第一篇：現(xiàn)金案例

第一章 現(xiàn)金——情景案例分析

情景案例1：佳音公司貨幣資金管理存在的問(wèn)題

大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)佳音公司的貨幣資金進(jìn)行了審計(jì)，發(fā)現(xiàn)了下列情況：

（1）佳音公司部分原始憑證的復(fù)核和記賬憑證的編制沒(méi)有經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)人員，由出納人員王

某直接收付。

（2）出納員王某由于生病住院，休病假兩個(gè)月。在此期間，公司未另行指定專(zhuān)人代替她的工作，而是由會(huì)計(jì)李某兼任。

（3）佳音公司的支票簽收手續(xù)不健全，支票印章都由出納王某一人保管，簽收手續(xù)也是

王某一人執(zhí)行。

（4）佳音公司丟失了3月份和5月份的由建設(shè)銀行市分行郵寄的銀行對(duì)賬單。大華會(huì)計(jì)

師事務(wù)所對(duì)佳音公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)已經(jīng)是12月份，但是佳音公司10月和11月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表尚未編制。

（5）對(duì)佳音公司的庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行實(shí)際盤(pán)點(diǎn)后，發(fā)現(xiàn)實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)為4379。18元，而現(xiàn)

金日記帳上賬面余額為5728。10元；庫(kù)存現(xiàn)金中，有四張公司職工私人借款的欠條。合計(jì)697。9元。按財(cái)務(wù)制度規(guī)定，佳音公司的庫(kù)存現(xiàn)金余額為1500元。

（6）佳音公司有5筆業(yè)務(wù)，合計(jì)金額437500元，在現(xiàn)金日記帳上沒(méi)有反映。經(jīng)查詢(xún)得知

系公司經(jīng)理的弟弟所開(kāi)的私人公司為采購(gòu)物資而擅自借用佳音公司的賬號(hào)所為。分析：

（1）佳音公司的貨幣資金管理制度存在什么問(wèn)題？

（2）如何完善佳音公司的貨幣資金管理制度。

情景案例2：彩湖農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣中心

關(guān)志正到彩湖農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣中心擔(dān)任主任。他所面臨的第一件需要解決的問(wèn)題是，中心前任會(huì)計(jì)馬某趁單位財(cái)務(wù)管理混亂之機(jī)，借一些人購(gòu)買(mǎi)種子、化肥之名套取銀行存款到中心提取現(xiàn)金，或利用開(kāi)票、收款、記賬等工作之便，先后采取匯總收款單據(jù)時(shí)的少計(jì)金額，填制記賬憑證時(shí)多填金額等手段作案20余次，貪污公款50000多元。馬某還利用掌管報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)、下鄉(xiāng)補(bǔ)貼、夜班津貼的機(jī)會(huì)，采取虛列出差事由和出差人員名單，虛報(bào)下鄉(xiāng)人次，加大津貼金額，偽造單據(jù)、模仿中心主任簽字、偷蓋主任印鑒等手段作案50多起，貪污現(xiàn)金43000多元。更有甚者，馬某還采取虛增銀行存款、然后轉(zhuǎn)入自己在推廣中心的往來(lái)戶(hù)頭，再支取現(xiàn)金的手段貪污公款130000多元。累計(jì)貪污22萬(wàn)多元。現(xiàn)在馬某已經(jīng)受到法律的制裁。前任主任也因?yàn)楣芾聿粐?yán)受到處分。

分析：（1）從管理角度分析，彩湖中心產(chǎn)生上述問(wèn)題的主要原因是什么？

（2）關(guān)志正想要從根本上杜絕上述問(wèn)題，應(yīng)該采取哪些制度性措施？

第二篇：現(xiàn)金內(nèi)部控制案例

貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制案例分析

一、案例敘述

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的完善嚴(yán)密與否、執(zhí)行情況的好壞，直接關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗、生死存亡。一個(gè)企業(yè)如果有完善、嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并嚴(yán)格加以執(zhí)行，必然會(huì)使企業(yè)內(nèi)部組織設(shè)置合理、分工明確、職責(zé)清楚、獎(jiǎng)懲分明、權(quán)限適度、緊密配合、管理科學(xué)、秩序井然、堵塞漏洞、減少損失、提高效益、促進(jìn)發(fā)展。反之，一個(gè)企業(yè)如果沒(méi)有良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，或者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度僅僅是停留在紙面上、口頭上，那么必然會(huì)造成組織混亂、職責(zé)不清、濫用職權(quán)、缺乏制衡、跑冒滴漏、損失嚴(yán)重、效益低下、喪失競(jìng)爭(zhēng)力。2001年某月的一天上午，原江蘇省某廳財(cái)務(wù)處會(huì)計(jì)陸某突然在家割腕自殺，因后悔不想死，遂向警方投案自首。經(jīng)警方調(diào)查，陸某在90后代初期因業(yè)務(wù)關(guān)系去了南方，在那里染上了賭癮，他賭球、玩紙牌、打麻將，樣樣都來(lái)，可他癮大水平低，輸錢(qián)像流水，少則幾千，多則上萬(wàn)。當(dāng)陸某輸錢(qián)后，就將罪惡之手伸向公款。1999年陸某從某廳會(huì)計(jì)處借調(diào)到某部駐南京特派員辦事處辦公室做會(huì)計(jì)。當(dāng)時(shí)辦公室有兩人，一名主任，陸某負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納并兼做會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)印章在主任處保管，每次陸某去銀行取錢(qián)前都必須到主任處蓋章。這種制度剛開(kāi)始尚能堅(jiān)持，久而久之，因主任感到麻煩，并出自對(duì)陸某的信任，陸某在主任的同意下，每次去銀行取錢(qián)時(shí)，直接到柜中取印章來(lái)蓋，以至于他趁管理上的漏洞偷偷蓋了許多現(xiàn)金支票，每當(dāng)輸了錢(qián)就用蓋了章的現(xiàn)金支票去銀行取錢(qián)繼續(xù)賭。經(jīng)檢察機(jī)關(guān)查明，陸某自1999年以來(lái)借管理支票之便，私蓋財(cái)務(wù)印章，從銀行提取現(xiàn)金，挪用公款達(dá)百萬(wàn)元。陸某當(dāng)時(shí)之所以自殺，是因?yàn)樽詺?dāng)天是單位發(fā)工資日，而單位銀行賬上余款因陸某大量挪用公款賭博已不足以支付職工工資，陸某因躲不過(guò)去而自殺。2001年初，陸某因挪用公款罪被判6年有期徒刑。

二、案例分析

本案是一起典型的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制度不健全而導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生的案例。本案從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的角度看存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

首先是沒(méi)有將不相容的崗位分離。根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金》第六條規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。在會(huì)計(jì)工作中的會(huì)計(jì)與出納屬不相容職務(wù)，如果會(huì)計(jì)與出納由一人擔(dān)任，就很容易發(fā)生挪用或貪污行為。陸某的案子中，由于他一人包辦會(huì)計(jì)和出納工作，沒(méi)有形成會(huì)計(jì)與出納的相互制衡所以導(dǎo)致了陸某長(zhǎng)期挪用公款而未被發(fā)現(xiàn)。

其次是會(huì)計(jì)人員缺乏良好的職業(yè)道德。根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金》規(guī)定，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德、忠于職守、守法奉公、遵紀(jì)守法、客觀(guān)公正，不斷提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)素質(zhì)以及職業(yè)道德水平。而在本案中，陸某賭球、玩紙牌、打麻將，賭性成癮，缺乏會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的素質(zhì)和職業(yè)道德。以至為后來(lái)挪用公款留下隱患。第三是印章的保管存在問(wèn)題。按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金》第二十二條的要求，單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專(zhuān)用章應(yīng)由專(zhuān)人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。在本案中，盡管財(cái)務(wù)印章由主任保管，但由于該主任未加以控制，而是任由陸某隨意蓋印，導(dǎo)致了現(xiàn)金管理失控。第四是沒(méi)有定期的監(jiān)督檢查。按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金》第二十三條的要求，單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，定期和不定期地進(jìn)行檢查。在本案中，據(jù)陸某交待，自他接任會(huì)計(jì)以來(lái)，單位的領(lǐng)導(dǎo)從未有人看過(guò)他的賬簿，詢(xún)問(wèn)過(guò)有關(guān)費(fèi)用及現(xiàn)金的情況，更沒(méi)有對(duì)陸某的會(huì)計(jì)工作定期的進(jìn)行監(jiān)督檢查。

三、建議

1、必須按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金》第六條規(guī)定要求，不相容的會(huì)計(jì)崗位應(yīng)當(dāng)分離。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作，單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。

2、加強(qiáng)對(duì)印章的保管。按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)務(wù)專(zhuān)用章應(yīng)由專(zhuān)人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須履行簽字或蓋章手續(xù)。

3、實(shí)行定期監(jiān)督檢查。按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金》第二十三條的要求，單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，定期和不定期進(jìn)行檢查，有條件的還應(yīng)實(shí)行定期輪崗制度。

一、案例及分析

案例一：上海某研究所近年來(lái)采用了銀行提供的新型服務(wù)“代理轉(zhuǎn)賬”方式發(fā)放工資，由銀行直接將工資款項(xiàng)劃入職工的個(gè)人賬戶(hù)。其工資核算員黃某利用工資發(fā)放中款項(xiàng)支付無(wú)需收款人簽字的漏洞，利用職務(wù)之便，篡改工資數(shù)據(jù)，采用虛設(shè)人員、多計(jì)工資的辦法，將企業(yè)資產(chǎn)占為己有。在2002年后的2年時(shí)間里，黃某先后30余次利用該方法將225萬(wàn)余元的公款劃入自己的腰包。

案例二：1995年至2003年的8年期間，國(guó)家自然科學(xué)基金委會(huì)計(jì)卞中利用基金委掌管的科學(xué)研究專(zhuān)項(xiàng)獎(jiǎng)金撥款權(quán)，采用謊稱(chēng)支票作廢、偷蓋印鑒、削減撥款金額、偽造銀行進(jìn)賬單和退匯重?fù)堋⒕幵煦y行對(duì)賬單等手段貪污、挪用公款人民幣2億余元，給國(guó)家造成了重大損失。案例三：2005年1月15日，某上市公司存在中國(guó)銀行某分行2.9337億元巨額存款失竊。調(diào)查人員在清查賬戶(hù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該分行行長(zhǎng)高某從2000年初便開(kāi)始利用公司多頭開(kāi)戶(hù)對(duì)該企業(yè)存款動(dòng)手腳，一方面當(dāng)企業(yè)資金存入銀行時(shí)，高某就利用職務(wù)之便，采用“背書(shū)轉(zhuǎn)讓”等形式將企業(yè)資金轉(zhuǎn)移到其他賬戶(hù)上，另一方面高某通過(guò)給該公司開(kāi)具假存單、假對(duì)賬單等方式掩蓋其犯罪事實(shí)。

上述幾個(gè)案例至少應(yīng)當(dāng)引起我們對(duì)以下情況的思考。

（一）新型的便利服務(wù)

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，很多銀行為了維持客戶(hù)和拓展業(yè)務(wù)資源往往會(huì)向客戶(hù)提供一些新型便利服務(wù)。“代理跑單”、“代理轉(zhuǎn)賬發(fā)放工資”就是其中比較典型的項(xiàng)目。“代理跑單”是指由銀行派員協(xié)助單位辦理日常轉(zhuǎn)賬收付款業(yè)務(wù)，如提取和解繳現(xiàn)金、傳送銀行結(jié)算憑證等。“代理轉(zhuǎn)賬發(fā)放工資”是指公司每月按特定格式將存有工資數(shù)據(jù)的電腦盤(pán)片及職工賬號(hào)交給銀行，由銀行代為將工資款項(xiàng)從公司賬戶(hù)中轉(zhuǎn)入職工個(gè)人賬戶(hù)的一種服務(wù)，該服務(wù)是目前較為常見(jiàn)的一種工資發(fā)放方式。這些新型代理業(yè)務(wù)雖然方便了客戶(hù)，提高了企業(yè)的工作效率，但卻存在很多隱患。比如“代理轉(zhuǎn)賬發(fā)放工資”，由于是采用轉(zhuǎn)賬支付的方式，因此無(wú)需職工本人確認(rèn)簽字即可完成。這一環(huán)節(jié)的缺失給犯罪分子虛設(shè)人員提供了客觀(guān)上的便利。

（二）單據(jù)的流轉(zhuǎn)程序

單據(jù)流轉(zhuǎn)程序是指企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中所取得銀行結(jié)算憑證的過(guò)程，該過(guò)程通常會(huì)涉及到企業(yè)、銀行、結(jié)算單位、跑單人員等諸多相關(guān)主體。一般企業(yè)會(huì)安排專(zhuān)門(mén)的出納人員，負(fù)責(zé)在單位和銀行間傳遞憑證。但單據(jù)在從企業(yè)內(nèi)部到外部的轉(zhuǎn)移過(guò)程中涉及的環(huán)節(jié)和牽扯的人員都比較多，難以對(duì)其流轉(zhuǎn)過(guò)程形成有效的控制，容易存在操作上的漏洞，因此，往往會(huì)被犯罪分子所利用。例如，一種在企業(yè)中很普遍的情況是，許多單位出于方便考慮，安排出納人員去銀行時(shí)兼取銀行對(duì)賬單等單證。實(shí)際上，如此安排違反了不相容職責(zé)分離的基本控制原則。又如在上述案例二中，如果出納人員在收到退匯款項(xiàng)時(shí)不據(jù)實(shí)交回單位，并且如果該單位的印鑒保管不嚴(yán)，這時(shí)極易出現(xiàn)由出納通過(guò)偽造銀行對(duì)賬單而進(jìn)行資金舞弊的情況。另外，銀行代理業(yè)務(wù)出現(xiàn)以后，傳遞工作很多時(shí)候已經(jīng)由單位出納人員轉(zhuǎn)為銀行業(yè)務(wù)人員操作，客觀(guān)上造成憑證的傳遞周期變長(zhǎng)，為偽造憑證等作弊行為提供了一定的條件。

（三）資金及印鑒的接觸

貨幣資金接觸的限制范圍包括現(xiàn)金、印鑒、結(jié)算憑證、發(fā)票或收據(jù)等。資金和印鑒的接觸通常發(fā)生在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)、外部結(jié)算時(shí)。在印鑒和結(jié)算單據(jù)的使用中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)安排專(zhuān)人負(fù)責(zé)，在經(jīng)過(guò)適當(dāng)程序和恰當(dāng)授權(quán)后，相關(guān)人員才能使用印鑒和結(jié)算單據(jù)。很多單位出于方便工作考慮，將結(jié)算憑證和相關(guān)印鑒同時(shí)置于工作人員觸手可及之處。這樣的管理方式固然提高了工作效率，但卻給舞弊行為的發(fā)生留下了極大的隱患。在印鑒的管理上，忽視防范和控制的情況同樣非常嚴(yán)重。通常，企業(yè)在簽發(fā)銀行結(jié)算憑證時(shí)需要加蓋兩枚或兩枚以上預(yù)留銀行印鑒，以達(dá)到相互牽制目的。但有些單位為圖便利，片面追求效率，往往把不同印鑒置交給同一個(gè)工作人員保管，甚至僅置于財(cái)務(wù)部辦公桌上，方便大家取用。這種管理印鑒的方法，同樣使得企業(yè)的內(nèi)部控制被削弱或是消減，為舞弊行為大開(kāi)方便之門(mén)。

（四）不規(guī)范的外部環(huán)境 在我國(guó)，銀行體系除了承擔(dān)有資金結(jié)算功能以外，還負(fù)有重要的資金監(jiān)管職能。然而，現(xiàn)實(shí)情況是，目前有些銀行本身就存在很多不規(guī)范的市場(chǎng)操作行為。為了爭(zhēng)資金、拉客戶(hù)，有的銀行默許甚至縱容企業(yè)進(jìn)行一些違規(guī)操作，如開(kāi)立不符合銀行賬戶(hù)管理規(guī)定的賬戶(hù)。這種現(xiàn)象的存在給企業(yè)或個(gè)人利用多頭開(kāi)戶(hù)截流公款創(chuàng)造了條件。例如，會(huì)計(jì)人員可以以本單位更換戶(hù)頭或開(kāi)戶(hù)行為由，要求付款單位將欠款或銷(xiāo)貨收入?yún)R入其私設(shè)的賬戶(hù)中。

一、案例簡(jiǎn)介

案例1: 偽造銀行對(duì)賬單，挪用兩億判死緩

曾在國(guó)家某科研基金管理機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)卞某涉嫌貪污挪用公款2億元一案，是北京市建國(guó)以來(lái)涉案金額最高的一起職務(wù)侵占案件，最終卞某被法院判為死緩。

從媒體報(bào)道來(lái)看，卞某在案發(fā)前的八年期間里，利用掌管該科研基金的專(zhuān)項(xiàng)資金下?lián)軝?quán)，采用謊稱(chēng)支票作廢、偷蓋印鑒、削減撥款金額、偽造銀行進(jìn)賬單和信匯憑證、偽造銀行對(duì)賬單等手段貪污、挪用公款人民幣兩億余元。卞某擔(dān)負(fù)著資金收付的出納職能，同時(shí)所有的銀行單據(jù)和銀行對(duì)賬單也都由他一手經(jīng)辦，使得他得以作案長(zhǎng)達(dá)八年，卻一直沒(méi)有被察覺(jué)。審計(jì)部門(mén)曾經(jīng)對(duì)該基金委的財(cái)務(wù)狀況多次審計(jì)，但一直沒(méi)有發(fā)現(xiàn)卞中挪用資金的問(wèn)題。

案發(fā)當(dāng)年的春節(jié)剛過(guò)，基金委財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處剛來(lái)的一名大學(xué)生提前休假回來(lái)，去銀行辦事時(shí)順手將此前都是由卞某經(jīng)手的銀行對(duì)賬單取回，而此時(shí)卞某還沒(méi)有對(duì)這次的對(duì)賬單作假，上班伊始便到定點(diǎn)銀行拿對(duì)賬單，以往這一工作由會(huì)計(jì)卞中負(fù)責(zé)。取回對(duì)賬單后，這名大學(xué)生開(kāi)始將對(duì)賬單和內(nèi)部賬目進(jìn)行核對(duì)，一筆金額為2090萬(wàn)元的支出引起了這名大學(xué)生注意，在其印象里他沒(méi)有聽(tīng)說(shuō)此項(xiàng)開(kāi)支。這個(gè)初入社會(huì)的大學(xué)生找到卞中刨根問(wèn)底，慌亂之下卞中道出實(shí)情，這樁涉案金額超過(guò)2億元的大案也因此浮出水面。

據(jù)辦案人員介紹：“作為入賬憑證，每一筆資金的流向都體現(xiàn)在銀行的對(duì)賬單上，而在基金委，卞某既管記賬又管撥款，身份是會(huì)計(jì)卻又掌握出納的職能，這樣就給他實(shí)施貪污挪用提供了職務(wù)上的便利。比如說(shuō)他挪出去3000萬(wàn)或者1980萬(wàn)，他把真對(duì)賬單拿下來(lái)自己留下以后，在假對(duì)賬單里，這筆錢(qián)他自己做得根本不體現(xiàn)出來(lái)。” “咱們銀行對(duì)賬單，都是從電腦打出來(lái)的，既然是電腦做的，卞某也有電腦，他也可以按照那種紙張和程序往下打。”打印出對(duì)賬單后還必須要加蓋銀行印章，卞某長(zhǎng)期和銀行打交道，與銀行工作人員之間非常熟悉，有時(shí)候銀行直接就把印章給他，讓他自己蓋，這時(shí)候卞某就可以一次蓋很多。卞某貪污、挪用巨額公款長(zhǎng)達(dá)八年才案發(fā)，從一定意義上講，暴露出了科研基金管理機(jī)構(gòu)在基金管理方面的漏洞。卞某案發(fā)前，該基金管理機(jī)構(gòu)有400萬(wàn)元科研基金因管理不善而流失，有關(guān)責(zé)任人被判刑6個(gè)月。參與該案辦理的一名檢察官認(rèn)為，該基金委員會(huì)財(cái)務(wù)制度管理不規(guī)范和基金審批與監(jiān)管環(huán)節(jié)中的漏洞給了卞某以可乘之機(jī)。辦案組在偵查中發(fā)現(xiàn)，該基金委員會(huì)會(huì)計(jì)部門(mén)賬務(wù)極其混亂，卞某擔(dān)任會(huì)計(jì)期間，主管部門(mén)沒(méi)有很好地查過(guò)財(cái)務(wù)賬，而且主管部門(mén)的財(cái)務(wù)做賬也不嚴(yán)格，讓卞某鉆了空子。案例2：上市公司出納挪用公款炒股案

湖南某上市公司出納梁某，采取偷蓋公司銀行印鑒和法人章，使用作廢的、沒(méi)有登記的現(xiàn)金支票等方法，在近五年期間先后挪用3000多萬(wàn)元用于炒股。給單位造成損失1137.8萬(wàn)余元。長(zhǎng)沙市中級(jí)法院以挪用公款罪和挪用資金罪，判處梁某17年徒刑。

二、案例評(píng)析和借鑒

貨幣資金是流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，企事業(yè)單位的貨幣資金遭挪用、貪污和詐騙等案例可以說(shuō)屢見(jiàn)報(bào)端，而這些案例的發(fā)生與單位的貨幣資金內(nèi)部控制不健全或未能有效執(zhí)行有密切關(guān)系。前述兩個(gè)案例可以說(shuō)非常典型，其作案手段并不復(fù)雜，就是利用單位內(nèi)控漏洞，挪用資金，并通過(guò)偽造相關(guān)憑證、賬單、印鑒或偷蓋印鑒等手法掩蓋舞弊行為，而單位監(jiān)督、檢查機(jī)制的不健全，使得舞弊行為長(zhǎng)期未能被發(fā)現(xiàn)。貨幣資金內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)主要有：截留、挪用或貪污企業(yè)的資金；私設(shè)“小金庫(kù)”保留賬外公款；不合規(guī)的對(duì)外支付。從我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀看，筆者認(rèn)為貨幣資金內(nèi)部控制主要存在以下幾個(gè)方面問(wèn)題，建議予以完善。1．不相容職務(wù)未能有效分離。雖然很多會(huì)計(jì)人員都知道內(nèi)控規(guī)范有不相容職務(wù)分離的要求，知道“管錢(qián)不管賬，管賬不管錢(qián)，但在具體的內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)，卻往往會(huì)忽視這一點(diǎn)或不清楚如何有效分離不相容職務(wù)，一個(gè)典型且常見(jiàn)問(wèn)題就是出納領(lǐng)取對(duì)賬單，這在前面的兩個(gè)案例都有這個(gè)現(xiàn)象，并且這個(gè)現(xiàn)象在很多單位存在，從不相容職務(wù)分離來(lái)說(shuō)，由出納來(lái)領(lǐng)取銀行對(duì)賬單是項(xiàng)大忌，因?yàn)槌黾{本身負(fù)責(zé)貨幣資金保管和收支，如果再由出納來(lái)負(fù)責(zé)領(lǐng)取銀行對(duì)賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，出納就有可能挪用或侵占企業(yè)貨幣資金，并通過(guò)偽造對(duì)賬單或在余額調(diào)節(jié)表上做手腳來(lái)掩蓋自己的舞弊行為。一些單位在進(jìn)行職責(zé)分工時(shí)，往往是從工作方便或效率角度考慮，便安排經(jīng)常跑銀行的出納來(lái)領(lǐng)取銀行對(duì)賬單，殊不知，這種做法會(huì)埋下巨大隱患。再比如，一些企業(yè)由銷(xiāo)售人員負(fù)責(zé)客戶(hù)收款、核對(duì)的全過(guò)程，發(fā)生挪用貨款事項(xiàng)也就不奇怪了。因此，企業(yè)應(yīng)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。各單位通常應(yīng)分離的不相容職務(wù)包括授權(quán)和執(zhí)行、執(zhí)行和審核、執(zhí)行和記錄、保管和記錄等。

2．銀行賬戶(hù)管理失控。這方面的問(wèn)題主要有：銀行開(kāi)戶(hù)數(shù)量過(guò)多，各賬戶(hù)情況無(wú)統(tǒng)一記錄；銀行賬戶(hù)的開(kāi)立、核銷(xiāo)隨意，缺乏必要的授權(quán)批準(zhǔn)程序；對(duì)各賬戶(hù)余額無(wú)統(tǒng)一的定期檢查及核對(duì)制度；銀行印鑒未能妥善保管。例如，這兩個(gè)案例中采取的偷蓋印鑒，就暴露了印鑒管理的漏洞。從完善控制角度來(lái)講，企業(yè)對(duì)銀行賬戶(hù)開(kāi)戶(hù)、變更及撤銷(xiāo)應(yīng)建立明確的申請(qǐng)批準(zhǔn)程序，并予以書(shū)面記錄，對(duì)長(zhǎng)期不使用的賬戶(hù)應(yīng)予以核銷(xiāo)，銀行印鑒應(yīng)分開(kāi)保管。

3．票據(jù)單證保管不善，使用情況缺乏必要記錄和檢查。企業(yè)對(duì)于有價(jià)票據(jù)及空白單證如果疏于管理，就會(huì)被“有心之人”加以利用，例如，案例中梁某就是利用作廢、未登記的支票進(jìn)行作案。因此，應(yīng)嚴(yán)格票據(jù)的日常保管，票據(jù)的使用和流轉(zhuǎn)應(yīng)書(shū)面記錄，對(duì)作廢票據(jù)應(yīng)予以妥善處置。4．授權(quán)審批程序不夠合理。企業(yè)貨幣資金支付的授權(quán)審批權(quán)限不合理或程序不清，也是很多企業(yè)常犯的毛病。企業(yè)應(yīng)明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求；審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限；經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)；對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。

5．檢查、核對(duì)機(jī)制缺失。賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)是防范及發(fā)現(xiàn)貨幣資金舞弊的重要控制手段，企業(yè)應(yīng)由負(fù)責(zé)賬物保管和記錄以外的人員進(jìn)行定期和不定期的檢查、核對(duì)。對(duì)有形的實(shí)物資產(chǎn)（例如現(xiàn)金、有價(jià)證券和存貨等）要定期和不定期盤(pán)點(diǎn)程序來(lái)核實(shí)資產(chǎn)的存在性和完整性；對(duì)不具實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)（如銀行存款、應(yīng)收賬款等）和負(fù)債則定期通過(guò)詢(xún)問(wèn)、函證和對(duì)賬等方式驗(yàn)證查實(shí)。以銀行函證為例，只要發(fā)生過(guò)業(yè)務(wù)的銀行，都應(yīng)進(jìn)行函證，即使賬面存款余額已為零，函證時(shí)不僅要詢(xún)問(wèn)存款余額，還要核實(shí)有無(wú)未入賬貸款、有無(wú)為他人提供擔(dān)保等現(xiàn)象。如上述企業(yè)財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)人員做到這一點(diǎn)，即便偽造銀行對(duì)賬單，審計(jì)人員也能通過(guò)函證及早發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題。

我們的看法總的來(lái)說(shuō)，對(duì)企業(yè)貨幣資金的控制，應(yīng)通過(guò)完善制度和流程，并樹(shù)立正確內(nèi)部控制理念，做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，注重關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制。很多單位的內(nèi)部控制制度都是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)或企業(yè)發(fā)生過(guò)的案例來(lái)制定的，而忽視了企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，內(nèi)部控制不能有效防止重大風(fēng)險(xiǎn)。很多爆出“大案”的問(wèn)題企業(yè)并非沒(méi)有內(nèi)部管理制度，有些不但有很多管理制度，甚至非常嚴(yán)格，一些小額費(fèi)用都要層層審核、簽字，并由專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員定期審計(jì)，但卻發(fā)生了重大的資金舞弊而長(zhǎng)期沒(méi)有發(fā)現(xiàn)。可見(jiàn)，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)日常開(kāi)支的監(jiān)管固然重要，但企業(yè)決策者的目光不應(yīng)對(duì)一些無(wú)關(guān)大局的事情左右盼顧，企業(yè)的內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)緊緊盯住關(guān)鍵控制點(diǎn)。內(nèi)部控制本身需要成本，而且它也不是萬(wàn)能的，不能期望它能消滅所有舞弊風(fēng)險(xiǎn)，但有效的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)降低到合理水平。企業(yè)的控制要抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，這就需要企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效而全面的評(píng)估，在此基礎(chǔ)上制定相應(yīng)控制措施，防止重大甚至災(zāi)難性風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，避免丟了西瓜抓芝麻。

第三篇：公司現(xiàn)金流量表分析案例

某公司現(xiàn)金流量表分析案例

一、現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析

某公司2001現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)分析，包括流入結(jié)構(gòu)、流出結(jié)構(gòu)和流入流出比例分析： 該公司2001年現(xiàn)金流量統(tǒng)計(jì)如下表（單位：元）： 現(xiàn)金流入總量232756903.85 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入量226899657.52 投資活動(dòng)流入量176636.74 籌資活動(dòng)流入量5680609.59 現(xiàn)金流出總量214381982.13 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出量198160756.02 投資活動(dòng)流出量8102698.84 籌資活動(dòng)流出量8118527.27

1、流入結(jié)構(gòu)分析

在全部現(xiàn)金流入量中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得現(xiàn)金占97.48％，投資活動(dòng)所得現(xiàn)金占0.08％，籌資活動(dòng)所得現(xiàn)金占2.44％。由此可以看出該公司其現(xiàn)金流入產(chǎn)生的主要來(lái)源為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)基本對(duì)于企業(yè)的的現(xiàn)金流入貢獻(xiàn)很小。

2、流出結(jié)構(gòu)分析

在全部現(xiàn)金流出量中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得現(xiàn)金占92.43％，投資活動(dòng)所得現(xiàn)金占3.78％，籌資活動(dòng)所得現(xiàn)金占3.79％。該公司其現(xiàn)金流出主要在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面，其投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)占用流出現(xiàn)金很少。

3、流入流出比例分析

從該公司的現(xiàn)金流量表可以看出： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中：現(xiàn)金流入量226899657.52元 現(xiàn)金流出量198160756.02萬(wàn)元

該公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入流出比為1.15，表明1元的現(xiàn)金流出可換回1.15元現(xiàn)金流入。投資活動(dòng)中：現(xiàn)金流入量176636.74萬(wàn)元 現(xiàn)金流出量8102698.84萬(wàn)元

該公司投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入流出比為0.02，公司投資活動(dòng)引起的現(xiàn)金流出較小，表明該公司正處于發(fā)展時(shí)期。

籌資活動(dòng)中：現(xiàn)金流入量5680609.59萬(wàn)元

現(xiàn)金流出量8118527.27萬(wàn)元

籌資活動(dòng)流入流出比為0.70，表明還款明顯大于借款。說(shuō)明該公司較大程度上存在借新債還舊債的現(xiàn)象。

將現(xiàn)金流出與現(xiàn)金流入量和流入流出比例分析相結(jié)合，可以發(fā)現(xiàn)該公司的現(xiàn)金流入與流出主要來(lái)自于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得，用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所支，其部分經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量?jī)纛~用于補(bǔ)償投資和籌資支出；公司進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，無(wú)形資產(chǎn)投資等現(xiàn)金需要主要來(lái)源于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得，其投資活動(dòng)基本上沒(méi)有產(chǎn)生現(xiàn)金流入，說(shuō)明該公司在企業(yè)資產(chǎn)改造方面的力度較強(qiáng)；而該公司在2001年籌資活動(dòng)中加大了借款以?xún)斶€其原有債務(wù)同時(shí)更大一部分用于支付借款利息其不足部分使用了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金所得，因償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金為：1000000.00，補(bǔ)充資料中財(cái)務(wù)費(fèi)用為：7116889.31，可以看出該公司基本上沒(méi)有分配股利、利潤(rùn)。

二、盈利質(zhì)量分析

1、盈利現(xiàn)金比率（經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量／凈利潤(rùn)）分析

該公司2001年經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量為：28738901.50元，2001年凈利潤(rùn)為：48856.17元，其盈利現(xiàn)金比率為：588.23，此比率說(shuō)明該公司的盈利質(zhì)量很高。

2、再投資比率（經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量 / 資本性支出）分析

該公司2001年經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量為：28738901.50元，：2001年資本性支出7054542.70元，再投資比率：4.07，此比率說(shuō)明該公司在未來(lái)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、創(chuàng)造未來(lái)現(xiàn)金流量或利潤(rùn)的能力很強(qiáng)。

綜合2001年的兩項(xiàng)指標(biāo)可以看出該公司在未來(lái)的盈利能力很強(qiáng)，且目前盈利質(zhì)量很高，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量很充足，可根據(jù)市場(chǎng)情況擴(kuò)大生產(chǎn)投資，以取得更大的利潤(rùn)。

三、籌資與支付能力分析

1、外部融資比率〔（經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增（減）凈額 + 籌資現(xiàn)金流入量）/現(xiàn)金流入量總額〕

該公司2001經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增（減）凈額為：10609808.45元、籌資現(xiàn)金流入量為：5680609.59元、現(xiàn)金流入量總額為：232756903.85元；其外部融資比率為：7%，說(shuō)明該公司現(xiàn)金大部分靠?jī)?nèi)部資金,即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得籌得，外部資金對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)作用很小。

2、強(qiáng)制性現(xiàn)金支付比率〔 現(xiàn)金流入總額 /（經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流出量 + 償還債務(wù)本息付現(xiàn)）〕

該公司2001現(xiàn)金流入總額為：232756903.85經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流出量為：198160756.02償還債務(wù)本息付現(xiàn)為：8116889.31（因表中補(bǔ)充資料財(cái)務(wù)費(fèi)用為：7116889.31，償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金為：1000000.00，兩項(xiàng)相加可視為償還債務(wù)本息付現(xiàn)額）,其計(jì)算的此指標(biāo)值為：1.17，說(shuō)明該公司2001年創(chuàng)造的現(xiàn)金流入量足以支付必要的經(jīng)營(yíng)和債務(wù)本息支出。

以上兩項(xiàng)指標(biāo)說(shuō)明該公司在籌資能力、企業(yè)支付能力方面較強(qiáng)。

綜合以上量化分析2001年該公司在現(xiàn)金流量方面得出如下結(jié)論：

1、獲現(xiàn)能力很強(qiáng)，但主要以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得且獲現(xiàn)金額較大，其投資、籌資獲現(xiàn)能力為負(fù)值，這樣造成企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金來(lái)補(bǔ)償其投資、籌資所產(chǎn)生現(xiàn)金不能補(bǔ)償其本身支出的部分支出，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)一定的負(fù)擔(dān)且使企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)低下，可以看出該公司閑置資金較大。建議該公司可將部分閑置資金用于對(duì)外對(duì)內(nèi)投資和償還部分借款以獲得投資上的現(xiàn)金和減少借款上的現(xiàn)金支出；以提高企業(yè)的獲現(xiàn)能力。

2、償債能力很強(qiáng)，因?yàn)樵摴居谐渥愕慕?jīng)營(yíng)現(xiàn)金來(lái)源償還借款但未分配股利和利潤(rùn)，說(shuō)明其吸收外來(lái)投資能力很低。建議該公司吸收部分外部投資以化解上面提到的對(duì)外對(duì)內(nèi)的投資和債務(wù)支出上的支出風(fēng)險(xiǎn)。

3、該公司盈利質(zhì)量很高但存在很高的盈利質(zhì)量與利潤(rùn)數(shù)額的低下相矛盾的問(wèn)題，建議該公司減少舉債。

4、該公司在發(fā)展能力方面由于受債務(wù)問(wèn)題的影響，只能以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)獲取現(xiàn)金且更多用于了經(jīng)營(yíng)支出和投資、籌資支出上，同時(shí)投資、籌資并未分擔(dān)其本身相應(yīng)的支出。建議該公司加大投資、減少舉債的同時(shí)擴(kuò)大生產(chǎn)，加大吸收外部投資為企業(yè)更好更長(zhǎng)久的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

第四篇：現(xiàn)金管理中心錯(cuò)送款箱的案例

現(xiàn)金管理中心錯(cuò)送款箱的案例

一、案例經(jīng)過(guò)

營(yíng)業(yè)前庫(kù)款押運(yùn)員按照款箱鎖顯示的網(wǎng)點(diǎn)號(hào)將款箱送至網(wǎng)點(diǎn)。臨近中午時(shí)，A網(wǎng)點(diǎn)打電話(huà)至現(xiàn)金中心問(wèn)前日調(diào)款30萬(wàn)元何時(shí)送到？現(xiàn)金中心答復(fù)：款箱已于營(yíng)業(yè)前出庫(kù)送到網(wǎng)點(diǎn)。網(wǎng)點(diǎn)稱(chēng)：未收到。現(xiàn)金中心立即進(jìn)行查找。至下午營(yíng)業(yè)結(jié)束前才在B網(wǎng)點(diǎn)找到款箱后送到A網(wǎng)點(diǎn)并及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng)查原因?yàn)椋含F(xiàn)金中心將A網(wǎng)點(diǎn)的款箱鎖錯(cuò)誤的鎖到B網(wǎng)點(diǎn)款箱上，致使庫(kù)款押運(yùn)員將網(wǎng)點(diǎn)款箱錯(cuò)送到B網(wǎng)點(diǎn)，影響了A網(wǎng)點(diǎn)的現(xiàn)金支付。

二、案例分析

（一）操作失誤形成大風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)金中心管庫(kù)員由于工作疏忽將款箱鎖錯(cuò)，張冠李戴，急需現(xiàn)金的網(wǎng)點(diǎn)收不到款，未調(diào)款的網(wǎng)點(diǎn)收到款箱，長(zhǎng)時(shí)間大額現(xiàn)金處于在途狀態(tài)，未及時(shí)入賬，易形成員工道德風(fēng)險(xiǎn)或銀行損失風(fēng)險(xiǎn)。

（二）潛藏銀行聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)點(diǎn)未收到調(diào)撥款，對(duì)預(yù)約的大額支取不能保障支付，對(duì)銀行聲譽(yù)形成風(fēng)險(xiǎn)。

（三）個(gè)別員工風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄。本案例中現(xiàn)金中心管庫(kù)員工作失誤將款箱鎖弄錯(cuò)、B網(wǎng)點(diǎn)人員對(duì)送到的款箱未引起高度重視并未及時(shí)上報(bào)現(xiàn)金中心，至使發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)后長(zhǎng)時(shí)間查找無(wú)果，大量現(xiàn)金在途無(wú)法使用。

三、案例啟示

（一）提高工作責(zé)任心。各級(jí)操作人員均需不斷提高工作責(zé)任心，從點(diǎn)滴做起，對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行常態(tài)化管理，發(fā)現(xiàn)異常情況要在第一時(shí)間進(jìn)行反饋，將差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（二）通過(guò)系統(tǒng)操作發(fā)現(xiàn)和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)點(diǎn)或現(xiàn)金中心對(duì)調(diào)繳款業(yè)務(wù)要及時(shí)通過(guò)系統(tǒng)查詢(xún)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)記賬未記賬、長(zhǎng)時(shí)間在途款項(xiàng)要及時(shí)進(jìn)行查找或詢(xún)問(wèn)，督促相關(guān)人員及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，保證賬務(wù)、款項(xiàng)不錯(cuò)不亂。

第五篇：西安北方公司現(xiàn)金流量表分析案例

西安北方公司現(xiàn)金流量表分析案例

一、現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析

西安北方電器（集團(tuán)）有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)北方公司）2001現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)分析，包括流入結(jié)構(gòu)、流出結(jié)構(gòu)和流入流出比例分析： 北方公司2001年現(xiàn)金流量統(tǒng)計(jì)如下表（單位：元）： 現(xiàn)金流入總量232756903.85 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入量226899657.52 投資活動(dòng)流入量176636.74 籌資活動(dòng)流入量5680609.59 現(xiàn)金流出總量214381982.13 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出量198160756.02 投資活動(dòng)流出量8102698.84 籌資活動(dòng)流出量8118527.27

1、流入結(jié)構(gòu)分析

在全部現(xiàn)金流入量中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得現(xiàn)金占97.48％，投資活動(dòng)所得現(xiàn)金占0.08％，籌資活動(dòng)所得現(xiàn)金占2.44％。由此可以看出北方公司其現(xiàn)金流入產(chǎn)生的主要來(lái)源為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)基本對(duì)于企業(yè)的的現(xiàn)金流入貢獻(xiàn)很小。

2、流出結(jié)構(gòu)分析

在全部現(xiàn)金流出量中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得現(xiàn)金占92.43％，投資活動(dòng)所得現(xiàn)金占3.78％，籌資活動(dòng)所得現(xiàn)金占3.79％。北方公司其現(xiàn)金流出主要在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面，其投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)占用流出現(xiàn)金很少。

3、流入流出比例分析

從北方公司的現(xiàn)金流量表可以看出：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中：現(xiàn)金流入量226899657.52元

現(xiàn)金流出量198160756.02萬(wàn)元

該公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入流出比為1.15，表明1元的現(xiàn)金流出可換回1.15元現(xiàn)金流入。

投資活動(dòng)中：現(xiàn)金流入量176636.74萬(wàn)元

現(xiàn)金流出量8102698.84萬(wàn)元

該公司投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入流出比為0.02，公司投資活動(dòng)引起的現(xiàn)金流出較小，表明北方公司正處于發(fā)展時(shí)期。

籌資活動(dòng)中：現(xiàn)金流入量5680609.59萬(wàn)元

現(xiàn)金流出量8118527.27萬(wàn)元

籌資活動(dòng)流入流出比為0.70，表明還款明顯大于借款。說(shuō)明北方公司較大程度上存在借新債還舊債的現(xiàn)象。

將現(xiàn)金流出與現(xiàn)金流入量和流入流出比例分析相結(jié)合，可以發(fā)現(xiàn)該公司的現(xiàn)金流入與流出主要來(lái)自于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得，用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所支，其部分經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量?jī)纛~用于補(bǔ)償投資和籌資支出；公司進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，無(wú)形資產(chǎn)投資等現(xiàn)金需要主要來(lái)源于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得，其投資活動(dòng)基本上沒(méi)有產(chǎn)生現(xiàn)金流入，說(shuō)明北方公司在企業(yè)資產(chǎn)改造方面的力度較強(qiáng)；而北方公司在2001年籌資活動(dòng)中加大了借款以?xún)斶€其原有債務(wù)同時(shí)更大一部分用于支付借款利息其不足部分使用了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金所得，因償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金為：1000000.00，補(bǔ)充資料中財(cái)務(wù)費(fèi)用為：7116889.31，可以看出北方公司基本上沒(méi)有分配股利、利潤(rùn)。

二、盈利質(zhì)量分析

1、盈利現(xiàn)金比率（經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量／凈利潤(rùn)）分析

北方公司2001年經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量為：28738901.50元，2001年凈利潤(rùn)為：48856.17元，其盈利現(xiàn)金比率為：588.23，此比率說(shuō)明北方公司的盈利質(zhì)量很高。

2、再投資比率（經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量 / 資本性支出）分析 北方公司2001年經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量為：28738901.50元，：2001年資本性支出7054542.70元，再投資比率：4.07，此比率說(shuō)明北方公司在未來(lái)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、創(chuàng)造未來(lái)現(xiàn)金流量或利潤(rùn)的能力很強(qiáng)。

綜合2001年的兩項(xiàng)指標(biāo)可以看出北方公司在未來(lái)的盈利能力很強(qiáng)，且目前盈利質(zhì)量很高，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量很充足，可根據(jù)市場(chǎng)情況擴(kuò)大生產(chǎn)投資，以取得更大的利潤(rùn)。

三、籌資與支付能力分析

1、外部融資比率〔（經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增（減）凈額 + 籌資現(xiàn)金流入量）/現(xiàn)金流入量總額〕 北方公司2001經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增（減）凈額為：10609808.45元、籌資現(xiàn)金流入量為：5680609.59元、現(xiàn)金流入量總額為：232756903.85元；其外部融資比率為：7%，說(shuō)明北方公司現(xiàn)金大部分靠?jī)?nèi)部資金,即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得籌得，外部資金對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)作用很小。

2、強(qiáng)制性現(xiàn)金支付比率〔 現(xiàn)金流入總額 /（經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流出量 + 償還債務(wù)本息付現(xiàn)）〕 北方公司2001現(xiàn)金流入總額為：232756903.85經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流出量為：198160756.02償還債務(wù)本息付現(xiàn)為：8116889.31（因表中補(bǔ)充資料財(cái)務(wù)費(fèi)用為：7116889.31，償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金為：1000000.00，兩項(xiàng)相加可視為償還債務(wù)本息付現(xiàn)額）,其計(jì)算的此指標(biāo)值為：1.17，說(shuō)明北方公司2001年創(chuàng)造的現(xiàn)金流入量足以支付必要的經(jīng)營(yíng)和債務(wù)本息支出。

以上兩項(xiàng)指標(biāo)說(shuō)明北方公司在籌資能力、企業(yè)支付能力方面較強(qiáng)。

綜合以上量化分析2001年北方公司在現(xiàn)金流量方面得出如下結(jié)論：

1、獲現(xiàn)能力很強(qiáng)，但主要以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得且獲現(xiàn)金額較大，其投資、籌資獲現(xiàn)能力為負(fù)值，這樣造成企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金來(lái)補(bǔ)償其投資、籌資所產(chǎn)生現(xiàn)金不能補(bǔ)償其本身支出的部分支出，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)一定的負(fù)擔(dān)且使企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)低下，可以看出北方公司閑置資金較大。建議北方公司可將部分閑置資金用于對(duì)外對(duì)內(nèi)投資和償還部分借款以獲得投資上的現(xiàn)金和減少借款上的現(xiàn)金支出；以提高企業(yè)的獲現(xiàn)能力。

2、償債能力很強(qiáng)，因?yàn)楸狈焦居谐渥愕慕?jīng)營(yíng)現(xiàn)金來(lái)源償還借款但未分配股利和利潤(rùn)，說(shuō)明其吸收外來(lái)投資能力很低。建議北方公司吸收部分外部投資以化解上面提到的對(duì)外對(duì)內(nèi)的投資和債務(wù)支出上的支出風(fēng)險(xiǎn)。

3、北方公司盈利質(zhì)量很高但存在很高的盈利質(zhì)量與利潤(rùn)數(shù)額的低下相矛盾的問(wèn)題，建議北方公司減少舉債。

4、北方公司在發(fā)展能力方面由于受債務(wù)問(wèn)題的影響，只能以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)獲取現(xiàn)金且更多用于了經(jīng)營(yíng)支出和投資、籌資支出上，同時(shí)投資、籌資并未分擔(dān)其本身相應(yīng)的支出。建議北方公司加大投資、減少舉債的同時(shí)擴(kuò)大生產(chǎn)，加大吸收外部投資為企業(yè)更好更長(zhǎng)久的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。