第一篇：內(nèi)部控制案例

(1)三九集團的財務(wù)危機

從1992年開始，三九企業(yè)集團在短短幾年時間里，通過收購兼并企業(yè)，形成醫(yī)藥、汽車、食品、酒業(yè)、飯店、農(nóng)業(yè)，房產(chǎn)等幾大產(chǎn)業(yè)并舉的格局。但是，2004年4月14日，三九醫(yī)藥（000999）發(fā)出公告：因工商銀行要求提前償還3.74億元的貸款，目前公司大股東三九藥業(yè)及三九集團（三九藥業(yè)是三九集團的全資公司）所持有的公司部分股權(quán)已被司法機關(guān)凍結(jié)。至此，整個三九集團的財務(wù)危機全面爆發(fā)。

截至危機爆發(fā)之前，三九企業(yè)集團約有400多家公司，實行五級公司管理體系，其三級以下的財務(wù)管理已嚴重失控；三九系深圳本地債權(quán)銀行貸款已從98億升至107億，而遍布全國的三九系子公司和控股公司的貸款和貸款擔(dān)保約在60億至70億之間，兩者合計，整個三九系貸款和貸款擔(dān)保余額約為180億元。

三九集團總裁趙新先曾在債務(wù)**發(fā)生后對外表示，“你們（銀行）都給我錢，使我頭腦發(fā)熱，我盲目上項目。”

案例簡評：三九集團財務(wù)危機的爆發(fā)可以歸納為幾個主要原因：（1）集團財務(wù)管理失控；（2）多元化投資（非主業(yè)/非相關(guān)性投資）擴張的戰(zhàn)略失誤；（3）集團過度投資引起的過度負債。另外，從我國國有上市公司的發(fā)展環(huán)境來看，中國金融體制對國有上市公司的盲目投資、快速膨脹起到了推波助瀾的作用。

（2）華源集團的信用危機

華源集團成立于1992年，在總裁周玉成的帶領(lǐng)下華源集團13年間總資產(chǎn)猛增到567億元，資產(chǎn)翻了404倍，旗下?lián)碛?家上市公司；集團業(yè)務(wù)跳出紡織產(chǎn)業(yè)，拓展至農(nóng)業(yè)機械、醫(yī)藥等全新領(lǐng)域，成為名副其實的“國企大系”。進入21世紀以來，華源更以“大生命產(chǎn)業(yè)”示人，躍居為中國最大的醫(yī)藥集團。

但是2005年9月中旬，上海銀行對華源一筆1.8億元貸款到期；此筆貸款是當(dāng)年華源為收購上藥集團而貸，因年初財政部檢查事件，加之銀行信貸整體收緊，作為華源最大貸款行之一的上海銀行擔(dān)心華源無力還貸，遂加緊催收貸款；從而引發(fā)了華源集團的信用危機。

國資委指定德勤會計師事務(wù)所對華源集團做清產(chǎn)核資工作，清理報告顯示：截至2005年9月20日，華源集團合并財務(wù)報表的凈資產(chǎn)25億元，銀行負債高達251.14億元（其中子公司為209.86億元，母公司為41.28億元）。另一方面，旗下8家上市公司的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款合計高達73.36億元，即這些上市公司的凈資產(chǎn)幾乎已被掏空。據(jù)財政部2005年會計信息質(zhì)量檢查公報披露：中國華源集團財務(wù)管理混亂，內(nèi)部控制薄弱，部分下屬子公司為達到融資和完成考核指標(biāo)等目的，大量采用虛計收入、少計費用、不良資產(chǎn)巨額掛賬等手段蓄意進行會計造假，導(dǎo)致報表虛盈實虧，會計信息嚴重失真。

案例簡評：華源集團13年來高度依賴銀行貸款支撐，在其日益陌生的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，不斷 “并購－重組－上市－整合”，實則是有并購無重組、有上市無整合。華源集團長期以來以短貸長投支撐其快速擴張，最終引發(fā)整個集團資金鏈的斷裂。

華源集團事件的核心原因：（1）過度投資引發(fā)過度負債，投資項目收益率低、負債率高，說明華源集團戰(zhàn)略決策的失誤；（2）并購無重組、上市無整合，說明華源集團的投資管理控制失效；（3）華源集團下屬公司因融資和業(yè)績壓力而財務(wù)造假，應(yīng)當(dāng)是受到管理層的驅(qū)使。

（3）澳柯瑪大股東資金占用

2006年4月14日，G澳柯瑪（600336.SH）發(fā)布重大事項公告：公司接到青島人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會《關(guān)于青島澳柯瑪集團公司占用上市公司資金處置事項的決定》，青島市人民政府將采取措施化解澳柯瑪集團面臨的困難。至此，澳柯瑪危機事件公開化。

澳柯瑪危機的最直接導(dǎo)火索，就是母公司澳柯瑪集團公司挪用上市公司19.47億元資金。澳柯瑪集團利用大股東優(yōu)勢，占用上市子公司的資金，用于非關(guān)聯(lián)性多元化投資（包括家用電器、鋰電池、電動自行車、海洋生物、房地產(chǎn)、金融投資等），投資決策失誤造成巨大損失。資金鏈斷裂、巨額債務(wù)、高層變動、投資失誤、多元化困局等眾多因素，使得澳柯瑪形勢異常危急。

澳柯瑪癥結(jié)并非僅僅是多元化投資下資金問題，關(guān)鍵問題還有自身的管理模式，是魯群生近17年的家長式管理模式。魯群生在特定環(huán)境中創(chuàng)業(yè)成功，然而在擴張中缺乏應(yīng)有的風(fēng)險意識，澳柯瑪近親繁殖任用領(lǐng)導(dǎo)現(xiàn)象是企業(yè)對市場缺乏應(yīng)有的敏感度。

案例簡評：擴張幾乎是每個企業(yè)追求的目標(biāo)。而同在青島的三家家電集團（都是上市公司）卻有不同的選擇：海爾的擴張基于品牌戰(zhàn)略；海信的擴張基于技術(shù)突圍；而澳柯瑪?shù)臄U張卻選擇了不相關(guān)多元化道路。

“發(fā)散型的多元化擴張，不但沒有讓澳柯瑪做大作強，發(fā)而使其一盤散沙”。澳柯瑪集團大額占用上市公司資金，用于其非相關(guān)多元化投資；然后頻頻發(fā)生的投資失敗和管理不善，致使資金鏈斷裂，也把集團風(fēng)險也轉(zhuǎn)嫁給上市公司。應(yīng)當(dāng)說，造成澳柯瑪危機的根本原因是管理層投資決策失誤、投資監(jiān)管不到位、管理能力不足的綜合因素造成的。

（4）以上3個案例的歸納與分析

以上案例，簡單歸納如下：多元化投資引發(fā)資金鏈斷裂的重大風(fēng)險，其主要原因是決策失誤、非主業(yè)/非相關(guān)性投資、快速擴張、過度負債等。

以上這三家大型國有企業(yè)，都是通過多元化投資實現(xiàn)快速擴張的，又是以高度依賴借款支撐其快速擴張的，最終引發(fā)了整個集團危機。應(yīng)當(dāng)說此類操作模式及其風(fēng)險發(fā)生案無論是國外還是國內(nèi)并不鮮見：比如1997年日本發(fā)生的八百伴（YOHAN）破產(chǎn)案（日本戰(zhàn)后最大的一宗企業(yè)破產(chǎn)案）；又比如2004年國內(nèi)發(fā)生的德隆系崩潰案。

企業(yè)多元化投資，包括非主業(yè)投資和非相關(guān)性投資，是進入一個新的行業(yè)領(lǐng)域，企業(yè)往往對其認識模糊，容易引發(fā)決策失誤；另外，高度依賴借款投資，是引發(fā)風(fēng)險發(fā)生的重大誘因。也即多元化投資伴隨的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險都很大，因而發(fā)生的概率和損失也會很大。尤其在中國，金融體制對大型國有企業(yè)的縱容和資本市場監(jiān)管不力，都提高了此類風(fēng)險發(fā)生的概率。

另外，多元化投資風(fēng)險很多都歸因到?jīng)Q策失誤，尤其是企業(yè)高層管理人員出現(xiàn)強勢個體領(lǐng)導(dǎo)時，特別容易受到領(lǐng)導(dǎo)個人權(quán)威的影響，使個人決策代替或凌駕于集體決策，致使導(dǎo)致“成也蕭何、敗也蕭何”。

2．金融工具投機

（1）中航油的金融衍生工具投機

中國航油（新加坡）股份有限公司（簡稱中航油）是中國航油集團的海外控股公司；是新加坡交易所主板掛牌企業(yè)。中航油于2004年由于石油衍生品交易導(dǎo)致5.54億美元的虧損；被迫于2004年11月30日向新加坡高等法院申請債務(wù)重組。而之前，中航油曾被評為2004年新加坡最具透明度的上市公司；中航油成立有風(fēng)險委員會，還曾聘請安永會計師事務(wù)所編制了公司的《風(fēng)險管理手冊》和《財務(wù)管理手冊》；風(fēng)險管理手冊明確規(guī)定，損失超過500萬美元，必須報告董事會。

經(jīng)國家有關(guān)部門批準，中航油自2003年開始做油品套期保值業(yè)務(wù)。但總裁陳久霖擅自擴大業(yè)務(wù)范圍，從事石油衍生品期權(quán)交易；一直未向中國航油集團公司報告，中國航油集團公司也沒有發(fā)現(xiàn)。陳久霖一直獨立于中國航油集團公司班子的領(lǐng)導(dǎo)之外，集團公司派出的財務(wù)經(jīng)理兩次被換，集團公司卻沒有約束辦法。

陳久霖和日本三井銀行、法國興業(yè)銀行、英國巴克萊銀行、新加坡發(fā)展銀行和新加坡麥戈利銀行等在期貨交易場外，簽訂了合同。陳久霖買了“看跌”期權(quán)，賭注每桶38美元；但是沒想到國際油價一路攀升。中航油從事石油期權(quán)交易從最初的200萬桶發(fā)展到出事時的5200萬桶，致使中航油在清算時造成賬面實際損失和潛在損失總計約5.54億美元。

2005年6月3日，普華永道發(fā)布了有關(guān)中航油巨額虧損的最終調(diào)查報告。報告認為以下因素單獨或共同的造成了公司在期權(quán)投機交易上受到損失：（1)后來被證明從2003年3季度開始的對油價走勢錯誤的判斷；（2)不想在2004年披露損失；（3）沒有按照行業(yè)標(biāo)準對期權(quán)倉位進行估值；（4）沒有正確的在公司的財務(wù)報表上記錄期權(quán)組合的價值；（5）缺乏針對期權(quán)交易的適當(dāng)?shù)募皣栏竦娘L(fēng)險管理規(guī)定；（6）公司管理層有意違反本應(yīng)該遵守的風(fēng)險管理規(guī)定；（7）整個董事會，尤其是審計委員會，就公司投機衍生品交易的風(fēng)險管理和控制未能完全履行各自的職責(zé)。

案例簡評： 中航油從事場外石油期權(quán)投機是我國政府明令禁止的。國務(wù)院1998年8月發(fā)布的《國務(wù)院關(guān)于進一步整頓和規(guī)范期貨市場的通知》中明確規(guī)定：“取得境外期貨業(yè)務(wù)許可證的企業(yè)，在境外期貨市場只允許進行套期保值，不得進行投機交易。”1999年6月，以國務(wù)院令發(fā)布的《期貨交易管理暫行條例》第四條規(guī)定：“期貨交易必須在期貨交易所內(nèi)進行。禁止不通過期貨交易所的場外期貨交易。”第四十八條規(guī)定：“國有企業(yè)從事期貨交易，限于從事套期保值業(yè)務(wù)，期貨交易總量應(yīng)當(dāng)與其同期現(xiàn)貨交易量總量相適應(yīng)。”2001年10月，證監(jiān)會發(fā)布《國有企業(yè)境外期貨套期保值業(yè)務(wù)管理制度指導(dǎo)意見》，第二條規(guī)定：“獲得境外期貨業(yè)務(wù)許可證的企業(yè)在境外期貨市場只能從事套期保值交易，不得進行投機交易。”

對從事金融衍生業(yè)務(wù)操作來看，中航油在國際金融市場上還只是個新手；直接與國際大型基金進行對壘，無疑“以卵擊石”。

中航油事件最突出表現(xiàn)在“管理層凌駕”，導(dǎo)致監(jiān)控機制的失效；直接抵觸了內(nèi)部控制的經(jīng)營合規(guī)性目標(biāo)和報告可靠性目標(biāo)。其違規(guī)之處有三點：一是做了國家明令禁止不許做的事；二是場外交易；三是超過了現(xiàn)貨交易總量。其報告不可靠表現(xiàn)在：從事期權(quán)場外交易沒有在財務(wù)報告上披露，也沒有直接向母公司匯報。

（2）南方航空的委托理財

南方航空集團公司2004年7月間曝出的巨額委托理財投資損失；隨后，國家審計署廣州特派辦對南方航空實施了專項審計；廣東證監(jiān)局也在2005年10月對南方航空股份公司進行了檢查。2004年績效考核的179家中央企業(yè)中，南航集團由于重大財務(wù)違紀事件，從B級降至了C級。2006年4月底，在香港、紐約和上海三地上市的中國南方航空股份有限公司宣布，2005財年巨虧17.94億元人民幣；公司將其歸結(jié)為航空燃油價格持續(xù)暴漲，以及近年收購北方航空、新疆航空兩家公司導(dǎo)致的費用攀升；但這顯然難以說服市場。

南方航空集團屬于國有大型企業(yè)，在銀行貸款方面具備良好的信譽憑證，不用任何抵押即可以從每個商業(yè)銀行獲得10至20億元的貸款。用銀行的錢來進行投資理財，確實是賺錢的商機。南航集團從2001年就開始進行委托理財業(yè)務(wù)；與南航集團有過委托理財業(yè)務(wù)的有漢唐證券、中關(guān)村證券、世紀證券。南航集團調(diào)集巨額資金乃至賬外資金進行委托理財，其中僅流向深圳世紀證券公司的委托理財資金即達12億元。

南航給世紀證券的委托理財資金基本上被世紀證券用于重倉持有南航集團旗下的南方航空(600029.SH)。南方航空2003年7月25日上市，當(dāng)時因“非典”的影響，南方航空上市首日收于3.88元，是四大上市航空公司中股價最低的。世紀證券在此低位入貨，3個月不到，南方航空從4.2元上漲到6.8元，升幅超過60％，世紀證券也獲得了豐厚的賬面利潤。但隨后，在油價不斷攀升的壓力下，航空股開始萎靡不振，世紀證券因此損失慘重。從世紀證券賬面上看，南航委托理財?shù)?2億資產(chǎn)已經(jīng)無法償還。也正是由于對南航所形成的巨大債務(wù)壓力，世紀證券被迫走上重組之路。世紀證券無力歸還南航集團12億元委托理財中的7.15億元，南航集團無奈只得將其實行債轉(zhuǎn)股。

2005年8月，南航集團副總裁兼上市公司董事彭安發(fā)、南航集團財務(wù)部部長的陳利明因涉嫌違法，先后被司法機關(guān)依法逮捕；2006年3月二人被廣東省反貪局移交廣州市檢察院起訴。2006年10月16日，中國南方航空集團原財務(wù)部部長陳利民因涉嫌挪用、貪污、受賄等罪，接受廣州市中級法院公開庭審。據(jù)檢察機關(guān)偵查證實，2001年8月至2005年5月，陳利民利用經(jīng)辦委托理財?shù)穆殑?wù)便利，采用先辦事，后請示或不請示；只籠統(tǒng)匯報理財收益，不匯報合作對象或隱瞞不報等方式，大肆超范圍地開展委托理財業(yè)務(wù)，已侵吞集團部分理財收益，收受回扣；超權(quán)限地從銀行貸款供個人、朋友注冊公司、經(jīng)營所用；收受漢唐證券、世紀證券、姚壯文賄賂近5400萬元，挪用公款近12億元，貪污公款1200多萬元。

案例簡評：南航集團的委托理財業(yè)務(wù)，實際上是南航集團用自己的錢，借助于證券公司進行操作自己的股票。從法律法規(guī)方面來說，不論是國有資金入股市炒股，還是利用自有資金操作自己股票，都是被明令禁止的。

從內(nèi)部控制的角度說，南航集團幾十億的委托理財業(yè)務(wù)集中于公司2-3個人的運作，企業(yè)決策層、黨委、內(nèi)部審計監(jiān)管沒有跟上，雖然不能肯定存在管理層縱容，但是可以肯定地說是對重大投資監(jiān)控不到位；個人收受賄賂、挪用和貪污公款，反映了關(guān)鍵人員的道德敗壞和企業(yè)基本內(nèi)部控制的缺失或管理層凌駕等問題。另外，中國的金融體制也為這種現(xiàn)象提供了便利。

（3）國儲局的銅期貨投機

2005年11月13日開始外電紛紛披露，中國國儲局一名交易員劉其兵在LME（倫敦金屬交易所）銅期貨市場上通過倫敦金屬交易所場內(nèi)會員SEMPRA，在每噸3000多美元的價位附近拋空，建立空頭頭寸約15萬至20萬噸。這批頭寸交割日在12月21日。但自9月中旬以來，銅價每噸上漲約600多美元，這些空單無疑已經(jīng)造成巨額虧損，而該交易員劉其兵則神秘失蹤。國儲局的交易對手包括斯邁爾金屬公司、瑞福期貨、倫敦標(biāo)準銀行、巴克萊銀行、曼氏集團、AMT、薩頓公司、以及一家總部在法國里昂的基金公司。

國儲局選擇了部分交割，即向倫敦交易所交付5萬噸現(xiàn)貨銅，其余15萬噸的空單展期到遠期。市場人士指出，國儲目前以3.7億元左右的虧損，換得了短期的風(fēng)平浪靜；但是與國際基金的對決還將繼續(xù)，最后的結(jié)局還沒有出現(xiàn)，不排除基金再度逼倉的局面出現(xiàn)。

在國儲銅事件上，同樣是普通的調(diào)節(jié)中心的交易員，一邊為中心做交易，一邊為自己建立了多達20萬噸的頭寸，嚴重被套且長時間沒人發(fā)現(xiàn)；另外，交易行為由原來的兩個崗位變成由劉其兵一個人操控。

案例簡評：國家物資儲備是國家直接建立和掌握的戰(zhàn)略后備力量，是保障國家軍事安全和經(jīng)濟安全的重要手段。事實上，當(dāng)國儲局從負責(zé)國家戰(zhàn)略物資儲備調(diào)節(jié)向投機賺錢的方向轉(zhuǎn)變時，它就已經(jīng)開始背離其固有的職責(zé)。

同中航油期權(quán)投機案一樣，同樣是小角色、新手的國儲局，與國際基金大諤對壘，顯然不是其的對手。

吳其兵進行投機性銅期貨操作，顯然有悖于國家相關(guān)法規(guī)規(guī)定的限于套期保值業(yè)務(wù)。對于重大的期貨業(yè)務(wù)交易由一個人操控，嚴重違反了內(nèi)部控制的基本原則（不相容職務(wù)分離）；另外，一起跟進的與公司業(yè)務(wù)相當(dāng)?shù)摹袄鲜髠}”，說明關(guān)鍵交易員存在嚴重的道德敗壞。

（4）以上3個案例的歸納與分析

以上3個案例簡單歸納如下：投機心理、監(jiān)管不到位、關(guān)鍵人士的道德風(fēng)險，是引發(fā)金融工具投機風(fēng)險的重要原因。

中國企業(yè)在國際金融市場還是個新手，以投機為目的金融工具交易，勢必會成為國際金融大鱷的“盤中餐”。當(dāng)然，中國企業(yè)從事金融工具的案例比起1995年巴林銀行破產(chǎn)案（股指期貨投機虧損14億美元）、1996年住友商社巨虧案（銅期貨投機虧損26億美元）和1998年美國長資公司破產(chǎn)案（美國長期資本管理公司進行俄羅斯國債和日本股指投機虧損43億美元），可謂是小巫見大巫。但是，單單中航油的損失，已經(jīng)是國資委感受到了切膚之痛。其實早在1997年株洲冶煉廠就因為進行鋅期貨投機，造成虧損1億美元。然而，同樣的事件在2004年、2005年重新上演。

雖然我國政府多次強調(diào)國有企業(yè)金融衍生工具交易僅限于套期保值，但是國有企業(yè)利用金融衍生工具進行投機的行為屢有發(fā)生；核心原因還是投機心理和缺乏監(jiān)管。因此，為降低國有企業(yè)金融工具投機風(fēng)險，一定要加強金融工具投資的監(jiān)管和相關(guān)業(yè)務(wù)操作的內(nèi)部控制。

3．結(jié)合案例看大型國有企業(yè)的高風(fēng)險業(yè)務(wù)控制

2006年7月國資委發(fā)布的《中央企業(yè)投資監(jiān)督管理暫行辦法實施細則》中明確規(guī)定：非主業(yè)投資占總投資的比重一般控制在10％以下；自有資金占總投資的比重一般在30％以上；總投資規(guī)模不能超出企業(yè)財務(wù)承受能力，企業(yè)資產(chǎn)負債率要處于合理水平。2006年10月國資委下發(fā)的《關(guān)于做好2007年度中央企業(yè)財務(wù)預(yù)算工作的通知》，特別強調(diào)：央企要加強對外投資、收購兼并、固定資產(chǎn)投資以及股票、委托理財、期貨（權(quán)）及衍生品等投資業(yè)務(wù)的風(fēng)險評估和預(yù)算控制，及時跟蹤和評測高風(fēng)險業(yè)務(wù)的風(fēng)險水平。

從國資委的相關(guān)規(guī)定和以上案例可以看出，多元化投資和金融工具投機確定為大型國有企業(yè)的高風(fēng)險業(yè)務(wù)是確切的。因為，一方面大型國有企業(yè)獲取從事高風(fēng)險業(yè)務(wù)的資金更容易，獲得金融工具交易資格（尤其是境外期貨、期權(quán)）也更有先天優(yōu)勢；另一方面此兩類業(yè)務(wù)風(fēng)險的發(fā)生對大型國有企業(yè)的打擊是致命的。

為了防止大型國有企業(yè)的高風(fēng)險業(yè)務(wù)發(fā)生，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點從以下幾個方面加強控制：

（1）建立正確的風(fēng)險文化和意識

收益與風(fēng)險是共存的。建立正確的風(fēng)險文化和意識，就是要不能因為強調(diào)利潤和規(guī)模增長，把業(yè)績提高依賴于高風(fēng)險業(yè)務(wù)，而忽視從事高風(fēng)險業(yè)務(wù)的高風(fēng)險性。

（2）完善高風(fēng)險業(yè)務(wù)控制制度，并加強監(jiān)督檢查

現(xiàn)在大型國有企業(yè)涉及到高風(fēng)險業(yè)務(wù)的管理制度比較少，因為這些業(yè)務(wù)涉及到?jīng)Q策，又多屬于新興業(yè)務(wù)。另外，國有企業(yè)普遍缺乏對內(nèi)部控制制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查，從而也導(dǎo)致制度嚴肅性和權(quán)威性的喪失。主要的原因有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人不重視內(nèi)部控制和國有企業(yè)內(nèi)部審計力量薄弱等。

（3）完善法人治理，建立決策者的制衡機制

大型國有企業(yè)管理的行政色彩比較濃，法人治理沒有完善，內(nèi)部人控制現(xiàn)象還比較嚴重，管理層獨斷專行是導(dǎo)致決策失誤的主要原因。大型國有企業(yè)最大的風(fēng)險是戰(zhàn)略決策風(fēng)險；一方面表現(xiàn)在戰(zhàn)略方向選擇的錯誤，另一方面表現(xiàn)在對戰(zhàn)略風(fēng)險認識和管理不到位。

（4）加強國資監(jiān)管，建立風(fēng)險預(yù)警機制。

雖然十六大已經(jīng)明確國資委對國有企業(yè)要做到“管資產(chǎn)、管人、管事”，但是國資委對對國有企業(yè)的監(jiān)管還比較落后。主要原因是國資委對中央企業(yè)監(jiān)管的技術(shù)和手段還比較落后，比如還沒有建立一套可行的風(fēng)險預(yù)警機制。

第二篇：內(nèi)部控制案例

江西鄱陽縣“2.11”案件

新華網(wǎng)南昌2月17日電 2月16日，一條名為“鄱陽縣財政億萬巨款轉(zhuǎn)澳門豪賭 財政局長風(fēng)光依舊”的網(wǎng)帖在網(wǎng)絡(luò)上引發(fā)網(wǎng)民極大關(guān)注：從2006年開始，國家級貧困縣江西省鄱陽縣財政局基金股工作人員李華波轉(zhuǎn)出境外賭博資金高達9850萬元，現(xiàn)已逃到境外。而財政局局長風(fēng)光依舊，兒子開名車、經(jīng)營酒店。這一消息引起網(wǎng)民的極度憤慨，紛紛要求查明真相、嚴處責(zé)任人、挽回損失。

第一部分： 9400萬元專項資金被一股長鯨吞

據(jù)專案組有關(guān)人士向“中國網(wǎng)事”記者介紹，這一案件發(fā)端于2006年，經(jīng)初步查實，李華波、徐德堂等人利用職務(wù)之便，逃避財政局劃撥專項資金審批手續(xù)，用私蓋偽造的公章、提供虛假對賬單等手段，陸續(xù)將縣財政局存儲在信用聯(lián)社城區(qū)分社基建專戶中的資金9400萬元，轉(zhuǎn)至李華波、徐德堂預(yù)先注冊的鄱陽縣錦繡市政工程建設(shè)有限公司的賬上。

針對網(wǎng)民關(guān)于“（這些違法行為）為何在長達四五年的時間里沒被察覺？”的問題，鄱陽縣財政局局長歐陽長青說，李華波與徐德堂兩人串通，每月由農(nóng)信社提供給財政局的虛假對賬單都顯示專戶的資金是安全的。而鄱陽縣農(nóng)村合作聯(lián)社理事長吳智敏回應(yīng)說，“家賊難防”，徐德堂與李華波兩人關(guān)系要好，串通在一起作案，隱蔽得太深，農(nóng)信社稽查了多次都沒有發(fā)現(xiàn)。

鄱陽縣原名波陽縣，1986年被國務(wù)院定為國家級貧困縣，2010年地方財政收入僅為4．1億元。鄱陽縣財政局黨組成員徐曉明說，經(jīng)濟建設(shè)股分管的資金主要是上級撥付用于病險水庫、農(nóng)田改造等。

另據(jù)人民日報18日報道：一個假公章，越過7個資金管理環(huán)節(jié)

財政局和農(nóng)信社都有嚴格的制度，為何持續(xù)數(shù)年的資金套取卻沒有被發(fā)現(xiàn)呢？

鄱陽縣財政局黨組成員、紀檢組長徐曉明介紹了財政資金劃撥的幾個環(huán)節(jié)——按照財政賬戶管理流程，凡是動用資金，必須由用款單位提出申請、業(yè)務(wù)股室出具意見、預(yù)算科室核定指標(biāo)、分管領(lǐng)導(dǎo)審核簽字、局長簽字批準，然后由業(yè)務(wù)股室開具支票、加蓋公章和經(jīng)手責(zé)任人私章，支票最終送達銀行才能進行資金劃撥。“其實財政局是受害者，沒什么責(zé)任。”徐曉明認為，財政局資金劃撥的流程和機制沒有問題。“每劃撥一筆錢，7個環(huán)節(jié)、多人經(jīng)手，這個事情關(guān)鍵還是人的問題；還有就是李華波私刻了公章，而銀行又沒有盡到鑒別公章印鑒的義務(wù)。”徐曉明介紹，經(jīng)建股分管的資金，主要是中央和省市撥付用于病險水庫、農(nóng)田改造等基建項目的。

據(jù)了解，李華波私刻的公章全名叫“鄱陽縣基本建設(shè)財務(wù)管理專用章”，由于有了這個章，他輕易繞開了諸多環(huán)節(jié)。張慶華出具支票蓋章后，李華波就到銀行劃撥資金了。

鄱陽縣農(nóng)村信用聯(lián)社理事長吳智敏承認，在李華波更換印鑒過程中，農(nóng)信社城區(qū)分社存在把關(guān)不嚴的問題，“銀行競爭激烈，大客戶不敢丟，關(guān)系熟悉后，程序就忽略了”。

2009年11月，李華波更換印鑒，本該向財政局申請并經(jīng)主要領(lǐng)導(dǎo)批準，但并未履行這一手續(xù)就更換了印鑒。

按照鄱陽縣農(nóng)村信用聯(lián)社的規(guī)定，由縣聯(lián)社派到各分社的委派會計負責(zé)鑒章和審核工作，行使監(jiān)督職能。而在李華波和徐德堂等人持續(xù)數(shù)年的套取轉(zhuǎn)移資金過程中，卻無人發(fā)現(xiàn)異常。歐陽長青說，每個月，銀行都要給財政部門一張包含賬戶余額的對賬單，上面的數(shù)字與資金流量都是一致的，而且所有在建工程都沒有受到影響。“全國的財政部門和銀行間都

是這么對賬的，我們沒有理由不相信銀行，但問題就在于太相信銀行了。”

第二部分江西鄱陽縣“2·11”案件57名責(zé)任人受處理江西省紀委常委會研究決定并經(jīng)江西省委同意，追究57名相關(guān)人員的責(zé)任。責(zé)成4個單位作出深刻檢查。對參與作案的李華波(在逃)、徐德堂、張慶華等7人，由司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任。對案件負有主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任且涉嫌挪用公款、受賄犯罪的鄱陽縣政協(xié)副主席、縣財政局局長歐陽長青，及涉嫌貪污、受賄、違法發(fā)放貸款犯罪的鄱陽縣農(nóng)村信用聯(lián)社理事長曹紹洲等5人，移送司法機關(guān)處理。

其中:

江西省農(nóng)村信用聯(lián)社21日作出一系列決定，對負有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的鄱陽縣農(nóng)村信用聯(lián)社黨委書記、理事長吳智敏，黨委委員、副主任王正燦，黨委委員、副主任葉志軍，黨委委員、監(jiān)事長章芳，正科級稽核員、原監(jiān)事長張文光給予免職處理。

對負有直接責(zé)任的鄱陽縣城區(qū)信用社主任徐德堂撤職處理，鑒于此人已刑拘，責(zé)令其積極配合調(diào)查，建議依法追究其刑事責(zé)任。

責(zé)成鄱陽縣農(nóng)村信用聯(lián)社對負有失職責(zé)任的鄱陽縣城區(qū)信用社委派會計潘學(xué)迅、綜合柜員朱小蘭依法依規(guī)作出嚴肅處理；對負有管理責(zé)任的鄱陽縣城區(qū)信用社副主任吳春秀和原副主任王國安給予免職處理。

目前，鄱陽縣迅速成立專案組開展偵查行動，目前已抓獲犯罪嫌疑人5名，追繳贓款和查封財產(chǎn)總計1003萬元，并已查明其中4605萬元的去向，余款去向正在進一步偵查之中。

第三部分從財務(wù)角度分析：

一、加強會計管理體制建設(shè)

農(nóng)村信用社會計委派制度是完善會計管理體制、健全監(jiān)督機制、規(guī)范經(jīng)營行為的重要舉措。通過委派會計對日常業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和監(jiān)督，對印章、密押、有價單證、重要空白憑證和會計檔案等工作的管理，使業(yè)務(wù)操作流程規(guī)范化，各項基礎(chǔ)工作質(zhì)量得以提高，在賦予委派會計一定監(jiān)督職權(quán)的同時，對委派會計履職情況進行定期考核，并定期輪換，可有效防范財務(wù)、信貸、結(jié)算等方面存在的風(fēng)險，堵塞漏洞，起到事中監(jiān)督的作用。

二、加強事后監(jiān)督體制建設(shè)

事后監(jiān)督工作是繼委派會計工作后的第二道防線，在進一步完善業(yè)務(wù)操作流程、防范操作風(fēng)險、強化監(jiān)督體系中發(fā)揮著承上啟下的作用。縣聯(lián)社應(yīng)制定詳細的事后監(jiān)督管理制度，根據(jù)所轄網(wǎng)點數(shù)量和各網(wǎng)點業(yè)務(wù)量配備事后監(jiān)督人員專門負責(zé)對前臺業(yè)務(wù)操作的事后監(jiān)督檢查工作，發(fā)現(xiàn)問題要及時解決處理。事后監(jiān)督工作除人工操作外還可以通過軟件開發(fā)，利用計算機部分代替人工操作，規(guī)避人為操作風(fēng)險，縮短檢查時間，提高事后監(jiān)督工作效率。

三、加強稽核體制建設(shè)

縣聯(lián)社要不斷完善稽核體制，加強對稽核隊伍的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。稽核監(jiān)察部應(yīng)建立健全對各社事后監(jiān)督工作再監(jiān)督的檢查機制，對基層網(wǎng)點進行定期檢查或不定期抽查，對檢查中發(fā)現(xiàn)應(yīng)監(jiān)督出而未監(jiān)督出的問題，應(yīng)追究事后監(jiān)督人員及相關(guān)人員責(zé)任。同時，對重要崗位和敏感環(huán)節(jié)工作人員八小時內(nèi)外的行為，建立相應(yīng)的行為失范監(jiān)察制度。發(fā)現(xiàn)有涉黃、涉賭、涉毒等失范行為的，要即行調(diào)離原崗位，并對其進行審計。對行為失范的員工要及時進行教育，情節(jié)嚴重的，要依法依規(guī)嚴肅處理。

如鄱陽縣農(nóng)信社加強內(nèi)控體制建設(shè)，做實監(jiān)督防范工作，財政局股長又怎能在長達4年的時間內(nèi)套取資金近億元？通過委派會計監(jiān)督——事后監(jiān)督——稽核部門監(jiān)督三級風(fēng)險控制體系的遞進式構(gòu)建，強化農(nóng)信社內(nèi)控體制建設(shè)，定能在防范操作風(fēng)險、完善法人治理機制、推進黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮重要作用，為農(nóng)村信用社合規(guī)經(jīng)營、健康發(fā)展保駕護航！

以上是在加強和強調(diào)銀行業(yè)自律和反省的過程中，一樣要注重的問題，這是必須和應(yīng)

該做到的。俗話說“上有政策，下有對策”，那么，什么才是我們的標(biāo)準呢？

大眾的認知程度和認可程度我認為才是我們衡量的標(biāo)準，不要以為表面數(shù)字是成績和業(yè)績，就是結(jié)果，社會的認可才是我們的最終評價員，社會的價值才是你工作的價值。看看

自已是否發(fā)揮了應(yīng)有的價值呢？ 中新網(wǎng)南昌3月5日電(艾永全 王昊陽)江西鄱陽縣財政局近億元資金被轉(zhuǎn)移一案，激起連鎖風(fēng)暴，受此案影響，江西省紀委、監(jiān)察廳、財政廳及金融部門下發(fā)緊急通知，一時間，在江西各地掀起內(nèi)部財務(wù)清查整頓之風(fēng)。

3月4日，法學(xué)博士、南昌大學(xué)法學(xué)院教授熊永明接受記者采訪時認為，造成鄱陽縣近億元財政資金被非法轉(zhuǎn)移的原因，除了鄱陽縣財政局內(nèi)部管理機制存在問題之外，更為重要的原因在于鄱陽信用社制度混亂、管理不嚴、監(jiān)守自盜，信用社內(nèi)部監(jiān)管機制存在重大問題，迫切需要完善。

財政局：信用社監(jiān)管漏洞致儲戶利益受損

據(jù)鄱陽縣官方透露，在2006年至2010年期間，縣財政局經(jīng)建股股長李華波與縣農(nóng)村信用聯(lián)社城區(qū)分社主任徐德堂相互勾結(jié)，利用假支票、假公章多次作案，非法套取縣財政局專項資金9400萬元。今年2月11日案發(fā)，李華波外逃，徐德堂等五名涉案人員落網(wǎng)。對于縣財政局近億元資金從信用聯(lián)社消失的原因，財政局黨組成員徐曉明向記者解釋說，財政賬戶資金的劃撥管理有嚴格的流程，凡是動用資金，必須由用款單位提出申請、業(yè)務(wù)股室出具意見、預(yù)算科室核定指標(biāo)、分管領(lǐng)導(dǎo)審核簽字、局長簽字批準，然后由業(yè)務(wù)股室開具支票、加蓋公章和經(jīng)手責(zé)任人私章，支票最終送達銀行，銀行經(jīng)過認真審核后才能進行資金劃撥。

因李華波私刻了一枚“鄱陽縣基礎(chǔ)建設(shè)財務(wù)管理專用章”公章，并利用這枚假公章，偽造假支票，和鄱陽縣農(nóng)村信用聯(lián)社城區(qū)分社主任徐德堂勾結(jié)，多次從信用社套取資金。根據(jù)鄱陽縣農(nóng)村信用聯(lián)社規(guī)定，由縣聯(lián)社派到各分社的委派會計負責(zé)鑒章和審核工作，行使監(jiān)督職能，而城區(qū)分社未對李華波出具的假支票履行嚴格把關(guān)的職責(zé)，相關(guān)人員都聽命于主任徐德堂，這樣，縣財政局近億元資金的轉(zhuǎn)移之路從而暢通無阻。

鄱陽縣財政局認為，因鄱陽縣農(nóng)村信用社未盡到核實公章的責(zé)任，并提供具有法律效力的虛假對賬單，存在重大監(jiān)管漏洞，從而導(dǎo)致此案發(fā)生。縣財政局還表示，將向縣農(nóng)村信用社啟動索賠程序。

鄱陽縣財政局有關(guān)負責(zé)人在接受采訪時表示，對于農(nóng)村信用社等金融機構(gòu)而言，財政局只是一位普通儲戶，儲戶將錢存入信用社，并每月都從信用社提供的對賬單得知資金運行安全的信息。但是突然有一天，儲戶被告之所存款項消失了，根本原因就是信用社制度混亂、監(jiān)管有名無實。

由來已久的漏洞和“難以查清”的真相

記者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，鄱陽縣農(nóng)村信用社因管理存在漏洞，曾引發(fā)過多起違法犯罪案件，并屢見報端，涉案金額從萬余元至百萬元不等。

據(jù)2007年2月27日《新法制報》報道，2006年10月，鄱陽縣黃崗鎮(zhèn)村民洪某存入黃崗鎮(zhèn)農(nóng)村信用社的14800元定期存款莫名消失，原來信用社信貸員黃某嚴重違規(guī)，私下為農(nóng)民辦理存折，收錢后卷款外逃，致使農(nóng)民積攢多年的養(yǎng)老金化為烏有。

無獨有偶。2009年8月24日《新法制報》報道，2009年8月11日，鄱陽農(nóng)村信用社兩名職員被警方抓獲，二人克隆銀行柜員卡和授權(quán)卡，將儲蓄戶定期存款17萬余元轉(zhuǎn)走，并掛失118萬元儲戶存款，欲轉(zhuǎn)賬私分揮霍。

實質(zhì)上，類似鄱陽信用社多次出現(xiàn)的這種“蹊蹺案件”，在江西全省的農(nóng)村信用社系統(tǒng)，近些年并不少見。

據(jù)2007年6月8日新華社報道，江西省弋陽縣農(nóng)信社代辦員賴傳太，以高額利息相誘惑，非法吸收公眾存款846余萬元，并利用職務(wù)之便侵吞儲戶存款1947萬元。案發(fā)后，賴被法院以非法吸收公眾存款罪、職務(wù)侵占罪判處有期徒刑20年。

據(jù)2010年04月12日《新法制報》報道，江西省撫州市崇仁縣農(nóng)村信用社職工吳某，在2008年11月至2009年12月期間，15次利用工作之便，非法侵占儲戶活期及定期存款計17萬元。2010年3月29日，吳某被檢察機關(guān)批捕。

據(jù)2005年12月16日《江西法制報》報道，江西省九江市武寧縣甫田農(nóng)村信用社原主任李斌，在短短數(shù)月之內(nèi)，以58位村民的名義貸款近百萬元，用于賭博。2005年9月6日，李斌被法院以職務(wù)侵占罪終審判處有期徒刑8年。

2007年7月9日《新法制報》報道，2007年6月，江西省宜春市樟樹市薌溪農(nóng)村信用社發(fā)生一起蹊蹺的“貸款”**，樟樹市閣山鎮(zhèn)韶塘村民阮五根、皮志濤二人各“被貸款”5萬元，期限為一年。二人感到莫名其妙，前往信用社討說法，最后這筆貸款又神秘地“被還清”。事后，樟樹市農(nóng)村信用聯(lián)社介入調(diào)查，但“真相”始終未大白于天下。

法析案情：監(jiān)管漏洞是案發(fā)主因

3月4日，法學(xué)博士、南昌大學(xué)法學(xué)院教授熊永明接受記者采訪，以法律的角度，剖析此案。

熊教授認為，信用社制度混亂、管理不嚴、監(jiān)守自盜直接誘發(fā)了鄱陽縣億元財政資

金被套取。信用社作為金融單位，對儲戶提取資金的過程，應(yīng)認真審核每一個印章和手續(xù)，只認手續(xù)不認人，因為鄱陽信用社監(jiān)管體制不健全，存在監(jiān)守自盜等諸多原因，才導(dǎo)致此案發(fā)生。

熊永明教授表示，鄱陽縣信用社長期給縣財政局出具具有法律效力的假對賬單，掩蓋犯罪事實，涉嫌觸犯刑法第188條“違規(guī)出具金融票證罪”，其在民事賠償方面，有逃脫不了的責(zé)任。

此前，全國律協(xié)宣傳委員會委員、北京中凱律師事務(wù)所合伙人陳凱律師分析此案時認為，雖然財政局是政府部門，但與信用社建立的是儲蓄合同關(guān)系，屬于民事案件的范疇，信用社如果沒有核對預(yù)留印鑒，并且連續(xù)出具虛假證明，則存在明顯過錯，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。

熊教授認為，盡管信用社也建立了包括理事會、監(jiān)事會、經(jīng)營管理層的法人治理結(jié)構(gòu)，具有縣聯(lián)社、市聯(lián)社、省聯(lián)社三級風(fēng)險管理系統(tǒng)，但農(nóng)村信用社在組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營機制、風(fēng)險管理等方面仍存在深層次的問題。

上世紀50年代以后，農(nóng)村信用社的合作性質(zhì)漸被淡化，并轉(zhuǎn)化成國家銀行在農(nóng)村的基層機構(gòu)。80年代，農(nóng)村信用合作社開始推行體制改革，1996年與中國農(nóng)業(yè)銀行脫鉤，形成一個個獨立法人。

基層信用社貌似上有層層監(jiān)管，但權(quán)力很大，信用社是獨立法人，吸儲與放貸無需上級層層授權(quán)，從而形成監(jiān)管真空。另外，此案還暴露出信用社在每年的稽核監(jiān)察工作方面存在漏洞，導(dǎo)致此案五年之后才得以案發(fā)，熊教授說。（二、

第三篇：內(nèi)部控制案例

江西鄱陽縣“2.11”案件

新華網(wǎng)南昌2月17日電 2月16日，一條名為“鄱陽縣財政億萬巨款轉(zhuǎn)澳門豪賭 財政局長風(fēng)光依舊”的網(wǎng)帖在網(wǎng)絡(luò)上引發(fā)網(wǎng)民極大關(guān)注：從2006年開始，國家級貧困縣江西省鄱陽縣財政局基金股工作人員李華波轉(zhuǎn)出境外賭博資金高達9850萬元，現(xiàn)已逃到境外。而財政局局長風(fēng)光依舊，兒子開名車、經(jīng)營酒店。這一消息引起網(wǎng)民的極度憤慨，紛紛要求查明真相、嚴處責(zé)任人、挽回損失。

第一部分： 9400萬元專項資金被一股長鯨吞

據(jù)專案組有關(guān)人士向“中國網(wǎng)事”記者介紹，這一案件發(fā)端于2006年，經(jīng)初步查實，李華波、徐德堂等人利用職務(wù)之便，逃避財政局劃撥專項資金審批手續(xù)，用私蓋偽造的公章、提供虛假對賬單等手段，陸續(xù)將縣財政局存儲在信用聯(lián)社城區(qū)分社基建專戶中的資金9400萬元，轉(zhuǎn)至李華波、徐德堂預(yù)先注冊的鄱陽縣錦繡市政工程建設(shè)有限公司的賬上。

針對網(wǎng)民關(guān)于“（這些違法行為）為何在長達四五年的時間里沒被察覺？”的問題，鄱陽縣財政局局長歐陽長青說，李華波與徐德堂兩人串通，每月由農(nóng)信社提供給財政局的虛假對賬單都顯示專戶的資金是安全的。而鄱陽縣農(nóng)村合作聯(lián)社理事長吳智敏回應(yīng)說，“家賊難防”，徐德堂與李華波兩人關(guān)系要好，串通在一起作案，隱蔽得太深，農(nóng)信社稽查了多次都沒有發(fā)現(xiàn)。

鄱陽縣原名波陽縣，1986年被國務(wù)院定為國家級貧困縣，2010年地方財政收入僅為4．1億元。鄱陽縣財政局黨組成員徐曉明說，經(jīng)濟建設(shè)股分管的資金主要是上級撥付用于病險水庫、農(nóng)田改造等。

另據(jù)人民日報18日報道：一個假公章，越過7個資金管理環(huán)節(jié)

財政局和農(nóng)信社都有嚴格的制度，為何持續(xù)數(shù)年的資金套取卻沒有被發(fā)現(xiàn)呢？ 鄱陽縣財政局黨組成員、紀檢組長徐曉明介紹了財政資金劃撥的幾個環(huán)節(jié)——按照財政賬戶管理流程，凡是動用資金，必須由用款單位提出申請、業(yè)務(wù)股室出具意見、預(yù)算科室核定指標(biāo)、分管領(lǐng)導(dǎo)審核簽字、局長簽字批準，然后由業(yè)務(wù)股室開具支票、加蓋公章和經(jīng)手責(zé)任人私章，支票最終送達銀行才能進行資金劃撥。“其實財政局是受害者，沒什么責(zé)任。”徐曉明認為，財政局資金劃撥的流程和機制沒有問題。“每劃撥一筆錢，7個環(huán)節(jié)、多人經(jīng)手，這個事情關(guān)鍵還是人的問題；還有就是李華波私刻了公章，而銀行又沒有盡到鑒別公章印鑒的義務(wù)。”徐曉明介紹，經(jīng)建股分管的資金，主要是中央和省市撥付用于病險水庫、農(nóng)田改造等基建項目的。

據(jù)了解，李華波私刻的公章全名叫“鄱陽縣基本建設(shè)財務(wù)管理專用章”，由于有了這個章，他輕易繞開了諸多環(huán)節(jié)。張慶華出具支票蓋章后，李華波就到銀行劃撥資金了。鄱陽縣農(nóng)村信用聯(lián)社理事長吳智敏承認，在李華波更換印鑒過程中，農(nóng)信社城區(qū)分社存在把關(guān)不嚴的問題，“銀行競爭激烈，大客戶不敢丟，關(guān)系熟悉后，程序就忽略了”。

2009年11月，李華波更換印鑒，本該向財政局申請并經(jīng)主要領(lǐng)導(dǎo)批準，但并未履行這一手續(xù)就更換了印鑒。

按照鄱陽縣農(nóng)村信用聯(lián)社的規(guī)定，由縣聯(lián)社派到各分社的委派會計負責(zé)鑒章和審核工作，行使監(jiān)督職能。而在李華波和徐德堂等人持續(xù)數(shù)年的套取轉(zhuǎn)移資金過程中，卻無人發(fā)現(xiàn)異常。歐陽長青說，每個月，銀行都要給財政部門一張包含賬戶余額的對賬單，上面的數(shù)字與資金流量都是一致的，而且所有在建工程都沒有受到影響。“全國的財政部門和銀行間都

是這么對賬的，我們沒有理由不相信銀行，但問題就在于太相信銀行了。”

第二部分

江西鄱陽縣“2·11”案件57名責(zé)任人受處理

江西省紀委常委會研究決定并經(jīng)江西省委同意，追究57名相關(guān)人員的責(zé)任。責(zé)成4個單位作出深刻檢查。對參與作案的李華波(在逃)、徐德堂、張慶華等7人，由司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任。對案件負有主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任且涉嫌挪用公款、受賄犯罪的鄱陽縣政協(xié)副主席、縣財政局局長歐陽長青，及涉嫌貪污、受賄、違法發(fā)放貸款犯罪的鄱陽縣農(nóng)村信用聯(lián)社理事長曹紹洲等5人，移送司法機關(guān)處理。

其中:

江西省農(nóng)村信用聯(lián)社21日作出一系列決定，對負有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的鄱陽縣農(nóng)村信用聯(lián)社黨委書記、理事長吳智敏，黨委委員、副主任王正燦，黨委委員、副主任葉志軍，黨委委員、監(jiān)事長章芳，正科級稽核員、原監(jiān)事長張文光給予免職處理。

對負有直接責(zé)任的鄱陽縣城區(qū)信用社主任徐德堂撤職處理，鑒于此人已刑拘，責(zé)令其積極配合調(diào)查，建議依法追究其刑事責(zé)任。

責(zé)成鄱陽縣農(nóng)村信用聯(lián)社對負有失職責(zé)任的鄱陽縣城區(qū)信用社委派會計潘學(xué)迅、綜合柜員朱小蘭依法依規(guī)作出嚴肅處理；對負有管理責(zé)任的鄱陽縣城區(qū)信用社副主任吳春秀和原副主任王國安給予免職處理。

目前，鄱陽縣迅速成立專案組開展偵查行動，目前已抓獲犯罪嫌疑人5名，追繳贓款和查封財產(chǎn)總計1003萬元，并已查明其中4605萬元的去向，余款去向正在進一步偵查之中。

第三部分

從財務(wù)角度分析：

一、加強會計管理體制建設(shè)

農(nóng)村信用社會計委派制度是完善會計管理體制、健全監(jiān)督機制、規(guī)范經(jīng)營行為的重要舉措。通過委派會計對日常業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和監(jiān)督，對印章、密押、有價單證、重要空白憑證和會計檔案等工作的管理，使業(yè)務(wù)操作流程規(guī)范化，各項基礎(chǔ)工作質(zhì)量得以提高，在賦予委派會計一定監(jiān)督職權(quán)的同時，對委派會計履職情況進行定期考核，并定期輪換，可有效防范財務(wù)、信貸、結(jié)算等方面存在的風(fēng)險，堵塞漏洞，起到事中監(jiān)督的作用。

二、加強事后監(jiān)督體制建設(shè)

事后監(jiān)督工作是繼委派會計工作后的第二道防線，在進一步完善業(yè)務(wù)操作流程、防范操作風(fēng)險、強化監(jiān)督體系中發(fā)揮著承上啟下的作用。縣聯(lián)社應(yīng)制定詳細的事后監(jiān)督管理制度，根據(jù)所轄網(wǎng)點數(shù)量和各網(wǎng)點業(yè)務(wù)量配備事后監(jiān)督人員專門負責(zé)對前臺業(yè)務(wù)操作的事后監(jiān)督檢查工作，發(fā)現(xiàn)問題要及時解決處理。事后監(jiān)督工作除人工操作外還可以通過軟件開發(fā)，利用計算機部分代替人工操作，規(guī)避人為操作風(fēng)險，縮短檢查時間，提高事后監(jiān)督工作效率。

三、加強稽核體制建設(shè)

縣聯(lián)社要不斷完善稽核體制，加強對稽核隊伍的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。稽核監(jiān)察部應(yīng)建立健全對各社事后監(jiān)督工作再監(jiān)督的檢查機制，對基層網(wǎng)點進行定期檢查或不定期抽查，對檢查中發(fā)現(xiàn)應(yīng)監(jiān)督出而未監(jiān)督出的問題，應(yīng)追究事后監(jiān)督人員及相關(guān)人員責(zé)任。同時，對重要崗位和敏感環(huán)節(jié)工作人員八小時內(nèi)外的行為，建立相應(yīng)的行為失范監(jiān)察制度。發(fā)現(xiàn)有涉黃、涉賭、涉毒等失范行為的，要即行調(diào)離原崗位，并對其進行審計。對行為失范的員工要及時進行教育，情節(jié)嚴重的，要依法依規(guī)嚴肅處理。

如鄱陽縣農(nóng)信社加強內(nèi)控體制建設(shè)，做實監(jiān)督防范工作，財政局股長又怎能在長達4年的時間內(nèi)套取資金近億元？通過委派會計監(jiān)督——事后監(jiān)督——稽核部門監(jiān)督三級風(fēng)險控制體系的遞進式構(gòu)建，強化農(nóng)信社內(nèi)控體制建設(shè)，定能在防范操作風(fēng)險、完善法人治理機制、推進黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮重要作用，為農(nóng)村信用社合規(guī)經(jīng)營、健康發(fā)展保駕護航！

以上是在加強和強調(diào)銀行業(yè)自律和反省的過程中，一樣要注重的問題，這是必須和應(yīng)該做到的。俗話說“上有政策，下有對策”，那么，什么才是我們的標(biāo)準呢？

大眾的認知程度和認可程度我認為才是我們衡量的標(biāo)準，不要以為表面數(shù)字是成績和業(yè)績，就是結(jié)果，社會的認可才是我們的最終評價員，社會的價值才是你工作的價值。看看

自已是否發(fā)揮了應(yīng)有的價值呢？

第四篇：存貨內(nèi)部控制案例

從企業(yè)失敗的原因看：

第一，該企業(yè)基本沒有內(nèi)控制度，更談不上機構(gòu)設(shè)置和人員配備合理性問題。在內(nèi)部控制中，對單位法定代表人和高管人員對實物資產(chǎn)處置的授權(quán)批準制度作出相互制約的規(guī)范，非常必要。對重大的資產(chǎn)處置事項，必須經(jīng)集體決策審批，而不能搞一言堂、一支筆，為單位負責(zé)人企圖一個人說了算設(shè)置制度上的障礙。

第二，企業(yè)沒有對入庫存貨的質(zhì)量、數(shù)量進行檢查與驗收，不了解采購存貨要求。沒有建立存貨保管制度，倉儲部門將對存貨進行盤點的結(jié)果隨意調(diào)整。

采購人員應(yīng)將采購材料的基本資料及時提供給倉儲部門，倉儲部門在收到材料后按實際收到的數(shù)量填寫收料單。登記存貨保管賬，并隨時關(guān)注材料發(fā)票的到達情況。

第三，沒有規(guī)范的材料的領(lǐng)用和盤點制度，也沒有定額的管理制度，材料的消耗完全憑生產(chǎn)工人的自覺性。應(yīng)細化控制流程，完善控制方法。我們知道，單位實物資產(chǎn)的取得、使用是多個部門共同完成的采購部門負責(zé)購置，驗收部門負責(zé)驗收，會計部門負責(zé)核算，使用部門負責(zé)運行和日常維護，可以說，實物資產(chǎn)的進、出、存等都有多個部門參與，為什么還會出現(xiàn)問題？由此看來，不是控制流程不完備就是控制方法沒發(fā)揮作用。一個人、少數(shù)幾個人想要為所欲為，在制度面前就根本不可行，除非他買通所有的人。第四，存貨的確認、計量沒有標(biāo)準，完全憑會計人員的經(jīng)驗，直接導(dǎo)致企業(yè)的成本費用不實。正是因為這些原因?qū)е乱粋€很有發(fā)展前途的企業(yè)最終失敗。

在分析存貨管理失敗的案例時，有以下幾個共同特點：一是都由單位負責(zé)人掌握著人、財、物大權(quán)；二是不重視內(nèi)控制度，企業(yè)沒有一套嚴格的辦事程序；三是領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)控制度的不了解，加之管理人員的素質(zhì)跟不上先進管理模式的需要。這些均說明單位負責(zé)人首先不按規(guī)定辦事，是無法保證單位實物資產(chǎn)的安全、完整。

我們認為，從內(nèi)部控制角度講，至少應(yīng)解決這么幾個問題：

第一，在單位、公司治理結(jié)構(gòu)中合理安排授權(quán)批準職務(wù)。就目前掌握的企業(yè)、公司實物資產(chǎn)流失案例看，除了盜竊、毀損等類型的流失，多數(shù)與單位法定代表人，如董事長和單位高層管理人員，如總經(jīng)理等有關(guān)。但是，無論董事長還是總經(jīng)理，都并不代表對單位法定財產(chǎn)權(quán)的任意支配。因此，在內(nèi)部控制中，對單位法定代表人和高管人員對實物資產(chǎn)處置的授權(quán)批準制度作出相互制約的規(guī)范，非常必要。對重大的資產(chǎn)處置事項，必須經(jīng)集體決策審批，而不能搞一言堂、一支筆，為單位負責(zé)人企圖一個人說了算設(shè)置制度上的障礙。

第二，細化控制流程，完善控制方法。我們知道，單位實物資產(chǎn)的取得、使用是多個部門共同完成的，采購部門負責(zé)購置，驗收部門負責(zé)驗收，會計部門負責(zé)核算，使用部門負責(zé)運行和日常維護，可以說，實物資產(chǎn)的進、出、存等都有多個部門參與，為什么還會出現(xiàn)問題？由此看來，不是控制流程不完備就是控制方法沒發(fā)揮作用。一個人、少數(shù)幾個人想要為所欲為，在制度面前就根本不可行，除非他買通所有的人。第三，要把科學(xué)、合理的內(nèi)部控制作為一種企業(yè)文化滲透到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，要通過改善控制環(huán)境切實發(fā)揮內(nèi)部控制的積極作用。實際上，在絕大多數(shù)情況下，單位的舞弊案件往往只是少數(shù)人、個別人，多數(shù)人都蒙在鼓里。但之所以蒙在鼓里，與缺乏控制意識、未盡到控制職責(zé)不無關(guān)系。單位控制壞境的好壞固然與單位負責(zé)人的行為、態(tài)度有關(guān)，但并不完全取決于單位負責(zé)人個人，在某種程度上說，單位職工的行為、態(tài)度、品格也發(fā)揮著重要作用。

第四，政府有關(guān)部門應(yīng)該如何促進單位內(nèi)部控制的建立、健全和有效實施，如何對單位富有責(zé)任感、正義感的職工進行有效的保護和充分的激勵。國務(wù)院財政部門和縣級以上地方各級人民政府財政部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會計法》和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，對本行政區(qū)域內(nèi)各單位內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。我們認為，這種監(jiān)督檢查首先應(yīng)該針對單位負責(zé)人的行為和態(tài)度，并且，要在監(jiān)督檢查中逐漸摸索規(guī)律，加以總結(jié)和提高，制定出更詳盡、可行的具體辦法，切實把對單位負責(zé)人的監(jiān)督、制約，把對職工的保護、激勵落到實處。

第五篇：內(nèi)部控制案例分析

會計案例分析（A）

案例分析題一（本題25分）

某公司按照財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，建立并實施本公司的內(nèi)部控制制度。該公司為此召開了董事會全體會議，就內(nèi)部控制相關(guān)重大問題形成決議。摘要如下：

（1）控制目標(biāo)。會議首先確定了公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是要切實做到經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，嚴格按照法律法規(guī)及相關(guān)監(jiān)管要求開展經(jīng)營活動，確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風(fēng)險。

（2）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是建立和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。會議一致通過了優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的決議，包括：嚴格規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，各類業(yè)務(wù)事項均應(yīng)提交董事會或股東大會審核批準；調(diào)整機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配，做到所有不相容崗位或職務(wù)嚴格分離、相互制約、相互監(jiān)督；完善人力資源政策，建立優(yōu)勝劣汰機制，同時注重就業(yè)和員工權(quán)益保護，認真履行社會責(zé)任，加強企業(yè)文化建設(shè)，倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)，開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神。

（3）風(fēng)險評估。會議決定成立專門的風(fēng)險評估機構(gòu)，圍繞內(nèi)部控制目標(biāo)，定期或不定期對內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)流程等進行全面評估，準確識別公司面臨的內(nèi)外部風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度進行排序，采取相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略。

（4）控制活動。會議明確了公司應(yīng)從以下三個方面強化控制措施：一是實施全面預(yù)出的各項措施有哪些不當(dāng)之處，并分別簡要說明理算管理，將各類業(yè)務(wù)事項均納入預(yù)算控制；二是將控制措施“嵌入“信息系統(tǒng)中，通過現(xiàn)代化手段實現(xiàn)自動控制；三是完善合同管理制度，所有對外發(fā)生的經(jīng)濟行為均應(yīng)簽訂書面合同。

1（5）信息與溝通。會議要求公司完善信息與溝通制度。及時收集、整理與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)外部信息，促進信息在企業(yè)內(nèi)部各層級之間，企業(yè)與外部有關(guān)方面之間的有效溝通與反饋；同時建立反舞弊機制，實施舉報投訴制度和舉報人保護制度，及時傳達至全體中層以上員工。確保舉報、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。

（6）內(nèi)部監(jiān)督。會議強調(diào)，內(nèi)部監(jiān)督是防止內(nèi)部控制流于形式的重要保證。為此，公司應(yīng)當(dāng)強化內(nèi)部監(jiān)督制度，由審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)全權(quán)負責(zé)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)；審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)重大問題，有權(quán)直接向董事會和監(jiān)事會報告。

要求：

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，分析、判斷該公司董事會會議形成的上述決議中有哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由。答案：

1.控制目標(biāo)方面：

（1）內(nèi)部控制目標(biāo)定位于保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全的觀點不恰當(dāng)。

理由：內(nèi)部控制目標(biāo)不僅包括合理保證經(jīng)營合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，還包括財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整目標(biāo)、經(jīng)營效率和效果目標(biāo)、促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)。

（2）確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風(fēng)險的觀點不恰當(dāng)。

理由：內(nèi)部控制的任務(wù)是將風(fēng)險控制在可承受度范圍內(nèi)。

或：內(nèi)部控制不能完全消除企業(yè)面臨的全部風(fēng)險。內(nèi)部環(huán)境方面：

2.內(nèi)部環(huán)境方面：

（1）各類業(yè)務(wù)事項均應(yīng)提交董事會或股東大會審核批準的觀點不恰當(dāng)。

理由：各類業(yè)務(wù)事項應(yīng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審核批準。

或：重大業(yè)務(wù)事項才需要提交董事會審核批準。

或：各類業(yè)務(wù)事項不需要提交董事會或股東大會審核批準。

（2）所有不相容崗位或職務(wù)嚴格分離的觀點不恰當(dāng)。

理由：不符合適應(yīng)性原則和成本效益原則的要求。

或：受公司規(guī)模、業(yè)務(wù)特點等因素影響，無法對不相容崗位或職務(wù)實現(xiàn)有效分離的，可不予分離。

3.控制活動方面：

（1）將各類業(yè)務(wù)事項均納入預(yù)算控制的觀點不恰當(dāng)。（1分）理由：預(yù)算控制措施不適用于不能量化的業(yè)務(wù)事項。（0.5分）

（2）所有對外發(fā)生的經(jīng)濟行為均須簽訂書面合同的觀點不恰當(dāng)。（1分）理由：不符合成本效益原則。（0.5分）

或：對于零星、即時清結(jié)等交易行為，可不簽訂書面合同。（0.5分）或：不符合重要性原則。（0.5分）

4.信息與溝通方面：

舉報投訴制度和舉報人保護制度僅傳達至全體中層以上員工的觀點不恰當(dāng)。（1 3 分）

理由：舉報投訴制度和舉報人保護制度應(yīng)傳達至公司全體員工。（0.5分）內(nèi)部監(jiān)督方面：

審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)全權(quán)負責(zé)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的觀點不恰當(dāng)。（1分）理由：董事會負責(zé)內(nèi)部控制的建立和有效實施（1分）；除內(nèi)部審計機構(gòu)之外，經(jīng)理層及公司其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中也須承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。（0.5分）

5.內(nèi)部監(jiān)督方面：

審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)全權(quán)負責(zé)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的觀點不恰當(dāng)。理由：董事會負責(zé)內(nèi)部控制的建立和有效實施；除內(nèi)部審計機構(gòu)之外，經(jīng)理層及公司其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中也須承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)

案例分析題二（本題15分）

2010年4月，財政部，證監(jiān)會和審計署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，構(gòu)建了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。自2011年1月1日起先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行，A公司作為境內(nèi)外同時上市的公司，決定搶抓機遇，早作準備，全面啟動內(nèi)部控制體系實施工作，并指定財務(wù)總監(jiān)負責(zé)擬定實施方案，該方案要點如下：

（一）加強領(lǐng)導(dǎo)，鍵全組織。為了提升內(nèi)控工作的權(quán)威性，成立內(nèi)部控制體系實施領(lǐng)導(dǎo)小組，由董事長親自掛帥擔(dān)任組長，總經(jīng)理擔(dān)任第一副組長，財務(wù)總監(jiān)和各位副總經(jīng)理擔(dān)任副組長。同時，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在財務(wù)部，相 4 關(guān)部門參與其中。由財務(wù)部經(jīng)理兼任辦公室主任。辦公室主要負責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立、實施以及其他日常工作。待時機成熟，成立專門的內(nèi)控部。

（二）梳理業(yè)務(wù)流程，完善內(nèi)控制度。聘請負責(zé)本公司財務(wù)報表審計的B會計師事務(wù)所提供咨詢，對照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，結(jié)合公司實際；全面梳理現(xiàn)有各項業(yè)務(wù)流程，識別主要風(fēng)險和關(guān)鍵控制點。在此基礎(chǔ)上,制定《公司內(nèi)部控制手冊》。在梳理流程、完善《公司內(nèi)部控制手冊》過程中，應(yīng)當(dāng)只要圍繞內(nèi)部控制五要素中的風(fēng)險評估和控制活動展開，切實加強對各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制。

（三）狠抓宣傳培訓(xùn)，統(tǒng)一思想認識。利用舉辦培訓(xùn)班、開設(shè)網(wǎng)絡(luò)課堂、編發(fā)專題資料等多種形式開展宣傳培訓(xùn)，力爭在3個月內(nèi)將公司所有員工輪訓(xùn)一遍，全面掌握《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》。

（四）升級信息系統(tǒng)，優(yōu)化控制手段。為促進內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結(jié)合，實現(xiàn)業(yè)務(wù)和事項的自動控制，請本公司ERP系統(tǒng)提供商根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》，協(xié)助制定信息系統(tǒng)建設(shè)和升級整體規(guī)劃，經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡(luò)中心批準后實施。

（五）開展試運行，做好全面實施準備。2010年11月，選擇本公司部分職能部門、分公司和子公司開展內(nèi)部控制試運行，及時發(fā)現(xiàn)和解決試運行中存在的問題，積累經(jīng)驗，為2011年1月1日起全面實施做好充分準備。

（六）強化內(nèi)部審計，增強監(jiān)督效能。董事會下設(shè)的審計委員會負責(zé)審查內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施等工作，并由審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席；審計部調(diào)整職責(zé)定位，在開展傳統(tǒng)財務(wù)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計的同時，對內(nèi)部控制的 5 建立與實施進行監(jiān)督檢查和評價。

（七）組織內(nèi)部控制評價，監(jiān)督整改落實。2011年底；開展全公司范圍內(nèi)的內(nèi)部控制評價工作，全面檢查內(nèi)部控制制度的運行情況，特別要將下屬分、子公司作為重中之重，切實提高本公司總部對分、子公司的管控能力。

（八）借助專業(yè)力量，引入外部努審計。鑒于B會計師事務(wù)所近年來在本公司的財務(wù)報表審計中體現(xiàn)出良好的專業(yè)素質(zhì)，根據(jù)促進內(nèi)部控制規(guī)范體系有效實施的要求，聘請B會計師事務(wù)所同時承擔(dān)財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計工作，以便于溝通協(xié)調(diào)、整合審計。

（九）實施績效考評，落實獎懲制度。建立公司激勵約束制度，將公司各責(zé)任單位和全體員工建立和實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系。對經(jīng)評價、審計發(fā)現(xiàn)重大缺陷的責(zé)任單位及其負責(zé)人和直接負責(zé)人，要嚴肅處理。

上述實施方案報董事會批準后實施。

要求：

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項判斷A公司實施方案中的（一）至

（九）項工作安排是否存在部當(dāng)之處；存在不當(dāng)之處的，請逐項指出不當(dāng)之處，并逐項簡要說明理由。

【分析與解釋】

1.第一項工作安排不存在不當(dāng)之處。（1分）

2.第二項工作安排存在不當(dāng)之處。

（0.5分）

不當(dāng)之處：梳理流程、完善制度主要圍繞風(fēng)險評估和控制活動展開。（0.5分）

理由：應(yīng)當(dāng)著眼于內(nèi)部控制五要素（或：應(yīng)當(dāng)著眼于內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督各要素涉及的內(nèi)容）進行全面梳理。（1分）

或：僅圍繞風(fēng)險評估和控制活動展開不符合全面性原則的要求。（1分）

3.第三項工作安排不存在不當(dāng)之處。

（1分）

4.第四項工作安排存在不當(dāng)之處。

（0.5分）

不當(dāng)之處：信息系統(tǒng)建設(shè)和升級整體規(guī)劃經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡(luò)中心批準后實施。（0.5分）

理由：該項目工作應(yīng)當(dāng)經(jīng)企業(yè)負責(zé)人（或：董事會；或：董事長：或：經(jīng)理層：或；總經(jīng)理）批準后實施。（1分）

或：該項工作應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定權(quán)限和程序進行審核批準。（1分）

或：該項工作屬于企業(yè)重大事項，應(yīng)當(dāng)實行集體決策。（1分）

或：信息網(wǎng)絡(luò)中心主要負責(zé)信息系統(tǒng)建設(shè)和升級整體規(guī)劃的執(zhí)行工作，如果同時負責(zé)審批工作，則違背了制衡性原則（或：不相容職務(wù)相互分離）的要求。（1分）

5.第五項工作安排不存在不當(dāng)之處。（1分）

6.第六項工作安排存在不當(dāng)之處。（0.5分）

不當(dāng)之處：由審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席。（0.5分）

有力：審計委員會主席應(yīng)當(dāng)由獨立董事?lián)巍＃?分）

或：審計委員會主席應(yīng)該具有獨立性。（1分）

或：審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席違背了制衡性原則（或：不相容職務(wù)相互分離）的要求。（1分）

7.第七項工作安排存在不當(dāng)之處。（0.5分）

不當(dāng)之處：檢查工作僅限于內(nèi)部控制制度的運行情況。（0.5分）

理由：內(nèi)部控制自我評價應(yīng)當(dāng)綜合評價內(nèi)部控制的設(shè)計與運行情況。（1分）

8.第八項工作安排存在不當(dāng)之處。(0.5分)

不當(dāng)之處：聘請B會計師事務(wù)所承擔(dān)內(nèi)部控制審計工作。（0.5分）

或：同時聘請B會計師事務(wù)所從事內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計。（0.5分）

理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)的會計師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計。（2分）

9.第九項工作安排不存在不當(dāng)之處。（1分）

案例分析題三（本題15分）

甲公司系境內(nèi)外同時上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》以及據(jù)此修改后的《公司內(nèi)部控制手冊》，甲公司應(yīng)于2011年起實施內(nèi)部控制評價制度。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已經(jīng)著手建立、完善自身內(nèi)部控制體系并取得了較好效果，甲公司決定從2010年開始提前實施內(nèi)部控制評價制度，并由審計部牽頭擬訂內(nèi)部控制評價方案。該方案摘要如下：

（一）關(guān)于內(nèi)部控制評價的組織領(lǐng)導(dǎo)和職責(zé)分工

董事會及其審計委員會負責(zé)內(nèi)部控制評價的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。經(jīng)理層負責(zé)實施內(nèi)部控制評價，并對本公司內(nèi)部控制有效性負全責(zé)，審計部具體組織實施內(nèi)部控制評價工作，擬定評價計劃、組成評價工作組、實施現(xiàn)場評價、審定內(nèi)部控制重大缺陷、草擬內(nèi)部控制評價報告，及時向董事會、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門負責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查工作。

（二）關(guān)于內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和方法

內(nèi)部控制評價圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五 8 要素展開。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu)，組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不再納入企業(yè)層面評價范圍。同時，本著重要性原則，在實施業(yè)務(wù)層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關(guān)注的對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)或事項。

在內(nèi)部控制評價中，可以采用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行性測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法。考慮到公司現(xiàn)階段經(jīng)營壓力較大，為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響，在本次內(nèi)部控制評價中，僅采用調(diào)查問卷和專題討論法實施測試和評價。

（三）關(guān)于實施現(xiàn)場評價

評價工作組應(yīng)與被評價單位進行充分溝通，了解被評價單位的基本情況，合理調(diào)整已確定的評價范圍、檢查重點和抽樣數(shù)量。評價人員要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》實施現(xiàn)場檢查測試，按要求填寫評價工作底稿，記錄測試過程及結(jié)果，并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進行初步認定。現(xiàn)場評價結(jié)束后，評價工作組匯總評價人員的工作底稿，形成現(xiàn)場評價報告。現(xiàn)場評價報告無需和被評價單位溝通，只需評價工作組負責(zé)人審核、簽字確認后報審計部。審計部應(yīng)編制內(nèi)部控制缺陷認定匯總表，對內(nèi)部控制缺陷進行綜合分析和全面復(fù)核。

（四）關(guān)于內(nèi)部控制評價報告

審計部在完成現(xiàn)場評價和缺陷匯總、復(fù)核后，負責(zé)起草內(nèi)部控制評價報告。評價報告應(yīng)當(dāng)包括：董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明、內(nèi)部控制評價工作的總體概括、內(nèi)部控制評價的依據(jù)、內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)部控制評價的程序和方法、內(nèi)部控制缺陷及其認定情況、內(nèi)部控制缺陷的整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論 9 等內(nèi)容。對于重大缺陷及其整改情況，只進行內(nèi)部通報，不對外披露。內(nèi)部控制評價報告董事會審核后對外披露。

（五）關(guān)于內(nèi)部控制審計

聘請某具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型會計師事務(wù)所對本公司內(nèi)部控制有效性進行審計。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已建立內(nèi)部控制體系并取得較好效果，內(nèi)部控制審計自2010年起，重點審計本公司內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)容、程序和方法等，并出具相關(guān)審計意見。

要求：

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項判斷甲公司內(nèi)部控制評價方案中的（一）至

（五）項內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處；存在不當(dāng)之處的，請逐項指出不當(dāng)之處，并逐項簡要說明理由。

【分析與解釋】

1.第一項工作存在不當(dāng)之處。（0.5分）

（1）不當(dāng)之處；經(jīng)理層對內(nèi)部控制有效性負全責(zé)。（0.5分）

理由：董事會對建立鍵全和有效實施內(nèi)部控制負責(zé)。（0.5分）

或：經(jīng)理層負責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。（0.5分）

（2）不當(dāng)之處；審計部審定內(nèi)部控制重大缺陷。（0.5分）

理由：董事會負責(zé)審定內(nèi)部控制重大缺陷。（0.5分）

2.第二項工作存在不當(dāng)之處。（0.5分）

（1）不當(dāng)之處：組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不納入公司層面評價范圍。（0.5分）

理由：組織架構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，直接影響內(nèi)部控制的建立鍵全和有效實施、應(yīng)當(dāng)納入公司層面評價范圍。（1分）或：雖然甲公司已經(jīng)建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu)。但是還應(yīng)當(dāng)對組織架構(gòu)的運行情況進行評價。（1分）

（2）不當(dāng)之處：在實施業(yè)務(wù)層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關(guān)注的對外擔(dān)保，關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)。（0.5分）

理由：業(yè)務(wù)層面的評價應(yīng)當(dāng)涵蓋公司各種業(yè)務(wù)和事項（或：體現(xiàn)全面性原則）。而不能僅限于證券交易所關(guān)注的少數(shù)重點業(yè)務(wù)事項來展開評價。（1分）

（3）不當(dāng)之處：為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響，在本次內(nèi)部控制評價中，僅采用調(diào)查問卷法和專題討論法實施測試和評價。（0.5分）

理由：評價過程中應(yīng)按照有利于收集內(nèi)部控制設(shè)計、運行是否有效的證據(jù)的原則、充分考慮所收集證據(jù)的適當(dāng)性與充分性，綜合運用評價方法。（1分）

或：評價過程中應(yīng)視被評價對象的具體情況，適當(dāng)選擇個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗，抽樣和比較分析等方法。（1分）

3.第三項工作存在不當(dāng)之處。（0.5分）

（1）不當(dāng)之處：現(xiàn)場評價報告無須和被評價單位溝通。（0.5分）

理由：現(xiàn)場評價報告應(yīng)向被評價單位通報（或：與被評價單位溝通）。(1分)（2）不當(dāng)之處：現(xiàn)場評價報告只需評價工作組負責(zé)人審核、簽字確認后報審計部。（0.5分）

理由：現(xiàn)場評價報告經(jīng)評價工作組負責(zé)人審核、簽字確認后，應(yīng)由被評價單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認后，再提交審計部（或：內(nèi)部控制評價部門）。（1分）

4.第四項工作存在不當(dāng)之處.(0.5分)

不當(dāng)之處：對于重大缺陷及其整改情況，只進行內(nèi)部通報，不對外披露。（0.5分）

理由：對重大缺陷及其整改情況，必須對外披露。（1分）

5.第五項工作存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計重點審計該公司內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)容、程序和方法等。

理由：會計師事務(wù)所實施內(nèi)部控制審計，可以關(guān)注、利用上市公司的評價成果，但必須按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求，對被審計上市公司內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行獨立（或：全面）審計，不能因為被審計上司公司實施了內(nèi)部控制評價就簡化審計的程序和內(nèi)容。（1分）

或：內(nèi)部控制審計不是對內(nèi)部控制評價進行審計，而視對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。（1分）

案例分析題四

2010年4月，財政部、證監(jiān)會和審計署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，構(gòu)建成我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，自2011年1月1日起先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。A公司作為境內(nèi)外同時上市的公司，決定搶抓機遇，早做準備，全面啟動內(nèi)部控制體系實施工作，并指定財務(wù)總監(jiān)負責(zé)擬訂實施方案。該方案要點如下：

(一)加強領(lǐng)導(dǎo)，健全組織為了提升內(nèi)控工作的權(quán)威性，成立內(nèi)部控制體系實施領(lǐng)導(dǎo)小組，由董事長親自掛帥擔(dān)任組長，總經(jīng)理擔(dān)任第一副組長，財務(wù)總監(jiān)和各位副總經(jīng)理擔(dān)任副組長。同時，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在財務(wù)部，相關(guān)部門參與其中，由財務(wù)部經(jīng)理兼任辦公室主任。辦公室主要負責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立、實施以及其他日常工作。待時機成熟，成立專門的內(nèi)控部門。(二)梳理業(yè)務(wù)流程，完善內(nèi)控制度聘請負責(zé)本公司財務(wù)報表審計的B會計師事務(wù)所提供咨詢，對照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，結(jié)合公司實際，全面梳理現(xiàn)有各項業(yè)務(wù)流程，識別主要風(fēng)險和關(guān)鍵控制點。在此基礎(chǔ)上，制定《公司內(nèi)部控制手冊》。在梳理流程、完善《公司內(nèi)部控制手冊》過程中，應(yīng)當(dāng)主要圍繞內(nèi)部控制五要素中的風(fēng)險評估和控制活動展開，切實加強對各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制。

(三)狠抓宣傳培訓(xùn)，統(tǒng)一思想認識利用舉辦培訓(xùn)班、開設(shè)網(wǎng)絡(luò)課堂、編發(fā)專題資料等多種形式開展宣傳培訓(xùn)，力爭在3個月內(nèi)將公司所有員工輪訓(xùn)一遍，全面掌握《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》。(四)升級信息系統(tǒng)，優(yōu)化控制手段為促進內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結(jié)合，實現(xiàn)業(yè)務(wù)和事項的自動控制，請本公司ERP系統(tǒng)提供商根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》，協(xié)助制定信息系統(tǒng)建設(shè)和升級整體規(guī)劃，經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡(luò)中心批準后實施。

(五)開展試運行，做好全面實施準備2010年11月，選擇本公司部分職能部門、分公司和子公司開展內(nèi)部控制試運行，及時發(fā)現(xiàn)和解決試運行中存在的問題，積累經(jīng)驗，為2011年1月1日起全面實施做好充分準備。

(六)強化內(nèi)部審計，增強監(jiān)督效能董事會下設(shè)的審計委員會負責(zé)審查內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施等工作，并由審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席;審計部調(diào)整職責(zé)定位，在開展傳統(tǒng)財務(wù)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計的同時，對內(nèi)部控制的建立與實施進行監(jiān)督檢查和評價。

(七)組織內(nèi)部控制評價,督促整改落實2011年底，開展全公司范圍內(nèi)的內(nèi)部控制評價工作，全面檢查內(nèi)部控制制度的運行情況，特別要將下屬分、子公司作為重 13 中之重，切實提高本公司總部對分、子公司的管控能力。

(八)借助專業(yè)力量，引入外部審計鑒于B會計師事務(wù)所近年來在本公司的財務(wù)報表審計中體現(xiàn)出良好的專業(yè)素質(zhì)，根據(jù)促進內(nèi)部控制規(guī)范體系有效實施的要求，聘請B會計師事務(wù)所同時承擔(dān)財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計工作，以便于溝通協(xié)調(diào)、整合審計。

(九)實施績效考評，落實獎懲制度建立公司激勵約束制度，將公司各責(zé)任單位和全體員工建立和實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系。對經(jīng)評價、審計發(fā)現(xiàn)重大缺陷的責(zé)任單位及其負責(zé)人和直接責(zé)任人，要嚴肅處理。上述實施方案報董事會批準后實施。

要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項判斷A公司實施方案中的(一)至(九)項工作安排是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的，請逐項指出不當(dāng)之處，并逐項簡要說明理由。【分析與解釋】

1.第一項工作安排不存在不當(dāng)之處。（1分）

2.第二項工作安排存在不當(dāng)之處。（0.5分）

不當(dāng)之處：梳理流程、完善制度主要圍繞風(fēng)險評估和控制活動展開。（0.5分）

理由：應(yīng)當(dāng)著眼內(nèi)部控制五要素（或：應(yīng)當(dāng)著眼內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督各要素涉及的內(nèi)容）進行全面梳理。（1分）

或：僅圍繞風(fēng)險評估和控制活動展開不符合全面性原則的要求。（1分）

3.第三項工作安排不存在不當(dāng)之處。（1分）

4.第四項工作安排存在不當(dāng)之處。（0.5分）

不當(dāng)之處：信息系統(tǒng)建設(shè)和升級整體規(guī)劃經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡(luò)中心批準后實 14 施。（0.5分）

理由：該項目工作應(yīng)當(dāng)經(jīng)企業(yè)負責(zé)人（或：董事會；或：董事長：或：經(jīng)理層：或；總經(jīng)理）批準后實施。（1分）

或：該項工作應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定權(quán)限和程序進行審核批準。（1分）

或：該項工作屬于企業(yè)重大事項，應(yīng)當(dāng)實行集體決策。（1分）

或：信息網(wǎng)絡(luò)中心主要負責(zé)信息系統(tǒng)建設(shè)和升級整體規(guī)劃的執(zhí)行工作，如果同時負責(zé)審批工作，則違背了制衡性原則（或：不相容職務(wù)相互分離）的要求。（1分）

5.第五項工作安排不存在不當(dāng)之處。（1分）

6.第六項工作安排存在不當(dāng)之處。（0.5分）

不當(dāng)之處：由審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席。（0.5分）

有力：審計委員會主席應(yīng)當(dāng)由獨立董事?lián)巍＃?分）

或：審計委員會主席應(yīng)該具有獨立性。（1分）

或：審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席違背了制衡性原則（或：不相容職務(wù)相互分離）的要求。（1分）

7.第七項工作安排存在不當(dāng)之處。（0.5分）

不當(dāng)之處：檢查工作僅限于內(nèi)部控制制度的運行情況。（0.5分）

理由：內(nèi)部控制自我評價應(yīng)當(dāng)綜合評價內(nèi)部控制的設(shè)計與運行情況。（1分）

8.第八項工作安排存在不當(dāng)之處。(0.5分)

不當(dāng)之處：聘請B會計師事務(wù)所承擔(dān)內(nèi)部控制審計工作。（0.5分）

或：同時聘請B會計師事務(wù)所從事內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計。（0.5分）

理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)的會計師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供 15 內(nèi)部控制審計。（2分）

9.第九項工作安排不存在不當(dāng)之處。（1分）