯管。該產(chǎn)品被列為國(guó)家級(jí)火炬計(jì)劃項(xiàng)目，被江蘇省科技廳列為高新技術(shù)產(chǎn)品。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的分類

1、內(nèi)部管理控制制度

內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒(méi)有直接影響的內(nèi)部控制。揚(yáng)州鴻信線路器材有限公司的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等，就屬于內(nèi)部管理控制。

2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。由無(wú)權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表，就是一種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，通過(guò)這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性。

三、企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的意義

1、企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理的重要工具

科學(xué)的控制制度是企業(yè)資源優(yōu)化配臵的前提條件。企業(yè)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織，擁有包括人力資源、材料、資金、機(jī)器設(shè)備、土地等有形資源和包括信息、技術(shù)、商標(biāo)等在內(nèi)的無(wú)形資源，企業(yè)通過(guò)上述資源的相互運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)營(yíng)利。企業(yè)資源的優(yōu)化組合離不開(kāi)科學(xué)的管理，而實(shí)現(xiàn)科學(xué)的管理需要有科學(xué)的管理制度作保證。

2、企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資安全完整的重要保證

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及到企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)資源，在資源的取得、使用、出售、報(bào)廢等多個(gè)環(huán)節(jié)中，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的失控都可能造成企業(yè)資產(chǎn)的流失或損失。規(guī)范完善的企業(yè)內(nèi)部管理制度可以使企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)在使用、流轉(zhuǎn)的過(guò)程中嚴(yán)格按照制度的規(guī)定進(jìn)行操作。通過(guò)嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，減少直至杜絕資產(chǎn)的跑冒滴漏及各種損失的發(fā)生，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，保護(hù)所有者權(quán)益免受侵害。

3、企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序開(kāi)展的基本條件

企業(yè)內(nèi)部控制制度是對(duì)企業(yè)活動(dòng)秩序的總體設(shè)計(jì)，是對(duì)生產(chǎn)管理流程及流程關(guān)系的總體設(shè)計(jì)，是企業(yè)運(yùn)營(yíng)控制的依據(jù)。作為經(jīng)濟(jì)組織的企業(yè)，其活動(dòng)具有多樣性和復(fù)雜性，某些細(xì)小環(huán)節(jié)偏差的疊加就會(huì)釀成重大的失誤，嚴(yán)重影響企業(yè)的效率。企業(yè)要消除總體目標(biāo)的偏差，就要求每一項(xiàng)生產(chǎn)與管理活動(dòng)都要有活動(dòng)的具體標(biāo)準(zhǔn)，這就需要制定科學(xué)的管理制度。通過(guò)管理控制，把工作標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況與標(biāo)準(zhǔn)本身進(jìn)行比照，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題及產(chǎn)生問(wèn)題的原因，通過(guò)及時(shí)糾正偏差，改進(jìn)工作，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常高效開(kāi)展。

四、揚(yáng)州鴻信線路器材有限公司內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任監(jiān)督，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息審查鑒證的法律責(zé)任，對(duì)不負(fù)責(zé)或違反職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要制定具體的處罰措施。

此報(bào)告是我對(duì)揚(yáng)州鴻信線路器材有限公司內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查后，所做的一些思考和建議，希望這些建議能夠提高企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平。此次調(diào)查，由于個(gè)人能力的不足，難免有不足之處，敬請(qǐng)海涵。通過(guò)這次調(diào)查報(bào)告，我對(duì)內(nèi)部控制管理有了深刻的認(rèn)識(shí)和理解。這次調(diào)查是我三年來(lái)學(xué)習(xí)檢驗(yàn)，也是內(nèi)部控制理論在實(shí)踐中的小小運(yùn)用。再次感謝揚(yáng)州鴻信線路器材有限公司對(duì)我的鼎力相助，同時(shí)對(duì)輔導(dǎo)我的老師予以深深的謝意！

第二篇：內(nèi)部控制材料

內(nèi)部控制規(guī)范

第一章 總

則

第一條：為了進(jìn)一步提高學(xué)校內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》等法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)范。

第二條：本規(guī)范適用于學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制。

第三條：本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是指學(xué)校為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。

第四條：學(xué)校內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

第五條：學(xué)校建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：

（一）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面控制。

（二）重要性原則。在全面控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注到重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)。

（三）制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在學(xué)校內(nèi)部的部門(mén)管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。

（四）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和學(xué)校的實(shí)際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

第六條：建立學(xué)校內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)。為切實(shí)做好我校內(nèi)部控制工作，我校成立內(nèi)部控制工作領(lǐng)導(dǎo)組，統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)本校內(nèi)部控制工作。

第七條：學(xué)校具體工作包括梳理學(xué)校各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，在此基礎(chǔ)上根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行。

第二章

學(xué)校層面內(nèi)部控制

第八條：綜合辦公室為內(nèi)部控制牽頭部門(mén)，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、資產(chǎn)管理等部門(mén)或崗位在內(nèi)部控制中的作用。

第九條：學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應(yīng)當(dāng)相互分離。學(xué)校建立健全集體研究決策機(jī)制。重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部決策，由學(xué)校黨政聯(lián)席會(huì)集體研究決定。重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定和學(xué)校實(shí)際情況確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。

第十條：學(xué)校建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)及分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督，內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理以及內(nèi)部監(jiān)督等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵崗位。

第十一條：內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員具備與其工作崗位相適應(yīng)的資格和能力。加強(qiáng)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提升其業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。

第十二條：學(xué)校根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備具有相應(yīng)資格和能力的會(huì)計(jì)人員。根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)、完整。

第三章

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

第一節(jié)

預(yù)算業(yè)務(wù)控制

第十三條：建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評(píng)價(jià)等預(yù)算內(nèi)部管理制度。合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評(píng)價(jià)等不相容崗位相互分離。

第十四條：學(xué)校的預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)做到程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時(shí)、內(nèi)容完整、項(xiàng)目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。

（一）正確把握預(yù)算編制有關(guān)政策，確保預(yù)算編制相關(guān)人員及時(shí)全面掌握相關(guān)規(guī)定。

（二）建立內(nèi)部預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建管理、人事管理等部門(mén)或崗位的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，按照規(guī)定進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)審，確保預(yù)算編制部門(mén)及時(shí)取得和有效運(yùn)用與預(yù)算編制相關(guān)的信息，根據(jù)工作計(jì)劃細(xì)化預(yù)算編制，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。

第十五條：根據(jù)內(nèi)設(shè)部門(mén)的職責(zé)和分工，對(duì)按照法定程序批復(fù)的預(yù)算在學(xué)校內(nèi)部進(jìn)行指標(biāo)分解、審批下達(dá)，規(guī)范內(nèi)部預(yù)算追加調(diào)整程序，發(fā)揮預(yù)算對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管控作用。

第十六條：根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各項(xiàng)收支，確保預(yù)算嚴(yán)格有效執(zhí)行。建立預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制。定期通報(bào)各部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況，召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，研究解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)措施，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。

第十七條：加強(qiáng)決算管理，確保決算真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)，加強(qiáng)決算分析工作，強(qiáng)化決算分析結(jié)果運(yùn)用，建立健全單位預(yù)算與決算相互反映、相互促進(jìn)的機(jī)制。

第十八條：加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理，建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制。

第二節(jié)

收支業(yè)務(wù)控制

第十九條：建立健全收入內(nèi)部管理制度。合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保收款、會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離。

第二十條：學(xué)校的各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)由財(cái)會(huì)部門(mén)歸口管理并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬。業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后及時(shí)將合同等有關(guān)材料提交財(cái)會(huì)部門(mén)作為賬務(wù)處理依據(jù)，確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收，及時(shí)入賬。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)定期檢查收入金額是否與合同約定相符；對(duì)應(yīng)收未收項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)查明情況，明確責(zé)任主體，落實(shí)催收責(zé)任。

第二十一條：建立健全支出內(nèi)部管理制度，確定單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)支出標(biāo)準(zhǔn)，明確支出報(bào)銷流程，按照規(guī)定辦理支出事項(xiàng)。合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保支出申請(qǐng)和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離。

第二十二條：按照支出業(yè)務(wù)的類型，明確內(nèi)部審批、審核、支付、核算和歸檔等支出各關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限。

（一）加強(qiáng)支出審批控制。明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批。

（二）加強(qiáng)支出審核控制。全面審核各類單據(jù)。重點(diǎn)審核單據(jù)來(lái)源是否合法，內(nèi)容是否真實(shí)、完整，使用是否準(zhǔn)確，是否符合預(yù)算，審批手續(xù)是否齊全。支出憑證應(yīng)當(dāng)附反映支出明細(xì)內(nèi)容的原始單據(jù)，并由經(jīng)辦人員簽字或蓋章，超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的支出事項(xiàng)應(yīng)由經(jīng)辦人員說(shuō)明原因并附審批依據(jù)，確保與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)相符。

（三）加強(qiáng)支付控制。明確報(bào)銷業(yè)務(wù)流程，按照規(guī)定辦理資金支付手續(xù)。簽發(fā)的支付憑證應(yīng)當(dāng)進(jìn)行登記。

（四）加強(qiáng)支出的核算和歸檔控制。由財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)支出憑證及 時(shí)準(zhǔn)確登記賬簿；與支出業(yè)務(wù)相關(guān)的合同等材料應(yīng)當(dāng)提交財(cái)會(huì)部門(mén)作為賬務(wù)處理的依據(jù)。

第四節(jié)

資產(chǎn)控制

第二十三條：學(xué)校對(duì)資產(chǎn)實(shí)行分類管理，建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度。合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保資產(chǎn)安全和有效使用。

第二十四條：建立健全貨幣資金管理崗位責(zé)任制，合理設(shè)置崗位，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程，確保不相容崗位相互分離。

（一）出納不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。

（二）嚴(yán)禁一人保管收付款項(xiàng)所需的全部印章。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，個(gè)人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管。負(fù)責(zé)保管印章的人員要配置單獨(dú)的保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。

（三）按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)由有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。

第二十五條：加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序開(kāi)立、變更和撤銷銀行賬戶。

第二十六條：加強(qiáng)貨幣資金的核查控制。指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員定期和不定期抽查盤(pán)點(diǎn)銀存現(xiàn)金，核對(duì)銀行存款余額，抽查銀行對(duì)賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對(duì)是否賬實(shí)相符、賬賬相符。對(duì)調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問(wèn)題的未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。

第二十七條：加強(qiáng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的管理，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化對(duì)配置、使用和處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控。

（一）對(duì)資產(chǎn)實(shí)施歸口管理。明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人，落實(shí)資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任。貴重資產(chǎn)、危險(xiǎn)資產(chǎn)、有保密等特殊要求的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)指定專人保管、專人使用，并規(guī)定嚴(yán)格的接觸限制條件和審批程序。

（二）按照國(guó)有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，明確資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、對(duì)外投資、處置的程序、審批權(quán)限和責(zé)任。

（三）建立資產(chǎn)臺(tái)賬，加強(qiáng)資產(chǎn)的實(shí)物管理。定期清查盤(pán)點(diǎn)資產(chǎn)，確保賬實(shí)相符。財(cái)會(huì)、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用等部門(mén)或崗位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)賬，發(fā)現(xiàn)不符的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。

（四）建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，做好資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)、報(bào)告、分析工 作，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理。

第五節(jié)

建設(shè)項(xiàng)目控制

第二十八條：建立健全建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理制度。合理設(shè)置崗位，明確內(nèi)部相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保項(xiàng)目建議和可行性研究與項(xiàng)目決策、概預(yù)算編制與審核、項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付、竣工決算與竣工審計(jì)等不相容崗位相互分離。

第二十九條：建立與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的議事決策機(jī)制，嚴(yán)禁任何個(gè)人單獨(dú)決策或者擅自改變集體決策意見(jiàn)。決策過(guò)程及各方面意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)形成書(shū)面文件，與相關(guān)資料一同妥善歸檔保管。

第三十條：建立與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的審核機(jī)制。項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、概預(yù)算、竣工決算報(bào)告等應(yīng)當(dāng)由學(xué)校內(nèi)部的相關(guān)工作人員或者根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核，出具評(píng)審意見(jiàn)。

第三十一條：依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定組織建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)工作，并接受有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督。采取簽訂保密協(xié)議、限制接觸等必要措施，確保標(biāo)底編制、評(píng)標(biāo)等工作在嚴(yán)格保密的情況下進(jìn)行。第三十二條：按照審批單位下達(dá)的投資計(jì)劃和預(yù)算對(duì)建

設(shè)項(xiàng)目資金實(shí)行專款專用，嚴(yán)禁截留、挪用和超批復(fù)內(nèi)容使用資金。財(cái)會(huì)部門(mén)加強(qiáng)與建設(shè)項(xiàng)目承建單位的溝通，準(zhǔn)確掌握建設(shè)進(jìn)度，加強(qiáng)價(jià)款支付審核，按照規(guī)定辦理價(jià)款結(jié)算。

第三十三條：加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目檔案的管理。做好相關(guān)文件、材料的收集、整理、歸檔和保管工作。

第三十四條：經(jīng)批準(zhǔn)的投資概算是工程投資的最高限額，如有調(diào) 整，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)。單位建設(shè)項(xiàng)目工程洽商和設(shè)計(jì)變更應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定履行相應(yīng)的審批程序。

第三十五條：建設(shè)項(xiàng)目竣工后，按照規(guī)定的時(shí)限及時(shí)辦理竣工決算，組織竣工決算審計(jì)，并根據(jù)批復(fù)的竣工決算和有關(guān)規(guī)定辦理建設(shè)項(xiàng)目檔案和資產(chǎn)移交等工作。建設(shè)項(xiàng)目已實(shí)際投入使用但超時(shí)限未辦理竣工決算的，根據(jù)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際投資暫估入賬，轉(zhuǎn)作相關(guān)資產(chǎn)管理。

第六節(jié)

合同控制

第三十六條：建立健全合同內(nèi)部管理制度。合理設(shè)置崗位，明確合同的授權(quán)審批和簽署權(quán)限，妥善保管和使用合同專用章，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)擅自以學(xué)校名義對(duì)外簽訂合同，嚴(yán)禁違規(guī)簽訂擔(dān)保、投資和借貸合同。對(duì)合同實(shí)施歸口管理，建立財(cái)會(huì)部門(mén)與合同歸口管理部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)合同管理與預(yù)算管理、收支管理相結(jié)合。

第三十七條：加強(qiáng)對(duì)合同訂立的管理，明確合同訂立的范圍和條件。對(duì)于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，應(yīng)當(dāng)組織法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)等工作人員參與談判，必要時(shí)可聘請(qǐng)外部專家參與相關(guān)工作。談判過(guò)程中的重要事項(xiàng)和參與談判人員的主要意見(jiàn)，應(yīng)當(dāng)予以記錄并妥善保管。

第三十八條：對(duì)合同履行情況實(shí)施有效監(jiān)控。合同履行過(guò)程中，因?qū)Ψ交騿挝蛔陨碓驅(qū)е驴赡軣o(wú)法按時(shí)履行的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。建立合同履行監(jiān)督審查制度。對(duì)合同履行中簽訂補(bǔ)充合同，或變更、解除合同等應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審查。

第三十九條：財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)合同履行情況辦理價(jià)款結(jié)算和進(jìn)行賬務(wù)處理。未按照合同條款履約的，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)在付款之前向單位有關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告。

第四十條：合同歸口管理部門(mén)加強(qiáng)對(duì)合同登記的管理，定期對(duì)合同進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分類和歸檔，詳細(xì)登記合同的訂立、履行和變更情況，實(shí)行對(duì)合同的全過(guò)程管理。與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的合同應(yīng)當(dāng)同時(shí)提交財(cái)會(huì)部門(mén)作為賬務(wù)處理的依據(jù)。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同信息安全保密工作，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得以任何形式泄露合同訂立與履行過(guò)程中涉及的國(guó)家秘密、工作秘密或商業(yè)秘密。

第四十一條：加強(qiáng)對(duì)合同糾紛的管理。合同發(fā)生糾紛的，在規(guī)定時(shí)效內(nèi)與對(duì)方協(xié)商談判。合同糾紛協(xié)商一致的，雙方應(yīng)當(dāng)簽訂書(shū)面協(xié)議；合同糾紛經(jīng)協(xié)商無(wú)法解決的，經(jīng)辦人員應(yīng)向單位有關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告，并根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。

第四章

評(píng)價(jià)與監(jiān)督

第四十二條：建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)牽制制度，明確各相關(guān)部門(mén)或崗位的職責(zé)權(quán)限，規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督牽制的程序和要求，對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)。內(nèi)部監(jiān)督牽制應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制的建立和實(shí)施保持相對(duì)獨(dú)立。

第四十三條：根據(jù)實(shí)際情況確定內(nèi)部監(jiān)督檢查的方法、范圍和頻率。

第四十四條：學(xué)校負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)指定專門(mén)部門(mén)或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具學(xué)校內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。

第三篇：2014中國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況調(diào)查報(bào)告

2014中國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況

調(diào)查報(bào)告

【編者按】2014年已經(jīng)過(guò)去，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范》在我國(guó)行政事業(yè)單位全面實(shí)施已滿一年，那么執(zhí)行效果如何？存在哪些突出的問(wèn)題？未來(lái)還可以進(jìn)行哪些改進(jìn)？北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理研究所張慶龍教授領(lǐng)銜的研究團(tuán)隊(duì)帶著這些問(wèn)題，設(shè)計(jì)并進(jìn)行了全國(guó)大范圍的問(wèn)卷調(diào)查研究，調(diào)查期間歷時(shí)一年，其成果已經(jīng)集結(jié)并形成《2014中國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況調(diào)查報(bào)告》，以期為財(cái)政部落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)和四中全會(huì)的有關(guān)精神，進(jìn)一步落實(shí)和推動(dòng)內(nèi)控規(guī)范的有效實(shí)施提供相關(guān)政策建議。現(xiàn)以連載形式刊登出來(lái)，以饗讀者。

連載一：內(nèi)控規(guī)范普及與單位層面內(nèi)部控制執(zhí)行情況調(diào)查

一、引言

黨的十八大明確指出：要深化行政體制改革，建設(shè)職能科學(xué)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、廉潔高效、人民滿意的服務(wù)型政府。行政事業(yè)單位作為公共服務(wù)的提供者、社會(huì)事務(wù)的監(jiān)管者、政府依法行政的主體，代表黨和政府履行相關(guān)職能，在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過(guò)程中起著至關(guān)重要的作用。能否建立廉潔高效、人民滿意的服務(wù)型政府，關(guān)鍵在于行政事業(yè)單位能否有效的履行職能。這就要求從根本上解決與公共權(quán)力相伴而生的腐敗問(wèn)題，規(guī)范行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理，通過(guò)建設(shè)法治政府，提升政府依法行政的能力。

關(guān)于反腐敗，黨的十八大明確指出：“反對(duì)腐敗、建設(shè)廉潔政治，是我們黨一貫堅(jiān)持的鮮明政治立場(chǎng)，也是人民群眾關(guān)注的重大政治問(wèn)題。”十八屆四中全會(huì)指出：“加快推進(jìn)反腐敗國(guó)家立法，完善懲治和預(yù)防腐敗體系，形成不敢腐、不能腐、不想腐的有效機(jī)制，堅(jiān)決遏制和預(yù)防腐敗現(xiàn)象。”應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，制度建設(shè)是從源頭上防治腐敗的重要途徑，也是長(zhǎng)效機(jī)制。從政府行政體制改革的權(quán)力運(yùn)行監(jiān)督來(lái)看，內(nèi)部控制作為一種重要的制度安排，其本身就是將權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里，形成不敢腐、不能腐、不易腐的一種落地機(jī)制。

關(guān)于內(nèi)部控制建設(shè)，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉提出：建立和實(shí)施內(nèi)部控制，是黨的十八屆四中全會(huì)提出的明確要求，是推進(jìn)政府治理現(xiàn)代化的應(yīng)有之義，也是財(cái)政部落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)主體責(zé)任、防控廉政風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)和流程，找出關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，識(shí)別和分析存在的風(fēng)險(xiǎn)，綜合運(yùn)用不相容崗位分離控制、授權(quán)控制、歸口管理、流程控制、信息系統(tǒng)管理控制等方法進(jìn)行有效防控。通過(guò)內(nèi)部控制建設(shè)，有針對(duì)性的采取預(yù)防措施，將防范腐敗的關(guān)口前移，建立起有效防范腐敗風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)效機(jī)制。

2012年11月29日，財(cái)政部正式發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《內(nèi)控規(guī)范》），規(guī)定自2014年1月1日起在全國(guó)行政事業(yè)單位范圍內(nèi)正式施行。該指引為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)提供了一個(gè)內(nèi)容全面、框架清晰、路徑明確的方向。圍繞國(guó)家治理現(xiàn)代化和依法治國(guó)，制定了一系列針對(duì)以權(quán)力制衡權(quán)力、反對(duì)貪污腐敗、厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)等最具有針對(duì)性的制度安排。其意義主要表現(xiàn)在：第一，通過(guò)內(nèi)部控制建設(shè)，有利于推進(jìn)依法行政，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的制度化、規(guī)范化、流程化的水平；第二，通過(guò)內(nèi)部控制建設(shè)中的流程梳理，有利于發(fā)現(xiàn)存在重大風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵崗位，針對(duì)性地采取控制手段，將防腐反腐的關(guān)口前移；第三，通過(guò)內(nèi)部控制建設(shè)，有利于對(duì)財(cái)政資金的分配使用、國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)管、政府投資、政府采購(gòu)、公共資源轉(zhuǎn)讓、公共工程建設(shè)等權(quán)力集中的部門(mén)崗位實(shí)現(xiàn)分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)、定期輪崗，防止權(quán)力濫用。第四，通過(guò)內(nèi)部控制建設(shè)，有利于建立常態(tài)化的監(jiān)督制度，完善問(wèn)責(zé)方式與問(wèn)責(zé)程序。

制度的生命力在于執(zhí)行，制度的權(quán)威性也在于執(zhí)行。2014年即將過(guò)去，《內(nèi)控規(guī)范》在我國(guó)行政事業(yè)單位全面實(shí)施已滿一年，那么執(zhí)行效果如何？存在哪些突出的問(wèn)題？未來(lái)還可以進(jìn)行哪些改進(jìn)？北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理研究所帶著這些問(wèn)題，設(shè)計(jì)并進(jìn)行了大范圍的問(wèn)卷調(diào)查研究，以期為財(cái)政部落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)和四中全會(huì)的有關(guān)精神，進(jìn)一步落實(shí)和推動(dòng)《內(nèi)控規(guī)范》的有效實(shí)施提供相關(guān)政策建議。

二、調(diào)查問(wèn)卷設(shè)計(jì)、發(fā)放與回收情況

本次調(diào)查以北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院《行政事業(yè)類會(huì)計(jì)行業(yè)領(lǐng)軍人才集中培訓(xùn)班》、《國(guó)管局高級(jí)會(huì)計(jì)人才后續(xù)教育培訓(xùn)班》、教授負(fù)責(zé)制特色項(xiàng)目《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制流程梳理、評(píng)價(jià)與審計(jì)操作實(shí)務(wù)高級(jí)研修班》的全體學(xué)員為受訪對(duì)象。受訪對(duì)象均為各級(jí)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)骨干，對(duì)本單位的內(nèi)部控制建設(shè)情況及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況有著深刻的了解和認(rèn)知，受訪對(duì)象所提供的數(shù)據(jù)信息真實(shí)、可靠，并且有效。問(wèn)卷發(fā)放前后歷時(shí)8個(gè)月（2014.4-2014.11），主要通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)填寫(xiě)方式進(jìn)行。本次調(diào)查共發(fā)出問(wèn)卷755份，回收530份，回收率達(dá)到70.2%，其中有效問(wèn)卷528份。

根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)控規(guī)范》，行政事業(yè)單位的屬性分為黨的機(jī)關(guān)、人大機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、政協(xié)機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、各民主黨派機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體和事業(yè)單位等；如表1所示，受訪對(duì)象所屬單位性質(zhì)為“黨的機(jī)關(guān)”共有21人，占有效樣本3.99%；“行政機(jī)關(guān)”共176人，占有效樣本33.33%；“政協(xié)機(jī)關(guān)”共7人，占有效樣本1.32%；“事業(yè)單位”共324人，占有效樣本61.36%。此外，為了判斷受訪對(duì)象所屬單位的規(guī)模，本問(wèn)卷對(duì)受訪對(duì)象所屬單位是否有下屬單位進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果顯示受訪對(duì)象所屬單位有248家有下屬單位，占比46.97%。可見(jiàn)，無(wú)論是從被調(diào)查者單位性質(zhì)還是從規(guī)模來(lái)看，本次調(diào)查結(jié)果對(duì)本研究主題而言具有較強(qiáng)典型性和代表性。

本次調(diào)查共包括三大部分43個(gè)問(wèn)題，調(diào)查核心模塊涉及以下幾個(gè)問(wèn)題：①行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制現(xiàn)行規(guī)范的認(rèn)識(shí)及落實(shí)情況；②單位層面行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度及內(nèi)部控制建設(shè)情況；③具體業(yè)務(wù)層面行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度及內(nèi)部控制建設(shè)情況。

其中，針對(duì)單位層面及具體業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的調(diào)查，每個(gè)問(wèn)題均采用李克特式五分量表方式進(jìn)行設(shè)計(jì)，按照單位現(xiàn)實(shí)與問(wèn)題描述的符合程度由5至1分分別予以賦值，得分越高表示該內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度越好。針對(duì)內(nèi)部控制措施實(shí)施情況的調(diào)查，問(wèn)卷根據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》提出的不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)控制、單據(jù)控制和信息內(nèi)部公開(kāi)等控制方法和手段，羅列了若干內(nèi)部控制措施選項(xiàng)，受訪對(duì)象所屬單位設(shè)置有該內(nèi)部控制措施的選“是”，未設(shè)置該措施的選“否”，以此調(diào)查行政事業(yè)單位內(nèi)部控制措施的實(shí)際執(zhí)行情況。

表1：被調(diào)查單位的性質(zhì)

三、《內(nèi)控規(guī)范》普及與落實(shí)情況

1.針對(duì)《內(nèi)控規(guī)范》，行政事業(yè)單位人員仍缺乏了解

《內(nèi)控規(guī)范》作為指導(dǎo)行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部管理的重要規(guī)范性文件，其落地實(shí)施需要行政事業(yè)單位的全員參與，使得內(nèi)控觀念在各級(jí)行政事業(yè)單位內(nèi)部形成共識(shí)。對(duì)《內(nèi)控規(guī)范》的具體操作內(nèi)容熟悉，是內(nèi)部控制機(jī)制作用有效發(fā)揮的重要基礎(chǔ)。那么，目前各級(jí)行政事業(yè)單位對(duì)《內(nèi)控規(guī)范》的普及工作達(dá)到什么程度了呢？

2013年7月19日，財(cái)政部在北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院組織召開(kāi)了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施全國(guó)動(dòng)員視頻會(huì)議。要求財(cái)政部門(mén)應(yīng)對(duì)內(nèi)控規(guī)范的重點(diǎn)、要點(diǎn)進(jìn)行廣泛宣傳、培訓(xùn)，做到“宣傳無(wú)死角、培訓(xùn)無(wú)盲區(qū)”。雖然如此，但執(zhí)行一年來(lái)，情況并不理想。統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明（如圖1所示），僅有6%的受訪者認(rèn)為非常了解《內(nèi)控規(guī)范》，12%的受訪對(duì)象表示自己完全不了解《內(nèi)控規(guī)范》的內(nèi)容，超過(guò)80%的受訪者對(duì)于《內(nèi)控規(guī)范》處于不太了解、基本了解、比較了解的狀態(tài)。在進(jìn)一步的訪談中，絕大多數(shù)的受訪對(duì)象表示已經(jīng)掌握《內(nèi)控規(guī)范》等相關(guān)政策文件，但對(duì)具體行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的流程、方法和體系建設(shè)等內(nèi)容還缺乏相關(guān)認(rèn)知。

可見(jiàn)，當(dāng)前《內(nèi)控規(guī)范》的普及落實(shí)情況與實(shí)際工作需要有較大差距，尚未引起廣大行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員，尤其是單位負(fù)責(zé)人的重視。

圖1：對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范了解調(diào)查情況

2.大部分單位對(duì)于《內(nèi)控規(guī)范》持觀望態(tài)度和未采取任何舉措

《內(nèi)控規(guī)范》及其配套的指南對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)具有一定的指導(dǎo)性，并規(guī)定各級(jí)行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在2014年1月1日起全面實(shí)施。對(duì)此，問(wèn)卷調(diào)查了受訪對(duì)象對(duì)《內(nèi)控規(guī)范》的落實(shí)情況。

調(diào)查結(jié)果表明（如圖2所示），目前行政事業(yè)單位對(duì)《內(nèi)控規(guī)范》的落實(shí)程度并不理想，大部分單位尚未將《內(nèi)控規(guī)范》的要求落實(shí)到本單位的制度建設(shè)中，僅有10%的受訪對(duì)象表示已經(jīng)貫徹實(shí)施《內(nèi)控規(guī)范》的要求，22%已采取措施落實(shí)，約有35%的受訪對(duì)象表示持觀望態(tài)度，正在為《內(nèi)控規(guī)范》的全面落實(shí)進(jìn)行相關(guān)準(zhǔn)備工作，26%的受訪對(duì)象對(duì)于2014年如何將《內(nèi)控規(guī)范》落實(shí)到單位的內(nèi)控建設(shè)中沒(méi)有任何計(jì)劃，甚至7%的被訪者不了解任何情況。

圖2：對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范落實(shí)調(diào)查情況

四、單位層面內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度及建設(shè)情況 1.“防范舞弊”和“提高公共服務(wù)效率”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度較差

內(nèi)部控制目標(biāo)是組織設(shè)置內(nèi)部控制所要實(shí)現(xiàn)的目的或欲達(dá)到的效果。我國(guó)《內(nèi)控規(guī)范》第四條將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)界定為五個(gè)：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)；合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效；合理保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整；有效防范舞弊和預(yù)防腐敗；提高公共服務(wù)的效率和效果。

合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整是我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本建設(shè)目標(biāo)，從問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果來(lái)看，這些目標(biāo)隨著我國(guó)《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》、《預(yù)算法》、《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等一系列法律法規(guī)的制度建設(shè)落地實(shí)施，已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)。以合法合規(guī)目標(biāo)為例，約有77%（如圖3所示）的受訪對(duì)象認(rèn)為本單位已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)。

我們認(rèn)為，行政事業(yè)單位作為政府管理的實(shí)施部門(mén)，為社會(huì)公眾提供服務(wù)，其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)提供優(yōu)質(zhì)高效公共服務(wù)的職能，因此，“提高公共服務(wù)效率效果”是我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的最高目標(biāo)。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)更加注重公共服務(wù)的效率和效果目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，另一方面，建立事先防治和事后懲治的反腐倡廉機(jī)制則是保證行政事業(yè)單位履行公共受托責(zé)任的重要手段，內(nèi)部控制作為防范舞弊的三道防線之一，更應(yīng)當(dāng)關(guān)注防范舞弊和預(yù)防腐敗，尤其是當(dāng)前的政治與經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，顯得更為必要。

為什么我國(guó)發(fā)布的這套《內(nèi)控規(guī)范》有利于防范舞弊，提高公共服務(wù)的效率呢？這與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)在要求直接相關(guān)。從內(nèi)容來(lái)看，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)要求本單位在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面做到科學(xué)、合理，并符合內(nèi)部牽制的基本要求，確保不同部門(mén)、崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互制約，相互監(jiān)督。從橫向關(guān)系來(lái)講，完成某個(gè)環(huán)節(jié)的工作須由來(lái)自彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門(mén)或人員協(xié)調(diào)運(yùn)作、相互監(jiān)督、相互制約、相互證明；從縱向關(guān)系來(lái)講，完成某項(xiàng)工作須經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制。同時(shí)，履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職責(zé)部門(mén)的獨(dú)立性有利于減少存在凌駕于內(nèi)部控制之上的特殊權(quán)力的可能性。從而依據(jù)分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)的原則，通過(guò)建立權(quán)責(zé)一致、有效制衡的組織架構(gòu)體系，使決策、執(zhí)行、監(jiān)督既相互協(xié)調(diào)又相互制約，將各個(gè)業(yè)務(wù)中的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，融入流程中的每個(gè)環(huán)節(jié)，從制度上防范了腐敗的發(fā)生。同時(shí)，內(nèi)部控制體系以牽制作為手段增加監(jiān)督環(huán)節(jié)，看起來(lái)似乎降低工作效率，但是，制度與流程建設(shè)卻減少了各種扯皮、相互推諉的現(xiàn)象發(fā)生，提高了議事、決策機(jī)制的效率效果性。

圖3：?jiǎn)挝粚用鎯?nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度調(diào)查情況

現(xiàn)實(shí)的調(diào)查結(jié)果顯示（如圖3所示），“防范舞弊預(yù)防腐敗”和“提高公共服務(wù)效率效果”的實(shí)現(xiàn)程度并不理想，約有8%的受訪對(duì)象認(rèn)為本單位的內(nèi)部控制完全沒(méi)有實(shí)現(xiàn)、基本未實(shí)現(xiàn)“防范舞弊預(yù)防腐敗”與“提高公共服務(wù)效率效果”的目標(biāo)，約33%的受訪者認(rèn)為部分實(shí)現(xiàn)了這兩個(gè)目標(biāo)。調(diào)查表明，雖然行政事業(yè)單位在合法合規(guī)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上已經(jīng)建立了若干制度，但從制度真正落地執(zhí)行、真正有利于權(quán)力制衡和提高公共服務(wù)能力方面來(lái)看仍然十分欠缺。可見(jiàn)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制重在建設(shè)的過(guò)程，而不僅僅是最終形成一套制度規(guī)范。我國(guó)行政事業(yè)單位在“提高公共服務(wù)效率效果”和“防范舞弊預(yù)防腐敗”這兩項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上，仍需做出更大的努力。

2.單位層面內(nèi)部控制建設(shè)情況不容樂(lè)觀

（1）內(nèi)控建設(shè)誰(shuí)負(fù)責(zé)這一問(wèn)題上存在模糊認(rèn)識(shí)

我國(guó)《內(nèi)控規(guī)范》第十三條規(guī)定：“單位應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門(mén)或者確定內(nèi)部控制牽頭部門(mén)，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購(gòu)、基建、資產(chǎn)管理等部門(mén)或崗位在內(nèi)部控制中的作用。”

從目前來(lái)看（如圖4所示），在內(nèi)部控制建設(shè)牽頭部門(mén)或者職能部門(mén)的問(wèn)題上，受訪對(duì)象對(duì)于這一問(wèn)題看法不一。高達(dá)42%的受訪對(duì)象認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該是內(nèi)部控制的牽頭部門(mén)或者職能部門(mén)，37%的受訪對(duì)象認(rèn)為應(yīng)該由單位主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。比例最小的是紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)。贊同新設(shè)內(nèi)部控制部門(mén)的占到13%。圖4：內(nèi)部控制建設(shè)的職能部門(mén)調(diào)查情況

我們認(rèn)為，應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及到單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面，其必然涉及到本單位的所有部門(mén)。也就是說(shuō)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)全員參加的工作，并且是“一把手”工程。當(dāng)然，根據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》的規(guī)定，內(nèi)部控制建設(shè)工作肯定是要具體落實(shí)到某個(gè)職能部門(mén)。從行政事業(yè)單位的編制來(lái)看，新設(shè)一個(gè)內(nèi)部控制部門(mén)，無(wú)論是從審批的程序還是部門(mén)編制資源的有限性來(lái)看，可能性極小。一把手也不可能親自負(fù)責(zé)此事。盡管財(cái)務(wù)背景的受訪對(duì)象普遍認(rèn)為單位主要負(fù)責(zé)人應(yīng)該是內(nèi)部控制建設(shè)的職能部門(mén)，但在具體操作上，“一把手”也會(huì)將這項(xiàng)工作落實(shí)到具體部門(mén)。這樣來(lái)看，就會(huì)集中在財(cái)務(wù)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的選擇上。從問(wèn)卷調(diào)查顯示，受訪對(duì)象還是認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該是內(nèi)部控制的牽頭部門(mén)。這與內(nèi)部審計(jì)人員查錯(cuò)防弊、進(jìn)行監(jiān)督、開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職責(zé)直接相關(guān)。但內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中發(fā)揮的作用是對(duì)已經(jīng)建立的內(nèi)部控制體系發(fā)揮監(jiān)督和再評(píng)價(jià)，對(duì)于尚未建立內(nèi)部控制的單位，內(nèi)部控制僅能參與，不能直接建設(shè)，否則會(huì)違背《內(nèi)控規(guī)范》第六十條第二款規(guī)定：“內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施保持相對(duì)獨(dú)立”。如果內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)，會(huì)集運(yùn)動(dòng)員裁判員于一身，影響自身的獨(dú)立性。而且，從行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)置的獨(dú)立性、權(quán)威性的現(xiàn)實(shí)來(lái)看，其執(zhí)行內(nèi)部控制建設(shè)會(huì)使得內(nèi)部控制建設(shè)的效果大打折扣。而從財(cái)政部發(fā)布此項(xiàng)規(guī)定來(lái)看，財(cái)務(wù)部門(mén)最有可能是內(nèi)部控制建設(shè)的主要職能部門(mén)。當(dāng)然，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，單位負(fù)責(zé)人對(duì)于此事的支持和理解是能否順利實(shí)施《內(nèi)控規(guī)范》的關(guān)鍵，財(cái)務(wù)部門(mén)僅是幫助單位負(fù)責(zé)人履行職責(zé)，單位負(fù)責(zé)人還是內(nèi)部控制建設(shè)的主要責(zé)任人。

可見(jiàn)，從問(wèn)卷調(diào)查的結(jié)果來(lái)看，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)于這一問(wèn)題還是存在模糊認(rèn)識(shí)，這可能緣于大多數(shù)被訪者出身于財(cái)務(wù)或者來(lái)自于財(cái)務(wù)部門(mén)有關(guān)。

（2）財(cái)產(chǎn)保護(hù)與信息內(nèi)部公開(kāi)情況控制手段執(zhí)行較差

行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，結(jié)合業(yè)務(wù)內(nèi)容，根據(jù)控制方法采取具體的控制措施。其具體的控制手段包括不相容崗位分離控制、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、業(yè)務(wù)流程控制、會(huì)計(jì)控制、單據(jù)控制和信息內(nèi)部公開(kāi)。區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部控制的方法和手段，行政事業(yè)單位的特殊控制方法主要體現(xiàn)在歸口管理、單據(jù)控制和信息內(nèi)部公開(kāi)。從問(wèn)卷調(diào)查的結(jié)果來(lái)看（如圖5所示），目前大多數(shù)行政事業(yè)單位在不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批、會(huì)計(jì)控制、全面預(yù)算等方法的應(yīng)用上使用較多（應(yīng)用率均超過(guò)60%）。但在歸口管理、單據(jù)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、內(nèi)部信息公開(kāi)方面使用不足。尤其是財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制和內(nèi)部信息公開(kāi)的應(yīng)用上明顯不足，執(zhí)行較差（應(yīng)用率33%-35%）。

圖5：本單位已經(jīng)采取的內(nèi)部控制手段調(diào)查情況

我們認(rèn)為，建立和使用財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制的目的是為了對(duì)行政事業(yè)單位資產(chǎn)的從購(gòu)置到處置的全過(guò)程實(shí)現(xiàn)監(jiān)督，從而確保資產(chǎn)的安全和高效使用。從目前行政事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)的使用情況來(lái)看，雖然規(guī)模龐大、價(jià)值巨大，但管理現(xiàn)狀卻不容樂(lè)觀，管理薄弱，存在不少問(wèn)題。例如，①資產(chǎn)管理分工不明，職責(zé)不清、資產(chǎn)權(quán)屬不清。有的由專職資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理工作，有的由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)牽頭，有的由辦公室、后勤部門(mén)、設(shè)備管理部門(mén)等多個(gè)部門(mén)分別負(fù)責(zé)。②資產(chǎn)配置存在盲目性、隨意性，預(yù)算安排不盡合理。③資產(chǎn)處置隨意現(xiàn)象嚴(yán)重。④國(guó)有資產(chǎn)收益流失嚴(yán)重。⑤“重錢輕物”、“重使用輕管理”意識(shí)普遍存在。而從行政事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制使用情況來(lái)看，正好驗(yàn)證了這一點(diǎn)。

信息公開(kāi)控制手段在行政事業(yè)單位必不可少。記得一千多年前的一位哲學(xué)家曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：“正如一個(gè)人發(fā)現(xiàn)自己舌尖上有蜂蜜或者毒藥，不可能不去品嘗一樣，負(fù)責(zé)管理政府資金的人不可能不去品嘗一點(diǎn)，哪怕是一點(diǎn)點(diǎn)國(guó)王的財(cái)富。正如一條魚(yú)在水里游時(shí)，我們無(wú)法知道它是否在喝水一樣，我們也無(wú)法知道掌管政府財(cái)富的人是否錯(cuò)誤的分配了錢財(cái)”。行政事業(yè)單位的管理本身是一個(gè)黑匣子，當(dāng)權(quán)力過(guò)于集中，資源的分配就會(huì)由于人的自利性帶來(lái)不公平或者舞弊。尤其是當(dāng)資源的所有權(quán)歸屬為一個(gè)大的群體——人民領(lǐng)導(dǎo)的國(guó)家時(shí)，國(guó)有資源的運(yùn)作就會(huì)更加具有隨意性、隱蔽性。信息內(nèi)部公開(kāi)控制手段的使用有利于行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位提高工作的透明度以及工作效率，減少暗箱操作的可能性。作為一種重要的控制手段，它有利于依法行政，提高政府工作的透明度，還公眾以知情權(quán)，以保障當(dāng)事人的利益，滿足內(nèi)部員工的知情權(quán)和對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督。針對(duì)信息公開(kāi)，其實(shí)早在2008年5月1日，《中華人民共和國(guó)政府信息公開(kāi)條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》）就已經(jīng)正式施行。時(shí)至今日，執(zhí)行情況仍然不容樂(lè)觀。常言說(shuō)，陽(yáng)光是最好的防腐劑。只有讓陽(yáng)光照進(jìn)每一個(gè)角落，才會(huì)帶來(lái)最大程度的透明。信息不公開(kāi)，就沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)與監(jiān)督的壓力，不利于行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的改革與創(chuàng)新。信息公開(kāi)應(yīng)用不好更會(huì)導(dǎo)致的廣大群眾利益損失，甚至帶來(lái)腐敗。為此，黨的十八屆四中全會(huì)提出：“應(yīng)堅(jiān)持以公開(kāi)為常態(tài)、不公開(kāi)為例外原則，推進(jìn)決策公開(kāi)、執(zhí)行公開(kāi)、管理公開(kāi)、服務(wù)公開(kāi)、結(jié)果公開(kāi)。”以此為契機(jī)，全面推進(jìn)政府的政務(wù)公開(kāi)。

考慮到我國(guó)行政事業(yè)單位類型眾多，所采取的信息公開(kāi)方式也區(qū)別較大，因此在我們針對(duì)信息內(nèi)部公開(kāi)的進(jìn)一步問(wèn)卷中未對(duì)業(yè)務(wù)信息公開(kāi)和財(cái)務(wù)信息公開(kāi)進(jìn)行調(diào)查，僅對(duì)具有普適性的問(wèn)題，例如“貴單位是否建立了獲取和報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的機(jī)制”，“貴單位是否建立職工報(bào)告懷疑的不當(dāng)行為的完善溝通渠道，并保護(hù)舉報(bào)人不被報(bào)復(fù)”等進(jìn)行了調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示（如圖6所示），目前行政事業(yè)單位信息公開(kāi)這一控制措施的落實(shí)程度相對(duì)較差，大部分受訪單位表示未建立獲取和報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的機(jī)制。同時(shí)已建立相關(guān)機(jī)制的單位中，大多數(shù)表示直接向單位負(fù)責(zé)人溝通即可，這表明單位的內(nèi)部控制并未建立順暢的意見(jiàn)溝通渠道，而是依靠領(lǐng)導(dǎo)特殊干預(yù)維持信息溝通。此外，絕大多數(shù)受訪單位表示未建立安全的職工報(bào)告溝通渠道，或者建立了相關(guān)渠道但并未發(fā)揮應(yīng)有的作用。這進(jìn)一步驗(yàn)證了我們前面關(guān)于信息公開(kāi)控制手段執(zhí)行較差的判斷。

圖6：信息內(nèi)部公開(kāi)進(jìn)一步的調(diào)查

（3）單位層面內(nèi)部控制建設(shè)整體情況尚可，但關(guān)鍵崗位輪換及專家參與的議事機(jī)制上還存在欠缺

單位層面內(nèi)部控制建設(shè)是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的頂層設(shè)計(jì)，它為具體業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制提供了良好的控制環(huán)境或者說(shuō)“生存土壤”，尤其是有利于整體控制文化的形成，也直接決定了具體業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制是否能夠有效實(shí)施和運(yùn)行。在實(shí)際建設(shè)中，也是最容易忽視甚至認(rèn)為最為空洞的一些控制，但影響和意義卻極為深遠(yuǎn)，甚至對(duì)未來(lái)整個(gè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行產(chǎn)生重大影響。

為了進(jìn)一步了解和研究目前行政事業(yè)單位是否已經(jīng)根據(jù)控制方法在單位層面有針對(duì)性的制定了控制措施，我們的問(wèn)卷調(diào)查列舉了八項(xiàng)單位層面的內(nèi)部控制措施，分別為：重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部決策由領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定；單位建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)及分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督；單位實(shí)行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的輪崗制度，明確崗位周期，不具備輪崗條件的崗位采取專項(xiàng)審計(jì)；單位內(nèi)部控制人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)能夠勝任本單位工作要求；單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整，與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相符；單位有專業(yè)人員組成的內(nèi)控團(tuán)隊(duì)，能夠按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開(kāi)展工作；單位建有集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制；預(yù)算管理貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。

圖7：?jiǎn)挝粚用鎯?nèi)部控制調(diào)查情況

調(diào)查結(jié)果顯示（如圖7所示），受訪對(duì)象在單位層面內(nèi)部控制的建設(shè)工作已經(jīng)取得一定的進(jìn)展，大部分的單位層面控制措施都得到了一定程度的執(zhí)行，特別是在重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的集體決策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整、崗位責(zé)任制與不相容崗位相互分離、預(yù)算管理貫穿經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程、關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)上控制人員勝任相關(guān)工作。但是，在關(guān)鍵崗位的輪崗制度、專業(yè)內(nèi)控團(tuán)隊(duì)建設(shè)方面、建有集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制方面還是明顯不足。

關(guān)鍵崗位輪崗制度既有利于激勵(lì)，更重要的是通過(guò)關(guān)鍵崗位的輪崗制度有利于預(yù)防腐敗。長(zhǎng)期以來(lái)，行政事業(yè)單位對(duì)于關(guān)鍵崗位的輪崗制度執(zhí)行情況不是十分理想，尤其是像物資、固定資產(chǎn)采購(gòu)和管理、建設(shè)項(xiàng)目管理等關(guān)鍵崗位環(huán)節(jié)一旦缺乏明確崗位職責(zé)分工，未有效實(shí)現(xiàn)輪換，不利于加強(qiáng)重要崗位人員的管理，不利于健全內(nèi)控機(jī)制和長(zhǎng)效預(yù)防機(jī)制，不利于廉政風(fēng)險(xiǎn)防范。

黨的十八屆四中全會(huì)在健全依法決策機(jī)制上規(guī)定：“把公眾參與、專家論證、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、合法性審查、集體討論決定確定為重大行政決策法定程序，確保決策制度科學(xué)、程序正當(dāng)、過(guò)程公開(kāi)、責(zé)任明確。”但目前來(lái)看，我國(guó)行政事業(yè)單位在議事決策機(jī)制上，雖然都是集體決議，但是往往缺少專家論證和技術(shù)咨詢，一言堂與一支筆的現(xiàn)象普遍存在。重大行政決策往往表面上經(jīng)過(guò)了集體決策，但事實(shí)上還是領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，這也是為什么在離任審計(jì)過(guò)程中責(zé)任往往難以界定的主要原因。在專業(yè)內(nèi)控團(tuán)隊(duì)建設(shè)方面不足的事實(shí)則同樣驗(yàn)證了前面關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范了解不足和執(zhí)行較差的現(xiàn)實(shí)。

（4）在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)職能部門(mén)上認(rèn)識(shí)存在模糊，內(nèi)部審計(jì)自身的不足又會(huì)導(dǎo)致未來(lái)的內(nèi)部控制監(jiān)督檢查與評(píng)價(jià)工作難以落到實(shí)處 對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施的有效性開(kāi)展監(jiān)督檢查，查找和發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)建議并督促落實(shí)整改，一方面可以防范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面有利于持續(xù)地完善單位內(nèi)部控制體系。為此，《內(nèi)控規(guī)范》第六十一條指出：“內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或崗位應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查單位內(nèi)部管理制度和機(jī)制的建立與執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)建議。”《內(nèi)控規(guī)范》第六十三條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)指定專門(mén)部門(mén)或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)對(duì)單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。”由此，我們可以判斷，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)定期或者不定期的監(jiān)督檢查是兩件事情。

我們認(rèn)為，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的主體部門(mén)應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部審計(jì)有所區(qū)別。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)應(yīng)該是，由內(nèi)控建設(shè)牽頭部門(mén)組織的，由所有已經(jīng)建立內(nèi)部控制的部門(mén)或單位進(jìn)行的，針對(duì)內(nèi)部控制體系的自我評(píng)價(jià)工作，工作成果以單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告展示。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或者崗位負(fù)責(zé)對(duì)已經(jīng)評(píng)價(jià)完的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的一種再監(jiān)督和再評(píng)價(jià)，并且針對(duì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題提出改進(jìn)的建議。但從問(wèn)卷調(diào)查來(lái)看（如圖8所示），人們對(duì)這一問(wèn)題還是存在模糊的認(rèn)識(shí)。被調(diào)查者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)、單位負(fù)責(zé)人、其他（例如財(cái)務(wù)部門(mén)、專門(mén)的內(nèi)部控制部門(mén)）部門(mén)都存在成為評(píng)價(jià)職能部門(mén)的可能性，在選擇上的差異性不大。但目前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制處于起步階段，人們對(duì)建設(shè)工作尚存在認(rèn)識(shí)上的不足，更不要說(shuō)未來(lái)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。按道理講，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該是最好的選擇，但現(xiàn)實(shí)中的問(wèn)卷調(diào)查顯示（如圖9所示），內(nèi)部審計(jì)部門(mén)極少?gòu)氖聝?nèi)部控制檢查工作。這與當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不存在或者隸屬于紀(jì)檢監(jiān)察領(lǐng)導(dǎo)的地位直接相關(guān)。根據(jù)劉力云（2007）研究認(rèn)為，由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)起源于行政命令，許多部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，大多政府機(jī)關(guān)都未建立起獨(dú)立、客觀的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配置專門(mén)的審計(jì)人員。即使是配置了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或者崗位，其從事的審計(jì)類型也大多是財(cái)務(wù)審計(jì)或者離任審計(jì)，也很少?gòu)氖聝?nèi)部控制專門(mén)的檢查評(píng)價(jià)工作。這些不足會(huì)導(dǎo)致未來(lái)的內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)工作難以落到實(shí)處，內(nèi)部控制建設(shè)后效果大打折扣。

圖8：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)職能部門(mén)調(diào)查情況

圖9：內(nèi)部審計(jì)介入內(nèi)部控制檢查工作調(diào)查情況

連載二：行政事業(yè)單位具體業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制規(guī)范執(zhí)行情況

行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制是指與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)直接相關(guān)的控制，具體來(lái)看，財(cái)政部所發(fā)布的《內(nèi)控規(guī)范》將行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分為預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目、合同管理六大類。業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制通過(guò)綜合運(yùn)用各種控制手段和方法，對(duì)單位具體業(yè)務(wù)活動(dòng)和事項(xiàng)實(shí)施控制，將單位內(nèi)部控制建設(shè)與日常管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)有機(jī)融合，保證單位內(nèi)部控制真正落地。在單位層面內(nèi)部控制目標(biāo)的問(wèn)卷調(diào)查分析中，我們已經(jīng)提及“單位內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果”。具體業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制是內(nèi)控建設(shè)與行政事業(yè)單位的日常管理、業(yè)務(wù)活動(dòng)的有機(jī)結(jié)合，其控制目標(biāo)與單位層面內(nèi)部控制目標(biāo)相一致，并且會(huì)結(jié)合各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)細(xì)化成具體的控制目標(biāo)。

為了調(diào)查了解這些具體業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況及其實(shí)施情況，結(jié)合目標(biāo)及具體內(nèi)容，我們分別針對(duì)預(yù)算管理、收支業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目、合同管理等六大業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)了相關(guān)問(wèn)題，具體調(diào)查結(jié)果如下：

1.預(yù)算業(yè)務(wù)：預(yù)算管理的科學(xué)性仍然存在較大問(wèn)題

預(yù)算業(yè)務(wù)控制是整個(gè)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，也是行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展的主要依據(jù)。本次問(wèn)卷列示了四項(xiàng)預(yù)算業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)。目標(biāo)1：預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評(píng)價(jià)合法合規(guī)；目標(biāo)2：預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評(píng)價(jià)等不相容崗位相互分離；目標(biāo)3：預(yù)算完成有評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋，反饋結(jié)果有應(yīng)用；目標(biāo)4：預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)相一致。

圖10 預(yù)算業(yè)務(wù)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度

隨著行政事業(yè)單位預(yù)算管理制度改革的不斷推進(jìn)，行政事業(yè)單位的預(yù)算管理水平得到了極大提高，建立了預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督相分離的預(yù)算管理機(jī)制，從問(wèn)卷調(diào)查的結(jié)果來(lái)看（如圖10所示），預(yù)算業(yè)務(wù)基本實(shí)現(xiàn)了“預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評(píng)價(jià)合法合規(guī)”的控制目標(biāo)。然而部分行政事業(yè)單位對(duì)預(yù)算業(yè)務(wù)控制的理解僅限于合法合規(guī)，并沒(méi)有在單位內(nèi)部建立完善的預(yù)算管理制度，存在擠占預(yù)算經(jīng)費(fèi)、預(yù)算收入流失、預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制和全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制缺失等問(wèn)題。

《內(nèi)控規(guī)范》指出單位應(yīng)當(dāng)建立全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制。全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理將預(yù)算安排、執(zhí)行效率和實(shí)施效果掛鉤，確保預(yù)算監(jiān)督作用的發(fā)揮。隨著《財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》等一系列文件的出臺(tái)，行政事業(yè)單位逐步建立全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制，但在制度的落地實(shí)施和切實(shí)發(fā)揮作用上，仍然存在較大風(fēng)險(xiǎn)。問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果表明（如圖10所示），控制目標(biāo)3“預(yù)算完成有評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋，反饋結(jié)果有應(yīng)用”的實(shí)現(xiàn)程度不容樂(lè)觀，多達(dá)13%的受訪者認(rèn)為本單位基本未能實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，甚至有3%的受訪者認(rèn)為本單位預(yù)算評(píng)價(jià)結(jié)果完全沒(méi)能得到應(yīng)用。究其原因，一方面是部分單位沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)預(yù)算績(jī)效管理的重要性，認(rèn)為與追求經(jīng)濟(jì)效益的企業(yè)不同，行政事業(yè)單位使用財(cái)政資金追求社會(huì)效益，預(yù)算績(jī)效管理并不重要；另一方面由于目前對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的解釋較為籠統(tǒng)，單位在執(zhí)行過(guò)程中往往以合規(guī)性為目的，缺少將預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)與本單位業(yè)務(wù)相結(jié)合發(fā)揮實(shí)效的動(dòng)力。

長(zhǎng)期以來(lái)，由于財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)之間缺乏關(guān)于項(xiàng)目進(jìn)度的溝通，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督往往只能在業(yè)務(wù)事項(xiàng)的行為發(fā)生后，財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)資金收付控制進(jìn)行，無(wú)法確保業(yè)務(wù)部門(mén)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)與預(yù)算目標(biāo)相一致、符合預(yù)算要求，往往導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)的偏差，甚至引發(fā)財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)的矛盾。同時(shí)，由于預(yù)算編制不科學(xué)、不合理，我國(guó)大多數(shù)單位的財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)存在相互擠占的現(xiàn)象，進(jìn)一步導(dǎo)致了預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)的偏差。問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果表明（如圖10所示），僅有18%的受訪者認(rèn)為本單位完全實(shí)現(xiàn)“預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)相一致”。預(yù)算貫穿于行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程，具有一定的系統(tǒng)性、復(fù)雜性和專業(yè)性，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)重視預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度的建立和完善，實(shí)現(xiàn)以管理制度規(guī)范預(yù)算業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)。《內(nèi)控規(guī)范》第十九條第一款規(guī)定：“單位應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評(píng)價(jià)等預(yù)算內(nèi)部管理制度。”為了探究當(dāng)前各級(jí)行政事業(yè)單位預(yù)算管理的內(nèi)部控制措施落實(shí)情況，問(wèn)卷針對(duì)“貴單位是否將去年財(cái)政下達(dá)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算在內(nèi)部各職能部門(mén)間進(jìn)行分解并下達(dá)，建立內(nèi)部責(zé)任預(yù)算制度”和“貴單位是否定期進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況的分析”進(jìn)行了調(diào)查。調(diào)查結(jié)果表明（如圖11所示），大多數(shù)受訪者表示本單位均以將預(yù)算經(jīng)費(fèi)在內(nèi)部各職能部門(mén)間進(jìn)行分解下達(dá)，建立了內(nèi)部責(zé)任預(yù)算制度，并且超過(guò)70%的受訪者表示本單位定期進(jìn)行了預(yù)算執(zhí)行情況的分析，說(shuō)明目前大多數(shù)受訪單位預(yù)算管理的執(zhí)行控制已經(jīng)基本建立。但是根據(jù)財(cái)務(wù)分析的執(zhí)行情況來(lái)看（如圖12所示），財(cái)務(wù)分析方式以分析為主，具有較大的時(shí)滯性，半、季度和月度財(cái)務(wù)執(zhí)行情況不好，尚未做到根據(jù)項(xiàng)目重要程度和影響范圍進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。

圖11 內(nèi)部責(zé)任預(yù)算制度建立情況

圖12 采取的財(cái)務(wù)分析形式

為了進(jìn)一步了解預(yù)算管理執(zhí)行的現(xiàn)實(shí)，我們總結(jié)了預(yù)算管理中存在的普遍問(wèn)題：A.預(yù)算口徑不夠全面；B.預(yù)算指標(biāo)偏緊；C.預(yù)算指標(biāo)確定方法不夠科學(xué)合理；D.預(yù)算編制程序沒(méi)有完全符合規(guī)范；E.預(yù)算編制時(shí)間過(guò)長(zhǎng)；F.預(yù)算追加的隨意性較大。問(wèn)卷要求受訪對(duì)象對(duì)六個(gè)問(wèn)題按照嚴(yán)重程度排序，最嚴(yán)重的問(wèn)題排在第1位。調(diào)查結(jié)果顯示（如圖13所示），有26%的受訪者認(rèn)為預(yù)算管理中最為嚴(yán)重的問(wèn)題是“預(yù)算口徑不夠全面”，24%的受訪者認(rèn)為預(yù)算管理中最為嚴(yán)重的問(wèn)題是“預(yù)算指標(biāo)偏緊”，同時(shí)也有24%的受訪者認(rèn)為“預(yù)算指標(biāo)確定方法不夠科學(xué)合理”是最嚴(yán)重的問(wèn)題，而認(rèn)為“預(yù)算編制時(shí)間過(guò)長(zhǎng)”和“預(yù)算編制程序沒(méi)有完全符合規(guī)范”是預(yù)算管理中最嚴(yán)重問(wèn)題的受訪者分別進(jìn)展6%和7%。這一結(jié)果表明，雖然目前行政事業(yè)單位預(yù)算管理合規(guī)性大大提高，但預(yù)算管理的科學(xué)性仍然存在較大問(wèn)題。

圖13 本單位預(yù)算制度存在的主要問(wèn)題

為了進(jìn)行更加深入的分析，本文對(duì)受訪者的排序結(jié)果進(jìn)行賦值，排序第1位的賦值為6，其余各項(xiàng)賦值按照排序依次遞減，排序第6位的賦值為1。隨后計(jì)算各個(gè)問(wèn)題的平均得分，結(jié)果顯示（如圖14所示），“預(yù)算指標(biāo)確定方法不夠科學(xué)合理”得分最高為4.39分，表明受訪者認(rèn)為預(yù)算指標(biāo)的科學(xué)合理性是目前預(yù)算管理存在的最主要問(wèn)題；得分排名第二位的是“預(yù)算口徑不夠全面”，得分為4,21分。而得益于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度改革、預(yù)算管理制度的建立和國(guó)庫(kù)集中支付制度的落實(shí)，目前行政事業(yè)單位預(yù)算編制程序的合規(guī)性和時(shí)間控制相對(duì)較好，“預(yù)算追加的隨意性較大”，“預(yù)算編制時(shí)間過(guò)長(zhǎng)”和“預(yù)算編制程序沒(méi)有完全符合規(guī)范”三個(gè)問(wèn)題得分相對(duì)較低。

圖14 預(yù)算制度存在的最主要問(wèn)題

2.收支業(yè)務(wù)：整體控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)較好，尤其是票據(jù)印章管理控制較好，但資金支付合規(guī)、報(bào)銷單據(jù)審核方面仍需改善

收支控制歷來(lái)是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重中之重，尤其是支出控制中的“三公經(jīng)費(fèi)”廣為社會(huì)所關(guān)注。這些客觀上要求行政事業(yè)單位完善收支管理，確保單位收支業(yè)務(wù)的規(guī)范性和科學(xué)性。為此，國(guó)家在收支兩條線、部門(mén)預(yù)算、政府收支分類改革、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)等一系列具體控制措施的執(zhí)行上也要求十分嚴(yán)格。例如，①行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收政府非稅收入，按照規(guī)定開(kāi)具財(cái)政票據(jù)，做到收繳分離、票款一致，及時(shí)、足額上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，不得以任何形式截留、挪用或者私分；②行政事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)支出審批控制。明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、程度、責(zé)任和相關(guān)控制措施，審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批；③行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全票據(jù)管理制度，明確規(guī)定票據(jù)保管、登記、使用和檢查的責(zé)任，對(duì)票據(jù)試行專人、專賬、專柜管理。根據(jù)問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果顯示（如圖

15、圖

16、圖17所示），94%的受訪者選擇了本單位的非稅收入嚴(yán)格了執(zhí)行收支兩條線的管理制度。97%的受訪者表示，本單位的經(jīng)費(fèi)支出有明確的審批權(quán)限劃分。94%的票據(jù)實(shí)現(xiàn)了專人管理。證明我國(guó)行政事業(yè)單位在具體收支的管理上已經(jīng)建立了明確的制度要求，并且在支出的審批和票據(jù)管理方面執(zhí)行較好。

圖15 非稅收入執(zhí)行“收支兩條線”情況

圖16 經(jīng)費(fèi)支出審批權(quán)限設(shè)置

圖17 票據(jù)是否指定專人管理

本次問(wèn)卷列示了四項(xiàng)收支業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)：目標(biāo)1：收支業(yè)務(wù)合規(guī)合法，不存在違規(guī)收取或違規(guī)支出等問(wèn)題；目標(biāo)2：票據(jù)、印章管理嚴(yán)格，不存在收入資金流失的現(xiàn)象；目標(biāo)3：資金支付符合國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、公務(wù)卡結(jié)算等相關(guān)規(guī)定；目標(biāo)4：報(bào)銷單據(jù)審核嚴(yán)格。

圖18 收支業(yè)務(wù)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度

根據(jù)問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果顯示（如圖18所示），我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制收支目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度較好，尤其是目標(biāo)2（票據(jù)、印章管理嚴(yán)格，不存在收入資金流失的現(xiàn)象）實(shí)現(xiàn)程度最好。具體來(lái)看,收支業(yè)務(wù)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的排序是：目標(biāo)2基本實(shí)現(xiàn)及完全實(shí)現(xiàn)的程度為91%（其中61%的受訪者表示，本單位票據(jù)與印章管理可以完全實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，不存在收入資金流失的現(xiàn)象）,目標(biāo)4基本實(shí)現(xiàn)及完全實(shí)現(xiàn)的程度為89%，目標(biāo)1的基本實(shí)現(xiàn)及完全實(shí)現(xiàn)的程度為87%，目標(biāo)3基本實(shí)現(xiàn)及完全實(shí)現(xiàn)的程度為84%。即使是這樣，近些年從審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)行政事業(yè)單位審計(jì)過(guò)程中仍然發(fā)現(xiàn)：許多單位“其他支出”科目使用頻繁、金額較大，且支出的內(nèi)容復(fù)雜多樣，超標(biāo)問(wèn)題嚴(yán)重。多數(shù)行政事業(yè)單位均不同程度的存在科目填報(bào)不夠準(zhǔn)確、支出審核不嚴(yán)或不規(guī)范、報(bào)銷單據(jù)審核不夠嚴(yán)格、不能按照規(guī)定使用公務(wù)卡結(jié)算等問(wèn)題。特別是部分單位在國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)和公務(wù)卡改革等制度的執(zhí)行過(guò)程中，不注重對(duì)單位員工的教育與推廣，未能與業(yè)務(wù)部門(mén)及時(shí)溝通，導(dǎo)致未能按照規(guī)定辦理資金支付手段，存在嚴(yán)重的控制風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)問(wèn)卷調(diào)查的結(jié)果，我國(guó)行政事業(yè)單位收支業(yè)務(wù)控制確實(shí)還應(yīng)該在資金支付合法合規(guī)性及報(bào)銷單據(jù)的審核上進(jìn)一步完善。

在我國(guó)行政事業(yè)單位的支出業(yè)務(wù)控制中，專項(xiàng)資金支出的管理尤為重要。規(guī)范行政事業(yè)單位的專項(xiàng)資金核算，對(duì)于加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理,提高財(cái)政資金使用效益,強(qiáng)化行政事業(yè)單位的職能有著十分重要的意義。專項(xiàng)資金的使用涉及預(yù)算控制、收支控制和建設(shè)項(xiàng)目控制，是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，行政事業(yè)單位往往存在專項(xiàng)資金與共有經(jīng)費(fèi)相互借用，項(xiàng)目資金挪用等問(wèn)題，因此分析專項(xiàng)資金的使用情況對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)具有重要意義。為此，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的支出標(biāo)準(zhǔn)和支出方向執(zhí)行項(xiàng)目預(yù)算。專項(xiàng)資金在批復(fù)下達(dá)時(shí)應(yīng)明確了預(yù)算指標(biāo)、支出標(biāo)準(zhǔn)和支出方向，相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算指標(biāo)、支出標(biāo)準(zhǔn)和支出方向辦理，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)專項(xiàng)資金進(jìn)行單獨(dú)審核，加強(qiáng)支付審核控制。根據(jù)審計(jì)署歷年財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的結(jié)果來(lái)看，專項(xiàng)資金的審計(jì)發(fā)現(xiàn)很多突出的問(wèn)題，例如：①地方配套資金不到位，擠占專項(xiàng)資金；②對(duì)財(cái)政部門(mén)和業(yè)務(wù)主管部門(mén)撥給的專項(xiàng)資金，沒(méi)有按規(guī)定專款專用，而是用于彌補(bǔ)日常公用經(jīng)費(fèi)不足，致使單位公用經(jīng)費(fèi)擠占專項(xiàng)資金；③滯留未撥專項(xiàng)資金，由于財(cái)政資金較緊張，將專項(xiàng)資金掛賬，未及時(shí)下?lián)埽詡溆糜谫Y金周轉(zhuǎn)、經(jīng)費(fèi)、工資或其他支出；④專項(xiàng)資金沒(méi)有單獨(dú)核算，與正常支出和公用支出相混淆，不能正確反映實(shí)際使用情況，違背了專款專用原則；⑤行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)政撥入的專項(xiàng)資金在未使用或者當(dāng)年未使用完的情況下，通過(guò)虛列支出轉(zhuǎn)“其他應(yīng)付款”等往來(lái)科目進(jìn)行核算。

圖19 專項(xiàng)資金是否已經(jīng)單獨(dú)核算

圖20 專項(xiàng)資金撥款是否存在不及時(shí)不到位情況

問(wèn)卷調(diào)查顯示（如圖19所示）90%的被訪單位表示已經(jīng)針對(duì)專項(xiàng)資金進(jìn)行了單獨(dú)核算，并且執(zhí)行情況較好。但針對(duì)“專項(xiàng)資金撥款是否存在不及時(shí)或不到位的情況”進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果顯示（如圖20所示），接近半數(shù)的受訪單位表示存在專項(xiàng)資金撥款存在不及時(shí)或不到位的情況。如果專項(xiàng)資金撥款不及時(shí)或不到位會(huì)導(dǎo)致專項(xiàng)資金使用效率低下，項(xiàng)目資金與項(xiàng)目不匹配從而影響項(xiàng)目進(jìn)度。在進(jìn)一步的問(wèn)卷調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)，部分單位存在領(lǐng)導(dǎo)對(duì)專項(xiàng)資金的管理意識(shí)淡薄，任意使用專項(xiàng)資金的現(xiàn)象，造成專項(xiàng)資金使用效率低下，項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度延遲等后果，問(wèn)卷對(duì)“專項(xiàng)資金是否有與公用經(jīng)費(fèi)互補(bǔ)使用的情況”“過(guò)去是否發(fā)現(xiàn)有專項(xiàng)資金使用不規(guī)范的情況”進(jìn)行了調(diào)查（如圖

21、圖22所示），約有37%的受訪單位表示存在專項(xiàng)資金與公用經(jīng)費(fèi)互補(bǔ)使用的情況，41%的被訪者認(rèn)為本單位還是存在專項(xiàng)資金使用不規(guī)范的現(xiàn)象。

圖21 專項(xiàng)資金撥款是否與公用經(jīng)費(fèi)互補(bǔ)使用的情況

圖22 是否存在專項(xiàng)資金使用不規(guī)范的現(xiàn)象

針對(duì)專項(xiàng)資金，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行和支出的監(jiān)控機(jī)制，定期采集信息并匯總分析，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤管理和督促檢查，可以保證預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和財(cái)政資金安全。調(diào)查結(jié)果表明（如圖23所示），僅有34%的受訪對(duì)象表示本單位已經(jīng)采取了專項(xiàng)資金使用跟蹤問(wèn)效評(píng)價(jià)機(jī)制，表明行政事業(yè)單位在預(yù)算控制和收支控制中尚有漏洞，應(yīng)當(dāng)在今后的內(nèi)部控制建設(shè)中不斷加強(qiáng)。圖23 專項(xiàng)資金的使用是否已經(jīng)建立并實(shí)施跟蹤問(wèn)效評(píng)價(jià)機(jī)制

3.政府采購(gòu)：依法采購(gòu)實(shí)現(xiàn)較好，但存在采購(gòu)隨意性大、采購(gòu)資產(chǎn)質(zhì)次價(jià)高的突出問(wèn)題

政府采購(gòu)作為行政事業(yè)單位日常開(kāi)展的經(jīng)常性支出活動(dòng)，歷來(lái)受到高度重視，因?yàn)榘殡S著財(cái)政資金的支出和公共資源的流入，在這一過(guò)程中極易由于操作控制環(huán)節(jié)執(zhí)行不到位、監(jiān)督處罰不到位引發(fā)舞弊行為和經(jīng)濟(jì)腐敗等問(wèn)題，從而出現(xiàn)采購(gòu)價(jià)高質(zhì)次、造成財(cái)政資金浪費(fèi)損失、無(wú)法體現(xiàn)財(cái)政資金使用效益等現(xiàn)象。該領(lǐng)域也成為領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)、違紀(jì)、違法的高危領(lǐng)域。本次問(wèn)卷列示了四項(xiàng)收支業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)，其中目標(biāo)1：所有政府采購(gòu)均依法實(shí)施；目標(biāo)2：政府采購(gòu)與業(yè)務(wù)活動(dòng)相匹配，不存在資金浪費(fèi)或資產(chǎn)閑置等問(wèn)題；目標(biāo)3：政府采購(gòu)審核嚴(yán)格，不存在貨物或服務(wù)質(zhì)次價(jià)高的情況；目標(biāo)4：政府采購(gòu)信息和財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整。

圖24 政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度

自《政府采購(gòu)法》頒布以來(lái)，政府采購(gòu)作為加強(qiáng)財(cái)政支出管理的重要手段，其功能作用日益凸顯。特別是2009年國(guó)務(wù)院辦公廳出臺(tái)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)政府采購(gòu)管理工作的意見(jiàn)》，從堅(jiān)持應(yīng)采盡采、管采分離、加強(qiáng)預(yù)算約束、考核培訓(xùn)等七個(gè)方面對(duì)政府采購(gòu)提出了明確要求，為政府采購(gòu)規(guī)范化創(chuàng)造了政策基礎(chǔ)。雖然我國(guó)政府采購(gòu)歷史較短，但得益于一系列法律法規(guī)的頒布和政府采購(gòu)制度的推行，政府采購(gòu)的合法合規(guī)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)較好。當(dāng)然，也必須承認(rèn)，從現(xiàn)實(shí)的運(yùn)行來(lái)看，我國(guó)各地行政事業(yè)單位仍出現(xiàn)尚未建立健全政府采購(gòu)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)和工作協(xié)調(diào)機(jī)制，從而造成政府采購(gòu)管理松散、隨意的現(xiàn)象，政府采購(gòu)計(jì)劃編制、組織實(shí)施、監(jiān)督評(píng)價(jià)等工作流于形式等問(wèn)題。

調(diào)查結(jié)果表明（如圖24所示），50%的受訪者表示本單位的政府采購(gòu)業(yè)務(wù)完全符合相關(guān)法律規(guī)定。在政府采購(gòu)目標(biāo)的基本及完全實(shí)現(xiàn)程度上排序依次是：目標(biāo)1（81%）、目標(biāo)4（76%）、目標(biāo)2（66%）、目標(biāo)3（61%）。可見(jiàn)，與目標(biāo)1和4實(shí)現(xiàn)程度相比較，我國(guó)還需要在目標(biāo)2（政府采購(gòu)與業(yè)務(wù)活動(dòng)相匹配，不存在資金浪費(fèi)或資產(chǎn)閑置等問(wèn)題）和目標(biāo)3（政府采購(gòu)審核嚴(yán)格，不存在貨物或服務(wù)質(zhì)次價(jià)高的情況）上進(jìn)一步完善。調(diào)查結(jié)果表明，多達(dá)31%的受訪者表示，本單位政府采購(gòu)業(yè)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)不相匹配，存在相當(dāng)程度的資金浪費(fèi)和資產(chǎn)閑置問(wèn)題。多達(dá)39%的受訪者表示，政府采購(gòu)審核嚴(yán)格，不存在貨物或服務(wù)質(zhì)次價(jià)高的目標(biāo)基本或者完全未實(shí)現(xiàn)。

4.資產(chǎn)管理：總體情況尚好，但缺乏對(duì)于資產(chǎn)的高效利用，閑置浪費(fèi)問(wèn)題嚴(yán)重

行政事業(yè)單位資產(chǎn)是各級(jí)行政事業(yè)單位長(zhǎng)期以來(lái)積累下來(lái)的有形或者無(wú)形資產(chǎn)，數(shù)量和金額相當(dāng)龐大，分布十分廣泛，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中也占有相當(dāng)比重。它不僅是各級(jí)行政事業(yè)單位有效運(yùn)轉(zhuǎn)的基本保障，也是其履行社會(huì)職責(zé)的重要基礎(chǔ)。資產(chǎn)管理作為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要組成部分，往往通過(guò)對(duì)于行政事業(yè)單位貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、對(duì)外投資的管理，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整性及使用的效益性。尤其是通過(guò)對(duì)于貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)的管理實(shí)現(xiàn)資金流與實(shí)物流的共同驅(qū)動(dòng)作用，提高行政事業(yè)單位管錢管物的水平。

（1）資產(chǎn)管理制度建設(shè)情況

為了加強(qiáng)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理目標(biāo)，財(cái)政部曾于1995年印發(fā)執(zhí)行了《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》（1995），2006年重新修訂頒布了針對(duì)固定資產(chǎn)管理的《行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》和《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》。根據(jù)問(wèn)卷調(diào)查（如圖25所示），各級(jí)行政事業(yè)單位普遍建立了資產(chǎn)管理制度，執(zhí)行情況很好。雖然如此，我們依然會(huì)發(fā)現(xiàn)，針對(duì)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的相關(guān)制度實(shí)施情況依然顯得十分不足，現(xiàn)實(shí)中也確實(shí)出現(xiàn)了許多問(wèn)題，資產(chǎn)管理控制成為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。

圖25 資產(chǎn)管理制度建立情況

（2）資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置與定期清查情況

根據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》第四十條第二款的規(guī)定：“行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保資產(chǎn)安全和有效使用。”資產(chǎn)管理崗位的合理設(shè)置與資產(chǎn)安全和行政事業(yè)單位資產(chǎn)使用的管理要點(diǎn)在于落實(shí)使用保管責(zé)任，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持誰(shuí)使用、誰(shuí)保管、誰(shuí)有效使用的控制目標(biāo)密切相關(guān)，并且在一定時(shí)期內(nèi)難以通過(guò)內(nèi)部人員置換和外部人才供給所替代，因此，合理設(shè)置資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)至關(guān)重要。《內(nèi)控規(guī)范》第四十四條第四款規(guī)定：“建立資產(chǎn)臺(tái)賬，加強(qiáng)資產(chǎn)的實(shí)物管理。單位應(yīng)當(dāng)定期清查盤(pán)點(diǎn)資產(chǎn)，確保賬實(shí)相符。財(cái)會(huì)、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用等部門(mén)或崗位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)賬，發(fā)現(xiàn)不符的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。”根據(jù)這一規(guī)定，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)組建資產(chǎn)清查小組對(duì)本單位的資產(chǎn)進(jìn)行定期清查盤(pán)點(diǎn)，并根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果填寫(xiě)實(shí)物資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表，并與資產(chǎn)臺(tái)賬核對(duì)，做到家底清楚，賬、卡、實(shí)相符，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

根據(jù)問(wèn)卷調(diào)查（如圖

26、圖27結(jié)果所示），我國(guó)有32%的行政事業(yè)單位設(shè)置有專門(mén)的資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，31%的行政事業(yè)單位在相關(guān)部門(mén)中設(shè)置有專門(mén)的崗位負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理工作，但仍有高達(dá)37%的行政事業(yè)單位在相關(guān)部門(mén)中設(shè)置兼職崗位負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理工作。從定期清查資產(chǎn)的制度執(zhí)行情況來(lái)看，高達(dá)69%的行政事業(yè)單位實(shí)施了定期的資產(chǎn)清查制度。但仍有22%的行政事業(yè)單位尚未執(zhí)行定期資產(chǎn)清查，9%的被訪者并不清楚本單位是否有定期資產(chǎn)清查。從問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果整體來(lái)分析，我們認(rèn)為，我國(guó)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理總體情況尚好。但是，從我們了解的各級(jí)行政事業(yè)單位的現(xiàn)實(shí)來(lái)看，資產(chǎn)管理中的貨幣資金管理一般由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，職責(zé)清晰明確。但對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、對(duì)外投資的管理工作則往往通過(guò)在財(cái)務(wù)部門(mén)或者辦公室抽調(diào)、任命相關(guān)人員臨時(shí)負(fù)責(zé)，缺少專職機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理和監(jiān)督，這使得資產(chǎn)管理的定期清查制度并不是普遍執(zhí)行，且相關(guān)崗位設(shè)置缺少不相容職務(wù)的崗位職責(zé)分離控制，這往往容易導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)賬實(shí)不符，甚至?xí)霈F(xiàn)流失的現(xiàn)象。

圖26 行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置情況

圖27 是否已經(jīng)建立并實(shí)施了定期資產(chǎn)清查制度

（3）資產(chǎn)管理控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況

針對(duì)資產(chǎn)管理控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，本次問(wèn)卷列示了五項(xiàng)資產(chǎn)管理的控制目標(biāo)，其中目標(biāo)1：所有資產(chǎn)的購(gòu)置、取得遵守相關(guān)法律法規(guī)；目標(biāo)2：所有資產(chǎn)保全有效，確保固定資產(chǎn)安全完整；目標(biāo)3：所有資產(chǎn)高效利用，避免閑置和浪費(fèi)；目標(biāo)4：資產(chǎn)的所有信息處理及時(shí)，記錄真實(shí)、完整準(zhǔn)確；目標(biāo)5：所有資產(chǎn)的增加、處置和轉(zhuǎn)移符合單位發(fā)展規(guī)劃。并針對(duì)這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度情況開(kāi)展了問(wèn)卷調(diào)查。然后，針對(duì)資產(chǎn)管理中具體控制措施實(shí)施情況，展開(kāi)了進(jìn)一步的問(wèn)卷調(diào)查。具體來(lái)看：調(diào)查結(jié)果表明（如圖28所示），得益于行政事業(yè)單位預(yù)算管理、收支管理的規(guī)范化和收支兩條線等管理制度改革，“所有資產(chǎn)的增加、處置和轉(zhuǎn)移符合單位發(fā)展規(guī)劃”的目標(biāo)5實(shí)現(xiàn)程度尚可，45%的受訪者認(rèn)為該目標(biāo)在本單位完全實(shí)現(xiàn)，目標(biāo)3（所有資產(chǎn)高效利用，避免閑置和浪費(fèi)）實(shí)現(xiàn)程度最差，僅有8%的受訪者認(rèn)為本單位在該目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上是完全實(shí)現(xiàn)的。

必須承認(rèn)，由于行政事業(yè)單位的多數(shù)資產(chǎn)不進(jìn)入政府的公共運(yùn)行成本，不計(jì)提折舊，普遍存在重購(gòu)置、輕管理的問(wèn)題。同時(shí)，盲目求新、追求高端化，重增量資產(chǎn)的擴(kuò)張，輕存量資產(chǎn)的管理，很容易造成財(cái)政資金的浪費(fèi)。目前行政事業(yè)單位普遍存在固定資產(chǎn)盲目構(gòu)建、閑置、更新改造不夠、使用效率低下、維護(hù)不當(dāng)，導(dǎo)致行政事業(yè)單位資產(chǎn)價(jià)值貶損、資源浪費(fèi)或缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。調(diào)查結(jié)果表明（如圖28所示），超過(guò)60%的受訪者認(rèn)為本單位僅部分實(shí)現(xiàn)或者未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的高效利用，甚至資產(chǎn)閑置和浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。此外，資產(chǎn)信息不準(zhǔn)確也是我國(guó)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的突出問(wèn)題。例如，許多行政事業(yè)單位沒(méi)有建立健全資產(chǎn)的明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片，購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)只列支費(fèi)用，不記固定資產(chǎn)賬；新建的辦公樓、房屋建筑物完工后未及時(shí)辦理竣工結(jié)算，使用多年仍掛在基建賬上，未在單位的固定資產(chǎn)賬上登記。同時(shí)，對(duì)資產(chǎn)的處置也同時(shí)存在隨意處置和不處置同時(shí)存在的現(xiàn)象。部分單位擅自處置國(guó)有資產(chǎn)、處置隨意性大，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失；而部分單位由于未能及時(shí)盤(pán)點(diǎn)核查資產(chǎn)，資產(chǎn)記錄與實(shí)際脫節(jié)，導(dǎo)致大量失去使用價(jià)值的待報(bào)廢資產(chǎn)掛在固定資產(chǎn)賬上。

調(diào)查結(jié)果表明（如圖28所示），超過(guò)32%的受訪者認(rèn)為本單位僅部分實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)所有信息處理及時(shí)，記錄真實(shí)、完整準(zhǔn)確的控制目標(biāo)。

圖28 資產(chǎn)管理控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度

5.建設(shè)項(xiàng)目：整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度較好，但建設(shè)項(xiàng)目資金控制和項(xiàng)目檔案管理有待提高

與政府采購(gòu)一樣，行政事業(yè)單位的建設(shè)項(xiàng)目往往占用資金多、投入資源大、涉及環(huán)節(jié)多、建設(shè)工期長(zhǎng)、各種利益關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，往往成為經(jīng)濟(jì)犯罪和貪污腐敗的“重災(zāi)區(qū)”,建設(shè)項(xiàng)目控制中出現(xiàn)了許多嚴(yán)重的問(wèn)題和暴露出許多環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)。例如，①部分單位建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當(dāng)，盲目上馬，導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益或項(xiàng)目失敗；②部分單位在招標(biāo)過(guò)程中未能嚴(yán)格執(zhí)行《招標(biāo)投標(biāo)法》和相關(guān)文件，甚至存在將建設(shè)項(xiàng)目整體或部分拆分為單位工程或分項(xiàng)工程，使標(biāo)的金額降至《招標(biāo)投標(biāo)法》規(guī)定的限額以下，以此規(guī)避招標(biāo)；③部分單位會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，用一套基建賬核算多個(gè)項(xiàng)目，或?qū)⒒ㄙY金納入財(cái)務(wù)賬，工程直接費(fèi)用核算不準(zhǔn)確、間接費(fèi)用歸集不正確，影響工程造價(jià)的真實(shí)性；④部分單位基建賬目長(zhǎng)期掛賬，不及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)決算，使得專項(xiàng)資金使用的跟蹤問(wèn)效流于形式，降低了專項(xiàng)資金使用效率。

此外，建設(shè)項(xiàng)目檔案管理也是建設(shè)項(xiàng)目控制的薄弱環(huán)節(jié)，行政事業(yè)單位與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的文檔很多，立項(xiàng)過(guò)程會(huì)涉及到項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)方案、投資概算等，項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施階段可能設(shè)計(jì)到工程設(shè)計(jì)方案、施工圖、工程變更申請(qǐng)、項(xiàng)目進(jìn)度報(bào)告及計(jì)算申請(qǐng)等，項(xiàng)目竣工階段涉及到竣工決算報(bào)告等，由于不同的文檔分別由參與建設(shè)項(xiàng)目的不同部門(mén)編寫(xiě)，散落在不同的部門(mén)中，缺乏對(duì)項(xiàng)目文檔的統(tǒng)一管理，因此往往容易丟失或損毀，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的進(jìn)展造成阻礙。甚至存在部分行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)墊付了項(xiàng)目資金，而在建設(shè)過(guò)程中由于丟失了項(xiàng)目預(yù)算和立項(xiàng)書(shū)等關(guān)鍵文檔，導(dǎo)致不能依法獲取項(xiàng)目資金的事故。

加強(qiáng)行政事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制有利于加強(qiáng)項(xiàng)目資金的管控和安全有效使用，避免工程建設(shè)領(lǐng)域的違法違規(guī)、貪污腐敗案件的發(fā)生，這在一定程度上既保證了工程建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量，也有利于提高公共服務(wù)的效率和效果性。本次問(wèn)卷列示了四項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目的控制目標(biāo)，其中目標(biāo)1：所有建設(shè)項(xiàng)目的可行性研究、招標(biāo)、方案設(shè)計(jì)、價(jià)款結(jié)算、項(xiàng)目變更、竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)均合規(guī)合法；目標(biāo)2：建設(shè)項(xiàng)目資金使用管理嚴(yán)格，不存在工程進(jìn)度延遲、中斷、資金損失等風(fēng)險(xiǎn)；目標(biāo)3：項(xiàng)目決算中投資完成額、建設(shè)成本和結(jié)余資金等信息真實(shí)有效；目標(biāo)4：建設(shè)項(xiàng)目檔案管理記錄真實(shí)、保管完善、完整準(zhǔn)確。

圖29 建設(shè)項(xiàng)目控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度

正是由于建設(shè)項(xiàng)目成為眾矢之的，針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制中存在的突出問(wèn)題，我國(guó)先后出臺(tái)《中華人民共和國(guó)建筑法》、《中華人民共和國(guó)招投標(biāo)法》、《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》和《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》等相關(guān)法律法規(guī)，得益于相關(guān)法律法規(guī)的發(fā)布與實(shí)施，調(diào)查結(jié)果表明（如圖29所示），71%的受訪者表示，目標(biāo)3（項(xiàng)目決算中投資完成額、建設(shè)成本和結(jié)余資金等信息真實(shí)有效）基本或者完全實(shí)現(xiàn)；約有70%的受訪者表示，目標(biāo)1（所有建設(shè)項(xiàng)目的可行性研究、招標(biāo)、方案設(shè)計(jì)、價(jià)款結(jié)算、項(xiàng)目變更、竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)均合規(guī)合法）基本或者完全實(shí)現(xiàn)。對(duì)比而言，目標(biāo)2（建設(shè)項(xiàng)目資金使用管理嚴(yán)格，不存在工程進(jìn)度延遲、中斷、資金損失等風(fēng)險(xiǎn)）和目標(biāo)4（建設(shè)項(xiàng)目檔案管理記錄真實(shí)、保管完善、完整準(zhǔn)確）實(shí)現(xiàn)程度較差。甚至約3%的受訪者表示本單位完全未能實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目資金使用管理嚴(yán)格和項(xiàng)目檔案記錄真實(shí)的控制目標(biāo)。

6.合同管理：合同糾紛處理控制存在較大缺陷

合同業(yè)務(wù)是行政事業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要組成部分，行政事業(yè)單位發(fā)生政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、開(kāi)展工程建設(shè)、取得財(cái)政撥款以外的其他收入時(shí)，都可能涉及合同的訂立與履行。加強(qiáng)合同控制，有利于防范法律風(fēng)險(xiǎn)，避免給單位造成經(jīng)濟(jì)損失，維護(hù)行政事業(yè)單位的合法權(quán)益。現(xiàn)實(shí)中，行政事業(yè)單位合同業(yè)務(wù)控制也暴露出較多問(wèn)題。例如，合同管理歸口管理職責(zé)不明確，合同散落在各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)，合同樣式五花八門(mén)，未能有效執(zhí)行合同簽訂程，合同糾紛處理不當(dāng)?shù)韧怀鰡?wèn)題。本次問(wèn)卷列示了六項(xiàng)合同管理的控制目標(biāo)，其中目標(biāo)1：所有合同的訂立、履約、登記歸檔和糾紛處理均符合相關(guān)法律法規(guī)；目標(biāo)2：合同訂立范圍和條件明確，不存在違規(guī)擔(dān)保、投資和借貸合同；目標(biāo)3：合同履行符合規(guī)定，監(jiān)督持續(xù)有效；目標(biāo)4:合同相關(guān)資料記錄真實(shí)，保管完善，完整準(zhǔn)確；目標(biāo)5:合同信息安全有效保證；目標(biāo)6:合同糾紛處理得當(dāng)，并能夠及時(shí)追究對(duì)方的違約責(zé)任。

圖30 合同管理控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度

目前來(lái)看，行政事業(yè)單位的對(duì)合同訂立范圍和條件認(rèn)識(shí)更加明確，合同風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)得到了提高。調(diào)查結(jié)果表明（如圖30所示）目標(biāo)

1、目標(biāo)2和目標(biāo)4實(shí)現(xiàn)程度較好，高達(dá)40%的受訪者表示本單位完全不存在違規(guī)擔(dān)保、投資和借貸合同。目標(biāo)3（合同履行符合規(guī)定，監(jiān)督持續(xù)有效）、目標(biāo)5（合同信息安全有效保證）、目標(biāo)6（合同糾紛處理得當(dāng)，并能夠及時(shí)追究對(duì)方的違約責(zé)任）的實(shí)現(xiàn)程度較差。有6%的受訪者表示本單位完全或基本沒(méi)能實(shí)現(xiàn)合同糾紛處理得當(dāng)?shù)目刂颇繕?biāo)，無(wú)法在糾紛處置過(guò)程中追究對(duì)方的違約責(zé)任。

連載三：行政事業(yè)單位具體業(yè)務(wù)層面目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的實(shí)證分析

目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、控制是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的主要方法論，即首先設(shè)定目標(biāo)，隨后根據(jù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，制定相應(yīng)的制度、措施，即采取控制措施，最終保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本部分我們將根據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》提出的風(fēng)險(xiǎn)控制方法和目前常見(jiàn)的控制措施，整理出可能對(duì)行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面控制目標(biāo)產(chǎn)生影響的控制措施，試圖通過(guò)控制措施與業(yè)務(wù)層面內(nèi)分項(xiàng)控制目標(biāo)的相關(guān)性研究，分析內(nèi)部控制措施對(duì)業(yè)務(wù)層面分項(xiàng)控制目標(biāo)的有效性，即控制措施對(duì)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保障程度，識(shí)別對(duì)具體控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度發(fā)揮主要作用的控制措施，以期為進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的行政事業(yè)單位提供理論支持。

（一）理論分析與假設(shè)的提出

《內(nèi)控規(guī)范》要求行政事業(yè)單位對(duì)本單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，該要求引起了對(duì)行政事業(yè)單位控制措施有效性的關(guān)注。李連華（2012）根據(jù)西蒙、羅賓斯在“效率準(zhǔn)則”、“效率管理”中的相關(guān)論述，將內(nèi)部控制有效性界定為內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和執(zhí)行過(guò)程中所表現(xiàn)出的控制成效的集合，即內(nèi)部控制有效性包含內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行有效性。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的成效，即內(nèi)部控制措施設(shè)計(jì)的有效性；內(nèi)部控制執(zhí)行有效性指內(nèi)部控制制度在執(zhí)行中表現(xiàn)出來(lái)的實(shí)際效果，即控制措施是否得到了準(zhǔn)確無(wú)誤的執(zhí)行。因此內(nèi)部控制的有效性同時(shí)取決于設(shè)計(jì)有效性和執(zhí)行有效性，其中設(shè)計(jì)有效性尤為重要。首先，內(nèi)部控制有效性低意味著內(nèi)部控制設(shè)計(jì)上存在缺陷。例如，某些內(nèi)部控制制度存在瞄準(zhǔn)上的誤差，即所采取的的控制措施沒(méi)有完全對(duì)應(yīng)著控制目標(biāo)，或者缺乏針對(duì)性，即使制度執(zhí)行的再好，也無(wú)法實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。其次，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有效性和執(zhí)行有效性相互連貫，呈現(xiàn)上下游關(guān)系，即設(shè)計(jì)有效性的高低會(huì)影響到執(zhí)行過(guò)程的有效性。例如，不合理的控制措施往往在實(shí)務(wù)中難以操作和落實(shí)。因此，內(nèi)部控制有效性首先應(yīng)當(dāng)關(guān)注內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性，即內(nèi)部控制措施設(shè)計(jì)的有效性。

張宜霞（2008）指出內(nèi)部控制的有效性是指內(nèi)部控制為相關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供的保證程度和水平。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性是內(nèi)部控制有效性的基礎(chǔ)，取決于單位所采取的的內(nèi)部控制措施。為了保證內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性，在構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，人們往往希望使控制措施與控制目標(biāo)之間保持清晰的對(duì)應(yīng)關(guān)系。但是，實(shí)際上要做到這一點(diǎn)是非常困難的，甚至是不可能的。因?yàn)榭刂拼胧┡c控制目標(biāo)之間經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一對(duì)一、一對(duì)多、多對(duì)

一、多對(duì)多等復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)化關(guān)系（白華，2012）。其原因包括以下兩點(diǎn)：

首先，由于不同業(yè)務(wù)的控制風(fēng)險(xiǎn)存在差別，而單一控制措施僅對(duì)特定的控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮作用、因此控制措施對(duì)控制目標(biāo)的有效性存在差異。《內(nèi)控規(guī)范》根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容和特點(diǎn)將行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)分為預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理和合同管理六大類。由于業(yè)務(wù)內(nèi)容、流程、發(fā)生頻率、涉及主體和目前已有的法律法規(guī)落實(shí)程度等因素不盡相同，因此各類業(yè)務(wù)的控制風(fēng)險(xiǎn)并不一致。例如，預(yù)算業(yè)務(wù)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注“預(yù)算編制過(guò)程中單位各部門(mén)間溝通協(xié)調(diào)是否充分，預(yù)算編制與資產(chǎn)配置是否相結(jié)合、與具體工作是否相對(duì)應(yīng)；是否按照批復(fù)的額度和開(kāi)支范圍執(zhí)行預(yù)算，進(jìn)度是否合理，是否存在無(wú)預(yù)算、超預(yù)算支出等問(wèn)題”等，而合同管理則更加關(guān)注“是否明確應(yīng)簽訂合同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍和條件；是否有效監(jiān)控合同履行情況，是否監(jiān)理合同糾紛協(xié)調(diào)機(jī)制”等。內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分（COSO，2004；謝志華，2007），其有效性體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)程度的降低。因此根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)原則，控制措施對(duì)控制目標(biāo)的有效性存在差異，單一控制措施可能僅與單一控制目標(biāo)相關(guān)，也可能有助于多個(gè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次，各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)控制目標(biāo)的交互影響，起到了控制效應(yīng)的傳導(dǎo)作用。內(nèi)部控制總體有效性取決于分項(xiàng)有效性。單位內(nèi)部控制有效性取決于各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)控制的有效性。因此按照控制有效性與控制目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，單位內(nèi)部控制有效性取決于預(yù)算業(yè)務(wù)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度、收支業(yè)務(wù)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度、資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度、建設(shè)項(xiàng)目控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度和合同業(yè)務(wù)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度。這些控制目標(biāo)之間是相互獨(dú)立的，也是相互聯(lián)系的。因?yàn)橐粋€(gè)類別的目標(biāo)可能會(huì)與另一個(gè)類別的目標(biāo)交叉或者支持另一個(gè)目標(biāo)。例如，收支業(yè)務(wù)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度會(huì)對(duì)資產(chǎn)業(yè)務(wù)和政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度產(chǎn)生影響，因此，某項(xiàng)控制措施可能通過(guò)對(duì)收支業(yè)務(wù)控制目標(biāo)發(fā)揮作用，進(jìn)而影響資產(chǎn)業(yè)務(wù)和政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，間接的實(shí)現(xiàn)控制有效性。

由于控制措施與控制目標(biāo)之間的網(wǎng)絡(luò)化關(guān)系，同一控制措施對(duì)不同控制目標(biāo)的有效性不同，同時(shí)，與不同控制目標(biāo)對(duì)應(yīng)的控制措施也不盡相同。因此本文提出假設(shè)命題：對(duì)不同業(yè)務(wù)控制目標(biāo)發(fā)揮作用的控制措施存在差異性。

（二）問(wèn)卷設(shè)計(jì)方法

《內(nèi)控規(guī)范》提出了“合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，資產(chǎn)安全和使用有效，財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果”的總體控制目標(biāo)。問(wèn)卷將總體控制目標(biāo)與各類業(yè)務(wù)層面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容結(jié)合，根據(jù)業(yè)務(wù)層面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)提出具體的控制目標(biāo)。，并針對(duì)具體控制目標(biāo)提出了若干問(wèn)題項(xiàng)，以衡量受訪者單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。每個(gè)問(wèn)題均采用李克特式五分量表方式進(jìn)行設(shè)計(jì)，按照受訪者單位業(yè)務(wù)層面控制狀況與對(duì)問(wèn)卷問(wèn)題的符合程度由5至1份分別予以賦值，得分越高表示該樣本的業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度越好。同時(shí)，問(wèn)卷根據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》提出的不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)控制、單據(jù)控制和信息內(nèi)部公開(kāi)等控制手段，列舉了若干內(nèi)部控制措施題項(xiàng)，被調(diào)查者單位已落實(shí)該內(nèi)部控制措施的選“是”（賦值為1），未設(shè)置該措施的選“否”（賦值為0），以此調(diào)查行政事業(yè)單位內(nèi)部控制措施的設(shè)置情況。

（三）業(yè)務(wù)層面控制措施與控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的相關(guān)性回歸分析

《內(nèi)控規(guī)范》將行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制劃分為預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目和合同管理六大類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。報(bào)告根據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，設(shè)置若干問(wèn)題衡量被訪問(wèn)單位業(yè)務(wù)層面控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，并通過(guò)因子分析對(duì)問(wèn)題進(jìn)行降維，歸集為六大類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)控制目標(biāo)，隨后對(duì)控制措施與控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的相關(guān)性進(jìn)行回歸分析，以探求對(duì)不同控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)發(fā)揮作用的最為有效的控制措施。

1.業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制目標(biāo)的因子分析

為了探討控制措施對(duì)六類業(yè)務(wù)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，我們?cè)噲D通過(guò)因子分析，將問(wèn)題進(jìn)行歸集。報(bào)告通過(guò)KMO和Bartlett對(duì)行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行檢驗(yàn)（如表2所示），Barttle檢驗(yàn)的P值為0.000，說(shuō)明相關(guān)系數(shù)矩陣與單位矩陣具有明顯差異，同時(shí)KMO值為0.811>0.5，表明適宜對(duì)行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行因子分析。

表2 KMO和Barttle的檢驗(yàn)

報(bào)告通過(guò)因子分析法進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，采用主成份分析法，將不同題項(xiàng)的結(jié)果歸集為6個(gè)因子，表2列示了初始因子解中特征根大于1的6個(gè)因子，其累計(jì)方差貢獻(xiàn)率為77.173%，即6個(gè)因子共可以解釋77.173%的樣本，能夠較好的反應(yīng)客觀原變量的大部分信息，說(shuō)明該樣本具有較好的代表性和解釋性。

表3 解釋的總方差表

提取方法：主成份分析

表4列示了歸集得出的6個(gè)因子及其對(duì)應(yīng)的問(wèn)題，數(shù)據(jù)顯示，前5個(gè)問(wèn)題在第1個(gè)因子上有較高的載荷，第1個(gè)因子主要解釋了這5個(gè)問(wèn)題，問(wèn)題的內(nèi)容均圍繞預(yù)算控制展開(kāi)，因此將該因子定義為預(yù)算業(yè)務(wù)控制目標(biāo)。同理，本文將其余5個(gè)因子根據(jù)其內(nèi)容分別定義為收支業(yè)務(wù)控制目標(biāo)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制目標(biāo)、資產(chǎn)控制目標(biāo)、建設(shè)項(xiàng)目控制目標(biāo)和合同控制目標(biāo)。

表4 成分矩陣與因子分類表

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制措施與內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的回歸分析

根據(jù)因子分析結(jié)果，報(bào)告以6個(gè)公因子作為行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制目標(biāo)的衡量指標(biāo)，分別衡量行政事業(yè)單位預(yù)算業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、建設(shè)項(xiàng)目、合同控制以及收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。

報(bào)告根據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》中提出的內(nèi)部控制措施，以及目前行政事業(yè)單位常見(jiàn)的控制措施，在問(wèn)卷中設(shè)立了20項(xiàng)內(nèi)部控制措施問(wèn)題，以此調(diào)查不同控制措施在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的實(shí)施情況，并以此作為行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面控制措施的衡量指標(biāo)。

表5 變量定義與符號(hào)

為了探究行政事業(yè)單位控制措施對(duì)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制目標(biāo)的影響，本文根據(jù)前文假設(shè)，構(gòu)建如下回歸模型組：

Obji=α+βjmeasurej

其中，Obji表示行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的第i個(gè)控制目標(biāo)，i的取值范圍是1至6；βj表示第j項(xiàng)控制措施對(duì)Obji的回歸系數(shù)，j的取值范圍是1至20。

不同的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制措施之間可能存在相互的影響，例如對(duì)“專項(xiàng)資金與公有經(jīng)費(fèi)互補(bǔ)使用管理不嚴(yán)格”的單位往往對(duì)“專項(xiàng)資金嚴(yán)格按照項(xiàng)目用途進(jìn)行使用”的控制較差。為了探求檢驗(yàn)變量之間是否存在多重共線性問(wèn)題，本文進(jìn)行了VIF檢驗(yàn)，結(jié)果表明，20項(xiàng)控制措施的VIF值均未超過(guò)5，表明變量之間不存在明顯的共線性問(wèn)題，適宜進(jìn)行回歸分析。回歸結(jié)果表明，不同的控制目標(biāo)受到不同控制措施的影響，同時(shí)，同一控制措施也會(huì)對(duì)多個(gè)控制目標(biāo)產(chǎn)生影響。

（1）預(yù)算控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

Measure與Obj6的回歸結(jié)果顯示，R2為0.427，說(shuō)明解釋變量對(duì)被解釋變量的解釋程度為42.7%。與方程1相同，隨著單位特征控制變量的加入，方程的擬合程度將會(huì)增加。F值為4.132，在1%的水平上顯著，表明方程通過(guò)了統(tǒng)計(jì)學(xué)檢驗(yàn)。

Measure7、Measure8、Measure10、Measure17均通過(guò)了顯著性檢驗(yàn)，表明Obj6即預(yù)算業(yè)務(wù)控制目標(biāo)分別受到“分解經(jīng)費(fèi)預(yù)算并建立內(nèi)部責(zé)任預(yù)算制度”、“定期進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況分析”、“單獨(dú)核算專項(xiàng)資金”和“建立員工報(bào)告渠道，并保護(hù)舉報(bào)人不被報(bào)復(fù)”4項(xiàng)控制措施的影響。其中，Measure8的相關(guān)系數(shù)為-0.55，表明定期進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況分析的實(shí)施情況越好的單位其預(yù)算管理內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度越高，且在四個(gè)影響預(yù)算控制目標(biāo)的措施中，該項(xiàng)措施對(duì)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度影響最大，究其原因可能是行政事業(yè)單位通過(guò)定期進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況分析，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，避免了問(wèn)題的發(fā)生和惡化，從而保證了目標(biāo)6的合理合法。

（2）收支業(yè)務(wù)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

Measure與Obj3的回歸結(jié)果顯示，R2為0.351，說(shuō)明解釋變量對(duì)被解釋變量的解釋程度為35.1%。與方程1相同，隨著單位特征控制變量的加入，方程的擬合程度將會(huì)增加。F值為2.998，在1%的水平上顯著，表明方程通過(guò)了統(tǒng)計(jì)學(xué)檢驗(yàn)。

回歸結(jié)果表明，Measure2、Measure5、Measure6、Measure7、Measure16均通過(guò)了顯著性檢驗(yàn)，表明Obj3即收支業(yè)務(wù)控制目標(biāo)分別受到“資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置”、“建立并實(shí)施定期財(cái)務(wù)分析制度”、“經(jīng)費(fèi)支出有明確的審批權(quán)限劃分”、“分解經(jīng)費(fèi)預(yù)算并建立內(nèi)部責(zé)任預(yù)算制度”、“建立獲取和報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的機(jī)制對(duì)員工所擔(dān)任的工作有書(shū)面控制內(nèi)容說(shuō)明”等5項(xiàng)控制措施的影響。其中，Measure2在1%的水平上顯著，Measure6、Measure7、Measure16在5%的水平上顯著，Measure5在10%的水平上顯著，表明這一項(xiàng)措施與Obj3的相關(guān)性相對(duì)較低。其中Measure6的相關(guān)系數(shù)為-1.43，表明對(duì)“經(jīng)費(fèi)支出有明確的審批權(quán)限劃分”執(zhí)行越好的單位，其收支業(yè)務(wù)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度越高，且在五項(xiàng)影響收支業(yè)務(wù)控制目標(biāo)的措施中，該項(xiàng)措施對(duì)收支業(yè)務(wù)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度影響最大，究其原因可能是行政事業(yè)單位通過(guò)對(duì)費(fèi)用報(bào)銷、業(yè)務(wù)借款等資金支付行為進(jìn)行審批權(quán)限設(shè)置，從而保證資金支付的安全性。

（3）政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

Measure與Obj4的回歸結(jié)果顯示，R2為0.254，說(shuō)明解釋變量對(duì)被解釋變量的解釋程度為25.4%。與方程1相同，隨著單位特征控制變量的加入，方程的擬合程度將會(huì)增加。F值為1.889，在5%的水平上顯著，表明方程通過(guò)了統(tǒng)計(jì)學(xué)檢驗(yàn)。

回歸結(jié)果表明，Measure10、Measure18均通過(guò)了顯著性檢驗(yàn)，表明Obj4即政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制目標(biāo)分別受到“單獨(dú)核算專項(xiàng)資金”、“建立獲取和報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的機(jī)制”等2項(xiàng)控制措施的影響。其中，Measure18在5%的水平上顯著，Measure10在10%的水平上顯著，表明這一項(xiàng)措施與Obj4的相關(guān)性相對(duì)較低。其中Measure10的相關(guān)系數(shù)為-0.48，表明對(duì)“單獨(dú)核算專項(xiàng)資金”執(zhí)行越好的單位，其政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度越高，且在兩項(xiàng)影響政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制目標(biāo)的措施中，該項(xiàng)措施對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度影響最大，究其原因可能是行政事業(yè)單位通過(guò)對(duì)專項(xiàng)資金進(jìn)行單獨(dú)核算，保證了專項(xiàng)資金使用過(guò)程中的政府采購(gòu)的合法性，從而實(shí)現(xiàn)了政府采購(gòu)的控制目標(biāo)。

（4）資產(chǎn)管理控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

Measure與Obj1的回歸結(jié)果顯示，R2為0.591，說(shuō)明解釋變量對(duì)被解釋變量的解釋程度為59.1%。由于本文數(shù)據(jù)來(lái)自于問(wèn)卷調(diào)查，受問(wèn)卷內(nèi)容影響，本文未將單位所在地區(qū)、性質(zhì)、規(guī)模等影響因素納入分析范圍，隨著單位特征控制變量的加入，方程的擬合程度將會(huì)增加。F值為8.004，在1%的水平上顯著，表明方程通過(guò)了統(tǒng)計(jì)學(xué)檢驗(yàn)。

回歸結(jié)果表明，Measure3、Measure6、Measure8、Measure9、Measure10、Measure13、Measure16、Measure17均通過(guò)了顯著性檢驗(yàn)，表明Obj6即資產(chǎn)控制目標(biāo)分別受到“建立并實(shí)施定期財(cái)產(chǎn)清查制度”、“經(jīng)費(fèi)支出有明確的審批權(quán)限劃分”、“定期進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況分析”、“嚴(yán)格執(zhí)行‘收支兩條線’”、“單獨(dú)核算專項(xiàng)資金”、“專項(xiàng)資金存在使用不規(guī)范現(xiàn)象”、“對(duì)員工所擔(dān)任的工作有書(shū)面控制內(nèi)容說(shuō)明”、“建立員工報(bào)告渠道，并保護(hù)舉報(bào)人不被報(bào)復(fù)”等8項(xiàng)控制措施的影響。Measure8、Measure17在1%的水平上顯著，Measure3、Measure6、Measure9、Measure10、Measure16在5%的水平上顯著，Measure13在10%的水平上顯著。其中Measure6的相關(guān)系數(shù)為-1.34，表明對(duì)“經(jīng)費(fèi)支出有明確的審批權(quán)限劃分”執(zhí)行越好的單位，其資產(chǎn)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度越高，且在八項(xiàng)影響資產(chǎn)控制目標(biāo)的措施中，該項(xiàng)措施對(duì)資產(chǎn)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度影響最大，究其原因，如果行政事業(yè)單位通過(guò)對(duì)資金支出設(shè)置明確的審批權(quán)限劃分，會(huì)在某種程度上保證貨幣資金的安全完整；通過(guò)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的請(qǐng)購(gòu)審批設(shè)置權(quán)限，會(huì)保證實(shí)物資產(chǎn)的配置和采購(gòu)合理；通過(guò)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)請(qǐng)購(gòu)設(shè)置審批權(quán)限，會(huì)保證無(wú)形資產(chǎn)的取得合理合規(guī)。

（5）建設(shè)項(xiàng)目控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

Measure與Obj5的回歸結(jié)果顯示，R2為0.329，說(shuō)明解釋變量對(duì)被解釋變量的解釋程度為32.9%。與方程1相同，隨著單位特征控制變量的加入，方程的擬合程度將會(huì)增加。F值為2.725，在1%的水平上顯著，表明方程通過(guò)了統(tǒng)計(jì)學(xué)檢驗(yàn)。

回歸結(jié)果表明，Measure5、Measure10、Measure18均通過(guò)了顯著性檢驗(yàn)，表明Obj5即建設(shè)項(xiàng)目控制目標(biāo)分別受到“建立并實(shí)施定期財(cái)務(wù)分析制度”、“單獨(dú)核算專項(xiàng)資金”、“建立獲取和報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的機(jī)制”等3項(xiàng)控制措施的影響。其中，Measure5和Measure18在1%的水平上顯著，Measure10在5%的水平上顯著。其中Measure5的相關(guān)系數(shù)為-0.67，表明對(duì)“建立并實(shí)施定期財(cái)務(wù)分析制度”這一控制措施實(shí)施越頻繁的單位，其建設(shè)項(xiàng)目控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度越高，且在三項(xiàng)影響建設(shè)項(xiàng)目控制目標(biāo)的措施中，該項(xiàng)措施對(duì)建設(shè)項(xiàng)目控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度影響最大，究其原因可能是建設(shè)項(xiàng)目往往是大工程，時(shí)間通常較久，與每年實(shí)施一次財(cái)務(wù)分析活動(dòng)的行政事業(yè)單位相比，每季度實(shí)施一次財(cái)務(wù)分析活動(dòng)的單位往往更能夠起到監(jiān)督、分析、預(yù)測(cè)的職能。行政事業(yè)單位通過(guò)定期進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，從而發(fā)現(xiàn)工程施工過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，避免了在工程實(shí)施階段產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

（6）合同業(yè)務(wù)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

Measure與Obj2的回歸結(jié)果顯示，R2為0.446，說(shuō)明解釋變量對(duì)被解釋變量的解釋程度為44.6%。與方程1相同，隨著單位特征控制變量的加入，方程的擬合程度將會(huì)增加。F值為4.46，在1%的水平上顯著，表明方程通過(guò)了統(tǒng)計(jì)學(xué)檢驗(yàn)。

回歸結(jié)果表明，Measure3、Measure4、Measure6、Measure13、Measure18均通過(guò)了顯著性檢驗(yàn)，表明Obj2即合同業(yè)務(wù)控制目標(biāo)分別受到“建立并實(shí)施定期財(cái)產(chǎn)清查制度”、“指定專人管理單位票據(jù)”、“經(jīng)費(fèi)支出有明確的審批權(quán)限劃分”、“專項(xiàng)資金存在使用不規(guī)范現(xiàn)象”、“建立獲取和報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的機(jī)制”等5項(xiàng)控制措施的影響。其中，Measure4、Measure6、Measure18在5%的水平上顯著，Measure3、Measure13在10%的水平上顯著，表明這兩項(xiàng)措施與Obj2的相關(guān)性相對(duì)較低。其中Measure6的相關(guān)系數(shù)為-1.56，表明對(duì)“經(jīng)費(fèi)支出有明確的審批權(quán)限劃分”執(zhí)行越好的單位，其合同控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度越高，且在五項(xiàng)影響合同控制目標(biāo)的措施中，該項(xiàng)措施對(duì)合同控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度影響最大，追究原因可能是行政事業(yè)單位通過(guò)對(duì)合同履行階段中的款項(xiàng)支付設(shè)置審批權(quán)限，會(huì)降低重大支出錯(cuò)誤的可能性；同時(shí)通過(guò)對(duì)合同變更進(jìn)行審批權(quán)限劃分，保證了合同變更審核嚴(yán)格。

（7）總結(jié)

本部分我們通過(guò)多元回歸對(duì)控制措施與控制目標(biāo)的相關(guān)關(guān)系進(jìn)行探索，結(jié)果顯示，對(duì)不同控制目標(biāo)發(fā)揮作用的控制措施不盡相同，Obj1受到Measure3、Measure6、Measure8、Measure9、Measure10、Measure13、Measure16、Measure17的影響顯著，Obj2受到Measure3、Measure4、Measure6、Measure13、Measure18的影響顯著，Obj3受到Measure2、Measure5、Measure6、Measure7、Measure16的影響顯著，Obj4受到Measure10、Measure18的影響顯著，Obj5受到Measure5、Measure10、Measure18的影響顯著，Obj6受到Measure7、Measure8、Measure10、Measure17的影響顯著，從而證明了本文的假設(shè)：對(duì)不同業(yè)務(wù)控制目標(biāo)發(fā)揮作用的控制措施存在差異性。

表6 回歸結(jié)果

結(jié)論

2004年，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際會(huì)議在《公共部門(mén)內(nèi)部控制準(zhǔn)則指南》中提出內(nèi)部控制的合理保障概念，并指出設(shè)置內(nèi)部控制框架制度應(yīng)當(dāng)符合成本效益原則，即在采取控制措施時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)期的控制收益或者減少的風(fēng)險(xiǎn)損失應(yīng)當(dāng)大于落實(shí)制度可能帶來(lái)的成本。由于控制措施與控制目標(biāo)之間存在復(fù)雜的網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)，某一控制措施對(duì)特定的部分控制目標(biāo)發(fā)揮作用，而某一控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度也僅受到某類控制措施的影響，因此對(duì)所有的控制目標(biāo)采取同樣的控制措施，并不能最大化控制有效性。同時(shí)，由于內(nèi)部控制制度在實(shí)施過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生資源和機(jī)會(huì)成本的耗費(fèi)，比如繁瑣的內(nèi)部控制程度會(huì)延誤業(yè)務(wù)處理，過(guò)多的控制措施可能抑制員工的創(chuàng)造性等，采取不具有針對(duì)性的控制措施反而會(huì)降低控制有效性。因此行政事業(yè)單位在制定內(nèi)部控制措施時(shí)，針對(duì)某一具體的控制目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)考慮控制措施的有效性，即該控制措施對(duì)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保障程度。根據(jù)成本效益原則，選擇對(duì)具體控制目標(biāo)有效性較高的控制措施，而不是針對(duì)所有的控制目標(biāo)設(shè)立同樣的控制措施，從而最大化內(nèi)部控制有效性。

報(bào)告根據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》中提出的控制措施，及目前行政事業(yè)單位常見(jiàn)的控制措施，在問(wèn)卷中設(shè)立了20項(xiàng)內(nèi)部控制措施問(wèn)題，以此調(diào)查不同控制措施在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的實(shí)施情況，并以此作為行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面控制措施的衡量指標(biāo)。分析結(jié)果證明了對(duì)不同業(yè)務(wù)控制目標(biāo)發(fā)揮作用的控制措施存在差異性，并指出了對(duì)不同控制目標(biāo)發(fā)揮作用的具體控制措施，從而為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制建立過(guò)程中，有針對(duì)性的選擇控制措施提供了一定的參考。

連載四：對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的具體政策建議

一、應(yīng)從國(guó)家治理的高度認(rèn)識(shí)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的意義

一直以來(lái)，從政府管理的行政事業(yè)單位來(lái)看，依然存在著部門(mén)之間職責(zé)劃分不清、溝通協(xié)調(diào)不力導(dǎo)致的辦事效率低下，政府職能轉(zhuǎn)變滯后，權(quán)力的運(yùn)行、制約和監(jiān)督機(jī)制存在突出的問(wèn)題，行政審批事項(xiàng)過(guò)多勢(shì)必造成權(quán)力尋租、滋生腐敗。從經(jīng)濟(jì)體制改革來(lái)看，它在全面深化改革中起到主引擎的作用，其中，財(cái)政又是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，而以財(cái)政資金為核心的收支管理（包括“三公經(jīng)費(fèi)”）歷來(lái)是社會(huì)公眾關(guān)注和強(qiáng)烈反映的熱點(diǎn)問(wèn)題，《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》的提出正好印證了這一背景。事實(shí)上，政府的行政體制改革與經(jīng)濟(jì)體制改革的這些提法與具體的措施在往屆政府的改革和外部監(jiān)督的審計(jì)結(jié)果公告制度中均有所涉及。為什么至今仍未得到解決，我們認(rèn)為，問(wèn)題的關(guān)鍵在于沒(méi)有有效地協(xié)調(diào)好行政體制改革與經(jīng)濟(jì)體制改革之間的關(guān)系，沒(méi)有構(gòu)建一種機(jī)制將這些改革的要求融入到現(xiàn)有的行政及事業(yè)單位的管理制度體系中，形成一種科學(xué)化、規(guī)范化、合理化和高效化的行政管理基礎(chǔ)規(guī)范，以行政管理體制改革帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)體制改革，形成系統(tǒng)完備、科學(xué)規(guī)范、運(yùn)行有效的制度體系，以此為基礎(chǔ)，把各方面制度優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為管理國(guó)家的效能，實(shí)現(xiàn)黨、國(guó)家、社會(huì)各項(xiàng)事務(wù)治理制度化、程序化、規(guī)范化。

相對(duì)于管理而言，治理具有主體多元的特征。在現(xiàn)代化的國(guó)家治理體系中，不僅包括政府，還包括市場(chǎng)、社會(huì)組織、公民等，治理主體在治理體系中各司其職，實(shí)現(xiàn)從單一主體的社會(huì)管理向多元主體共同治理的國(guó)家治理體系轉(zhuǎn)變。根據(jù)國(guó)家治理體系及其現(xiàn)代化的要求，必須對(duì)治理主體進(jìn)行合理的權(quán)力配置才能實(shí)現(xiàn)和諧高效的共治局面。而在現(xiàn)代化的國(guó)家治理體系中，政府仍是主要的治理主體，這是因?yàn)檎畵碛械男姓?quán)處在權(quán)力的末端，是一種執(zhí)行的權(quán)力，這就要求其更具效率性；其次，行政權(quán)又更具現(xiàn)實(shí)性，因?yàn)樾姓C(jī)關(guān)及其附屬機(jī)構(gòu)是國(guó)家權(quán)力系統(tǒng)作用于社會(huì)的最基本工具和載體，政府行政系統(tǒng)必然接收和處理更多的社會(huì)信息，從而更加知悉社會(huì)運(yùn)作的現(xiàn)實(shí)邏輯。但是，行政權(quán)的弱點(diǎn)也是非常明顯的，行政過(guò)程作為對(duì)“社會(huì)價(jià)值進(jìn)行權(quán)威性分配”的一個(gè)重要組成部分，行政機(jī)關(guān)必然控制大量的社會(huì)資源，同時(shí)又具有攫取更多社會(huì)資源的能力和動(dòng)機(jī)，也就是說(shuō)，行政權(quán)是一個(gè)極容易被利益所腐蝕的權(quán)力。

人類社會(huì)的經(jīng)驗(yàn)表明，權(quán)力腐敗對(duì)社會(huì)公正的破壞是最大的，當(dāng)政府權(quán)力過(guò)多涉足經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，成為權(quán)力資本之后，便會(huì)進(jìn)行尋租活動(dòng)。尋租活動(dòng)不僅造成了社會(huì)的不平等，損害了政府的合法性，而且也削弱了政府的能力。遏制權(quán)力腐敗的最好的辦法就是對(duì)權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督和制衡，而監(jiān)督和制衡權(quán)力的真諦就是對(duì)權(quán)力進(jìn)行“分立”，然后產(chǎn)生不同性質(zhì)權(quán)力之間的相互掣肘的權(quán)力結(jié)構(gòu)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制在單位層面的設(shè)計(jì)恰好強(qiáng)調(diào)了對(duì)于行政權(quán)的內(nèi)部分權(quán)制衡。同時(shí)，履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職責(zé)的部門(mén)的獨(dú)立性有利于減少存在凌駕于內(nèi)部控制之上的特殊權(quán)力的可能性。

總之，從國(guó)家治理中政府行政體制改革中的權(quán)力運(yùn)行制約監(jiān)督來(lái)看，我們認(rèn)為，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)的本身可以通過(guò)流程梳理、制度規(guī)范整合、信息化的落地實(shí)施實(shí)現(xiàn)明確的職責(zé)劃分，提高行政效率，實(shí)現(xiàn)對(duì)于財(cái)政資金的管控。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制本身就是將權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里，通過(guò)橫向與縱向的權(quán)利制衡，形成不敢腐、不能腐、不易腐的一種廉政風(fēng)險(xiǎn)防范的落地機(jī)制。

二、對(duì)《內(nèi)控規(guī)范》知識(shí)的宣傳普及應(yīng)加大力度

雖然《內(nèi)控規(guī)范》自2014年1月1日起已經(jīng)實(shí)施一年，但從目前建設(shè)的執(zhí)行情況來(lái)看，與當(dāng)初提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平、規(guī)范內(nèi)部控制、加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)的初衷大相徑庭。其中的問(wèn)題在于，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制缺乏相應(yīng)的理論基礎(chǔ)，人們對(duì)于該問(wèn)題的認(rèn)識(shí)停留于技術(shù)操作層面，配套的宣傳工作雷聲大雨點(diǎn)小，配套的改革和落地實(shí)施建設(shè)的運(yùn)行機(jī)制搭建工作沒(méi)有得到有效解決。

從實(shí)際的執(zhí)行效果來(lái)看，大部分行政事業(yè)單位還處于一種觀望態(tài)度，真正實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)的單位又大多形成了一種新的制度規(guī)范手冊(cè)，并未得到有效實(shí)施。通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查的結(jié)果來(lái)看，最應(yīng)當(dāng)正確理解并全面掌握的財(cái)務(wù)人員尚且對(duì)這套內(nèi)部控制規(guī)范體系不了解、不清楚，更何況行政事業(yè)單位的其他職能部門(mén)和單位負(fù)責(zé)人。

應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)是在流程梳理的基礎(chǔ)上構(gòu)建一套從原來(lái)分散的各項(xiàng)制度過(guò)度到以《內(nèi)控規(guī)范》為制度對(duì)標(biāo)的內(nèi)部控制制度整合體系，它將改變過(guò)去行政事業(yè)單位的目標(biāo)管理習(xí)慣，以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)流程的標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范化驅(qū)動(dòng)整個(gè)行政事業(yè)單位在基礎(chǔ)管理層面走向流程管理，最終提升行政事業(yè)單位的管理水平。當(dāng)然，這會(huì)對(duì)原有的行政事業(yè)單位制度體系和工作習(xí)慣形成較大的沖擊，會(huì)面臨權(quán)力的重新配置、組織架構(gòu)的調(diào)整與不相容崗位的分離，會(huì)帶來(lái)人們的不理解和不支持，甚至?xí)腥撕?jiǎn)單的認(rèn)為這僅是財(cái)務(wù)部門(mén)一個(gè)部門(mén)的事情。可見(jiàn)，對(duì)《內(nèi)控規(guī)范》的落地實(shí)施，應(yīng)先解決人們對(duì)內(nèi)控規(guī)范的正確理解問(wèn)題。當(dāng)然這也不是一蹴而就的事情，從已經(jīng)實(shí)施的企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況來(lái)看，內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)漫長(zhǎng)而艱巨的過(guò)程，它需要財(cái)政部及各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)正確宣傳和普及內(nèi)部控制知識(shí)，形成“人人學(xué)內(nèi)控，處處講內(nèi)控”的良好氛圍。宣傳的形式可以是行政事業(yè)單位各個(gè)層級(jí)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育專題培訓(xùn)、通過(guò)媒體網(wǎng)絡(luò)等方式宣傳內(nèi)控政策、開(kāi)展知識(shí)競(jìng)賽和有獎(jiǎng)?wù)魑募皟?nèi)部控制師資專題培訓(xùn)等活動(dòng)，普及內(nèi)控知識(shí)，最終達(dá)到做到“宣傳無(wú)死角、培訓(xùn)無(wú)盲區(qū)”。這也為內(nèi)控規(guī)范的順利施行奠定廣泛的人才基礎(chǔ)。

三、重視一把手在《內(nèi)控規(guī)范》實(shí)施中的直接責(zé)任人職責(zé)的履行

內(nèi)部控制內(nèi)容建設(shè)的核心是“控權(quán)”，難點(diǎn)是“制衡”，但關(guān)鍵是“一把手”。內(nèi)部控制建設(shè)能否取得實(shí)效，關(guān)鍵在領(lǐng)導(dǎo)。這項(xiàng)工作，只有“一把手”的強(qiáng)勢(shì)推進(jìn)，才能推能設(shè)能得動(dòng)，各方面的積極性才夠調(diào)動(dòng)起來(lái)。

盡管《內(nèi)控規(guī)范》第一章第六條規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。”但是，目前來(lái)看，由財(cái)政部一家政府部門(mén)所下發(fā)文件的局限性，使得大多數(shù)的行政事業(yè)單位將內(nèi)部控制建設(shè)的工作交給了財(cái)務(wù)部門(mén)去施行。而現(xiàn)實(shí)中，我們又會(huì)發(fā)現(xiàn)，以業(yè)務(wù)為核心競(jìng)爭(zhēng)力的行政事業(yè)單位，財(cái)務(wù)部門(mén)是一個(gè)弱勢(shì)部門(mén)，內(nèi)部控制建設(shè)工作本身的推動(dòng)難度和知識(shí)體系方面的不足，使得大多數(shù)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)工作更多持觀望態(tài)度也就不足為奇。而業(yè)務(wù)出身的單位負(fù)責(zé)人又大多由于對(duì)財(cái)務(wù)工作的本身的認(rèn)識(shí)不足和重視程度不夠，使得其對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)工作過(guò)多停留于口頭上的宣傳，在具體措施的落實(shí)上沒(méi)有任何的舉措，甚至錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)部控制的建設(shè)就是會(huì)計(jì)控制建設(shè)，就應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)。

我們認(rèn)為，盡管《內(nèi)控規(guī)范》的發(fā)布是由財(cái)政部一家發(fā)文，但在后期內(nèi)部控制的推動(dòng)實(shí)施上，財(cái)政部門(mén)應(yīng)該在整個(gè)政府層面進(jìn)行充分溝通，調(diào)動(dòng)其他相關(guān)政府部門(mén)的參與，構(gòu)建一個(gè)由財(cái)政部、審計(jì)署、紀(jì)檢監(jiān)察、中紀(jì)委聯(lián)合組成的一個(gè)以內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)督為職責(zé)的工作組織。這本身也體現(xiàn)了內(nèi)部控制實(shí)施與監(jiān)督相分離的控制思想。當(dāng)然，這個(gè)過(guò)程中，各個(gè)部門(mén)各司其職。其中，財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)督促各個(gè)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)工作，加強(qiáng)對(duì)于單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中所涉及到的資金使用的方向和效率的持續(xù)跟蹤和監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》的要求，完善《審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)準(zhǔn)則》，通過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行專門(mén)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作相聯(lián)系，將責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)直接與管理層政績(jī)相掛鉤，以此發(fā)揮對(duì)于內(nèi)部控制的外部監(jiān)督職責(zé)。紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)則根據(jù)舉報(bào)和審計(jì)機(jī)關(guān)移送的審計(jì)結(jié)果，負(fù)責(zé)從廉政風(fēng)險(xiǎn)、防范腐敗的角度對(duì)在公共資金使用過(guò)程中的單位與人員違法違紀(jì)情況進(jìn)行監(jiān)督、調(diào)查和懲處。

當(dāng)然，以上的措施僅是構(gòu)建了一套內(nèi)部控制落地實(shí)施的運(yùn)行機(jī)制。此外，還應(yīng)該充分發(fā)揮中央黨校、國(guó)家行政學(xué)院、國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院等培訓(xùn)基地的培訓(xùn)宣傳優(yōu)勢(shì)，從國(guó)家治理現(xiàn)代化與法治的高度分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要意義，并將其納入各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的培訓(xùn)學(xué)習(xí)內(nèi)容之中，通過(guò)由于內(nèi)部控制問(wèn)題而引發(fā)的大案要案的警示作用明確其作為直接責(zé)任人對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)所承擔(dān)的職責(zé)、作用。現(xiàn)實(shí)中，作為內(nèi)部控制建設(shè)直接責(zé)任人的“一把手”，應(yīng)該在單位內(nèi)部重視和宣傳內(nèi)部控制對(duì)于完善本單位經(jīng)濟(jì)管理工作、落實(shí)黨的三中全會(huì)國(guó)家治理及國(guó)家治理能力現(xiàn)代化的要求和四中全會(huì)關(guān)于依法治國(guó)依法行政要求的重要意義。應(yīng)該盡快在內(nèi)部控制建設(shè)的組織環(huán)節(jié)成立由各個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)人組成的內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，并將具體建設(shè)的責(zé)任落實(shí)給以財(cái)務(wù)部為牽頭的工作小組和咨詢小組，明確各個(gè)部門(mén)在內(nèi)部控制建設(shè)中的職責(zé)和義務(wù)，明確表示出支持內(nèi)部控制建設(shè)的態(tài)度，做好宣傳工作，有重點(diǎn)有步驟地開(kāi)展本單位的內(nèi)部控制建設(shè)工作。

四、正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的角色定位，并保障內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮

評(píng)價(jià)與監(jiān)督是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的重要保障機(jī)制。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施的有效性開(kāi)展監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)，查找和發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)建議并督促落實(shí)整改，一方面可以防范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)堵塞管理漏洞；另一方面有利于持續(xù)的完善單位內(nèi)部控制體系，使內(nèi)部控制在單位內(nèi)部管理中發(fā)揮更大的作用。而這一職能的履行，可以由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)去完成。從現(xiàn)實(shí)的問(wèn)卷調(diào)查來(lái)看，人們對(duì)于內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)部門(mén)在內(nèi)部控制中的角色定位存在模糊認(rèn)識(shí)。在前文的分析中，我們已經(jīng)提到，內(nèi)部控制的建設(shè)與監(jiān)督職能應(yīng)該進(jìn)行分離，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不能集運(yùn)動(dòng)員和裁判員于一身，既負(fù)責(zé)建設(shè)又負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)監(jiān)督。當(dāng)然，內(nèi)部控制的建設(shè)工作需要內(nèi)部審計(jì)部門(mén)參與其中，發(fā)揮其專業(yè)的咨詢作用，同時(shí)對(duì)于內(nèi)部控制的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)保持關(guān)注，以便未來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)監(jiān)督。

而現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題是，目前我國(guó)行政事業(yè)單位大多由于編制問(wèn)題或者重視程度不夠，未設(shè)置有專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而大多只是在紀(jì)檢監(jiān)察或者財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)置有相關(guān)人員從事內(nèi)部審計(jì)職能，這在某種程度上影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)審機(jī)制的缺失又一定程度上削減了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作防弊糾錯(cuò)的效能。因此，我們認(rèn)為，內(nèi)部控制作用的發(fā)揮還需要財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等行政部門(mén)應(yīng)當(dāng)給予行政單位更多的政策支持，指導(dǎo)和幫助行政單位建立完善內(nèi)部控制體系中的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督功能，使其充分發(fā)揮作用，以確保單位內(nèi)部控制能夠得以持續(xù)、科學(xué)地執(zhí)行。

五、內(nèi)部控制體系最終的落地實(shí)施依賴于信息化建設(shè)

一個(gè)組織的管理總是在效率與控制之間尋求平衡。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)同樣會(huì)帶來(lái)組織預(yù)算控制、授權(quán)控制、審批控制、不相容職務(wù)分離控制、歸口管理控制、會(huì)計(jì)控制、單據(jù)控制等控制手段在整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)中發(fā)揮作用，與原來(lái)的更高效率的目標(biāo)管理相比，顯然人們會(huì)認(rèn)為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)會(huì)降低組織的效率，最終造成內(nèi)部控制成為一本制度手冊(cè)匯編，束之高閣，不能得到人們的認(rèn)可和有效執(zhí)行。這顯然是行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人所不愿意看到的，也違背了我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的初衷。我們認(rèn)為，內(nèi)部控制信息化的建設(shè)可以提高內(nèi)部控制的效率。一方面，內(nèi)部控制的信息化建設(shè)，有利于將制度顯性化為流程，將內(nèi)部控制的制度要求固化在信息系統(tǒng)中，推動(dòng)《內(nèi)控規(guī)范》的落地實(shí)施；另一方面，通過(guò)內(nèi)部控制信息化建設(shè)，可以實(shí)時(shí)反映單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的自動(dòng)控制，降低人為因素的影響，促進(jìn)單位內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，避免由于過(guò)多的內(nèi)部控制手段的嵌入而降低經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行效率。第三，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的信息化有利于單位領(lǐng)導(dǎo)抓大放小，逐步從紛繁復(fù)雜的日常管理中解脫出來(lái)，集中精力思考本組織的發(fā)展戰(zhàn)略及處理更高附加值的工作，真正提高行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理的水平，提升公共服務(wù)的效率效果性。

六、應(yīng)建立《內(nèi)控規(guī)范》后續(xù)檢查監(jiān)督的補(bǔ)充規(guī)定，并與單位及干部績(jī)效考評(píng)相結(jié)合

盡管我們規(guī)定了《內(nèi)控規(guī)范》自2014年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行，并在規(guī)范中使用了上百個(gè)“應(yīng)當(dāng)”的字眼，但是，這個(gè)規(guī)范的執(zhí)行并未規(guī)定具體完成建設(shè)內(nèi)部控制規(guī)范的時(shí)間及具體的法律后果。也就是說(shuō)，總體來(lái)看，《內(nèi)控規(guī)范》的實(shí)施從某種程度上來(lái)說(shuō)并不具有強(qiáng)制性，最為重要的是《內(nèi)控規(guī)范》并未規(guī)定違規(guī)的責(zé)任和處罰措施。《內(nèi)控規(guī)范》實(shí)施機(jī)制的核心必須有明確的、可執(zhí)行的、具有連續(xù)性的獎(jiǎng)懲機(jī)制和條款。因此，我們建議，作為一種補(bǔ)充，財(cái)政部應(yīng)會(huì)同其他相關(guān)部委，例如審計(jì)署、紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)聯(lián)合下發(fā)相關(guān)的后續(xù)檢查監(jiān)督規(guī)定，規(guī)定最后的建設(shè)完成期限，并對(duì)建立《內(nèi)控規(guī)范》執(zhí)行情況的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核。將評(píng)價(jià)與考核結(jié)果納入干部在任期間績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容，作為干部晉升的重要依據(jù)。對(duì)未遵循或未有效執(zhí)行內(nèi)部控制的單位和相關(guān)負(fù)責(zé)人，應(yīng)進(jìn)行通報(bào)批評(píng)，加大問(wèn)責(zé)力度，使《內(nèi)控規(guī)范》真正落到實(shí)處。

第四篇：一份有關(guān)內(nèi)部控制的調(diào)查報(bào)告及內(nèi)部管理建議書(shū)

一份有關(guān)內(nèi)部控制的調(diào)查報(bào)告及內(nèi)部管理建議書(shū)

*****有限公司內(nèi)部控制調(diào)查報(bào)告

審計(jì)部于2006年11月8－18日對(duì)*****有限公司內(nèi)部控制狀況進(jìn)行了調(diào)查，在調(diào)查中，我們采取了現(xiàn)場(chǎng)觀察、詢問(wèn)、環(huán)境測(cè)試、重塑流程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等方法，重點(diǎn)調(diào)查了與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理息息相關(guān)的五個(gè)環(huán)節(jié)，即采購(gòu)與付款、庫(kù)存管理、銷售與收款、費(fèi)用控制和人事管理。現(xiàn)報(bào)告如下：

一、存在的主要問(wèn)題

*****有限公司自成立到現(xiàn)在剛滿三周歲，作為成長(zhǎng)中的企業(yè)，已在制度建設(shè)和執(zhí)行方面取得了很好的成績(jī)，但是，我們也看到在部分環(huán)節(jié)還比較薄弱，主要表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：

以下內(nèi)容需要回復(fù)才能看到

1、事前控制不到位，缺乏嚴(yán)格的計(jì)劃和預(yù)算控制。

2、流程脈絡(luò)不明確，內(nèi)部信息傳遞不及時(shí)，流程的標(biāo)準(zhǔn)化和再造工程有待提高。

3、內(nèi)部服務(wù)意識(shí)不強(qiáng)，企業(yè)執(zhí)行力不夠，團(tuán)隊(duì)建設(shè)有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

4、崗位目標(biāo)不明確，崗位考核不到位，崗位責(zé)任制尚未充分發(fā)揮其核心作用。

二、總體評(píng)價(jià)及建議

*****有限公司作為集團(tuán)投資設(shè)立的一家市場(chǎng)化運(yùn)作的企業(yè)，目標(biāo)大、起點(diǎn)高，在經(jīng)營(yíng)管理上應(yīng)完全擺脫國(guó)有企業(yè)的痕跡，借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的企業(yè)管理理念，不斷充實(shí)自身的內(nèi)部管理，深刻理解集團(tuán)提出的“差別化”的發(fā)展思路，在產(chǎn)品和管理上雙雙尋求飛躍。針對(duì)公司現(xiàn)狀，調(diào)查建議從以下幾點(diǎn)求得突破：

1、推行全面預(yù)算管理，強(qiáng)化預(yù)算控制，提升成本－效益考核力度。

預(yù)算管理被視為企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理控制與“評(píng)價(jià)部門(mén)經(jīng)理計(jì)劃經(jīng)營(yíng)，而后按計(jì)劃運(yùn)行的能力”的有效方法，預(yù)算管理又是一項(xiàng)全員參與式管理模式，通過(guò)它能夠有效制衡權(quán)力控制，不斷使得企業(yè)向規(guī)范化管理和既定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的方向前進(jìn)。預(yù)算管理應(yīng)貫穿于經(jīng)營(yíng)管理的始終，包括目標(biāo)的執(zhí)行、過(guò)程的控制和結(jié)果的考核。

2、建立靈活的用人機(jī)制，唯才是舉，逐步建立相對(duì)穩(wěn)定、絕對(duì)變動(dòng)的管理團(tuán)隊(duì)。

如果說(shuō)產(chǎn)品是企業(yè)的生命，那么人才就是企業(yè)的靈魂，而管理就是讓靈魂賦予生命的保障。人事管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，公司應(yīng)建立適合企業(yè)實(shí)際的崗位評(píng)價(jià)體系，定編定崗，明確責(zé)任，制訂目標(biāo)，通過(guò)嚴(yán)格、規(guī)范的考核機(jī)制，定期對(duì)員工的崗位適合性進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)不適合的員工應(yīng)及時(shí)調(diào)換，以合理配置人力資源。

3、加強(qiáng)流程再造，不斷優(yōu)化流程，剔除冗長(zhǎng)流程導(dǎo)致的資源浪費(fèi)。

流程再造是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、管理流程進(jìn)行自省的一種方式，以使得企業(yè)能夠更快捷的對(duì)市場(chǎng)作出反映，增加顧客的滿意程度。首先，我們要整理公司目前執(zhí)行的流程，制訂標(biāo)準(zhǔn)化的流程路線，并要求全員執(zhí)行；其次，充分發(fā)揮全體員工的管理智慧，在執(zhí)行中優(yōu)化流程，不斷修改現(xiàn)有流程。流程再造其實(shí)就是不斷優(yōu)化流程的過(guò)程，使其不斷以最佳的方式滿足企業(yè)。在此，日本豐田的精益管理思路很值得借鑒。

調(diào)查人員在對(duì)紡織集團(tuán)現(xiàn)有流程分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)行了適當(dāng)完善，詳見(jiàn)報(bào)告附件（附件一～五）。

三、內(nèi)部控制架構(gòu)

根據(jù)本次調(diào)查所發(fā)現(xiàn)的*****有限公司在內(nèi)部控制方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，調(diào)查人員建議重點(diǎn)從以下幾個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行完善：

(一)采購(gòu)與付款

1、完善采購(gòu)行為的計(jì)劃性，加強(qiáng)物資入庫(kù)環(huán)節(jié)的計(jì)劃審核。庫(kù)存存貨是占用公司資金的重要因素之一，為壓縮公司資金占用，加速公司資金周轉(zhuǎn)，努力實(shí)現(xiàn)存貨上的“零庫(kù)存”管理，做到“購(gòu)以致用”，就必須在采購(gòu)的計(jì)劃控制和采購(gòu)與生產(chǎn)節(jié)拍的吻合性管理上下功夫。公司應(yīng)建立銷售、生產(chǎn)、采購(gòu)各環(huán)節(jié)的計(jì)劃管理制度，并根據(jù)授權(quán)，對(duì)計(jì)劃的執(zhí)行及實(shí)績(jī)偏移計(jì)劃的程度進(jìn)行控制和管理，建立計(jì)劃預(yù)警和通報(bào)制度。在計(jì)劃編制和管理上要充分考慮兩個(gè)因素：⑴安全庫(kù)存，要充分估計(jì)該庫(kù)存能夠做到對(duì)銷售市場(chǎng)需求變化的及時(shí)反映；⑵原料市場(chǎng)供求關(guān)系的變化，買方和賣方市場(chǎng)角色的轉(zhuǎn)換。

2、完善采購(gòu)前的詢價(jià)、比價(jià)程序，加強(qiáng)采購(gòu)價(jià)格的授權(quán)審批。棉花作為一種特殊的商品，基本上存在價(jià)格的季節(jié)性差異和市場(chǎng)供求關(guān)系轉(zhuǎn)換等規(guī)律。調(diào)查認(rèn)為，在買方市場(chǎng)情況下，要充分利用公司此時(shí)在采購(gòu)市場(chǎng)的有利地位，加強(qiáng)采購(gòu)價(jià)格的控制和供應(yīng)商的管理，并盡可能與部分供應(yīng)商建立長(zhǎng)期合作的戰(zhàn)略關(guān)系，同時(shí)也為整個(gè)市場(chǎng)進(jìn)行賣方市場(chǎng)時(shí)做好準(zhǔn)備。公司內(nèi)部要建立完善的采購(gòu)價(jià)格管理體系和流程，加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)價(jià)格的授權(quán)審批，嚴(yán)格控制采購(gòu)成本。

3、加強(qiáng)合同簽訂前的授權(quán)審批，重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注合同條款合理性的審查。公司在原料采購(gòu)上基本上均簽訂了相應(yīng)的合同，也履行了一定的審批，但在合同風(fēng)險(xiǎn)和部分條款的合理性方面還存在一些不足，調(diào)查認(rèn)為，主要存在以下幾方面：⑴均為格式化合同，各條款敘述較簡(jiǎn)單，合同的抗風(fēng)險(xiǎn)能力不強(qiáng)；⑵部分條款不嚴(yán)謹(jǐn)，在說(shuō)法上存在歧義；⑶合同審查不夠嚴(yán)格，售后索賠實(shí)施執(zhí)行不力，未建立有效的實(shí)施辦法。（與沙灣縣棉花產(chǎn)業(yè)有限責(zé)任公司的交易損失就是一個(gè)典型，調(diào)查建議公司要進(jìn)行反思，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。）

調(diào)查人員抽取了編號(hào)為YDFZ2006CG183的合同，并進(jìn)行了逐條逐款的檢查，詳細(xì)情況見(jiàn)本報(bào)告附件（附件六）。

4、完善物資索賠流程，重點(diǎn)關(guān)注預(yù)付款情況下的采購(gòu)行為出現(xiàn)退貨、退款的問(wèn)題。公司應(yīng)建立原料索賠及成品理賠再索賠程序，針對(duì)供應(yīng)商原因?qū)е碌脑喜涣迹瑧?yīng)履行向供應(yīng)商索賠程序；針對(duì)由于公司內(nèi)部物流、生產(chǎn)操作原因?qū)е碌脑喜涣迹瑧?yīng)履行對(duì)相關(guān)責(zé)任人考核程序；針對(duì)成品不良導(dǎo)致客戶退貨、索賠等，一方面要加強(qiáng)內(nèi)部考核，另一方面應(yīng)保留對(duì)供應(yīng)商的再索賠權(quán)（應(yīng)在采購(gòu)合同中予注明）。

公司應(yīng)妥善處理預(yù)付款下情況下的采購(gòu)行為，要加強(qiáng)采購(gòu)前的審批、合同約定事項(xiàng)的審查以及原料到達(dá)后的驗(yàn)收工作，重點(diǎn)完善資料的合法性、完整性，要居安思危，防范采購(gòu)欺騙、違約風(fēng)險(xiǎn)。

5、完善物資入庫(kù)和供應(yīng)商債務(wù)的確認(rèn)，統(tǒng)一企業(yè)物流和資金流的同步。傳統(tǒng)存貨會(huì)計(jì)以供應(yīng)商發(fā)票入賬時(shí)點(diǎn)確認(rèn)存貨的入庫(kù)，平時(shí)對(duì)在庫(kù)未結(jié)賬的存貨進(jìn)行暫估，并對(duì)暫估數(shù)在次月初予沖回，在實(shí)際操作過(guò)程中導(dǎo)致暫估數(shù)據(jù)不準(zhǔn)，財(cái)務(wù)不能實(shí)施掌握公司庫(kù)存情況，為此，調(diào)查建議公司以存貨實(shí)際入庫(kù)時(shí)點(diǎn)同步確認(rèn)對(duì)供應(yīng)商的債務(wù)，并區(qū)分供應(yīng)商在財(cái)務(wù)賬面列示，待實(shí)際收到發(fā)票結(jié)算時(shí)再予以對(duì)應(yīng)沖減，未沖減的余額表示供應(yīng)商尚未開(kāi)票結(jié)算的金額。

(二)庫(kù)存管理

存貨是占用企業(yè)資金的重要項(xiàng)目之一，提高存貨周轉(zhuǎn)速度，努力實(shí)現(xiàn)存貨上的JIT（Just In Time）管理，對(duì)節(jié)約企業(yè)資金成本、提高企業(yè)運(yùn)作效率有著非常現(xiàn)實(shí)的意義。

1、加強(qiáng)存貨明示性管理，完善存貨標(biāo)識(shí)卡的填制。規(guī)范化的倉(cāng)庫(kù)管理能夠大大提高存貨工作的運(yùn)作效率，減小由于數(shù)據(jù)誤差或信息提供不及時(shí)導(dǎo)致?lián)p失發(fā)生的可能性。存貨管理應(yīng)該力求透明性、公示化，在倉(cāng)庫(kù)內(nèi)部應(yīng)該設(shè)置明示性標(biāo)牌，通過(guò)它能夠一目了然的了解到存貨的品種、存放地點(diǎn)以及其他基本情況等。鑒于棉花作為生產(chǎn)原料的特殊性，要針對(duì)其批次進(jìn)行分別管理，并設(shè)置標(biāo)識(shí)卡，在標(biāo)識(shí)卡上應(yīng)注明存貨的詳細(xì)信息。標(biāo)識(shí)卡應(yīng)根據(jù)日收發(fā)情況及時(shí)修正，以向計(jì)劃控制部門(mén)提供準(zhǔn)確及時(shí)的庫(kù)存信息。

2、完善原料和成品退庫(kù)管理，建立定期通報(bào)制度。生產(chǎn)性原料退庫(kù)和成品退貨是一個(gè)生產(chǎn)性企業(yè)不可避免的事項(xiàng)，除了我們要在原料入庫(kù)前和成品完工前進(jìn)行嚴(yán)格的驗(yàn)收和質(zhì)量控制外，退庫(kù)發(fā)生后期的管理工作也是十分重要。公司應(yīng)建立退庫(kù)前的檢驗(yàn)制度，鑒定不良品產(chǎn)生的原因和責(zé)任區(qū)分，并按照不良原料和不良成品分別設(shè)置獨(dú)立的倉(cāng)庫(kù)，并按照不良原因和責(zé)任區(qū)分進(jìn)行分別標(biāo)識(shí)管理。倉(cāng)庫(kù)應(yīng)建立不良品的定期通報(bào)制度，及時(shí)將信息反饋給各責(zé)任部門(mén)以盡快落實(shí)處理，同時(shí)納入各部門(mén)及有關(guān)責(zé)任人的考核范疇。

3、加強(qiáng)存貨庫(kù)齡管理，建立庫(kù)齡預(yù)警機(jī)制。庫(kù)存積壓不僅導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)效率下降，資金成本提高，而且加大存貨管理成本，影響企業(yè)的總體運(yùn)作效率。為此，公司應(yīng)建立健全存貨庫(kù)齡管理和清查制度，對(duì)超過(guò)安全庫(kù)存或庫(kù)齡的存貨予以預(yù)警并通報(bào)，相關(guān)職能部門(mén)應(yīng)在接到通報(bào)后定期內(nèi)予處理，并納入相關(guān)部門(mén)及人員的考核。

(三)銷售與收款

1、建立健全銷售定價(jià)制度，強(qiáng)化價(jià)格變動(dòng)的授權(quán)審批，完善產(chǎn)品基價(jià)庫(kù)，并實(shí)現(xiàn)與公司內(nèi)部各有關(guān)職能部門(mén)適時(shí)共享。公司應(yīng)建立符合企業(yè)實(shí)際的價(jià)格管理辦法，明確產(chǎn)品價(jià)格制定原則和依據(jù)、價(jià)格管理領(lǐng)導(dǎo)小組和市場(chǎng)部的職責(zé)以及價(jià)格管理范圍，通過(guò)嚴(yán)格的價(jià)格管理流程來(lái)規(guī)范公司產(chǎn)品的價(jià)格制定。年初制訂各類產(chǎn)品的目標(biāo)基價(jià)，日常的價(jià)格變動(dòng)要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的授權(quán)審批后予執(zhí)行，日常的價(jià)格變動(dòng)審批包括對(duì)折扣政策、賒銷、商票結(jié)算（作為賒銷信用期的延長(zhǎng)考慮）、付款政策等方面的確認(rèn)。

2、加強(qiáng)客戶信用資料的收集和管理，完善客戶信用評(píng)價(jià)體系。公司應(yīng)建立客戶資料的收集及登記制度，不斷完善客戶檔案，通過(guò)對(duì)客戶各項(xiàng)指標(biāo)的分析和評(píng)價(jià)，制訂適當(dāng)?shù)男庞妙~度標(biāo)準(zhǔn)，原則上客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)定期檢查、修訂和通報(bào)，以便經(jīng)營(yíng)層能更及時(shí)掌握的信息，更準(zhǔn)確的進(jìn)行決策。

3、完善客戶訂單管理，加強(qiáng)訂單有效性審查。建立規(guī)范的客戶訂單內(nèi)部管理和審查流程，做到一筆銷售一份訂單，并筆筆有訂單。訂單作為具有法律效力的文本文件，應(yīng)明確注明產(chǎn)品及數(shù)量、質(zhì)量要求、付款方式等信息，并進(jìn)行系列財(cái)務(wù)評(píng)審，對(duì)于尚有欠款或信用期滿未支付或全部支付貨款或超過(guò)信用額度標(biāo)準(zhǔn)的用戶，需履行適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)或提供保證后方可訂貨。

4、加強(qiáng)債權(quán)管理，完善債權(quán)預(yù)警，建立健全債權(quán)清收通報(bào)制度。財(cái)務(wù)部應(yīng)完善債權(quán)的管理工作，債權(quán)確認(rèn)日、貨物發(fā)出日和發(fā)票結(jié)算日三者保持同步，嚴(yán)格按照業(yè)已審批的訂單所協(xié)定的銷售價(jià)格、付款方式和信用期限進(jìn)行債權(quán)確認(rèn)、跟蹤催款、債權(quán)對(duì)賬，定期或不定期對(duì)客戶債權(quán)清收狀況和信用狀況進(jìn)行匯總、分析，對(duì)超過(guò)信用期限的債權(quán)及時(shí)予通報(bào)，督促清收。

5、完善業(yè)務(wù)提成費(fèi)的考核和發(fā)放，規(guī)范公共提成費(fèi)列支范圍。提成費(fèi)作為對(duì)銷售人員的一種激勵(lì)措施，應(yīng)與債權(quán)、信用等結(jié)合進(jìn)行考核及時(shí)、足額發(fā)放。經(jīng)調(diào)查，紡織集團(tuán)按回籠資金的2～4‰計(jì)算考核發(fā)放業(yè)務(wù)提成費(fèi)，按回籠資金的3～5‰計(jì)算作為市場(chǎng)部公共費(fèi)用的列支，兩者總額控制在7‰以內(nèi)。調(diào)查人員現(xiàn)場(chǎng)對(duì)公司提成費(fèi)的計(jì)算發(fā)放進(jìn)行抽樣檢查，對(duì)列支渠道、費(fèi)用報(bào)銷及賬務(wù)核算進(jìn)行了檢查，出于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和管理規(guī)范性的考慮，作以下幾點(diǎn)建議供紡織集團(tuán)參考：⑴銷售人員提成費(fèi)統(tǒng)一在其工資中列支，在工資發(fā)放時(shí)予兌現(xiàn)，并按規(guī)定計(jì)繳個(gè)人所得稅；⑵統(tǒng)一提成費(fèi)計(jì)算考核的起始時(shí)間，以信用期滿日作為提成費(fèi)考核基準(zhǔn)日，并實(shí)施月月考核兌現(xiàn)；⑶明確規(guī)定市場(chǎng)部部門(mén)業(yè)務(wù)費(fèi)（按回籠資金的3‰計(jì)算）的報(bào)銷方式及列支范圍，并嚴(yán)格控制。

6、加強(qiáng)承運(yùn)單位管理，完善運(yùn)輸定價(jià)程序，合理控制運(yùn)輸成本。公司應(yīng)建立運(yùn)輸價(jià)格的招投標(biāo)及授權(quán)審批制度，完善運(yùn)輸單位的合同及風(fēng)險(xiǎn)控制的管理，對(duì)特殊路線的運(yùn)價(jià)視緩急狀況組織比價(jià)、定價(jià)和審批程序，并不斷完善標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)輸線路價(jià)格庫(kù)。

制訂規(guī)范的商品銷售單，作為銷售過(guò)程控制、完成確認(rèn)的依據(jù)，并完善兩個(gè)交接確認(rèn)環(huán)節(jié)：⑴公司成品庫(kù)與承運(yùn)單位的交接；⑵承運(yùn)單位與客戶的交接。

7、建立客戶回訪和信息反饋制度，完善終端客戶管理，減小公司對(duì)業(yè)務(wù)員的依賴性。公司應(yīng)完善客戶信息檔案管理，建立商品銷售后的客戶回訪制度，收集客戶關(guān)于產(chǎn)品的意見(jiàn)反饋，不斷與終端客戶建立長(zhǎng)期合作的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，從而延長(zhǎng)產(chǎn)品價(jià)值鏈至客戶端的管理。

(四)費(fèi)用控制

1、加強(qiáng)預(yù)算管理，規(guī)范預(yù)算編制，嚴(yán)格預(yù)算控制。預(yù)算管理是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面，基本思路應(yīng)是全員參與、全面覆蓋和全程跟蹤、控制；預(yù)算為公司各預(yù)算責(zé)任部門(mén)提供明確的目標(biāo)和方向，通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算的差異進(jìn)行分析，又可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理中存在的問(wèn)題，并加以改進(jìn)；預(yù)算管理“柔性控制”和“剛性控制”相結(jié)合，預(yù)算告訴執(zhí)行人員需要達(dá)到什么樣的目標(biāo)，為了達(dá)到某一目標(biāo)，企業(yè)只愿或只能花多少代價(jià)，至于實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的方式，則由執(zhí)行者充分發(fā)揮自己的聰明才智，根據(jù)“隨機(jī)制宜”的原則，選擇最佳的途徑來(lái)進(jìn)行。

預(yù)算編制應(yīng)采用“集中→分散→再集中”的方式（即先確定公司整體的綱領(lǐng)性利益計(jì)劃和目標(biāo)，以此為依據(jù)設(shè)定預(yù)算編制方針，再根據(jù)預(yù)算編制方針來(lái)編制預(yù)算，預(yù)算過(guò)程是自上而下和自下而上的多次協(xié)商和研究，最終形成全員參與并達(dá)成協(xié)同的預(yù)算。）組織預(yù)算的編制工作，通過(guò)適當(dāng)授權(quán)，由有關(guān)部門(mén)對(duì)預(yù)算或計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行控制、分析和考核，對(duì)超過(guò)預(yù)算和計(jì)劃的事項(xiàng)或費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格控制。

2、加強(qiáng)彈性預(yù)算管理，建立健全預(yù)算執(zhí)行狀況定期通報(bào)制度。公司應(yīng)完善彈性預(yù)算管理，對(duì)實(shí)際執(zhí)行時(shí)預(yù)算確需修改的情況要履行授權(quán)審批程序，及時(shí)進(jìn)行修訂預(yù)算；同時(shí)，公司在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)也可按照PDCA循環(huán)（戴明環(huán)）來(lái)執(zhí)行，即按照Plan(計(jì)劃)、Do(執(zhí)行)、Check(檢查)和Action(處理)的順序進(jìn)行循環(huán)管理：在預(yù)算編制的時(shí)候，不論是何種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不論是新業(yè)務(wù)還是舊業(yè)務(wù)，公司必須要進(jìn)行計(jì)劃，編制預(yù)算；預(yù)算作為公司目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的最低線，一旦編制，就必須嚴(yán)格執(zhí)行，并由授權(quán)部門(mén)嚴(yán)格實(shí)施控制、考核；計(jì)劃完成后，就要按照計(jì)劃進(jìn)行實(shí)績(jī)對(duì)照、檢查，是否控制在預(yù)算的范圍以內(nèi)；通過(guò)檢查和控制過(guò)程中反饋的信息，來(lái)分析預(yù)算的合理性和適當(dāng)性，當(dāng)預(yù)算已經(jīng)嚴(yán)重偏移實(shí)績(jī)時(shí)，就要及時(shí)對(duì)預(yù)算進(jìn)行修訂，以利于預(yù)算控制的一貫性，同時(shí)，將這些數(shù)據(jù)作為歷史數(shù)據(jù)儲(chǔ)存起來(lái)，作為來(lái)年預(yù)算編制的考慮因素。

3、加強(qiáng)成本分析，嚴(yán)格成本考核，不斷推進(jìn)企業(yè)降本增效。公司應(yīng)細(xì)分成本中心，細(xì)化成本對(duì)象，引進(jìn)作業(yè)成本思想，將成本控制從對(duì)最終產(chǎn)品的控制上轉(zhuǎn)移到對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程的控制上來(lái)，從傳統(tǒng)成本控制的“資源→產(chǎn)品”模式轉(zhuǎn)移到“資源→作業(yè)→產(chǎn)品”模式上來(lái)，并體現(xiàn)在成本核算和成本信息管理上。

公司的成本分析工作有待進(jìn)一步加強(qiáng)，不能停留在傳統(tǒng)的料、工、費(fèi)簡(jiǎn)單的變動(dòng)分析，要將成本分析再向上推行一步，即對(duì)材料的分析要上推到采購(gòu)環(huán)節(jié)，對(duì)人工和費(fèi)用的分析要上推到生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)。

與公司的預(yù)算管理思路相同，公司的生產(chǎn)技術(shù)部門(mén)要不斷改進(jìn)生產(chǎn)工藝和操作技術(shù)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量的提高、殘次品和返工率的下降以及單位成本費(fèi)用的下降，并編制相應(yīng)計(jì)劃和目標(biāo)，公司的成本管理部門(mén)應(yīng)跟蹤各項(xiàng)指標(biāo)的落實(shí)情況，并入成本分析和成本考核范疇。

(五)人事管理

1、制訂崗位目標(biāo)，建立工作績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，加強(qiáng)崗位責(zé)任制考核。在某種意義上講，管理的核心就是“標(biāo)準(zhǔn)”。管理者應(yīng)該制定適合企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。以此實(shí)現(xiàn)對(duì)崗位的設(shè)置、崗位目標(biāo)的制定和對(duì)員工實(shí)績(jī)的考核等。在執(zhí)行過(guò)程中，標(biāo)準(zhǔn)是理性的，但是標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行是人性的。為此，管理者也是企業(yè)中的布道者，宣揚(yáng)標(biāo)準(zhǔn)如何執(zhí)行以及執(zhí)行的好處。同時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)不能停留在既定的狀況下，要進(jìn)行不斷完善。

2、加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，增強(qiáng)員工對(duì)內(nèi)對(duì)外服務(wù)意識(shí)，提高團(tuán)隊(duì)執(zhí)行力。好的團(tuán)隊(duì)是企業(yè)成敗的關(guān)鍵。公司應(yīng)不斷強(qiáng)化對(duì)員工的培訓(xùn)，提升團(tuán)隊(duì)合作和協(xié)調(diào)性，部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)擔(dān)負(fù)起對(duì)員工的業(yè)務(wù)提升和素質(zhì)提高的培訓(xùn)工作，不斷提高團(tuán)隊(duì)的戰(zhàn)斗力和協(xié)同。在決策前，團(tuán)隊(duì)里的每一位成員可以互相商議，對(duì)項(xiàng)目的測(cè)評(píng)等問(wèn)題提出自己的想法。如果決策形成，整個(gè)團(tuán)隊(duì)就應(yīng)該聽(tīng)從責(zé)任人的決定，各施所長(zhǎng)幫助責(zé)任人把項(xiàng)目執(zhí)行完，這也是團(tuán)隊(duì)真正意義所在。同時(shí)，即使決策產(chǎn)生后，情況發(fā)生了變化，團(tuán)隊(duì)也不應(yīng)該質(zhì)疑責(zé)任人。就像下雨了，團(tuán)隊(duì)成員不應(yīng)該在辦公室里嘲笑那個(gè)沒(méi)有帶傘出去的人，也不應(yīng)該讓他回來(lái)自己取傘，而是應(yīng)該出門(mén)送傘。

第五篇：第三方監(jiān)管業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度調(diào)查報(bào)告

中岸物流公司

第三方監(jiān)管業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度調(diào)查報(bào)告

劉總裁、關(guān)總監(jiān)：

內(nèi)部控制制度是指企事業(yè)單位為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整和有效運(yùn)用，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤、舞弊與欺詐行為，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法、完整，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和效益，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序，它的產(chǎn)生是隨著組織的形成而產(chǎn)生的，貫穿了各個(gè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，因此只要存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。在實(shí)際工作當(dāng)中，建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則等五大原則。

為了全面了解中岸集團(tuán)第三方監(jiān)管業(yè)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)操作的制度、流程的運(yùn)作情況，有效地防范公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高公司經(jīng)營(yíng)管理水平及經(jīng)濟(jì)效益，我受公司委托對(duì)第三方監(jiān)管業(yè)務(wù)相關(guān)流程、制度及執(zhí)行情況進(jìn)行了調(diào)研，現(xiàn)對(duì)有關(guān)的情況報(bào)告如下：

一、內(nèi)部控制管理基本運(yùn)行情況；

1、按現(xiàn)有的監(jiān)管方式，制定了不同的融資監(jiān)管方案，初步明確了不同監(jiān)管業(yè)務(wù)相關(guān)的流程、緊急事

項(xiàng)處理流程及措施；

2、中岸物流公司對(duì)對(duì)各業(yè)務(wù)職能部門(mén)有初步的分工，基本上能各司其職，各盡其能；

3、確立并執(zhí)行了〈監(jiān)管工作日記制度〉；

4、制定并執(zhí)行了華爾潤(rùn)監(jiān)管工作規(guī)章制度；

5、明確了華爾潤(rùn)監(jiān)管的具體工作內(nèi)容、要求；

6、明確了益承監(jiān)管員的工作職責(zé)明確；

7、設(shè)計(jì)了相關(guān)的表單如《江門(mén)市中岸物流有限公司倉(cāng)單》、《德寶質(zhì)押物進(jìn)出倉(cāng)明細(xì)表》《貨物清單》

（實(shí)際為貨物盤(pán)點(diǎn)表）〈貨物出倉(cāng)單〉〈監(jiān)管質(zhì)物庫(kù)存報(bào)表〉〈當(dāng)日入庫(kù)明細(xì)〉〈當(dāng)日出庫(kù)明細(xì)〉〈每月出入庫(kù)累計(jì)〉〈本月倉(cāng)單明細(xì)〉〈監(jiān)管區(qū)域庫(kù)存走勢(shì)圖〉，并在日常業(yè)務(wù)工作中運(yùn)用并上報(bào)了部份表單；

8、財(cái)務(wù)人員對(duì)相關(guān)第三方監(jiān)管業(yè)務(wù)進(jìn)行了初步的財(cái)務(wù)核算，上報(bào)了相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；

二、存在的問(wèn)題

1、部門(mén)職能分工及發(fā)揮方面，表現(xiàn)在：

①、倉(cāng)庫(kù)人員分工不太明確，同一人擔(dān)任兩種不相融職務(wù)的現(xiàn)象多有發(fā)生。同時(shí)，由于業(yè)務(wù)規(guī)模

相對(duì)較小，辦公室管理人員、倉(cāng)庫(kù)管理人員工作量偏低；

②、財(cái)務(wù)人員沒(méi)有發(fā)揮對(duì)監(jiān)管貨物的監(jiān)控作用，沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)的輔助帳進(jìn)行分類核算，沒(méi)有對(duì)日

常監(jiān)管物資的相關(guān)信息實(shí)行動(dòng)態(tài)的了解及監(jiān)控。

2、內(nèi)部控制流程及制度的建立、執(zhí)行、完善方面，表現(xiàn)在：

①、儲(chǔ)運(yùn)部沒(méi)有制定第三方監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)管理制度，只對(duì)相應(yīng)的監(jiān)管員進(jìn)行了職責(zé)的明確； ②、公司沒(méi)有制定第三方監(jiān)管業(yè)務(wù)方面的管理制度，對(duì)與第三方監(jiān)管業(yè)務(wù)相關(guān)的日常管理事務(wù)（如合同的簽訂、內(nèi)部的溝通、資訊的傳遞、績(jī)效的考核、檔案的管理等）的辦事流程及制度加以明確，只對(duì)兩種不融資監(jiān)管方案進(jìn)行了描述，方案是不能代替制度的；

③、公司沒(méi)有建立一種與銀行進(jìn)行信息溝通的渠道及模式，只是按銀行的要求開(kāi)展一些被動(dòng)的資

料及信息的傳遞工作，沒(méi)有對(duì)協(xié)及到公司風(fēng)險(xiǎn)的其它事務(wù)進(jìn)行防范及處理（當(dāng)然這也協(xié)及到出質(zhì)方的工作配合程度的問(wèn)題），如監(jiān)管方案銀行確認(rèn)書(shū)的出具，出質(zhì)物價(jià)格變動(dòng)單的傳遞及確認(rèn)、出質(zhì)物進(jìn)倉(cāng)時(shí)驗(yàn)收的程序、流程及資料提供的確認(rèn)、出質(zhì)物監(jiān)管范疇的變化及合同的修改、往來(lái)數(shù)據(jù)報(bào)送與確認(rèn)的方式程序等等

④、應(yīng)設(shè)置巡查臺(tái)帳，監(jiān)管物資價(jià)格管理系統(tǒng)及反饋機(jī)制；

3、倉(cāng)庫(kù)、財(cái)務(wù)日常帳務(wù)處理方面，表現(xiàn)在：

①、儲(chǔ)運(yùn)部沒(méi)有設(shè)置出質(zhì)物進(jìn)出倉(cāng)流水帳或監(jiān)管臺(tái)帳

②、財(cái)務(wù)部對(duì)第三方監(jiān)管業(yè)務(wù)的流程、制度的建立參入度不大，相應(yīng)的監(jiān)督力度廣度不夠。

4、出入倉(cāng)數(shù)據(jù)及庫(kù)存數(shù)據(jù)信息的上報(bào)及處理

①、儲(chǔ)運(yùn)部沒(méi)有按月（或按周）匯總上報(bào)監(jiān)管物資的進(jìn)、出倉(cāng)及庫(kù)存數(shù)據(jù)；

②、盡管設(shè)計(jì)了有關(guān)出入庫(kù)數(shù)據(jù)上報(bào)的表單但沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行日常監(jiān)管物資的出入庫(kù)數(shù)據(jù)的報(bào)表填

寫(xiě)、傳遞、監(jiān)管等

5、緊急事項(xiàng)的處理及流程，表現(xiàn)在：

①、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管員對(duì)緊急事務(wù)的處理能力、應(yīng)變能力的考查；

②、緊急事務(wù)處理有關(guān)監(jiān)管三方聯(lián)絡(luò)人、決策者的姓名、電話等檔案的建立及說(shuō)明；

③、緊急事務(wù)處理各方的責(zé)任及義務(wù)界定不太明確；

6、單據(jù)的格式及歸檔

①、“貨物出倉(cāng)單”沒(méi)有編碼，沒(méi)有包含“銀行發(fā)貨通知單號(hào)”，聯(lián)次上應(yīng)把財(cái)務(wù)聯(lián)也計(jì)入其

中；

②、“江門(mén)市中岸物流有限公司倉(cāng)單”應(yīng)只用于出質(zhì)方貨物入倉(cāng)及背書(shū)，不能用于出質(zhì)方同類監(jiān)

管物車間貨物退倉(cāng)之中，對(duì)于車間退倉(cāng)只能用“紅字出庫(kù)單”代替

三、改進(jìn)建議

1、加強(qiáng)財(cái)務(wù)部對(duì)第三方監(jiān)管業(yè)務(wù)日常數(shù)據(jù)的核算及管理，加大財(cái)務(wù)部對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)流程、制度制定的參入力度；

2、盡快建立第三方監(jiān)管業(yè)務(wù)的相關(guān)流程、制度，并認(rèn)真嚴(yán)格執(zhí)行之；

3、建立第三方監(jiān)管業(yè)務(wù)管理模式，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化、流程化的運(yùn)作；

4、建立第三方監(jiān)管業(yè)務(wù)信息、數(shù)據(jù)在內(nèi)部各部門(mén)之間、監(jiān)管各方之間的傳遞渠道、流程及制度；

由于本次調(diào)研時(shí)間、及范圍的局限，加之本人對(duì)第三方監(jiān)管業(yè)務(wù)不太熟悉，以上或許有不實(shí)或錯(cuò)誤之中，敬請(qǐng)批評(píng)指正。

中岸集團(tuán)財(cái)務(wù)部

彭鋒

2010年3月26日