第一篇：現金內部控制案例

貨幣資金內部會計控制案例分析

一、案例敘述

企業內部會計控制制度的完善嚴密與否、執行情況的好壞，直接關系到企業的興衰成敗、生死存亡。一個企業如果有完善、嚴密的內部會計控制制度，并嚴格加以執行，必然會使企業內部組織設置合理、分工明確、職責清楚、獎懲分明、權限適度、緊密配合、管理科學、秩序井然、堵塞漏洞、減少損失、提高效益、促進發展。反之，一個企業如果沒有良好的內部會計控制制度，或者內部會計控制制度僅僅是停留在紙面上、口頭上，那么必然會造成組織混亂、職責不清、濫用職權、缺乏制衡、跑冒滴漏、損失嚴重、效益低下、喪失競爭力。2001年某月的一天上午，原江蘇省某廳財務處會計陸某突然在家割腕自殺，因后悔不想死，遂向警方投案自首。經警方調查，陸某在90后代初期因業務關系去了南方，在那里染上了賭癮，他賭球、玩紙牌、打麻將，樣樣都來，可他癮大水平低，輸錢像流水，少則幾千，多則上萬。當陸某輸錢后，就將罪惡之手伸向公款。1999年陸某從某廳會計處借調到某部駐南京特派員辦事處辦公室做會計。當時辦公室有兩人，一名主任，陸某負責現金出納并兼做會計，財務印章在主任處保管，每次陸某去銀行取錢前都必須到主任處蓋章。這種制度剛開始尚能堅持，久而久之，因主任感到麻煩，并出自對陸某的信任，陸某在主任的同意下，每次去銀行取錢時，直接到柜中取印章來蓋，以至于他趁管理上的漏洞偷偷蓋了許多現金支票，每當輸了錢就用蓋了章的現金支票去銀行取錢繼續賭。經檢察機關查明，陸某自1999年以來借管理支票之便，私蓋財務印章，從銀行提取現金，挪用公款達百萬元。陸某當時之所以自殺，是因為自殺當天是單位發工資日，而單位銀行賬上余款因陸某大量挪用公款賭博已不足以支付職工工資，陸某因躲不過去而自殺。2001年初，陸某因挪用公款罪被判6年有期徒刑。

二、案例分析

本案是一起典型的內部會計控制度不健全而導致舞弊行為發生的案例。本案從內部會計控制的角度看存在以下幾個方面的問題：

首先是沒有將不相容的崗位分離。根據《內部會計控制規范—貨幣資金》第六條規定，單位應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，單位不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程。在會計工作中的會計與出納屬不相容職務，如果會計與出納由一人擔任，就很容易發生挪用或貪污行為。陸某的案子中，由于他一人包辦會計和出納工作，沒有形成會計與出納的相互制衡所以導致了陸某長期挪用公款而未被發現。

其次是會計人員缺乏良好的職業道德。根據《內部會計控制規范—貨幣資金》規定，辦理貨幣資金業務的人員應當具備良好的職業道德、忠于職守、守法奉公、遵紀守法、客觀公正，不斷提高會計業務素質和職業素質以及職業道德水平。而在本案中，陸某賭球、玩紙牌、打麻將，賭性成癮，缺乏會計人員應具備的素質和職業道德。以至為后來挪用公款留下隱患。第三是印章的保管存在問題。按照《內部會計控制規范—貨幣資金》第二十二條的要求，單位應當加強銀行預留印鑒的管理。財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規定需要有關負責人簽字或蓋章的經濟業務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續。在本案中，盡管財務印章由主任保管，但由于該主任未加以控制，而是任由陸某隨意蓋印，導致了現金管理失控。第四是沒有定期的監督檢查。按照《內部會計控制規范—貨幣資金》第二十三條的要求，單位應當建立對貨幣資金業務的監督檢查制度，定期和不定期地進行檢查。在本案中，據陸某交待，自他接任會計以來，單位的領導從未有人看過他的賬簿，詢問過有關費用及現金的情況，更沒有對陸某的會計工作定期的進行監督檢查。

三、建議

1、必須按照《內部會計控制規范—貨幣資金》第六條規定要求，不相容的會計崗位應當分離。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出費用、債權債務帳目的登記工作，單位不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程。

2、加強對印章的保管。按照《內部會計務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規定需要有關負責人簽字或蓋章的經濟業務，必須履行簽字或蓋章手續。

3、實行定期監督檢查。按照《內部會計控制規范—貨幣資金》第二十三條的要求，單位應當建立對貨幣資金業務的監督檢查制度，定期和不定期進行檢查，有條件的還應實行定期輪崗制度。

一、案例及分析

案例一：上海某研究所近年來采用了銀行提供的新型服務“代理轉賬”方式發放工資，由銀行直接將工資款項劃入職工的個人賬戶。其工資核算員黃某利用工資發放中款項支付無需收款人簽字的漏洞，利用職務之便，篡改工資數據，采用虛設人員、多計工資的辦法，將企業資產占為己有。在2002年后的2年時間里，黃某先后30余次利用該方法將225萬余元的公款劃入自己的腰包。

案例二：1995年至2003年的8年期間，國家自然科學基金委會計卞中利用基金委掌管的科學研究專項獎金撥款權，采用謊稱支票作廢、偷蓋印鑒、削減撥款金額、偽造銀行進賬單和退匯重撥、編造銀行對賬單等手段貪污、挪用公款人民幣2億余元，給國家造成了重大損失。案例三：2005年1月15日，某上市公司存在中國銀行某分行2.9337億元巨額存款失竊。調查人員在清查賬戶時發現，該分行行長高某從2000年初便開始利用公司多頭開戶對該企業存款動手腳，一方面當企業資金存入銀行時，高某就利用職務之便，采用“背書轉讓”等形式將企業資金轉移到其他賬戶上，另一方面高某通過給該公司開具假存單、假對賬單等方式掩蓋其犯罪事實。

上述幾個案例至少應當引起我們對以下情況的思考。

（一）新型的便利服務

隨著市場競爭的日趨激烈，很多銀行為了維持客戶和拓展業務資源往往會向客戶提供一些新型便利服務。“代理跑單”、“代理轉賬發放工資”就是其中比較典型的項目。“代理跑單”是指由銀行派員協助單位辦理日常轉賬收付款業務，如提取和解繳現金、傳送銀行結算憑證等。“代理轉賬發放工資”是指公司每月按特定格式將存有工資數據的電腦盤片及職工賬號交給銀行，由銀行代為將工資款項從公司賬戶中轉入職工個人賬戶的一種服務，該服務是目前較為常見的一種工資發放方式。這些新型代理業務雖然方便了客戶，提高了企業的工作效率，但卻存在很多隱患。比如“代理轉賬發放工資”，由于是采用轉賬支付的方式，因此無需職工本人確認簽字即可完成。這一環節的缺失給犯罪分子虛設人員提供了客觀上的便利。

（二）單據的流轉程序

單據流轉程序是指企業在經濟活動過程中所取得銀行結算憑證的過程，該過程通常會涉及到企業、銀行、結算單位、跑單人員等諸多相關主體。一般企業會安排專門的出納人員，負責在單位和銀行間傳遞憑證。但單據在從企業內部到外部的轉移過程中涉及的環節和牽扯的人員都比較多，難以對其流轉過程形成有效的控制，容易存在操作上的漏洞，因此，往往會被犯罪分子所利用。例如，一種在企業中很普遍的情況是，許多單位出于方便考慮，安排出納人員去銀行時兼取銀行對賬單等單證。實際上，如此安排違反了不相容職責分離的基本控制原則。又如在上述案例二中，如果出納人員在收到退匯款項時不據實交回單位，并且如果該單位的印鑒保管不嚴，這時極易出現由出納通過偽造銀行對賬單而進行資金舞弊的情況。另外，銀行代理業務出現以后，傳遞工作很多時候已經由單位出納人員轉為銀行業務人員操作，客觀上造成憑證的傳遞周期變長，為偽造憑證等作弊行為提供了一定的條件。

（三）資金及印鑒的接觸

貨幣資金接觸的限制范圍包括現金、印鑒、結算憑證、發票或收據等。資金和印鑒的接觸通常發生在企業進行內、外部結算時。在印鑒和結算單據的使用中，企業應當安排專人負責，在經過適當程序和恰當授權后，相關人員才能使用印鑒和結算單據。很多單位出于方便工作考慮，將結算憑證和相關印鑒同時置于工作人員觸手可及之處。這樣的管理方式固然提高了工作效率，但卻給舞弊行為的發生留下了極大的隱患。在印鑒的管理上，忽視防范和控制的情況同樣非常嚴重。通常，企業在簽發銀行結算憑證時需要加蓋兩枚或兩枚以上預留銀行印鑒，以達到相互牽制目的。但有些單位為圖便利，片面追求效率，往往把不同印鑒置交給同一個工作人員保管，甚至僅置于財務部辦公桌上，方便大家取用。這種管理印鑒的方法，同樣使得企業的內部控制被削弱或是消減，為舞弊行為大開方便之門。

（四）不規范的外部環境 在我國，銀行體系除了承擔有資金結算功能以外，還負有重要的資金監管職能。然而，現實情況是，目前有些銀行本身就存在很多不規范的市場操作行為。為了爭資金、拉客戶，有的銀行默許甚至縱容企業進行一些違規操作，如開立不符合銀行賬戶管理規定的賬戶。這種現象的存在給企業或個人利用多頭開戶截流公款創造了條件。例如，會計人員可以以本單位更換戶頭或開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入匯入其私設的賬戶中。

一、案例簡介

案例1: 偽造銀行對賬單，挪用兩億判死緩

曾在國家某科研基金管理機構會計卞某涉嫌貪污挪用公款2億元一案，是北京市建國以來涉案金額最高的一起職務侵占案件，最終卞某被法院判為死緩。

從媒體報道來看，卞某在案發前的八年期間里，利用掌管該科研基金的專項資金下撥權，采用謊稱支票作廢、偷蓋印鑒、削減撥款金額、偽造銀行進賬單和信匯憑證、偽造銀行對賬單等手段貪污、挪用公款人民幣兩億余元。卞某擔負著資金收付的出納職能，同時所有的銀行單據和銀行對賬單也都由他一手經辦，使得他得以作案長達八年，卻一直沒有被察覺。審計部門曾經對該基金委的財務狀況多次審計，但一直沒有發現卞中挪用資金的問題。

案發當年的春節剛過，基金委財務局經費管理處剛來的一名大學生提前休假回來，去銀行辦事時順手將此前都是由卞某經手的銀行對賬單取回，而此時卞某還沒有對這次的對賬單作假，上班伊始便到定點銀行拿對賬單，以往這一工作由會計卞中負責。取回對賬單后，這名大學生開始將對賬單和內部賬目進行核對，一筆金額為2090萬元的支出引起了這名大學生注意，在其印象里他沒有聽說此項開支。這個初入社會的大學生找到卞中刨根問底，慌亂之下卞中道出實情，這樁涉案金額超過2億元的大案也因此浮出水面。

據辦案人員介紹：“作為入賬憑證，每一筆資金的流向都體現在銀行的對賬單上，而在基金委，卞某既管記賬又管撥款，身份是會計卻又掌握出納的職能，這樣就給他實施貪污挪用提供了職務上的便利。比如說他挪出去3000萬或者1980萬，他把真對賬單拿下來自己留下以后，在假對賬單里，這筆錢他自己做得根本不體現出來。” “咱們銀行對賬單，都是從電腦打出來的，既然是電腦做的，卞某也有電腦，他也可以按照那種紙張和程序往下打。”打印出對賬單后還必須要加蓋銀行印章，卞某長期和銀行打交道，與銀行工作人員之間非常熟悉，有時候銀行直接就把印章給他，讓他自己蓋，這時候卞某就可以一次蓋很多。卞某貪污、挪用巨額公款長達八年才案發，從一定意義上講，暴露出了科研基金管理機構在基金管理方面的漏洞。卞某案發前，該基金管理機構有400萬元科研基金因管理不善而流失，有關責任人被判刑6個月。參與該案辦理的一名檢察官認為，該基金委員會財務制度管理不規范和基金審批與監管環節中的漏洞給了卞某以可乘之機。辦案組在偵查中發現，該基金委員會會計部門賬務極其混亂，卞某擔任會計期間，主管部門沒有很好地查過財務賬，而且主管部門的財務做賬也不嚴格，讓卞某鉆了空子。案例2：上市公司出納挪用公款炒股案

湖南某上市公司出納梁某，采取偷蓋公司銀行印鑒和法人章，使用作廢的、沒有登記的現金支票等方法，在近五年期間先后挪用3000多萬元用于炒股。給單位造成損失1137.8萬余元。長沙市中級法院以挪用公款罪和挪用資金罪，判處梁某17年徒刑。

二、案例評析和借鑒

貨幣資金是流動性最強、控制風險最高的資產，企事業單位的貨幣資金遭挪用、貪污和詐騙等案例可以說屢見報端，而這些案例的發生與單位的貨幣資金內部控制不健全或未能有效執行有密切關系。前述兩個案例可以說非常典型，其作案手段并不復雜，就是利用單位內控漏洞，挪用資金，并通過偽造相關憑證、賬單、印鑒或偷蓋印鑒等手法掩蓋舞弊行為，而單位監督、檢查機制的不健全，使得舞弊行為長期未能被發現。貨幣資金內部控制的風險主要有：截留、挪用或貪污企業的資金；私設“小金庫”保留賬外公款；不合規的對外支付。從我國企業現狀看，筆者認為貨幣資金內部控制主要存在以下幾個方面問題，建議予以完善。1．不相容職務未能有效分離。雖然很多會計人員都知道內控規范有不相容職務分離的要求，知道“管錢不管賬，管賬不管錢，但在具體的內控設計和執行時，卻往往會忽視這一點或不清楚如何有效分離不相容職務，一個典型且常見問題就是出納領取對賬單，這在前面的兩個案例都有這個現象，并且這個現象在很多單位存在，從不相容職務分離來說，由出納來領取銀行對賬單是項大忌，因為出納本身負責貨幣資金保管和收支，如果再由出納來負責領取銀行對賬單、編制銀行存款余額調節表，出納就有可能挪用或侵占企業貨幣資金，并通過偽造對賬單或在余額調節表上做手腳來掩蓋自己的舞弊行為。一些單位在進行職責分工時，往往是從工作方便或效率角度考慮，便安排經常跑銀行的出納來領取銀行對賬單，殊不知，這種做法會埋下巨大隱患。再比如，一些企業由銷售人員負責客戶收款、核對的全過程，發生挪用貨款事項也就不奇怪了。因此，企業應全面系統地分析、梳理業務流程中所涉及的不相容職務，實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。各單位通常應分離的不相容職務包括授權和執行、執行和審核、執行和記錄、保管和記錄等。

2．銀行賬戶管理失控。這方面的問題主要有：銀行開戶數量過多，各賬戶情況無統一記錄；銀行賬戶的開立、核銷隨意，缺乏必要的授權批準程序；對各賬戶余額無統一的定期檢查及核對制度；銀行印鑒未能妥善保管。例如，這兩個案例中采取的偷蓋印鑒，就暴露了印鑒管理的漏洞。從完善控制角度來講，企業對銀行賬戶開戶、變更及撤銷應建立明確的申請批準程序，并予以書面記錄，對長期不使用的賬戶應予以核銷，銀行印鑒應分開保管。

3．票據單證保管不善，使用情況缺乏必要記錄和檢查。企業對于有價票據及空白單證如果疏于管理，就會被“有心之人”加以利用，例如，案例中梁某就是利用作廢、未登記的支票進行作案。因此，應嚴格票據的日常保管，票據的使用和流轉應書面記錄，對作廢票據應予以妥善處置。4．授權審批程序不夠合理。企業貨幣資金支付的授權審批權限不合理或程序不清，也是很多企業常犯的毛病。企業應明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求；審批人應當根據貨幣資金授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限；經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業務；對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。

5．檢查、核對機制缺失。賬賬核對、賬實核對是防范及發現貨幣資金舞弊的重要控制手段，企業應由負責賬物保管和記錄以外的人員進行定期和不定期的檢查、核對。對有形的實物資產（例如現金、有價證券和存貨等）要定期和不定期盤點程序來核實資產的存在性和完整性；對不具實物形態的資產（如銀行存款、應收賬款等）和負債則定期通過詢問、函證和對賬等方式驗證查實。以銀行函證為例，只要發生過業務的銀行，都應進行函證，即使賬面存款余額已為零，函證時不僅要詢問存款余額，還要核實有無未入賬貸款、有無為他人提供擔保等現象。如上述企業財務或審計人員做到這一點，即便偽造銀行對賬單，審計人員也能通過函證及早發現存在問題。

我們的看法總的來說，對企業貨幣資金的控制，應通過完善制度和流程，并樹立正確內部控制理念，做好風險評估，注重關鍵控制點的控制。很多單位的內部控制制度都是根據經驗或企業發生過的案例來制定的，而忽視了企業的全面風險評估，內部控制不能有效防止重大風險。很多爆出“大案”的問題企業并非沒有內部管理制度，有些不但有很多管理制度，甚至非常嚴格，一些小額費用都要層層審核、簽字，并由專業審計人員定期審計，但卻發生了重大的資金舞弊而長期沒有發現。可見，強化對企業日常開支的監管固然重要，但企業決策者的目光不應對一些無關大局的事情左右盼顧，企業的內控制度應當緊緊盯住關鍵控制點。內部控制本身需要成本，而且它也不是萬能的，不能期望它能消滅所有舞弊風險，但有效的內部控制應當將風險降低到合理水平。企業的控制要抓住關鍵控制點，這就需要企業對風險進行有效而全面的評估，在此基礎上制定相應控制措施，防止重大甚至災難性風險的發生，避免丟了西瓜抓芝麻。

第二篇：現金內部控制管理制度

現金內部控制管理制度

1、填制或取得原始憑證

單位業務人員辦理業務需要現金時，應填制現金借款單或經費支出單作為收付現金的書面證明。

業務經辦人員收回的款項，應填制收款單據，并注明收款的類別、項目及金額，收款人簽章。

2、審核憑證

單位業務經辦人員應在現金收支憑證上填明業務內容及用途以及金額并簽名，經部門負責人審核簽章。

財務部門收到現金收支憑證后，由財務主管人員或指定的分管人員負責進行審核。

3、編制記賬憑證

財務主管或指定分管人員根據審核無誤后由出納人員辦理現金收付事項。對現金收付款憑證都必須連續編號。

4、收付現金

單位出納人員對收付原始憑證進行復核，按照憑證所開列的金額收付現金并加蓋現金“收訖”或“付訖”戳記。

5、復核憑證

財務主管或指定的人員審核收付款記賬憑證，審核合格后在憑證上簽字并進行傳遞。

6、登記賬簿

出納人員根據復核后的收付記賬憑證，按業務發生的順序，逐

筆登記現金日記賬，會計登記有關的明細分類賬及總賬。

7、清點現金

出納在每天業務終了時，結出“現金日記賬“的收支發生額和余額，清點庫存現金實有數，并進行核對。對超過庫存限額的現金，應登記現金繳款單，連同現金及時送存銀行，經銀行蓋章后將現金繳款單的回聯作為登記入賬的依據。

8、核對賬簿

月末，會計和出納人員應核對現金日記賬及有關的明細分類賬及總賬的發生額及余額，保證賬賬相符，賬實相符，核對無誤后簽字蓋章以示核對。

銀行存款內部控制管理制度

1、授權

業務部門根據業務需要，按照規定授權有關業務人員辦理涉及銀行存款收支的經濟業務事項。

2、簽訂結算合同

經辦人員同對方簽訂合同，就收付款項的結算方式以及結算時間等內容做出規定。

3、填制或取得原始憑證

業務經辦人員按照規定填寫經費支出單，列明所要付款的單位及金額，作為辦理銀行存款收付業務的書面證明。

4、簽審憑證

業務經辦人員在原始憑證上填清業務內容并簽字蓋章。業務部

門負責人或指定人員對原始憑證審核簽字，批準辦理結算手續。會計部門收到銀行存款收支原始憑證后，會計主管人員或指定的分管會計人員負責進行審核，審核后簽字蓋章，對不符合規定要求的憑證不予受理。

5、填制或取得結算憑證

出納必須按照?支付結算辦法?，根據審簽的原始憑證正確選擇和使用銀行結算方式及填制或取得結算憑證。

會計主管人員或指定人員審核銀行存款結算憑證回單聯，并同原始憑證進行核對保證結算憑所反映的經濟業務內容與金額同原始憑證一致。

6、編制記賬憑證

會計人員根據審核的銀行存款結算憑證及原始憑證，編制銀行存款收款或付款憑證。

7、登記賬本

單位應按開戶銀行、存款種類分別設置“銀行存款日記賬”。由出納人員根據經過復核的收付款記賬憑證，按照業務發生的順序，逐筆登記“銀行存款日記賬”，并結出余額。分管會計人員根據審核合格后的記賬憑證，登記有關明細分類賬。

8、核對賬單，編制銀行存款余額調節表

由非出納人員或指定人員逐筆核對“銀行存款日記賬”和“銀 行對賬單”，如有差錯，應逐筆查明原因，分清錯誤與未達賬項。由對賬人員編制“銀行存款與額調節表”，使銀行存款賬面余額與銀行

對賬單調節相符。如調節不符，應查明原因，及時處理。

9、對賬

出納和會計應定期核對銀行存款日記賬與銀行對賬單，保證賬賬相符、賬證相符。

票據與印章的管理

單位應加強與貨幣資金相關的票據的管理，明確各種購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責權限和程序，并設置票據登記簿進行記錄。對已使用和作廢的支票要在登記簿中詳細記錄，并由簽收人及主管會計簽章。

財務專用章應由專人保管，個人名章必須有本人或其授權人員保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。各類印章必須分處存放、分人保管，嚴禁將自己保管的印章交他人使用或交他人保管。

第三篇：內部控制案例

(1)三九集團的財務危機

從1992年開始，三九企業集團在短短幾年時間里，通過收購兼并企業，形成醫藥、汽車、食品、酒業、飯店、農業，房產等幾大產業并舉的格局。但是，2004年4月14日，三九醫藥（000999）發出公告：因工商銀行要求提前償還3.74億元的貸款，目前公司大股東三九藥業及三九集團（三九藥業是三九集團的全資公司）所持有的公司部分股權已被司法機關凍結。至此，整個三九集團的財務危機全面爆發。

截至危機爆發之前，三九企業集團約有400多家公司，實行五級公司管理體系，其三級以下的財務管理已嚴重失控；三九系深圳本地債權銀行貸款已從98億升至107億，而遍布全國的三九系子公司和控股公司的貸款和貸款擔保約在60億至70億之間，兩者合計，整個三九系貸款和貸款擔保余額約為180億元。

三九集團總裁趙新先曾在債務**發生后對外表示，“你們（銀行）都給我錢，使我頭腦發熱，我盲目上項目。”

案例簡評：三九集團財務危機的爆發可以歸納為幾個主要原因：（1）集團財務管理失控；（2）多元化投資（非主業/非相關性投資）擴張的戰略失誤；（3）集團過度投資引起的過度負債。另外，從我國國有上市公司的發展環境來看，中國金融體制對國有上市公司的盲目投資、快速膨脹起到了推波助瀾的作用。

（2）華源集團的信用危機

華源集團成立于1992年，在總裁周玉成的帶領下華源集團13年間總資產猛增到567億元，資產翻了404倍，旗下擁有8家上市公司；集團業務跳出紡織產業，拓展至農業機械、醫藥等全新領域，成為名副其實的“國企大系”。進入21世紀以來，華源更以“大生命產業”示人，躍居為中國最大的醫藥集團。

但是2005年9月中旬，上海銀行對華源一筆1.8億元貸款到期；此筆貸款是當年華源為收購上藥集團而貸，因年初財政部檢查事件，加之銀行信貸整體收緊，作為華源最大貸款行之一的上海銀行擔心華源無力還貸，遂加緊催收貸款；從而引發了華源集團的信用危機。

國資委指定德勤會計師事務所對華源集團做清產核資工作，清理報告顯示：截至2005年9月20日，華源集團合并財務報表的凈資產25億元，銀行負債高達251.14億元（其中子公司為209.86億元，母公司為41.28億元）。另一方面，旗下8家上市公司的應收賬款、其他應收款、預付賬款合計高達73.36億元，即這些上市公司的凈資產幾乎已被掏空。據財政部2005年會計信息質量檢查公報披露：中國華源集團財務管理混亂，內部控制薄弱，部分下屬子公司為達到融資和完成考核指標等目的，大量采用虛計收入、少計費用、不良資產巨額掛賬等手段蓄意進行會計造假，導致報表虛盈實虧，會計信息嚴重失真。

案例簡評：華源集團13年來高度依賴銀行貸款支撐，在其日益陌生的產業領域，不斷 “并購－重組－上市－整合”，實則是有并購無重組、有上市無整合。華源集團長期以來以短貸長投支撐其快速擴張，最終引發整個集團資金鏈的斷裂。

華源集團事件的核心原因：（1）過度投資引發過度負債，投資項目收益率低、負債率高，說明華源集團戰略決策的失誤；（2）并購無重組、上市無整合，說明華源集團的投資管理控制失效；（3）華源集團下屬公司因融資和業績壓力而財務造假，應當是受到管理層的驅使。

（3）澳柯瑪大股東資金占用

2006年4月14日，G澳柯瑪（600336.SH）發布重大事項公告：公司接到青島人民政府國有資產監督管理委員會《關于青島澳柯瑪集團公司占用上市公司資金處置事項的決定》，青島市人民政府將采取措施化解澳柯瑪集團面臨的困難。至此，澳柯瑪危機事件公開化。

澳柯瑪危機的最直接導火索，就是母公司澳柯瑪集團公司挪用上市公司19.47億元資金。澳柯瑪集團利用大股東優勢，占用上市子公司的資金，用于非關聯性多元化投資（包括家用電器、鋰電池、電動自行車、海洋生物、房地產、金融投資等），投資決策失誤造成巨大損失。資金鏈斷裂、巨額債務、高層變動、投資失誤、多元化困局等眾多因素，使得澳柯瑪形勢異常危急。

澳柯瑪癥結并非僅僅是多元化投資下資金問題，關鍵問題還有自身的管理模式，是魯群生近17年的家長式管理模式。魯群生在特定環境中創業成功，然而在擴張中缺乏應有的風險意識，澳柯瑪近親繁殖任用領導現象是企業對市場缺乏應有的敏感度。

案例簡評：擴張幾乎是每個企業追求的目標。而同在青島的三家家電集團（都是上市公司）卻有不同的選擇：海爾的擴張基于品牌戰略；海信的擴張基于技術突圍；而澳柯瑪的擴張卻選擇了不相關多元化道路。

“發散型的多元化擴張，不但沒有讓澳柯瑪做大作強，發而使其一盤散沙”。澳柯瑪集團大額占用上市公司資金，用于其非相關多元化投資；然后頻頻發生的投資失敗和管理不善，致使資金鏈斷裂，也把集團風險也轉嫁給上市公司。應當說，造成澳柯瑪危機的根本原因是管理層投資決策失誤、投資監管不到位、管理能力不足的綜合因素造成的。

（4）以上3個案例的歸納與分析

以上案例，簡單歸納如下：多元化投資引發資金鏈斷裂的重大風險，其主要原因是決策失誤、非主業/非相關性投資、快速擴張、過度負債等。

以上這三家大型國有企業，都是通過多元化投資實現快速擴張的，又是以高度依賴借款支撐其快速擴張的，最終引發了整個集團危機。應當說此類操作模式及其風險發生案無論是國外還是國內并不鮮見：比如1997年日本發生的八百伴（YOHAN）破產案（日本戰后最大的一宗企業破產案）；又比如2004年國內發生的德隆系崩潰案。

企業多元化投資，包括非主業投資和非相關性投資，是進入一個新的行業領域，企業往往對其認識模糊，容易引發決策失誤；另外，高度依賴借款投資，是引發風險發生的重大誘因。也即多元化投資伴隨的經營風險和財務風險都很大，因而發生的概率和損失也會很大。尤其在中國，金融體制對大型國有企業的縱容和資本市場監管不力，都提高了此類風險發生的概率。

另外，多元化投資風險很多都歸因到決策失誤，尤其是企業高層管理人員出現強勢個體領導時，特別容易受到領導個人權威的影響，使個人決策代替或凌駕于集體決策，致使導致“成也蕭何、敗也蕭何”。

2．金融工具投機

（1）中航油的金融衍生工具投機

中國航油（新加坡）股份有限公司（簡稱中航油）是中國航油集團的海外控股公司；是新加坡交易所主板掛牌企業。中航油于2004年由于石油衍生品交易導致5.54億美元的虧損；被迫于2004年11月30日向新加坡高等法院申請債務重組。而之前，中航油曾被評為2004年新加坡最具透明度的上市公司；中航油成立有風險委員會，還曾聘請安永會計師事務所編制了公司的《風險管理手冊》和《財務管理手冊》；風險管理手冊明確規定，損失超過500萬美元，必須報告董事會。

經國家有關部門批準，中航油自2003年開始做油品套期保值業務。但總裁陳久霖擅自擴大業務范圍，從事石油衍生品期權交易；一直未向中國航油集團公司報告，中國航油集團公司也沒有發現。陳久霖一直獨立于中國航油集團公司班子的領導之外，集團公司派出的財務經理兩次被換，集團公司卻沒有約束辦法。

陳久霖和日本三井銀行、法國興業銀行、英國巴克萊銀行、新加坡發展銀行和新加坡麥戈利銀行等在期貨交易場外，簽訂了合同。陳久霖買了“看跌”期權，賭注每桶38美元；但是沒想到國際油價一路攀升。中航油從事石油期權交易從最初的200萬桶發展到出事時的5200萬桶，致使中航油在清算時造成賬面實際損失和潛在損失總計約5.54億美元。

2005年6月3日，普華永道發布了有關中航油巨額虧損的最終調查報告。報告認為以下因素單獨或共同的造成了公司在期權投機交易上受到損失：（1)后來被證明從2003年3季度開始的對油價走勢錯誤的判斷；（2)不想在2004年披露損失；（3）沒有按照行業標準對期權倉位進行估值；（4）沒有正確的在公司的財務報表上記錄期權組合的價值；（5）缺乏針對期權交易的適當的及嚴格的風險管理規定；（6）公司管理層有意違反本應該遵守的風險管理規定；（7）整個董事會，尤其是審計委員會，就公司投機衍生品交易的風險管理和控制未能完全履行各自的職責。

案例簡評： 中航油從事場外石油期權投機是我國政府明令禁止的。國務院1998年8月發布的《國務院關于進一步整頓和規范期貨市場的通知》中明確規定：“取得境外期貨業務許可證的企業，在境外期貨市場只允許進行套期保值，不得進行投機交易。”1999年6月，以國務院令發布的《期貨交易管理暫行條例》第四條規定：“期貨交易必須在期貨交易所內進行。禁止不通過期貨交易所的場外期貨交易。”第四十八條規定：“國有企業從事期貨交易，限于從事套期保值業務，期貨交易總量應當與其同期現貨交易量總量相適應。”2001年10月，證監會發布《國有企業境外期貨套期保值業務管理制度指導意見》，第二條規定：“獲得境外期貨業務許可證的企業在境外期貨市場只能從事套期保值交易，不得進行投機交易。”

對從事金融衍生業務操作來看，中航油在國際金融市場上還只是個新手；直接與國際大型基金進行對壘，無疑“以卵擊石”。

中航油事件最突出表現在“管理層凌駕”，導致監控機制的失效；直接抵觸了內部控制的經營合規性目標和報告可靠性目標。其違規之處有三點：一是做了國家明令禁止不許做的事；二是場外交易；三是超過了現貨交易總量。其報告不可靠表現在：從事期權場外交易沒有在財務報告上披露，也沒有直接向母公司匯報。

（2）南方航空的委托理財

南方航空集團公司2004年7月間曝出的巨額委托理財投資損失；隨后，國家審計署廣州特派辦對南方航空實施了專項審計；廣東證監局也在2005年10月對南方航空股份公司進行了檢查。2004年績效考核的179家中央企業中，南航集團由于重大財務違紀事件，從B級降至了C級。2006年4月底，在香港、紐約和上海三地上市的中國南方航空股份有限公司宣布，2005財年巨虧17.94億元人民幣；公司將其歸結為航空燃油價格持續暴漲，以及近年收購北方航空、新疆航空兩家公司導致的費用攀升；但這顯然難以說服市場。

南方航空集團屬于國有大型企業，在銀行貸款方面具備良好的信譽憑證，不用任何抵押即可以從每個商業銀行獲得10至20億元的貸款。用銀行的錢來進行投資理財，確實是賺錢的商機。南航集團從2001年就開始進行委托理財業務；與南航集團有過委托理財業務的有漢唐證券、中關村證券、世紀證券。南航集團調集巨額資金乃至賬外資金進行委托理財，其中僅流向深圳世紀證券公司的委托理財資金即達12億元。

南航給世紀證券的委托理財資金基本上被世紀證券用于重倉持有南航集團旗下的南方航空(600029.SH)。南方航空2003年7月25日上市，當時因“非典”的影響，南方航空上市首日收于3.88元，是四大上市航空公司中股價最低的。世紀證券在此低位入貨，3個月不到，南方航空從4.2元上漲到6.8元，升幅超過60％，世紀證券也獲得了豐厚的賬面利潤。但隨后，在油價不斷攀升的壓力下，航空股開始萎靡不振，世紀證券因此損失慘重。從世紀證券賬面上看，南航委托理財的12億資產已經無法償還。也正是由于對南航所形成的巨大債務壓力，世紀證券被迫走上重組之路。世紀證券無力歸還南航集團12億元委托理財中的7.15億元，南航集團無奈只得將其實行債轉股。

2005年8月，南航集團副總裁兼上市公司董事彭安發、南航集團財務部部長的陳利明因涉嫌違法，先后被司法機關依法逮捕；2006年3月二人被廣東省反貪局移交廣州市檢察院起訴。2006年10月16日，中國南方航空集團原財務部部長陳利民因涉嫌挪用、貪污、受賄等罪，接受廣州市中級法院公開庭審。據檢察機關偵查證實，2001年8月至2005年5月，陳利民利用經辦委托理財的職務便利，采用先辦事，后請示或不請示；只籠統匯報理財收益，不匯報合作對象或隱瞞不報等方式，大肆超范圍地開展委托理財業務，已侵吞集團部分理財收益，收受回扣；超權限地從銀行貸款供個人、朋友注冊公司、經營所用；收受漢唐證券、世紀證券、姚壯文賄賂近5400萬元，挪用公款近12億元，貪污公款1200多萬元。

案例簡評：南航集團的委托理財業務，實際上是南航集團用自己的錢，借助于證券公司進行操作自己的股票。從法律法規方面來說，不論是國有資金入股市炒股，還是利用自有資金操作自己股票，都是被明令禁止的。

從內部控制的角度說，南航集團幾十億的委托理財業務集中于公司2-3個人的運作，企業決策層、黨委、內部審計監管沒有跟上，雖然不能肯定存在管理層縱容，但是可以肯定地說是對重大投資監控不到位；個人收受賄賂、挪用和貪污公款，反映了關鍵人員的道德敗壞和企業基本內部控制的缺失或管理層凌駕等問題。另外，中國的金融體制也為這種現象提供了便利。

（3）國儲局的銅期貨投機

2005年11月13日開始外電紛紛披露，中國國儲局一名交易員劉其兵在LME（倫敦金屬交易所）銅期貨市場上通過倫敦金屬交易所場內會員SEMPRA，在每噸3000多美元的價位附近拋空，建立空頭頭寸約15萬至20萬噸。這批頭寸交割日在12月21日。但自9月中旬以來，銅價每噸上漲約600多美元，這些空單無疑已經造成巨額虧損，而該交易員劉其兵則神秘失蹤。國儲局的交易對手包括斯邁爾金屬公司、瑞福期貨、倫敦標準銀行、巴克萊銀行、曼氏集團、AMT、薩頓公司、以及一家總部在法國里昂的基金公司。

國儲局選擇了部分交割，即向倫敦交易所交付5萬噸現貨銅，其余15萬噸的空單展期到遠期。市場人士指出，國儲目前以3.7億元左右的虧損，換得了短期的風平浪靜；但是與國際基金的對決還將繼續，最后的結局還沒有出現，不排除基金再度逼倉的局面出現。

在國儲銅事件上，同樣是普通的調節中心的交易員，一邊為中心做交易，一邊為自己建立了多達20萬噸的頭寸，嚴重被套且長時間沒人發現；另外，交易行為由原來的兩個崗位變成由劉其兵一個人操控。

案例簡評：國家物資儲備是國家直接建立和掌握的戰略后備力量，是保障國家軍事安全和經濟安全的重要手段。事實上，當國儲局從負責國家戰略物資儲備調節向投機賺錢的方向轉變時，它就已經開始背離其固有的職責。

同中航油期權投機案一樣，同樣是小角色、新手的國儲局，與國際基金大諤對壘，顯然不是其的對手。

吳其兵進行投機性銅期貨操作，顯然有悖于國家相關法規規定的限于套期保值業務。對于重大的期貨業務交易由一個人操控，嚴重違反了內部控制的基本原則（不相容職務分離）；另外，一起跟進的與公司業務相當的“老鼠倉”，說明關鍵交易員存在嚴重的道德敗壞。

（4）以上3個案例的歸納與分析

以上3個案例簡單歸納如下：投機心理、監管不到位、關鍵人士的道德風險，是引發金融工具投機風險的重要原因。

中國企業在國際金融市場還是個新手，以投機為目的金融工具交易，勢必會成為國際金融大鱷的“盤中餐”。當然，中國企業從事金融工具的案例比起1995年巴林銀行破產案（股指期貨投機虧損14億美元）、1996年住友商社巨虧案（銅期貨投機虧損26億美元）和1998年美國長資公司破產案（美國長期資本管理公司進行俄羅斯國債和日本股指投機虧損43億美元），可謂是小巫見大巫。但是，單單中航油的損失，已經是國資委感受到了切膚之痛。其實早在1997年株洲冶煉廠就因為進行鋅期貨投機，造成虧損1億美元。然而，同樣的事件在2004年、2005年重新上演。

雖然我國政府多次強調國有企業金融衍生工具交易僅限于套期保值，但是國有企業利用金融衍生工具進行投機的行為屢有發生；核心原因還是投機心理和缺乏監管。因此，為降低國有企業金融工具投機風險，一定要加強金融工具投資的監管和相關業務操作的內部控制。

3．結合案例看大型國有企業的高風險業務控制

2006年7月國資委發布的《中央企業投資監督管理暫行辦法實施細則》中明確規定：非主業投資占總投資的比重一般控制在10％以下；自有資金占總投資的比重一般在30％以上；總投資規模不能超出企業財務承受能力，企業資產負債率要處于合理水平。2006年10月國資委下發的《關于做好2007中央企業財務預算工作的通知》，特別強調：央企要加強對外投資、收購兼并、固定資產投資以及股票、委托理財、期貨（權）及衍生品等投資業務的風險評估和預算控制，及時跟蹤和評測高風險業務的風險水平。

從國資委的相關規定和以上案例可以看出，多元化投資和金融工具投機確定為大型國有企業的高風險業務是確切的。因為，一方面大型國有企業獲取從事高風險業務的資金更容易，獲得金融工具交易資格（尤其是境外期貨、期權）也更有先天優勢；另一方面此兩類業務風險的發生對大型國有企業的打擊是致命的。

為了防止大型國有企業的高風險業務發生，企業應當重點從以下幾個方面加強控制：

（1）建立正確的風險文化和意識

收益與風險是共存的。建立正確的風險文化和意識，就是要不能因為強調利潤和規模增長，把業績提高依賴于高風險業務，而忽視從事高風險業務的高風險性。

（2）完善高風險業務控制制度，并加強監督檢查

現在大型國有企業涉及到高風險業務的管理制度比較少，因為這些業務涉及到決策，又多屬于新興業務。另外，國有企業普遍缺乏對內部控制制度執行的監督檢查，從而也導致制度嚴肅性和權威性的喪失。主要的原因有企業領導人不重視內部控制和國有企業內部審計力量薄弱等。

（3）完善法人治理，建立決策者的制衡機制

大型國有企業管理的行政色彩比較濃，法人治理沒有完善，內部人控制現象還比較嚴重，管理層獨斷專行是導致決策失誤的主要原因。大型國有企業最大的風險是戰略決策風險；一方面表現在戰略方向選擇的錯誤，另一方面表現在對戰略風險認識和管理不到位。

（4）加強國資監管，建立風險預警機制。

雖然十六大已經明確國資委對國有企業要做到“管資產、管人、管事”，但是國資委對對國有企業的監管還比較落后。主要原因是國資委對中央企業監管的技術和手段還比較落后，比如還沒有建立一套可行的風險預警機制。

第四篇：內部控制案例

江西鄱陽縣“2.11”案件

新華網南昌2月17日電 2月16日，一條名為“鄱陽縣財政億萬巨款轉澳門豪賭 財政局長風光依舊”的網帖在網絡上引發網民極大關注：從2006年開始，國家級貧困縣江西省鄱陽縣財政局基金股工作人員李華波轉出境外賭博資金高達9850萬元，現已逃到境外。而財政局局長風光依舊，兒子開名車、經營酒店。這一消息引起網民的極度憤慨，紛紛要求查明真相、嚴處責任人、挽回損失。

第一部分： 9400萬元專項資金被一股長鯨吞

據專案組有關人士向“中國網事”記者介紹，這一案件發端于2006年，經初步查實，李華波、徐德堂等人利用職務之便，逃避財政局劃撥專項資金審批手續，用私蓋偽造的公章、提供虛假對賬單等手段，陸續將縣財政局存儲在信用聯社城區分社基建專戶中的資金9400萬元，轉至李華波、徐德堂預先注冊的鄱陽縣錦繡市政工程建設有限公司的賬上。

針對網民關于“（這些違法行為）為何在長達四五年的時間里沒被察覺？”的問題，鄱陽縣財政局局長歐陽長青說，李華波與徐德堂兩人串通，每月由農信社提供給財政局的虛假對賬單都顯示專戶的資金是安全的。而鄱陽縣農村合作聯社理事長吳智敏回應說，“家賊難防”，徐德堂與李華波兩人關系要好，串通在一起作案，隱蔽得太深，農信社稽查了多次都沒有發現。

鄱陽縣原名波陽縣，1986年被國務院定為國家級貧困縣，2010年地方財政收入僅為4．1億元。鄱陽縣財政局黨組成員徐曉明說，經濟建設股分管的資金主要是上級撥付用于病險水庫、農田改造等。

另據人民日報18日報道：一個假公章，越過7個資金管理環節

財政局和農信社都有嚴格的制度，為何持續數年的資金套取卻沒有被發現呢？

鄱陽縣財政局黨組成員、紀檢組長徐曉明介紹了財政資金劃撥的幾個環節——按照財政賬戶管理流程，凡是動用資金，必須由用款單位提出申請、業務股室出具意見、預算科室核定指標、分管領導審核簽字、局長簽字批準，然后由業務股室開具支票、加蓋公章和經手責任人私章，支票最終送達銀行才能進行資金劃撥。“其實財政局是受害者，沒什么責任。”徐曉明認為，財政局資金劃撥的流程和機制沒有問題。“每劃撥一筆錢，7個環節、多人經手，這個事情關鍵還是人的問題；還有就是李華波私刻了公章，而銀行又沒有盡到鑒別公章印鑒的義務。”徐曉明介紹，經建股分管的資金，主要是中央和省市撥付用于病險水庫、農田改造等基建項目的。

據了解，李華波私刻的公章全名叫“鄱陽縣基本建設財務管理專用章”，由于有了這個章，他輕易繞開了諸多環節。張慶華出具支票蓋章后，李華波就到銀行劃撥資金了。

鄱陽縣農村信用聯社理事長吳智敏承認，在李華波更換印鑒過程中，農信社城區分社存在把關不嚴的問題，“銀行競爭激烈，大客戶不敢丟，關系熟悉后，程序就忽略了”。

2009年11月，李華波更換印鑒，本該向財政局申請并經主要領導批準，但并未履行這一手續就更換了印鑒。

按照鄱陽縣農村信用聯社的規定，由縣聯社派到各分社的委派會計負責鑒章和審核工作，行使監督職能。而在李華波和徐德堂等人持續數年的套取轉移資金過程中，卻無人發現異常。歐陽長青說，每個月，銀行都要給財政部門一張包含賬戶余額的對賬單，上面的數字與資金流量都是一致的，而且所有在建工程都沒有受到影響。“全國的財政部門和銀行間都

是這么對賬的，我們沒有理由不相信銀行，但問題就在于太相信銀行了。”

第二部分江西鄱陽縣“2·11”案件57名責任人受處理江西省紀委常委會研究決定并經江西省委同意，追究57名相關人員的責任。責成4個單位作出深刻檢查。對參與作案的李華波(在逃)、徐德堂、張慶華等7人，由司法機關依法追究刑事責任。對案件負有主要領導責任且涉嫌挪用公款、受賄犯罪的鄱陽縣政協副主席、縣財政局局長歐陽長青，及涉嫌貪污、受賄、違法發放貸款犯罪的鄱陽縣農村信用聯社理事長曹紹洲等5人，移送司法機關處理。

其中:

江西省農村信用聯社21日作出一系列決定，對負有領導責任的鄱陽縣農村信用聯社黨委書記、理事長吳智敏，黨委委員、副主任王正燦，黨委委員、副主任葉志軍，黨委委員、監事長章芳，正科級稽核員、原監事長張文光給予免職處理。

對負有直接責任的鄱陽縣城區信用社主任徐德堂撤職處理，鑒于此人已刑拘，責令其積極配合調查，建議依法追究其刑事責任。

責成鄱陽縣農村信用聯社對負有失職責任的鄱陽縣城區信用社委派會計潘學迅、綜合柜員朱小蘭依法依規作出嚴肅處理；對負有管理責任的鄱陽縣城區信用社副主任吳春秀和原副主任王國安給予免職處理。

目前，鄱陽縣迅速成立專案組開展偵查行動，目前已抓獲犯罪嫌疑人5名，追繳贓款和查封財產總計1003萬元，并已查明其中4605萬元的去向，余款去向正在進一步偵查之中。

第三部分從財務角度分析：

一、加強會計管理體制建設

農村信用社會計委派制度是完善會計管理體制、健全監督機制、規范經營行為的重要舉措。通過委派會計對日常業務的指導和監督，對印章、密押、有價單證、重要空白憑證和會計檔案等工作的管理，使業務操作流程規范化，各項基礎工作質量得以提高，在賦予委派會計一定監督職權的同時，對委派會計履職情況進行定期考核，并定期輪換，可有效防范財務、信貸、結算等方面存在的風險，堵塞漏洞，起到事中監督的作用。

二、加強事后監督體制建設

事后監督工作是繼委派會計工作后的第二道防線，在進一步完善業務操作流程、防范操作風險、強化監督體系中發揮著承上啟下的作用。縣聯社應制定詳細的事后監督管理制度，根據所轄網點數量和各網點業務量配備事后監督人員專門負責對前臺業務操作的事后監督檢查工作，發現問題要及時解決處理。事后監督工作除人工操作外還可以通過軟件開發，利用計算機部分代替人工操作，規避人為操作風險，縮短檢查時間，提高事后監督工作效率。

三、加強稽核體制建設

縣聯社要不斷完善稽核體制，加強對稽核隊伍的業務培訓。稽核監察部應建立健全對各社事后監督工作再監督的檢查機制，對基層網點進行定期檢查或不定期抽查，對檢查中發現應監督出而未監督出的問題，應追究事后監督人員及相關人員責任。同時，對重要崗位和敏感環節工作人員八小時內外的行為，建立相應的行為失范監察制度。發現有涉黃、涉賭、涉毒等失范行為的，要即行調離原崗位，并對其進行審計。對行為失范的員工要及時進行教育，情節嚴重的，要依法依規嚴肅處理。

如鄱陽縣農信社加強內控體制建設，做實監督防范工作，財政局股長又怎能在長達4年的時間內套取資金近億元？通過委派會計監督——事后監督——稽核部門監督三級風險控制體系的遞進式構建，強化農信社內控體制建設，定能在防范操作風險、完善法人治理機制、推進黨風廉政建設等方面發揮重要作用，為農村信用社合規經營、健康發展保駕護航！

以上是在加強和強調銀行業自律和反省的過程中，一樣要注重的問題，這是必須和應

該做到的。俗話說“上有政策，下有對策”，那么，什么才是我們的標準呢？

大眾的認知程度和認可程度我認為才是我們衡量的標準，不要以為表面數字是成績和業績，就是結果，社會的認可才是我們的最終評價員，社會的價值才是你工作的價值。看看

自已是否發揮了應有的價值呢？ 中新網南昌3月5日電(艾永全 王昊陽)江西鄱陽縣財政局近億元資金被轉移一案，激起連鎖風暴，受此案影響，江西省紀委、監察廳、財政廳及金融部門下發緊急通知，一時間，在江西各地掀起內部財務清查整頓之風。

3月4日，法學博士、南昌大學法學院教授熊永明接受記者采訪時認為，造成鄱陽縣近億元財政資金被非法轉移的原因，除了鄱陽縣財政局內部管理機制存在問題之外，更為重要的原因在于鄱陽信用社制度混亂、管理不嚴、監守自盜，信用社內部監管機制存在重大問題，迫切需要完善。

財政局：信用社監管漏洞致儲戶利益受損

據鄱陽縣官方透露，在2006年至2010年期間，縣財政局經建股股長李華波與縣農村信用聯社城區分社主任徐德堂相互勾結，利用假支票、假公章多次作案，非法套取縣財政局專項資金9400萬元。今年2月11日案發，李華波外逃，徐德堂等五名涉案人員落網。對于縣財政局近億元資金從信用聯社消失的原因，財政局黨組成員徐曉明向記者解釋說，財政賬戶資金的劃撥管理有嚴格的流程，凡是動用資金，必須由用款單位提出申請、業務股室出具意見、預算科室核定指標、分管領導審核簽字、局長簽字批準，然后由業務股室開具支票、加蓋公章和經手責任人私章，支票最終送達銀行，銀行經過認真審核后才能進行資金劃撥。

因李華波私刻了一枚“鄱陽縣基礎建設財務管理專用章”公章，并利用這枚假公章，偽造假支票，和鄱陽縣農村信用聯社城區分社主任徐德堂勾結，多次從信用社套取資金。根據鄱陽縣農村信用聯社規定，由縣聯社派到各分社的委派會計負責鑒章和審核工作，行使監督職能，而城區分社未對李華波出具的假支票履行嚴格把關的職責，相關人員都聽命于主任徐德堂，這樣，縣財政局近億元資金的轉移之路從而暢通無阻。

鄱陽縣財政局認為，因鄱陽縣農村信用社未盡到核實公章的責任，并提供具有法律效力的虛假對賬單，存在重大監管漏洞，從而導致此案發生。縣財政局還表示，將向縣農村信用社啟動索賠程序。

鄱陽縣財政局有關負責人在接受采訪時表示，對于農村信用社等金融機構而言，財政局只是一位普通儲戶，儲戶將錢存入信用社，并每月都從信用社提供的對賬單得知資金運行安全的信息。但是突然有一天，儲戶被告之所存款項消失了，根本原因就是信用社制度混亂、監管有名無實。

由來已久的漏洞和“難以查清”的真相

記者調查發現，鄱陽縣農村信用社因管理存在漏洞，曾引發過多起違法犯罪案件，并屢見報端，涉案金額從萬余元至百萬元不等。

據2007年2月27日《新法制報》報道，2006年10月，鄱陽縣黃崗鎮村民洪某存入黃崗鎮農村信用社的14800元定期存款莫名消失，原來信用社信貸員黃某嚴重違規，私下為農民辦理存折，收錢后卷款外逃，致使農民積攢多年的養老金化為烏有。

無獨有偶。2009年8月24日《新法制報》報道，2009年8月11日，鄱陽農村信用社兩名職員被警方抓獲，二人克隆銀行柜員卡和授權卡，將儲蓄戶定期存款17萬余元轉走，并掛失118萬元儲戶存款，欲轉賬私分揮霍。

實質上，類似鄱陽信用社多次出現的這種“蹊蹺案件”，在江西全省的農村信用社系統，近些年并不少見。

據2007年6月8日新華社報道，江西省弋陽縣農信社代辦員賴傳太，以高額利息相誘惑，非法吸收公眾存款846余萬元，并利用職務之便侵吞儲戶存款1947萬元。案發后，賴被法院以非法吸收公眾存款罪、職務侵占罪判處有期徒刑20年。

據2010年04月12日《新法制報》報道，江西省撫州市崇仁縣農村信用社職工吳某，在2008年11月至2009年12月期間，15次利用工作之便，非法侵占儲戶活期及定期存款計17萬元。2010年3月29日，吳某被檢察機關批捕。

據2005年12月16日《江西法制報》報道，江西省九江市武寧縣甫田農村信用社原主任李斌，在短短數月之內，以58位村民的名義貸款近百萬元，用于賭博。2005年9月6日，李斌被法院以職務侵占罪終審判處有期徒刑8年。

2007年7月9日《新法制報》報道，2007年6月，江西省宜春市樟樹市薌溪農村信用社發生一起蹊蹺的“貸款”**，樟樹市閣山鎮韶塘村民阮五根、皮志濤二人各“被貸款”5萬元，期限為一年。二人感到莫名其妙，前往信用社討說法，最后這筆貸款又神秘地“被還清”。事后，樟樹市農村信用聯社介入調查，但“真相”始終未大白于天下。

法析案情：監管漏洞是案發主因

3月4日，法學博士、南昌大學法學院教授熊永明接受記者采訪，以法律的角度，剖析此案。

熊教授認為，信用社制度混亂、管理不嚴、監守自盜直接誘發了鄱陽縣億元財政資

金被套取。信用社作為金融單位，對儲戶提取資金的過程，應認真審核每一個印章和手續，只認手續不認人，因為鄱陽信用社監管體制不健全，存在監守自盜等諸多原因，才導致此案發生。

熊永明教授表示，鄱陽縣信用社長期給縣財政局出具具有法律效力的假對賬單，掩蓋犯罪事實，涉嫌觸犯刑法第188條“違規出具金融票證罪”，其在民事賠償方面，有逃脫不了的責任。

此前，全國律協宣傳委員會委員、北京中凱律師事務所合伙人陳凱律師分析此案時認為，雖然財政局是政府部門，但與信用社建立的是儲蓄合同關系，屬于民事案件的范疇，信用社如果沒有核對預留印鑒，并且連續出具虛假證明，則存在明顯過錯，應當承擔民事責任。

熊教授認為，盡管信用社也建立了包括理事會、監事會、經營管理層的法人治理結構，具有縣聯社、市聯社、省聯社三級風險管理系統，但農村信用社在組織結構、業務流程、經營機制、風險管理等方面仍存在深層次的問題。

上世紀50年代以后，農村信用社的合作性質漸被淡化，并轉化成國家銀行在農村的基層機構。80年代，農村信用合作社開始推行體制改革，1996年與中國農業銀行脫鉤，形成一個個獨立法人。

基層信用社貌似上有層層監管，但權力很大，信用社是獨立法人，吸儲與放貸無需上級層層授權，從而形成監管真空。另外，此案還暴露出信用社在每年的稽核監察工作方面存在漏洞，導致此案五年之后才得以案發，熊教授說。（二、

第五篇：內部控制案例

江西鄱陽縣“2.11”案件

新華網南昌2月17日電 2月16日，一條名為“鄱陽縣財政億萬巨款轉澳門豪賭 財政局長風光依舊”的網帖在網絡上引發網民極大關注：從2006年開始，國家級貧困縣江西省鄱陽縣財政局基金股工作人員李華波轉出境外賭博資金高達9850萬元，現已逃到境外。而財政局局長風光依舊，兒子開名車、經營酒店。這一消息引起網民的極度憤慨，紛紛要求查明真相、嚴處責任人、挽回損失。

第一部分： 9400萬元專項資金被一股長鯨吞

據專案組有關人士向“中國網事”記者介紹，這一案件發端于2006年，經初步查實，李華波、徐德堂等人利用職務之便，逃避財政局劃撥專項資金審批手續，用私蓋偽造的公章、提供虛假對賬單等手段，陸續將縣財政局存儲在信用聯社城區分社基建專戶中的資金9400萬元，轉至李華波、徐德堂預先注冊的鄱陽縣錦繡市政工程建設有限公司的賬上。

針對網民關于“（這些違法行為）為何在長達四五年的時間里沒被察覺？”的問題，鄱陽縣財政局局長歐陽長青說，李華波與徐德堂兩人串通，每月由農信社提供給財政局的虛假對賬單都顯示專戶的資金是安全的。而鄱陽縣農村合作聯社理事長吳智敏回應說，“家賊難防”，徐德堂與李華波兩人關系要好，串通在一起作案，隱蔽得太深，農信社稽查了多次都沒有發現。

鄱陽縣原名波陽縣，1986年被國務院定為國家級貧困縣，2010年地方財政收入僅為4．1億元。鄱陽縣財政局黨組成員徐曉明說，經濟建設股分管的資金主要是上級撥付用于病險水庫、農田改造等。

另據人民日報18日報道：一個假公章，越過7個資金管理環節

財政局和農信社都有嚴格的制度，為何持續數年的資金套取卻沒有被發現呢？ 鄱陽縣財政局黨組成員、紀檢組長徐曉明介紹了財政資金劃撥的幾個環節——按照財政賬戶管理流程，凡是動用資金，必須由用款單位提出申請、業務股室出具意見、預算科室核定指標、分管領導審核簽字、局長簽字批準，然后由業務股室開具支票、加蓋公章和經手責任人私章，支票最終送達銀行才能進行資金劃撥。“其實財政局是受害者，沒什么責任。”徐曉明認為，財政局資金劃撥的流程和機制沒有問題。“每劃撥一筆錢，7個環節、多人經手，這個事情關鍵還是人的問題；還有就是李華波私刻了公章，而銀行又沒有盡到鑒別公章印鑒的義務。”徐曉明介紹，經建股分管的資金，主要是中央和省市撥付用于病險水庫、農田改造等基建項目的。

據了解，李華波私刻的公章全名叫“鄱陽縣基本建設財務管理專用章”，由于有了這個章，他輕易繞開了諸多環節。張慶華出具支票蓋章后，李華波就到銀行劃撥資金了。鄱陽縣農村信用聯社理事長吳智敏承認，在李華波更換印鑒過程中，農信社城區分社存在把關不嚴的問題，“銀行競爭激烈，大客戶不敢丟，關系熟悉后，程序就忽略了”。

2009年11月，李華波更換印鑒，本該向財政局申請并經主要領導批準，但并未履行這一手續就更換了印鑒。

按照鄱陽縣農村信用聯社的規定，由縣聯社派到各分社的委派會計負責鑒章和審核工作，行使監督職能。而在李華波和徐德堂等人持續數年的套取轉移資金過程中，卻無人發現異常。歐陽長青說，每個月，銀行都要給財政部門一張包含賬戶余額的對賬單，上面的數字與資金流量都是一致的，而且所有在建工程都沒有受到影響。“全國的財政部門和銀行間都

是這么對賬的，我們沒有理由不相信銀行，但問題就在于太相信銀行了。”

第二部分

江西鄱陽縣“2·11”案件57名責任人受處理

江西省紀委常委會研究決定并經江西省委同意，追究57名相關人員的責任。責成4個單位作出深刻檢查。對參與作案的李華波(在逃)、徐德堂、張慶華等7人，由司法機關依法追究刑事責任。對案件負有主要領導責任且涉嫌挪用公款、受賄犯罪的鄱陽縣政協副主席、縣財政局局長歐陽長青，及涉嫌貪污、受賄、違法發放貸款犯罪的鄱陽縣農村信用聯社理事長曹紹洲等5人，移送司法機關處理。

其中:

江西省農村信用聯社21日作出一系列決定，對負有領導責任的鄱陽縣農村信用聯社黨委書記、理事長吳智敏，黨委委員、副主任王正燦，黨委委員、副主任葉志軍，黨委委員、監事長章芳，正科級稽核員、原監事長張文光給予免職處理。

對負有直接責任的鄱陽縣城區信用社主任徐德堂撤職處理，鑒于此人已刑拘，責令其積極配合調查，建議依法追究其刑事責任。

責成鄱陽縣農村信用聯社對負有失職責任的鄱陽縣城區信用社委派會計潘學迅、綜合柜員朱小蘭依法依規作出嚴肅處理；對負有管理責任的鄱陽縣城區信用社副主任吳春秀和原副主任王國安給予免職處理。

目前，鄱陽縣迅速成立專案組開展偵查行動，目前已抓獲犯罪嫌疑人5名，追繳贓款和查封財產總計1003萬元，并已查明其中4605萬元的去向，余款去向正在進一步偵查之中。

第三部分

從財務角度分析：

一、加強會計管理體制建設

農村信用社會計委派制度是完善會計管理體制、健全監督機制、規范經營行為的重要舉措。通過委派會計對日常業務的指導和監督，對印章、密押、有價單證、重要空白憑證和會計檔案等工作的管理，使業務操作流程規范化，各項基礎工作質量得以提高，在賦予委派會計一定監督職權的同時，對委派會計履職情況進行定期考核，并定期輪換，可有效防范財務、信貸、結算等方面存在的風險，堵塞漏洞，起到事中監督的作用。

二、加強事后監督體制建設

事后監督工作是繼委派會計工作后的第二道防線，在進一步完善業務操作流程、防范操作風險、強化監督體系中發揮著承上啟下的作用。縣聯社應制定詳細的事后監督管理制度，根據所轄網點數量和各網點業務量配備事后監督人員專門負責對前臺業務操作的事后監督檢查工作，發現問題要及時解決處理。事后監督工作除人工操作外還可以通過軟件開發，利用計算機部分代替人工操作，規避人為操作風險，縮短檢查時間，提高事后監督工作效率。

三、加強稽核體制建設

縣聯社要不斷完善稽核體制，加強對稽核隊伍的業務培訓。稽核監察部應建立健全對各社事后監督工作再監督的檢查機制，對基層網點進行定期檢查或不定期抽查，對檢查中發現應監督出而未監督出的問題，應追究事后監督人員及相關人員責任。同時，對重要崗位和敏感環節工作人員八小時內外的行為，建立相應的行為失范監察制度。發現有涉黃、涉賭、涉毒等失范行為的，要即行調離原崗位，并對其進行審計。對行為失范的員工要及時進行教育，情節嚴重的，要依法依規嚴肅處理。

如鄱陽縣農信社加強內控體制建設，做實監督防范工作，財政局股長又怎能在長達4年的時間內套取資金近億元？通過委派會計監督——事后監督——稽核部門監督三級風險控制體系的遞進式構建，強化農信社內控體制建設，定能在防范操作風險、完善法人治理機制、推進黨風廉政建設等方面發揮重要作用，為農村信用社合規經營、健康發展保駕護航！

以上是在加強和強調銀行業自律和反省的過程中，一樣要注重的問題，這是必須和應該做到的。俗話說“上有政策，下有對策”，那么，什么才是我們的標準呢？

大眾的認知程度和認可程度我認為才是我們衡量的標準，不要以為表面數字是成績和業績，就是結果，社會的認可才是我們的最終評價員，社會的價值才是你工作的價值。看看

自已是否發揮了應有的價值呢？